第第6章章 固定固定资产 2024/9/201固定资产概述固定资产概述固定资产的取得固定资产的取得固定资产折旧固定资产折旧固定资产的后续支出固定资产的后续支出改扩建改扩建固定资产的清理固定资产的清理固定资产的期末计价及报表列示固定资产的期末计价及报表列示本章内容本章内容2024/9/202v一、一、 固定资产的性质固定资产的性质固定资产固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资是企业生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧折旧的形的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。售收入中得到补偿。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述2024/9/203v一般来说，生产经营用的劳动资料，一般来说，生产经营用的劳动资料，使用年限在使用年限在1年以上，单位价值较高年以上，单位价值较高，就应列为，就应列为固定资产固定资产；否则，应列为否则，应列为低值易耗品低值易耗品。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述2024/9/204v特点：特点：拥有固定资产的目的是用于生产经营活动而不是拥有固定资产的目的是用于生产经营活动而不是为了出售；为了出售；预计使用年限在预计使用年限在1年以上；年以上；资产的成本及其为企业提供的未来经济利益能够资产的成本及其为企业提供的未来经济利益能够可靠的计量。可靠的计量。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述2024/9/205v二、固定资产的分类二、固定资产的分类1. 按经济用途进行分类按经济用途进行分类 房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等工具器具和管理用具等2. 按使用情况分类按使用情况分类使用中固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产使用中固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产3. 按所有权分类按所有权分类自有固定资产、融资租入固定资产自有固定资产、融资租入固定资产第一节第一节 固定资产概述固定资产概述2024/9/206v三、固定资产的计价三、固定资产的计价固定资产的计价标准一般有以下四种：固定资产的计价标准一般有以下四种：1. 原始价值原始价值2. 重置价值重置价值3. 折余价值折余价值4. 现值现值 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述2024/9/2071.原始价值原始价值 原始价值原始价值也称为也称为原价或原值原价或原值，是指购建的固定，是指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。货币表现。企业从企业从外部取得外部取得的固定资产：其原值中包括固定的固定资产：其原值中包括固定资产的买价、运输途中发生的各种包装运杂费以资产的买价、运输途中发生的各种包装运杂费以及在使用前发生的各种安装调试费；及在使用前发生的各种安装调试费；企业企业自行建造自行建造的固定资产：其原值中包括建造过的固定资产：其原值中包括建造过程中发生的全部耗费。程中发生的全部耗费。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述2024/9/2082.重置价值重置价值 重置价值重置价值是指企业在当前的条件下，重新购置是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。一般在盘盈或在报表进行补充、附注说明时采一般在盘盈或在报表进行补充、附注说明时采用。用。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述2024/9/2093.折余价值折余价值折余价值折余价值也称为也称为净值净值，是指固定资产原值减去，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。已提折旧后的余额。反映固定资产尚未损耗的价值和企业实际占用反映固定资产尚未损耗的价值和企业实际占用在固定资产上的资金数额，可以了解固定资产在固定资产上的资金数额，可以了解固定资产的新旧程度。的新旧程度。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述2024/9/20104.现值现值现值现值是指固定资产在使用期间以及处置时产生是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。的未来净现金流量的折现值。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述2024/9/2011v四、固定资产核算的科目设置四、固定资产核算的科目设置为了反映固定资产的增减变动，应设置：为了反映固定资产的增减变动，应设置：“固定资产固定资产”科目科目“累计折旧累计折旧”科目科目“工程物资工程物资”科目科目“在建工程在建工程”科目科目第一节第一节 固定资产概述固定资产概述2024/9/20121.“固定资产固定资产”总账科目总括反映固定资产总账科目总括反映固定资产原值增减变动和结存情况。原值增减变动和结存情况。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 固定资产固定资产取得固定取得固定资产其原资产其原值的增加值的增加固定资固定资产原值产原值的减少的减少现有固现有固定资产定资产的原值的原值2024/9/20132.“累计折旧累计折旧”属于固定资产的抵减科目，属于固定资产的抵减科目，反映折旧的提取、形成和转销情况反映折旧的提取、形成和转销情况第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 累计折旧累计折旧折旧的折旧的减少减少计提的固计提的固定资产折定资产折旧旧(增加增加)全部固定资全部固定资产已提折旧产已提折旧的累计数的累计数2024/9/20143.“工程物资工程物资”反映工程物资实际成本的增反映工程物资实际成本的增减变动和结存情况。减变动和结存情况。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 工程物资工程物资验收入库的工验收入库的工程物资的实际程物资的实际成本成本出库的工程出库的工程物资的实际物资的实际成本成本库存的工程库存的工程物资实际成物资实际成本本2024/9/20154.“在建工程在建工程”反映各项工程的实际成本。反映各项工程的实际成本。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 在建工程在建工程各项工程各项工程发生的实发生的实际成本际成本已完工程已完工程的实际成的实际成本（结转）本（结转）未完工程未完工程的实际成的实际成本本 固定资产固定资产增加增加减少减少现有固现有固定资产定资产的原值的原值2024/9/2016v固定资产的固定资产的取得的主要方式：取得的主要方式：固定资产的购入固定资产的购入固定资产自行建造固定资产自行建造固定资产投资转入固定资产投资转入捐赠转入捐赠转入租入（经营租入、融资租入）租入（经营租入、融资租入）第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得2024/9/2017v一、一、固定资产的购置固定资产的购置购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得2024/9/20181.购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产企业购入不需安装的固定资产，企业购入不需安装的固定资产，原始价值和净值原始价值和净值均应根据实际支付的买价和包装运杂费计算。均应根据实际支付的买价和包装运杂费计算。 第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等2024/9/2019【例例】某企业购入不需安装的机器设备一台，用银行存某企业购入不需安装的机器设备一台，用银行存款支付买价款支付买价20 000元，增值税元，增值税3 400元，包装费元，包装费100元，运输费元，运输费200元元(其中其中7%可作为增值税进项税额抵可作为增值税进项税额抵扣扣)，机器设备投入使用。，机器设备投入使用。第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得固定资产原始价值固定资产原始价值=20 000+100+200=20 000+100+200（1-7%1-7%）=20286=20286元元进项税额进项税额=3400+2007%=3414=3400+2007%=3414元元借：固定资产借：固定资产 20 28620 286 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 4143 414 贷：银行存款贷：银行存款 23 70023 7002024/9/20202.购入需购入需要要安装的固定资产安装的固定资产企业购入需要安装的固定资产，在安装过程中发企业购入需要安装的固定资产，在安装过程中发生的实际安装费，应计入固定资产原值。固定资生的实际安装费，应计入固定资产原值。固定资产安装工程可以采用自营安装方式，也可以采用产安装工程可以采用自营安装方式，也可以采用出包安装方式。出包安装方式。不论采用何种安装方式，固定资产的全部安装工不论采用何种安装方式，固定资产的全部安装工程成本（包括固定资产买价以及包装运杂费和安程成本（包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费）均应通过装费）均应通过“在建工程在建工程”科目进行核算。科目进行核算。 第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得2024/9/2021 第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程2024/9/2022【例例】某企业购入需要安装的机器设备一台，用银行某企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价存款支付买价10 000元，增值税元，增值税1 700元，包装费元，包装费200元，运输费元，运输费100元（其中元（其中7%可作为增值税进项可作为增值税进项税额抵扣）；机器设备出包安装，用银行存款支付税额抵扣）；机器设备出包安装，用银行存款支付安装费安装费500元。该机器设备安装完工后交付使用。元。该机器设备安装完工后交付使用。第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得固定资产原始价值固定资产原始价值=10 000+200+100=10 000+200+100（1-7%1-7%）=10293=10293元元进项税额进项税额=1700+1007%=1707=1700+1007%=1707元元2024/9/2023第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得（1 1）购入固定资产）购入固定资产 借：在建工程借：在建工程 10 10 293293 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 1 707707 贷：银行存款贷：银行存款 12 00012 000（2 2）支付安装费）支付安装费 借：在建工程借：在建工程 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500（3 3）工程完工）工程完工 借：固定资产借：固定资产 10 79310 793 贷：在建工程贷：在建工程 10 79310 7932024/9/2024v二、二、固定资产的自行建造固定资产的自行建造采用自营方式建造固定资产采用自营方式建造固定资产采用出包方式建造固定资产采用出包方式建造固定资产通过通过“工程物资工程物资”和和“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得2024/9/20251.采用自营方式建造固定资产采用自营方式建造固定资产企业购入企业购入自营工程所需材料物资自营工程所需材料物资时：时： 第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得借：工程物资借：工程物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等2024/9/2026企业自营工程企业自营工程领用材料物资领用材料物资时：时： 第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资企业自营工程企业自营工程领用本企业存货领用本企业存货时：时： 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品2024/9/2027企业自营工程应负担的企业自营工程应负担的职工工资和职工福职工工资和职工福利费利费等：等： 第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬企业的企业的辅助辅助生产经营部门为自营工程提供的生产经营部门为自营工程提供的水、水、电、设备安装、运输电、设备安装、运输等产品或劳务：等产品或劳务： 借：在建工程借：在建工程 贷：生产成本贷：生产成本2024/9/2028企业自营工程发生的企业自营工程发生的其他其他支出支出 第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款企业自营建造的固定资产在交付使用前应负担企业自营建造的固定资产在交付使用前应负担的长期负债利息，应计入自营工程成本：的长期负债利息，应计入自营工程成本： 借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款贷：长期借款2024/9/2029企业自营工程发生的企业自营工程发生的报废损失，报废损失，应计入工应计入工程成本；发生的材料收入，应冲减工程成本程成本；发生的材料收入，应冲减工程成本 第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得借：原材料借：原材料 贷：在建工程贷：在建工程工程物资盘点时，如发现工程物资盘点时，如发现盘亏盘亏，应将盘亏物资，应将盘亏物资的实际成本计入工程成本：的实际成本计入工程成本： 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资2024/9/2030企业自营建造的固定资产在企业自营建造的固定资产在交付使用交付使用时：时： 第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程2024/9/2031【例例】某企业根据自营方式建造生产流水线发生的经某企业根据自营方式建造生产流水线发生的经济业务，编制会计分录如下：济业务，编制会计分录如下：第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得（1）购入工程用材料一批，价款）购入工程用材料一批，价款200 000元，增值税元，增值税34000元，共计元，共计234 000元，用银行存款支付，材料元，用银行存款支付，材料入库。入库。借：工程物资借：工程物资 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 00034 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000234 0002024/9/2032第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得（2）自营工程领用材料）自营工程领用材料200 000元元借：在建工程借：在建工程 200 000 200 000 贷：工程物资贷：工程物资 200 000200 000（3）自营工程应负担的职工薪酬）自营工程应负担的职工薪酬11 400元元借：在建工程借：在建工程 11 400 11 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 11 40011 400 2024/9/2033第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得（4）用银行存款支付自营工程应负担的其他支出）用银行存款支付自营工程应负担的其他支出30 000元。元。借：在建工程借：在建工程 30 000 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 30 000（5）自营工程应负担的长期借款利息）自营工程应负担的长期借款利息9000元。元。借：在建工程借：在建工程 9 000 9 000 贷：长期借款贷：长期借款 9 0009 000 2024/9/2034第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得（6）自营工程某一部件报废，残料计价）自营工程某一部件报废，残料计价200元作为生产废元作为生产废料入库，应收有关责任者赔款料入库，应收有关责任者赔款1 000元。元。借：原材料借：原材料 200200 其他应收款其他应收款 1 1 000000 贷：在建工程贷：在建工程 1 2001 200（7）该项工程完工交付使用，按实际工程成本）该项工程完工交付使用，按实际工程成本249 200元，结转该项固定资产原值。元，结转该项固定资产原值。借：固定资产借：固定资产 2 24 49 2009 200 贷：在建工程贷：在建工程 2 24 49 2009 2002024/9/20352.采用出包方式建造固定资产采用出包方式建造固定资产企业企业预付工程价款预付工程价款时：时： 第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款企业完工企业完工补付工程价款补付工程价款时：时： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款2024/9/2036出包工程在竣工结算之前应出包工程在竣工结算之前应负担的长期负债利负担的长期负债利息息： 第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款贷：长期借款出包工程出包工程完工完工后：后： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程2024/9/2037【例例】某企业根据出包方式建造房屋发生的经济业务，某企业根据出包方式建造房屋发生的经济业务，编制会计分录如下编制会计分录如下:第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得（1）用银行存款预付工程款）用银行存款预付工程款150 000元。元。借：在建工程借：在建工程 150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 150 000 （2）出包工程应负担长期借款利息）出包工程应负担长期借款利息20 000元。元。借：在建工程借：在建工程 20 000 20 000 贷：长期借款贷：长期借款 20 000 20 0002024/9/2038第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得（3）工程完工，用银行存款补付工程款）工程完工，用银行存款补付工程款300 000元。元。借：在建工程借：在建工程 300 000 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000 300 000（4）固定资产交付使用，结转固定资产原值）固定资产交付使用，结转固定资产原值470 000元。元。借：固定资产借：固定资产 470 000 470 000 贷：在建工程贷：在建工程 470 000 470 0002024/9/2039v一、一、折旧的性质折旧的性质固定资产折旧固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价是指固定资产由于损耗而减少的价值。值。 固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着着损耗程度损耗程度，以，以折旧费折旧费项目分期计入产品成本或项目分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧2024/9/2040折旧是一种费用，计提折旧是必须的，不计提折折旧是一种费用，计提折旧是必须的，不计提折旧或不正确地计提折旧都将对企业计算产品成本旧或不正确地计提折旧都将对企业计算产品成本（或营业成本）、计算损益产生错误影响。（或营业成本）、计算损益产生错误影响。它是正确核算成本费用、确定当期损益的前提条它是正确核算成本费用、确定当期损益的前提条件，也是保证固定资产重置的重要措施。件，也是保证固定资产重置的重要措施。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧2024/9/2041v二、计提折旧应考虑的因素二、计提折旧应考虑的因素固定资产原值固定资产原值折旧基数折旧基数固定资产使用年限固定资产使用年限固定资产预计净残值固定资产预计净残值预计的残值收入减去预计清理费用后的余额预计的残值收入减去预计清理费用后的余额第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧2024/9/2042v三、三、折旧的折旧的计算方法计算方法常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：直线法直线法平均年限法平均年限法工作量法工作量法加速折旧法加速折旧法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧2024/9/2043第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧1.平均年限法平均年限法平均年限法平均年限法是指按照固定资产的预计使用年限平均是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法，其累计折旧额为使用时间的线性计提折旧的方法，其累计折旧额为使用时间的线性函数。函数。计算公式为：计算公式为：2024/9/2044第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定资产原实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定资产原值乘以折旧率计算。值乘以折旧率计算。计算公式为：计算公式为：2024/9/2045第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧【例例】某企业某项固定资产原值为某企业某项固定资产原值为700 000元，预计元，预计净残值率为净残值率为4%，预计使用年限为，预计使用年限为10年。其个别折旧年。其个别折旧率和月折旧额计算如下率和月折旧额计算如下:2024/9/2046第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧2.双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法是指按固定资产净值和双倍直线折是指按固定资产净值和双倍直线折旧率计提折旧的方法。旧率计提折旧的方法。也就是说，年折旧率由直线法折旧率的双倍（不考也就是说，年折旧率由直线法折旧率的双倍（不考虑残值）来计算确定。根据每期期初固定资产的账虑残值）来计算确定。根据每期期初固定资产的账面余额和计算的年折旧率来计算折旧的一种方法。面余额和计算的年折旧率来计算折旧的一种方法。2024/9/2047第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧计算公式为：计算公式为：2024/9/2048第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧我国企业会计准则规定，采用双倍余额递减法计提折我国企业会计准则规定，采用双倍余额递减法计提折旧，旧，应在预计使用年限的最后两年改按平均年限法计应在预计使用年限的最后两年改按平均年限法计提折旧。提折旧。2024/9/2049第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧【例例】某固定资产，原值为某固定资产，原值为50000元，预计使用年限元，预计使用年限5年，年，预计净残值预计净残值2000元。该项固定资产采用双倍余额递减元。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。法计提折旧。2024/9/2050第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧3.年数总和法年数总和法年数总和法年数总和法是指按固定资产应计提折旧总额和某年是指按固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即年折旧率）计提折旧的方法。年折旧率）计提折旧的方法。计算公式为：计算公式为：2024/9/2051第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧【例例】某企业某项固定资产原值为某企业某项固定资产原值为60 000元，预计净元，预计净残值为残值为3 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年。该项固定资产年。该项固定资产按年数总和法计提折旧。该项固定资产的年数总和为按年数总和法计提折旧。该项固定资产的年数总和为:2024/9/2052第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧各年折旧率和折旧额计算见下表：各年折旧率和折旧额计算见下表：期次（年）期次（年）应计提折旧应计提折旧总额总额年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1234557000570005700057000570005/154/153/152/151/151900015200114007600380019000342004560053200570002024/9/2053第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧4.4.直线法与加速折旧法的比较直线法与加速折旧法的比较 （1 1）采用）采用直线法直线法计提折旧，固定资产的转移价值计提折旧，固定资产的转移价值平均摊配平均摊配于其使用的各个会计期间或完成的工作量于其使用的各个会计期间或完成的工作量特点：使用方便，易于理解，但是没有考虑固定资特点：使用方便，易于理解，但是没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。的工作量的均衡性。2024/9/2054第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧（2 2）采用加速折旧法计提折旧，克服了直线法的）采用加速折旧法计提折旧，克服了直线法的不足。因为这种方法前期计提的折旧费较多而维修不足。因为这种方法前期计提的折旧费较多而维修费较少，后期计提的折旧费较少而维修费较多，从费较少，后期计提的折旧费较少而维修费较多，从而保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的而保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡性。均衡性。特点：减少前期的所得税额，符合谨慎原则特点：减少前期的所得税额，符合谨慎原则2024/9/2055第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧5.5.计提折旧的范围计提折旧的范围 除了已经提足折旧继续使用的固定资产以及过去单除了已经提足折旧继续使用的固定资产以及过去单独估价入账的独估价入账的土地土地不提折旧以外，其他固定资产均不提折旧以外，其他固定资产均应计提折旧。应计提折旧。此外，提前报废的固定资产不补提折旧，其未提足此外，提前报废的固定资产不补提折旧，其未提足折旧的折旧的净损失净损失应计入应计入营业外支出营业外支出。2024/9/2056第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧6.6.计提折旧的总分类核算计提折旧的总分类核算 企业会计制度企业会计制度第三十七条规定：企业一般应按第三十七条规定：企业一般应按月提取折旧，月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧提折旧，从下月起不提折旧。企业应按月根据固定资产计提折旧的范围和采用的企业应按月根据固定资产计提折旧的范围和采用的折旧计算方法，编制折旧计算方法，编制固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表。2024/9/2057第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧设置设置“累计折旧累计折旧”科目科目 固定资产固定资产取得固定取得固定资产其原资产其原值的增加值的增加固定资固定资产原值产原值的减少的减少现有固现有固定资产定资产的原值的原值 累计折旧累计折旧冲销的冲销的折旧额折旧额计提的折计提的折旧额旧额已提折旧已提折旧累计累计固定资产的净值固定资产的净值2024/9/2058第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧企业计提的固定资产折旧，应按用途进行分配：企业计提的固定资产折旧，应按用途进行分配： 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 在建工程在建工程 贷：累计折旧贷：累计折旧2024/9/2059v一、固定资产改扩建的特点一、固定资产改扩建的特点固定资产的固定资产的改扩建改扩建是指对原有固定资产进行的改是指对原有固定资产进行的改良和扩充。良和扩充。固定资产固定资产改良（即改建）改良（即改建）是指为了提高固定资产是指为了提高固定资产的质量而采取的措施，如以自动装置代替非自动的质量而采取的措施，如以自动装置代替非自动装置等。装置等。固定资产固定资产扩充（即扩建）扩充（即扩建）是指为了提高固定资产是指为了提高固定资产的生产能力而采取的措施，如房屋增加楼层等。的生产能力而采取的措施，如房屋增加楼层等。第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出改扩建改扩建2024/9/2060v二、固定资产改扩建的核算二、固定资产改扩建的核算（1）企业在固定资产进行改扩建的期间，由于停）企业在固定资产进行改扩建的期间，由于停止使用，工期又比较长，因而应在止使用，工期又比较长，因而应在改扩建之前改扩建之前，将其账面价值转作在建工程：将其账面价值转作在建工程：第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出改扩建改扩建 借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产2024/9/2061（2）固定资产改扩建工程支出的核算与自建工程）固定资产改扩建工程支出的核算与自建工程支出的核算方法相同，应通过支出的核算方法相同，应通过“在建工程在建工程”科目科目核算。核算。（3）固定资产改扩建过程中）固定资产改扩建过程中拆除的原有部件拆除的原有部件，其，其残值计价回收时，应冲减改扩建工程支出：残值计价回收时，应冲减改扩建工程支出：第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出改扩建改扩建 借：原材料借：原材料 贷：在建工程贷：在建工程2024/9/2062（4）固定资产改扩建工程）固定资产改扩建工程完工后完工后，应将改扩建工，应将改扩建工程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值：程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值：（5）固定资产改扩建后，应对）固定资产改扩建后，应对改扩建后各期的固改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整定资产折旧额进行调整。第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出改扩建改扩建 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程2024/9/2063【例例】某企业改建机器设备一台，改建前的原值为某企业改建机器设备一台，改建前的原值为100 000元，元，预计使用年限为预计使用年限为10年，预计净残值为年，预计净残值为5 000元，已使用元，已使用8年，年，采用平均年限法以个别折旧方式计提折旧；该项机器设备采用平均年限法以个别折旧方式计提折旧；该项机器设备采用出包方式进行改建，用银行存款支付改建工程款采用出包方式进行改建，用银行存款支付改建工程款30 000元，支付增值税元，支付增值税5 100元；改建机器设备拆除部件的残元；改建机器设备拆除部件的残值计价值计价2 000元入库；工程完工后，延长使用年限元入库；工程完工后，延长使用年限2年，预年，预计净残值提高到计净残值提高到6 000元。元。第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出改扩建改扩建2024/9/2064（1）将改建前的固定资产原值及累计折旧注销，将其）将改建前的固定资产原值及累计折旧注销，将其净值转作在建工程。净值转作在建工程。 第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出改扩建改扩建原值原值=100 000（元）（元）累计折旧累计折旧= =（100 000-5 000100 000-5 000）8/10=76 0008/10=76 000（元）（元）净值净值=100 000-76 000=24 000=100 000-76 000=24 000（元）（元） 借：在建工程借：在建工程 24 00024 000 累计折旧累计折旧 76 00076 000 贷：固定资产贷：固定资产 100 000100 0002024/9/2065（2）用银行存款支付改建工程款）用银行存款支付改建工程款30 000元，支付增值元，支付增值税税5 100元元 第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出改扩建改扩建借：在建工程借：在建工程 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 1005 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 10035 100（3）拆除部件的残料计价）拆除部件的残料计价2 000元入库元入库借：原材料借：原材料 2 000 2 000 贷：在建工程贷：在建工程 2 000 2 0002024/9/2066第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出改扩建改扩建（4）改建工程完工，全部工程成本）改建工程完工，全部工程成本52 000元计入元计入 固定资产原值。固定资产原值。借：固定资产借：固定资产 52 000 52 000 贷：在建工程贷：在建工程 52 00052 000（5）改建后第）改建后第912年的各年折旧额计算。年的各年折旧额计算。改建后的年折旧额改建后的年折旧额= =（52000-6000)/4 =11 50052000-6000)/4 =11 500（元）（元）2024/9/2067v固定资产的清理是指在固定资产出售或不能固定资产的清理是指在固定资产出售或不能继续使用而报废时对固定资产进行的处置。继续使用而报废时对固定资产进行的处置。固定资产的出售固定资产的出售固定资产的报废和毁损固定资产的报废和毁损固定资产的投资转出固定资产的投资转出第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理2024/9/2068v设置设置“固定资产清理固定资产清理”科目科目固定资产转入清理固定资产转入清理发生的清理费用发生的清理费用计算应缴纳的营业税计算应缴纳的营业税出售收入和残料等的处理出售收入和残料等的处理保险赔偿的处理保险赔偿的处理清理净损益的处理清理净损益的处理第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理2024/9/2069v设置设置“固定资产清理固定资产清理”科目科目第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理 固定资产固定资产原值原值因处置因处置冲销冲销 累计折旧累计折旧因处置因处置冲销冲销计提折旧计提折旧固定资产清理固定资产清理转入处置固定资转入处置固定资产净值产净值取得处置的收入取得处置的收入 营业外支出营业外支出 营业外收入营业外收入发生清理费用发生清理费用结转处置损失结转处置损失结转处置收益结转处置收益2024/9/2070v一、固定资产的出售一、固定资产的出售1. .出售固定资产账面价值的计算与结转出售固定资产账面价值的计算与结转（1 1）企业的固定资产出售时，首先应计算其）企业的固定资产出售时，首先应计算其账账面价值面价值。固定资产账面价值应根据固定资产原。固定资产账面价值应根据固定资产原值减去累计折旧和固定资产减值准备计算。值减去累计折旧和固定资产减值准备计算。（2 2）企业出售固定资产后，其原值和累计折旧）企业出售固定资产后，其原值和累计折旧应予以注销（如已计提固定资产减值准备，则应予以注销（如已计提固定资产减值准备，则计提的减值准备也应一并注销），账面价值转计提的减值准备也应一并注销），账面价值转入入“固定资产清理固定资产清理”科目。科目。第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理2024/9/2071第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产2024/9/20722.2.出售固定资产的清理费用出售固定资产的清理费用企业出售的固定资产，有些不发生清理费用；有企业出售的固定资产，有些不发生清理费用；有些则需要拆除，会发生清理费用。在固定资产清些则需要拆除，会发生清理费用。在固定资产清理过程中，应按实际发生的清理费用，借记理过程中，应按实际发生的清理费用，借记“固固定资产清理定资产清理”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款2024/9/20733.3.出售固定资产的收入出售固定资产的收入企业出售固定资产实际收取的价款，应借记企业出售固定资产实际收取的价款，应借记“银银行存款行存款”等科目，贷记等科目，贷记“固定资产清理固定资产清理”、“应应交税费交税费”科目。科目。第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理 借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2024/9/20744.4.结转出售不动产等应缴纳的税费结转出售不动产等应缴纳的税费企业出售不动产后，应按收入的一定比例计算交企业出售不动产后，应按收入的一定比例计算交纳营业税、城市维护建设税和教育费附加等，借纳营业税、城市维护建设税和教育费附加等，借记记“固定资产清理固定资产清理”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费”科科目。目。第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费2024/9/20755.5.结转出售固定资产的净损益结转出售固定资产的净损益（1 1）企业出售固定资产的收入大于固定资产净值、）企业出售固定资产的收入大于固定资产净值、清理费用与应交税费之和的差额，为清理净收益，清理费用与应交税费之和的差额，为清理净收益，借记借记“固定资产清理固定资产清理”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目；科目；第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入2024/9/2076（2 2）出售固定资产的收入小于固定资产账面价值、）出售固定资产的收入小于固定资产账面价值、清理费用与应交税费之和的差额，为清理净损失，清理费用与应交税费之和的差额，为清理净损失，借记借记“营业外支出营业外支出”科目，贷记科目，贷记“固定资产清理固定资产清理”科目。科目。第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理注意：经过上述结转后，注意：经过上述结转后，“固定资产清理固定资产清理”科目没有余额。科目没有余额。2024/9/2077v【例例】某企业某项机器设备出售，原值为某企业某项机器设备出售，原值为50 00050 000元，元，累计折旧为累计折旧为25 00025 000元，已提固定资产减值准备元，已提固定资产减值准备5 0005 000元，清理过程中用现金支付清理费用元，清理过程中用现金支付清理费用150150元，取得出元，取得出售价款售价款22 00022 000元，增值税额元，增值税额3 7403 740元，存入银行。元，存入银行。第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理（1）注销机器设备原值和累计折旧。）注销机器设备原值和累计折旧。借：固定资产清理借：固定资产清理 20 000 20 000 累计折旧累计折旧 25 00025 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 5 000 5 000 贷：固定资产贷：固定资产 50 00050 0002024/9/2078第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理（2）支付清理费用。）支付清理费用。借：固定资产清理借：固定资产清理 150 150 贷：库存现金贷：库存现金 150150（3）收取价款和增值税额。）收取价款和增值税额。借：银行存款借：银行存款 25 74025 740 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 22 00022 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 3 740 3 740 2024/9/2079第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理（4）结转机器设备清理净损益）结转机器设备清理净损益机器设备清理净收益机器设备清理净收益=22 000-20 000-150=1 850（元）（元）借：固定资产清理借：固定资产清理 1 850 1 850 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 850 1 8502024/9/2080v二、固定资产的报废二、固定资产的报废固定资产报废的原因一般有两类：固定资产报废的原因一般有两类：一类是由于使用期限已满不再继续使用而形成的一类是由于使用期限已满不再继续使用而形成的正常报正常报废废；另一类是由于对折旧年限估计不准确或非正常原因造成另一类是由于对折旧年限估计不准确或非正常原因造成的的提前报废提前报废，如确定预计使用年限时未考虑无形损耗而，如确定预计使用年限时未考虑无形损耗而在技术进步时必须淘汰的固定资产，以及由于管理不善在技术进步时必须淘汰的固定资产，以及由于管理不善或自然灾害造成的固定资产毁损等或自然灾害造成的固定资产毁损等。第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理2024/9/20811.1.正常报废的固定资产已提足折旧，其账面价值正常报废的固定资产已提足折旧，其账面价值应为预计净残值。应为预计净残值。但由于实际净残值与预计净残值可能有所不同，但由于实际净残值与预计净残值可能有所不同，因而在清理过程中也可能发生净损益。这部分净因而在清理过程中也可能发生净损益。这部分净损益也应计入损益也应计入营业外收入营业外收入或或营业外支出营业外支出。正常报。正常报废固定资产的核算方法，与废固定资产的核算方法，与出售固定资产出售固定资产的核算的核算方法相同方法相同第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理2024/9/2082v【例例】某企业某项固定资产的原值为某企业某项固定资产的原值为80 00080 000元，预计元，预计净残值为净残值为2 5002 500元，预计使用年限为元，预计使用年限为1010年，现已使用年，现已使用1111年年( (超龄使用超龄使用1 1年年) ) ，由于不能继续使用而报废。报，由于不能继续使用而报废。报废时残料计价废时残料计价2 6002 600元入库，用银行存款支付清理费元入库，用银行存款支付清理费用用300300元。元。第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理（1）注销固定资产原值和累计折旧。）注销固定资产原值和累计折旧。由于超龄使用不再计提折旧，因而累计折旧为由于超龄使用不再计提折旧，因而累计折旧为77 500元元（80 000-2 500）。）。借：固定资产清理借：固定资产清理 2 2 500500 累计折旧累计折旧 7 77 5007 500 贷：固定资产贷：固定资产 8 80 0000 0002024/9/2083第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理（2）支付清理费用。）支付清理费用。借：固定资产清理借：固定资产清理 3 30000 贷：银行存款贷：银行存款 3 30000（3）残料计价入库。）残料计价入库。借：原材料借：原材料 2 2 600600 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2 600 2 6002024/9/2084第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理（4）结转固定资产清理净损益。）结转固定资产清理净损益。固定资产清理净损失固定资产清理净损失=2 500+300-2 600=200（元）（元）借：借：营业外支出营业外支出 200 200 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2002002024/9/20852.2.提前报废的固定资产未提足折旧，为了简化核提前报废的固定资产未提足折旧，为了简化核算工作，未提足的折旧也不再补提，而是在计算算工作，未提足的折旧也不再补提，而是在计算清理净损益时一并考虑。清理净损益时一并考虑。此外，毁损的固定资产根据其毁损原因，有可能此外，毁损的固定资产根据其毁损原因，有可能收回一部分赔偿款，如自然灾害造成的毁损有可收回一部分赔偿款，如自然灾害造成的毁损有可能取得保险公司的赔款，管理不善造成的毁损有能取得保险公司的赔款，管理不善造成的毁损有可能取得有关责任者的赔款。企业取得的赔款也可能取得有关责任者的赔款。企业取得的赔款也视为清理过程中的一项收入，借记视为清理过程中的一项收入，借记“其他应收款其他应收款”等科目，贷记等科目，贷记“固定资产清理固定资产清理”科目，在计算科目，在计算清理净损益时也应一并考虑。清理净损益时也应一并考虑。第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理2024/9/2086v【例例】某企业某项固定资产的原值为某企业某项固定资产的原值为30 00030 000元，累计元，累计折旧为折旧为13 00013 000元，因自然灾害造成毁损。清理过程中元，因自然灾害造成毁损。清理过程中残料出售，收取价款残料出售，收取价款1 5001 500元；用银行存款支付清理元；用银行存款支付清理费用费用500500元；应收保险公司赔偿款元；应收保险公司赔偿款14 00014 000元。元。第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理（1）注销固定资产原值和累计折旧。）注销固定资产原值和累计折旧。借：固定资产清理借：固定资产清理 17 000 17 000 累计折旧累计折旧 13 000 13 000 贷：固定资产贷：固定资产 30 00030 0002024/9/2087第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理（2）支付清理费用。）支付清理费用。借：固定资产清理借：固定资产清理 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500（3）收取残料价款。）收取残料价款。借：借：银行存款银行存款 1 5001 500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 1 5 500002024/9/2088第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理（4）结转应收保险公司赔偿款。）结转应收保险公司赔偿款。借：其他应收款借：其他应收款 14 000 14 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 14 000 14 000（5）结转固定资产清理净损益。）结转固定资产清理净损益。固定资产清理净损失固定资产清理净损失=（l7 000+500）-（1 500+14 000）=2 000（元（元）借：借：营业外支出营业外支出 2 000 2 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2 0002 0002024/9/2089v一、固定资产的减值迹象一、固定资产的减值迹象如果出现下列的情况之一，表明该固定资产已出现减值迹象，如果出现下列的情况之一，表明该固定资产已出现减值迹象，应对固定资产的可收回金额进行估计。应对固定资产的可收回金额进行估计。1固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。间的推移或者正常使用而预计的下跌。2企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。业产生不利影响。3市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。导致固定资产可收回金额大幅度降低。4有证据表明固定资产已经陈旧过时。有证据表明固定资产已经陈旧过时。5固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。置。6企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。7其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。第六节第六节 固定资产的期末计价及报表列示固定资产的期末计价及报表列示 2024/9/2090v二、二、固定资产可收回金额的计量固定资产可收回金额的计量固定资产可收回金额固定资产可收回金额应当根据固定资产的应当根据固定资产的公允价公允价值减去处置费用后的净额值减去处置费用后的净额与与固定资产预计未来现固定资产预计未来现金流量的现值金流量的现值两者之间两者之间较高者较高者确定。确定。固定资产的固定资产的公允价值公允价值，应当根据公平交易中销售，应当根据公平交易中销售协议价格确定。不存在销售协议但存在资产活跃协议价格确定。不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该固定资产的市场价格确定。市场的，应当按照该固定资产的市场价格确定。企业按照上述规定仍然无法可靠估计固定资产的企业按照上述规定仍然无法可靠估计固定资产的公允价值减去处置费用后的净额的，公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该固应当以该固定资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金定资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。额。第六节第六节 固定资产的期末计价及报表列示固定资产的期末计价及报表列示 2024/9/2091v三、三、固定资产减值损失的确定固定资产减值损失的确定1.固定资产可收回金额的计量结果表明，固定资产固定资产可收回金额的计量结果表明，固定资产可收回金额可收回金额低于低于其账面价值的，应当将固定资产其账面价值的，应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额：的账面价值减记至可收回金额：第六节第六节 固定资产的期末计价及报表列示固定资产的期末计价及报表列示 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备2024/9/20922.固定资产减值损失确认后，减值固定资产的固定资产减值损失确认后，减值固定资产的折旧折旧费用应当在未来期间作相应调整费用应当在未来期间作相应调整，以使该固定资产，以使该固定资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的固定资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的固定资产账面价值。账面价值。3.固定资产固定资产减值损失减值损失一经确认，在以后会计期间不一经确认，在以后会计期间不得转回。得转回。第六节第六节 固定资产的期末计价及报表列示固定资产的期末计价及报表列示 2024/9/2093v【例例】某企业某企业20062006年年1 1月月3131日购入一台机器设备，原日购入一台机器设备，原值为值为200 000200 000元，预计净残值为元，预计净残值为8 0008 000元，预计使用年元，预计使用年限为限为5 5年，采用平均年限法计提折旧。年，采用平均年限法计提折旧。20072007年年1212月月3131日，该机器设备发生减值，公允价值减去处置费用后日，该机器设备发生减值，公允价值减去处置费用后的金额为的金额为100 000100 000元，未来现金流量的现值为元，未来现金流量的现值为110 000110 000元。计提减值准备后，该机器设备的剩余使用年限预元。计提减值准备后，该机器设备的剩余使用年限预计为计为2 2年，预计净残值为年，预计净残值为2 0002 000元。元。第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理2024/9/2094第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理（1）计算该机器设备）计算该机器设备2006年年1月至月至2007年年12月的累计月的累计折旧折旧（2）计算该机器设备）计算该机器设备2007年年12月月31日的净值日的净值月折旧额月折旧额=（200000-8000）/125=3200元元累计折旧累计折旧=3200（11+12）=73600元元净值净值=200 000-73600=126400（元）（元）2024/9/2095第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理（3）计提减值准备。可收回金额为公允价值减去处置）计提减值准备。可收回金额为公允价值减去处置费用后的金额与末来现金流量的现值两者中较高者，费用后的金额与末来现金流量的现值两者中较高者，即即110 000元。元。（4）2008年年1月起的月折旧额月起的月折旧额计提的减值准备计提的减值准备=126 400-110 000=16 400（元）（元）月折旧额月折旧额=(110 000-2000)/122=4500（元）（元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 16 400 16 400 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 16 400 16 400 2024/9/2096v四、四、报表列示报表列示1.“固定资产固定资产”项目项目在资产负债表中，在资产负债表中，“固定资产固定资产”项目反映全部固项目反映全部固定资产的账面价值，即以原始价值扣除累计折旧定资产的账面价值，即以原始价值扣除累计折旧和固定资产减值准备后的和固定资产减值准备后的净额净额列示列示。2. “在建工程在建工程”项目项目在资产负债表中，在资产负债表中，“在建工程在建工程”项目反映全部在项目反映全部在建工程的账面价值，即以在建工程的账面余额扣建工程的账面价值，即以在建工程的账面余额扣除在建工程减值准备后的除在建工程减值准备后的净额净额列示。列示。第六节第六节 固定资产的期末计价及报表列示固定资产的期末计价及报表列示 2024/9/20973.“工程物资工程物资”项目项目在资产负债表中，在资产负债表中，“工程物资工程物资”项目反映全部工程项目反映全部工程物资的账面价值，即以工程物资的账面余额扣除物资的账面价值，即以工程物资的账面余额扣除工程物资减值准备后的净额列示。工程物资减值准备后的净额列示。4.“固定资产清理固定资产清理”项目项目在资产负债表中，在资产负债表中，“固定资产清理固定资产清理”项目反映项目反映尚尚未未清理完毕的固定资产净额，以清理完毕的固定资产净额，以“固定资产清理固定资产清理”科目的余额直接列示。年度资产负债表日，应科目的余额直接列示。年度资产负债表日，应将尚未清理完毕的全部清理完毕，将尚未清理完毕的全部清理完毕，一般没有余额一般没有余额。第六节第六节 固定资产的期末计价及报表列示固定资产的期末计价及报表列示 2024/9/2098吉林师范大学吉林师范大学 经济学院经济学院2024/9/2099 刚才的发言，如刚才的发言，如有不当之处请多指有不当之处请多指正。谢谢大家！正。谢谢大家！100