长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量成本法成本法1.含义（什么是成本法？）含义（什么是成本法？） 成本法，是指投资按成本计价的方法。成本法，是指投资按成本计价的方法。长期股权投资成本法核算要点是一般不调长期股权投资成本法核算要点是一般不调整长期股权投资账面价值，追加投资或撤整长期股权投资账面价值，追加投资或撤资这种情况除外。资这种情况除外。2.成本法的适用范围成本法的适用范围什么情况下用成本法呢？什么情况下用成本法呢？项目项目核算范围核算范围核算方法核算方法长期长期股权股权投资投资对对子公司子公司投资（投资（5050）（控制关系）（控制关系）成本法成本法对对合营企业合营企业投资（投资（5050）（共同控制关系）（共同控制关系）权益法权益法对对联营企业联营企业投资（投资（2020比例比例5050）（重大影响）（重大影响）权益法权益法对其他企业投资对其他企业投资，没有重大影响，在活跃，没有重大影响，在活跃市场没有报价，公允价值不能可靠计量市场没有报价，公允价值不能可靠计量（比例（比例2020）成本法成本法注意：注意：20%和和50%的比例只是一个形式，的比例只是一个形式，最终是要采用最终是要采用最终是要采用最终是要采用实质重于形式会计信息质量要求进行判断实质重于形式会计信息质量要求进行判断实质重于形式会计信息质量要求进行判断实质重于形式会计信息质量要求进行判断，上面只是给，上面只是给大家一个直观的参考。大家一个直观的参考。3.具体会计核算具体会计核算 2投资时的核算投资时的核算（即初始计量）（2 2 ）初始成本确认：长期股权投资在取得时，应按初始实际投）初始成本确认：长期股权投资在取得时，应按初始实际投）初始成本确认：长期股权投资在取得时，应按初始实际投）初始成本确认：长期股权投资在取得时，应按初始实际投资成本入账。资成本入账。资成本入账。资成本入账。 （1 1）会计科目设置：长期股权投资（按被投资方设置明细）、投）会计科目设置：长期股权投资（按被投资方设置明细）、投）会计科目设置：长期股权投资（按被投资方设置明细）、投）会计科目设置：长期股权投资（按被投资方设置明细）、投资收益、应收股利等资收益、应收股利等资收益、应收股利等资收益、应收股利等 具体包括：具体包括：具体包括：具体包括：同一控制企业合并应当按照被合并企业账面净资产份额作为初同一控制企业合并应当按照被合并企业账面净资产份额作为初始投资成本。合并直接费用计入管理费用。始投资成本。合并直接费用计入管理费用。非同一控制企业合并应当按照转让资产公允价值和合并直接费非同一控制企业合并应当按照转让资产公允价值和合并直接费用之和作为初始投资成本。用之和作为初始投资成本。非企业合并应当按照转让资产公允价值和合并直接费用之和作非企业合并应当按照转让资产公允价值和合并直接费用之和作为初始投资成本。为初始投资成本。持有期间的核算持有期间的核算成本法下持有期间有两件事：确认投资收益和期末计提资产减值：成本法下持有期间有两件事：确认投资收益和期末计提资产减值： 在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加追加追加追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本或收回投资应当调整长期股权投资的成本或收回投资应当调整长期股权投资的成本或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 （1）确认投资收益（）确认投资收益（按持股比例分享按持股比例分享按持股比例分享按持股比例分享） 根据财政部根据财政部2009年年6月发布的企业会计准则解释第月发布的企业会计准则解释第3号的号的规定，持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应一律规定，持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应一律确认为当期投资收益。确认为当期投资收益。 （不论该笔股利、利润属于投资前后）（不论该笔股利、利润属于投资前后）借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 注意注意：1）被投资方盈利，但未宣告分配股利（利润），如何处理）被投资方盈利，但未宣告分配股利（利润），如何处理？2）对于分配的股票股利的处理？）对于分配的股票股利的处理？1 1）不做账务处理；）不做账务处理；）不做账务处理；）不做账务处理；2 2）不做核算，只做备查登记；）不做核算，只做备查登记；）不做核算，只做备查登记；）不做核算，只做备查登记；（2）期末计提减值）期末计提减值 按规定方法，判断、计算长期股权投资减值，计提减值的账务按规定方法，判断、计算长期股权投资减值，计提减值的账务处理是：处理是：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备注意：长期股权投资减值准备只计提，价值恢复不能转回减值；注意：长期股权投资减值准备只计提，价值恢复不能转回减值；处置时的核算处置时的核算 处置长期股权投资，核心问题是确定转让损益：应将处置长期股权投资，核心问题是确定转让损益：应将长期股权长期股权长期股权长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额投资账面价值与实际取得价款的差额投资账面价值与实际取得价款的差额投资账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益（投资收益），计入当期损益（投资收益）。处置时的账务处理分录：。处置时的账务处理分录：借：银行存款借：银行存款 （收到的价款）（收到的价款） 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 贷或借：投资收益贷或借：投资收益【例题】【例题】有关甲公司投资于有关甲公司投资于C公司的情况如下：公司的情况如下：（1）2009年年1月月1日甲公司支付银行存款日甲公司支付银行存款800万元，受让万元，受让C公司公司15%的股权（不具有重大影响），假设未发生直接相关费用的股权（不具有重大影响），假设未发生直接相关费用和税金。和税金。（2）2009年年4月月1日，日，C公司宣告分配公司宣告分配2008年实现的净利润，其年实现的净利润，其中分配现金股利中分配现金股利100万元。甲公司于万元。甲公司于5月月2日收到现金股利日收到现金股利15万元。万元。（3）2009年，年，C公司实现净利润公司实现净利润300万元。万元。（4）2010年年3月月12日，日，C公司宣告分配公司宣告分配2009年净利润，分配的年净利润，分配的现金股利为现金股利为80万元。万元。（5）2010年年C公司发生巨额亏损，公司发生巨额亏损，2010年末甲公司对年末甲公司对C公司的公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为750万元。万元。（6）2011年年1月月20日，甲公司经协商，将持有的日，甲公司经协商，将持有的C公司的全部公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款股权转让给丁企业，收到股权转让款900万元。万元。甲公司账务处理如下甲公司账务处理如下（1）2009年年1月月1日日借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资CC公司公司公司公司 800 800 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 800 800 （2）2009年年4月月1日日借：应收股利（借：应收股利（10015%）15 贷：投资收益贷：投资收益 15借：银行存款借：银行存款 15 贷：应收股利贷：应收股利 15（3）2009年，年，C公司实现净利润公司实现净利润300万元，甲公司不作账务处理。万元，甲公司不作账务处理。（4）2010年年3月月12日日借：应收股利借：应收股利 （8015%）12 借：银行存款借：银行存款 12 贷：投资收益贷：投资收益 12 贷：应收股利贷：应收股利 12 （5）2010年末计提减值年末计提减值长期投资的账面价值为长期投资的账面价值为800万元，需计提万元，需计提50万元减值准备：万元减值准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 50 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 50（6）2011年年1月月20日转让日转让借：银行存款借：银行存款 900 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 50 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 C公司公司 800 投资收益投资收益 150 A公司公司2007年年1月月1日，以银行存款日，以银行存款50万元购入万元购入B公公司司10%股份作为长期股权投资，采用成本法核算，股份作为长期股权投资，采用成本法核算，发生有关业务如下：发生有关业务如下：（1）B公司公司2007年年5月月15日宣告发放现金股利日宣告发放现金股利10万元，万元，2007年实现净利润年实现净利润40万元。万元。（2） B公司公司2008年年4月月15日宣告发放现金股利日宣告发放现金股利35万元，万元， 2008年实现净利润年实现净利润100万元。万元。（3）2009年年B公司发生巨额亏损，公司发生巨额亏损，2009年末年末A公司对公司对B公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为现确定的现值为45万元。万元。（4）2010年年1月月20日，日，A公司经协商，将持有的公司经协商，将持有的B公公司的全部股权转让给司的全部股权转让给C企业，收到股权转让款企业，收到股权转让款900万万元。元。要求：编制要求：编制A公司相关会计分录公司相关会计分录【课堂练习】【课堂练习】（2）207年年1月月1日，固定资产的账面价值日，固定资产的账面价值=1 136 000-（183 653.332）=768 693.34固定资产转入改扩建：固定资产转入改扩建： 借：在建工程借：在建工程768 693.34 累计折旧累计折旧367 306.66 贷：固定资产贷：固定资产1136 000 （3）207年年1月月1日至日至3月月31日，发生改扩建工日，发生改扩建工程支出：程支出： 借：在建工程借：在建工程 537 800 贷：银行存款等贷：银行存款等 537 800 （4）207年年3月月31日，生产线改扩建工程达到预定可日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值（元）使用状态，固定资产的入账价值（元） 借：固定资产借：固定资产 1306 493.34 贷：在建工程贷：在建工程 1306 493.34 （5）207年年3月月31日，转为固定资产后，按重新确日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧： 应计折旧额应计折旧额=1 306 493.34（1-3%）（元）（元） 月折旧额（月折旧额（712+9）（元）（元） 年折旧额（元）年折旧额（元） 207年应计提的折旧额年应计提的折旧额 （元）（元） 会计分录为：会计分录为： 借：制造费借：制造费 122 641.79 贷：累计折旧贷：累计折旧122 641.79 年年1 1月月2323日，甲公司对某办公楼进行修理，修日，甲公司对某办公楼进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为理过程中领用原材料一批，价值为l20 000l20 000元，元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为为购买该批原材料支付的增值税进项税额为20 20 400400元；应支付维修人员薪酬为元；应支付维修人员薪酬为43 32043 320元。元。固定资产修理费用，应当直接计入当期费用固定资产修理费用，应当直接计入当期费用借：管理费用借：管理费用183 720贷：原材料贷：原材料120 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）20 400 应付职工薪酬应付职工薪酬 43 320【课堂练习】【课堂练习】