第一节 复式记账法一、复式记账法的概念二、复式记账法的意义三、复式记账法的基本原则四、复式记账法的种类单式记帐法复式记帐法记帐方法第三章 复式记账法第一节 复式记账的原理一、记帐方法的概念 根据一定的原理、记帐符号、记帐规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字在帐簿中登记经济业务的方法。(一) 单式记帐法1、概念 是对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动,只在一个 帐户中进行登记的方法. 目前.我的企业、机关和事业单位均不采用这种记帐方法。2 2、特点v只是单方面地反映资金的增加或减少，具有记账手续简单的优点。v会计科目设置不完整，只设置“库存现金”“银行存款”“应收账款”“应付账款”。因此只有发生应收应付结算业务时才记应收应付的增减，同时记现金的增减，其他大部分业务只记一个账户。v不能全面、完整地反映资金运动的来龙去脉，也无法检查账户记录的正确性。 复式记账，是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进行登记。A企业用银行存款50000元购入原材料原材料银行存款5000050000( (二) ) 复式记帐法1、概念业务举例1、前面例一用银行存款20000元购买材料，一方面记银行存款减少20000，另一方面记原材料增加20000。2、前面例二销售商品货款8000元，货款尚未收到，一方面记应收账款增加8000，另一方面记主营业务收入增加8000。意义：复式记账法能够反映经济业务的来龙去脉。复式记账法对于防止和检查会计数据的错漏也有重要意义。复式记账法对现代会计核算方法的发展也起到催化作用。基本原则以会计等式作为记账基础对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录。定期汇总的全部账户记录必须平衡。种类： 借贷记账法增减记账法收付记账法 我国企业会计准则规定：企业应采用借贷记账法。 第二节 借 贷 记 帐 法一、概念 是以“借”和“贷”作为记账符号，以会计基本等式的平衡关系为基础，对每一项经济业务以借贷相等的金额在两个以上相互联系的账户中进行全面登记的记账方法。是指在会计核算中，以一种抽象的符号标记，来代表经济业务数量增减变化的方向。二、账户结构借方账户名称贷方账户的那一方记增加，那一方记减少由账户的性质和类型决定。（一）资产类账户的结构借方账户名称贷方期初余额 增加额 减少额 本期发生额 本期发生额 期末余额 借方期末余额=借方期初余额+本期借方发生额 -本期贷方发生额（二）负债类和所有者权益类账户的结构借方账户名称贷方减少额 期初余额 增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 贷方期末余额=贷方期初余额+本期贷方发生额 -本期借方发生额（三）成本费用类账户的结构（同于资产类）借方账户名称贷方期初余额（在产品）增加额 减少额 或转销额本期发生额 本期发生额 期末余额 （在产品）借方期末余额=借方期初余额+本期借方发生额 -本期贷方发生额（四）损益类收入性质账户的结构借方账户名称贷方减少额或转销额 增加额 本期发生额本期发生额该类帐户期末全部转入“本年利润”贷方，因此结转后没有余额。注意借方账户名称贷方增加额 减少额 或转销额 本期发生额 本期发生额 （四）损益类费用性质账户的结构注意该类帐户期末全部转入“本年利润”借方，因此结转后没有余额。各类账户的结构资产的增加负债的减少所有者权益的减少收入的减少费用的增加成本的增加借方账户名称贷方资产的减少负债的增加所有者权益的增加收入的增加费用的减少成本的减少三、记帐规则 运用记帐方法正确记录经济业务时必须遵守的规律。资产与权益同时增加，总额增加资产与权益同时减少，总额减少资产内部有增有减，总额不变权益内部有增有减，总额不变经济业务类型记账规则 “有借必有贷，借贷必相等”。 有借必有贷账户登记方向 借贷必相等账户登记金额5000050000银行存款借 贷短期借款借 贷有借必有贷借贷必相等举例说明例1 1：企业收到红山公司投资款2000020000元存入开户银行。 这项经济业务，是资产和所有者权益同增，增加的资产是银行存款，增加的所有者权益是实收资本，银行存款记入“银行存款”账户，实收资本记入“实收资本”账户。资产增加记“借方”，所有者权益增加记“贷方”。200 000借方 银行存款 贷方借方 实收资本 贷方200 000举例说明例2 2：企业用银行存款8000080000元支付所得税。 这项经济业务，是资产和负债同减，一方面使资产中的银行存款减少，记入“贷方”，另一方面使负债中的应交税费减少，记入“借方”。80 000借方 银行存款 贷方借方应交税费 贷方80 000举例说明例3 3：企业用银行存款390000390000元购买库存商品。 这项经济业务，是资产内部一增一减，一方面使资产中的银行存款减少，记入“贷方”，另一方面使资产中的库存商品增加，记入“借方”。390000借方 银行存款 贷方借方 库存商品 贷方390000举例说明例4 4：企业从银行借入短期借款3000030000元，直接偿还应付帐款 这项经济业务，是负债内部一增一减，一方面使负债中的应付帐款减少，记入“借方” ” ，另一方面使负债中的短期借款增加，记入“贷方” 。30000借方 短期借款 贷方借方 应付帐款 贷方30000四、账户对应关系和会计分录账户的对应关系在借贷记账法下，每一项经济业务发生后都要在两个或两个以上账户的借方和贷方相互联系地进行记录，这种账户之间的相互依存关系叫账户的对应关系。对应账户存在着对应关系的账户叫对应账户。（一）账户对应关系和对应帐户账户的对应关系与对应账户举例例将现金10000元存入银行。 上述经济业务中，“库存现金”和“银行存款”账户之间存在对应关系，因而“库存现金”和“银行存款”账户互为对应账户。银行存款借 贷库存现金借 贷1000010000（二）会计分录 简称分录，是对每项经济业务应借、应贷账户的名称方向及其金额的记录。1 1、会计分录三要素方向 账户名称会计分录 金额2 2、会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容借：银行存款 50000 50000 贷：短期借款 5000050000应记方向应记账户应记金额会计分录的格式先借后贷 上借下贷 左借右贷“借”“贷”及借贷方金额错开一格写 复合会计分录是指在一个会计分录中，有多个借方账户或贷方账户，包括一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。 简单会计分录是指在一个会计分录中，只有一个借方账户和一个贷方账户，即一借一贷的会计分录。3 3、会计分录的种类借：库存现金 50005000 贷：银行存款 50005000借：原材料 6000060000贷：银行存款 5800058000 库存现金 20002000 业务举例1 1：20082008年7 7月5 5日，红云公司以银行存款3000030000元购买一台机器。 借：固定资产 30000 贷：银行存款 300002 2、红云公司收到B企业投入的资本40000存入开户银行。借：银行存款 40 000 贷：实收资本 40 000业务举例3 3、20082008年7 7月2020日，红云公司借入一年期的流动资金借款5000050000元存入银行。 借：银行存款 50000 贷：短期借款 500004 4、红云公司购进一批材料价值20000元，货款未付。借：原材料 20 000 贷：应付帐款 20 0001 1、12月1日收到红山公司投资款100 000元存入开户银行。 借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 0002 2、12月2日向银行取得一笔偿还期限为9个月的流动资金借款50 000元存入开户银行。 借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000课堂练习五、试算平衡原理 试算平衡是根据资产与权益的恒等关系检查所有帐户记录是否正确的过程。借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法。经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务账簿账簿记录是否正确，必须通过试算平衡进行验证。（一）发生额试算平衡全部账户本期 = 全部账户本期借方发生额合计数 贷方发生额合计数理论依据平衡公式“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则由于每一笔经济业务，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。 （二）余额试算平衡全部账户期初（末） = 全部账户期初（末）借方期末合计数 贷方期末合计数理论依据平衡公式期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。资产负债所有者权益编制试算平衡法注意事项编制试算平衡法注意事项 试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。 注意试算平衡表的编制举例例某企业2004年6月30日账户期初余额如图所示，6月份发生下列四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表从银行提取现金10000元。用银行存款10000元购买原材料并验收入库。某银行将其借给企业的长期借款100000元转作对企业的投资。某投资者向企业追加投资50000元作为注册资本。借 贷现金借 贷银行存款期初余额1000000100001000050000期末：10300005000010000期末：10000借 贷原材料10000期末：10000借 贷长期借款期初：200000100000期末：100000借 贷实收资本期初：800000100000期末：950000