9 9 收入的管理与核算收入的管理与核算 建造合同收入的核算建造合同收入的核算12 营业收入的管理营业收入的管理3其他业务收入的核算其他业务收入的核算9 9 收入的管理与核算收入的管理与核算9.1 9.1 建造合同收入的核算建造合同收入的核算 9 91 11 1 建造合同及类型建造合同及类型 建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。按照合同价款确定方法的不同，建造合立的合同。按照合同价款确定方法的不同，建造合同可分为固定造价合同和成本加成合同。同可分为固定造价合同和成本加成合同。（1 1）固定造价合同）固定造价合同 固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。确定工程价款的建造合同。 （2 2）成本加成合同）成本加成合同 成本加成合同是以合同允许或其他方式议定的成成本加成合同是以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。工程价款的建造合同。9 9 收入的管理与核算收入的管理与核算9.1 9.1 建造合同收入的核算建造合同收入的核算 9 91 12 2 建造合同收入的组成建造合同收入的组成 建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的追加收入。合同变更、索赔、奖励等形成的追加收入。 （1 1）合同中规定的初始收入）合同中规定的初始收入 合同中规定的初始收入是指施工企业与客户在合同中规定的初始收入是指施工企业与客户在双方签订的合同中最初商定的总金额，它构成合同双方签订的合同中最初商定的总金额，它构成合同收入的基本内容。收入的基本内容。 （2 2）合同的追加收入）合同的追加收入 合同的追加收入是在合同执行过程中由于合同变合同的追加收入是在合同执行过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的。更、索赔、奖励等原因而形成的。9 9 收入的管理与核算收入的管理与核算9.1 9.1 建造合同收入的核算建造合同收入的核算 合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。而提出的调整。 索赔收入是指因客户或第三方的原因造成的、索赔收入是指因客户或第三方的原因造成的、由施工企业向客户或第三方收取的、用于补偿不包由施工企业向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本的款项。括在合同造价中的成本的款项。9 9 收入的管理与核算收入的管理与核算9.1 9.1 建造合同收入的核算建造合同收入的核算 9 91 13 3 建造合同收入的确认建造合同收入的确认 确认建造合同收入时，首先应判断合同的结果确认建造合同收入时，首先应判断合同的结果能否可靠地估计，并且遵循以下原则确认建造合同能否可靠地估计，并且遵循以下原则确认建造合同收入及费用：收入及费用： 当建造合同的结果能够可靠估计时，企业应采当建造合同的结果能够可靠估计时，企业应采用完工百分比法于资产负债表日确认合同收入和合用完工百分比法于资产负债表日确认合同收入和合同费用。同费用。 当建造合同的结果不能可靠地估计时，应分别当建造合同的结果不能可靠地估计时，应分别以下情况确认合同收入和合同费用：以下情况确认合同收入和合同费用： 合同成本能够收回的；合同成本能够收回的； 合同成本不能收回的。合同成本不能收回的。9 9 收入的管理与核算收入的管理与核算9.1 9.1 建造合同收入的核算建造合同收入的核算 9.1.4 9.1.4 完工百分比法的运用完工百分比法的运用 完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法。其确认步骤为：第一，确定建造入和费用的方法。其确认步骤为：第一，确定建造合同的完工进度；第二，根据完工进度确认合同收合同的完工进度；第二，根据完工进度确认合同收入和费用。入和费用。（1 1）建造合同完工进度的确定方法）建造合同完工进度的确定方法 建造合同完工进度的确定方法有以下三种：建造合同完工进度的确定方法有以下三种： 投入测算法。即根据累计实际发生的合同成本投入测算法。即根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。这是占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。这是确定完工进度较常用的方法。确定完工进度较常用的方法。9 9 收入的管理与核算收入的管理与核算9.1 9.1 建造合同收入的核算建造合同收入的核算 其其计算公式计算公式为：为： 上式中的上式中的“合同预计总成本合同预计总成本”并非最初预计的总并非最初预计的总成本，而是根据累计实际发生的合同成本和预计为成本，而是根据累计实际发生的合同成本和预计为完成合同尚需发生的成本计算确定的。完成合同尚需发生的成本计算确定的。9 9 收入的管理与核算收入的管理与核算9.1 9.1 建造合同收入的核算建造合同收入的核算 产出测算法。即根据已完成的合同工程量占合产出测算法。即根据已完成的合同工程量占合 同预计工程量的比例确定完工进度。适用于合同同预计工程量的比例确定完工进度。适用于合同 工程量容易确定的建造合同，如道路工程、土石工程量容易确定的建造合同，如道路工程、土石 方工程、砌筑工程等。方工程、砌筑工程等。其其计算公式计算公式为：为：9 9 收入的管理与核算收入的管理与核算9.1 9.1 建造合同收入的核算建造合同收入的核算 实地测量法。该方法是在无法根据上述两种方实地测量法。该方法是在无法根据上述两种方 法确定完工进度时采用的一种技术测量方法。法确定完工进度时采用的一种技术测量方法。 采用该方法并非由施工企业自行随意测定，而采用该方法并非由施工企业自行随意测定，而 是由专业人员到现场进行科学测定。是由专业人员到现场进行科学测定。9 9 收入的管理与核算收入的管理与核算9.1 9.1 建造合同收入的核算建造合同收入的核算 （2 2）根据完工进度确认合同收入和费用的方法）根据完工进度确认合同收入和费用的方法 确定了建造合同的完工进度后，企业可用下列确定了建造合同的完工进度后，企业可用下列计算公式计算公式计算各期的合同收入和合同费用：计算各期的合同收入和合同费用：当期确认的合同收入当期确认的合同收入= =合同总收入合同总收入完工进度完工进度- - 以以前会计年度累计已确认的收入前会计年度累计已确认的收入当期确认的合同毛利当期确认的合同毛利= =（合同总收入（合同总收入- -合同预计总成合同预计总成本）本）完工进度完工进度 - - 以前会计年度累计已确认的毛利以前会计年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用当期确认的合同费用= =当期确认的合同收入当期确认的合同收入 - - 当期确当期确认的合同毛利认的合同毛利 - - 以前会计年度预计损失准备以前会计年度预计损失准备9 9 收入的管理与核算收入的管理与核算9.1 9.1 建造合同收入的核算建造合同收入的核算 9 91 15 5 建造合同收入的核算建造合同收入的核算 施工企业应设置施工企业应设置“主营业务收入主营业务收入”、“主营业主营业务成本务成本” ” 等损益类账户，核算和监督建造合同收等损益类账户，核算和监督建造合同收入和建造合同成本的结转情况。入和建造合同成本的结转情况。 “ “主营业务收入主营业务收入”账户，用以核算施工企业当期账户，用以核算施工企业当期确认的建造合同收入。确认的建造合同收入。 “ “主营业务成本主营业务成本”账户，用以核算施工企业当期账户，用以核算施工企业当期确认的建造合同费用。确认的建造合同费用。 “ “工程施工工程施工合同毛利合同毛利”明细账户，用以核算明细账户，用以核算施工企业当期确认的合同毛利或损失。施工企业当期确认的合同毛利或损失。9 9 收入的管理与核算收入的管理与核算9.1 9.1 建造合同收入的核算建造合同收入的核算 9 91 15 51 1 建造合同收入采用完工百分比法建造合同收入采用完工百分比法的核算的核算 （1 1）当合同预计总收入大于预计总成本时的核算）当合同预计总收入大于预计总成本时的核算 （2 2）当合同预计总收入小于预计总成本时的核算）当合同预计总收入小于预计总成本时的核算 9 91 15 52 2 建造合同收入不采用完工百分比建造合同收入不采用完工百分比法的核算法的核算 如果建造合同的结果不能可靠地估计，就不能如果建造合同的结果不能可靠地估计，就不能采用完工百分比法确认合同收入和费用，而应区别采用完工百分比法确认合同收入和费用，而应区别以下三种情况进行核算：以下三种情况进行核算：9 9 收入的管理与核算收入的管理与核算9.1 9.1 建造合同收入的核算建造合同收入的核算 如果已经发生的合同成本能够得到补偿，应按能如果已经发生的合同成本能够得到补偿，应按能够收回的实际合同成本确认为当期收入和当期费够收回的实际合同成本确认为当期收入和当期费用，不确认利润。用，不确认利润。 如果合同成本全部不能收回，则不确认收入，如果合同成本全部不能收回，则不确认收入， 但应将已发生的合同成本确认为当期费用。但应将已发生的合同成本确认为当期费用。 如果已经发生的合同成本预计不能全部得到补如果已经发生的合同成本预计不能全部得到补 偿，应按能够得到补偿的金额确认收入，并将偿，应按能够得到补偿的金额确认收入，并将 已经发生的成本确认为费用，二者的差额确认已经发生的成本确认为费用，二者的差额确认 为损失，冲减建造合同的毛利。为损失，冲减建造合同的毛利。9 9 收入的管理与核算收入的管理与核算9.1 9.1 建造合同收入的核算建造合同收入的核算 9 91 16 6 工程价款结算的核算工程价款结算的核算 工程价款结算是指施工企业按照建造合同的规工程价款结算是指施工企业按照建造合同的规定，向建设单位点交已完工程并收取工程价款的行定，向建设单位点交已完工程并收取工程价款的行为为（1 1）工程价款结算的方式）工程价款结算的方式 工程价款的结算，一般可以采取以下几种方式：工程价款的结算，一般可以采取以下几种方式： 竣工后一次结算。竣工后一次结算。 按月结算。按月结算。 分段结算。分段结算。 结算双方约定并经开户建设银行同意的其他结算结算双方约定并经开户建设银行同意的其他结算方式。方式。9 9 收入的管理与核算收入的管理与核算9.1 9.1 建造合同收入的核算建造合同收入的核算 （2 2）自行完成工程的结算）自行完成工程的结算 为了总括地核算和监督与建设单位办理工程价为了总括地核算和监督与建设单位办理工程价款结算的情况，企业应设置款结算的情况，企业应设置“工程结算工程结算”账户。它账户。它是是“工程施工工程施工”账户的备抵账户，用以核算施工企账户的备抵账户，用以核算施工企业累计结算的工程价款。业累计结算的工程价款。 （3 3）分包完成工程的结算）分包完成工程的结算 根据国家对基本建设管理的要求，一个工程项根据国家对基本建设管理的要求，一个工程项目如果由两个以上施工企业进行施工时，应实行承目如果由两个以上施工企业进行施工时，应实行承发包责任制和总分包协作制。发包责任制和总分包协作制。9 9 收入的管理与核算收入的管理与核算9.1 9.1 建造合同收入的核算建造合同收入的核算 为了总括地核算和监督与分包单位工程价款的为了总括地核算和监督与分包单位工程价款的结算情况，施工企业应设置以下会计账户：结算情况，施工企业应设置以下会计账户： “ “预付账款预付账款预付分包单位款预付分包单位款”账户。该账账户。该账户用以核算施工企业按规定预付给分包单位的工程户用以核算施工企业按规定预付给分包单位的工程款和备料款。款和备料款。 “ “应付账款应付账款应付分包工程款应付分包工程款”账户。该账账户。该账户用以核算施工企业与分包单位办理工程价款结算户用以核算施工企业与分包单位办理工程价款结算时，按照合同规定应付给分包单位的工程款。时，按照合同规定应付给分包单位的工程款。9 9 收入的管理与核算收入的管理与核算9.1 9.1 建造合同收入的核算建造合同收入的核算 9.1.7 9.1.7 与建造合同收入有关的税金及附加的核与建造合同收入有关的税金及附加的核算算 施工企业取得的建造合同收入，应按规定向国施工企业取得的建造合同收入，应按规定向国家缴纳营业税、城市维护建设税和教育费附加。家缴纳营业税、城市维护建设税和教育费附加。（1 1）营业税）营业税（2 2）城市维护建设税）城市维护建设税（3 3）教育费附加）教育费附加9 9 收入的管理与核算收入的管理与核算9.2 9.2 其他业务收入的核算其他业务收入的核算 9 92 21 1 其他业务收入的内容其他业务收入的内容 施工企业除从事建筑安装工程施工外，往往还施工企业除从事建筑安装工程施工外，往往还从事一些其他经营活动，由此取得的经营收入属于从事一些其他经营活动，由此取得的经营收入属于其他业务收入。其他业务收入。 施工企业应设置以下会计账户，进行其他业务施工企业应设置以下会计账户，进行其他业务收入的核算：收入的核算：“其他业务收入其他业务收入”账户，核算企业从事工程施工以账户，核算企业从事工程施工以外的其他业务取得的收入。外的其他业务取得的收入。 “其他业务成本其他业务成本”账户，核算企业发生的与其他业账户，核算企业发生的与其他业务收入相关的成本和费用。务收入相关的成本和费用。9 9 收入的管理与核算收入的管理与核算9.2 9.2 其他业务收入的核算其他业务收入的核算 9 92 22 2 商品销售收入的核算商品销售收入的核算 商品销售收入是指施工企业销售产品、材料等商品销售收入是指施工企业销售产品、材料等取得的收入。取得的收入。 企业销售商品，应按规定计算和交纳增值税。企业销售商品，应按规定计算和交纳增值税。 按照经营规模及会计核算健全与否，增值税的按照经营规模及会计核算健全与否，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，分别纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，分别采用不同的税率和计税方法。建筑企业因为不经常采用不同的税率和计税方法。建筑企业因为不经常发生增值税的应税行为，通常被核定为小规模纳税发生增值税的应税行为，通常被核定为小规模纳税人，适用人，适用3%3%的增值税征收率。的增值税征收率。9 9 收入的管理与核算收入的管理与核算9.2 9.2 其他业务收入的核算其他业务收入的核算 小规模纳税人会计核算的特点为：小规模纳税人会计核算的特点为： 购进货物或接受应税劳务时支付的增值税，不购进货物或接受应税劳务时支付的增值税，不论是否取得增值税专用发票，都必须与相应的货论是否取得增值税专用发票，都必须与相应的货款一起直接计入有关货物及劳务的成本，不得从款一起直接计入有关货物及劳务的成本，不得从应纳税额中抵扣。应纳税额中抵扣。 销售货物时，一般不得开具增值税专用发票，销售货物时，一般不得开具增值税专用发票，所开发票上的销售额为含税销售额，在计算应交所开发票上的销售额为含税销售额，在计算应交增值税时需换算为不含税销售额。增值税时需换算为不含税销售额。 “ “应交税金应交税金应交增值税应交增值税”账户采用三栏式。账户采用三栏式。9 9 收入的管理与核算收入的管理与核算9.2 9.2 其他业务收入的核算其他业务收入的核算 将含税销售额换算为不含增值税的销售额，将含税销售额换算为不含增值税的销售额，按下按下计算公式计算公式计算：计算：9 9 收入的管理与核算收入的管理与核算9.2 9.2 其他业务收入的核算其他业务收入的核算 9 92 23 3 提供劳务收入的核算提供劳务收入的核算 依据提供劳务的结果能否可靠估计，企业可分依据提供劳务的结果能否可靠估计，企业可分别采用以下方法确认劳务收入：别采用以下方法确认劳务收入：（1 1）提供劳务的结果能够可靠估计的情形）提供劳务的结果能够可靠估计的情形 企业在资产负债表日提供劳务的结果能够可靠企业在资产负债表日提供劳务的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务的收估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务的收入。入。（2 2）提供劳务的结果不能可靠估计的情形企业在）提供劳务的结果不能可靠估计的情形企业在资产负债表日提供劳务的结果不能够可靠估计的，资产负债表日提供劳务的结果不能够可靠估计的，则不能采用完工百分比法确认提供劳务的收入，而则不能采用完工百分比法确认提供劳务的收入，而应当分别下列情况处理；应当分别下列情况处理；9 9 收入的管理与核算收入的管理与核算9.2 9.2 其他业务收入的核算其他业务收入的核算 已经发生的劳务成本能够收回的，劳务收入根已经发生的劳务成本能够收回的，劳务收入根 据能够收回的实际劳务成本加以确认，并结转据能够收回的实际劳务成本加以确认，并结转 已发生的劳务成本。已发生的劳务成本。 如果已经发生的劳务成本不能收回，则应将已如果已经发生的劳务成本不能收回，则应将已 发生的劳务成本确认为当期费用，不确认提供发生的劳务成本确认为当期费用，不确认提供 劳务的收入。劳务的收入。 如果发生的劳务成本预计只能得到部分补偿，如果发生的劳务成本预计只能得到部分补偿， 应按能够得到补偿的金额确认收入，并将已经应按能够得到补偿的金额确认收入，并将已经 发生的成本确认为当期损益。发生的成本确认为当期损益。9 9 收入的管理与核算收入的管理与核算9.2 9.2 其他业务收入的核算其他业务收入的核算 9 92 24 4 让渡资产使用权收入的核算让渡资产使用权收入的核算 让渡资产使用权的收入，应当按照有关合同或让渡资产使用权的收入，应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确认。一次性收取协议约定的收费时间和方法计算确认。一次性收取使用费且不提供后续服务的，应当视同销售该项资使用费且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；需要提供后续服务的，应在合产一次性确认收入；需要提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议约定分期收取使用费的，应按合同或协议规或协议约定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额分期确认收入。定的收款时间和金额分期确认收入。 施工企业让渡资产使用权产生的收入主要有转施工企业让渡资产使用权产生的收入主要有转让无形资产使用权取得的使用费收入和出租固定资让无形资产使用权取得的使用费收入和出租固定资产取得的租金收入。产取得的租金收入。9 9 收入的管理与核算收入的管理与核算9.3 9.3 营业收入的管理营业收入的管理 9 93 31 1 营业收入管理的意义营业收入管理的意义 营业收入是施工企业一定时期取得的经营成果营业收入是施工企业一定时期取得的经营成果，是一项重要的财务指标。，是一项重要的财务指标。 营业收入是正确计算经营利润的前提。营业收入是正确计算经营利润的前提。 营业收入是企业履行社会义务依法纳税的依据。营业收入是企业履行社会义务依法纳税的依据。 营业收入的大小是反映企业经营规模、管理水营业收入的大小是反映企业经营规模、管理水 平和对社会贡献大小的一项综合指标。平和对社会贡献大小的一项综合指标。9 9 收入的管理与核算收入的管理与核算9.3 9.3 营业收入的管理营业收入的管理 9 93 32 2 营业收入的预测营业收入的预测 营业收入的预测是根据企业以往及当前的生产营业收入的预测是根据企业以往及当前的生产经营情况，结合对市场未来需求的调查，对计划年经营情况，结合对市场未来需求的调查，对计划年度的营业收入所进行的预计和测算。度的营业收入所进行的预计和测算。 （1 1）保本点工程结算收入的预测）保本点工程结算收入的预测 保本点工程结算收入也叫盈亏临界点的结算收保本点工程结算收入也叫盈亏临界点的结算收入，即与成本和费用相等的工程结算收入，此时没入，即与成本和费用相等的工程结算收入，此时没有利润，也不亏本。保本点可使企业明确计划年度有利润，也不亏本。保本点可使企业明确计划年度必须实现的最低限度的工程结算收入，这对于亏损必须实现的最低限度的工程结算收入，这对于亏损边缘的企业尤为重要。边缘的企业尤为重要。9 9 收入的管理与核算收入的管理与核算9.3 9.3 营业收入的管理营业收入的管理因为因为工程成本和费用工程成本和费用= =固定费用固定费用+ +变动费用变动费用+ +税金税金保本点工程结算收入保本点工程结算收入= =工程成本和费用工程成本和费用即有即有保本点工程结算收入保本点工程结算收入= =固定费用固定费用+ +变动费用变动费用 + +税金税金保本点工程结算收入保本点工程结算收入- -税金税金- -变动费用变动费用= =固定费用固定费用保本点工程结算收入保本点工程结算收入（1-1-税率税率- -变动费用占工程变动费用占工程造价比重）造价比重）= =固定费用固定费用所以所以9 9 收入的管理与核算收入的管理与核算9.3 9.3 营业收入的管理营业收入的管理 （2 2）实现目标利润的工程结算收入的预测）实现目标利润的工程结算收入的预测 在保本点结算收入下，企业没有利润，也不亏在保本点结算收入下，企业没有利润，也不亏损。因为这时的工程结算收入刚刚能够满足成本费损。因为这时的工程结算收入刚刚能够满足成本费用支出。企业要谋求发展，还应进一步预测出能够用支出。企业要谋求发展，还应进一步预测出能够实现目标利润的工程结算收入。实现目标利润的工实现目标利润的工程结算收入。实现目标利润的工程结算收入的预测只需在保本结算收入的基础上，程结算收入的预测只需在保本结算收入的基础上，加上目标利润即可。其计算原理为：加上目标利润即可。其计算原理为：9 9 收入的管理与核算收入的管理与核算9.3 9.3 营业收入的管理营业收入的管理因为因为实现目标利润的工程结算收入实现目标利润的工程结算收入= =保本点工程结算收保本点工程结算收入入+ +目标利润目标利润即有即有实现目标利润的结算收入实现目标利润的结算收入- -税金税金- -变动费用变动费用= =固定费固定费用用+ +目标利润目标利润所以所以