基基 础础 会会 计计 学学 课程简介：课程简介： 本课程是财务会计专业的专业基础课，本课程是财务会计专业的专业基础课，是学习中级财务会计、成本会计、管理会是学习中级财务会计、成本会计、管理会计和财务管理等专业课程的基础。对于其计和财务管理等专业课程的基础。对于其他专业来讲，本课程是了解会计基本理论他专业来讲，本课程是了解会计基本理论和基本方法的途径，有助于完善学生的专和基本方法的途径，有助于完善学生的专业知识结构，扩大学生的知识面。业知识结构，扩大学生的知识面。会计学的入门课程；会计学的入门课程；会计学及相关经济学科基础课程；会计学及相关经济学科基础课程；谋生手段之一。谋生手段之一。教学内容及重点：教学内容及重点： ( (共共5252课时课时) ) 第一章第一章第一章第一章 总总总总 论论论论 (4(4(4(4课时课时课时课时) ) ) ) 第二章第二章第二章第二章 会计要素和会计等式会计要素和会计等式会计要素和会计等式会计要素和会计等式 (6(6(6(6课时课时课时课时) ) ) ) 第三章第三章第三章第三章 会计核算基础会计核算基础会计核算基础会计核算基础 (3(3(3(3课时课时课时课时) ) ) ) 第四章第四章第四章第四章 账户与复式记账账户与复式记账账户与复式记账账户与复式记账 (6(6(6(6课时课时课时课时) ) ) ) 第五章第五章第五章第五章制造业主要经济业务制造业主要经济业务制造业主要经济业务制造业主要经济业务 (15(15(15(15课时课时课时课时) ) ) ) 第六章第六章第六章第六章 账户的分类账户的分类账户的分类账户的分类 ( ( ( (自学自学自学自学) ) ) ) 第七章第七章第七章第七章 成本计算成本计算成本计算成本计算 ( ( ( (自学自学自学自学) ) ) ) 第八章第八章第八章第八章 会计凭证会计凭证会计凭证会计凭证 (4(4(4(4课时课时课时课时) ) ) ) 第九章第九章第九章第九章会计账簿会计账簿会计账簿会计账簿 (4(4(4(4课时课时课时课时) ) ) ) 第十章第十章第十章第十章 财产清查财产清查财产清查财产清查 (4(4(4(4课时课时课时课时) ) ) ) 第十一章第十一章第十一章第十一章 财务会计报告财务会计报告财务会计报告财务会计报告 (2(2(2(2课时课时课时课时) ) ) ) 第十二章第十二章第十二章第十二章 会计核算组织程序会计核算组织程序会计核算组织程序会计核算组织程序 (4(4(4(4课时课时课时课时) ) ) ) 第十三章第十三章第十三章第十三章 会计工作的管理与组织会计工作的管理与组织会计工作的管理与组织会计工作的管理与组织 ( ( ( (自学自学自学自学) ) ) )第一章第一章 总总 论论目的、要求：目的、要求：通过本章教学，让学生了通过本章教学，让学生了解会计的产生与发展，会计的特点；明解会计的产生与发展，会计的特点；明确会计的职能、任务、作用及内容；熟确会计的职能、任务、作用及内容；熟悉会计的定义，会计学及其体系；掌握悉会计的定义，会计学及其体系；掌握会计核算方法。会计核算方法。重点：重点：会计的概念、会计的职能。会计的概念、会计的职能。难点：难点：会计的概念、会计的职能。会计的概念、会计的职能。www.cnshu.cn 精品资料网本章教学内容：本章教学内容：第一节第一节 会计的产生和发展会计的产生和发展1.1.ppt第二节第二节 会计的含义会计的含义1.2.ppt第三节第三节 会计的职能与目标会计的职能与目标1.3.ppt第四节第四节 会计的任务及作用会计的任务及作用1.4.ppt第五节第五节 会计的方法会计的方法1.5.ppt第一节第一节 会计的产生与发展会计的产生与发展一、会计是伴随人类生产活动而产生的一、会计是伴随人类生产活动而产生的一、会计是伴随人类生产活动而产生的一、会计是伴随人类生产活动而产生的1.1.1.1.人类生产实践产生会计：人类生产实践产生会计：人类生产实践产生会计：人类生产实践产生会计：会计是随着人类社会计是随着人类社会计是随着人类社会计是随着人类社会生产实践活动的发展和人们对社会生产活动会生产实践活动的发展和人们对社会生产活动会生产实践活动的发展和人们对社会生产活动会生产实践活动的发展和人们对社会生产活动管理的客观需要而产生的，是为管理好生产而管理的客观需要而产生的，是为管理好生产而管理的客观需要而产生的，是为管理好生产而管理的客观需要而产生的，是为管理好生产而起作用的。起作用的。起作用的。起作用的。2.2.2.2.会计受社会环境影响：会计受社会环境影响：会计受社会环境影响：会计受社会环境影响：“ “经济越发展，会计经济越发展，会计经济越发展，会计经济越发展，会计越重要。越重要。越重要。越重要。” ”陈云陈云陈云陈云 政治因素、经济因素、科技因素等等。政治因素、经济因素、科技因素等等。政治因素、经济因素、科技因素等等。政治因素、经济因素、科技因素等等。二、会计的发展二、会计的发展（一）我国会计发展过程（一）我国会计发展过程1.1.西周时代：西周时代：西周时代：西周时代：有有有有“ “司会司会司会司会” ”专管朝廷财务和税赋，对专管朝廷财务和税赋，对专管朝廷财务和税赋，对专管朝廷财务和税赋，对财务的收支进行财务的收支进行财务的收支进行财务的收支进行“ “月计岁会月计岁会月计岁会月计岁会”。 会会会会，总和计算，岁会；，总和计算，岁会；，总和计算，岁会；，总和计算，岁会；计计计计，零星计算，月计，零星计算，月计，零星计算，月计，零星计算，月计 。2.2.唐宋时期：唐宋时期：唐宋时期：唐宋时期：“ “四柱清册四柱清册四柱清册四柱清册” ”的出现的出现的出现的出现 四柱：旧管四柱：旧管四柱：旧管四柱：旧管+新收新收新收新收=开除实在开除实在开除实在开除实在3.3.明清时期：明清时期：明清时期：明清时期： “ “龙门账龙门账龙门账龙门账” ” ，将经济事项科学地分为，将经济事项科学地分为，将经济事项科学地分为，将经济事项科学地分为进、缴、存、该，其关系为：进缴进、缴、存、该，其关系为：进缴进、缴、存、该，其关系为：进缴进、缴、存、该，其关系为：进缴=存该存该存该存该 进缴表进缴表进缴表进缴表 合龙门合龙门合龙门合龙门 存该表存该表存该表存该表4.4.4.4.民国时期：民国时期：民国时期：民国时期：20202020世纪初期，从日本引进西方会计思世纪初期，从日本引进西方会计思世纪初期，从日本引进西方会计思世纪初期，从日本引进西方会计思 想；想；想；想； 20202020世纪世纪世纪世纪30303030年代，现代企业组织已有一年代，现代企业组织已有一年代，现代企业组织已有一年代，现代企业组织已有一定规模，中式会计与西方会计并存。定规模，中式会计与西方会计并存。定规模，中式会计与西方会计并存。定规模，中式会计与西方会计并存。5.5.5.5.新中国会计发展：新中国会计发展：新中国会计发展：新中国会计发展： （1 1 1 1）20202020世纪世纪世纪世纪50505050年代：学习前苏联；年代：学习前苏联；年代：学习前苏联；年代：学习前苏联； （2 2 2 2）20202020世纪世纪世纪世纪8 8 8 8、90909090年代：学习美国；年代：学习美国；年代：学习美国；年代：学习美国； （3 3 3 3）21212121世纪：会计国际化。世纪：会计国际化。世纪：会计国际化。世纪：会计国际化。 www.cnshu.cn 精品资料网（二）西方会计发展（二）西方会计发展1.1.1.1.古印度：古印度：古印度：古印度：公社公社公社公社“记账员记账员记账员记账员”；2.2.2.2.意大利：意大利：意大利：意大利：12.1312.1312.1312.13世纪形成世纪形成世纪形成世纪形成“借贷记账法借贷记账法借贷记账法借贷记账法”，1494149414941494年年年年卢卡卢卡卢卡卢卡. . . .帕乔利帕乔利帕乔利帕乔利算术、几何、比及比例概要算术、几何、比及比例概要算术、几何、比及比例概要算术、几何、比及比例概要；（第；（第；（第；（第一个里程碑）一个里程碑）一个里程碑）一个里程碑）3.3.3.3.英国：英国：英国：英国：18181818、19191919世纪现代企业出现，世纪现代企业出现，世纪现代企业出现，世纪现代企业出现，1853185318531853年，年，年，年，“爱爱爱爱丁堡会计师协会丁堡会计师协会丁堡会计师协会丁堡会计师协会”成立，会计开始成为一种社会性成立，会计开始成为一种社会性成立，会计开始成为一种社会性成立，会计开始成为一种社会性专门职业和通用的商业语言。（第二个里程碑）专门职业和通用的商业语言。（第二个里程碑）专门职业和通用的商业语言。（第二个里程碑）专门职业和通用的商业语言。（第二个里程碑）4.4.4.4.美国：美国：美国：美国：20202020世纪世纪世纪世纪50505050年代至今，会计分为财务会年代至今，会计分为财务会年代至今，会计分为财务会年代至今，会计分为财务会计和管理会计。（第三个里程碑）计和管理会计。（第三个里程碑）计和管理会计。（第三个里程碑）计和管理会计。（第三个里程碑） （三）会计阶段三）会计阶段 1.1.1.1.古代会计：古代会计：古代会计：古代会计：远古至远古至远古至远古至13131313世纪；世纪；世纪；世纪； 2.2.2.2.近代会计：近代会计：近代会计：近代会计：13131313、14141414世纪世纪世纪世纪20202020世纪世纪世纪世纪50505050年代；年代；年代；年代； 3.3.3.3.现代会计：现代会计：现代会计：现代会计：20202020世纪世纪世纪世纪50505050年代年代年代年代至今至今至今至今 会计按性质：官厅会计会计按性质：官厅会计会计按性质：官厅会计会计按性质：官厅会计 （政府会计）（政府会计）（政府会计）（政府会计） 庄园会计庄园会计庄园会计庄园会计 （企业会计）（企业会计）（企业会计）（企业会计）第二节第二节 会计的含义会计的含义一、会计的概念一、会计的概念一、会计的概念一、会计的概念（一）管理活动论：会计是经济管理的重要组成（一）管理活动论：会计是经济管理的重要组成（一）管理活动论：会计是经济管理的重要组成（一）管理活动论：会计是经济管理的重要组成部分。它是通过收集、处理和利用经济信息，促部分。它是通过收集、处理和利用经济信息，促部分。它是通过收集、处理和利用经济信息，促部分。它是通过收集、处理和利用经济信息，促使人们权衡利弊、比较得失，讲求经济效果的一使人们权衡利弊、比较得失，讲求经济效果的一使人们权衡利弊、比较得失，讲求经济效果的一使人们权衡利弊、比较得失，讲求经济效果的一种管理活动。种管理活动。种管理活动。种管理活动。 （北派：杨纪琬、阎达五）（北派：杨纪琬、阎达五）（北派：杨纪琬、阎达五）（北派：杨纪琬、阎达五）（二）信息系统论：会计是旨在提高经济效益，（二）信息系统论：会计是旨在提高经济效益，（二）信息系统论：会计是旨在提高经济效益，（二）信息系统论：会计是旨在提高经济效益，加强经营管理加强经营管理加强经营管理加强经营管理 和经济管理，而在每个企业、事业、和经济管理，而在每个企业、事业、和经济管理，而在每个企业、事业、和经济管理，而在每个企业、事业、机关等单位范围内建立的一个以财务信息为主的机关等单位范围内建立的一个以财务信息为主的机关等单位范围内建立的一个以财务信息为主的机关等单位范围内建立的一个以财务信息为主的经济信息系统。（南派：葛家澍、余绪缨）经济信息系统。（南派：葛家澍、余绪缨）经济信息系统。（南派：葛家澍、余绪缨）经济信息系统。（南派：葛家澍、余绪缨）（三）通用定义：（三）通用定义：（三）通用定义：（三）通用定义：P7P7（四）其他：艺术论、工具论。四）其他：艺术论、工具论。四）其他：艺术论、工具论。四）其他：艺术论、工具论。二、会计学及其分支二、会计学及其分支（一）会计学（一）会计学 应用性、实践性应用性、实践性（二）学科体系（二）学科体系 基础会计基础会计 财务会计财务会计 财务管理（成本、管理会计）财务管理（成本、管理会计） 审计学审计学 会计电算化会计电算化 其他专业会计其他专业会计 www.cnshu.cn 精品资料网第三节第三节 会计的职能与目标会计的职能与目标一、会计的职能一、会计的职能一、会计的职能一、会计的职能 会计的职能是指会计在经济管理中所具会计的职能是指会计在经济管理中所具会计的职能是指会计在经济管理中所具会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。有的功能。有的功能。有的功能。（一）反映（核算）职能：货币计量、反映（一）反映（核算）职能：货币计量、反映（一）反映（核算）职能：货币计量、反映（一）反映（核算）职能：货币计量、反映过去、连续全面。过去、连续全面。过去、连续全面。过去、连续全面。（二）监督（控制）职能：强制性、连续性、（二）监督（控制）职能：强制性、连续性、（二）监督（控制）职能：强制性、连续性、（二）监督（控制）职能：强制性、连续性、完整性。完整性。完整性。完整性。（三）其他职能：控制经济过程、分析经济（三）其他职能：控制经济过程、分析经济（三）其他职能：控制经济过程、分析经济（三）其他职能：控制经济过程、分析经济效果、预测经济前景、参与经济决策等。效果、预测经济前景、参与经济决策等。效果、预测经济前景、参与经济决策等。效果、预测经济前景、参与经济决策等。 两大基本职能关系：反映职能是前提、两大基本职能关系：反映职能是前提、两大基本职能关系：反映职能是前提、两大基本职能关系：反映职能是前提、基础；监督职能是保障。两者相辅相成。基础；监督职能是保障。两者相辅相成。基础；监督职能是保障。两者相辅相成。基础；监督职能是保障。两者相辅相成。二、会计的目标二、会计的目标（一）会计目标的含义：是对会计自身所提供经济（一）会计目标的含义：是对会计自身所提供经济（一）会计目标的含义：是对会计自身所提供经济（一）会计目标的含义：是对会计自身所提供经济信息的内容、种类、时间、方式及其质量等方面信息的内容、种类、时间、方式及其质量等方面信息的内容、种类、时间、方式及其质量等方面信息的内容、种类、时间、方式及其质量等方面的要求。满足信息使用者需要。的要求。满足信息使用者需要。的要求。满足信息使用者需要。的要求。满足信息使用者需要。（二）受托责任观：所有权与经营权分离（二）受托责任观：所有权与经营权分离（二）受托责任观：所有权与经营权分离（二）受托责任观：所有权与经营权分离 所有者所有者所有者所有者 经营者经营者经营者经营者 会计（第三者）会计（第三者）会计（第三者）会计（第三者） 注册会计师注册会计师注册会计师注册会计师（三）决策有用观：（三）决策有用观：（三）决策有用观：（三）决策有用观： 会计信息使用者会计信息使用者会计信息使用者会计信息使用者 ( ( ( (四四四四) ) ) ) 新会计准则：反映企业管理层受托责任履行新会计准则：反映企业管理层受托责任履行新会计准则：反映企业管理层受托责任履行新会计准则：反映企业管理层受托责任履行情况，有助财务会计报告使用者作出经济决策。情况，有助财务会计报告使用者作出经济决策。情况，有助财务会计报告使用者作出经济决策。情况，有助财务会计报告使用者作出经济决策。第四节第四节 会计的任务与作用会计的任务与作用一、会计的任务一、会计的任务（一）维护财经纪律（一）维护财经纪律（二）加强经营管理（二）加强经营管理（三）预测经济前景；参与经营决策（三）预测经济前景；参与经营决策二、会计的作用二、会计的作用 取决两个重要因素：外部社会、企取决两个重要因素：外部社会、企业内部。业内部。第五节第五节 会计的方法会计的方法一、概述一、概述一、概述一、概述 会计的方法是用来反映和监督会计对象，会计的方法是用来反映和监督会计对象，会计的方法是用来反映和监督会计对象，会计的方法是用来反映和监督会计对象，完成会计任务的手段。完成会计任务的手段。完成会计任务的手段。完成会计任务的手段。 包括：会计核算方法、会计分析方法、包括：会计核算方法、会计分析方法、包括：会计核算方法、会计分析方法、包括：会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法。会计检查方法。会计检查方法。会计检查方法。二、会计核算方法二、会计核算方法二、会计核算方法二、会计核算方法 设置账户、复式记账、填制和审核凭证、设置账户、复式记账、填制和审核凭证、设置账户、复式记账、填制和审核凭证、设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务会计报告等七种方法。会计报告等七种方法。会计报告等七种方法。会计报告等七种方法。第二章第二章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式目的、要求：目的、要求：通过本章教学，使学生掌通过本章教学，使学生掌握会计要素的涵义内容和特点；理解、握会计要素的涵义内容和特点；理解、掌握会计等式及相互转化形式；使学生掌握会计等式及相互转化形式；使学生明确经济业务类型及其对会计等式的影明确经济业务类型及其对会计等式的影响。响。重点：重点：会计要素、会计等式会计要素、会计等式难点：难点：会计要素会计要素www.cnshu.cn 精品资料网本章教学内容：本章教学内容： 第一节第一节 会计对象会计对象2.1.ppt 第二节第二节 会计要素会计要素2.2.ppt2.2.ppt 第三节第三节 会计等式会计等式2.3.ppt2.3.ppt第一节第一节 会计对象会计对象 会计对象就是会计要会计对象就是会计要反映和监督的内容反映和监督的内容。在社会主义制度下，就是社会再生产过程在社会主义制度下，就是社会再生产过程中的中的资金运动资金运动。 资金：财产物资的货币表现。资金：财产物资的货币表现。 资金运动基本形态：资金运动基本形态： 资金投入（筹集）资金投入（筹集） 资金运用资金运用 资金退出资金退出一、制造业会计对象一、制造业会计对象 （资金的运动）（资金的运动）二、流通业会计的对象（资金运动）二、流通业会计的对象（资金运动）www.cnshu.cn 精品资料网三、行政与事业单位的资金运动三、行政与事业单位的资金运动第二节第二节 会计要素会计要素一、会计要素的含义一、会计要素的含义一、会计要素的含义一、会计要素的含义 是对会计对象的基本分类，是会计对象的是对会计对象的基本分类，是会计对象的是对会计对象的基本分类，是会计对象的是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。果的基本单位。果的基本单位。果的基本单位。 资产资产资产资产 负债负债负债负债 财务状况要素财务状况要素财务状况要素财务状况要素 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 利润利润利润利润 收入收入收入收入 经营成果要素经营成果要素经营成果要素经营成果要素 费用费用费用费用www.cnshu.cn 精品资料网二、会计要素的内容二、会计要素的内容（一）资产（一）资产1.1.概念：概念：是指过去的交易、事项形成的并由是指过去的交易、事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。给企业带来经济利益。2.2.特征特征 资产预期会给企业带来经济利益资产预期会给企业带来经济利益 资产必须为企业拥有或控制资产必须为企业拥有或控制 资产是过去的交易、事项中获得资产是过去的交易、事项中获得3.3.资产的分类资产的分类（1 1 1 1）流动资产流动资产流动资产流动资产：一年内或者超过一年的一个营业周一年内或者超过一年的一个营业周一年内或者超过一年的一个营业周一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。期内变现或耗用的资产。期内变现或耗用的资产。期内变现或耗用的资产。 库存现金、银行存款、短期投资、应收款项现金、银行存款、短期投资、应收款项现金、银行存款、短期投资、应收款项现金、银行存款、短期投资、应收款项 待摊费用和存货等。待摊费用和存货等。待摊费用和存货等。待摊费用和存货等。（2 2 2 2）长期投资：）长期投资：）长期投资：）长期投资：持有一年以上不准备随时变现的股持有一年以上不准备随时变现的股持有一年以上不准备随时变现的股持有一年以上不准备随时变现的股票、债券和其他投资票、债券和其他投资票、债券和其他投资票、债券和其他投资 。（3 3 3 3）固定资产：）固定资产：）固定资产：）固定资产：使用期限较长，单位价值较高，并使用期限较长，单位价值较高，并使用期限较长，单位价值较高，并使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物型态的资产。且在使用过程中保持原有实物型态的资产。且在使用过程中保持原有实物型态的资产。且在使用过程中保持原有实物型态的资产。 房屋建筑物、机器设备等。房屋建筑物、机器设备等。房屋建筑物、机器设备等。房屋建筑物、机器设备等。（4 4 4 4）无形资产：）无形资产：）无形资产：）无形资产： 指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的的而持有的、没有实物形态的非货币或为管理目的的而持有的、没有实物形态的非货币或为管理目的的而持有的、没有实物形态的非货币或为管理目的的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。专利权、商标权、土地使用权、非专性长期资产。专利权、商标权、土地使用权、非专性长期资产。专利权、商标权、土地使用权、非专性长期资产。专利权、商标权、土地使用权、非专利技术和商誉等。（可辨认、不可辨认）利技术和商誉等。（可辨认、不可辨认）利技术和商誉等。（可辨认、不可辨认）利技术和商誉等。（可辨认、不可辨认）（5 5 5 5）其他资产：）其他资产：）其他资产：）其他资产： 除上述资产以外的资产。除上述资产以外的资产。除上述资产以外的资产。除上述资产以外的资产。 长期待摊费用、银行冻结财产、诉讼中的财产等。长期待摊费用、银行冻结财产、诉讼中的财产等。长期待摊费用、银行冻结财产、诉讼中的财产等。长期待摊费用、银行冻结财产、诉讼中的财产等。www.cnshu.cn 精品资料网特别注意：特别注意：预付账款、待摊费用的性质。预付账款、待摊费用的性质。预付账款、待摊费用的性质。预付账款、待摊费用的性质。长长期期投投资资固固定定资资产产流流动动资资产产无无形形资资产产其其他他资资产产资资 产产（二）负债（二）负债1.1.概念：概念：指由过去的交易、事项形成的现时指由过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。出企业。2.2.特征：特征： 负债预期会导致经济利益流出企业负债预期会导致经济利益流出企业 负债是企业承担的现时义务负债是企业承担的现时义务 负债是基于过去交易或事项而产生的负债是基于过去交易或事项而产生的3.3.负债的分类负债的分类（1 1 1 1）流动负债：）流动负债：）流动负债：）流动负债：将在一年将在一年将在一年将在一年( (含一年含一年含一年含一年) )或者超过一年的或者超过一年的或者超过一年的或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。一个营业周期内偿还的债务。一个营业周期内偿还的债务。一个营业周期内偿还的债务。 短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、预提费用等。预提费用等。预提费用等。预提费用等。（2 2 2 2）长期负债：）长期负债：）长期负债：）长期负债：偿还期在一年偿还期在一年偿还期在一年偿还期在一年( (不含一年不含一年不含一年不含一年) )或者超过或者超过或者超过或者超过一年的一个营业周期以上的债务。一年的一个营业周期以上的债务。一年的一个营业周期以上的债务。一年的一个营业周期以上的债务。 长期借款、应付债券、长期应付款。长期借款、应付债券、长期应付款。长期借款、应付债券、长期应付款。长期借款、应付债券、长期应付款。 流动负债流动负债长期负债长期负债负负 债债短期借款短期借款 应付账款应应 付付 及及 预收账款预收款项预收款项 预提费用 应交税金等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款www.cnshu.cn 精品资料网（三）所有者权益（三）所有者权益1.1.概念：是指所有者在企业中所享有的经济概念：是指所有者在企业中所享有的经济利益。它在数量上等于全部资产减全部负利益。它在数量上等于全部资产减全部负债。（净资产、剩余权益）债。（净资产、剩余权益）2.2.特征：特征：无须偿还无须偿还企业清算时，接受清偿在负债之后企业清算时，接受清偿在负债之后可分享企业利润可分享企业利润3.3.所有者权益分类所有者权益分类（1 1 1 1）实收资本（股本）：）实收资本（股本）：）实收资本（股本）：）实收资本（股本）：资本金，投资者实际投入资本金，投资者实际投入资本金，投资者实际投入资本金，投资者实际投入企业的资本。企业的资本。企业的资本。企业的资本。（2 2 2 2）资本公积：）资本公积：）资本公积：）资本公积：是资本在运营过程中发生的增值。是资本在运营过程中发生的增值。是资本在运营过程中发生的增值。是资本在运营过程中发生的增值。包括资本（股本）溢价、接受捐赠、资本折算差包括资本（股本）溢价、接受捐赠、资本折算差包括资本（股本）溢价、接受捐赠、资本折算差包括资本（股本）溢价、接受捐赠、资本折算差额等。又称准资本。额等。又称准资本。额等。又称准资本。额等。又称准资本。（3 3 3 3）盈余公积：）盈余公积：）盈余公积：）盈余公积：企业按照规定从净利中提取的积累企业按照规定从净利中提取的积累企业按照规定从净利中提取的积累企业按照规定从净利中提取的积累资金。包括法定盈余公积、任意盈余公积、法定资金。包括法定盈余公积、任意盈余公积、法定资金。包括法定盈余公积、任意盈余公积、法定资金。包括法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金。公益金。公益金。公益金。（4 4 4 4）未分配利润：）未分配利润：）未分配利润：）未分配利润：企业未作分配的净利润。企业未作分配的净利润。企业未作分配的净利润。企业未作分配的净利润。 盈余公积和未分配利润合称留存收益，前者盈余公积和未分配利润合称留存收益，前者盈余公积和未分配利润合称留存收益，前者盈余公积和未分配利润合称留存收益，前者为拨定用途，后者为未拨定用为拨定用途，后者为未拨定用为拨定用途，后者为未拨定用为拨定用途，后者为未拨定用途。途。实收资本（投资者实收资本（投资者直接投入部分）直接投入部分）资本公积（与经营活资本公积（与经营活动无关的资本增值，动无关的资本增值，如接受捐赠）如接受捐赠）盈余公积（从实现的利盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）润中留存企业部分）未分配利润（已未分配利润（已经实现但尚未分经实现但尚未分配的利润）配的利润）所有者所有者权权 益益利利润润( ( ( (四四) ) ) ) 收入收入1.1.1.1.概念概念概念概念：指企业在指企业在指企业在指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产销售商品、提供劳务和让渡资产销售商品、提供劳务和让渡资产销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。2.2.2.2.特征：特征：特征：特征： 是企业的日常活动中产生的是企业的日常活动中产生的是企业的日常活动中产生的是企业的日常活动中产生的 表现为企业资产的增加、或者负债的减少、或者表现为企业资产的增加、或者负债的减少、或者表现为企业资产的增加、或者负债的减少、或者表现为企业资产的增加、或者负债的减少、或者两者兼而有之两者兼而有之两者兼而有之两者兼而有之 将会引起企业所有者权益的增加将会引起企业所有者权益的增加将会引起企业所有者权益的增加将会引起企业所有者权益的增加 收入只包括本企业经济利益的流人，而不包括为收入只包括本企业经济利益的流人，而不包括为收入只包括本企业经济利益的流人，而不包括为收入只包括本企业经济利益的流人，而不包括为第三方或客户代收的款项第三方或客户代收的款项第三方或客户代收的款项第三方或客户代收的款项 www.cnshu.cn 精品资料网 3.3.收入的分类收入的分类 广义的收入还包括投资收益、补贴收入和营业外广义的收入还包括投资收益、补贴收入和营业外广义的收入还包括投资收益、补贴收入和营业外广义的收入还包括投资收益、补贴收入和营业外收入。狭义收入一般包括主营业务收入和其他业务收入。狭义收入一般包括主营业务收入和其他业务收入。狭义收入一般包括主营业务收入和其他业务收入。狭义收入一般包括主营业务收入和其他业务收入。（营业收入）收入。（营业收入）收入。（营业收入）收入。（营业收入）（1 1 1 1）主营业务收入）主营业务收入）主营业务收入）主营业务收入 ：销售商品、提供劳务和让渡销售商品、提供劳务和让渡销售商品、提供劳务和让渡销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等正常经营活动取得的收入。资产使用权等正常经营活动取得的收入。资产使用权等正常经营活动取得的收入。资产使用权等正常经营活动取得的收入。（2 2 2 2）其他业务收入：）其他业务收入：）其他业务收入：）其他业务收入：材料销售、代购代销、包装物材料销售、代购代销、包装物材料销售、代购代销、包装物材料销售、代购代销、包装物出租等。出租等。出租等。出租等。 主营业务收入一般指所占比重大，比较稳定的主营业务收入一般指所占比重大，比较稳定的主营业务收入一般指所占比重大，比较稳定的主营业务收入一般指所占比重大，比较稳定的收入。收入。收入。收入。 主、副营业务可以转换。主、副营业务可以转换。主、副营业务可以转换。主、副营业务可以转换。主营业务主营业务收入收入其他业务其他业务收入收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入收收 入入补贴收入补贴收入营业收入营业收入（五）费用（五）费用1.1.概念：是指企业为概念：是指企业为销售商品、提供劳务等销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。日常活动所发生的经济利益的流出。 成本也属于费用范畴，应当在产品销售成本也属于费用范畴，应当在产品销售收入确认时，计如入当期损益。收入确认时，计如入当期损益。2.2.特征：特征： 是企业日常活动中发生的经济利益的流出是企业日常活动中发生的经济利益的流出 表现为资产的减少、或负债的增加表现为资产的减少、或负债的增加 将引起所有者权益减少将引起所有者权益减少 3.3.费用的分类费用的分类 生产费用（生产成本）直接材料生产费用（生产成本）直接材料 直接人工直接人工 费费 间接费用间接费用 营业费用营业费用 用用 期间费用期间费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 广义的费用还包括投资损失、营业外支出广义的费用还包括投资损失、营业外支出和所得税费等。和所得税费等。www.cnshu.cn 精品资料网主营业务成主营业务成本等本等其他业务其他业务成本成本投资损失投资损失营业外支出营业外支出费费 用用期间费用期间费用（六） 利润1.1.概念：是指企业在概念：是指企业在概念：是指企业在概念：是指企业在在一定会计期间内的经营成果。在一定会计期间内的经营成果。在一定会计期间内的经营成果。在一定会计期间内的经营成果。 有营业利润、利润总额和净利润之分。有营业利润、利润总额和净利润之分。有营业利润、利润总额和净利润之分。有营业利润、利润总额和净利润之分。 2.2.2.2.分类：分类：分类：分类： 营业利润营业利润营业利润营业利润等于营业收入减营业成本、税金减期等于营业收入减营业成本、税金减期等于营业收入减营业成本、税金减期等于营业收入减营业成本、税金减期间费用。间费用。间费用。间费用。 利润总额利润总额利润总额利润总额包括营业利润、投资净收益和营业外包括营业利润、投资净收益和营业外包括营业利润、投资净收益和营业外包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。收支净额。收支净额。收支净额。 净利润净利润净利润净利润等于利润总额减所得税。等于利润总额减所得税。等于利润总额减所得税。等于利润总额减所得税。 主营业务主营业务利润利润其他业务其他业务利润利润投资净收投资净收益益(损失损失)营业外收营业外收支出净额支出净额利利 润润总总 额额营业利润营业利润三、划分会计要素的意义 使会计确认和计量有了具体对象，为分类使会计确认和计量有了具体对象，为分类核算提供基础核算提供基础 为设置账户和会计科目提供了依据为设置账户和会计科目提供了依据 为会计报表构筑了基本框架为会计报表构筑了基本框架www.cnshu.cn 精品资料网第三节第三节 会计等式会计等式一、会计等式的含义一、会计等式的含义一、会计等式的含义一、会计等式的含义 也称会计平衡式，它是表明各会计要素之间也称会计平衡式，它是表明各会计要素之间也称会计平衡式，它是表明各会计要素之间也称会计平衡式，它是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。基本关系的恒等式。基本关系的恒等式。基本关系的恒等式。（一）（一）（一）（一）资产负债所有者权益资产负债所有者权益资产负债所有者权益资产负债所有者权益 一个企业的资产和权益（负债和所有者权益）一个企业的资产和权益（负债和所有者权益）一个企业的资产和权益（负债和所有者权益）一个企业的资产和权益（负债和所有者权益），实际上是同一资金的两个不同方面，是从资金，实际上是同一资金的两个不同方面，是从资金，实际上是同一资金的两个不同方面，是从资金，实际上是同一资金的两个不同方面，是从资金的占用形式和来源两个不同角度观察和分析的结的占用形式和来源两个不同角度观察和分析的结的占用形式和来源两个不同角度观察和分析的结的占用形式和来源两个不同角度观察和分析的结果。有一定数额的资产，就有一定数额的权益，果。有一定数额的资产，就有一定数额的权益，果。有一定数额的资产，就有一定数额的权益，果。有一定数额的资产，就有一定数额的权益，反之，有一定数额的权益，就有一定数额的资产。反之，有一定数额的权益，就有一定数额的资产。反之，有一定数额的权益，就有一定数额的资产。反之，有一定数额的权益，就有一定数额的资产。资产和权益这种相互依存的关系，决定了在数量资产和权益这种相互依存的关系，决定了在数量资产和权益这种相互依存的关系，决定了在数量资产和权益这种相互依存的关系，决定了在数量上一个企业的资产总额与权益总额必定相等。即：上一个企业的资产总额与权益总额必定相等。即：上一个企业的资产总额与权益总额必定相等。即：上一个企业的资产总额与权益总额必定相等。即：资产资产资产资产= =权益权益权益权益所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益资资金金负债负债所有所有者权者权益益资产资产资资金金资资金金资金存在形态资金存在形态资金来源渠道资金来源渠道（二）（二）收入费用利润收入费用利润 该等式说明了收入、费用和利润三大会该等式说明了收入、费用和利润三大会计要素的内在关系，是编制利润表的理论依计要素的内在关系，是编制利润表的理论依据。因此，又称之利润表等式。据。因此，又称之利润表等式。费用费用利润利润收入收入（三）（三）资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入- -费用）费用） 该等式说明在企业经营期间会计六要该等式说明在企业经营期间会计六要素之间的关系，期末结转损益（利润）后，素之间的关系，期末结转损益（利润）后，该等式又还原为该等式又还原为“资产资产= =负债负债+ +所有者所有者”。二、经济业务对会计等式的影响二、经济业务对会计等式的影响 基本等式：资产基本等式：资产基本等式：资产基本等式：资产=负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 1.1.资产内部一增一减；资产内部一增一减；资产内部一增一减；资产内部一增一减； 2.2.资产与负债同增；资产与负债同增；资产与负债同增；资产与负债同增； 3.3.资产与负债同减；资产与负债同减；资产与负债同减；资产与负债同减； 4.4.资产与所有者权益同增；资产与所有者权益同增；资产与所有者权益同增；资产与所有者权益同增； 5.5.资产与所有者权益同减；资产与所有者权益同减；资产与所有者权益同减；资产与所有者权益同减； 6.6.负债内部一增一减；负债内部一增一减；负债内部一增一减；负债内部一增一减； 7.7.所有者权益内部一增一减；所有者权益内部一增一减；所有者权益内部一增一减；所有者权益内部一增一减； 8.8.负债与所有者权益一增一减。（两种情况）负债与所有者权益一增一减。（两种情况）负债与所有者权益一增一减。（两种情况）负债与所有者权益一增一减。（两种情况） 问题：企业资产被盗，会计等式平衡吗？问题：企业资产被盗，会计等式平衡吗？问题：企业资产被盗，会计等式平衡吗？问题：企业资产被盗，会计等式平衡吗？ 扩展等式：资产扩展等式：资产扩展等式：资产扩展等式：资产=负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益+（收入（收入（收入（收入- -费用）费用）费用）费用）第三章第三章 会计核算基础会计核算基础目的、要求：目的、要求：通过本章的学习，要求通过本章的学习，要求学生了解会计假设概念，内容；了解学生了解会计假设概念，内容；了解会计核算原则；掌握收付实现制与权会计核算原则；掌握收付实现制与权责发生制的概念内容。责发生制的概念内容。重点：重点：收付实现制与权责发生制收付实现制与权责发生制难点：难点：收付实现制与权责发生制收付实现制与权责发生制第一节第一节 会计假设会计假设3.1.ppt第二节第二节 会计原则会计原则3.2.ppt第三节第三节 收付实现制与权责发生制收付实现制与权责发生制3.3.ppt第一节第一节 会计假设会计假设一、一、一、一、会计主体假设会计主体假设会计主体假设会计主体假设 会计主体，又称为会计实体、会计个体，会计主体，又称为会计实体、会计个体，会计主体，又称为会计实体、会计个体，会计主体，又称为会计实体、会计个体，是指具有一定资金、进行独立活动、实行独立是指具有一定资金、进行独立活动、实行独立是指具有一定资金、进行独立活动、实行独立是指具有一定资金、进行独立活动、实行独立核算的单位，是会计信息所反映的特定单位或核算的单位，是会计信息所反映的特定单位或核算的单位，是会计信息所反映的特定单位或核算的单位，是会计信息所反映的特定单位或者组织。它规范了会计工作的空间范围。者组织。它规范了会计工作的空间范围。者组织。它规范了会计工作的空间范围。者组织。它规范了会计工作的空间范围。二、二、二、二、持续经营假设持续经营假设持续经营假设持续经营假设 持续经营是指在可以预见的将来，企业会持续经营是指在可以预见的将来，企业会持续经营是指在可以预见的将来，企业会持续经营是指在可以预见的将来，企业会按当前的规模和状态继续进行下去，不会停业，按当前的规模和状态继续进行下去，不会停业，按当前的规模和状态继续进行下去，不会停业，按当前的规模和状态继续进行下去，不会停业，也不会大规模削减业务。也不会大规模削减业务。也不会大规模削减业务。也不会大规模削减业务。三、三、三、三、会计分期假设会计分期假设会计分期假设会计分期假设 会计分期，又称会计期间，是指将一个企业持会计分期，又称会计期间，是指将一个企业持会计分期，又称会计期间，是指将一个企业持会计分期，又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，据以结算盈亏，按期编制财务会计报相同的期间，据以结算盈亏，按期编制财务会计报相同的期间，据以结算盈亏，按期编制财务会计报相同的期间，据以结算盈亏，按期编制财务会计报告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。营成果和现金流量的信息。营成果和现金流量的信息。营成果和现金流量的信息。它是持续经营假设的补它是持续经营假设的补它是持续经营假设的补它是持续经营假设的补充。充。充。充。四、四、四、四、货币计量假设货币计量假设货币计量假设货币计量假设 货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。生产经营活动。生产经营活动。生产经营活动。 币值不变；记账本位币：人民币币值不变；记账本位币：人民币币值不变；记账本位币：人民币币值不变；记账本位币：人民币第二节第二节 会计原则会计原则 会计原则是在会计核算的基本前提下，对会计原则是在会计核算的基本前提下，对会计原则是在会计核算的基本前提下，对会计原则是在会计核算的基本前提下，对会计核算提供信息的基本要求，是处理具体会计会计核算提供信息的基本要求，是处理具体会计会计核算提供信息的基本要求，是处理具体会计会计核算提供信息的基本要求，是处理具体会计业务的基本依据。业务的基本依据。业务的基本依据。业务的基本依据。体现总体性要求原则体现总体性要求原则体现总体性要求原则体现总体性要求原则 ：客观性：客观性：客观性：客观性 实质重于形式实质重于形式实质重于形式实质重于形式 可比性可比性可比性可比性 一贯性一贯性一贯性一贯性体现会计信息质量要求准则：相关性体现会计信息质量要求准则：相关性体现会计信息质量要求准则：相关性体现会计信息质量要求准则：相关性 及时性及时性及时性及时性 明晰性明晰性明晰性明晰性 体现会计要素确认、计量原则：权责发生制体现会计要素确认、计量原则：权责发生制体现会计要素确认、计量原则：权责发生制体现会计要素确认、计量原则：权责发生制 配比原则、实际成本、两类配比原则、实际成本、两类配比原则、实际成本、两类配比原则、实际成本、两类支出支出支出支出 体现会计修正型惯例原则：体现会计修正型惯例原则：体现会计修正型惯例原则：体现会计修正型惯例原则： 稳健性稳健性稳健性稳健性 重要性重要性重要性重要性第三节第三节 收付实现制与权责发生制收付实现制与权责发生制一、收付实现制一、收付实现制一、收付实现制一、收付实现制 亦称现金制，它以款项是否实际收到或付亦称现金制，它以款项是否实际收到或付亦称现金制，它以款项是否实际收到或付亦称现金制，它以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。凡是本出作为确定本期收入和费用的标准。凡是本出作为确定本期收入和费用的标准。凡是本出作为确定本期收入和费用的标准。凡是本期实际收到的收入和付出的款项，不论是否期实际收到的收入和付出的款项，不论是否期实际收到的收入和付出的款项，不论是否期实际收到的收入和付出的款项，不论是否归属本期，都作为本期的收入和费用处理；归属本期，都作为本期的收入和费用处理；归属本期，都作为本期的收入和费用处理；归属本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期没有实际收到款项和付出款项，反之，凡本期没有实际收到款项和付出款项，反之，凡本期没有实际收到款项和付出款项，反之，凡本期没有实际收到款项和付出款项，即使应归属于本期，但也不作为本期收入和即使应归属于本期，但也不作为本期收入和即使应归属于本期，但也不作为本期收入和即使应归属于本期，但也不作为本期收入和费用处理。费用处理。费用处理。费用处理。 P49P49二、权责发生制二、权责发生制 亦称应收应付制，简称应计制，是指企业亦称应收应付制，简称应计制，是指企业亦称应收应付制，简称应计制，是指企业亦称应收应付制，简称应计制，是指企业按收入和支出的义务是否归属于本期来确认收按收入和支出的义务是否归属于本期来确认收按收入和支出的义务是否归属于本期来确认收按收入和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准，而不是按款项的实际收支是入、费用的标准，而不是按款项的实际收支是入、费用的标准，而不是按款项的实际收支是入、费用的标准，而不是按款项的实际收支是否在本期发生。否在本期发生。否在本期发生。否在本期发生。 在权责发生制下，凡是属于本期实现的收入在权责发生制下，凡是属于本期实现的收入在权责发生制下，凡是属于本期实现的收入在权责发生制下，凡是属于本期实现的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或实际和发生的费用，不论款项是否实际收到或实际和发生的费用，不论款项是否实际收到或实际和发生的费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都应作为本期的收入和费用入账；凡是付出，都应作为本期的收入和费用入账；凡是付出，都应作为本期的收入和费用入账；凡是付出，都应作为本期的收入和费用入账；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。 P50P50三、两者比较三、两者比较（一）收付实现制：（一）收付实现制： 核算手续简单，强调财务状况的切实性；核算手续简单，强调财务状况的切实性；不利于评价各会计期间经营成果，缺乏可不利于评价各会计期间经营成果，缺乏可比性。主要适用行政、事业单位。比性。主要适用行政、事业单位。（二）权责发生制：（二）权责发生制： 能正确确认各期的收入于费用，有利于能正确确认各期的收入于费用，有利于反映各会计期间经营成果；核算比较复杂。反映各会计期间经营成果；核算比较复杂。主要适用于企业。主要适用于企业。 P51 五种情况：五种情况：（一）现收现付（一）现收现付（二）预收款（二）预收款（三）预付款（三）预付款（四）应收款（四）应收款（五）应付款（五）应付款第四章第四章 账户与复式记账账户与复式记账目的、要求：目的、要求：通过本章学习通过本章学习, ,学生应该学生应该掌握会计科目和账户的概念掌握会计科目和账户的概念, ,掌握账户掌握账户的基本分类和各类账户的性质；掌握的基本分类和各类账户的性质；掌握借贷记账法的概念和内容。借贷记账法的概念和内容。重点：重点：会计科目和账户的概念；会计科目和账户的概念； 借贷记账法借贷记账法难点：难点：会计科目和账户的概念；会计科目和账户的概念； 借贷记账法借贷记账法第一节第一节 会计科目和账户会计科目和账户4.1.ppt第二节第二节 复式记账原理复式记账原理4.2.ppt第三节第三节 借贷记账法借贷记账法4.3.ppt第四节第四节 总分类账与明细分类账总分类账与明细分类账4.4.ppt第一节第一节 会计科目与账户会计科目与账户一、会计科目一、会计科目一、会计科目一、会计科目（一）会计科目的概念及设置原则（一）会计科目的概念及设置原则（一）会计科目的概念及设置原则（一）会计科目的概念及设置原则1.1.1.1.概念：是对会计要素进行分类所形成的具体概念：是对会计要素进行分类所形成的具体概念：是对会计要素进行分类所形成的具体概念：是对会计要素进行分类所形成的具体项目，是设置会计账户的依据。项目，是设置会计账户的依据。项目，是设置会计账户的依据。项目，是设置会计账户的依据。2.2.2.2.设置会计科目的意义：设置会计科目的意义：设置会计科目的意义：设置会计科目的意义： 系统、分类反映会计要素内容的需要系统、分类反映会计要素内容的需要系统、分类反映会计要素内容的需要系统、分类反映会计要素内容的需要 满足满足满足满足信息使用者了解会计信息的需要信息使用者了解会计信息的需要信息使用者了解会计信息的需要信息使用者了解会计信息的需要 设置会计账户，核算经济业务的需设置会计账户，核算经济业务的需设置会计账户，核算经济业务的需设置会计账户，核算经济业务的需要要 3.3.设置原则：设置原则： 全面反映会计要素内容全面反映会计要素内容 满足信息使用者的需要满足信息使用者的需要 既适应需要又相对稳定既适应需要又相对稳定 统一性与灵活性相结合统一性与灵活性相结合 会计科目应简明、适用会计科目应简明、适用( (二二) )会计科目的级次会计科目的级次1.1.1.1.总分类科目总分类科目总分类科目总分类科目（一级科目）一级科目）一级科目）一级科目）： 对对对对会会会会计计计计要要要要素素素素内内内内容容容容进进进进行行行行总总总总括括括括分分分分类类类类形形形形成成成成的的的的项项项项目目目目（如如如如“ “原原原原材材材材料料料料” ”、“ “应应应应收收收收账账账账款款款款” ” 等等等等）。根根根根据据据据统统统统一一一一会会会会计计计计制度规定设置制度规定设置制度规定设置制度规定设置 。2.2.2.2.明细分类科目明细分类科目明细分类科目明细分类科目( ( ( (二、三级科目）：二、三级科目）：二、三级科目）：二、三级科目）： 对对对对会会会会计计计计要要要要素素素素内内内内容容容容进进进进行行行行详详详详细细细细分分分分类类类类形形形形成成成成的的的的项项项项目目目目（如如如如“ “应应应应收收收收账账账账款款款款海海海海宏宏宏宏公公公公司司司司” ” 等等等等）。可可可可根根根根据据据据会会会会计计计计制度规定和企业核算需要设置。制度规定和企业核算需要设置。制度规定和企业核算需要设置。制度规定和企业核算需要设置。3.3.3.3.会计科目目录：会计科目目录：会计科目目录：会计科目目录：P55P55P55P55二、账户二、账户（一）账户的概念（一）账户的概念（一）账户的概念（一）账户的概念 是根据会计科目设置的，具有一定格式，用来是根据会计科目设置的，具有一定格式，用来是根据会计科目设置的，具有一定格式，用来是根据会计科目设置的，具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。变动及其结果的一种工具。变动及其结果的一种工具。变动及其结果的一种工具。（二）会计科目与账户的关系（二）会计科目与账户的关系（二）会计科目与账户的关系（二）会计科目与账户的关系联系：联系：联系：联系：会计科目是设置账户的依据，因此，会计科会计科目是设置账户的依据，因此，会计科会计科目是设置账户的依据，因此，会计科会计科目是设置账户的依据，因此，会计科目的内容与分类方法决定了账户的内容和分类方目的内容与分类方法决定了账户的内容和分类方目的内容与分类方法决定了账户的内容和分类方目的内容与分类方法决定了账户的内容和分类方法，它们都被用来反映会计对象的具体内容，所法，它们都被用来反映会计对象的具体内容，所法，它们都被用来反映会计对象的具体内容，所法，它们都被用来反映会计对象的具体内容，所反映的经济内容相同。反映的经济内容相同。反映的经济内容相同。反映的经济内容相同。区别：区别：区别：区别：账户是根据会计科目开设的，会计科目只是账户是根据会计科目开设的，会计科目只是账户是根据会计科目开设的，会计科目只是账户是根据会计科目开设的，会计科目只是账户的名称；会计科目没有一定的结构，而账户必账户的名称；会计科目没有一定的结构，而账户必账户的名称；会计科目没有一定的结构，而账户必账户的名称；会计科目没有一定的结构，而账户必须具有一定的结构；设置会计科目是会计核算的一须具有一定的结构；设置会计科目是会计核算的一须具有一定的结构；设置会计科目是会计核算的一须具有一定的结构；设置会计科目是会计核算的一种专门方法，设置账户则是登记账簿这种专门方法种专门方法，设置账户则是登记账簿这种专门方法种专门方法，设置账户则是登记账簿这种专门方法种专门方法，设置账户则是登记账簿这种专门方法的前提条件和环节。的前提条件和环节。的前提条件和环节。的前提条件和环节。（三）账户的基本结构（三）账户的基本结构 1.1.会计账户的基本结构：用来登记增加额、会计账户的基本结构：用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。减少额和余额的那部分结构。总总 账账（三栏式） 会计科目：原材料 20年 凭证 借 种类 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 月 日 号数 贷 3 1 月初余额 借 30000 1 转1 甲材料入库 10000 借 40000 2 转2 发出甲材料 5000 借 35000 （以下略） 3 31 本月合计 50000 35000 借 45000账户的基本结构账户的基本结构2.2.账户的简化结构（账户的简化结构（T T形账户）：形账户）： 左方 （账户名称）（账户名称） 右方 在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。原材料原材料3.3.账户金额四要素：账户金额四要素：（四）账户的设置（四）账户的设置 1.1.资产类账户：资产类账户： 2.2.负债类账户：负债类账户： 3.3.所有者权益类账户：所有者权益类账户： 4.4.收入类账户：收入类账户： 5.5.费用类账户：费用类账户： 6.6.利润账户：利润账户： 也可以分资产、负债、所有者权益、成本也可以分资产、负债、所有者权益、成本和损益等五类账户。和损益等五类账户。第二节第二节 复式记账法原理复式记账法原理一、记账方法概述一、记账方法概述（一）记账方法的含义：（一）记账方法的含义： 是指根据一定的原理，按照一定是指根据一定的原理，按照一定的记账规则，采用一定的记账符号和的记账规则，采用一定的记账符号和计量单位，借助于文字和数字记录所计量单位，借助于文字和数字记录所发生经济业务的一种技术方法。即将发生经济业务的一种技术方法。即将客观发生的经济业务登记入账所采用客观发生的经济业务登记入账所采用的方法。的方法。二、记账方法的种类二、记账方法的种类1.1.单式记账法单式记账法单式记账法单式记账法 是指对发生的经济业务通常只在一个账户中是指对发生的经济业务通常只在一个账户中是指对发生的经济业务通常只在一个账户中是指对发生的经济业务通常只在一个账户中进行记录的记账方法。进行记录的记账方法。进行记录的记账方法。进行记录的记账方法。单式记账法的不足：单式记账法的不足：单式记账法的不足：单式记账法的不足： 1 1 1 1）没有一套完整的账户体系。）没有一套完整的账户体系。）没有一套完整的账户体系。）没有一套完整的账户体系。 2 2 2 2）对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登）对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登）对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登）对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记，各个账户之间没有严密的对应关系，不能反记，各个账户之间没有严密的对应关系，不能反记，各个账户之间没有严密的对应关系，不能反记，各个账户之间没有严密的对应关系，不能反映每笔经济业务的来龙去脉。映每笔经济业务的来龙去脉。映每笔经济业务的来龙去脉。映每笔经济业务的来龙去脉。 3 3 3 3）不便于检查账户记录的正确性。）不便于检查账户记录的正确性。）不便于检查账户记录的正确性。）不便于检查账户记录的正确性。收付记账法收付记账法收付记账法收付记账法增减记账法增减记账法增减记账法增减记账法借贷记账法借贷记账法借贷记账法借贷记账法复式记账法复式记账法复式记账法复式记账法单式记账法单式记账法单式记账法单式记账法 2.复式记账法复式记账法 （1 1 1 1）概念：）概念：）概念：）概念：是指对每一笔经济业务都要以是指对每一笔经济业务都要以是指对每一笔经济业务都要以是指对每一笔经济业务都要以相等相等相等相等的的的的金额，金额，金额，金额，同时同时同时同时在在在在两个或两个以上两个或两个以上两个或两个以上两个或两个以上相互联系的账户中进相互联系的账户中进相互联系的账户中进相互联系的账户中进行登记的记账方法。行登记的记账方法。行登记的记账方法。行登记的记账方法。（2 2 2 2）理论基础：）理论基础：）理论基础：）理论基础： 资金运动的内在规律性。资金运动的内在规律性。资金运动的内在规律性。资金运动的内在规律性。 资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的码影响会计等式中的码影响会计等式中的码影响会计等式中的两个会计要素两个会计要素两个会计要素两个会计要素（或同一会计要（或同一会计要（或同一会计要（或同一会计要素中的素中的素中的素中的两个项目两个项目两个项目两个项目）发生增减的变化。运用会计的方）发生增减的变化。运用会计的方）发生增减的变化。运用会计的方）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。记账。记账。记账。复式记账法的优点：复式记账法的优点： 1 1）需要设置一套完整的账户体系。）需要设置一套完整的账户体系。 2 2）对发生的每一笔经济业务都以相等的）对发生的每一笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相系联系的账户中进金额在两个或两个以上相系联系的账户中进行登记行登记, ,可以清晰地反映每笔经济业务的来龙可以清晰地反映每笔经济业务的来龙去脉。去脉。 3 3）账户记录使全部账户左右双方的发生）账户记录使全部账户左右双方的发生额和余额的合计数自动平衡，便于检查账户额和余额的合计数自动平衡，便于检查账户记录的完整性和正确性。记录的完整性和正确性。 不足：记账较为复杂。不足：记账较为复杂。第三节第三节 借贷记账法借贷记账法一、借贷记账法的概念一、借贷记账法的概念一、借贷记账法的概念一、借贷记账法的概念 是指以是指以是指以是指以“ “借借借借”“”“贷贷贷贷” ”作为记账符号的一种作为记账符号的一种作为记账符号的一种作为记账符号的一种复式记账方法。复式记账方法。复式记账方法。复式记账方法。 产生于产生于产生于产生于1212、1313世纪的意大利。是各国通世纪的意大利。是各国通世纪的意大利。是各国通世纪的意大利。是各国通用商业语言。用商业语言。用商业语言。用商业语言。二、二、二、二、借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号记账符号：借贷记账法为记账符号：借贷记账法为记账符号：借贷记账法为记账符号：借贷记账法为“ “借借借借” ”、“ “贷贷贷贷” ”二字。二字。二字。二字。主要作用：表示主要作用：表示主要作用：表示主要作用：表示“ “增加增加增加增加” ”或或或或“ “减少减少减少减少” ”；账；账；账；账户中的登记方向。户中的登记方向。户中的登记方向。户中的登记方向。 借方借方借方借方（左方）（左方） 贷方贷方贷方贷方（右方）（右方）三、借贷记账法的账户结构三、借贷记账法的账户结构 账户结构：即增加额、减少额和余额在账户中的登账户结构：即增加额、减少额和余额在账户中的登账户结构：即增加额、减少额和余额在账户中的登账户结构：即增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。记方法。记方法。记方法。（一）资产类账户结构（一）资产类账户结构（一）资产类账户结构（一）资产类账户结构 资产类账户期末借余资产类账户期末借余资产类账户期末借余资产类账户期末借余= = = = 期初借余期初借余期初借余期初借余+ + + +本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额- - - -本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额 借借 （如“银行存款银行存款”） 贷贷 期初余额期初余额期初余额期初余额 增加额增加额增加额增加额 减少额减少额减少额减少额 本期增加发生额本期增加发生额本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额本期减少发生额本期减少发生额 期末余额期末余额期末余额期末余额 资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户（二）负债及所有者权益类账户（二）负债及所有者权益类账户 权益类账户期末贷余权益类账户期末贷余权益类账户期末贷余权益类账户期末贷余= = = = 期初贷余期初贷余期初贷余期初贷余+ + + +本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额- - - -本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额 借借 （如“实收资本实收资本”） 贷贷 期初余额期初余额期初余额期初余额 减少减少减少减少额额额额 增加额增加额增加额增加额 本期本期本期本期减少减少减少减少发生额发生额发生额发生额 本期本期本期本期增加增加增加增加发生额发生额发生额发生额 期末余额期末余额期末余额期末余额 权益类账户权益类账户权益类账户权益类账户（三）费用类账户的结构（三）费用类账户的结构（四）收入类账户的结构（四）收入类账户的结构 借借 （如“管理费用管理费用”） 贷贷 增加额增加额增加额增加额 减少额减少额减少额减少额 本期增加发生额本期增加发生额本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额本期减少发生额本期减少发生额 费用类账户费用类账户费用类账户费用类账户 借借 （如“主营业务收入主营业务收入”） 贷贷 减少额减少额减少额减少额 增加额增加额增加额增加额 本期减少发生额本期减少发生额本期减少发生额本期减少发生额 本期增加发生额本期增加发生额本期增加发生额本期增加发生额 收人类账户收人类账户收人类账户收人类账户（五）利润类账户的结构（五）利润类账户的结构 借借 （如“本年利润本年利润”） 贷贷 期初余额期初余额期初余额期初余额 减少减少减少减少额额额额 增加额增加额增加额增加额 本期本期本期本期减少减少减少减少发生额发生额发生额发生额 本期本期本期本期增加增加增加增加发生额发生额发生额发生额 期末余额期末余额期末余额期末余额 利润类账户利润类账户利润类账户利润类账户资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入 借：增加借：增加 借：减少借：减少贷：减少贷：减少 贷：增加贷：增加四、借贷记账法的记账规则四、借贷记账法的记账规则有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。借借贷必相等必相等 账户登登记金金额。五、账户对应关系和会计分录五、账户对应关系和会计分录（一）会计分录的含义（一）会计分录的含义（一）会计分录的含义（一）会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。称、方向和金额的一种记录形式。称、方向和金额的一种记录形式。称、方向和金额的一种记录形式。 经济业务经济业务应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少各账户中登记的金额是多少？ 对对这这些些问问题题进进行行确确认认，并并写写出出一一定定的的记记录录形形式式，即即会会计分录。计分录。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。（二）会计分录的编制（二）会计分录的编制1.编制思路：编制思路：2.2.教学中教学中会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容、格式及书写要求: :3.3.实际工作中的会计分录实际工作中的会计分录: :4.4.会计分录的种类会计分录的种类: :（1 1 1 1）简单分录：）简单分录：）简单分录：）简单分录：“ “一借一贷一借一贷一借一贷一借一贷” ”。（2 2 2 2）复合分录：）复合分录：）复合分录：）复合分录：“ “一借多贷一借多贷一借多贷一借多贷” ”，“ “一贷多借一贷多借一贷多借一贷多借” ”和和和和“ “多借多贷多借多贷多借多贷多借多贷” ”。（三）账户对应关系与对应账户（三）账户对应关系与对应账户（三）账户对应关系与对应账户（三）账户对应关系与对应账户1.1.1.1.账户对应关系：账户对应关系：账户对应关系：账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所复式记账时一笔经济业务所复式记账时一笔经济业务所复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系。涉及的几个账户之间的相互依存系。涉及的几个账户之间的相互依存系。涉及的几个账户之间的相互依存系。2.2.2.2.对应账户：对应账户：对应账户：对应账户：存在着对应关系的账户。存在着对应关系的账户。存在着对应关系的账户。存在着对应关系的账户。 注意：注意：注意：注意：不是所有账户之间都存在对应关系。不是所有账户之间都存在对应关系。不是所有账户之间都存在对应关系。不是所有账户之间都存在对应关系。六、借贷记账法的试算平衡六、借贷记账法的试算平衡（一）（一）（一）（一）试算平衡的含义试算平衡的含义试算平衡的含义试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，根据会计等式的平衡原理，根据会计等式的平衡原理，根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过按照记账规则的要求，通过按照记账规则的要求，通过按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。方法。方法。方法。（二）试算平衡的基本方法（二）试算平衡的基本方法（二）试算平衡的基本方法（二）试算平衡的基本方法 1.1.1.1.发生额平衡法：发生额平衡法：发生额平衡法：发生额平衡法：2.2.2.2.余额平衡法：余额平衡法：余额平衡法：余额平衡法：3.3.3.3.试算平衡表的编制：试算平衡表的编制：试算平衡表的编制：试算平衡表的编制：期初余额、本期发生额、期末余额三段平衡。期初余额、本期发生额、期末余额三段平衡。期初余额、本期发生额、期末余额三段平衡。期初余额、本期发生额、期末余额三段平衡。注意：注意：注意：注意：不平衡则记账存在问题；但平衡不表不平衡则记账存在问题；但平衡不表不平衡则记账存在问题；但平衡不表不平衡则记账存在问题；但平衡不表示记账没有问题。示记账没有问题。示记账没有问题。示记账没有问题。第四节第四节 总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户一、总分类账户与明细分类账户的设置一、总分类账户与明细分类账户的设置一、总分类账户与明细分类账户的设置一、总分类账户与明细分类账户的设置（一）总分类账户与明细分类账户的含义（一）总分类账户与明细分类账户的含义（一）总分类账户与明细分类账户的含义（一）总分类账户与明细分类账户的含义1.1.1.1.总分类账户：总分类账户：总分类账户：总分类账户：按照总分类科目设置，提供总括核算资料按照总分类科目设置，提供总括核算资料按照总分类科目设置，提供总括核算资料按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。的账户。的账户。的账户。2.2.2.2.明细分类账户：明细分类账户：明细分类账户：明细分类账户：按照明细分类科目设置，提供详细核算按照明细分类科目设置，提供详细核算按照明细分类科目设置，提供详细核算按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。资料的账户。资料的账户。资料的账户。 原原 材材 料料 原材料甲材料 原材料乙材料 原材料丙材料总分类账户总分类账户明细分明细分类账户类账户（二）总分类账户与明细分类账户的关系（二）总分类账户与明细分类账户的关系1.控制与被控制的关系。控制与被控制的关系。控制与被控制的关系。控制与被控制的关系。总账对其所属明细账起统总账对其所属明细账起统总账对其所属明细账起统总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。2.相互配合的关系相互配合的关系相互配合的关系相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核核算内容相同，它们提供的核核算内容相同，它们提供的核核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。算资料相互补充。算资料相互补充。算资料相互补充。 原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000总括总括登记登记详细详细登记登记二、总账与明细账的平衡登记二、总账与明细账的平衡登记（一）（一）（一）（一）平行登记的含义平行登记的含义平行登记的含义平行登记的含义 经济业务发经济业务发生后，既在有关的生后，既在有关的生后，既在有关的生后，既在有关的总账账户进总账账户进行登行登行登行登记记，又要，又要，又要，又要同同同同时时在在在在其其其其所属的明所属的明所属的明所属的明细细分分分分类账户类账户中以中以中以中以相同相同相同相同的方向、相等的金的方向、相等的金的方向、相等的金的方向、相等的金额额进进行登行登行登行登记记的做法。的做法。的做法。的做法。（二）平行登记的要点（二）平行登记的要点（二）平行登记的要点（二）平行登记的要点 1.1.1.1.登登登登记时间记时间相同（同一会相同（同一会相同（同一会相同（同一会计计期期期期间间） 2.2.2.2.登记方向一致登记方向一致登记方向一致登记方向一致 3.3.3.3.登登登登记记金金金金额额相等相等相等相等 4.4.4.4.登登登登记记依据相同依据相同依据相同依据相同实例见教材实例见教材P77-83P77-83注意：常见账户明细账户的设置。注意：常见账户明细账户的设置。第五章第五章 制造业主要经济业务的核算制造业主要经济业务的核算目的、要求：目的、要求：通过本章教学，使学生了解通过本章教学，使学生了解企业的主要经济业务，掌握企业筹集资金、企业的主要经济业务，掌握企业筹集资金、供应采购、生产过程、销售过程的主要经供应采购、生产过程、销售过程的主要经济业务的核算济业务的核算, ,掌握成本计算以及净利润掌握成本计算以及净利润的形成与分配的核算的形成与分配的核算。重点：重点：供应采购、生产过程、销售过程的供应采购、生产过程、销售过程的核算核算难点：难点：生产过程和利润形成及分配的核算生产过程和利润形成及分配的核算第一节第一节 主要经济业务概述主要经济业务概述5.1.ppt第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算5.2.ppt第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算5.3.ppt第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算5.4.ppt第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算5.5.ppt第六节第六节 财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算5.6.ppt第一节第一节 主要经济业务概述主要经济业务概述综上所述，制造业主要经济业务包括：综上所述，制造业主要经济业务包括：综上所述，制造业主要经济业务包括：综上所述，制造业主要经济业务包括：1.1.1.1.资金筹集业务；资金筹集业务；资金筹集业务；资金筹集业务；2.2.2.2.供应过程业务；供应过程业务；供应过程业务；供应过程业务；3.3.3.3.生产过生产过生产过生产过程业务程业务程业务程业务；4.4.4.4.销售过程业务；销售过程业务；销售过程业务；销售过程业务；5.5.5.5.利润形成及分配利润形成及分配利润形成及分配利润形成及分配业务。业务。业务。业务。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果计算与财务成果计算与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算一、资金筹集的种类及特征一、资金筹集的种类及特征一、资金筹集的种类及特征一、资金筹集的种类及特征（一）种类：（一）种类：（一）种类：（一）种类： 所有者出资及增值留存（所有者权益）所有者出资及增值留存（所有者权益）所有者出资及增值留存（所有者权益）所有者出资及增值留存（所有者权益） 债权人借入（负债）债权人借入（负债）债权人借入（负债）债权人借入（负债）（二）特征：（二）特征：（二）特征：（二）特征： 1.1.1.1.权利不同；权利不同；权利不同；权利不同； 2.2.2.2.偿还期限不同；偿还期限不同；偿还期限不同；偿还期限不同； 3.3.3.3.承担风险不同。承担风险不同。承担风险不同。承担风险不同。二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算（一）核算的基本内容（一）核算的基本内容 企业所有者权益包括：实收资本、资本公企业所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中实收资本积、盈余公积和未分配利润。其中实收资本和资本公积是所有者直接投入企业的，又称和资本公积是所有者直接投入企业的，又称投入资本投入资本；盈余公积和未分配利润是企业在；盈余公积和未分配利润是企业在经营过程中实现的利润留存在企业的，又称经营过程中实现的利润留存在企业的，又称留存收益留存收益。本节主要介绍投入资本的核算。本节主要介绍投入资本的核算。（二）主要账户介绍（二）主要账户介绍1.1.1.1.实收资本（股本）实收资本（股本）实收资本（股本）实收资本（股本）（1 1 1 1）含义：是指企业投资者按照企业章程或合同、）含义：是指企业投资者按照企业章程或合同、）含义：是指企业投资者按照企业章程或合同、）含义：是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。协议的约定，实际投入企业的资本金。协议的约定，实际投入企业的资本金。协议的约定，实际投入企业的资本金。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 实收资本（股本）实收资本（股本）实收资本（股本）实收资本（股本） 贷贷贷贷 减少发生额减少发生额减少发生额减少发生额 增加发生额增加发生额增加发生额增加发生额 期末余额期末余额期末余额期末余额 注意：注意：注意：注意：应按照投资人姓名设置明细账。应按照投资人姓名设置明细账。应按照投资人姓名设置明细账。应按照投资人姓名设置明细账。 2.2.2.2.资本公积资本公积资本公积资本公积（1 1 1 1）含义：是指企业投资人出资额超过法定资本金）含义：是指企业投资人出资额超过法定资本金）含义：是指企业投资人出资额超过法定资本金）含义：是指企业投资人出资额超过法定资本金的部分（资本溢价），以及接受捐赠、外币资本折的部分（资本溢价），以及接受捐赠、外币资本折的部分（资本溢价），以及接受捐赠、外币资本折的部分（资本溢价），以及接受捐赠、外币资本折算差额等等。算差额等等。算差额等等。算差额等等。 与企业盈余无关的资本增值。与企业盈余无关的资本增值。与企业盈余无关的资本增值。与企业盈余无关的资本增值。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 资本公积资本公积资本公积资本公积 贷贷贷贷 减少发生额减少发生额减少发生额减少发生额 增加发生额增加发生额增加发生额增加发生额 期末余额期末余额期末余额期末余额 注意：注意：注意：注意：是企业的准资本，可用于转增资本金。是企业的准资本，可用于转增资本金。是企业的准资本，可用于转增资本金。是企业的准资本，可用于转增资本金。（三）（三）（三）（三）基本业务账务处理基本业务账务处理基本业务账务处理基本业务账务处理例例例例1 1 1 1，投资者用货币资金向企业投资，会计分录：投资者用货币资金向企业投资，会计分录：投资者用货币资金向企业投资，会计分录：投资者用货币资金向企业投资，会计分录： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 7 0207 0207 0207 020 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本国家资本金国家资本金国家资本金国家资本金 7 0207 0207 0207 020例例例例2 2 2 2，投资者用设备向企业投资，会计分录：投资者用设备向企业投资，会计分录：投资者用设备向企业投资，会计分录：投资者用设备向企业投资，会计分录： 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 150 000150 000150 000150 000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 单位单位单位单位 150 000150 000150 000150 000例例例例3 3 3 3，投资者用商标权等向企业投资，一般难以直投资者用商标权等向企业投资，一般难以直投资者用商标权等向企业投资，一般难以直投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认，会计分接确认其实际成本，应经专家评估确认，会计分接确认其实际成本，应经专家评估确认，会计分接确认其实际成本，应经专家评估确认，会计分录：录：录：录： 借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产 50 00050 00050 00050 000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本国家资本金国家资本金国家资本金国家资本金 50 00050 00050 00050 000例例例例4 4 4 4，利和股份有限公司委托某证券公司代为发利和股份有限公司委托某证券公司代为发利和股份有限公司委托某证券公司代为发利和股份有限公司委托某证券公司代为发行普通股行普通股行普通股行普通股60 000 60 000 000000股，每股面值股，每股面值股，每股面值股，每股面值1 1 1 1元，发行价格元，发行价格元，发行价格元，发行价格每股每股每股每股6.56.56.56.5元，发行手续费为发行收入的元，发行手续费为发行收入的元，发行手续费为发行收入的元，发行手续费为发行收入的2%2%2%2%，公司，公司，公司，公司实际收到存款实际收到存款实际收到存款实际收到存款382 200 000382 200 000元。元。元。元。 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 382 200 000382 200 000 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本 60 000 60 000 000000 资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 322 200 000322 200 000例例例例5 5 5 5，利和公司以资本公积利和公司以资本公积利和公司以资本公积利和公司以资本公积200000200000元转增资本金。元转增资本金。元转增资本金。元转增资本金。 借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积 200000200000 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本 200000200000三、负债资金筹集业务的核算三、负债资金筹集业务的核算（一）核算的基本内容（一）核算的基本内容 企业从债权人那里筹集到的资金形成企企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的债务，它按偿还期限的长短可分为流业的债务，它按偿还期限的长短可分为流动负债（一年内偿还）和长期负债。动负债（一年内偿还）和长期负债。 本节主要介绍企业向银行借入款项的核本节主要介绍企业向银行借入款项的核算。算。 （二）主要账户介绍（二）主要账户介绍1.1.1.1.短期借款短期借款短期借款短期借款（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义：该账户属于负债类账户，核算公司向银该账户属于负债类账户，核算公司向银该账户属于负债类账户，核算公司向银该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在行或其他金额机构借入的期限在行或其他金额机构借入的期限在行或其他金额机构借入的期限在1 1年以下（含年以下（含年以下（含年以下（含1 1年）年）年）年）的各项借款。的各项借款。的各项借款。的各项借款。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 短期借款短期借款短期借款短期借款 贷贷贷贷 借款的偿还（减少）借款的偿还（减少）借款的偿还（减少）借款的偿还（减少） 借款的取得（增加）借款的取得（增加）借款的取得（增加）借款的取得（增加） 期末余额：结余额期末余额：结余额期末余额：结余额期末余额：结余额 2.2.2.2.长期借款长期借款长期借款长期借款（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义：该账户属于负债类账户，核算公司向该账户属于负债类账户，核算公司向该账户属于负债类账户，核算公司向该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在银行或其他金融机构借入的期限在银行或其他金融机构借入的期限在银行或其他金融机构借入的期限在1 1年以上（不年以上（不年以上（不年以上（不含含含含1 1年）的各项借款。年）的各项借款。年）的各项借款。年）的各项借款。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 长期借款长期借款长期借款长期借款 贷贷贷贷借款本息的偿还（减少）借款本息的偿还（减少）借款本息的偿还（减少）借款本息的偿还（减少） 借款的取得（增加）借款的取得（增加）借款的取得（增加）借款的取得（增加） 计提利息计提利息计提利息计提利息 期末余额：期末余额：期末余额：期末余额： 尚未偿还的本息尚未偿还的本息尚未偿还的本息尚未偿还的本息 3.3.3.3.财务费用财务费用财务费用财务费用（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义：该账户属于损益类账户，核算公该账户属于损益类账户，核算公该账户属于损益类账户，核算公该账户属于损益类账户，核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、借款手续费包括利息支出（减利息收入）、借款手续费包括利息支出（减利息收入）、借款手续费包括利息支出（减利息收入）、借款手续费等。等。等。等。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 财务费用财务费用财务费用财务费用 贷贷贷贷 利息支出利息支出利息支出利息支出 存款利息收入存款利息收入存款利息收入存款利息收入 手续费手续费手续费手续费 期末转入期末转入期末转入期末转入“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ” 账户账户账户账户 注意：注意：注意：注意：该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。（三）基本业务账务处理（三）基本业务账务处理例例1 1， 20032003年年6 6月，利和股份有限公司向银行月，利和股份有限公司向银行借入借入6 6个月个月期借款期借款2020万元，用于日常经营用，万元，用于日常经营用，款项已存入银行。款项已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000200 000例例2 2， 20032003年年1212月，利和股份有限公司向银月，利和股份有限公司向银行借入行借入3 3年期借款年期借款5050万元，用于购建厂房，万元，用于购建厂房，款项已存入银行。款项已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：长期借款贷：长期借款 500 000500 000例例3 3，20032003年年8 8月，利和公司以银行存款支付月，利和公司以银行存款支付短期借款利息短期借款利息600600元。元。 借：财务费用借：财务费用 600600 贷：银行存款贷：银行存款 600600例例4,4,20032003年年1212月月, ,利和股份有限公司归还短期利和股份有限公司归还短期借款借款2020万。万。 借：短期借款借：短期借款 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000例例例例5 5 5 5，甲公司向银行借入，甲公司向银行借入，甲公司向银行借入，甲公司向银行借入100000100000100000100000元，期限为元，期限为元，期限为元，期限为6 6 6 6个月的短期借款。个月的短期借款。个月的短期借款。个月的短期借款。银行按季收取利息。假定每月利息银行按季收取利息。假定每月利息银行按季收取利息。假定每月利息银行按季收取利息。假定每月利息300300300300元。试做元。试做元。试做元。试做1.2.31.2.31.2.31.2.3月份的月份的月份的月份的会计分录。会计分录。会计分录。会计分录。1.1.一月份：一月份：一月份：一月份： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 100000100000100000100000 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款 100000100000100000100000 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 300300300300 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 3003003003002.2.二月份：二月份：二月份：二月份： 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 300300300300 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 3003003003003.3.三月份：三月份：三月份：三月份： 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 300300300300 应付利息应付利息应付利息应付利息 600600600600 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 900900900900第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算一、供应过程核算的基本内容一、供应过程核算的基本内容 供应过程是企业经营过程中，供、供应过程是企业经营过程中，供、产、销的第一个环节。它是企业为生产产、销的第一个环节。它是企业为生产产品做准备的过程，主要包括准备劳动产品做准备的过程，主要包括准备劳动资料即资料即购建固定资产购建固定资产和准备劳动对象即和准备劳动对象即购买原材料购买原材料等。等。二、固定资产购置的核算二、固定资产购置的核算（一）固定资产的含义（一）固定资产的含义（一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 企业在经营过程中使用期超过企业在经营过程中使用期超过企业在经营过程中使用期超过企业在经营过程中使用期超过1 1 1 1年的房屋、建年的房屋、建年的房屋、建年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。（生产经营用）筑物、机器、机械和运输工具等。（生产经营用）筑物、机器、机械和运输工具等。（生产经营用）筑物、机器、机械和运输工具等。（生产经营用） 非生产经营用：单位价值非生产经营用：单位价值非生产经营用：单位价值非生产经营用：单位价值2000200020002000元以上；使用年限元以上；使用年限元以上；使用年限元以上；使用年限2 2 2 2年以上。年以上。年以上。年以上。（二）固定资产入账价值的确定（二）固定资产入账价值的确定（二）固定资产入账价值的确定（二）固定资产入账价值的确定 达到达到达到达到预定可使用状态前预定可使用状态前预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的一切合理、必所发生的一切合理、必所发生的一切合理、必所发生的一切合理、必要的支出。一般包括买价、税金、保险费、包装要的支出。一般包括买价、税金、保险费、包装要的支出。一般包括买价、税金、保险费、包装要的支出。一般包括买价、税金、保险费、包装费、运杂费和安装成本等。费、运杂费和安装成本等。费、运杂费和安装成本等。费、运杂费和安装成本等。（三）主要账户介绍（三）主要账户介绍 1.1.1.1.固定资产固定资产固定资产固定资产（1 1 1 1）含义：该账户的性质属于资产类，用来核）含义：该账户的性质属于资产类，用来核）含义：该账户的性质属于资产类，用来核）含义：该账户的性质属于资产类，用来核算企业固定资产的增减变动及其结余情况。算企业固定资产的增减变动及其结余情况。算企业固定资产的增减变动及其结余情况。算企业固定资产的增减变动及其结余情况。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 固定资产固定资产固定资产固定资产 贷贷贷贷 固定资产的取得固定资产的取得固定资产的取得固定资产的取得 固定资产的退出固定资产的退出固定资产的退出固定资产的退出 期末余额：期末余额：期末余额：期末余额：原价原价原价原价注意：注意：注意：注意：固定资产使用发生的磨损价值不在本账户固定资产使用发生的磨损价值不在本账户固定资产使用发生的磨损价值不在本账户固定资产使用发生的磨损价值不在本账户中反映。（累计折旧、净值）中反映。（累计折旧、净值）中反映。（累计折旧、净值）中反映。（累计折旧、净值）2.2.2.2.在建工程在建工程在建工程在建工程（1 1 1 1）含义：该账户的性质属于资产类，用来核算）含义：该账户的性质属于资产类，用来核算）含义：该账户的性质属于资产类，用来核算）含义：该账户的性质属于资产类，用来核算企业为进行固定资产建设、安装、技术改造及大修企业为进行固定资产建设、安装、技术改造及大修企业为进行固定资产建设、安装、技术改造及大修企业为进行固定资产建设、安装、技术改造及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值）理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值）理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值）理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以，并据以，并据以，并据以计算工程成本计算工程成本计算工程成本计算工程成本的账户。的账户。的账户。的账户。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 在建工程在建工程在建工程在建工程 贷贷贷贷 工程成本支出工程成本支出工程成本支出工程成本支出 工程完工转出工程完工转出工程完工转出工程完工转出 期末余额：期末余额：期末余额：期末余额： 未完工工程未完工工程未完工工程未完工工程（四）基本业务账务处理（四）基本业务账务处理例例例例1 1 1 1，利和公司购入一台不需要安装的设备，该利和公司购入一台不需要安装的设备，该利和公司购入一台不需要安装的设备，该利和公司购入一台不需要安装的设备，该设备买价设备买价设备买价设备买价125000125000125000125000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税21250212502125021250（17%17%17%17%）元，元，元，元，包装运杂费包装运杂费包装运杂费包装运杂费2000200020002000元，全部款项通过银行付讫，元，全部款项通过银行付讫，元，全部款项通过银行付讫，元，全部款项通过银行付讫，设备当即投入使用。设备当即投入使用。设备当即投入使用。设备当即投入使用。 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 148 250148 250148 250148 250 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 148 250148 250148 250148 250例例例例2 2 2 2，上述设备若需要安装，企业另以银行存款上述设备若需要安装，企业另以银行存款上述设备若需要安装，企业另以银行存款上述设备若需要安装，企业另以银行存款3000300030003000元支付安装费。元支付安装费。元支付安装费。元支付安装费。（1 1 1 1）设备交付安装时：）设备交付安装时：）设备交付安装时：）设备交付安装时： 借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 148 250148 250148 250148 250 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 148 250148 250148 250148 250（2 2）支付安装费时：）支付安装费时： 借：在建工程借：在建工程 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 000（3 3）设备安装完工，交付使用时：）设备安装完工，交付使用时： 借：固定资产借：固定资产 151 250151 250 贷：在建工程贷：在建工程 151 250151 250注意：注意：“在建工程在建工程”账户记录的变化。账户记录的变化。二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算（一）原材料核算的基本内容（一）原材料核算的基本内容（一）原材料核算的基本内容（一）原材料核算的基本内容1.1.1.1.货款的结算货款的结算货款的结算货款的结算2.2.2.2.材料的入库材料的入库材料的入库材料的入库3.3.3.3.采购成本的计算采购成本的计算采购成本的计算采购成本的计算买价（发票价格）买价（发票价格）运杂费运杂费途中合理损耗途中合理损耗入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费有关税金（关税等）有关税金（关税等）其他费用（大宗市内其他费用（大宗市内运费）运费）注意：注意：注意：注意：采购过程中发生的采购过程中发生的采购过程中发生的采购过程中发生的增值税增值税增值税增值税不计入采购成本。不计入采购成本。不计入采购成本。不计入采购成本。 现金结算、银行结算现金结算、银行结算（应付账款、应付票据）（应付账款、应付票据）（二）采购过程主要账户的设置（二）采购过程主要账户的设置1.1.1.1.物资采购物资采购物资采购物资采购（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于资产类账户，用来核算公司购入该账户属于资产类账户，用来核算公司购入该账户属于资产类账户，用来核算公司购入该账户属于资产类账户，用来核算公司购入各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各种物资的采购成本。以计算各种物资的采购成本。以计算各种物资的采购成本。以计算各种物资的采购成本。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 物资采购物资采购物资采购物资采购 贷贷贷贷买价买价买价买价 结转已入库结转已入库结转已入库结转已入库采购费用采购费用采购费用采购费用 材料实际成本材料实际成本材料实际成本材料实际成本期末余额：在途材料期末余额：在途材料期末余额：在途材料期末余额：在途材料 2.2.2.2.原材料原材料原材料原材料（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动及期末结存情况的。存材料的增减变动及期末结存情况的。存材料的增减变动及期末结存情况的。存材料的增减变动及期末结存情况的。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 原材料原材料原材料原材料 贷贷贷贷验收入库材料的成本验收入库材料的成本验收入库材料的成本验收入库材料的成本 发出材料的成本发出材料的成本发出材料的成本发出材料的成本期末余额：期末余额：期末余额：期末余额： 库存材料成本库存材料成本库存材料成本库存材料成本 注意：注意：注意：注意：“ “原材料原材料原材料原材料” ”账户应按材料品种设明细账户应按材料品种设明细账户应按材料品种设明细账户应按材料品种设明细账。账。账。账。 3.3.3.3.应付账款应付账款应付账款应付账款（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属该账户属该账户属该账户属负债类负债类负债类负债类，核算公司因购买材料、商，核算公司因购买材料、商，核算公司因购买材料、商，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。债务的增减变动情况的账户。债务的增减变动情况的账户。债务的增减变动情况的账户。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 应付账款应付账款应付账款应付账款 贷贷贷贷偿还应付单位款项偿还应付单位款项偿还应付单位款项偿还应付单位款项 应付供应单位款项应付供应单位款项应付供应单位款项应付供应单位款项 （减少）（减少）（减少）（减少） （增加）（增加）（增加）（增加） 期末余额：期末余额：期末余额：期末余额： 尚未偿还的应付款尚未偿还的应付款尚未偿还的应付款尚未偿还的应付款注意：注意：注意：注意：该账户应按该账户应按该账户应按该账户应按供应商供应商供应商供应商设明细账。设明细账。设明细账。设明细账。4.4.4.4.预付账款预付账款预付账款预付账款（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于该账户属于该账户属于该账户属于资产类资产类资产类资产类，用来核算企业按合同规，用来核算企业按合同规，用来核算企业按合同规，用来核算企业按合同规定向供应单位预付购料款而于供应单位发生的定向供应单位预付购料款而于供应单位发生的定向供应单位预付购料款而于供应单位发生的定向供应单位预付购料款而于供应单位发生的结结结结算债权算债权算债权算债权的增减变动及其结余情况的账户。的增减变动及其结余情况的账户。的增减变动及其结余情况的账户。的增减变动及其结余情况的账户。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 预付账款预付账款预付账款预付账款 贷贷贷贷 预付供应单位款项预付供应单位款项预付供应单位款项预付供应单位款项 冲销预付供应单位款项冲销预付供应单位款项冲销预付供应单位款项冲销预付供应单位款项 （增加）（增加）（增加）（增加） （减少）（减少）（减少）（减少） 期末余额：期末余额：期末余额：期末余额： 尚未结算的预付款尚未结算的预付款尚未结算的预付款尚未结算的预付款注意：注意：注意：注意：该账户应按该账户应按该账户应按该账户应按供应商供应商供应商供应商设明细账。设明细账。设明细账。设明细账。 5.5.5.5.应付票据应付票据应付票据应付票据（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于负债类，用来核算企业单位采用商该账户属于负债类，用来核算企业单位采用商该账户属于负债类，用来核算企业单位采用商该账户属于负债类，用来核算企业单位采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的账户。业汇票的增减变动及其结余情况的账户。业汇票的增减变动及其结余情况的账户。业汇票的增减变动及其结余情况的账户。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 应付票据应付票据应付票据应付票据 贷贷贷贷 到期应付票据的减少到期应付票据的减少到期应付票据的减少到期应付票据的减少 开出、承兑商业汇票开出、承兑商业汇票开出、承兑商业汇票开出、承兑商业汇票（不论是否已经付款）（不论是否已经付款）（不论是否已经付款）（不论是否已经付款） （增加）（增加）（增加）（增加） 期末余额：期末余额：期末余额：期末余额： 尚未到期的汇票尚未到期的汇票尚未到期的汇票尚未到期的汇票6.6.6.6.应交税费应交税费应交税费应交税费（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于负债类，用来核算企业按税法规定该账户属于负债类，用来核算企业按税法规定该账户属于负债类，用来核算企业按税法规定该账户属于负债类，用来核算企业按税法规定应交纳的各种税款的计算与实际交纳情况的账户。应交纳的各种税款的计算与实际交纳情况的账户。应交纳的各种税款的计算与实际交纳情况的账户。应交纳的各种税款的计算与实际交纳情况的账户。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 应交税费应交税费应交税费应交税费 贷贷贷贷 实际缴纳的各种税金实际缴纳的各种税金实际缴纳的各种税金实际缴纳的各种税金 计算出应交未交的税金计算出应交未交的税金计算出应交未交的税金计算出应交未交的税金（增值税的进项税金）（增值税的进项税金）（增值税的进项税金）（增值税的进项税金） （增值税的销项税金）（增值税的销项税金）（增值税的销项税金）（增值税的销项税金）期末余额：期末余额：期末余额：期末余额： 期末余额：期末余额：期末余额：期末余额： 多交的税金多交的税金多交的税金多交的税金 未交的税金未交的税金未交的税金未交的税金可以按税种分别设明细账：应交增值税、应交所得税等。可以按税种分别设明细账：应交增值税、应交所得税等。可以按税种分别设明细账：应交增值税、应交所得税等。可以按税种分别设明细账：应交增值税、应交所得税等。增值税是对货物增值额征收的一种税。增值税是对货物增值额征收的一种税。例如：货物进价例如：货物进价10000元，售价元，售价20000元。元。应交增值税（应交增值税（2000010000）17 1700元元实际计算时分进货与销货分别计算：实际计算时分进货与销货分别计算：进货时：进货时：10000（进价）（进价）171700元元售货时：售货时：20000（售价）（售价）173400元元当期应交增值税当期应交增值税340017001700元元若进项税大于销项税，则可以带入下期若进项税大于销项税，则可以带入下期抵扣抵扣。（三）主要业务账务处理（按实际成（三）主要业务账务处理（按实际成本法核算）本法核算） 利和股份有限公司本月发生下列经济业务：利和股份有限公司本月发生下列经济业务：利和股份有限公司本月发生下列经济业务：利和股份有限公司本月发生下列经济业务：1.1.1.1. 3 3 3 3日向日向日向日向友谊工友谊工友谊工友谊工厂购进材料一批，材料已验收入库，厂购进材料一批，材料已验收入库，厂购进材料一批，材料已验收入库，厂购进材料一批，材料已验收入库，货款已存款支付：其中，甲材料货款已存款支付：其中，甲材料货款已存款支付：其中，甲材料货款已存款支付：其中，甲材料12121212吨吨吨吨150150150150元，计元，计元，计元，计货款货款货款货款1800180018001800元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税306306306306元，乙材料元，乙材料元，乙材料元，乙材料400400400400公斤公斤公斤公斤20202020元，元，元，元，货款货款货款货款8000800080008000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税1440144014401440元。元。元。元。 借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料甲材料甲材料 1 8001 8001 8001 800 乙材料乙材料乙材料乙材料 8 0008 0008 0008 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 7461 7461 7461 746 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 11 546 11 546 11 546 11 546 2. 42. 42. 42. 4日，以银行存款支付上批材料的仓库储运费，日，以银行存款支付上批材料的仓库储运费，日，以银行存款支付上批材料的仓库储运费，日，以银行存款支付上批材料的仓库储运费，其中甲材料应付其中甲材料应付其中甲材料应付其中甲材料应付316316316316元，乙材料应付元，乙材料应付元，乙材料应付元，乙材料应付138138138138元。（共同元。（共同元。（共同元。（共同性费用：可以按重量或金额比例分摊）性费用：可以按重量或金额比例分摊）性费用：可以按重量或金额比例分摊）性费用：可以按重量或金额比例分摊） 借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料甲材料甲材料 316316316316 乙材料乙材料乙材料乙材料 138138138138 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 4544544544543 3 3 34 4 4 4日，开出转帐支票一张，金额日，开出转帐支票一张，金额日，开出转帐支票一张，金额日，开出转帐支票一张，金额372372372372元，支付上批元，支付上批元，支付上批元，支付上批材料的运输费，其中甲材料的运输费，其中甲材料的运输费，其中甲材料的运输费，其中甲360360360360元、乙元、乙元、乙元、乙12121212元。元。元。元。 借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料甲材料甲材料 360360360360 乙材料乙材料乙材料乙材料 12121212 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 372372372372共同受益间接采购费用的分配：共同受益间接采购费用的分配：分配率分配率 = = 共同性采购费用共同性采购费用分配标准之分配标准之 和（买价或重量等）和（买价或重量等）某种材料应分配共同性费用额某种材料应分配共同性费用额 = = 该种材料分配标准该种材料分配标准分配率分配率4 42121日，向红星工厂购进乙材料日，向红星工厂购进乙材料2222公斤公斤，1818元，买价元，买价36003600元，税率元，税率17%17%，货款尚未支货款尚未支付，材料尚在运输途中。付，材料尚在运输途中。 借：材料采购借：材料采购乙材料乙材料 3 6003 600 应交税费应交税费增值税（进项税额）增值税（进项税额） 612612 贷：应付账款贷：应付账款红星工厂红星工厂 421242125.225.225.225.22日，银行存款日，银行存款日，银行存款日，银行存款180180180180元，现金元，现金元，现金元，现金20202020元分别支付上述乙元分别支付上述乙元分别支付上述乙元分别支付上述乙材料的运费和搬运费。材料的运费和搬运费。材料的运费和搬运费。材料的运费和搬运费。 借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购乙材料乙材料乙材料乙材料 200200200200 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 20202020 银行存款银行存款银行存款银行存款 180180180180 6.256.256.256.25日乙材料运抵仓库日乙材料运抵仓库日乙材料运抵仓库日乙材料运抵仓库 ， 月底，结转材料入库数。月底，结转材料入库数。月底，结转材料入库数。月底，结转材料入库数。 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料甲材料甲材料甲材料甲材料 2 4762 4762 4762 476 乙材料乙材料乙材料乙材料 11 95011 95011 95011 950 贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料甲材料甲材料 2 4762 4762 4762 476 乙材料乙材料乙材料乙材料 11 95011 95011 95011 950 上述上述上述上述6 6 6 6例为企业采购的基本业务。例为企业采购的基本业务。例为企业采购的基本业务。例为企业采购的基本业务。7.7.7.7.利和公司签发并承兑一张商业汇票购入丙材料，利和公司签发并承兑一张商业汇票购入丙材料，利和公司签发并承兑一张商业汇票购入丙材料，利和公司签发并承兑一张商业汇票购入丙材料，该批材料的该批材料的该批材料的该批材料的含税总价含税总价含税总价含税总价为为为为418860418860418860418860元，税率元，税率元，税率元，税率17%17%17%17%。 含税价款含税价款含税价款含税价款= = = =货款货款货款货款+ + + +增值税税额增值税税额增值税税额增值税税额 = = = =货款货款货款货款+ + + +货款货款货款货款17%17%17%17% = = = =货款货款货款货款（1+17%1+17%1+17%1+17%） 货款（不含税价款）货款（不含税价款）货款（不含税价款）货款（不含税价款）= = = =含税价款含税价款含税价款含税价款/ /（1+17%1+17%1+17%1+17%） 借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购丙材料丙材料丙材料丙材料 358000358000358000358000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）60860608606086060860 贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据 418860418860418860418860 若日后利和公司偿付该票据，则会计分录为：若日后利和公司偿付该票据，则会计分录为：若日后利和公司偿付该票据，则会计分录为：若日后利和公司偿付该票据，则会计分录为： 借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据 418860418860418860418860 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 4188604188604188604188608.8.8.8.利和公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工利和公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工利和公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工利和公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款厂订货款厂订货款厂订货款180000180000180000180000元。元。元。元。 借：预付账款借：预付账款借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂胜利工厂胜利工厂 180000180000180000180000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1800001800001800001800009.9.9.9.利和公司收到胜利工厂发来、已预付货款的丁材利和公司收到胜利工厂发来、已预付货款的丁材利和公司收到胜利工厂发来、已预付货款的丁材利和公司收到胜利工厂发来、已预付货款的丁材料，货款料，货款料，货款料，货款420000420000420000420000元，税款元，税款元，税款元，税款71400714007140071400元，胜利工厂元，胜利工厂元，胜利工厂元，胜利工厂代垫运代垫运代垫运代垫运杂费杂费杂费杂费5000500050005000元。元。元。元。 借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购丁材料丁材料丁材料丁材料 425000425000425000425000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）71400714007140071400 贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂胜利工厂胜利工厂 49640049640049640049640010.10.10.10.利和公司以银行存款利和公司以银行存款利和公司以银行存款利和公司以银行存款补付余款补付余款补付余款补付余款316400316400316400316400元。元。元。元。 借：预付账款借：预付账款借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂胜利工厂胜利工厂 316400316400316400316400 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 316400316400316400316400 丁材料入库分录略。丁材料入库分录略。丁材料入库分录略。丁材料入库分录略。第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算一、生产过程核算的基本内容一、生产过程核算的基本内容一、生产过程核算的基本内容一、生产过程核算的基本内容 企业生产过程是价值消耗的过程，也是产品价值企业生产过程是价值消耗的过程，也是产品价值企业生产过程是价值消耗的过程，也是产品价值企业生产过程是价值消耗的过程，也是产品价值形成的过程，因此，其核算内容主要包括两个方面：形成的过程，因此，其核算内容主要包括两个方面：形成的过程，因此，其核算内容主要包括两个方面：形成的过程，因此，其核算内容主要包括两个方面：归集生产费用和计算完工产品的生产成本。归集生产费用和计算完工产品的生产成本。归集生产费用和计算完工产品的生产成本。归集生产费用和计算完工产品的生产成本。 （一）有关成本核算的几个基本概念：（一）有关成本核算的几个基本概念：（一）有关成本核算的几个基本概念：（一）有关成本核算的几个基本概念：1.1.生产费用和生产成本生产费用和生产成本生产费用和生产成本生产费用和生产成本 生产费用：生产费用：生产费用：生产费用：产品生产过程中所发生的各种耗费。产品生产过程中所发生的各种耗费。产品生产过程中所发生的各种耗费。产品生产过程中所发生的各种耗费。（与时期相关）（与时期相关）（与时期相关）（与时期相关） 生产成本：生产成本：生产成本：生产成本：指分配到一定种类产品上的生产费用。指分配到一定种类产品上的生产费用。指分配到一定种类产品上的生产费用。指分配到一定种类产品上的生产费用。（与产品相关）（与产品相关）（与产品相关）（与产品相关） 注意：注意：注意：注意：在一般情况下，当期发生的生产费用并在一般情况下，当期发生的生产费用并在一般情况下，当期发生的生产费用并在一般情况下，当期发生的生产费用并 不等于当期完工产品的生产成本。不等于当期完工产品的生产成本。不等于当期完工产品的生产成本。不等于当期完工产品的生产成本。2.2.2.2.直接费用和间接费用直接费用和间接费用直接费用和间接费用直接费用和间接费用 直接费用：直接费用：直接费用：直接费用：能直接记入产品成本的耗费。能直接记入产品成本的耗费。能直接记入产品成本的耗费。能直接记入产品成本的耗费。 间接费用：间接费用：间接费用：间接费用：不能直接记入产品成本，为组织和不能直接记入产品成本，为组织和不能直接记入产品成本，为组织和不能直接记入产品成本，为组织和 管理生产过程而发生的耗费。（一般管理生产过程而发生的耗费。（一般管理生产过程而发生的耗费。（一般管理生产过程而发生的耗费。（一般需需需需归集归集归集归集后，后，后，后，分配分配分配分配计入产品成本。）计入产品成本。）计入产品成本。）计入产品成本。） 注意：注意：注意：注意：管理费用为期间费用，不计入成本。管理费用为期间费用，不计入成本。管理费用为期间费用，不计入成本。管理费用为期间费用，不计入成本。 某产品的直接费用某产品的直接费用某产品的直接费用某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造分配转入的间接费用（制造分配转入的间接费用（制造分配转入的间接费用（制造费用）费用）费用）费用）=生产成本（制造成本）生产成本（制造成本）生产成本（制造成本）生产成本（制造成本） 之所以称之所以称之所以称之所以称“ “制造成本制造成本制造成本制造成本” ”，是因为费用发生地为，是因为费用发生地为，是因为费用发生地为，是因为费用发生地为制造环节，即制造环节，即制造环节，即制造环节，即生产车间生产车间生产车间生产车间或或或或分厂分厂分厂分厂。3.3.3.3.成本计算对象和成本项目成本计算对象和成本项目成本计算对象和成本项目成本计算对象和成本项目 成本计算对象：成本计算对象：成本计算对象：成本计算对象： 指费用的承担者。指费用的承担者。指费用的承担者。指费用的承担者。 成本项目：成本项目：成本项目：成本项目： 指成本按经济用途分类的项目。一般分指成本按经济用途分类的项目。一般分指成本按经济用途分类的项目。一般分指成本按经济用途分类的项目。一般分为直接材料、直接人工和制造费用（间接费用）。为直接材料、直接人工和制造费用（间接费用）。为直接材料、直接人工和制造费用（间接费用）。为直接材料、直接人工和制造费用（间接费用）。 直接材料：直接材料：直接材料：直接材料：是指企业在生产产品和提供劳务过程是指企业在生产产品和提供劳务过程是指企业在生产产品和提供劳务过程是指企业在生产产品和提供劳务过程中直接用于产品的各种材料消耗。中直接用于产品的各种材料消耗。中直接用于产品的各种材料消耗。中直接用于产品的各种材料消耗。 直接人工：直接人工：直接人工：直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务过程是指企业在生产产品和提供劳务过程是指企业在生产产品和提供劳务过程是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资和津贴、补贴等中，直接从事产品生产的工人工资和津贴、补贴等中，直接从事产品生产的工人工资和津贴、补贴等中，直接从事产品生产的工人工资和津贴、补贴等（福利费）。（福利费）。（福利费）。（福利费）。 制造费用：制造费用：制造费用：制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发是指企业为生产产品和提供劳务而发是指企业为生产产品和提供劳务而发是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。生的各种间接费用。生的各种间接费用。生的各种间接费用。 （二）生产费用流程图（二）生产费用流程图注意：注意：注意：注意：管理费用、营业费用、财务费用等期间费管理费用、营业费用、财务费用等期间费管理费用、营业费用、财务费用等期间费管理费用、营业费用、财务费用等期间费用不计入产品成本，而是计入当期损益。用不计入产品成本，而是计入当期损益。用不计入产品成本，而是计入当期损益。用不计入产品成本，而是计入当期损益。二、生产过程主要账户二、生产过程主要账户1.1.1.1.生产成本生产成本生产成本生产成本（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于成本类账户，用来核算公司进行工业该账户属于成本类账户，用来核算公司进行工业该账户属于成本类账户，用来核算公司进行工业该账户属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。成品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 生产成本生产成本生产成本生产成本 贷贷贷贷 直接材料费直接材料费直接材料费直接材料费 完工转出产品成本完工转出产品成本完工转出产品成本完工转出产品成本 直接人工费直接人工费直接人工费直接人工费 转入的制造费用转入的制造费用转入的制造费用转入的制造费用 期末余额：期末余额：期末余额：期末余额： 在产品成本（未完工）在产品成本（未完工）在产品成本（未完工）在产品成本（未完工） 注意：注意：注意：注意：该账户可以按产品种类或类别来设明细账。该账户可以按产品种类或类别来设明细账。该账户可以按产品种类或类别来设明细账。该账户可以按产品种类或类别来设明细账。 2.2.2.2.制造费用制造费用制造费用制造费用（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于成本类账户，用来核算公司为生产该账户属于成本类账户，用来核算公司为生产该账户属于成本类账户，用来核算公司为生产该账户属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 制造费用制造费用制造费用制造费用 贷贷贷贷归集归集归集归集车间范围车间范围车间范围车间范围内发内发内发内发生的各项间接费用生的各项间接费用生的各项间接费用生的各项间接费用期末分配转入期末分配转入期末分配转入期末分配转入“ “生产生产生产生产成本成本成本成本” ”账户的制造费账户的制造费账户的制造费账户的制造费用用用用注意：注意：注意：注意：该账户期末结转后一般无余额。该账户期末结转后一般无余额。该账户期末结转后一般无余额。该账户期末结转后一般无余额。 3.3.3.3.管理费用管理费用管理费用管理费用（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户该账户该账户该账户属于损益类账户，核算属于损益类账户，核算属于损益类账户，核算属于损益类账户，核算行政管理部门行政管理部门行政管理部门行政管理部门为为为为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。费、劳动保险费等。费、劳动保险费等。费、劳动保险费等。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 管理费用管理费用管理费用管理费用 贷贷贷贷发生的各项管理费用发生的各项管理费用发生的各项管理费用发生的各项管理费用 期末转入期末转入期末转入期末转入“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ” 账户的管理费用账户的管理费用账户的管理费用账户的管理费用 注意：注意：注意：注意：该账户期末结转后一般无余额。该账户期末结转后一般无余额。该账户期末结转后一般无余额。该账户期末结转后一般无余额。 4.4.4.4.营业费用营业费用营业费用营业费用（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于损益类账户，核算公司销售商品等该账户属于损益类账户，核算公司销售商品等该账户属于损益类账户，核算公司销售商品等该账户属于损益类账户，核算公司销售商品等业务时发生的费用，包括销售过程中发生的运输业务时发生的费用，包括销售过程中发生的运输业务时发生的费用，包括销售过程中发生的运输业务时发生的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 营业费用营业费用营业费用营业费用 贷贷贷贷发生的各项营业费用发生的各项营业费用发生的各项营业费用发生的各项营业费用 期末转入期末转入期末转入期末转入“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ” 账户的营业费用账户的营业费用账户的营业费用账户的营业费用注意：注意：注意：注意：该账户期末结转后一般无余额。该账户期末结转后一般无余额。该账户期末结转后一般无余额。该账户期末结转后一般无余额。 5.5.5.5.应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬（1 1）含义：）含义：该该该该账户属于负债类账户，核算公司应付给职工的账户属于负债类账户，核算公司应付给职工的账户属于负债类账户，核算公司应付给职工的账户属于负债类账户，核算公司应付给职工的工资总额，包括工资、奖金、津贴等。工资总额，包括工资、奖金、津贴等。工资总额，包括工资、奖金、津贴等。工资总额，包括工资、奖金、津贴等。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 应付应付应付应付职工薪酬职工薪酬职工薪酬职工薪酬 贷贷贷贷 实际支付给职工实际支付给职工实际支付给职工实际支付给职工 月末计算分配月末计算分配月末计算分配月末计算分配 的工资额的工资额的工资额的工资额 的工资额的工资额的工资额的工资额 期末余额：期末余额：期末余额：期末余额： 期末余额：期末余额：期末余额：期末余额： 多发的工资额多发的工资额多发的工资额多发的工资额 应付未付的工资额应付未付的工资额应付未付的工资额应付未付的工资额 6.6.6.6.应付福利费（取消了，相关内容通过应付福利费（取消了，相关内容通过应付福利费（取消了，相关内容通过应付福利费（取消了，相关内容通过“ “应付应付应付应付职工薪酬职工薪酬职工薪酬职工薪酬” ”核算）核算）核算）核算）（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于该账户属于该账户属于该账户属于负债类负债类负债类负债类账户，核算公司根据国家规账户，核算公司根据国家规账户，核算公司根据国家规账户，核算公司根据国家规定按照工资总额的一定比例（定按照工资总额的一定比例（定按照工资总额的一定比例（定按照工资总额的一定比例（14%14%）提取的福利）提取的福利）提取的福利）提取的福利费。费。费。费。 从成本费用中提取的职工福利费，主要用于支从成本费用中提取的职工福利费，主要用于支从成本费用中提取的职工福利费，主要用于支从成本费用中提取的职工福利费，主要用于支付职工的医疗卫生费用、职工困难补助、其他福付职工的医疗卫生费用、职工困难补助、其他福付职工的医疗卫生费用、职工困难补助、其他福付职工的医疗卫生费用、职工困难补助、其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等。利费以及应付的医务、福利人员工资等。利费以及应付的医务、福利人员工资等。利费以及应付的医务、福利人员工资等。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 应付福利费应付福利费应付福利费应付福利费 贷贷贷贷 使用数使用数使用数使用数 计提数计提数计提数计提数 期末余额：期末余额：期末余额：期末余额： 已计提未用数已计提未用数已计提未用数已计提未用数注意：注意：注意：注意：该帐户是负债类，而不是费用类账户。该帐户是负债类，而不是费用类账户。该帐户是负债类，而不是费用类账户。该帐户是负债类，而不是费用类账户。 7.7.7.7.待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于该账户属于该账户属于该账户属于资产类资产类资产类资产类，是用来核算企业预先付款，是用来核算企业预先付款，是用来核算企业预先付款，是用来核算企业预先付款，应由本期和以后各期分别负担的各种费用的账户。应由本期和以后各期分别负担的各种费用的账户。应由本期和以后各期分别负担的各种费用的账户。应由本期和以后各期分别负担的各种费用的账户。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用 贷贷贷贷 预先支付的款项预先支付的款项预先支付的款项预先支付的款项 应计入本期成本或损益应计入本期成本或损益应计入本期成本或损益应计入本期成本或损益 的费用（分期摊销）的费用（分期摊销）的费用（分期摊销）的费用（分期摊销） 期末余额：期末余额：期末余额：期末余额： 尚未摊销的费用尚未摊销的费用尚未摊销的费用尚未摊销的费用 注意：注意：注意：注意：支付在先，分摊在后。支付在先，分摊在后。支付在先，分摊在后。支付在先，分摊在后。 8.8.8.8.预提费用预提费用预提费用预提费用（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于该账户属于该账户属于该账户属于负债类负债类负债类负债类，用来核算企业预先提取计，用来核算企业预先提取计，用来核算企业预先提取计，用来核算企业预先提取计入各期成本或损益，以后实际支付款项的费用的账入各期成本或损益，以后实际支付款项的费用的账入各期成本或损益，以后实际支付款项的费用的账入各期成本或损益，以后实际支付款项的费用的账户。户。户。户。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 预提费用预提费用预提费用预提费用 贷贷贷贷 以后实际支付数以后实际支付数以后实际支付数以后实际支付数 预先提取计提数（各期）预先提取计提数（各期）预先提取计提数（各期）预先提取计提数（各期） 期末余额：期末余额：期末余额：期末余额： 已预提未支付的费用已预提未支付的费用已预提未支付的费用已预提未支付的费用注意：注意：注意：注意：分摊在先，支付在后。分摊在先，支付在后。分摊在先，支付在后。分摊在先，支付在后。 9.9.9.9.累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义：该账户属于该账户属于该账户属于该账户属于资产类资产类资产类资产类，用来核算企业固定资产因使，用来核算企业固定资产因使，用来核算企业固定资产因使，用来核算企业固定资产因使用磨损而减少的价值。用磨损而减少的价值。用磨损而减少的价值。用磨损而减少的价值。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 贷贷贷贷 固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧 提取的折旧数提取的折旧数提取的折旧数提取的折旧数 减少（退出注销）减少（退出注销）减少（退出注销）减少（退出注销） （增加）（增加）（增加）（增加） 期末余额：期末余额：期末余额：期末余额： 累计折旧额累计折旧额累计折旧额累计折旧额注意：注意：注意：注意：资产类账户，但余额在贷方。它是固定资资产类账户，但余额在贷方。它是固定资资产类账户，但余额在贷方。它是固定资资产类账户，但余额在贷方。它是固定资产的抵减账户，两者差额为固定资产产的抵减账户，两者差额为固定资产产的抵减账户，两者差额为固定资产产的抵减账户，两者差额为固定资产净值净值净值净值。10.10.10.10.库存商品库存商品库存商品库存商品（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于资产类，用来核算公司已完工入库该账户属于资产类，用来核算公司已完工入库该账户属于资产类，用来核算公司已完工入库该账户属于资产类，用来核算公司已完工入库并可供销售产品的实际成本的账户。并可供销售产品的实际成本的账户。并可供销售产品的实际成本的账户。并可供销售产品的实际成本的账户。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 库存商品库存商品库存商品库存商品 贷贷贷贷 完工入库产品完工入库产品完工入库产品完工入库产品 结转的已销售发出结转的已销售发出结转的已销售发出结转的已销售发出 的生产成本的生产成本的生产成本的生产成本 产品的生产成本产品的生产成本产品的生产成本产品的生产成本期末余额：期末余额：期末余额：期末余额： 库存商品的成本库存商品的成本库存商品的成本库存商品的成本 注意：注意：注意：注意：该账户应按产品名称设明细账。该账户应按产品名称设明细账。该账户应按产品名称设明细账。该账户应按产品名称设明细账。三、生产过程主要业务的账务处理三、生产过程主要业务的账务处理（一）材料费用的核算（一）材料费用的核算 领料单领料单 发料凭证汇总表发料凭证汇总表 注意：领料注意：领料地点与用途地点与用途 20032003年年年年1212月，利和股份有限公司发生生产加工业务月，利和股份有限公司发生生产加工业务月，利和股份有限公司发生生产加工业务月，利和股份有限公司发生生产加工业务如下：如下：如下：如下： 1.1.1.1.仓库发出材料一批，材料领用情况如下：仓库发出材料一批，材料领用情况如下：仓库发出材料一批，材料领用情况如下：仓库发出材料一批，材料领用情况如下：生产生产生产生产A A产品领用甲、乙材料，材料共计产品领用甲、乙材料，材料共计产品领用甲、乙材料，材料共计产品领用甲、乙材料，材料共计4 2904 290元，元，元，元，生产生产生产生产B B产品领用甲、丙材料，材料共计产品领用甲、丙材料，材料共计产品领用甲、丙材料，材料共计产品领用甲、丙材料，材料共计11 67511 675元，元，元，元，车车车车间间间间和和和和厂部行政管理部门厂部行政管理部门厂部行政管理部门厂部行政管理部门分别领用甲材料，价款各是分别领用甲材料，价款各是分别领用甲材料，价款各是分别领用甲材料，价款各是1 1 575575元和元和元和元和945945元。经计算，材料耗用情况是：甲材料元。经计算，材料耗用情况是：甲材料元。经计算，材料耗用情况是：甲材料元。经计算，材料耗用情况是：甲材料共耗用共耗用共耗用共耗用380380件，计件，计件，计件，计11 97011 970元，乙材料共耗用元，乙材料共耗用元，乙材料共耗用元，乙材料共耗用200200公斤，公斤，公斤，公斤，计计计计1 1401 140元，丙材料共耗用元，丙材料共耗用元，丙材料共耗用元，丙材料共耗用500500公斤，计公斤，计公斤，计公斤，计5 3755 375元。元。元。元。 会计处理如下：会计处理如下：会计处理如下：会计处理如下：借：生产成本借：生产成本A产品产品 4 290B产品产品 11 675 制造费用制造费用 1 575管理费用管理费用 945贷：原材料甲材料贷：原材料甲材料 11 970乙材料乙材料 1140 丙材料丙材料 5 375（二）人工费的核算（二）人工费的核算（二）人工费的核算（二）人工费的核算 生产工人：生产成本生产工人：生产成本生产工人：生产成本生产工人：生产成本 车间管理人员：制造费用车间管理人员：制造费用车间管理人员：制造费用车间管理人员：制造费用 厂部、公司等行政管理人员：管理费用厂部、公司等行政管理人员：管理费用厂部、公司等行政管理人员：管理费用厂部、公司等行政管理人员：管理费用 工程人员：在建工程工程人员：在建工程工程人员：在建工程工程人员：在建工程 医务等福利人员：应付福利费医务等福利人员：应付福利费医务等福利人员：应付福利费医务等福利人员：应付福利费2.2.结算本月应付职工工资结算本月应付职工工资18 00018 000元，其中元，其中生产生产A产品的生产工人工资产品的生产工人工资6 0006 000元，生产元，生产B产品的生产工人工资产品的生产工人工资9 0009 000元，车间管理元，车间管理人员工资人员工资1 0001 000元，厂部行政管理人员工元，厂部行政管理人员工资资2 0002 000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 6 000B产品产品 9 000制造费用制造费用 1 000管理费用管理费用 2 000 贷：应付工资贷：应付工资 18 000 3.3.3.3.利和公司开出现金支票，提取现金利和公司开出现金支票，提取现金利和公司开出现金支票，提取现金利和公司开出现金支票，提取现金18000180001800018000元，准备元，准备元，准备元，准备发工资。发工资。发工资。发工资。 借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金 18000180001800018000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 180001800018000180004.4.4.4.利和公司用现金发放工资。利和公司用现金发放工资。利和公司用现金发放工资。利和公司用现金发放工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 18000180001800018000 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 18000180001800018000注意：注意：注意：注意：应付工资应付工资应付工资应付工资与与与与实发工资实发工资实发工资实发工资不同。上例若利和公司不同。上例若利和公司不同。上例若利和公司不同。上例若利和公司代企业职工交纳社会养老保险代企业职工交纳社会养老保险代企业职工交纳社会养老保险代企业职工交纳社会养老保险3000300030003000元（个人负担部元（个人负担部元（个人负担部元（个人负担部分）。（分）。（分）。（分）。（只需提现只需提现只需提现只需提现15000150001500015000元元元元。）。）。）。） 工资发放时：工资发放时：工资发放时：工资发放时： 借：应付借：应付借：应付借：应付职工薪酬职工薪酬职工薪酬职工薪酬 18000180001800018000 （代扣时）（代扣时）（代扣时）（代扣时） 贷：贷：贷：贷：库存库存库存库存现金现金现金现金 15000150001500015000 其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款 3000300030003000 公司交纳时：公司交纳时：公司交纳时：公司交纳时： 借：借：借：借：其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款 3000300030003000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3000300030003000或代垫时：借：其他应收款或代垫时：借：其他应收款或代垫时：借：其他应收款或代垫时：借：其他应收款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 交纳时：借：应付交纳时：借：应付交纳时：借：应付交纳时：借：应付职工薪酬职工薪酬职工薪酬职工薪酬 贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款 5.5.公司按职工工资的公司按职工工资的14%14%计提福利费。计提福利费。借：生产成本借：生产成本A产品产品 840B产品产品 1260制造费用制造费用 140管理费用管理费用 280 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2520注意：注意： 医务等福利人员福利费计入医务等福利人员福利费计入“管管理费用。理费用。”（三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配 注意：注意： 制造费用的内容；制造费用的内容； 制造费用的归集制造费用的归集“T”形账户；形账户； 制造费用的分配方法。制造费用的分配方法。6.6.利和公司用银行存款利和公司用银行存款1200012000元预付明年报刊元预付明年报刊费。费。 借：待摊费用借：待摊费用 1200012000 贷：银行存款贷：银行存款 1200012000（0404年年1-121-12月，每月月末摊销时：月，每月月末摊销时： 借：管理费用借：管理费用 10001000 贷：待摊费用贷：待摊费用 100010007.7.月末摊销由本月负担的，已于年初支付的月末摊销由本月负担的，已于年初支付的生产设备租金生产设备租金20002000元。元。 借：制造费用借：制造费用 20002000 贷：待摊费用贷：待摊费用 200020008.8.8.8.公司于月末计提生产设备修理费公司于月末计提生产设备修理费公司于月末计提生产设备修理费公司于月末计提生产设备修理费800800800800元。元。元。元。 借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 800800800800 贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用 800800800800 以后修理时（使用时）：以后修理时（使用时）：以后修理时（使用时）：以后修理时（使用时）： 借：预提费用借：预提费用借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 9.9.9.9.月末计提短期借款利息月末计提短期借款利息月末计提短期借款利息月末计提短期借款利息300300300300元。元。元。元。 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 300300300300元元元元 贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用 30030030030010.10.10.10.支付本季度短期借款利息支付本季度短期借款利息支付本季度短期借款利息支付本季度短期借款利息1000100010001000元，已预提元，已预提元，已预提元，已预提900900900900元。元。元。元。 借：预提费用借：预提费用借：预提费用借：预提费用 900900900900 财务费用财务费用财务费用财务费用 100100100100 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 100010001000100011.11.11.11.月末计提当月固定资产折旧费月末计提当月固定资产折旧费月末计提当月固定资产折旧费月末计提当月固定资产折旧费1600160016001600元，其中：车元，其中：车元，其中：车元，其中：车间间间间1000100010001000元，行政管理部门元，行政管理部门元，行政管理部门元，行政管理部门600600600600元。元。元。元。 借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 1000100010001000 管理费用管理费用管理费用管理费用 600600600600 贷：累积折旧贷：累积折旧贷：累积折旧贷：累积折旧 160016001600160012.12.12.12.公司用银行存款公司用银行存款公司用银行存款公司用银行存款4000400040004000元支付日常办公费元支付日常办公费元支付日常办公费元支付日常办公费5000500050005000元，元，元，元，其中：车间其中：车间其中：车间其中：车间2485248524852485元，行政管理部门元，行政管理部门元，行政管理部门元，行政管理部门2515251525152515元。元。元。元。 借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 2485248524852485 管理费用管理费用管理费用管理费用 2515251525152515 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 500050005000500013.13.13.13.月末归集分配制造费用月末归集分配制造费用月末归集分配制造费用月末归集分配制造费用9000900090009000元。按当月元。按当月元。按当月元。按当月A A A A、B B B B产品产品产品产品生产工人工资比例分配。生产工人工资比例分配。生产工人工资比例分配。生产工人工资比例分配。 制造费用分配方法：制造费用分配方法：制造费用分配方法：制造费用分配方法：制造费用制造费用制造费用制造费用分分分分 配配配配 率率率率=当期制造费用之和当期制造费用之和当期制造费用之和当期制造费用之和各种产品生产工人工资各种产品生产工人工资各种产品生产工人工资各种产品生产工人工资之和（分配标准之和）之和（分配标准之和）之和（分配标准之和）之和（分配标准之和）某种产品应分某种产品应分某种产品应分某种产品应分配的制造费用配的制造费用配的制造费用配的制造费用=该产品生产工人的工资该产品生产工人的工资该产品生产工人的工资该产品生产工人的工资 制造费用分配率制造费用分配率制造费用分配率制造费用分配率当期制造费用的归集：当期制造费用的归集：制造费用的分配：制造费用的分配：分配率分配率=9000=9000 （6000+90006000+9000） =0.6=0.6A A产品产品分配额分配额 =0.6=0.66000 6000 = =36003600元元B B产品产品分配额分配额=0.6=0.690009000= =54005400元元157515751575157510001000100010001401401401402000200020002000800800800800100010001000100024852485248524859000900090009000借借借借 制造费用制造费用制造费用制造费用 贷贷贷贷900090009000900090009000900090000 0 0 0账务处理：账务处理： 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 36003600 B B产品产品 54005400 贷：制造费用贷：制造费用 90009000（四）完工产品成本的计算与结转（四）完工产品成本的计算与结转 注意：产成品的概念。注意：产成品的概念。完工产品成本完工产品成本=期初在产品成本期初在产品成本+本期发生的本期发生的 生产费用生产费用-期末在产品成本期末在产品成本 14.14.14.14.月末月末月末月末A A A A产品产品产品产品60606060件全部完工，件全部完工，件全部完工，件全部完工，B B B B产品产品产品产品20202020件未完工。件未完工。件未完工。件未完工。 借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品 14730147301473014730 贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本A A A A产品产品产品产品 14730147301473014730 借借借借 生产成本生产成本生产成本生产成本-A-A-A-A 贷贷贷贷 4290429042904290 6000 6000 6000 6000 840 840 840 840 3600 3600 3600 360014730 14730 14730 14730 14730147301473014730 0 0 0 0注意：注意：注意：注意：B B B B产品未产品未产品未产品未完工则期末有完工则期末有完工则期末有完工则期末有余额余额余额余额27335273352733527335元。元。元。元。账户略。账户略。账户略。账户略。第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算一、销售过程的主要核算内容一、销售过程的主要核算内容 销售过程是产品价值实现的过程，也是销售过程是产品价值实现的过程，也是企业经营过程的最后一个阶段。企业经营过程的最后一个阶段。（一）主要核算内容（一）主要核算内容 1.1.销售收入的取得；销售收入的取得； 2.2.销售成本的确定；销售成本的确定； 3.3.销售费用的确定；销售费用的确定； 4.4.销售税金的确定。销售税金的确定。（二）产品（商品）销售收入的确定（二）产品（商品）销售收入的确定（二）产品（商品）销售收入的确定（二）产品（商品）销售收入的确定 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予销售商品收入同时满足下列条件的，才能予销售商品收入同时满足下列条件的，才能予销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：以确认：以确认：以确认：1.1.1.1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方给购货方给购货方给购货方2.2.2.2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制理权，也没有对已售出的商品实施有效控制理权，也没有对已售出的商品实施有效控制理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.3.3.3.相关经济利益很可能流入企业相关经济利益很可能流入企业相关经济利益很可能流入企业相关经济利益很可能流入企业4.4.4.4.相关的收入和成本能够可靠计量相关的收入和成本能够可靠计量相关的收入和成本能够可靠计量相关的收入和成本能够可靠计量 一般情况下：（一般情况下：（一般情况下：（一般情况下：（1 1 1 1）取得货款或取得收款权）取得货款或取得收款权）取得货款或取得收款权）取得货款或取得收款权利；（利；（利；（利；（2 2 2 2）商品发出或转移商品所有权。）商品发出或转移商品所有权。）商品发出或转移商品所有权。）商品发出或转移商品所有权。二、销售业务主要账户设置二、销售业务主要账户设置1.1.1.1.主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于损益类，用来核算公司销售商品、提供劳该账户属于损益类，用来核算公司销售商品、提供劳该账户属于损益类，用来核算公司销售商品、提供劳该账户属于损益类，用来核算公司销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。（与企业务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。（与企业务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。（与企业务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。（与企业业务范围相关）业务范围相关）业务范围相关）业务范围相关）（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 贷贷贷贷（1 1 1 1）由于销售退回减少）由于销售退回减少）由于销售退回减少）由于销售退回减少的主营业务收入；（的主营业务收入；（的主营业务收入；（的主营业务收入；（2 2 2 2） 期末转入期末转入期末转入期末转入“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ”账账账账户的净收入户的净收入户的净收入户的净收入已经实现的主营已经实现的主营已经实现的主营已经实现的主营业务收入（当期业务收入（当期业务收入（当期业务收入（当期销售收入）销售收入）销售收入）销售收入）注意：注意：注意：注意：期末结转后无余额。期末结转后无余额。期末结转后无余额。期末结转后无余额。 2.2.2.2.其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于损益类账户，核算公司除主营业该账户属于损益类账户，核算公司除主营业该账户属于损益类账户，核算公司除主营业该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等。料销售、包装物出租等。料销售、包装物出租等。料销售、包装物出租等。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入 贷贷贷贷期末转入期末转入期末转入期末转入“ “本年本年本年本年利润利润利润利润” ”账户的其账户的其账户的其账户的其他业务收入他业务收入他业务收入他业务收入本期实现的其本期实现的其本期实现的其本期实现的其他业务收入他业务收入他业务收入他业务收入注意：注意：注意：注意：该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。3.3.3.3.主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于损益类账户，核算公司因销售该账户属于损益类账户，核算公司因销售该账户属于损益类账户，核算公司因销售该账户属于损益类账户，核算公司因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常业务商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常业务商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常业务商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常业务而发生的实际成本。而发生的实际成本。而发生的实际成本。而发生的实际成本。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本 贷贷贷贷（1 1 1 1）期末转入）期末转入）期末转入）期末转入“ “本年本年本年本年利润利润利润利润” ”账户的主营业务账户的主营业务账户的主营业务账户的主营业务成本；（成本；（成本；（成本；（2 2 2 2）由于销售）由于销售）由于销售）由于销售退回冲减的主营业务成退回冲减的主营业务成退回冲减的主营业务成退回冲减的主营业务成本本本本发生的主营业发生的主营业发生的主营业发生的主营业务成本务成本务成本务成本注意：注意：注意：注意：该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。4.4.4.4.其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于损益类账户，核算公司除主该账户属于损益类账户，核算公司除主该账户属于损益类账户，核算公司除主该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发营业务成本以外的其他销售或其他业务所发营业务成本以外的其他销售或其他业务所发营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成生的支出，包括销售材料等而发生的相关成生的支出，包括销售材料等而发生的相关成生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等。本、费用以及相关税金及附加等。本、费用以及相关税金及附加等。本、费用以及相关税金及附加等。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本 贷贷贷贷本期发生的各项本期发生的各项本期发生的各项本期发生的各项其他业务支出其他业务支出其他业务支出其他业务支出期末转入期末转入期末转入期末转入“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ”账户的其他业务支账户的其他业务支账户的其他业务支账户的其他业务支出出出出注意：注意：注意：注意：该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。5 5 5 5营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于损益类账户，核算公司经营日该账户属于损益类账户，核算公司经营日该账户属于损益类账户，核算公司经营日该账户属于损益类账户，核算公司经营日常活动而应由主营业务负担的税金及附加，包括常活动而应由主营业务负担的税金及附加，包括常活动而应由主营业务负担的税金及附加，包括常活动而应由主营业务负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税等。营业税、消费税、城市维护建设税等。营业税、消费税、城市维护建设税等。营业税、消费税、城市维护建设税等。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加 贷贷贷贷发生的各项主营发生的各项主营发生的各项主营发生的各项主营业务税金及附加业务税金及附加业务税金及附加业务税金及附加期末转入期末转入期末转入期末转入“ “本年利本年利本年利本年利润润润润” ”账户的主营业账户的主营业账户的主营业账户的主营业务税金及附加务税金及附加务税金及附加务税金及附加注意：注意：注意：注意：该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。6.6.6.6.应收账款应收账款应收账款应收账款（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于资产类账户，用来核算公司因该账户属于资产类账户，用来核算公司因该账户属于资产类账户，用来核算公司因该账户属于资产类账户，用来核算公司因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。务单位收取的款项。务单位收取的款项。务单位收取的款项。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 应收账款应收账款应收账款应收账款 贷贷贷贷 发生的各项应收账款发生的各项应收账款发生的各项应收账款发生的各项应收账款收回的各项应收账款收回的各项应收账款收回的各项应收账款收回的各项应收账款期末余额：尚未期末余额：尚未期末余额：尚未期末余额：尚未收回的应收账款收回的应收账款收回的应收账款收回的应收账款期末余额：预收期末余额：预收期末余额：预收期末余额：预收的账款的账款的账款的账款注意：注意：注意：注意：该账户应按客户来设明细账。该账户应按客户来设明细账。该账户应按客户来设明细账。该账户应按客户来设明细账。7.7.7.7.预收账款预收账款预收账款预收账款（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户是负债类账户，用来核算企业按照合该账户是负债类账户，用来核算企业按照合该账户是负债类账户，用来核算企业按照合该账户是负债类账户，用来核算企业按照合同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结余情况的。余情况的。余情况的。余情况的。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 预收账款预收账款预收账款预收账款 贷贷贷贷预收货款的减少预收货款的减少预收货款的减少预收货款的减少预收货款的增加预收货款的增加预收货款的增加预收货款的增加期末余额：购期末余额：购期末余额：购期末余额：购货单位应补付货单位应补付货单位应补付货单位应补付的款项的款项的款项的款项期末余额：预期末余额：预期末余额：预期末余额：预收款的结余收款的结余收款的结余收款的结余注意：注意：注意：注意：该账户应按客户来设明细账。该账户应按客户来设明细账。该账户应按客户来设明细账。该账户应按客户来设明细账。8.8.8.8.应收票据应收票据应收票据应收票据（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于资产类账户，用来核算企业销该账户属于资产类账户，用来核算企业销该账户属于资产类账户，用来核算企业销该账户属于资产类账户，用来核算企业销售商品而收到购买单位开出并承兑商业汇票的售商品而收到购买单位开出并承兑商业汇票的售商品而收到购买单位开出并承兑商业汇票的售商品而收到购买单位开出并承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的。增减变动及其结余情况的。增减变动及其结余情况的。增减变动及其结余情况的。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 应收票据应收票据应收票据应收票据 贷贷贷贷本期收到的商业本期收到的商业本期收到的商业本期收到的商业汇票的增加汇票的增加汇票的增加汇票的增加到期（或提前贴现）到期（或提前贴现）到期（或提前贴现）到期（或提前贴现）票据应收款的减少票据应收款的减少票据应收款的减少票据应收款的减少期末余额：尚未收期末余额：尚未收期末余额：尚未收期末余额：尚未收回的票据应收款回的票据应收款回的票据应收款回的票据应收款三、销售过程基本业务核算三、销售过程基本业务核算 利和股份有限公司本月发生下列经济业务：利和股份有限公司本月发生下列经济业务：利和股份有限公司本月发生下列经济业务：利和股份有限公司本月发生下列经济业务：1.1.1.1. 向东明公司销售向东明公司销售向东明公司销售向东明公司销售A A产品产品产品产品80808080台，每件售价台，每件售价台，每件售价台，每件售价600600600600元，元，元，元，价款共计价款共计价款共计价款共计48 00048 00048 00048 000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税8160816081608160元，产品已发出，元，产品已发出，元，产品已发出，元，产品已发出，货款收到，存入银行。货款收到，存入银行。货款收到，存入银行。货款收到，存入银行。 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 56160561605616056160 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 48000480004800048000 应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）81608160816081602.2.2.2.销售给大明商场销售给大明商场销售给大明商场销售给大明商场A A A A产品产品产品产品500500500500台，单价台，单价台，单价台，单价600600600600元，发票注元，发票注元，发票注元，发票注明货款明货款明货款明货款300000300000300000300000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税51000510005100051000元，合计元，合计元，合计元，合计351000351000351000351000元，元，元，元，另外，公司以银行存款另外，公司以银行存款另外，公司以银行存款另外，公司以银行存款1500150015001500元垫付运杂费，货已发元垫付运杂费，货已发元垫付运杂费，货已发元垫付运杂费，货已发出，办妥托收手续。出，办妥托收手续。出，办妥托收手续。出，办妥托收手续。 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 352500352500352500352500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300000300000300000300000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51000510005100051000 银行存款银行存款银行存款银行存款 15001500150015003.3.3.3.日后收到大明商场归还的款项日后收到大明商场归还的款项日后收到大明商场归还的款项日后收到大明商场归还的款项352500352500352500352500元。元。元。元。 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 352500352500352500352500 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 3525003525003525003525004.4.4.4.向东方工厂销售向东方工厂销售向东方工厂销售向东方工厂销售A A A A产品产品产品产品25252525台，单价台，单价台，单价台，单价600600600600元，价税合元，价税合元，价税合元，价税合计计计计17550175501755017550元，收到经东方工厂承兑的商业汇票一张。元，收到经东方工厂承兑的商业汇票一张。元，收到经东方工厂承兑的商业汇票一张。元，收到经东方工厂承兑的商业汇票一张。 借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据 17550175501755017550 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15000150001500015000 应交税费应交税费应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）增值税（销项）增值税（销项） 25502550255025505.5.5.5.收到正大公司预付的购货款收到正大公司预付的购货款收到正大公司预付的购货款收到正大公司预付的购货款10000100001000010000元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 10000100001000010000 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款 10000100001000010000 日后据合同发货时：日后据合同发货时：日后据合同发货时：日后据合同发货时： 借：预收账款借：预收账款借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）增值税（销项）增值税（销项） 6.6.6.6.月末结转本月已售月末结转本月已售月末结转本月已售月末结转本月已售A A A A产品成本产品成本产品成本产品成本242000242000242000242000元。元。元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 242000242000242000242000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 2420002420002420002420007.7.7.7.本月发生的城市建设维护税本月发生的城市建设维护税本月发生的城市建设维护税本月发生的城市建设维护税1200120012001200元，教育费附元，教育费附元，教育费附元，教育费附加加加加800800800800元。元。元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 2000200020002000 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费城建税城建税城建税城建税 1200120012001200 其他应交款其他应交款其他应交款其他应交款 800800800800注意：注意：注意：注意：教育费附加是教育费附加是教育费附加是教育费附加是“ “费费费费” ”，不是，不是，不是，不是“ “税税税税” ”。8.8.8.8.本月出售多余材料一批，售价本月出售多余材料一批，售价本月出售多余材料一批，售价本月出售多余材料一批，售价20000200002000020000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税率率率率17%17%17%17%，成本，成本，成本，成本12000120001200012000元。材料已发出，款项已存入元。材料已发出，款项已存入元。材料已发出，款项已存入元。材料已发出，款项已存入银行。银行。银行。银行。（1 1 1 1）借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 23400234002340023400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20000200002000020000 应交税金应交税金应交税金应交税金增值税（销项税额）增值税（销项税额）增值税（销项税额）增值税（销项税额）3400340034003400（2 2 2 2）借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本借：其他业务成本 12000120001200012000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 12000120001200012000第六节第六节 财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算一、财务成果形成的核算一、财务成果形成的核算一、财务成果形成的核算一、财务成果形成的核算（一）财务成果形成核算的内容（一）财务成果形成核算的内容（一）财务成果形成核算的内容（一）财务成果形成核算的内容1.1.1.1.财务成果（利润）的含义：财务成果（利润）的含义：财务成果（利润）的含义：财务成果（利润）的含义：利润是企业一定利润是企业一定利润是企业一定利润是企业一定时期生产经营活动的财务成果，它是反映企业时期生产经营活动的财务成果，它是反映企业时期生产经营活动的财务成果，它是反映企业时期生产经营活动的财务成果，它是反映企业一定时期生产经营活动的综合性指标，表现为一定时期生产经营活动的综合性指标，表现为一定时期生产经营活动的综合性指标，表现为一定时期生产经营活动的综合性指标，表现为盈利或亏损。盈利或亏损。盈利或亏损。盈利或亏损。 即：收入即：收入即：收入即：收入- - - -费用费用费用费用= = = =利润（亏损）利润（亏损）利润（亏损）利润（亏损） 财务成果（利润）从不同的管理角度，分为财务成果（利润）从不同的管理角度，分为财务成果（利润）从不同的管理角度，分为财务成果（利润）从不同的管理角度，分为不同的层次，如：营业利润、利润总额、净利不同的层次，如：营业利润、利润总额、净利不同的层次，如：营业利润、利润总额、净利不同的层次，如：营业利润、利润总额、净利润。润。润。润。2.2.利润的计算公式利润的计算公式 （1 1）营业利润营业利润主营业务利润其他业务主营业务利润其他业务利润管理费用财务费用营业费用利润管理费用财务费用营业费用其中：其中：主营业务利润主营业务利润主营业务收入主营业务成主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加本主营业务税金及附加其他业务利润其他业务利润其他业务收入其他业务支其他业务收入其他业务支出出（2 2）利润总额利润总额营业利润投资净收益营业利润投资净收益补贴收入营业外收入营业外支出补贴收入营业外收入营业外支出（3 3）净利润净利润利润总额所得税利润总额所得税1.1.1.1.营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于损益类账户，核算公司发生的与该账户属于损益类账户，核算公司发生的与该账户属于损益类账户，核算公司发生的与该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项收益，包括固定资其生产经营无直接关系的各项收益，包括固定资其生产经营无直接关系的各项收益，包括固定资其生产经营无直接关系的各项收益，包括固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、罚款收入、产盘盈收入、处置固定资产净收益、罚款收入、产盘盈收入、处置固定资产净收益、罚款收入、产盘盈收入、处置固定资产净收益、罚款收入、处置无形资产净收益等。处置无形资产净收益等。处置无形资产净收益等。处置无形资产净收益等。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 贷贷贷贷（二）财务成果核算主要设置的账户（二）财务成果核算主要设置的账户期末转入期末转入期末转入期末转入“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ”账户的营业外收入账户的营业外收入账户的营业外收入账户的营业外收入本期发生的各项营业外收入本期发生的各项营业外收入本期发生的各项营业外收入本期发生的各项营业外收入注意：注意：注意：注意：该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。 2.2.2.2.营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 （1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于损益类账户，核算公司发生的与该账户属于损益类账户，核算公司发生的与该账户属于损益类账户，核算公司发生的与该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、其生产经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、其生产经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、其生产经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏、处置固定资产净损失、捐赠支出、固定资产盘亏、处置固定资产净损失、捐赠支出、固定资产盘亏、处置固定资产净损失、捐赠支出、固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、非常损失等。处置无形资产净损失、非常损失等。处置无形资产净损失、非常损失等。处置无形资产净损失、非常损失等。 （2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 贷贷贷贷本本本本期期期期发发发发生生生生的的的的各各各各项项项项营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出期末转入期末转入期末转入期末转入“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ”账户的营业外支出账户的营业外支出账户的营业外支出账户的营业外支出注意：注意：注意：注意：该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。 3.3.3.3.本年利润本年利润本年利润本年利润（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于所有者权益类账户，核算企业该账户属于所有者权益类账户，核算企业该账户属于所有者权益类账户，核算企业该账户属于所有者权益类账户，核算企业在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。损）。损）。损）。（2 2 2 2）账户结构：（详见教材）账户结构：（详见教材）账户结构：（详见教材）账户结构：（详见教材P176P176P176P176） 借借借借 本年利润本年利润本年利润本年利润 贷贷贷贷期末转入的各项成本、期末转入的各项成本、期末转入的各项成本、期末转入的各项成本、费用（有关损益）费用（有关损益）费用（有关损益）费用（有关损益）期末转入的各项收入期末转入的各项收入期末转入的各项收入期末转入的各项收入期末余额：期末余额：期末余额：期末余额： 累积亏损累积亏损累积亏损累积亏损期末余额：期末余额：期末余额：期末余额：累积净利润累积净利润累积净利润累积净利润注意：注意：注意：注意：该账户年终结转至该账户年终结转至该账户年终结转至该账户年终结转至“ “利润分配利润分配利润分配利润分配” ”账户后，无余额。账户后，无余额。账户后，无余额。账户后，无余额。“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ”记录步骤：记录步骤：记录步骤：记录步骤：本本本本 年年年年 利利利利 润润润润1.1.转入的各项收入转入的各项收入转入的各项收入转入的各项收入2.2.转入的各项成本、转入的各项成本、转入的各项成本、转入的各项成本、费用、支出等费用、支出等费用、支出等费用、支出等利润总额利润总额利润总额利润总额3.3.转入所得税转入所得税转入所得税转入所得税或或或或“ “亏损亏损亏损亏损” ”净利润净利润净利润净利润年终转至年终转至年终转至年终转至“ “利润利润利润利润分配分配分配分配” ”账户账户账户账户 4.4.4.4.所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 所得税是企业按照国家税法的有关规定，对企所得税是企业按照国家税法的有关规定，对企所得税是企业按照国家税法的有关规定，对企所得税是企业按照国家税法的有关规定，对企业某一经营期间实现的经营所得和其他所得，按业某一经营期间实现的经营所得和其他所得，按业某一经营期间实现的经营所得和其他所得，按业某一经营期间实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。该账户照规定的税率计算缴纳的一种税款。该账户照规定的税率计算缴纳的一种税款。该账户照规定的税率计算缴纳的一种税款。该账户属于属于属于属于损益类账户（费用类）损益类账户（费用类）损益类账户（费用类）损益类账户（费用类），核算企业按规定应从本，核算企业按规定应从本，核算企业按规定应从本，核算企业按规定应从本期损益中扣除并上交国家的所得税。期损益中扣除并上交国家的所得税。期损益中扣除并上交国家的所得税。期损益中扣除并上交国家的所得税。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用 贷贷贷贷计算出的所得税计算出的所得税计算出的所得税计算出的所得税费用费用费用费用期末转入期末转入期末转入期末转入“ “本年利本年利本年利本年利润润润润” ”账户的所得税账户的所得税账户的所得税账户的所得税费用费用费用费用注意：注意：注意：注意：该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。该账户期末结转后无余额。（3 3 3 3）所得税的计算：）所得税的计算：）所得税的计算：）所得税的计算： 应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 =应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额所得税税率（所得税税率（所得税税率（所得税税率（33%33%33%33%）应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额（应税利润）（应税利润）（应税利润）（应税利润） =利润总额（会计利润）利润总额（会计利润）利润总额（会计利润）利润总额（会计利润）+纳税调整项目纳税调整项目纳税调整项目纳税调整项目注意：注意：注意：注意：基础会计一般简化处理：视会计利润为基础会计一般简化处理：视会计利润为基础会计一般简化处理：视会计利润为基础会计一般简化处理：视会计利润为应税利润，即无税前调整项目。有关调整项目应税利润，即无税前调整项目。有关调整项目应税利润，即无税前调整项目。有关调整项目应税利润，即无税前调整项目。有关调整项目可参见教材可参见教材可参见教材可参见教材P173P173P173P173。（三）财务成果形成核算的基本业务（三）财务成果形成核算的基本业务1.1.1.1.利和公司收到某公司违约罚款利和公司收到某公司违约罚款利和公司收到某公司违约罚款利和公司收到某公司违约罚款30000300003000030000元，元，元，元，存入银行。存入银行。存入银行。存入银行。 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 30000300003000030000 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 300003000030000300002.2.2.2.利和公司因乱砍树木，被绿化管理部门罚利和公司因乱砍树木，被绿化管理部门罚利和公司因乱砍树木，被绿化管理部门罚利和公司因乱砍树木，被绿化管理部门罚款款款款50000500005000050000元。元。元。元。 借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 50000500005000050000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 500005000050000500003.3.3.3.公司员工出差，预借差旅费公司员工出差，预借差旅费公司员工出差，预借差旅费公司员工出差，预借差旅费3000300030003000元，现金支票元，现金支票元，现金支票元，现金支票给付。给付。给付。给付。 借：其他应收借：其他应收借：其他应收借：其他应收款款款款 3000 3000 3000 3000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 30003000300030004.4.4.4.日后该员工出差归来报销日后该员工出差归来报销日后该员工出差归来报销日后该员工出差归来报销2600260026002600元，退回现金元，退回现金元，退回现金元，退回现金400400400400元。元。元。元。 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 2600260026002600 库存库存库存库存 现金现金现金现金 400400400400 贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款 30003000300030005.5.5.5.假设利和公司期末有关损益类账户余额分别为：假设利和公司期末有关损益类账户余额分别为：假设利和公司期末有关损益类账户余额分别为：假设利和公司期末有关损益类账户余额分别为：主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入2274000227400022740002274000元元元元、其他业务收入、其他业务收入、其他业务收入、其他业务收入134000134000134000134000元元元元、营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入164080164080164080164080元元元元、主营业务成本、主营业务成本、主营业务成本、主营业务成本1526400152640015264001526400元元元元、主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加主营业务税金及附加55000550005500055000元元元元、其他业务支出、其他业务支出、其他业务支出、其他业务支出25680256802568025680元元元元、管理费用、管理费用、管理费用、管理费用395690395690395690395690元元元元、财务费用、财务费用、财务费用、财务费用2500250025002500元元元元、营业费、营业费、营业费、营业费用用用用46810468104681046810元元元元、营业外支出、营业外支出、营业外支出、营业外支出20000200002000020000元元元元。试作期末结转的。试作期末结转的。试作期末结转的。试作期末结转的会计分录。会计分录。会计分录。会计分录。（1 1 1 1）结转各项收入结转各项收入结转各项收入结转各项收入： 借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入借：主营业务收入 227400227400227400227400 其他业务收入其他业务收入其他业务收入其他业务收入 134000134000134000134000 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 164080164080164080164080 贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润贷：本年利润 2575080257508025750802575080（2 2 2 2）结转各项成本、费用结转各项成本、费用结转各项成本、费用结转各项成本、费用（非生产成本）：（非生产成本）：（非生产成本）：（非生产成本）： 借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润 2072080207208020720802072080 贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1526400152640015264001526400 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加 55000550005500055000 其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本 25680256802568025680 管理费用管理费用管理费用管理费用 395690395690395690395690 财务费用财务费用财务费用财务费用 2500250025002500 营业费用营业费用营业费用营业费用 46810468104681046810 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 20000200002000020000利润总额利润总额利润总额利润总额=2572080-2072080=500000=2572080-2072080=500000=2572080-2072080=500000=2572080-2072080=500000元元元元 6.6.6.6.本公司所得税率为本公司所得税率为本公司所得税率为本公司所得税率为33%33%33%33%，计算所得税并交纳，计算所得税并交纳，计算所得税并交纳，计算所得税并交纳所得税。所得税。所得税。所得税。（1 1 1 1）计算当期所得税额计算当期所得税额计算当期所得税额计算当期所得税额：（无税前调整项目）：（无税前调整项目）：（无税前调整项目）：（无税前调整项目） 应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税=500000=500000=500000=50000033%=16500033%=16500033%=16500033%=165000元元元元 借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用借：所得税费用 165000165000165000165000 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 165000165000165000165000（2 2 2 2）开出支票，）开出支票，）开出支票，）开出支票，交纳所得税交纳所得税交纳所得税交纳所得税： 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 165000165000165000165000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 165000165000165000165000（3 3 3 3）结转所得税费用结转所得税费用结转所得税费用结转所得税费用： 借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润 165000165000165000165000 贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用贷：所得税费用 165000165000165000165000注意：结转后，所得税账户余额为零，注意：结转后，所得税账户余额为零，注意：结转后，所得税账户余额为零，注意：结转后，所得税账户余额为零，净利润净利润净利润净利润（税后利润）（税后利润）（税后利润）（税后利润）=500000-165000=335000=500000-165000=335000=500000-165000=335000=500000-165000=335000元元元元二、利润分配的核算二、利润分配的核算二、利润分配的核算二、利润分配的核算 利润分配就是企业根据法律、董事会或类似利润分配就是企业根据法律、董事会或类似利润分配就是企业根据法律、董事会或类似利润分配就是企业根据法律、董事会或类似权力机构提请股东大会或类似批准机构批准的、权力机构提请股东大会或类似批准机构批准的、权力机构提请股东大会或类似批准机构批准的、权力机构提请股东大会或类似批准机构批准的、对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资人的行为。资人的行为。资人的行为。资人的行为。（一）利润分配顺序（一）利润分配顺序（一）利润分配顺序（一）利润分配顺序 在弥补以前年度亏损后，应按下列顺序分配：在弥补以前年度亏损后，应按下列顺序分配：在弥补以前年度亏损后，应按下列顺序分配：在弥补以前年度亏损后，应按下列顺序分配：1.1.1.1.提取法定盈余公积；提取法定盈余公积；提取法定盈余公积；提取法定盈余公积；（净利润的净利润的净利润的净利润的10%10%10%10%）2.2.2.2.提取法定公益金；提取法定公益金；提取法定公益金；提取法定公益金；（净利润的（净利润的（净利润的（净利润的5-10%5-10%5-10%5-10%）3.3.3.3.向投资者分配利润或股利。向投资者分配利润或股利。向投资者分配利润或股利。向投资者分配利润或股利。（二）利润分配设置的账户（二）利润分配设置的账户（二）利润分配设置的账户（二）利润分配设置的账户1.1.1.1.利润分配利润分配利润分配利润分配（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于所有者权益类账户，核算企业利该账户属于所有者权益类账户，核算企业利该账户属于所有者权益类账户，核算企业利该账户属于所有者权益类账户，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的积存余额。补亏损）后的积存余额。补亏损）后的积存余额。补亏损）后的积存余额。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 利润分配利润分配利润分配利润分配- - - -未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 贷贷贷贷（1 1 1 1）转入的已分配的）转入的已分配的）转入的已分配的）转入的已分配的各项内容；（各项内容；（各项内容；（各项内容；（2 2 2 2）年末）年末）年末）年末转入的亏损。转入的亏损。转入的亏损。转入的亏损。（1 1 1 1）年末转入的净利润；）年末转入的净利润；）年末转入的净利润；）年末转入的净利润；（2 2 2 2）盈余公积补亏。）盈余公积补亏。）盈余公积补亏。）盈余公积补亏。余额：未弥补的亏损余额：未弥补的亏损余额：未弥补的亏损余额：未弥补的亏损余额：未分配的利润余额：未分配的利润余额：未分配的利润余额：未分配的利润（3 3 3 3）利润分配的明细账：）利润分配的明细账：）利润分配的明细账：）利润分配的明细账： 利润分配账户一般下设多个明细账户，如：利润分配账户一般下设多个明细账户，如：利润分配账户一般下设多个明细账户，如：利润分配账户一般下设多个明细账户，如：未分配利润、提取法定盈余公积、提取法定公未分配利润、提取法定盈余公积、提取法定公未分配利润、提取法定盈余公积、提取法定公未分配利润、提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积、应付股利（应付利益金、提取任意盈余公积、应付股利（应付利益金、提取任意盈余公积、应付股利（应付利益金、提取任意盈余公积、应付股利（应付利润）、其他转入，等等。润）、其他转入，等等。润）、其他转入，等等。润）、其他转入，等等。 上述各明细账的用途分两类，除了上述各明细账的用途分两类，除了上述各明细账的用途分两类，除了上述各明细账的用途分两类，除了“ “未分配未分配未分配未分配利润利润利润利润” ”是反映分配结果的，其余都是反映分配是反映分配结果的，其余都是反映分配是反映分配结果的，其余都是反映分配是反映分配结果的，其余都是反映分配过程的。下面已过程的。下面已过程的。下面已过程的。下面已“ “利润分配利润分配利润分配利润分配提取公益金提取公益金提取公益金提取公益金” ”为例，介绍其账户结构：为例，介绍其账户结构：为例，介绍其账户结构：为例，介绍其账户结构： 借借借借 利润分配利润分配利润分配利润分配提取公益金提取公益金提取公益金提取公益金 贷贷贷贷按规定提取数按规定提取数按规定提取数按规定提取数转入转入转入转入“ “未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润” ”账账账账户户户户注意：注意：注意：注意：除了除了除了除了“ “未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润” ”账户，其余明细账年终均无余账户，其余明细账年终均无余账户，其余明细账年终均无余账户，其余明细账年终均无余额。额。额。额。 2.2.2.2.盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积（1 1 1 1）含义：）含义：）含义：）含义： 该账户属于所有者权益类账户，用来核算企该账户属于所有者权益类账户，用来核算企该账户属于所有者权益类账户，用来核算企该账户属于所有者权益类账户，用来核算企业从税后利润中提取的盈余公积，包括法定盈余业从税后利润中提取的盈余公积，包括法定盈余业从税后利润中提取的盈余公积，包括法定盈余业从税后利润中提取的盈余公积，包括法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积。公积、法定公益金和任意盈余公积。公积、法定公益金和任意盈余公积。公积、法定公益金和任意盈余公积。（2 2 2 2）账户结构：）账户结构：）账户结构：）账户结构： 借借借借 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 贷贷贷贷实际使用数实际使用数实际使用数实际使用数（减少数）（减少数）（减少数）（减少数）按规定提取数按规定提取数按规定提取数按规定提取数（增加数）（增加数）（增加数）（增加数）期末余额：结余数期末余额：结余数期末余额：结余数期末余额：结余数（三）利润分配的账务处理（三）利润分配的账务处理（三）利润分配的账务处理（三）利润分配的账务处理 1.1.1.1.利和股份有限责任公司本年实现的净利润为利和股份有限责任公司本年实现的净利润为利和股份有限责任公司本年实现的净利润为利和股份有限责任公司本年实现的净利润为335000335000335000335000元，分别按净利润的元，分别按净利润的元，分别按净利润的元，分别按净利润的10%10%10%10%和和和和5%5%5%5%提取法定盈余提取法定盈余提取法定盈余提取法定盈余公积和法定公益金。公积和法定公益金。公积和法定公益金。公积和法定公益金。 借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积 33500335003350033500 提取法定公益金提取法定公益金提取法定公益金提取法定公益金 16750167501675016750 贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 33500335003350033500 法定公益金法定公益金法定公益金法定公益金 167501675016750167502.2.2.2.利和公司决定向投资者分配现金股利利和公司决定向投资者分配现金股利利和公司决定向投资者分配现金股利利和公司决定向投资者分配现金股利10000100001000010000元。元。元。元。 借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利应付股利应付股利 100000100000100000100000 贷：应付股利贷：应付股利贷：应付股利贷：应付股利 1000001000001000001000003.3.3.3.利和公司开出支票，支付股利。利和公司开出支票，支付股利。利和公司开出支票，支付股利。利和公司开出支票，支付股利。 借：应付股利借：应付股利借：应付股利借：应付股利 100000100000100000100000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1000001000001000001000004.4.4.4.年终结转年终结转年终结转年终结转“ “本年利润本年利润本年利润本年利润” ”和和和和“ “利润分配利润分配利润分配利润分配” ”账户。账户。账户。账户。（1 1 1 1）结转净利润：）结转净利润：）结转净利润：）结转净利润： 借：本年利润借：本年利润借：本年利润借：本年利润 335000335000335000335000 贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 335000335000335000335000（2 2 2 2）结转已分配利润：）结转已分配利润：）结转已分配利润：）结转已分配利润： 借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 150250150250150250150250 贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积 33500335003350033500 提取法定公益金提取法定公益金提取法定公益金提取法定公益金 16750167501675016750 应付股利应付股利应付股利应付股利 100000100000100000100000注意：注意：注意：注意：若公司年初若公司年初若公司年初若公司年初“未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润”账户余额为零，账户余额为零，账户余额为零，账户余额为零，则则则则年末未分配利润年末未分配利润年末未分配利润年末未分配利润=335000-150250=335000-150250=335000-150250=335000-150250 =184750 =184750 =184750 =184750元元元元第六章第六章 账户的分类账户的分类本章为自学内容，要求学生重点掌握账本章为自学内容，要求学生重点掌握账户按经济内容分类和账户按用途和结构户按经济内容分类和账户按用途和结构分类的意义及常见几种账户的特点，如：分类的意义及常见几种账户的特点，如：结算账户、跨期摊配账户、备抵附加账结算账户、跨期摊配账户、备抵附加账户，等等。户，等等。第七章第七章 成本计算成本计算本章为自学内容，要求学生重点掌握采本章为自学内容，要求学生重点掌握采购阶段，原材料成本的构成；了解生产购阶段，原材料成本的构成；了解生产过程中，产品成本的计算基本内容。过程中，产品成本的计算基本内容。第八章第八章 会计凭证会计凭证目的、要求：目的、要求： 通过本章教学，要了解会计通过本章教学，要了解会计凭证意义、种类和会计凭证的基本内容，凭证意义、种类和会计凭证的基本内容，熟练掌握会计凭证的填列方法。熟练掌握会计凭证的填列方法。重点：重点：记帐凭证的内容和填列方法记帐凭证的内容和填列方法难点：难点：记帐凭证的内容和填列方法记帐凭证的内容和填列方法第一节第一节 会计凭证的意义和种类会计凭证的意义和种类第二节第二节 原始凭证原始凭证第三节第三节 记账凭证记账凭证第四节第四节 会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管第一节第一节 会计凭证的意义和种类会计凭证的意义和种类一、会计凭证的含义一、会计凭证的含义一、会计凭证的含义一、会计凭证的含义 会计凭证是会计凭证是会计凭证是会计凭证是记录经济业务记录经济业务记录经济业务记录经济业务、明确经济责任明确经济责任明确经济责任明确经济责任、凭以记账凭以记账凭以记账凭以记账的书面证明。审核和填制会计凭证是的书面证明。审核和填制会计凭证是的书面证明。审核和填制会计凭证是的书面证明。审核和填制会计凭证是会计核算的基础环节，也是会计监督的一种专会计核算的基础环节，也是会计监督的一种专会计核算的基础环节，也是会计监督的一种专会计核算的基础环节，也是会计监督的一种专门方法。门方法。门方法。门方法。二、会计凭证的作用二、会计凭证的作用二、会计凭证的作用二、会计凭证的作用 提供经济活动原始资料，传递经济信息提供经济活动原始资料，传递经济信息提供经济活动原始资料，传递经济信息提供经济活动原始资料，传递经济信息 进行会计核算的依据进行会计核算的依据进行会计核算的依据进行会计核算的依据 是实行会计监督的依据是实行会计监督的依据是实行会计监督的依据是实行会计监督的依据 可用来明确经济责任，加强经济管理可用来明确经济责任，加强经济管理可用来明确经济责任，加强经济管理可用来明确经济责任，加强经济管理三、会计凭证的种类三、会计凭证的种类三、会计凭证的种类三、会计凭证的种类会计凭证按照其填制程序和用途的不同分为：会计凭证按照其填制程序和用途的不同分为：会计凭证按照其填制程序和用途的不同分为：会计凭证按照其填制程序和用途的不同分为： 原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证原始凭证：原始凭证：原始凭证：原始凭证：是在经济业务发生时直接取得或填制是在经济业务发生时直接取得或填制是在经济业务发生时直接取得或填制是在经济业务发生时直接取得或填制的，用以记录经济业务的主要内容和完成情况，的，用以记录经济业务的主要内容和完成情况，的，用以记录经济业务的主要内容和完成情况，的，用以记录经济业务的主要内容和完成情况，明确经济责任，具有法律效力的书面证明，是进明确经济责任，具有法律效力的书面证明，是进明确经济责任，具有法律效力的书面证明，是进明确经济责任，具有法律效力的书面证明，是进行会计核算的原始资料和重要依据。行会计核算的原始资料和重要依据。行会计核算的原始资料和重要依据。行会计核算的原始资料和重要依据。记账凭证：记账凭证：记账凭证：记账凭证：是会计人员依据审核后的原始凭证进是会计人员依据审核后的原始凭证进是会计人员依据审核后的原始凭证进是会计人员依据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是登记账簿的依据。是登记账簿的依据。是登记账簿的依据。是登记账簿的依据。第二节第二节 原始凭证原始凭证一、原始凭证的种类一、原始凭证的种类一、原始凭证的种类一、原始凭证的种类1.1.1.1.原始凭证按其取得来源不同原始凭证按其取得来源不同原始凭证按其取得来源不同原始凭证按其取得来源不同，划分为：，划分为：，划分为：，划分为： 外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证和自制原始凭证。（1 1）外来原始凭证是在经济业务发生或完成时从）外来原始凭证是在经济业务发生或完成时从）外来原始凭证是在经济业务发生或完成时从）外来原始凭证是在经济业务发生或完成时从外单位或个人直接取得的原始凭证。如：增值税外单位或个人直接取得的原始凭证。如：增值税外单位或个人直接取得的原始凭证。如：增值税外单位或个人直接取得的原始凭证。如：增值税专用发票、非增值税及小规模纳税人的发票、火专用发票、非增值税及小规模纳税人的发票、火专用发票、非增值税及小规模纳税人的发票、火专用发票、非增值税及小规模纳税人的发票、火车票、对外支付款项时取得的收据等。车票、对外支付款项时取得的收据等。车票、对外支付款项时取得的收据等。车票、对外支付款项时取得的收据等。（2 2 2 2）自制原始凭证是指本单位内部具体经办业务自制原始凭证是指本单位内部具体经办业务自制原始凭证是指本单位内部具体经办业务自制原始凭证是指本单位内部具体经办业务的部门和人员，在办理某项经济业务时自行填制的部门和人员，在办理某项经济业务时自行填制的部门和人员，在办理某项经济业务时自行填制的部门和人员，在办理某项经济业务时自行填制的凭证。如：收料单、的凭证。如：收料单、的凭证。如：收料单、的凭证。如：收料单、领料单领料单领料单领料单、产品入库单、产品入库单、产品入库单、产品入库单和销和销和销和销货发票等。货发票等。货发票等。货发票等。 2.2.2.2.原始凭证按其填制的手续不同原始凭证按其填制的手续不同原始凭证按其填制的手续不同原始凭证按其填制的手续不同，可以划分为：，可以划分为：，可以划分为：，可以划分为：一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。（1 1 1 1）一次凭证是指一次凭证是指一次凭证是指一次凭证是指填制手续填制手续填制手续填制手续是一次完成的原始凭是一次完成的原始凭是一次完成的原始凭是一次完成的原始凭证。证。证。证。（2 2 2 2）累计凭证是指一定时期内记载同类重复发生累计凭证是指一定时期内记载同类重复发生累计凭证是指一定时期内记载同类重复发生累计凭证是指一定时期内记载同类重复发生的经济业务，填制手续是在的经济业务，填制手续是在的经济业务，填制手续是在的经济业务，填制手续是在一张凭证中多次进行一张凭证中多次进行一张凭证中多次进行一张凭证中多次进行才能完成的原始凭证。才能完成的原始凭证。才能完成的原始凭证。才能完成的原始凭证。（3 3 3 3）汇总原始凭证是根据许多同类经济业务的）汇总原始凭证是根据许多同类经济业务的）汇总原始凭证是根据许多同类经济业务的）汇总原始凭证是根据许多同类经济业务的原原原原始凭证定期始凭证定期始凭证定期始凭证定期加以汇总而重新编制的凭证。如：发加以汇总而重新编制的凭证。如：发加以汇总而重新编制的凭证。如：发加以汇总而重新编制的凭证。如：发料凭证汇总表、工资结算汇总表及差旅费报销单。料凭证汇总表、工资结算汇总表及差旅费报销单。料凭证汇总表、工资结算汇总表及差旅费报销单。料凭证汇总表、工资结算汇总表及差旅费报销单。二、原始凭证的基本内容二、原始凭证的基本内容 1 1原始凭证的名称；原始凭证的名称；原始凭证的名称；原始凭证的名称； 2 2填制凭证的日期和凭证号码；填制凭证的日期和凭证号码；填制凭证的日期和凭证号码；填制凭证的日期和凭证号码；3 3填制凭证单位的名称及经办人员的签名或填制凭证单位的名称及经办人员的签名或填制凭证单位的名称及经办人员的签名或填制凭证单位的名称及经办人员的签名或盖章；盖章；盖章；盖章；4 4经济业务的内容；经济业务的内容；经济业务的内容；经济业务的内容；5 5经济业务的数量、计量单位、单价和金额；经济业务的数量、计量单位、单价和金额；经济业务的数量、计量单位、单价和金额；经济业务的数量、计量单位、单价和金额；6 6接受凭证的单位名称；接受凭证的单位名称；接受凭证的单位名称；接受凭证的单位名称；7 7原始凭证的附件原始凭证的附件原始凭证的附件原始凭证的附件( (如与业务有关的经济合同、如与业务有关的经济合同、如与业务有关的经济合同、如与业务有关的经济合同、费用预算等费用预算等费用预算等费用预算等) )。三、原始凭证的填制三、原始凭证的填制三、原始凭证的填制三、原始凭证的填制( ( ( (一一一一) ) ) )原始凭证填制的依据原始凭证填制的依据原始凭证填制的依据原始凭证填制的依据1.1.1.1.根据经济业务的执行和完成的实际情况直接填根据经济业务的执行和完成的实际情况直接填根据经济业务的执行和完成的实际情况直接填根据经济业务的执行和完成的实际情况直接填制。如：根据实际领用的材料名称和数量填制领制。如：根据实际领用的材料名称和数量填制领制。如：根据实际领用的材料名称和数量填制领制。如：根据实际领用的材料名称和数量填制领料单。料单。料单。料单。2.2.2.2.根据帐簿记录对某项经济业务加以归类、整理根据帐簿记录对某项经济业务加以归类、整理根据帐簿记录对某项经济业务加以归类、整理根据帐簿记录对某项经济业务加以归类、整理而重新编制。如：月末计算产品成本时，根据而重新编制。如：月末计算产品成本时，根据而重新编制。如：月末计算产品成本时，根据而重新编制。如：月末计算产品成本时，根据“ “制造费用制造费用制造费用制造费用” ”帐户本月借方发生额，填制帐户本月借方发生额，填制帐户本月借方发生额，填制帐户本月借方发生额，填制“ “制造费制造费制造费制造费用分配表用分配表用分配表用分配表” ”。3.3.3.3.根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期汇总填制。如：各种汇总原始凭证等。汇总填制。如：各种汇总原始凭证等。汇总填制。如：各种汇总原始凭证等。汇总填制。如：各种汇总原始凭证等。（二）原始凭证的填制要求（二）原始凭证的填制要求（二）原始凭证的填制要求（二）原始凭证的填制要求. . . .原始凭证的各项内容，必须根据实际情况详尽原始凭证的各项内容，必须根据实际情况详尽原始凭证的各项内容，必须根据实际情况详尽原始凭证的各项内容，必须根据实际情况详尽地填写齐全，不得遗漏，以确保原始凭证所反映的地填写齐全，不得遗漏，以确保原始凭证所反映的地填写齐全，不得遗漏，以确保原始凭证所反映的地填写齐全，不得遗漏，以确保原始凭证所反映的经济业务经济业务经济业务经济业务真实可靠，符合实际真实可靠，符合实际真实可靠，符合实际真实可靠，符合实际。. . . .从外单位取得的原始凭证必须盖有从外单位取得的原始凭证必须盖有从外单位取得的原始凭证必须盖有从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的填制单位的填制单位的填制单位的公章公章公章公章。. . . .凡填有大写和小写金额的原始凭证，凡填有大写和小写金额的原始凭证，凡填有大写和小写金额的原始凭证，凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小大写和小大写和小大写和小写金额必须相符写金额必须相符写金额必须相符写金额必须相符。. . . .一式几联的原始凭证，应当一式几联的原始凭证，应当一式几联的原始凭证，应当一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途注明各联的用途注明各联的用途注明各联的用途，只能以只能以只能以只能以一联一联一联一联作为报销凭证。作为报销凭证。作为报销凭证。作为报销凭证。. . . .发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款的，必须取得退货验收证明；退款的，必须取得退货验收证明；退款的，必须取得退货验收证明；退款的，必须取得对方的收款收据对方的收款收据对方的收款收据对方的收款收据或者汇款银行的凭证或者汇款银行的凭证或者汇款银行的凭证或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。，不得以退货发票代替收据。，不得以退货发票代替收据。，不得以退货发票代替收据。 . . . .职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后，收职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后，收职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后，收职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后，收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得不得不得不得退还原借款收据退还原借款收据退还原借款收据退还原借款收据。7.7.7.7.经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始附件。如果批准文件需要单独归档的，件作为原始附件。如果批准文件需要单独归档的，件作为原始附件。如果批准文件需要单独归档的，件作为原始附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。8.8.8.8.原始凭证要用原始凭证要用原始凭证要用原始凭证要用蓝色或黑色笔填写蓝色或黑色笔填写蓝色或黑色笔填写蓝色或黑色笔填写，文字、数字书，文字、数字书，文字、数字书，文字、数字书写要规范。写要规范。写要规范。写要规范。9.9.9.9.人民币大小写要规范。人民币大小写要规范。人民币大小写要规范。人民币大小写要规范。 大写：大写：大写：大写：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾。玖、拾。玖、拾。玖、拾。 ￥110000.80110000.80110000.80110000.80的大写：壹拾壹万元零捌角整。的大写：壹拾壹万元零捌角整。的大写：壹拾壹万元零捌角整。的大写：壹拾壹万元零捌角整。 ￥ 107000.53107000.53107000.53107000.53的大写：壹拾万零柒仟元零伍的大写：壹拾万零柒仟元零伍的大写：壹拾万零柒仟元零伍的大写：壹拾万零柒仟元零伍角叁分。角叁分。角叁分。角叁分。注意：注意：注意：注意：原始凭证各项内容一般均不允许涂改。若原始凭证各项内容一般均不允许涂改。若原始凭证各项内容一般均不允许涂改。若原始凭证各项内容一般均不允许涂改。若金额错误，必须注销原凭证，另行重新填写。金额错误，必须注销原凭证，另行重新填写。金额错误，必须注销原凭证，另行重新填写。金额错误，必须注销原凭证，另行重新填写。四、原始凭证的审核四、原始凭证的审核 为了保证原始凭证内容的真实性和合法性，为了保证原始凭证内容的真实性和合法性，为了保证原始凭证内容的真实性和合法性，为了保证原始凭证内容的真实性和合法性，防止不符合填制要求的原始凭证影响会计信息的防止不符合填制要求的原始凭证影响会计信息的防止不符合填制要求的原始凭证影响会计信息的防止不符合填制要求的原始凭证影响会计信息的质量，必须由会计部门对一切外来的和自制的原质量，必须由会计部门对一切外来的和自制的原质量，必须由会计部门对一切外来的和自制的原质量，必须由会计部门对一切外来的和自制的原始凭证进行严格的审核。始凭证进行严格的审核。始凭证进行严格的审核。始凭证进行严格的审核。（一）进行合法性、合理性审核；（一）进行合法性、合理性审核；（一）进行合法性、合理性审核；（一）进行合法性、合理性审核；（二）进行合规性、正确性审核。（二）进行合规性、正确性审核。（二）进行合规性、正确性审核。（二）进行合规性、正确性审核。 审核后的处理：审核后的处理：审核后的处理：审核后的处理：（1 1）审核无误的，会计人员）审核无误的，会计人员）审核无误的，会计人员）审核无误的，会计人员应当立即给予办理；（应当立即给予办理；（应当立即给予办理；（应当立即给予办理；（2 2）不真实、不合规、不正）不真实、不合规、不正）不真实、不合规、不正）不真实、不合规、不正确的，应退回；（确的，应退回；（确的，应退回；（确的，应退回；（3 3）不合法、不合理的，应拒绝）不合法、不合理的，应拒绝）不合法、不合理的，应拒绝）不合法、不合理的，应拒绝办理。问题严重的应向单位负责人报告。办理。问题严重的应向单位负责人报告。办理。问题严重的应向单位负责人报告。办理。问题严重的应向单位负责人报告。第三节第三节 记账凭证记账凭证一、记账凭证的种类一、记账凭证的种类一、记账凭证的种类一、记账凭证的种类（一）记账凭证按用途及使用范围不同：（一）记账凭证按用途及使用范围不同：（一）记账凭证按用途及使用范围不同：（一）记账凭证按用途及使用范围不同：收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证专用记账凭证付款凭证专用记账凭证付款凭证专用记账凭证付款凭证专用记账凭证付款凭证转账凭证转账凭证转账凭证转账凭证通用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证（二）记账凭证按其编制方法不同：（二）记账凭证按其编制方法不同：（二）记账凭证按其编制方法不同：（二）记账凭证按其编制方法不同： 借项记账凭证借项记账凭证借项记账凭证借项记账凭证单式记账凭证单式记账凭证单式记账凭证单式记账凭证 贷项记账凭证贷项记账凭证贷项记账凭证贷项记账凭证复式记账凭证复式记账凭证复式记账凭证复式记账凭证 汇总记账凭证（科目汇总表）汇总记账凭证（科目汇总表）汇总记账凭证（科目汇总表）汇总记账凭证（科目汇总表）二、记账凭证的基本内容二、记账凭证的基本内容二、记账凭证的基本内容二、记账凭证的基本内容 所有记账凭证一般都具备以下几方面内容：所有记账凭证一般都具备以下几方面内容：所有记账凭证一般都具备以下几方面内容：所有记账凭证一般都具备以下几方面内容：1.1.记账凭证的名称；记账凭证的名称；记账凭证的名称；记账凭证的名称；2.2.填制凭证的日期和凭证编号；填制凭证的日期和凭证编号；填制凭证的日期和凭证编号；填制凭证的日期和凭证编号；3.3.经济业务的内容摘要；经济业务的内容摘要；经济业务的内容摘要；经济业务的内容摘要；4.4.记账符号（记账方向）、账户名称和金额；记账符号（记账方向）、账户名称和金额；记账符号（记账方向）、账户名称和金额；记账符号（记账方向）、账户名称和金额；5.5.所附原始凭证的张数（附件）；所附原始凭证的张数（附件）；所附原始凭证的张数（附件）；所附原始凭证的张数（附件）；6.6.填制单位的名称及有关人员的签章。填制单位的名称及有关人员的签章。填制单位的名称及有关人员的签章。填制单位的名称及有关人员的签章。三、记账凭证的填制依据三、记账凭证的填制依据( ( ( (一一一一) ) ) )记账凭证的填制依据记账凭证的填制依据记账凭证的填制依据记账凭证的填制依据 可以根据每一张原始凭证单独地填列。可以根据每一张原始凭证单独地填列。可以根据每一张原始凭证单独地填列。可以根据每一张原始凭证单独地填列。 可以根据反映同类经济业务的若干张原始凭可以根据反映同类经济业务的若干张原始凭可以根据反映同类经济业务的若干张原始凭可以根据反映同类经济业务的若干张原始凭证汇总填列。证汇总填列。证汇总填列。证汇总填列。 可以直接根据汇总原始凭证填制。可以直接根据汇总原始凭证填制。可以直接根据汇总原始凭证填制。可以直接根据汇总原始凭证填制。 可以根据有关账薄记录填制可以根据有关账薄记录填制可以根据有关账薄记录填制可以根据有关账薄记录填制( ( ( (如用于调整、结如用于调整、结如用于调整、结如用于调整、结账和更正错误的记账凭证账和更正错误的记账凭证账和更正错误的记账凭证账和更正错误的记账凭证) ) ) )。( ( ( (二二二二) ) ) )记账凭证填制的基本要求记账凭证填制的基本要求记账凭证填制的基本要求记账凭证填制的基本要求1 1、审核无误、审核无误、审核无误、审核无误2 2、内容完整、内容完整、内容完整、内容完整3 3、科目正确、科目正确、科目正确、科目正确4 4、连续编号（一、三、五等编号）、连续编号（一、三、五等编号）、连续编号（一、三、五等编号）、连续编号（一、三、五等编号）四、记账凭证的具体填制四、记账凭证的具体填制（一）收款凭证的填制（一）收款凭证的填制（一）收款凭证的填制（一）收款凭证的填制 收款凭证是根据有关现金和银行存款收入收款凭证是根据有关现金和银行存款收入收款凭证是根据有关现金和银行存款收入收款凭证是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。业务的原始凭证填制的。业务的原始凭证填制的。业务的原始凭证填制的。左上方左上方左上方左上方“ “借方科目借方科目借方科目借方科目” ”栏，应填列栏，应填列栏，应填列栏，应填列“ “现金现金现金现金” ”、“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”科目科目科目科目，“ “贷方科目贷方科目贷方科目贷方科目” ”栏，应填列与上述栏，应填列与上述栏，应填列与上述栏，应填列与上述“ “现金现金现金现金” ”、“ “银银银银行存款行存款行存款行存款” ”科目相对应的一级科目及其明细科目。科目相对应的一级科目及其明细科目。科目相对应的一级科目及其明细科目。科目相对应的一级科目及其明细科目。（二）付款凭证的填制（二）付款凭证的填制 付款凭证是根据有关现金、银行存款付款业付款凭证是根据有关现金、银行存款付款业付款凭证是根据有关现金、银行存款付款业付款凭证是根据有关现金、银行存款付款业务的原始凭证填制的。付款凭证的填制方法与收务的原始凭证填制的。付款凭证的填制方法与收务的原始凭证填制的。付款凭证的填制方法与收务的原始凭证填制的。付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同。款凭证基本相同。款凭证基本相同。款凭证基本相同。左上方左上方左上方左上方“ “贷方科目贷方科目贷方科目贷方科目” ”应填列应填列应填列应填列“ “现金现金现金现金” ”，“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”科目，科目，科目，科目，在借方科目栏中填在借方科目栏中填在借方科目栏中填在借方科目栏中填列与上述列与上述列与上述列与上述“ “现金现金现金现金” ”、“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”相对应的科目。相对应的科目。相对应的科目。相对应的科目。 注意：注意：注意：注意：涉及到现金和银行存款之间收付的，一涉及到现金和银行存款之间收付的，一涉及到现金和银行存款之间收付的，一涉及到现金和银行存款之间收付的，一律律律律只填制付款凭证只填制付款凭证只填制付款凭证只填制付款凭证。 （三）转账凭证的填制（三）转账凭证的填制 转账凭证是根据转账业务的原始凭证填制的。转账凭证是根据转账业务的原始凭证填制的。转账凭证是根据转账业务的原始凭证填制的。转账凭证是根据转账业务的原始凭证填制的。转账凭证的转账凭证的转账凭证的转账凭证的“ “会计科目会计科目会计科目会计科目” ”栏应分别填列应借、应栏应分别填列应借、应栏应分别填列应借、应栏应分别填列应借、应贷的一级科目和所属的明细科目贷的一级科目和所属的明细科目贷的一级科目和所属的明细科目贷的一级科目和所属的明细科目，借方科目应记，借方科目应记，借方科目应记，借方科目应记金额，在借方科目同一行的金额，在借方科目同一行的金额，在借方科目同一行的金额，在借方科目同一行的“ “借方金额借方金额借方金额借方金额” ”栏填列。栏填列。栏填列。栏填列。贷方科目应记金额，在贷方科目同一行的贷方科目应记金额，在贷方科目同一行的贷方科目应记金额，在贷方科目同一行的贷方科目应记金额，在贷方科目同一行的“ “贷方贷方贷方贷方金额金额金额金额” ”栏填列。（不设主体科目）栏填列。（不设主体科目）栏填列。（不设主体科目）栏填列。（不设主体科目）五、记账凭证的审核五、记账凭证的审核1.1.审核与原始凭证是否相符；审核与原始凭证是否相符；审核与原始凭证是否相符；审核与原始凭证是否相符；2.2.审核会计科目运用是否正确；审核会计科目运用是否正确；审核会计科目运用是否正确；审核会计科目运用是否正确；3.3.审核有关项目填列是否齐全。审核有关项目填列是否齐全。审核有关项目填列是否齐全。审核有关项目填列是否齐全。 只有审核无误的记账凭证，才能据以记账。只有审核无误的记账凭证，才能据以记账。只有审核无误的记账凭证，才能据以记账。只有审核无误的记账凭证，才能据以记账。第四节第四节 会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管一、会计凭证的传递一、会计凭证的传递一、会计凭证的传递一、会计凭证的传递 会计凭证的传递程序包括从取得或填制会计凭证的传递程序包括从取得或填制会计凭证的传递程序包括从取得或填制会计凭证的传递程序包括从取得或填制原始凭证开始到最终将原始凭证和记帐凭证原始凭证开始到最终将原始凭证和记帐凭证原始凭证开始到最终将原始凭证和记帐凭证原始凭证开始到最终将原始凭证和记帐凭证归档为止，在企业内部各有关部门和人员之归档为止，在企业内部各有关部门和人员之归档为止，在企业内部各有关部门和人员之归档为止，在企业内部各有关部门和人员之间传递、停留的全过程。间传递、停留的全过程。间传递、停留的全过程。间传递、停留的全过程。 会计凭证的传递具体包括凭证的传递路会计凭证的传递具体包括凭证的传递路会计凭证的传递具体包括凭证的传递路会计凭证的传递具体包括凭证的传递路线、传递时间和传递手续。线、传递时间和传递手续。线、传递时间和传递手续。线、传递时间和传递手续。二、会计凭证的保管二、会计凭证的保管 会计凭证是各项经济活动的历史记录，是重会计凭证是各项经济活动的历史记录，是重会计凭证是各项经济活动的历史记录，是重会计凭证是各项经济活动的历史记录，是重要的经济档案。要的经济档案。要的经济档案。要的经济档案。（一）会计凭证的整理规类（一）会计凭证的整理规类（一）会计凭证的整理规类（一）会计凭证的整理规类 各种记账凭证，连同所附原始凭证和原始凭各种记账凭证，连同所附原始凭证和原始凭各种记账凭证，连同所附原始凭证和原始凭各种记账凭证，连同所附原始凭证和原始凭证汇总表，要分类按顺序编号，定期（每天、证汇总表，要分类按顺序编号，定期（每天、证汇总表，要分类按顺序编号，定期（每天、证汇总表，要分类按顺序编号，定期（每天、第五天、每旬或每月）装订成册，并加具封面、第五天、每旬或每月）装订成册，并加具封面、第五天、每旬或每月）装订成册，并加具封面、第五天、每旬或每月）装订成册，并加具封面、封底，注明单位名称、凭证种类、所属年月和封底，注明单位名称、凭证种类、所属年月和封底，注明单位名称、凭证种类、所属年月和封底，注明单位名称、凭证种类、所属年月和起止日期、起讫号码、凭证张数等。起止日期、起讫号码、凭证张数等。起止日期、起讫号码、凭证张数等。起止日期、起讫号码、凭证张数等。（二）会计凭证的造册归档（二）会计凭证的造册归档（二）会计凭证的造册归档（二）会计凭证的造册归档 会计凭证装订成册后，应有专人负责分类保会计凭证装订成册后，应有专人负责分类保会计凭证装订成册后，应有专人负责分类保会计凭证装订成册后，应有专人负责分类保管，年终应登记归档。会计凭证的保管期限和管，年终应登记归档。会计凭证的保管期限和管，年终应登记归档。会计凭证的保管期限和管，年终应登记归档。会计凭证的保管期限和销毁手续，应严格遵守会计制度的有关规定。销毁手续，应严格遵守会计制度的有关规定。销毁手续，应严格遵守会计制度的有关规定。销毁手续，应严格遵守会计制度的有关规定。 年度终了，可由会计部门保管一年年度终了，可由会计部门保管一年年度终了，可由会计部门保管一年年度终了，可由会计部门保管一年，期满，期满，期满，期满后，移交本单位档案保管部门保管。后，移交本单位档案保管部门保管。后，移交本单位档案保管部门保管。后，移交本单位档案保管部门保管。（三）会计凭证的借阅（三）会计凭证的借阅（三）会计凭证的借阅（三）会计凭证的借阅 会计凭证原则上不得借出，会计凭证原则上不得借出，会计凭证原则上不得借出，会计凭证原则上不得借出，对已归档凭证对已归档凭证对已归档凭证对已归档凭证的查阅、调用和复制，都应得到批准，并办理的查阅、调用和复制，都应得到批准，并办理的查阅、调用和复制，都应得到批准，并办理的查阅、调用和复制，都应得到批准，并办理一定的手续。一定的手续。一定的手续。一定的手续。（四）会计凭证的销毁（四）会计凭证的销毁（四）会计凭证的销毁（四）会计凭证的销毁 会计凭证的会计凭证的会计凭证的会计凭证的保管期限为保管期限为保管期限为保管期限为15151515年年年年。保管期满后，。保管期满后，。保管期满后，。保管期满后，必须按规定的制度和程序予以销毁。必须按规定的制度和程序予以销毁。必须按规定的制度和程序予以销毁。必须按规定的制度和程序予以销毁。第九章第九章 会计账簿会计账簿目的、要求：目的、要求：目的、要求：目的、要求：通过本章教学，应使学生了解设通过本章教学，应使学生了解设通过本章教学，应使学生了解设通过本章教学，应使学生了解设置账簿的意义与原则，明确账簿的种类和格式；置账簿的意义与原则，明确账簿的种类和格式；置账簿的意义与原则，明确账簿的种类和格式；置账簿的意义与原则，明确账簿的种类和格式；掌握总账、明细账、日记账各种账簿的登记依掌握总账、明细账、日记账各种账簿的登记依掌握总账、明细账、日记账各种账簿的登记依掌握总账、明细账、日记账各种账簿的登记依据、基本要求、方法及期末结账的方法；掌握据、基本要求、方法及期末结账的方法；掌握据、基本要求、方法及期末结账的方法；掌握据、基本要求、方法及期末结账的方法；掌握平行登记方法，更正错账方法。平行登记方法，更正错账方法。平行登记方法，更正错账方法。平行登记方法，更正错账方法。重点：重点：重点：重点：各种账簿的登记依据、基本要求、方法各种账簿的登记依据、基本要求、方法各种账簿的登记依据、基本要求、方法各种账簿的登记依据、基本要求、方法及期末结账的方法及期末结账的方法及期末结账的方法及期末结账的方法难点：难点：难点：难点：结账方法和更正方法结账方法和更正方法结账方法和更正方法结账方法和更正方法第一节第一节 账簿的意义与种类账簿的意义与种类第二节第二节 账簿的设置与登记账簿的设置与登记第三节第三节 账簿的启用与登记规则账簿的启用与登记规则第四节第四节 结账与对账结账与对账第五节第五节 账簿的更换与保管账簿的更换与保管第一节第一节 账簿的意义与种类账簿的意义与种类一、会计账簿的含义一、会计账簿的含义一、会计账簿的含义一、会计账簿的含义 会计账簿是以会计凭证为依据，由专门格式会计账簿是以会计凭证为依据，由专门格式会计账簿是以会计凭证为依据，由专门格式会计账簿是以会计凭证为依据，由专门格式而又相互联系的账页组成，用以连续、系统、全而又相互联系的账页组成，用以连续、系统、全而又相互联系的账页组成，用以连续、系统、全而又相互联系的账页组成，用以连续、系统、全面地记录和反映各项经济业务的簿记。面地记录和反映各项经济业务的簿记。面地记录和反映各项经济业务的簿记。面地记录和反映各项经济业务的簿记。二、会计账簿的作用二、会计账簿的作用二、会计账簿的作用二、会计账簿的作用（一）会计账簿是对凭证资料的系统总结（一）会计账簿是对凭证资料的系统总结（一）会计账簿是对凭证资料的系统总结（一）会计账簿是对凭证资料的系统总结（二）会计账簿是考核企业经营情况的重要依据（二）会计账簿是考核企业经营情况的重要依据（二）会计账簿是考核企业经营情况的重要依据（二）会计账簿是考核企业经营情况的重要依据 （三）会计账簿是会计报表资料的主要来源（三）会计账簿是会计报表资料的主要来源（三）会计账簿是会计报表资料的主要来源（三）会计账簿是会计报表资料的主要来源三、会计账簿的种类三、会计账簿的种类三、会计账簿的种类三、会计账簿的种类（一）按照（一）按照（一）按照（一）按照账簿的用途账簿的用途账簿的用途账簿的用途分类分类分类分类1.1.1.1.序时账簿序时账簿序时账簿序时账簿，也称日记账：是按照经济业务完成，也称日记账：是按照经济业务完成，也称日记账：是按照经济业务完成，也称日记账：是按照经济业务完成时间的先后顺序进行逐日逐笔登记的账簿。时间的先后顺序进行逐日逐笔登记的账簿。时间的先后顺序进行逐日逐笔登记的账簿。时间的先后顺序进行逐日逐笔登记的账簿。 日记账又可分为普通日记账和日记账又可分为普通日记账和日记账又可分为普通日记账和日记账又可分为普通日记账和特种日记账特种日记账特种日记账特种日记账。2.2.2.2.分类账簿分类账簿分类账簿分类账簿，简称分类账：是对全部经济业务按，简称分类账：是对全部经济业务按，简称分类账：是对全部经济业务按，简称分类账：是对全部经济业务按总分类账和明细分类账进行分类登记的账簿。总分类账和明细分类账进行分类登记的账簿。总分类账和明细分类账进行分类登记的账簿。总分类账和明细分类账进行分类登记的账簿。可分为总分类账和明细分类账，分别简称可分为总分类账和明细分类账，分别简称可分为总分类账和明细分类账，分别简称可分为总分类账和明细分类账，分别简称总账和总账和总账和总账和明细账明细账明细账明细账。3.3.3.3.备查账簿备查账簿备查账簿备查账簿，又称辅助账簿：是对某些在日记账，又称辅助账簿：是对某些在日记账，又称辅助账簿：是对某些在日记账，又称辅助账簿：是对某些在日记账和分类账未能记录的事项或记录不全的经济业务和分类账未能记录的事项或记录不全的经济业务和分类账未能记录的事项或记录不全的经济业务和分类账未能记录的事项或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。进行补充登记的账簿。进行补充登记的账簿。进行补充登记的账簿。（二）按照（二）按照（二）按照（二）按照账簿的形式账簿的形式账簿的形式账簿的形式分类分类分类分类1.1.1.1.订本账订本账订本账订本账，是把具有一定格式的账页加以编号并订，是把具有一定格式的账页加以编号并订，是把具有一定格式的账页加以编号并订，是把具有一定格式的账页加以编号并订成固定本册的账簿。成固定本册的账簿。成固定本册的账簿。成固定本册的账簿。 优点：安全；缺点：不便分工记账。优点：安全；缺点：不便分工记账。优点：安全；缺点：不便分工记账。优点：安全；缺点：不便分工记账。2.2.2.2.活页账活页账活页账活页账，是把零散的账页装在账夹内，可以随时，是把零散的账页装在账夹内，可以随时，是把零散的账页装在账夹内，可以随时，是把零散的账页装在账夹内，可以随时增添账页的账簿。增添账页的账簿。增添账页的账簿。增添账页的账簿。 优点：便于分工记账，添加账页；缺点：不安全。优点：便于分工记账，添加账页；缺点：不安全。优点：便于分工记账，添加账页；缺点：不安全。优点：便于分工记账，添加账页；缺点：不安全。3.3.3.3.卡片账卡片账卡片账卡片账，是将硬卡片作为账页，存放在卡片箱内，是将硬卡片作为账页，存放在卡片箱内，是将硬卡片作为账页，存放在卡片箱内，是将硬卡片作为账页，存放在卡片箱内保管的账簿。保管的账簿。保管的账簿。保管的账簿。 优缺点同活页账，不同的是，它可以跨年度使用。优缺点同活页账，不同的是，它可以跨年度使用。优缺点同活页账，不同的是，它可以跨年度使用。优缺点同活页账，不同的是，它可以跨年度使用。 此外，账簿也可根据账页格式分为：三栏式、此外，账簿也可根据账页格式分为：三栏式、此外，账簿也可根据账页格式分为：三栏式、此外，账簿也可根据账页格式分为：三栏式、数量金额式、多栏式和横线登记簿式。数量金额式、多栏式和横线登记簿式。数量金额式、多栏式和横线登记簿式。数量金额式、多栏式和横线登记簿式。第二节第二节 账簿的设置与登记账簿的设置与登记一、账簿的设置原则和基本内容一、账簿的设置原则和基本内容一、账簿的设置原则和基本内容一、账簿的设置原则和基本内容（一）账簿设置的基本原则（一）账簿设置的基本原则（一）账簿设置的基本原则（一）账簿设置的基本原则 满足信息要求满足信息要求满足信息要求满足信息要求 经济适用经济适用经济适用经济适用 体系完整体系完整体系完整体系完整（二）账簿的基本内容（二）账簿的基本内容（二）账簿的基本内容（二）账簿的基本内容 1.1.1.1.封面封面封面封面 2.2.2.2.扉页扉页扉页扉页 3.3.3.3.账页账页账页账页二、日记账的格式与登记二、日记账的格式与登记二、日记账的格式与登记二、日记账的格式与登记（一）普通日记账的格式与登记（一）普通日记账的格式与登记（一）普通日记账的格式与登记（一）普通日记账的格式与登记1.1.1.1.含义与格式：含义与格式：含义与格式：含义与格式： 普通日记账一般只设借方与贷方两个金额普通日记账一般只设借方与贷方两个金额普通日记账一般只设借方与贷方两个金额普通日记账一般只设借方与贷方两个金额栏，以便分别记入各项经济业务所确定的账户栏，以便分别记入各项经济业务所确定的账户栏，以便分别记入各项经济业务所确定的账户栏，以便分别记入各项经济业务所确定的账户名称及其借方和贷方的金额，也称两栏式日记名称及其借方和贷方的金额，也称两栏式日记名称及其借方和贷方的金额，也称两栏式日记名称及其借方和贷方的金额，也称两栏式日记账，或叫分录簿。账，或叫分录簿。账，或叫分录簿。账，或叫分录簿。2.2.2.2.登记：登记：登记：登记： 逐日逐笔，而后据以登记登记总分类账。逐日逐笔，而后据以登记登记总分类账。逐日逐笔，而后据以登记登记总分类账。逐日逐笔，而后据以登记登记总分类账。在我国用记帐凭证代替。在我国用记帐凭证代替。在我国用记帐凭证代替。在我国用记帐凭证代替。（二）特种日记账（二）特种日记账1.1.1.1.含义及种类含义及种类含义及种类含义及种类 特种日记账是专门用来登记某一类经济业特种日记账是专门用来登记某一类经济业特种日记账是专门用来登记某一类经济业特种日记账是专门用来登记某一类经济业务的日记账，它是普通日记账的进一步发展。务的日记账，它是普通日记账的进一步发展。务的日记账，它是普通日记账的进一步发展。务的日记账，它是普通日记账的进一步发展。 分为现金日记账和银行存款日记账。分为现金日记账和银行存款日记账。分为现金日记账和银行存款日记账。分为现金日记账和银行存款日记账。2.2.2.2.现金日记账现金日记账现金日记账现金日记账（1 1 1 1）含义：是顺序登记现金收付业务的日记账。含义：是顺序登记现金收付业务的日记账。含义：是顺序登记现金收付业务的日记账。含义：是顺序登记现金收付业务的日记账。（2 2 2 2）登记：是由出纳员根据审核无误的有关收登记：是由出纳员根据审核无误的有关收登记：是由出纳员根据审核无误的有关收登记：是由出纳员根据审核无误的有关收款凭证和付款凭证，序时逐日逐笔登记的。依款凭证和付款凭证，序时逐日逐笔登记的。依款凭证和付款凭证，序时逐日逐笔登记的。依款凭证和付款凭证，序时逐日逐笔登记的。依据的凭证可以是据的凭证可以是据的凭证可以是据的凭证可以是“ “现金收款凭证现金收款凭证现金收款凭证现金收款凭证” ”、“ “现金付现金付现金付现金付款凭证款凭证款凭证款凭证” ”、“ “银行存款付款凭证银行存款付款凭证银行存款付款凭证银行存款付款凭证” ”。（3 3 3 3）格式：格式：格式：格式：“ “三栏式三栏式三栏式三栏式” ”、“ “多栏式多栏式多栏式多栏式” ”和和和和“ “收付分收付分收付分收付分页式页式页式页式” ”。常用的是。常用的是。常用的是。常用的是“ “三栏式三栏式三栏式三栏式” ”。 注意：对方科目、逐日逐笔、日清月结。注意：对方科目、逐日逐笔、日清月结。注意：对方科目、逐日逐笔、日清月结。注意：对方科目、逐日逐笔、日清月结。3.3.3.3.银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账（1 1 1 1）含义：是用来序时反映企业银行存款的增加、含义：是用来序时反映企业银行存款的增加、含义：是用来序时反映企业银行存款的增加、含义：是用来序时反映企业银行存款的增加、减少和结存情况的账簿。减少和结存情况的账簿。减少和结存情况的账簿。减少和结存情况的账簿。（2 2 2 2）登记：是由出纳员根据审核无误的有关收款登记：是由出纳员根据审核无误的有关收款登记：是由出纳员根据审核无误的有关收款登记：是由出纳员根据审核无误的有关收款凭证和付款凭证，序时逐日逐笔登记的。依据的凭证和付款凭证，序时逐日逐笔登记的。依据的凭证和付款凭证，序时逐日逐笔登记的。依据的凭证和付款凭证，序时逐日逐笔登记的。依据的凭证可以是凭证可以是凭证可以是凭证可以是“ “银行存款收款凭证银行存款收款凭证银行存款收款凭证银行存款收款凭证” ”、 “ “银行存款银行存款银行存款银行存款付款凭证付款凭证付款凭证付款凭证” ”、“ “现金付款凭证现金付款凭证现金付款凭证现金付款凭证” ” 。（3 3 3 3）格式：同现金日记账。格式：同现金日记账。格式：同现金日记账。格式：同现金日记账。 注意：定期与银行对账，编制银行存款余额注意：定期与银行对账，编制银行存款余额注意：定期与银行对账，编制银行存款余额注意：定期与银行对账，编制银行存款余额调节表。（以后介绍）调节表。（以后介绍）调节表。（以后介绍）调节表。（以后介绍）三、分类账簿的格式与登记三、分类账簿的格式与登记（一）总分类账（一）总分类账（一）总分类账（一）总分类账1.1.1.1.含义：是按照一级会计科目设置的，提供总含义：是按照一级会计科目设置的，提供总含义：是按照一级会计科目设置的，提供总含义：是按照一级会计科目设置的，提供总括资料的账簿，总分类账簿只能用货币作为计括资料的账簿，总分类账簿只能用货币作为计括资料的账簿，总分类账簿只能用货币作为计括资料的账簿，总分类账簿只能用货币作为计量单位。量单位。量单位。量单位。2.2.2.2.登记：由会计人员定期根据会计凭证或汇总登记：由会计人员定期根据会计凭证或汇总登记：由会计人员定期根据会计凭证或汇总登记：由会计人员定期根据会计凭证或汇总记账凭证登记的。具体取决于企业采用的账务记账凭证登记的。具体取决于企业采用的账务记账凭证登记的。具体取决于企业采用的账务记账凭证登记的。具体取决于企业采用的账务处理形式。处理形式。处理形式。处理形式。3.3.3.3.格式：一般采用格式：一般采用格式：一般采用格式：一般采用“ “三栏式三栏式三栏式三栏式” ”账页，订本账账页，订本账账页，订本账账页，订本账。 一般用于总账、日记账。一般用于总账、日记账。一般用于总账、日记账。一般用于总账、日记账。 注意：余额方向栏注意：余额方向栏注意：余额方向栏注意：余额方向栏“ “借或贷借或贷借或贷借或贷” ”。（二）明细分类账（二）明细分类账（二）明细分类账（二）明细分类账1.1.1.1.含义及种类含义及种类含义及种类含义及种类 它是登记某类经济业务详细情况的账簿，既它是登记某类经济业务详细情况的账簿，既它是登记某类经济业务详细情况的账簿，既它是登记某类经济业务详细情况的账簿，既可以反映资产、负债、所有者权益、收入、费用可以反映资产、负债、所有者权益、收入、费用可以反映资产、负债、所有者权益、收入、费用可以反映资产、负债、所有者权益、收入、费用等价值变动情况，又可以反映资产等实物量增减等价值变动情况，又可以反映资产等实物量增减等价值变动情况，又可以反映资产等实物量增减等价值变动情况，又可以反映资产等实物量增减情况。情况。情况。情况。 按账页格式可分为：三栏式、数量金额式和按账页格式可分为：三栏式、数量金额式和按账页格式可分为：三栏式、数量金额式和按账页格式可分为：三栏式、数量金额式和多栏式明细账。多栏式明细账。多栏式明细账。多栏式明细账。2.2.2.2.三栏式明细账：三栏式明细账：三栏式明细账：三栏式明细账： 主要适用于只主要适用于只主要适用于只主要适用于只反映金额反映金额反映金额反映金额的经济业务，如：应的经济业务，如：应的经济业务，如：应的经济业务，如：应收账款、应付账款、其他应收款、应交税金、待收账款、应付账款、其他应收款、应交税金、待收账款、应付账款、其他应收款、应交税金、待收账款、应付账款、其他应收款、应交税金、待摊费用和预提费用等。摊费用和预提费用等。摊费用和预提费用等。摊费用和预提费用等。 一般由会计人员一般由会计人员一般由会计人员一般由会计人员定期逐笔定期逐笔定期逐笔定期逐笔登记。登记。登记。登记。3.3.3.3.数量金额式明细账：数量金额式明细账：数量金额式明细账：数量金额式明细账： 分为分为分为分为“ “收入收入收入收入” ”、“ “发出发出发出发出” ”和和和和“ “结存结存结存结存” ”，又，又，又，又称称称称“ “三大栏式三大栏式三大栏式三大栏式” ”。主要适用于。主要适用于。主要适用于。主要适用于既要反映金额，既要反映金额，既要反映金额，既要反映金额，又要反映数量又要反映数量又要反映数量又要反映数量的经济业务，如：原材料、库存的经济业务，如：原材料、库存的经济业务，如：原材料、库存的经济业务，如：原材料、库存商品、包装物、自制半成品等。商品、包装物、自制半成品等。商品、包装物、自制半成品等。商品、包装物、自制半成品等。 一般由会计人员一般由会计人员一般由会计人员一般由会计人员定期逐笔定期逐笔定期逐笔定期逐笔登记的。登记的。登记的。登记的。4.4.4.4.多栏式明细账：多栏式明细账：多栏式明细账：多栏式明细账： 它是根据经济业务的特点和经营管理的要求，它是根据经济业务的特点和经营管理的要求，它是根据经济业务的特点和经营管理的要求，它是根据经济业务的特点和经营管理的要求，在某一总账下或二级科目下设置若干栏目，分在某一总账下或二级科目下设置若干栏目，分在某一总账下或二级科目下设置若干栏目，分在某一总账下或二级科目下设置若干栏目，分别反映有关明细项目的详细资料。主要适用于别反映有关明细项目的详细资料。主要适用于别反映有关明细项目的详细资料。主要适用于别反映有关明细项目的详细资料。主要适用于费用、成本、收入和利润费用、成本、收入和利润费用、成本、收入和利润费用、成本、收入和利润等科目的核算。等科目的核算。等科目的核算。等科目的核算。 一般由会计人员一般由会计人员一般由会计人员一般由会计人员定期逐笔定期逐笔定期逐笔定期逐笔登记的。登记的。登记的。登记的。第三节第三节 账簿的启用与登记规则账簿的启用与登记规则一、账簿的启用规则一、账簿的启用规则一、账簿的启用规则一、账簿的启用规则1.1.封皮上写明单位名称、账簿名称封皮上写明单位名称、账簿名称封皮上写明单位名称、账簿名称封皮上写明单位名称、账簿名称2.2.扉页上按扉页上按扉页上按扉页上按“ “启用表启用表启用表启用表” ”列示内容，完整填列列示内容，完整填列列示内容，完整填列列示内容，完整填列3.3.填写账户目录填写账户目录填写账户目录填写账户目录4.4.粘贴印花税票粘贴印花税票粘贴印花税票粘贴印花税票二、账簿的登记规则二、账簿的登记规则1.1.1.1.依据审核无误的会计凭证连续登记依据审核无误的会计凭证连续登记依据审核无误的会计凭证连续登记依据审核无误的会计凭证连续登记2.2.2.2.登记时必须用蓝黑墨水，特殊情况下可用登记时必须用蓝黑墨水，特殊情况下可用登记时必须用蓝黑墨水，特殊情况下可用登记时必须用蓝黑墨水，特殊情况下可用红墨水。红墨水。红墨水。红墨水。 3.3.3.3.账簿必须按照事先编写的页码连续登记，账簿必须按照事先编写的页码连续登记，账簿必须按照事先编写的页码连续登记，账簿必须按照事先编写的页码连续登记，不能隔页或空行。不能隔页或空行。不能隔页或空行。不能隔页或空行。4.4.4.4.必须按照规定的方法进行错账更正。必须按照规定的方法进行错账更正。必须按照规定的方法进行错账更正。必须按照规定的方法进行错账更正。5.5.5.5.摘要栏书写必须规范，数字书写要倾斜摘要栏书写必须规范，数字书写要倾斜摘要栏书写必须规范，数字书写要倾斜摘要栏书写必须规范，数字书写要倾斜60606060度，应占行的度，应占行的度，应占行的度，应占行的1/21/21/21/2。6.6.6.6.按规定办理过页手续。按规定办理过页手续。按规定办理过页手续。按规定办理过页手续。三、错账的更正规则三、错账的更正规则三、错账的更正规则三、错账的更正规则（一）错账的查找（一）错账的查找（一）错账的查找（一）错账的查找1.1.1.1.个别查找法：个别查找法：个别查找法：个别查找法：（1 1 1 1）差数法差数法差数法差数法（2 2 2 2）倍数法（除倍数法（除倍数法（除倍数法（除2 2 2 2法）法）法）法）（3 3 3 3）除除除除9 9 9 9法法法法2.2.2.2.全面检查法：全面检查法：全面检查法：全面检查法：（1 1 1 1）顺查法顺查法顺查法顺查法（2 2 2 2）逆查法逆查法逆查法逆查法（二）错账更正方法（二）错账更正方法1.1.1.1.划线更正法划线更正法划线更正法划线更正法（1 1 1 1）含义：是先将错误数字或文字全部划一条含义：是先将错误数字或文字全部划一条含义：是先将错误数字或文字全部划一条含义：是先将错误数字或文字全部划一条红线，并使原来的字迹仍然清晰可见，然后在红线，并使原来的字迹仍然清晰可见，然后在红线，并使原来的字迹仍然清晰可见，然后在红线，并使原来的字迹仍然清晰可见，然后在其上方空白处，用蓝黑墨水写出正确的记录，其上方空白处，用蓝黑墨水写出正确的记录，其上方空白处，用蓝黑墨水写出正确的记录，其上方空白处，用蓝黑墨水写出正确的记录，并由记账人员在更正处盖章。并由记账人员在更正处盖章。并由记账人员在更正处盖章。并由记账人员在更正处盖章。（2 2 2 2）适用范围：结账前或结账时发现账簿记录适用范围：结账前或结账时发现账簿记录适用范围：结账前或结账时发现账簿记录适用范围：结账前或结账时发现账簿记录中文字或金额有错误，而中文字或金额有错误，而中文字或金额有错误，而中文字或金额有错误，而记账凭证无错记账凭证无错记账凭证无错记账凭证无错。2.2.2.2.红字更正法红字更正法红字更正法红字更正法（1 1 1 1）含义：也叫赤字冲账法或红笔订正法，即含义：也叫赤字冲账法或红笔订正法，即含义：也叫赤字冲账法或红笔订正法，即含义：也叫赤字冲账法或红笔订正法，即用红字填写与原错误相同的凭证，并登记入账，用红字填写与原错误相同的凭证，并登记入账，用红字填写与原错误相同的凭证，并登记入账，用红字填写与原错误相同的凭证，并登记入账，以冲销原错误记录，而后再用篮字填写一张正确以冲销原错误记录，而后再用篮字填写一张正确以冲销原错误记录，而后再用篮字填写一张正确以冲销原错误记录，而后再用篮字填写一张正确的凭证，并据以入账。的凭证，并据以入账。的凭证，并据以入账。的凭证，并据以入账。（2 2 2 2）适用范围：记账后，发现记账凭证有错，适用范围：记账后，发现记账凭证有错，适用范围：记账后，发现记账凭证有错，适用范围：记账后，发现记账凭证有错，并导致账簿记录有错。并导致账簿记录有错。并导致账簿记录有错。并导致账簿记录有错。 注意：更正时，用红、蓝两张凭证；凭证与注意：更正时，用红、蓝两张凭证；凭证与注意：更正时，用红、蓝两张凭证；凭证与注意：更正时，用红、蓝两张凭证；凭证与账簿均有错误；无论结账前后都可采用。账簿均有错误；无论结账前后都可采用。账簿均有错误；无论结账前后都可采用。账簿均有错误；无论结账前后都可采用。例：车间维修领用材料例：车间维修领用材料例：车间维修领用材料例：车间维修领用材料1000100010001000元。原会计分录为：元。原会计分录为：元。原会计分录为：元。原会计分录为： 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 1000100010001000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 1000100010001000 （已入账）（已入账）（已入账）（已入账）更正：更正：更正：更正： 1. 1. 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 1000100010001000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 1000100010001000 2. 2. 借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 1000100010001000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 1000100010001000账簿记录为：账簿记录为：账簿记录为：账簿记录为：管理费用原材料制造费用1000100010001000100010003.3.3.3.补充登记法补充登记法补充登记法补充登记法（1 1 1 1）含义：是记账后发现凭证和账簿记录比实含义：是记账后发现凭证和账簿记录比实含义：是记账后发现凭证和账簿记录比实含义：是记账后发现凭证和账簿记录比实际金额要少，而会计科目运用正确，将少记的金际金额要少，而会计科目运用正确，将少记的金际金额要少，而会计科目运用正确，将少记的金际金额要少，而会计科目运用正确，将少记的金额用蓝字填制一张凭证登记入账的更正错账的方额用蓝字填制一张凭证登记入账的更正错账的方额用蓝字填制一张凭证登记入账的更正错账的方额用蓝字填制一张凭证登记入账的更正错账的方法。若是多记金额，则可用红字更正法。法。若是多记金额，则可用红字更正法。法。若是多记金额，则可用红字更正法。法。若是多记金额，则可用红字更正法。（2 2 2 2）适用范围：记账凭证金额错（少记），导适用范围：记账凭证金额错（少记），导适用范围：记账凭证金额错（少记），导适用范围：记账凭证金额错（少记），导致账簿记录错，但会计科目运用正确。致账簿记录错，但会计科目运用正确。致账簿记录错，但会计科目运用正确。致账簿记录错，但会计科目运用正确。第四节第四节 结账与对账结账与对账一、结账一、结账一、结账一、结账（一）结账的含义（一）结账的含义（一）结账的含义（一）结账的含义 结账就是把一定期间内所发生的经济业务，结账就是把一定期间内所发生的经济业务，结账就是把一定期间内所发生的经济业务，结账就是把一定期间内所发生的经济业务，在全部登记入账的基础上，结算出每一账户的在全部登记入账的基础上，结算出每一账户的在全部登记入账的基础上，结算出每一账户的在全部登记入账的基础上，结算出每一账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额转入下本期发生额和期末余额，并将期末余额转入下本期发生额和期末余额，并将期末余额转入下本期发生额和期末余额，并将期末余额转入下期或下年新账。期或下年新账。期或下年新账。期或下年新账。 注意：不能提前或推后结账。注意：不能提前或推后结账。注意：不能提前或推后结账。注意：不能提前或推后结账。（二）结账的步骤（二）结账的步骤1.1.检查所有经济业务是否都已登记入账。检查所有经济业务是否都已登记入账。2.2.根据权责发生制原则，编制结账分录。根据权责发生制原则，编制结账分录。3.3.计算各账户发生额和余额。计算各账户发生额和余额。4.4.划红线，办理结账手续。划红线，办理结账手续。 注意：注意：划红线划红线是办理结账的标志。是办理结账的标志。（三）结账的方法（三）结账的方法 可分可分“月结月结”、“季结季结”和和“年结年结”三种。三种。 具体方法为：在账簿最后一行记录下方划具体方法为：在账簿最后一行记录下方划一条通栏红线，在一条通栏红线，在“本月合计本月合计”或或“本年合本年合计计”下方划一条或两条红线。下方划一条或两条红线。二、对账二、对账二、对账二、对账（一）对账的含义（一）对账的含义（一）对账的含义（一）对账的含义 对账就是核对账目。一般在会计期间（月对账就是核对账目。一般在会计期间（月对账就是核对账目。一般在会计期间（月对账就是核对账目。一般在会计期间（月份、季度、年度）终了时，检查和核对账证、份、季度、年度）终了时，检查和核对账证、份、季度、年度）终了时，检查和核对账证、份、季度、年度）终了时，检查和核对账证、账账、账实、账表是否相符，以确保账簿记录账账、账实、账表是否相符，以确保账簿记录账账、账实、账表是否相符，以确保账簿记录账账、账实、账表是否相符，以确保账簿记录的正确性。的正确性。的正确性。的正确性。（二）对账的内容（二）对账的内容（二）对账的内容（二）对账的内容1.1.1.1.账证核对账证核对账证核对账证核对 是指将各种账簿记录与会计凭证进行核对。是指将各种账簿记录与会计凭证进行核对。是指将各种账簿记录与会计凭证进行核对。是指将各种账簿记录与会计凭证进行核对。在日常进行。在日常进行。在日常进行。在日常进行。 2.2.2.2.账账核对账账核对账账核对账账核对 是对各种账簿之间的有关数字进行核对。是对各种账簿之间的有关数字进行核对。是对各种账簿之间的有关数字进行核对。是对各种账簿之间的有关数字进行核对。 分四种分四种分四种分四种：（1 1 1 1）总账借方合计与总账贷方合总账借方合计与总账贷方合总账借方合计与总账贷方合总账借方合计与总账贷方合计核对计核对计核对计核对；（；（；（；（2 2 2 2）总账与日记账核对总账与日记账核对总账与日记账核对总账与日记账核对；（；（；（；（3 3 3 3）总账总账总账总账与明细账核对与明细账核对与明细账核对与明细账核对；（；（；（；（4 4 4 4）有关明细账与明细账核有关明细账与明细账核有关明细账与明细账核有关明细账与明细账核对。对。对。对。3.3.3.3.账实核对账实核对账实核对账实核对 就是将账面数字和实际的物资、款项进行就是将账面数字和实际的物资、款项进行就是将账面数字和实际的物资、款项进行就是将账面数字和实际的物资、款项进行核对。（财产清查，另行介绍）核对。（财产清查，另行介绍）核对。（财产清查，另行介绍）核对。（财产清查，另行介绍）4.4.4.4.账表核对账表核对账表核对账表核对 就是将账簿记录与会计报表相互核对。就是将账簿记录与会计报表相互核对。就是将账簿记录与会计报表相互核对。就是将账簿记录与会计报表相互核对。第五节第五节 账簿的更换与保管账簿的更换与保管一、账簿的更换一、账簿的更换一、账簿的更换一、账簿的更换 账簿的更换是指在会计年度终了时，将上账簿的更换是指在会计年度终了时，将上账簿的更换是指在会计年度终了时，将上账簿的更换是指在会计年度终了时，将上年度的账簿更换为次年度的新账簿。年度的账簿更换为次年度的新账簿。年度的账簿更换为次年度的新账簿。年度的账簿更换为次年度的新账簿。 注意：部分明细账可跨年使用。注意：部分明细账可跨年使用。注意：部分明细账可跨年使用。注意：部分明细账可跨年使用。二、账簿的保管二、账簿的保管二、账簿的保管二、账簿的保管 会计账簿是会计工作的重要历史资料，也会计账簿是会计工作的重要历史资料，也会计账簿是会计工作的重要历史资料，也会计账簿是会计工作的重要历史资料，也是重要的经济档案。是重要的经济档案。是重要的经济档案。是重要的经济档案。 会计账簿应由专人保管：特种日记账一般会计账簿应由专人保管：特种日记账一般会计账簿应由专人保管：特种日记账一般会计账簿应由专人保管：特种日记账一般保管保管保管保管25252525年，其他账簿一般保管年，其他账簿一般保管年，其他账簿一般保管年，其他账簿一般保管15151515年。年。年。年。 会计账簿保管期满，必须按规定的程序销会计账簿保管期满，必须按规定的程序销会计账簿保管期满，必须按规定的程序销会计账簿保管期满，必须按规定的程序销毁。毁。毁。毁。第十章第十章 财产清查财产清查目的、要求：目的、要求：目的、要求：目的、要求：通过本章教学，使学生理解财产清通过本章教学，使学生理解财产清通过本章教学，使学生理解财产清通过本章教学，使学生理解财产清查的意义、种类，初步掌握财产清查的基本知识查的意义、种类，初步掌握财产清查的基本知识查的意义、种类，初步掌握财产清查的基本知识查的意义、种类，初步掌握财产清查的基本知识和技能，熟悉各种财产清查的程序和方法，掌握和技能，熟悉各种财产清查的程序和方法，掌握和技能，熟悉各种财产清查的程序和方法，掌握和技能，熟悉各种财产清查的程序和方法，掌握银行存款余额调节表的编制及清查结果的账务处银行存款余额调节表的编制及清查结果的账务处银行存款余额调节表的编制及清查结果的账务处银行存款余额调节表的编制及清查结果的账务处理。理。理。理。重点：重点：重点：重点：掌握银行存款余额调节表的编制及清查结掌握银行存款余额调节表的编制及清查结掌握银行存款余额调节表的编制及清查结掌握银行存款余额调节表的编制及清查结果的账务处理。果的账务处理。果的账务处理。果的账务处理。难点：难点：难点：难点：银行存款余额调节表的编制。银行存款余额调节表的编制。银行存款余额调节表的编制。银行存款余额调节表的编制。本章教学内容本章教学内容第一节第一节第一节第一节 财产清查概述财产清查概述财产清查概述财产清查概述第二节第二节第二节第二节 财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法第三节第三节第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理财产清查结果的处理财产清查结果的处理第一节第一节 财产清查概述财产清查概述一、财产清查的意义一、财产清查的意义（一）财产清查的含义（一）财产清查的含义 财产清查就是通过对货币资金、存货、财产清查就是通过对货币资金、存货、固定资产、债权债务等的盘点或核对，查固定资产、债权债务等的盘点或核对，查明其实有数与账存数是否相符以及账实不明其实有数与账存数是否相符以及账实不符的原因，从而符的原因，从而保证账实相符保证账实相符的一种会计的一种会计核算方法。核算方法。（二）财产清查的意义（二）财产清查的意义1. 保证会计资料的真实性。保证会计资料的真实性。 2. 保护财产物资的安全完整。保护财产物资的安全完整。 3. 挖掘财产物资潜力，合理使用企业资财。挖掘财产物资潜力，合理使用企业资财。 4. 保证财经纪律和结算制度的贯彻执行。保证财经纪律和结算制度的贯彻执行。二、财产清查的种类二、财产清查的种类（一）按照（一）按照（一）按照（一）按照清查范围清查范围清查范围清查范围的不同：的不同：的不同：的不同： 1.1.1.1.全面清查全面清查全面清查全面清查 2.2.2.2.局部清查局部清查局部清查局部清查（二）按照（二）按照（二）按照（二）按照清查时间清查时间清查时间清查时间的不同：的不同：的不同：的不同： 1.1.1.1.定期清查定期清查定期清查定期清查 2.2.2.2.不定期清查不定期清查不定期清查不定期清查 （三）按照财产（三）按照财产（三）按照财产（三）按照财产清查的执行单位清查的执行单位清查的执行单位清查的执行单位的不同：的不同：的不同：的不同： 1.1.1.1.内部清查内部清查内部清查内部清查 2.2.2.2.外部清查外部清查外部清查外部清查 注意：上述分类是从不同的角度进行的，彼此注意：上述分类是从不同的角度进行的，彼此注意：上述分类是从不同的角度进行的，彼此注意：上述分类是从不同的角度进行的，彼此可以相互交融的。如，可以相互交融的。如，可以相互交融的。如，可以相互交融的。如，年末进行的清查年末进行的清查年末进行的清查年末进行的清查既是全既是全既是全既是全面清查，也是定期清查，同时还是内部清查。面清查，也是定期清查，同时还是内部清查。面清查，也是定期清查，同时还是内部清查。面清查，也是定期清查，同时还是内部清查。三、财产清查前的准备工作三、财产清查前的准备工作 （一）组织准备（一）组织准备（一）组织准备（一）组织准备 1.1.清查工作领导小组清查工作领导小组清查工作领导小组清查工作领导小组 2.2.清查工作人员清查工作人员清查工作人员清查工作人员（二）业务准备（二）业务准备（二）业务准备（二）业务准备 1.1.账簿准备（会计明细账）账簿准备（会计明细账）账簿准备（会计明细账）账簿准备（会计明细账） 2.2.实物准备（仓库明细账）实物准备（仓库明细账）实物准备（仓库明细账）实物准备（仓库明细账） 3.3.工具准备（计量器具、各种表格）工具准备（计量器具、各种表格）工具准备（计量器具、各种表格）工具准备（计量器具、各种表格）第二节第二节 财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法一、货币资金的清查一、货币资金的清查一、货币资金的清查一、货币资金的清查（一）库存现金的清查（一）库存现金的清查（一）库存现金的清查（一）库存现金的清查 实地盘点法实地盘点法实地盘点法实地盘点法 不定期清查不定期清查不定期清查不定期清查“ “突然袭击法突然袭击法突然袭击法突然袭击法” ” 是否存在是否存在是否存在是否存在“ “白条白条白条白条” ”抵库抵库抵库抵库 填写填写填写填写“ “库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表” ”注意：注意：注意：注意：“ “盘点表盘点表盘点表盘点表” ”须由须由须由须由盘点人盘点人盘点人盘点人和和和和保管人（出纳保管人（出纳保管人（出纳保管人（出纳员）员）员）员）共同签字。共同签字。共同签字。共同签字。（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查1.1.1.1.银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账银行存款日记账与与与与银行对账单银行对账单银行对账单银行对账单核对。核对。核对。核对。2.2.2.2.未达账项未达账项未达账项未达账项：是指对同一笔经济业务，由于办是指对同一笔经济业务，由于办是指对同一笔经济业务，由于办是指对同一笔经济业务，由于办理结算手续和凭证传递的原因，导致本企业单理结算手续和凭证传递的原因，导致本企业单理结算手续和凭证传递的原因，导致本企业单理结算手续和凭证传递的原因，导致本企业单位与银行的记账时间不一致，造成一方已经记位与银行的记账时间不一致，造成一方已经记位与银行的记账时间不一致，造成一方已经记位与银行的记账时间不一致，造成一方已经记账，而另一方尚未记账的会计事项。账，而另一方尚未记账的会计事项。账，而另一方尚未记账的会计事项。账，而另一方尚未记账的会计事项。3.3.3.3.未达账项的四种表现：未达账项的四种表现：未达账项的四种表现：未达账项的四种表现：第一，第一，第一，第一，企业已经收款企业已经收款企业已经收款企业已经收款入账，而入账，而入账，而入账，而银行尚未入账银行尚未入账银行尚未入账银行尚未入账；第二，企业已经付款入账，而银行尚未入账；第二，企业已经付款入账，而银行尚未入账；第二，企业已经付款入账，而银行尚未入账；第二，企业已经付款入账，而银行尚未入账；第三，银行已经收款入账，而企业尚未入账；第三，银行已经收款入账，而企业尚未入账；第三，银行已经收款入账，而企业尚未入账；第三，银行已经收款入账，而企业尚未入账；第四，银行已经付款入账，而企业尚未入账。第四，银行已经付款入账，而企业尚未入账。第四，银行已经付款入账，而企业尚未入账。第四，银行已经付款入账，而企业尚未入账。4.4.4.4.未达账项的调节：未达账项的调节：未达账项的调节：未达账项的调节：（1 1 1 1）补记法（掌握）补记法（掌握）补记法（掌握）补记法（掌握）P270P270P270P270企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收银行已收企业未收银行已收企业未收银行已收企业未收- -银行已付企业未付银行已付企业未付银行已付企业未付银行已付企业未付=银行对账单余额银行对账单余额银行对账单余额银行对账单余额+企业已企业已企业已企业已收银行未收收银行未收收银行未收收银行未收- -企业已付银行未付企业已付银行未付企业已付银行未付企业已付银行未付（2 2 2 2）冲销法（了解）冲销法（了解）冲销法（了解）冲销法（了解）企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额- -企业已收银行未收企业已收银行未收企业已收银行未收企业已收银行未收+企业已付银行未付企业已付银行未付企业已付银行未付企业已付银行未付=银行对账单余额银行对账单余额银行对账单余额银行对账单余额- -银行已银行已银行已银行已收企业未收收企业未收收企业未收收企业未收+银行已付企业未付银行已付企业未付银行已付企业未付银行已付企业未付具体调节方法：具体调节方法：具体调节方法：具体调节方法：编制编制编制编制“ “银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表” ” P271P271P271P271例：利和公司例：利和公司例：利和公司例：利和公司2001200120012001年年年年5 5 5 5月月月月31313131日银行存款日银行存款日银行存款日银行存款日记账账面余日记账账面余日记账账面余日记账账面余额额额额86970869708697086970元，开户银行送来的元，开户银行送来的元，开户银行送来的元，开户银行送来的对账单所列余额对账单所列余额对账单所列余额对账单所列余额94460944609446094460元，元，元，元，经逐笔核对，发现未达账项如下：经逐笔核对，发现未达账项如下：经逐笔核对，发现未达账项如下：经逐笔核对，发现未达账项如下：（1 1 1 1）5 5 5 5月月月月29292929日企业为支付职工借支差旅费开出现金支日企业为支付职工借支差旅费开出现金支日企业为支付职工借支差旅费开出现金支日企业为支付职工借支差旅费开出现金支票一张，计票一张，计票一张，计票一张，计1350135013501350元，持票人尚未到银行取款。元，持票人尚未到银行取款。元，持票人尚未到银行取款。元，持票人尚未到银行取款。（2 2 2 2）5 5 5 5月月月月30303030日企业的转账支票一张，计日企业的转账支票一张，计日企业的转账支票一张，计日企业的转账支票一张，计7550755075507550元，银行元，银行元，银行元，银行尚未入账。尚未入账。尚未入账。尚未入账。（3 3 3 3）5 5 5 5月月月月31313131日企业收到购货单位转账支票一张，计日企业收到购货单位转账支票一张，计日企业收到购货单位转账支票一张，计日企业收到购货单位转账支票一张，计18400184001840018400元，已开具送款单送银行，企业已经入账，但元，已开具送款单送银行，企业已经入账，但元，已开具送款单送银行，企业已经入账，但元，已开具送款单送银行，企业已经入账，但银行尚未入账。银行尚未入账。银行尚未入账。银行尚未入账。（4 4 4 4）5 5 5 5月月月月31313131日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约罚金违约罚金违约罚金违约罚金12000120001200012000元，企业尚未接到凭证而未入账。元，企业尚未接到凭证而未入账。元，企业尚未接到凭证而未入账。元，企业尚未接到凭证而未入账。（5 5 5 5）5 5 5 5月月月月31313131日，银行计算企业存款利息日，银行计算企业存款利息日，银行计算企业存款利息日，银行计算企业存款利息4400440044004400元，元，元，元，已记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账。已记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账。已记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账。已记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账。（6 6 6 6）5 5 5 5月月月月31313131日，银行收到企业委托代收销货款日，银行收到企业委托代收销货款日，银行收到企业委托代收销货款日，银行收到企业委托代收销货款24590245902459024590元，已收妥记入企业存款户，企业尚未接到元，已收妥记入企业存款户，企业尚未接到元，已收妥记入企业存款户，企业尚未接到元，已收妥记入企业存款户，企业尚未接到凭证而未入账。凭证而未入账。凭证而未入账。凭证而未入账。根据以上未达账项编制根据以上未达账项编制根据以上未达账项编制根据以上未达账项编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表，如，如，如，如下表：下表：下表：下表：银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表 2001200120012001年年年年5 5 5 5月月月月31313131项目项目项目项目金额金额金额金额项目项目项目项目金额金额金额金额企业银行存款日记企业银行存款日记企业银行存款日记企业银行存款日记账余额加：企业未账余额加：企业未账余额加：企业未账余额加：企业未入账的收入款项入账的收入款项入账的收入款项入账的收入款项1 1 1 1、存款利息存款利息存款利息存款利息2 2 2 2、银行代收货款银行代收货款银行代收货款银行代收货款减：企业未入账的减：企业未入账的减：企业未入账的减：企业未入账的付出款项付出款项付出款项付出款项1 1 1 1、银行代扣罚金银行代扣罚金银行代扣罚金银行代扣罚金86970869704400440024590245901200012000银行对存款户余额银行对存款户余额银行对存款户余额银行对存款户余额加：银行未入账的加：银行未入账的加：银行未入账的加：银行未入账的收入款项收入款项收入款项收入款项1 1 1 1、存入转账支票存入转账支票存入转账支票存入转账支票减：银行未入账的减：银行未入账的减：银行未入账的减：银行未入账的付出款项付出款项付出款项付出款项1 1 1 1、开出转账支票开出转账支票开出转账支票开出转账支票2 2 2 2、开出现金支票开出现金支票开出现金支票开出现金支票944609446018400184007550755013501350调节后调节后调节后调节后日记账余额日记账余额日记账余额日记账余额103960103960调节后调节后调节后调节后对账单余额对账单余额对账单余额对账单余额103960103960注意：注意：注意：注意： 按照补记法调节后的银行存款数是企业实际可按照补记法调节后的银行存款数是企业实际可按照补记法调节后的银行存款数是企业实际可按照补记法调节后的银行存款数是企业实际可以使用的存款数。以使用的存款数。以使用的存款数。以使用的存款数。 调节表如果不平衡，则企业或银行一方或双方调节表如果不平衡，则企业或银行一方或双方调节表如果不平衡，则企业或银行一方或双方调节表如果不平衡，则企业或银行一方或双方记账肯定存在错误，须进一步查找。记账肯定存在错误，须进一步查找。记账肯定存在错误，须进一步查找。记账肯定存在错误，须进一步查找。 调节表只能作为对账工具使用，不能作为登记调节表只能作为对账工具使用，不能作为登记调节表只能作为对账工具使用，不能作为登记调节表只能作为对账工具使用，不能作为登记账簿的依据。账簿的依据。账簿的依据。账簿的依据。二、实物财产的清查二、实物财产的清查二、实物财产的清查二、实物财产的清查（一）存货的盘存制度（一）存货的盘存制度（一）存货的盘存制度（一）存货的盘存制度1.1.1.1.永续盘存制永续盘存制永续盘存制永续盘存制（1 1 1 1）含义：又称含义：又称含义：又称含义：又称账面盘存制。通过设置明细账，账面盘存制。通过设置明细账，账面盘存制。通过设置明细账，账面盘存制。通过设置明细账，逐笔登记其逐笔登记其逐笔登记其逐笔登记其收入数收入数收入数收入数和和和和发出数发出数发出数发出数，可，可，可，可随时结出存货结随时结出存货结随时结出存货结随时结出存货结存数量存数量存数量存数量进而计算出结存成本的方法。进而计算出结存成本的方法。进而计算出结存成本的方法。进而计算出结存成本的方法。（2 2）特点：既记录收入数，又记录发出数，严谨、）特点：既记录收入数，又记录发出数，严谨、）特点：既记录收入数，又记录发出数，严谨、）特点：既记录收入数，又记录发出数，严谨、可靠；可以通过账面计算期末余额。可靠；可以通过账面计算期末余额。可靠；可以通过账面计算期末余额。可靠；可以通过账面计算期末余额。期末结存数期末结存数期末结存数期末结存数= =期初结存数期初结存数期初结存数期初结存数+ +本期收入数本期收入数本期收入数本期收入数- -本期发出数本期发出数本期发出数本期发出数（3 3）适用范围：绝大多数财产物资。）适用范围：绝大多数财产物资。）适用范围：绝大多数财产物资。）适用范围：绝大多数财产物资。2.2.2.2.实地盘存制实地盘存制实地盘存制实地盘存制（1 1 1 1）含义：含义：含义：含义：设置存货明细账，平时设置存货明细账，平时设置存货明细账，平时设置存货明细账，平时只登记增加数，只登记增加数，只登记增加数，只登记增加数，不登记减少数不登记减少数不登记减少数不登记减少数，期末时通过盘点实物确定存货数量，期末时通过盘点实物确定存货数量，期末时通过盘点实物确定存货数量，期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。根据以上数量倒算出本期发出存并计算结存成本。根据以上数量倒算出本期发出存并计算结存成本。根据以上数量倒算出本期发出存并计算结存成本。根据以上数量倒算出本期发出存货成本。货成本。货成本。货成本。（2 2）特点：）特点：）特点：）特点：只登记增加数，不登记减少数；期末只登记增加数，不登记减少数；期末只登记增加数，不登记减少数；期末只登记增加数，不登记减少数；期末倒挤结存数倒挤结存数倒挤结存数倒挤结存数。不严谨，不安全。不严谨，不安全。不严谨，不安全。不严谨，不安全。本期发出数本期发出数本期发出数本期发出数= =期初结存数期初结存数期初结存数期初结存数+ +本期收入数本期收入数本期收入数本期收入数- -期末结存数期末结存数期末结存数期末结存数 （3 3）适用范围：部分鲜活商品和价值较低的商品。）适用范围：部分鲜活商品和价值较低的商品。）适用范围：部分鲜活商品和价值较低的商品。）适用范围：部分鲜活商品和价值较低的商品。（二）清查实物财产的方法（二）清查实物财产的方法（二）清查实物财产的方法（二）清查实物财产的方法 1.1.实地盘点法实地盘点法实地盘点法实地盘点法 2. 2. 技术推算法技术推算法技术推算法技术推算法 3.3.3.3.抽样盘存法抽样盘存法抽样盘存法抽样盘存法 4.4.4.4.函证核对法（委托加工物资）函证核对法（委托加工物资）函证核对法（委托加工物资）函证核对法（委托加工物资）（三）实物清查的表格（三）实物清查的表格（三）实物清查的表格（三）实物清查的表格1.1.1.1.盘存单盘存单盘存单盘存单：由保管人和清查人员共同完成。：由保管人和清查人员共同完成。：由保管人和清查人员共同完成。：由保管人和清查人员共同完成。P276P276P276P2762.2.2.2.实存账存对比表实存账存对比表实存账存对比表实存账存对比表：由清查人员填写。：由清查人员填写。：由清查人员填写。：由清查人员填写。P269P269P269P269三、往来款项的清查三、往来款项的清查三、往来款项的清查三、往来款项的清查 函证法：函证法：函证法：函证法：“ “往来款项对账单往来款项对账单往来款项对账单往来款项对账单” ”。P276P276P276P276第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的原则与步骤一、财产清查结果处理的原则与步骤一、财产清查结果处理的原则与步骤一、财产清查结果处理的原则与步骤（一）处理原则（一）处理原则（一）处理原则（一）处理原则：按有关会计准则、制度的规：按有关会计准则、制度的规：按有关会计准则、制度的规：按有关会计准则、制度的规定进行相关的会计处理。定进行相关的会计处理。定进行相关的会计处理。定进行相关的会计处理。（二）处理步骤（二）处理步骤（二）处理步骤（二）处理步骤：1. 1.核准金额，查明差异原因，提出处理意见。核准金额，查明差异原因，提出处理意见。核准金额，查明差异原因，提出处理意见。核准金额，查明差异原因，提出处理意见。2. 2.调整账簿记录，做到账实相符。调整账簿记录，做到账实相符。调整账簿记录，做到账实相符。调整账簿记录，做到账实相符。3. 3.报报报报经经经经批批批批准准准准后后后后，编编编编制制制制记记记记账账账账凭凭凭凭证证证证登登登登记记记记入入入入账账账账，予予予予以以以以核销。核销。核销。核销。二、财产清查的会计处理二、财产清查的会计处理二、财产清查的会计处理二、财产清查的会计处理（一）设置（一）设置（一）设置（一）设置“ “待处理财产损益待处理财产损益待处理财产损益待处理财产损益” ”账户账户账户账户1.1.1.1.含义：该账户是用来核算财产清查过程中查含义：该账户是用来核算财产清查过程中查含义：该账户是用来核算财产清查过程中查含义：该账户是用来核算财产清查过程中查明的各种财产物资的盈亏或毁损数，以及经批明的各种财产物资的盈亏或毁损数，以及经批明的各种财产物资的盈亏或毁损数，以及经批明的各种财产物资的盈亏或毁损数，以及经批准后的转销数。该账户具有资产、负债双重性。准后的转销数。该账户具有资产、负债双重性。准后的转销数。该账户具有资产、负债双重性。准后的转销数。该账户具有资产、负债双重性。2.2.2.2.账户结构：账户结构：账户结构：账户结构： 借借借借 待处理财产损益待处理财产损益待处理财产损益待处理财产损益 贷贷贷贷1.1.发生的盘亏数发生的盘亏数发生的盘亏数发生的盘亏数2.2.转出的盘盈数转出的盘盈数转出的盘盈数转出的盘盈数1.1.发生的盘盈数发生的盘盈数发生的盘盈数发生的盘盈数2.2.转出的盘亏数转出的盘亏数转出的盘亏数转出的盘亏数注意：注意：注意：注意：该账户可下设该账户可下设该账户可下设该账户可下设“ “待处理流动资产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益” ”和和和和“ “待待待待处理固定资产损益处理固定资产损益处理固定资产损益处理固定资产损益” ”两个明细账。期末处理后，无余两个明细账。期末处理后，无余两个明细账。期末处理后，无余两个明细账。期末处理后，无余额。额。额。额。（二）财产清查的账务处理（二）财产清查的账务处理（二）财产清查的账务处理（二）财产清查的账务处理 两个基本环节：两个基本环节：两个基本环节：两个基本环节： 1.1.1.1.发现问题，调整账实发现问题，调整账实发现问题，调整账实发现问题，调整账实； 2.2.2.2.查明原因，进行处理查明原因，进行处理查明原因，进行处理查明原因，进行处理。 例例例例1 1 1 1，期末发现库存现金为，期末发现库存现金为，期末发现库存现金为，期末发现库存现金为2600260026002600元，而账面余元，而账面余元，而账面余元，而账面余额为额为额为额为2400240024002400元，长款元，长款元，长款元，长款200200200200元。元。元。元。 借：现金借：现金借：现金借：现金 200200200200 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 200200200200 经查，为多收款，无法查找交款人，批准后经查，为多收款，无法查找交款人，批准后经查，为多收款，无法查找交款人，批准后经查，为多收款，无法查找交款人，批准后转作营业外收入。转作营业外收入。转作营业外收入。转作营业外收入。 借：待处理财产损益借：待处理财产损益借：待处理财产损益借：待处理财产损益 200200200200 贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入 200200200200 例例例例2 2 2 2，期末库存甲材料账面余额为，期末库存甲材料账面余额为，期末库存甲材料账面余额为，期末库存甲材料账面余额为23000230002300023000元，乙材元，乙材元，乙材元，乙材料账面余额为料账面余额为料账面余额为料账面余额为46000460004600046000元，经盘点，甲材料实有数为元，经盘点，甲材料实有数为元，经盘点，甲材料实有数为元，经盘点，甲材料实有数为22000220002200022000元，乙材料实有数为元，乙材料实有数为元，乙材料实有数为元，乙材料实有数为48000480004800048000元。元。元。元。 借：待处理财产损益借：待处理财产损益借：待处理财产损益借：待处理财产损益 1000100010001000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料甲材料甲材料 1000100010001000 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料乙材料乙材料乙材料乙材料 2000200020002000 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 2000200020002000 经查，甲材料盘亏系保管员责任问题，令其赔经查，甲材料盘亏系保管员责任问题，令其赔经查，甲材料盘亏系保管员责任问题，令其赔经查，甲材料盘亏系保管员责任问题，令其赔偿；乙材料盘盈系收发计量失误，冲销管理费用。偿；乙材料盘盈系收发计量失误，冲销管理费用。偿；乙材料盘盈系收发计量失误，冲销管理费用。偿；乙材料盘盈系收发计量失误，冲销管理费用。 借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款保管员保管员保管员保管员 1000100010001000 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 1000100010001000 借：待处理财产损益借：待处理财产损益借：待处理财产损益借：待处理财产损益 2000200020002000 贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用 2000200020002000第十一章第十一章 财务报告财务报告目的、要求：目的、要求：通过本章教学，使学生了通过本章教学，使学生了解会计报表的意义和种类，掌握资产负解会计报表的意义和种类，掌握资产负债表、利润表和现金流量表的概念、结债表、利润表和现金流量表的概念、结构和内容。构和内容。重点：重点：资产负债表和利润表和现金流量资产负债表和利润表和现金流量表的概念、结构和内容。表的概念、结构和内容。难点：难点：现金流量表的结构和内容现金流量表的结构和内容本章教学内容：本章教学内容：第一节第一节 财务报告的目标与披露方式财务报告的目标与披露方式第二节第二节 会计报表会计报表第一节第一节 财务报告的目标与披露方式财务报告的目标与披露方式一、财务报告的目标一、财务报告的目标一、财务报告的目标一、财务报告的目标（一）财务报告的概念（一）财务报告的概念（一）财务报告的概念（一）财务报告的概念 财务报告是反映企业财务报告是反映企业财务报告是反映企业财务报告是反映企业某一特定日期某一特定日期某一特定日期某一特定日期的的的的财务状财务状财务状财务状况况况况和某一会计和某一会计和某一会计和某一会计期间期间期间期间的的的的经营成果经营成果经营成果经营成果及及及及现金流量现金流量现金流量现金流量的书面的书面的书面的书面文件。文件。文件。文件。（二）财务报告的目标（二）财务报告的目标（二）财务报告的目标（二）财务报告的目标 总体目标总体目标总体目标总体目标：向会计信息使用者提供决策有用的：向会计信息使用者提供决策有用的：向会计信息使用者提供决策有用的：向会计信息使用者提供决策有用的信息。信息。信息。信息。1.1.1.1.国家经济管理部门；国家经济管理部门；国家经济管理部门；国家经济管理部门；2.2.2.2.企业外部利益人（投资者、债权人等）；企业外部利益人（投资者、债权人等）；企业外部利益人（投资者、债权人等）；企业外部利益人（投资者、债权人等）；3.3.3.3.企业内部管理者。企业内部管理者。企业内部管理者。企业内部管理者。二、财务报告的披露方式二、财务报告的披露方式二、财务报告的披露方式二、财务报告的披露方式（一）会计信息载体的特点（一）会计信息载体的特点（一）会计信息载体的特点（一）会计信息载体的特点1.1.1.1.会计凭证：会计凭证：会计凭证：会计凭证：原始、客观、分散；原始、客观、分散；原始、客观、分散；原始、客观、分散；2.2.2.2.会计账簿：会计账簿：会计账簿：会计账簿：连续、系统、全面，阅读不便；连续、系统、全面，阅读不便；连续、系统、全面，阅读不便；连续、系统、全面，阅读不便；3.3.3.3.财务报告：财务报告：财务报告：财务报告：集中、概括、简洁。集中、概括、简洁。集中、概括、简洁。集中、概括、简洁。（二）财务报告体系及披露内容（二）财务报告体系及披露内容（二）财务报告体系及披露内容（二）财务报告体系及披露内容1.1.1.1.体系：体系：体系：体系：会计报表（资产负债表、利润表、现会计报表（资产负债表、利润表、现会计报表（资产负债表、利润表、现会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表）、附表、附注及财务情况说明书。金流量表）、附表、附注及财务情况说明书。金流量表）、附表、附注及财务情况说明书。金流量表）、附表、附注及财务情况说明书。2.2.2.2.披露内容：披露内容：披露内容：披露内容：财务状况、经营成果、现金流量。财务状况、经营成果、现金流量。财务状况、经营成果、现金流量。财务状况、经营成果、现金流量。第二节第二节 会计报表会计报表一、利润表一、利润表一、利润表一、利润表（一）概念：（一）概念：（一）概念：（一）概念：利润表，也称损益表，是反映企业在利润表，也称损益表，是反映企业在利润表，也称损益表，是反映企业在利润表，也称损益表，是反映企业在一定期一定期一定期一定期间间间间( ( ( (如月份、季度、半年度、年度如月份、季度、半年度、年度如月份、季度、半年度、年度如月份、季度、半年度、年度) ) ) )的的的的经营成经营成经营成经营成果果果果的会计报表，是一张动态报表。的会计报表，是一张动态报表。的会计报表，是一张动态报表。的会计报表，是一张动态报表。（二）结构：（二）结构：（二）结构：（二）结构： P289P289P289P289（三）附表：利润分配表三）附表：利润分配表三）附表：利润分配表三）附表：利润分配表二、资产负债表二、资产负债表二、资产负债表二、资产负债表（一）概念：（一）概念：（一）概念：（一）概念： 资产负债表是反映企业某一特定日期资产负债表是反映企业某一特定日期资产负债表是反映企业某一特定日期资产负债表是反映企业某一特定日期( ( ( (如月末、如月末、如月末、如月末、季末、半年末、年末季末、半年末、年末季末、半年末、年末季末、半年末、年末) ) ) )财务状况的会计报表，属于财务状况的会计报表，属于财务状况的会计报表，属于财务状况的会计报表，属于静态报表。静态报表。静态报表。静态报表。（二）作用：（二）作用：（二）作用：（二）作用：1.1.1.1.提供了企业所掌握的经济资源及其分布的情况；提供了企业所掌握的经济资源及其分布的情况；提供了企业所掌握的经济资源及其分布的情况；提供了企业所掌握的经济资源及其分布的情况；2.2.2.2.反映了企业财务状况，可以分析企业偿债能力；反映了企业财务状况，可以分析企业偿债能力；反映了企业财务状况，可以分析企业偿债能力；反映了企业财务状况，可以分析企业偿债能力；3.3.3.3.分析企业财务状况发展方向。分析企业财务状况发展方向。分析企业财务状况发展方向。分析企业财务状况发展方向。（三）结构：（三）结构：（三）结构：（三）结构：P299P299P299P299三、现金流量表三、现金流量表三、现金流量表三、现金流量表（一）概念：（一）概念：（一）概念：（一）概念：现金流量表是指企业管理当局编制现金流量表是指企业管理当局编制现金流量表是指企业管理当局编制现金流量表是指企业管理当局编制的为会计报表使用者提供企业一的为会计报表使用者提供企业一的为会计报表使用者提供企业一的为会计报表使用者提供企业一定会计期间定会计期间定会计期间定会计期间内内内内现现现现金流入、现金流出金流入、现金流出金流入、现金流出金流入、现金流出信息，以便于报表使用者了解信息，以便于报表使用者了解信息，以便于报表使用者了解信息，以便于报表使用者了解及评价企业及评价企业及评价企业及评价企业获取现金流量的能力获取现金流量的能力获取现金流量的能力获取现金流量的能力，并据以预测企，并据以预测企，并据以预测企，并据以预测企业未来的现金流量的一种会计报表。业未来的现金流量的一种会计报表。业未来的现金流量的一种会计报表。业未来的现金流量的一种会计报表。（二）结构：（二）结构：（二）结构：（二）结构：P301P301P301P301 三个主要方面：三个主要方面：三个主要方面：三个主要方面：经营活动经营活动经营活动经营活动、投资活动投资活动投资活动投资活动和和和和筹资活筹资活筹资活筹资活动动动动 。第十二章第十二章 会计核算组织程序会计核算组织程序目的、要求：目的、要求：目的、要求：目的、要求：通过本章教学，使学生了解账务通过本章教学，使学生了解账务通过本章教学，使学生了解账务通过本章教学，使学生了解账务处理程序的意义和种类及特点，掌握记账凭证处理程序的意义和种类及特点，掌握记账凭证处理程序的意义和种类及特点，掌握记账凭证处理程序的意义和种类及特点，掌握记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和汇账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和汇账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和汇账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序的概念、具体程序、总记账凭证账务处理程序的概念、具体程序、总记账凭证账务处理程序的概念、具体程序、总记账凭证账务处理程序的概念、具体程序、优缺点。优缺点。优缺点。优缺点。重点：重点：重点：重点：记账凭证账务处理程序。记账凭证账务处理程序。记账凭证账务处理程序。记账凭证账务处理程序。难点：难点：难点：难点：科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序。证账务处理程序。证账务处理程序。证账务处理程序。本章教学内容：本章教学内容：第一节第一节 会计核算组织程序概述会计核算组织程序概述第二节第二节 记账凭证核算组织程序记账凭证核算组织程序第三节第三节 汇总记账凭证、科目汇总表核算组汇总记账凭证、科目汇总表核算组 织程序概述织程序概述第一节第一节 会计核算组织程序概述会计核算组织程序概述一、会计核算组织程序的意义一、会计核算组织程序的意义（一）会计核算组织程序的概念（一）会计核算组织程序的概念 会计核算组织程序也称账务处理程序，会计核算组织程序也称账务处理程序，或会计核算形式，它是指在会计循环中，或会计核算形式，它是指在会计循环中，会计主体采用的会计凭证、会计账簿、会会计主体采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式与记账程序有机结合计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法和步骤。的方法和步骤。（二）会计循环（二）会计循环现金现金流量流量表表（二）会计核算组织程序的意义（二）会计核算组织程序的意义 1.1.规范会计核算组织工作规范会计核算组织工作 2.2.保证会计核算工作质量保证会计核算工作质量 3.3.提高会计核算工作效率提高会计核算工作效率 4.4.节约会计核算工作成本节约会计核算工作成本 5.5.发挥会计核算工作作用发挥会计核算工作作用二、设计会计核算组织程序的原则二、设计会计核算组织程序的原则 结合实际，满足需要结合实际，满足需要结合实际，满足需要结合实际，满足需要 保证质量，提高效率保证质量，提高效率保证质量，提高效率保证质量，提高效率 力求简化，降低成本力求简化，降低成本力求简化，降低成本力求简化，降低成本三、会计核算组织程序种类三、会计核算组织程序种类三、会计核算组织程序种类三、会计核算组织程序种类 1.1.1.1.记账凭证核算组织程序记账凭证核算组织程序记账凭证核算组织程序记账凭证核算组织程序 2.2.2.2.科目汇总表核算组织程序科目汇总表核算组织程序科目汇总表核算组织程序科目汇总表核算组织程序 3.3.3.3.汇总记账凭证核算组织程序汇总记账凭证核算组织程序汇总记账凭证核算组织程序汇总记账凭证核算组织程序 4.4.4.4.日记总账核算组织程序日记总账核算组织程序日记总账核算组织程序日记总账核算组织程序第二节第二节 记账凭证核算组织程序记账凭证核算组织程序一、记账凭证核算组织程序的基本内容一、记账凭证核算组织程序的基本内容（一）概念：（一）概念：是指经济业务发生后，根是指经济业务发生后，根据所填制的记账凭证直接逐笔登记总分据所填制的记账凭证直接逐笔登记总分类账，并定期编制会计报表的一种会计类账，并定期编制会计报表的一种会计核算形式。它是一种最基本的会计核算核算形式。它是一种最基本的会计核算形式。形式。（二）会计凭证、账簿的种类（二）会计凭证、账簿的种类 记账凭证记账凭证专用记账凭证专用记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证 会计账簿会计账簿（借、贷、余三栏式借、贷、余三栏式）汇总记账凭证汇总记账凭证（收、付、余三栏式收、付、余三栏式）（借、贷、余三栏式借、贷、余三栏式）（数量金额式数量金额式）（多栏式多栏式）总总 账账明细账明细账日记账日记账（三）账务处理的基本步骤（三）账务处理的基本步骤 会计会计报表报表现金日记账现金日记账转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证原始原始凭证凭证总总 账账明细账明细账银行存款银行存款日记账日记账（四）（四）记账凭证核算组织程序的优缺点及记账凭证核算组织程序的优缺点及 适用范围适用范围记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。总账比较详细地反映经济业务的发生情况。总账登记方法简单，易于掌握。总账登记工作量过大。账页耗用多，预留账页多少难以把握。规模较小、经济业务量小、凭证不多的会计主体。优优点点缺点缺点适用适用范围范围第三节第三节 汇总记账凭证、科目汇总表汇总记账凭证、科目汇总表核算组织程序核算组织程序一、汇总记账凭证核算组织程序一、汇总记账凭证核算组织程序一、汇总记账凭证核算组织程序一、汇总记账凭证核算组织程序（一）概念：（一）概念：（一）概念：（一）概念：是一种根据记账凭证定期编制汇是一种根据记账凭证定期编制汇是一种根据记账凭证定期编制汇是一种根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，并总记账凭证，并总记账凭证，并总记账凭证，并据以登记总分类账据以登记总分类账据以登记总分类账据以登记总分类账的会计核算的会计核算的会计核算的会计核算程序。程序。程序。程序。（二）会计凭证、会计账簿种类（二）会计凭证、会计账簿种类（二）会计凭证、会计账簿种类（二）会计凭证、会计账簿种类 会计凭证会计凭证会计凭证会计凭证：增设：增设：增设：增设“ “汇总收款凭证汇总收款凭证汇总收款凭证汇总收款凭证” ”、“ “汇总汇总汇总汇总付款凭证付款凭证付款凭证付款凭证” ”和和和和“ “汇总转账凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总转账凭证” ” 会计账簿会计账簿会计账簿会计账簿：不变。：不变。：不变。：不变。（三）账务处理的基本步骤（三）账务处理的基本步骤 现金日记现金日记账账转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证原始原始凭证凭证明细账明细账汇总收款汇总收款凭证凭证汇总转账汇总转账凭证凭证汇总付款汇总付款凭证凭证总总 账账会计会计报表报表银行存款银行存款日记账日记账（四）（四）汇总记账凭证核算组织程序的优缺点汇总记账凭证核算组织程序的优缺点 及适用范围及适用范围汇总记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。大大减少了登记总账的工作量。定期编制汇总记账凭证的工作量较大。对汇总过程中可能存在的错误不易发现。规模较大、经济业务比较多、记账凭证也比较多的会计主体。优点优点缺点缺点适用适用范围范围二、科目汇总表核算组织程序二、科目汇总表核算组织程序（一）概念：（一）概念：是根据记账凭证定期编制科目是根据记账凭证定期编制科目汇总表，并汇总表，并据以登记总分类账据以登记总分类账的一种会计核的一种会计核算形式。算形式。（二）会计凭证、账簿的种类（二）会计凭证、账簿的种类 会计凭证：增设会计凭证：增设“科目汇总表科目汇总表”。 会计账簿：不变。会计账簿：不变。（三）科目汇总表的格式（三）科目汇总表的格式（四）账务处理的基本步骤（四）账务处理的基本步骤 现金日记账现金日记账转账凭证转账凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证原始原始凭证凭证明细账明细账科目科目汇总汇总表表总总 账账会计会计报表报表银行存款银行存款日记账日记账（五）（五）科目汇总表核算组织程序的优缺点科目汇总表核算组织程序的优缺点 及适用范围及适用范围汇总结果体现了所有账户发生额的相等关系，可用以试算平衡。在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。可大大减少了登记总账的工作量。 适用性强。编制科目汇总表的工作量较大。科目汇总表上不能够清晰的反映账户之间的对应关系。大、中、小型的会计主体都可以采用。优点优点缺点缺点适用范围适用范围第十三章第十三章 会计工作的组织与管理会计工作的组织与管理本章为自学内容，要求学生了解有关会计本章为自学内容，要求学生了解有关会计工作的组织结构以及管理机构，了解会计工作的组织结构以及管理机构，了解会计行业的基本概况。行业的基本概况。