Tel: 134 0696 1313Tel: 134 0696 1313E-mail:E-mail:成本会计研究成本会计研究1山东财经大学成本会计曹庆华老师授课大纲授课大纲v第一讲第一讲 现代企业财会管理体系现代企业财会管理体系v第二讲第二讲 成本特性与成本目标成本特性与成本目标v第三讲第三讲 成本核算成本核算v第四讲第四讲 成本分类与决策成本分类与决策v第五讲第五讲 成本控制原理和方法成本控制原理和方法v第六讲第六讲 作业成本法作业成本法2山东财经大学成本会计曹庆华老师第一讲第一讲 现代企业财会管理体系现代企业财会管理体系一、财会管理的构架一、财会管理的构架 方法方法 核心核心 目的目的v法定会计法定会计 核算核算 利润利润 披露信息披露信息v财务管理财务管理 资金运作资金运作 现金现金 价值增值价值增值v成本会计成本会计 决策控制决策控制 成本成本 管理效益管理效益3山东财经大学成本会计曹庆华老师董事会董事会总经理总经理财务经理（副总经理）财务经理（副总经理）计划（金融）财务部计划（金融）财务部会计核算科会计核算科日常收支核算日常收支核算债权债务核算债权债务核算费用收支核算费用收支核算销售利润核算销售利润核算会计报表编制会计报表编制现代企业财会管理制度现代企业财会管理制度财务管理科财务管理科财务标准制度财务标准制度制定财务策略制定财务策略资金筹资决策资金筹资决策资金配置决策资金配置决策收益分配决策收益分配决策成本管理科成本管理科预测计划制定预测计划制定短期经营决策短期经营决策长期经营决策长期经营决策预算控制会计预算控制会计责任考核会计责任考核会计4山东财经大学成本会计曹庆华老师二、法定（财务）会计的特点和内容二、法定（财务）会计的特点和内容1、特点v必须遵循税法和有关法规v以日常经营业务为核算基础v要建立系统、完整和有效的会计核算制度v及时提供真实有用的会计信息第一讲第一讲 现代企业财会管理体系现代企业财会管理体系5山东财经大学成本会计曹庆华老师2、内容v确认会计的基础。能用货币计量，并引起会计要素变化的各项经济业务。v计量会计的核心。根据一定的标准对会计要素予以量化。v反映会计的功能。连续和全面地揭示企业当前的各项要素的状况。v报告会计的目的。对信息的系统汇总和企业经营及财务状况的高度概括。第一讲第一讲 现代企业财会管理体系现代企业财会管理体系6山东财经大学成本会计曹庆华老师三、财务管理的特点和内容1、特点v重点在于企业的资金管理和财务策略v与金融、税务、财政、会计等有紧密关系v注重企业的现金流量和财务实力v注重企业的总目标和整体发展要求第一讲第一讲 现代企业财会管理体系现代企业财会管理体系7山东财经大学成本会计曹庆华老师2、内容（1）财务策略v对企业资金运作的整体规划v对企业会计方针的选择v对企业内部控制制度的建立和完善v对企业内部财务关系的协调第一讲第一讲 现代企业财会管理体系现代企业财会管理体系8山东财经大学成本会计曹庆华老师（2）筹资决策v筹资方案的确定v资金成本和资金结构分析v筹资风险分析v资金利用水平的提高（3）投资决策v投资方案的确定v长短期资金的有效配置v投资风险衡量v投资效益的评价第一讲第一讲 现代企业财会管理体系现代企业财会管理体系9山东财经大学成本会计曹庆华老师（4）收益分配决策v税务筹划v股利政策v现金流量及企业发展规划v市场表现指标v协调财务关系（5）企业资金的日常管理v完善会计核算和控制制度v建立相关财务标准v确定有效财务管理模式v建立合理的组织结构和信息沟通渠道第一讲第一讲 现代企业财会管理体系现代企业财会管理体系10山东财经大学成本会计曹庆华老师四、成本会计的特点和内容四、成本会计的特点和内容1、特点v侧重于企业的成本管理v采用多元化的管理成本概念v是一种对内会计，故不受法律的约束v方法灵活多样，并无严格的体系v应用一定的数学模型和行为科学第一讲第一讲 现代企业财会管理体系现代企业财会管理体系11山东财经大学成本会计曹庆华老师2、内容v预测和决策会计，主要是进行经营预测和成本及投资决策。v预算和控制会计，要定期编制完整的全面预算，实施全过程成本控制。v责任和考核会计，建立和健全成本、利润和投资中心，定期进行考核、评价和分析，为制定新的决策提供依据。第一讲第一讲 现代企业财会管理体系现代企业财会管理体系12山东财经大学成本会计曹庆华老师第二讲第二讲 成本特性与成本目标成本特性与成本目标v成本基础理念成本基础理念市场竞争的根本市场竞争的根本, ,是企业是企业 成本的竞争成本的竞争1 1、成本特性：、成本特性：成本基本概念：凡是为了特定目标而耗费，并要求在未来得以补偿的价值部分都可以用成本概念来概括。美国会计学会的成本概念与准则委员会公告对成本作了如下定义：“成本是为了实现一定目标而付出（或可能付出）的，用货币测定的价值牺牲”。美国财务会计准则委员会在企业财务报告目标公告中指出：“成本是经济活动中发生的牺牲，即为了消费、储备、交换和生产等所放弃的”。13山东财经大学成本会计曹庆华老师第二讲第二讲 成本特性与成本目标成本特性与成本目标（1 1）成本目标）成本目标 成本的发生是由具体目标所决 定的,不应该是盲目的。 企业目标决定成本的目标。企业目标决定成本的目标。v 成本目标的不同必然有:v 广义成本与狭义成本概念v 产品成本与期间成本概念v 长期成本与短期成本概念v 直接成本与间接成本概念v 成本与费用的关系14山东财经大学成本会计曹庆华老师第二讲第二讲 成本特性与成本目标成本特性与成本目标（2 2）成本计量）成本计量 成本计量可有多种计量方法,如 实物计量、劳动计量、货币计量和技术计量等。 货币计量是成本计量的主要形式，其他计量是辅助形式。 成本计量信息具有综合性、收益比较、广泛接受和决策有用等特性。v成本计量信息要为成本决策服务v成本计量信息要为成本控制服务v成本计量要为成本分析服务15山东财经大学成本会计曹庆华老师第二讲第二讲 成本特性与成本目标成本特性与成本目标（3）成成本本耗耗费费 耗费是确认为企业一定时 期成本的基本标准。所谓成本耗费必须要是为企业收益目的服务而发生的。(这种耗费必须是能够用货币计量的(这种耗费可能已经实际发生(也可能在可以预计的未来必然会发生。v这种耗费的本质是企业一定时期资产的耗费v这种耗费能为企业在未来带来收益v这种耗费能在将来以某种形式得到补偿16山东财经大学成本会计曹庆华老师第二讲第二讲 成本特性与成本目标成本特性与成本目标（4）成本补偿成本补偿 能否在未来通过收益来 补偿，是确认企业成本的又一重要标准。v凡不能在未来得以补偿的耗费，不能确认为成本，只能是企业的一种财务支出或损失。v一旦当某项成本被认定为无法得以补偿时，就应该将其作为损失来处理。v成本补偿是实现利润的前提17山东财经大学成本会计曹庆华老师第二讲第二讲 成本特性与成本目标成本特性与成本目标2.成本动因是指导致成本发生或变动的所有因素（1）经济活动过程和数量-企业成本的发生与 变动与企业生产经营的复杂程度的业务量 规模具有直接关联。 (2)生产要素价格的变化-原料、人工及社会各 项服务价格的提高，往往是企业补偿变化的 重要动因。18山东财经大学成本会计曹庆华老师第二讲第二讲 成本特性与成本目标成本特性与成本目标（3）生产力效率的变化 企业生产力水平是影响成本的重要因素。 企业生产力水平的提高是相对降低成本的重 要手段。（4）决策与控制水平高低 企业对于成本的决策和控制水平的高低，从长远来看决定了企业的成本耗费水平，也决定了企业的市场竞争能力和盈利能力。19山东财经大学成本会计曹庆华老师第二讲第二讲 成本特性与成本目标成本特性与成本目标（5）企业成本文化的素养 企业管理层与全体员工的成本意识，永远是企业成本动因的重要变量。（6）偶发因素 许多偶发的市场与自然因素，往往是人为所不可抗拒的，但应尽可能增强防范能力。20山东财经大学成本会计曹庆华老师第二讲第二讲 成本特性与成本目标成本特性与成本目标3、成成本本意意识识 是企业成本文化的重要内涵，体现了企业的总体成本管理水平。v要使企业从管理层到每位员工都意识到，成本的节约是企业生存和发展之本。v要使人人意识到成本与每个人的利益和职务息息相关，成本的浪费就是对自身利益的伤害。 21山东财经大学成本会计曹庆华老师第二讲第二讲 成本特性与成本目标成本特性与成本目标（1 1）成本绝对意识）成本绝对意识 成成本本绝绝对对额额的的节节约约是是成成本本意意识识中中最最重重要要也也是是最最基基础础的的，人人都应清醒地认识到，每一分成本的节约都应从自我做起。成本是市场衡量最潜在的唯一标准。 成本作为一个综合的价值指标，是衡量一个企业有无长远发展潜力和高水平管理能力的根本性标志。22山东财经大学成本会计曹庆华老师第二讲第二讲 成本特性与成本目标成本特性与成本目标（2）成本习性意识成本习性意识 成本习性就是成本相对额的变化，其中主要有成本产量习性和成本收益习性。 前者是指一定比例产量的增长会带来较大比例成本的节约； 后者是指一定比例成本的节约会带来较大比例收益的上升。23山东财经大学成本会计曹庆华老师第二讲第二讲 成本特性与成本目标成本特性与成本目标（3）成本责任意识成本责任意识 成本责任是指一个部门或个人应该对其职责范围内发生的产及其效率负有完全的责任。 成本的行为人应该明确其责任范围和标准，并意识到他（们）必须对其成本的发生否有全责，这样才能做到职责明确，赏罚分明。24山东财经大学成本会计曹庆华老师第二讲第二讲 成本特性与成本目标成本特性与成本目标（4）成本综合意识成本综合意识 成本耗费水平的高低是企业综合管理水平的体现。 因为成本是企业的一项综合评价指标，是反映和考核一个部门或个人的经营业绩的重要依据之一。 其他指标表现再好 但成本失控或严重超支，绝不能认为是绩效良好的。25山东财经大学成本会计曹庆华老师第二讲第二讲 成本特性与成本目标成本特性与成本目标4、成本目的成本目的 从根本上讲，成本的目的就是及时有效地提供成本计量的信息，有效控制各项成本，提高企业的整体成本管理水平。v 从具体要求讲，成本目的有很多方面：v （1）成本预测成本预测 根据成本数据和生产情况，v 预测成本发生额，有助于经管人员未来v 成本的发展状况，提高成本管理水平。26山东财经大学成本会计曹庆华老师第二讲第二讲 成本特性与成本目标成本特性与成本目标（2）成本决策成本决策 确定成本目标和成本标准，制定有效的成本管理措施， 为其他生产、销售和价格等决策提供依据。（3）成本预算成本预算 根据最优成本决策，制定部门等的成本预算，并建立完 整的成本考核指标，为实施有效成本控制建立制度保障。27山东财经大学成本会计曹庆华老师第二讲第二讲 成本特性与成本目标成本特性与成本目标（4）成本核算成本核算 按一定的成本核算对象、责任范围和标准等进行成本的归集和分配，及时提供相关的成本信息。（5）成本控制成本控制 按照具体的目标成本和标准成本等，有效控制各项成本和费用的发生，如有超支应及时反馈有关信息。28山东财经大学成本会计曹庆华老师第二讲第二讲 成本特性与成本目标成本特性与成本目标（6）成本分析成本分析 应定期对成本和费用的增加变化情况的原因进行分析，总结经验和教训，并及时制定有效的改进措施。（7）成本考核成本考核 要对成本责任中心和各责任人进行定期考核，实施必要的奖惩，挖掘成本潜力，调动搞好成本管理的积极性。29山东财经大学成本会计曹庆华老师 第三讲第三讲 成本核算成本核算成成本本核核算算原原理理制制造造费费用用核核算算废废品品损损失失核核算算费费用用要要素素核核算算完完工工在在产产品品分分配配30山东财经大学成本会计曹庆华老师第一节第一节 产品成本核算原则产品成本核算原则第二节第二节 产品成本核算要求产品成本核算要求第三节第三节 产品成本核算基本程序产品成本核算基本程序第四节第四节 产品成本核算的帐户设置产品成本核算的帐户设置 及帐务处理程序及帐务处理程序第一章成本核算的基本原理第一章成本核算的基本原理31山东财经大学成本会计曹庆华老师第一节第一节 产品成本核算原则产品成本核算原则 一、实际成本核算原则一、实际成本核算原则 二、可靠性原则二、可靠性原则 三、重要性原则三、重要性原则 四、及时性原则四、及时性原则 五、一致性原则五、一致性原则 32山东财经大学成本会计曹庆华老师第二节第二节 产品成本核算要求产品成本核算要求 一、对费用进行合理的分类一、对费用进行合理的分类 二、正确划分各种费用界限二、正确划分各种费用界限 三、正确确定财产物资的计价和价值结转的三、正确确定财产物资的计价和价值结转的 方法方法 四、选用适当的成本计算方法四、选用适当的成本计算方法 五、做好成本核算的基础工作五、做好成本核算的基础工作 33山东财经大学成本会计曹庆华老师（一）按费用的经济用途分类一）按费用的经济用途分类 直接材料直接材料 记入产品成本的生产费用记入产品成本的生产费用 直接人工直接人工 （成本项目）（成本项目） 制造费用制造费用 管理费用管理费用 不计入产品成本期间费用不计入产品成本期间费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 一、对费用进行合理的分类一、对费用进行合理的分类34山东财经大学成本会计曹庆华老师（二）按费用的经济内容或经济性质分类（二）按费用的经济内容或经济性质分类（）外购材料，指企业耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、（）外购材料，指企业耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。（）外购燃料，指企业耗用的一切从外部购进的各种燃料，包括固（）外购燃料，指企业耗用的一切从外部购进的各种燃料，包括固体、液体、气体燃料。体、液体、气体燃料。（）（）外购动力，指企业耗用的从外部购进的各种动力。外购动力，指企业耗用的从外部购进的各种动力。（）职工薪酬，指企业职工的全部薪酬。（）职工薪酬，指企业职工的全部薪酬。（）折旧费，指企业按照规定计算的固定资产折旧费用。（）折旧费，指企业按照规定计算的固定资产折旧费用。（）税金，指企业应缴纳的各种税金，包括房产税、车船使用税、（）税金，指企业应缴纳的各种税金，包括房产税、车船使用税、印花税和土地使用税等。印花税和土地使用税等。（）利息费用，指企业的借款利息费用减去利息收入后的净额。（）利息费用，指企业的借款利息费用减去利息收入后的净额。（）其他费用，指不属于以上各要素的费用，例如邮电费、差旅费、（）其他费用，指不属于以上各要素的费用，例如邮电费、差旅费、租赁费和外部加工费等。租赁费和外部加工费等。35山东财经大学成本会计曹庆华老师 . .按计入产品成本的方式分类按计入产品成本的方式分类直接计入费用（直接费用）直接计入费用（直接费用）间接计入费用（间接费用）间接计入费用（间接费用）. .按成本习性或可变性分类按成本习性或可变性分类变动成本变动成本固定成本固定成本混合成本混合成本. .按成本可控性的分类按成本可控性的分类可控成本可控成本不可控成本不可控成本（三）对费用的其他分类（三）对费用的其他分类36山东财经大学成本会计曹庆华老师二、正确划分各种费用界限二、正确划分各种费用界限（一）正确划分记入成本、费用和不记入成（一）正确划分记入成本、费用和不记入成 本、本、 费用的界限费用的界限（二）正确划分生产费用与期间费用的界限（二）正确划分生产费用与期间费用的界限（三）正确划分各个月份的费用界限（三）正确划分各个月份的费用界限（四）正确划分各种产品的费用界限（四）正确划分各种产品的费用界限（五）正确划分完工产品与在产品的费用界限（五）正确划分完工产品与在产品的费用界限37山东财经大学成本会计曹庆华老师三、正确确定财产物资计价和价值结转方法三、正确确定财产物资计价和价值结转方法四、做好成本核算的基础工作四、做好成本核算的基础工作（一）原始记录工作（一）原始记录工作（二）定额（二）定额 管理工作管理工作（三）计量验收制度（三）计量验收制度（四）内部结算制度（四）内部结算制度五、选用适当的成本计算方法五、选用适当的成本计算方法38山东财经大学成本会计曹庆华老师第三节第三节 产品成本核算基本程序产品成本核算基本程序 一、确定成本计算对象一、确定成本计算对象 二、确定成本项目二、确定成本项目 三、确定成本计算期三、确定成本计算期 四、审核生产费用四、审核生产费用 五、生产费用的归集和分配五、生产费用的归集和分配 六、计算完工产品成本和月末在产品成本六、计算完工产品成本和月末在产品成本 39山东财经大学成本会计曹庆华老师企业成本核算的一般程序企业成本核算的一般程序要素费用的分配要素费用的分配要素费用的分配要素费用的分配分配辅助生产车间的制造费用分配辅助生产车间的制造费用分配辅助生产车间的制造费用分配辅助生产车间的制造费用计算完工产品和在产品成本计算完工产品和在产品成本计算完工产品和在产品成本计算完工产品和在产品成本分配基本生产车间的制造费用分配基本生产车间的制造费用分配基本生产车间的制造费用分配基本生产车间的制造费用分配辅助生产费用分配辅助生产费用分配辅助生产费用分配辅助生产费用40山东财经大学成本会计曹庆华老师第四节第四节 产品成本核算的账户设置产品成本核算的账户设置及账务处理程序及账务处理程序 一、产品成本核算的账户设置一、产品成本核算的账户设置1.1.生产成本生产成本2.2.劳务成本劳务成本3.3.制造费用制造费用4.4.研发支出研发支出二、产品成本核算的账务处理程序二、产品成本核算的账务处理程序 41山东财经大学成本会计曹庆华老师费用要素费用要素基本生产车间基本生产车间直接耗费直接耗费辅助生产车间辅助生产车间直接耗费直接耗费管理部门管理部门销售部门销售部门辅助生产车间辅助生产车间间接耗费间接耗费基本生产车间基本生产车间间接耗费间接耗费基本生产成本基本生产成本-A 基本生产成本基本生产成本-B辅助生产成本辅助生产成本-D制造费用制造费用辅助生产成本辅助生产成本-C制造费用制造费用管理费用管理费用营业费用营业费用库存商品库存商品B库存商品库存商品A42山东财经大学成本会计曹庆华老师第二章第二章 要素费用核算要素费用核算材料费用的核算材料费用的核算材料费用的核算材料费用的核算人工费用的核算人工费用的核算人工费用的核算人工费用的核算其他要素费用的核算其他要素费用的核算其他要素费用的核算其他要素费用的核算1 1要素费用核算概述要素费用核算概述要素费用核算概述要素费用核算概述3 32 24 443山东财经大学成本会计曹庆华老师1 1要素费用要素费用要素费用要素费用: : : :外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、税金、利息和其他支出等。税金、利息和其他支出等。对各项要素费用进行审核、控制、归集，对各项要素费用进行审核、控制、归集，对各项要素费用进行审核、控制、归集，对各项要素费用进行审核、控制、归集，计算本期各要素费用的发生额。计算本期各要素费用的发生额。计算本期各要素费用的发生额。计算本期各要素费用的发生额。各项要素费用分别按用途在有关受益产各项要素费用分别按用途在有关受益产各项要素费用分别按用途在有关受益产各项要素费用分别按用途在有关受益产品、部门之间进行分配。品、部门之间进行分配。品、部门之间进行分配。品、部门之间进行分配。核算流程核算流程核算流程核算流程44山东财经大学成本会计曹庆华老师2 2 材料费用的归集材料费用的归集材料费用的归集材料费用的归集 材料费用的归集是按材料品种和规格计算确定本期耗用的材料材料费用的归集是按材料品种和规格计算确定本期耗用的材料材料费用的归集是按材料品种和规格计算确定本期耗用的材料材料费用的归集是按材料品种和规格计算确定本期耗用的材料的总成本的总成本的总成本的总成本, , , ,进行材料发出的核算。进行材料发出的核算。进行材料发出的核算。进行材料发出的核算。 数量：数量：数量：数量：本期各种材料的发出数量应根据各部门的领料单、领料登本期各种材料的发出数量应根据各部门的领料单、领料登本期各种材料的发出数量应根据各部门的领料单、领料登本期各种材料的发出数量应根据各部门的领料单、领料登记表等发料凭证和退料单等退料凭证进行汇总计算。记表等发料凭证和退料单等退料凭证进行汇总计算。记表等发料凭证和退料单等退料凭证进行汇总计算。记表等发料凭证和退料单等退料凭证进行汇总计算。 成本：成本：成本：成本：- - 计划成本法计划成本法计划成本法计划成本法 要结转发出材料负担的要结转发出材料负担的成本差异成本差异 - - 实际成本法实际成本法实际成本法实际成本法 先进先出法、加权平均法、个别计价法先进先出法、加权平均法、个别计价法等等145山东财经大学成本会计曹庆华老师 材料费用的分配材料费用的分配v v材料费用的分配原则材料费用的分配原则材料费用的分配原则材料费用的分配原则1.1.产品生产直接耗用的材料，产品生产直接耗用的材料，直接计入或分配计入产品生产成本，直接计入或分配计入产品生产成本，直接计入或分配计入产品生产成本，直接计入或分配计入产品生产成本，并计入并计入并计入并计入 “ “ “ “直接材料直接材料直接材料直接材料”项目项目项目项目2.2.辅助生产车间耗用的，辅助生产车间耗用的，计入计入计入计入“辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本”3.3.对于生产车间一般耗用的材料，对于生产车间一般耗用的材料，计入计入计入计入“制造费用制造费用制造费用制造费用”4.4.对于企业行政管理部门一般耗用的材料，对于企业行政管理部门一般耗用的材料，计入计入计入计入“管理费用管理费用管理费用管理费用”5.5.对于直接用于各种产品生产的材料费用，如果数量较少，金额对于直接用于各种产品生产的材料费用，如果数量较少，金额较小，较小，根据重要性原则，可全部计入根据重要性原则，可全部计入根据重要性原则，可全部计入根据重要性原则，可全部计入“制造费用制造费用制造费用制造费用”2几种产品共同耗用的材料费用的分配方法几种产品共同耗用的材料费用的分配方法2 246山东财经大学成本会计曹庆华老师 材料费用分配的账务处理材料费用分配的账务处理v根据各个部门领料凭证汇总编制根据各个部门领料凭证汇总编制“材料费用分配表材料费用分配表”v根据汇总的根据汇总的“材料费用分配表材料费用分配表”，编制记账凭证，编制记账凭证 会计分录会计分录会计分录会计分录 领用材料时领用材料时领用材料时领用材料时 结转材料成本差异时结转材料成本差异时结转材料成本差异时结转材料成本差异时借：基本生产成本借：基本生产成本借：基本生产成本借：基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用制造费用制造费用管理费用管理费用管理费用管理费用贷：原材料贷：原材料贷：材料成本差异（超支差）贷：材料成本差异（超支差）32 247山东财经大学成本会计曹庆华老师 燃料费用的分配燃料费用的分配v v企业生产过程中使用的燃料，本质上也属于材料，因而和企业生产过程中使用的燃料，本质上也属于材料，因而和企业生产过程中使用的燃料，本质上也属于材料，因而和企业生产过程中使用的燃料，本质上也属于材料，因而和材料费用的归集和分配方法大致相同。材料费用的归集和分配方法大致相同。材料费用的归集和分配方法大致相同。材料费用的归集和分配方法大致相同。v v企业燃料耗用数量较大时，应专门设置企业燃料耗用数量较大时，应专门设置企业燃料耗用数量较大时，应专门设置企业燃料耗用数量较大时，应专门设置“ “燃料及动力燃料及动力燃料及动力燃料及动力” ”成成成成本项目和本项目和本项目和本项目和“ “燃料燃料燃料燃料” ”账户。账户。账户。账户。v v企业燃料耗用企业燃料耗用企业燃料耗用企业燃料耗用数量较小数量较小数量较小数量较小时，将其并入原材料，在时，将其并入原材料，在时，将其并入原材料，在时，将其并入原材料，在“ “原材料原材料原材料原材料” ”账户中核算。账户中核算。账户中核算。账户中核算。v v直接用于产品生产的燃料费用直接用于产品生产的燃料费用直接用于产品生产的燃料费用直接用于产品生产的燃料费用, ,如果如果如果如果能够分清能够分清能够分清能够分清是哪种产品是哪种产品是哪种产品是哪种产品耗用燃料，则耗用燃料，则耗用燃料，则耗用燃料，则直接计入该产品的成本明细账直接计入该产品的成本明细账直接计入该产品的成本明细账直接计入该产品的成本明细账. .v v如果如果如果如果不能分清不能分清不能分清不能分清是哪种产品耗用燃料，则采用适当的标准分是哪种产品耗用燃料，则采用适当的标准分是哪种产品耗用燃料，则采用适当的标准分是哪种产品耗用燃料，则采用适当的标准分配计入各种产品的成本计算单，分配的方法同材料费用的配计入各种产品的成本计算单，分配的方法同材料费用的配计入各种产品的成本计算单，分配的方法同材料费用的配计入各种产品的成本计算单，分配的方法同材料费用的分配分配分配分配v v车间一般耗用、企业管理部门、销售部门耗用，记入车间一般耗用、企业管理部门、销售部门耗用，记入车间一般耗用、企业管理部门、销售部门耗用，记入车间一般耗用、企业管理部门、销售部门耗用，记入“ “制制制制造费用造费用造费用造费用” ”、“ “管理费用管理费用管理费用管理费用” ”、“ “营业费用营业费用营业费用营业费用” ”等账户。等账户。等账户。等账户。42 248山东财经大学成本会计曹庆华老师职工薪酬的归集和分配职工薪酬的归集和分配v v 职工薪酬：除了包括应付职工的工资、奖金津职工薪酬：除了包括应付职工的工资、奖金津职工薪酬：除了包括应付职工的工资、奖金津职工薪酬：除了包括应付职工的工资、奖金津贴和补贴等外，还包括：（贴和补贴等外，还包括：（贴和补贴等外，还包括：（贴和补贴等外，还包括：（1 1）职工福利费；）职工福利费；）职工福利费；）职工福利费；（2 2）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（伤保险费和生育保险费等社会保险费；（伤保险费和生育保险费等社会保险费；（伤保险费和生育保险费等社会保险费；（3 3）住房）住房）住房）住房公积金；（公积金；（公积金；（公积金；（4 4）工会经费和职工教育经费；（）工会经费和职工教育经费；（）工会经费和职工教育经费；（）工会经费和职工教育经费；（5 5）非货币性福利（非货币性福利（非货币性福利（非货币性福利（6 6）其他与获得职工提供的服务相）其他与获得职工提供的服务相）其他与获得职工提供的服务相）其他与获得职工提供的服务相关的支出。关的支出。关的支出。关的支出。v v 3 349山东财经大学成本会计曹庆华老师 其他费用的归集和分配其他费用的归集和分配 一、一、一、一、 外购动力费的归集和分配外购动力费的归集和分配外购动力费的归集和分配外购动力费的归集和分配 1. 1. 1. 1. 外购动力费是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用外购动力费是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用外购动力费是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用外购动力费是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用 2. 2. 2. 2. 外购动力费通过编制外购动力费通过编制外购动力费通过编制外购动力费通过编制“外购动力费用分配表外购动力费用分配表外购动力费用分配表外购动力费用分配表”进行分配进行分配进行分配进行分配基本生产车间直接用于产品生产的外购动力费，计入相关产品生基本生产车间直接用于产品生产的外购动力费，计入相关产品生产成本的产成本的“燃料及动力燃料及动力”成本项目成本项目基本生产车间一般耗用外部动力费计入制造费用明细账的基本生产车间一般耗用外部动力费计入制造费用明细账的“水电水电费费”项目。项目。如企业未专设如企业未专设“燃料及动力燃料及动力”成本项目成本项目，则用于基本生产的动力则用于基本生产的动力费计入制造费用。费计入制造费用。辅助生产车间耗用外部动力费计入辅助生产车间耗用外部动力费计入“辅助生产成本辅助生产成本”科目科目行政管理部门耗用外购动力费用的分配：记入行政管理部门耗用外购动力费用的分配：记入“管理费用管理费用”科目科目4 450山东财经大学成本会计曹庆华老师二、固定资产折旧费的归集和分配二、固定资产折旧费的归集和分配v v企业通过编制企业通过编制企业通过编制企业通过编制“ “固定资产折旧计算汇总表固定资产折旧计算汇总表固定资产折旧计算汇总表固定资产折旧计算汇总表” ”归归归归集本期折旧费用集本期折旧费用集本期折旧费用集本期折旧费用v v固定资产折旧费用的分配固定资产折旧费用的分配固定资产折旧费用的分配固定资产折旧费用的分配基本生产车间应计提的折旧费记入基本生产车间应计提的折旧费记入“制造费制造费用用”科目科目辅助生产车间使用的固定资产折旧费用，计辅助生产车间使用的固定资产折旧费用，计入入“辅助生产成本辅助生产成本”。企业行政管理部门应计提的折旧费记入企业行政管理部门应计提的折旧费记入“管管理费用理费用”科目科目51山东财经大学成本会计曹庆华老师三、低值易耗品摊销费用的归集及分配三、低值易耗品摊销费用的归集及分配三、低值易耗品摊销费用的归集及分配三、低值易耗品摊销费用的归集及分配 1. 1. 低值易耗品的含义低值易耗品的含义 2. 2. 低值易耗品的特点及其处理方法低值易耗品的特点及其处理方法 3. 3. 低值易耗品摊销的具体方法低值易耗品摊销的具体方法 （1 1）一次转销法）一次转销法 （2 2）分次摊销法）分次摊销法 （3 3）五五摊销法）五五摊销法52山东财经大学成本会计曹庆华老师1. 1. 1. 1.制造费用的归集制造费用的归集v v制造费用是指车间、分厂在产品生产过程中为生制造费用是指车间、分厂在产品生产过程中为生制造费用是指车间、分厂在产品生产过程中为生制造费用是指车间、分厂在产品生产过程中为生产和组织产品生产而发生的各项产和组织产品生产而发生的各项产和组织产品生产而发生的各项产和组织产品生产而发生的各项间接费用间接费用，是产，是产品制造成本的重要组成部分。品制造成本的重要组成部分。v制造费用的内容：制造费用的内容： （1 1）直接用于产品生产，但管理上不要求或者）直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算中不便于单独核算而没有专设成本项目的费核算中不便于单独核算而没有专设成本项目的费用。用。 （2 2）间接用于产品生产的费用）间接用于产品生产的费用 （3 3）车间分厂为组织管理生产而发生的费用）车间分厂为组织管理生产而发生的费用第三章第三章 制造费用核算制造费用核算53山东财经大学成本会计曹庆华老师v制造费用的归集：根据费用的制造费用的归集：根据费用的发生地点以发生地点以车间、部门为单位进行归集车间、部门为单位进行归集。设置。设置“制造制造费用费用”账户进行核算，该账户应账户进行核算，该账户应按车间、按车间、部门设立明细账部门设立明细账，账内按，账内按费用项目设立专费用项目设立专栏栏。本账户除按照计划分配率法分配制造。本账户除按照计划分配率法分配制造费用后，费用后，期末一般无余额期末一般无余额。第三章第三章 制造费用核算制造费用核算54山东财经大学成本会计曹庆华老师2. 2. 制造费用的分配制造费用的分配v v分配原则：分配原则：分配原则：分配原则：按谁受益、谁负担的分配原则，各车按谁受益、谁负担的分配原则，各车间归集的制造费用应在本车间的各种产品和劳务间归集的制造费用应在本车间的各种产品和劳务之间进行分配。之间进行分配。v v分配顺序：分配顺序：分配顺序：分配顺序：基本生产车间一般耗用的辅助生产费基本生产车间一般耗用的辅助生产费用应归集于本车间的制造费用账户，在各基本生用应归集于本车间的制造费用账户，在各基本生产车间的制造费用全部归集完毕之后，再按一定产车间的制造费用全部归集完毕之后，再按一定的方法在本车间生产的产品之间分配基本生产车的方法在本车间生产的产品之间分配基本生产车间的制造费用。间的制造费用。v v 55山东财经大学成本会计曹庆华老师v v分配方法分配方法： 1. 1. 实际分配率法实际分配率法 制造费用分配率制造费用分配率= =制造费用总额制造费用总额/ /各种产品分配标各种产品分配标准总量准总量某产品应负担的制造费用某产品应负担的制造费用= =制造费用分配率制造费用分配率该该产品的分配标准总量产品的分配标准总量56山东财经大学成本会计曹庆华老师2.计划分配率法计划分配率法 年度计划分配率年度计划分配率= =车间年度制造费用预算总额车间年度制造费用预算总额/ /本车间各种产品年度计划产量的定额机器工时本车间各种产品年度计划产量的定额机器工时总量总量 某月某产品应分配的制造费用某月某产品应分配的制造费用= =该月该产该月该产品实际产量的定额机器小时品实际产量的定额机器小时年度计划分配率年度计划分配率 57山东财经大学成本会计曹庆华老师第四章生产损失的核算第四章生产损失的核算 一、生产损失核算的意义一、生产损失核算的意义一、生产损失核算的意义一、生产损失核算的意义1 1生产损失是企业生产过程中由于生产原因发生产损失是企业生产过程中由于生产原因发生的各种损失，包括废品损失和停工损失。生的各种损失，包括废品损失和停工损失。生产损失与非生产性损失生产损失与非生产性损失如果生产损失金额较小，为了简化成本核如果生产损失金额较小，为了简化成本核算，可不进行单独核算。算，可不进行单独核算。如果生产损失金额较大，为了控制损失的如果生产损失金额较大，为了控制损失的金额同时明确经济责任，有必要进行生产损失的金额同时明确经济责任，有必要进行生产损失的单独核算。单独核算。 58山东财经大学成本会计曹庆华老师第四章生产损失的核算第四章生产损失的核算 一、生产损失核算的意义一、生产损失核算的意义 生产损失核算的任务生产损失核算的任务：（：（1）正确）正确归集和计算生产损失的金额（归集和计算生产损失的金额（2）加强生产）加强生产损失的控制，及时分析造成生产损失的原损失的控制，及时分析造成生产损失的原因，明确责任。（因，明确责任。（3）采用适当的方法，将）采用适当的方法，将生产损失恰当的计入产品成本。生产损失恰当的计入产品成本。59山东财经大学成本会计曹庆华老师二、废品损失的核算二、废品损失的核算 （一）废品损失的内容（一）废品损失的内容 v 废品是指由于废品是指由于废品是指由于废品是指由于生产原因而造成的在质量上不符生产原因而造成的在质量上不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或在生合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或在生产中经过重新加工修理后才能使用的在产品、半成产中经过重新加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品品和产成品。 v 废品按照废损程度和在经济上是否具有修复价废品按照废损程度和在经济上是否具有修复价废品按照废损程度和在经济上是否具有修复价废品按照废损程度和在经济上是否具有修复价值，分为值，分为值，分为值，分为可修复废品不可修复废品两类可修复废品不可修复废品两类 注意：与注意：与注意：与注意：与“ “次品次品次品次品” ”的比较的比较的比较的比较60山东财经大学成本会计曹庆华老师二、废品损失的核算二、废品损失的核算 （一）废品损失的内容（一）废品损失的内容 - -可修复废品是指该废品可修复废品是指该废品在技术上是可以修在技术上是可以修复的，而且在重新修理加工过程中所支付的复的，而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的。费用在经济上是合算的。 - -不可修复废品是指该废品不可修复废品是指该废品在技术上是不在技术上是不可修复的或者虽能修复，但在经济上是不合可修复的或者虽能修复，但在经济上是不合算的。算的。注意：与注意：与注意：与注意：与“ “次品次品次品次品” ”的比较的比较的比较的比较61山东财经大学成本会计曹庆华老师v v废品按产生的原因不同，可分为废品按产生的原因不同，可分为废品按产生的原因不同，可分为废品按产生的原因不同，可分为料废和工废料废和工废两种两种两种两种料废是由于材料质量、规格、性料废是由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品能不符合要求而产生的废品工废是在生产过程中由于加工原工废是在生产过程中由于加工原因所产生的废品因所产生的废品 62山东财经大学成本会计曹庆华老师 废品损失废品损失废品损失废品损失 不可修复废品的生产成本可修复费品的修复费用不可修复废品的生产成本可修复费品的修复费用不可修复废品的生产成本可修复费品的修复费用不可修复废品的生产成本可修复费品的修复费用 回收的废残料价值应收各种赔款回收的废残料价值应收各种赔款回收的废残料价值应收各种赔款回收的废残料价值应收各种赔款 这里的废品及废品损失仅指在生产过程中这里的废品及废品损失仅指在生产过程中这里的废品及废品损失仅指在生产过程中这里的废品及废品损失仅指在生产过程中产生的废品和废品损失，不包括产品生产完成产生的废品和废品损失，不包括产品生产完成产生的废品和废品损失，不包括产品生产完成产生的废品和废品损失，不包括产品生产完成入库后发生的损失。废品损失一般只包括发生入库后发生的损失。废品损失一般只包括发生入库后发生的损失。废品损失一般只包括发生入库后发生的损失。废品损失一般只包括发生废品所造成的直接损失，间接损失不计算在废废品所造成的直接损失，间接损失不计算在废废品所造成的直接损失，间接损失不计算在废废品所造成的直接损失，间接损失不计算在废品损失内。品损失内。品损失内。品损失内。63山东财经大学成本会计曹庆华老师（二）废品损失的核算（二）废品损失的核算1 1 1 1原始凭证：废品通知单、废品交库单（不可原始凭证：废品通知单、废品交库单（不可原始凭证：废品通知单、废品交库单（不可原始凭证：废品通知单、废品交库单（不可修复废品）、领料单和工作通知单（可修复废品，修复废品）、领料单和工作通知单（可修复废品，修复废品）、领料单和工作通知单（可修复废品，修复废品）、领料单和工作通知单（可修复废品，注明注明注明注明“返修废品用返修废品用返修废品用返修废品用”）在单独核算废品损失的企业里，单独设置在单独核算废品损失的企业里，单独设置在单独核算废品损失的企业里，单独设置在单独核算废品损失的企业里，单独设置“废品损失废品损失”科目，属于成本类科目，本期废品的科目，属于成本类科目，本期废品的科目，属于成本类科目，本期废品的科目，属于成本类科目，本期废品的净损失，应转入当月生产的同类产品成本中，结转净损失，应转入当月生产的同类产品成本中，结转净损失，应转入当月生产的同类产品成本中，结转净损失，应转入当月生产的同类产品成本中，结转后后后后“废品损失废品损失”科目无余额科目无余额科目无余额科目无余额. . . .废品损失明细账按不废品损失明细账按不废品损失明细账按不废品损失明细账按不同的基本生产车间设置，按不同的成本计算对象开同的基本生产车间设置，按不同的成本计算对象开同的基本生产车间设置，按不同的成本计算对象开同的基本生产车间设置，按不同的成本计算对象开设专栏。设专栏。设专栏。设专栏。 64山东财经大学成本会计曹庆华老师（二）废品损失的核算（二）废品损失的核算 废品损失废品损失不可修复废品的生产成本不可修复废品的生产成本不可修复废品的生产成本不可修复废品的生产成本可修复费品的修复费用可修复费品的修复费用可修复费品的修复费用可修复费品的修复费用回收的废残料价值回收的废残料价值回收的废残料价值回收的废残料价值应收各种赔款应收各种赔款应收各种赔款应收各种赔款结转基本生产成本结转基本生产成本结转基本生产成本结转基本生产成本65山东财经大学成本会计曹庆华老师三、停工损失的核算 1 1停工损失的内容停工损失的内容v v停工损失是指企业的生产车间在停工期间发停工损失是指企业的生产车间在停工期间发生的各项费用生的各项费用v v停工损失主要包括停工期间发生的原材料费停工损失主要包括停工期间发生的原材料费用、应支付给职工的工资、应计提的福利费用、应支付给职工的工资、应计提的福利费以及应分配的制造费用等以及应分配的制造费用等v v停工损失可分为计划内停工和计划外停工停工损失可分为计划内停工和计划外停工66山东财经大学成本会计曹庆华老师停工损失的停工损失的的核算的核算v v单独核算停工损失，在会计科目中增设单独核算停工损失，在会计科目中增设单独核算停工损失，在会计科目中增设单独核算停工损失，在会计科目中增设“ “停工损失停工损失停工损失停工损失” ”科目，在成本项目中增设科目，在成本项目中增设科目，在成本项目中增设科目，在成本项目中增设“ “停工损失停工损失停工损失停工损失” ”项目。项目。项目。项目。v v“ “停工损失停工损失停工损失停工损失” ”按车间设立明细账，账内按成本项目分按车间设立明细账，账内按成本项目分按车间设立明细账，账内按成本项目分按车间设立明细账，账内按成本项目分设专栏，进行明细核算。停工期间发生、应该计入停设专栏，进行明细核算。停工期间发生、应该计入停设专栏，进行明细核算。停工期间发生、应该计入停设专栏，进行明细核算。停工期间发生、应该计入停工损失的各种费用，在该科目的借方归集。编制各种工损失的各种费用，在该科目的借方归集。编制各种工损失的各种费用，在该科目的借方归集。编制各种工损失的各种费用，在该科目的借方归集。编制各种费用分配表时，设费用分配表时，设费用分配表时，设费用分配表时，设“ “停工损失停工损失停工损失停工损失” ”项目，在制造费用的项目，在制造费用的项目，在制造费用的项目，在制造费用的费用项目中，可不再设立费用项目中，可不再设立费用项目中，可不再设立费用项目中，可不再设立“ “季节性和修理期间停工费季节性和修理期间停工费季节性和修理期间停工费季节性和修理期间停工费用用用用” ”项目。项目。项目。项目。67山东财经大学成本会计曹庆华老师第五章第五章 产品成本在完工产品与产品成本在完工产品与 在产品在产品 之间的分配之间的分配第一节第一节 在产品核算在产品核算 第二节第二节 产品成本在完工产品与在产品之间产品成本在完工产品与在产品之间 分配的方法分配的方法 68山东财经大学成本会计曹庆华老师第一节第一节 在产品数量的核算在产品数量的核算一、在产品的含义一、在产品的含义 广义在产品广义在产品 狭义在产品狭义在产品二、在产品数量的核算二、在产品数量的核算 （一）在产品收发结存的日常核算（一）在产品收发结存的日常核算 在产品台账在产品台账 （二）在产品清查的核算（二）在产品清查的核算 69山东财经大学成本会计曹庆华老师第二节第二节 生产费用在完工产品与在产品之生产费用在完工产品与在产品之间分配方法间分配方法一、取得完工产品成本的方法一、取得完工产品成本的方法1、比例分配法：间接分配、比例分配法：间接分配 2、抵减法：直接分配、抵减法：直接分配二、具体分配方法二、具体分配方法 70山东财经大学成本会计曹庆华老师1、不、不计算在算在产品成本法品成本法2、按年初数固定、按年初数固定计算在算在产品成本法品成本法3、在、在产品按所耗原材料品按所耗原材料费用用计价法价法4、约当当产量比例法量比例法71山东财经大学成本会计曹庆华老师5、在、在产品按完工品按完工产品成本品成本计算法算法6、在、在产品按定品按定额成本成本计价法价法7、定、定额比例法比例法72山东财经大学成本会计曹庆华老师第二部分第二部分 成本计算的方法成本计算的方法 第六章 品种法 第七章 分批法 第八章 分步法 第九章 分类法 第十章 标准成本法 第十一章 作业成本法73山东财经大学成本会计曹庆华老师三、生产特点和管理要求对成本计算方法的影响三、生产特点和管理要求对成本计算方法的影响三、生产特点和管理要求对成本计算方法的影响三、生产特点和管理要求对成本计算方法的影响生产特点及管理要求生产特点及管理要求生产特点及管理要求生产特点及管理要求大量生产大量生产不要求分批计算成本不要求分批计算成本基本方法基本方法基本方法基本方法成本计算对象成本计算对象成本计算对象成本计算对象 成本计算期成本计算期成本计算期成本计算期 完工与在产品完工与在产品完工与在产品完工与在产品单单单单步步步步骤骤骤骤生生生生产产产产多多多多步步步步骤骤骤骤生生生生产产产产单件小批生产单件小批生产要求分批计算成本要求分批计算成本连续式大量生产连续式大量生产要求分步计算成本要求分步计算成本装配式单件小批生产装配式单件小批生产要求分批计算成本要求分批计算成本装配式大量大批生产装配式大量大批生产不要求分步计算成本不要求分步计算成本品种法品种法分批法分批法分步法分步法分批法分批法品种法品种法各种产品各种产品各批产品各批产品每件产品每件产品各生产步骤各生产步骤各批产品各批产品每件产品每件产品各种产品各种产品每期末每期末定期进行定期进行完工月份计算完工月份计算不定期不定期完工月份计算完工月份计算不定期不定期每期末每期末定期进行定期进行每期末每期末定期进行定期进行一般不需分配一般不需分配一般不需分配一般不需分配一般不需分配一般不需分配通常进行分配通常进行分配通常进行分配通常进行分配连续式单件小批生产连续式单件小批生产不要求分步计算成本不要求分步计算成本分批法分批法各批产品各批产品每件产品每件产品完工月份计算完工月份计算不定期不定期一般不需分配一般不需分配不要求分步不要求分步不要求分步不要求分步则为品种法则为品种法则为品种法则为品种法要求分步则要求分步则要求分步则要求分步则为分步法为分步法为分步法为分步法74山东财经大学成本会计曹庆华老师第六章第六章 品种法品种法一、品种法的概念和适用范围一、品种法的概念和适用范围二、品种法的主要特点二、品种法的主要特点 （一）成本计算对象成本计算对象 （二）成本计算期（二）成本计算期 （三）费用在完工产品与在产品之间的分配（三）费用在完工产品与在产品之间的分配三、品种法的计算程序三、品种法的计算程序75山东财经大学成本会计曹庆华老师第七章第七章 分批法分批法一、分批法的涵义一、分批法的涵义二、分批法的特点二、分批法的特点 （一）成本计算对象（一）成本计算对象 （二）成本计算期（二）成本计算期 （三）费用在完工产品与在产品之间的分配（三）费用在完工产品与在产品之间的分配三、分批法的适用范围三、分批法的适用范围 （一）根据顾客定单组织的小批生产（一）根据顾客定单组织的小批生产 （二）按单件组织的大件复杂生产（二）按单件组织的大件复杂生产 （三）品种经常变动的产品生产（三）品种经常变动的产品生产 （四）安装、修理以及更新改造项目（四）安装、修理以及更新改造项目 （五）新产品试制（五）新产品试制76山东财经大学成本会计曹庆华老师第八章第八章 分步法分步法一、分步法的涵义一、分步法的涵义二、分步法的特点二、分步法的特点 （一）成本计算对象（一）成本计算对象 （二）成本计算期（二）成本计算期 （三）生产费用在完工产品与在产品之间的分配（三）生产费用在完工产品与在产品之间的分配三、分步法的适用范围三、分步法的适用范围 （一）生产工艺可以明确地划分生产步骤（一）生产工艺可以明确地划分生产步骤 （二）大量大批的生产组织形式（二）大量大批的生产组织形式（三）成本管理工作需要步骤成本资料（三）成本管理工作需要步骤成本资料77山东财经大学成本会计曹庆华老师四、分步法的分类四、分步法的分类 （一）逐步结转分步法（一）逐步结转分步法 需要计算半成品成本，适用于连续式需要计算半成品成本，适用于连续式多步骤生产多步骤生产 （二）平行结转分步法（二）平行结转分步法 不需要计算半成品成本，适用于装配不需要计算半成品成本，适用于装配式多步骤生产式多步骤生产78山东财经大学成本会计曹庆华老师第九章第九章 分类法分类法一、分类法的涵义一、分类法的涵义二、分类法的特点二、分类法的特点 （一）成本计算对象（一）成本计算对象 （二）成本计算期（二）成本计算期 （三）生产费用在完工产品与在产品之间的分配（三）生产费用在完工产品与在产品之间的分配三、分类法的适用范围三、分类法的适用范围 （一）规格品种繁多的企业生产；（一）规格品种繁多的企业生产； （二）主、付产品和等级产品的生产。（二）主、付产品和等级产品的生产。79山东财经大学成本会计曹庆华老师 第四讲第四讲 成本分类与决策成本分类与决策一、成本习性一、成本习性 成本习性是指成本与业务量的对应关系。既当企业的业务量发生变化后，其成本作何变化，并是如何影响企业利润的。 这里的业务量是广义的，是指企业经营活动水平的标志量。 企业利润受到销售数量、销售单价和销售成本的综合影响80山东财经大学成本会计曹庆华老师 第四讲第四讲 成本分类与决策成本分类与决策 降低售价单位利润损失扩大销量成本下降利润下降利润上升业务量变动对利润影响81山东财经大学成本会计曹庆华老师 第四讲第四讲 成本分类与决策成本分类与决策二、成本分类1、变动成本随着业务量的变动，其成本总额也随之正比例变动的成本。主要有“直接材料”和“ 直接人工”等。2、固定成本是指在一定时期和范围内，不随之业务量变动而变动的，相对稳定的成本总额。主要有“ 管理费用”、“ 经管人员工资”和“技术开发成本”等。82山东财经大学成本会计曹庆华老师 第四讲第四讲 成本分类与决策成本分类与决策3、机会成本 由于资金是有限的，如果选择某种产品的生成方案，就会放弃其他产品生产的机会，其他产品生产可能取得的收益就是选择某种产品生产的一种潜在的代价，即机会成本。 机会成本的本质不是一种实际的支出，而是一种放弃的收益。机会成本总是针对具体选择方案而言的，离开了放弃的方案就无法计量和确定了。 83山东财经大学成本会计曹庆华老师 第四讲第四讲 成本分类与决策成本分类与决策4、沉没成本 是指以期已经支付或发生，而不是现实需要支付的成本。如帐面成本、历史成本、已耗成本和摊销成本等等。 沉没成本是一种与成本决策不相关的成本，是一种已经发生并无法改变的成本，也是一种非付现成本，如折旧成本等。沉没成本是付现成本的对称。84山东财经大学成本会计曹庆华老师 第四讲第四讲 成本分类与决策成本分类与决策5、可控成本 可控成本是相对于不可控成本而言的，是指那些能受考核对象所控制的成本发生额。如产品生产部门能对产品的生产成本实施有效的控制。 可控成本一般是相对于某成本责任中心而言的，故有时也称责任成本；可控成本也是企业进行成本考核的基本依据；85山东财经大学成本会计曹庆华老师 第四讲第四讲 成本分类与决策成本分类与决策6、可避免成本 可避免成本是相对于不可避免成本而言的。是指当生产决策方案改变后某些可以避免发生的成本额。 应注意的是可避免成本是针对老方案讲的，它可以理解为一种成本的节约额，而对于新方案讲是无意义的。 可避免成本前提是产品的功能不能下降。86山东财经大学成本会计曹庆华老师 第四讲第四讲 成本分类与决策成本分类与决策三、成本决策1、总成本业务量单位完全成本（过去） 总成本业务量单位变动成本固定 成本总额 （现在） Ya+bX 利润销量（单价单位边际贡献） 固定成本87山东财经大学成本会计曹庆华老师 第四讲第四讲 成本分类与决策成本分类与决策业务量 单价 单变 固定成本 单位成本 单利 总利润 100 15 5 500 10 5 500 500 10 5 500 6 4 2000 1000 8 5 500 5.5 2.5 2500变动成本和固定成本概念是建立在总成本基础上的。变动成本和固定成本概念是建立在总成本基础上的。在业务量变动时单位变动成本是不变的在业务量变动时单位变动成本是不变的在业务量变动是单位固定成本是变动的在业务量变动是单位固定成本是变动的88山东财经大学成本会计曹庆华老师 如果企业成本的发生比较均衡的，混合成本的分解一般可采用高低点法”来进行。基本公式：单位变动成本： 最高点成本最低点成本 最高点业务量最低点业务量固定成本最高（或最低）点成本总额单位变动成本最高（或最低）点业务量第四讲第四讲 成本分类与决策成本分类与决策89山东财经大学成本会计曹庆华老师 日 期 1 2 3 4 5 6 合计 产 量 400 200 300 500 400 600 2400 成 本 3000 2000 2800 4000 3200 4400 19400单位变动成本：（44002000）/（600200） 6 元固定成本 4400 600 6 800 元 2000 200 6 800 元第四讲第四讲 成本分类与决策成本分类与决策90山东财经大学成本会计曹庆华老师 第四讲第四讲 成本分类与决策成本分类与决策2、边际贡献和边际贡献率 单位边际贡献单价单位变动成本 15510 边际贡献率单位边际贡献 / 单价 10 / 15 = 66.67% 边际贡献率是一个重要概念,说明了产品的盈利能力和市场竞争能力。 边际贡献率+变动成本率 = 191山东财经大学成本会计曹庆华老师 第四讲第四讲 成本分类与决策成本分类与决策3、保本点（损益平衡点） 保本销量 固定成本 / 单位边际贡献 = 500 / 10 = 50利润 = (实际销量保本销量）单位边际贡献 （100 50）10 500 保本销售额固定成本 / 边际贡献率 = 500 / 66.67% = 750利润=(实际销售额保本销售额)边际贡献率 = (1500750）66.67% = 50092山东财经大学成本会计曹庆华老师 第四讲第四讲 成本分类与决策成本分类与决策4、安全边际和安全边际率 安全边际量正常销量保本销量 100 50 50 安全边际额正常销售额保本销售额 1500750750 安全边际率安全边际量 / 正常销量 =安全边际额 / 正常销售额 =50 /100 =750/1500=50% 保本销售率+安全边际率 = 193山东财经大学成本会计曹庆华老师第四讲第四讲 成本分类与决策成本分类与决策利润 = ( 正常销量保本销量 ) 单位边际贡献利润 安全边际量单位边际贡献利润/销售量= 安全边际量/销售量 单位边际贡献 单位利润安全边际率单位边际贡献 5 501094山东财经大学成本会计曹庆华老师第四讲第四讲 成本分类与决策成本分类与决策利润 = ( 正常销售额保本销售额 ) 边际贡献率利润 安全边际额边际贡献率利润 /正常销售额 =安全边际额/正常销售额 边际贡献率 销售利润率安全边际率边际贡献率 33.33% = 50 % 66.66 %95山东财经大学成本会计曹庆华老师案例分析案例分析 上海美声乐器厂设置甲、乙两个生产车间，分别生产小提琴和中提琴两种乐器，生产费用按车间划分，企业管理费用按固定比例在两个车间中分配。生产个人可根据需要在两个车间之间进行调配，每生产一把小提琴需要30小时，每生产一把中提琴需要60小时，一般小提琴产量在1000把以下，中提琴为600把以下，市场销售稳定。1998年该厂有关生产和销售资料如下：第四讲第四讲 成本分类与决策成本分类与决策96山东财经大学成本会计曹庆华老师 项项 目目 小提琴小提琴 中提琴中提琴 合合 计计生产和销量（把） 800 500 销售收入（元） 600000 600000 1200000销售成本（元） 原材料 280000 200000 480000 工 资 72000 90000 162000 其他费用 72000 150000 222000小 计 424000 440000 864000销售利润 176000 160000 336000销售利润率 29.33% 26.67% 28%97山东财经大学成本会计曹庆华老师 厂长认为生产小提琴的利润要比生产中提琴的利润高, 所以在下一年的生产中多生产100把小提琴，少生产100把中提琴，将乙车间的部分工人抽调支援甲车间。 当下一年的销售和利润报告出了后，厂长大吃一惊，两年的生产成本并没有变化，为什么多生产了利润高的小提琴，总利润反而下降了呢？下年报告如下第四讲第四讲 成本分类与决策成本分类与决策98山东财经大学成本会计曹庆华老师 项项 目目 小提琴小提琴 大提琴大提琴 合合 计计生产和销售（把） 900 400 销售收入（元） 675000 480000 1155000销售成本（元） 原材料 315000 160000 475000 工 资 81000 81000 162000 其他费用 78000 144000 222000 小 计 474000 385000 864000 销售利润 201000 95000 296000 销售利润率 29.77 19.79% 25.63% 99山东财经大学成本会计曹庆华老师 对于如何安排再下一年度的生产计划,厂长感到困惑，要求企业的财务经理分析利润下降的原因，并提出相应对策和预测下一年的利润。 要解决如下问题： 1、在现有生产能力下两种产品的生产如何安排？ 2、如何使企业的利润最大？第四讲第四讲 成本分类与决策成本分类与决策100山东财经大学成本会计曹庆华老师分析如下分析如下：厂长在生产安排上没有考虑以下两个因素1、没有充分利用生产能力。从生产能力上看，企业可以生产1000把小提琴和600把中提琴，销售也没有问题，之所以没有生产足，可能受技术人工的限制（如小提琴增产，而中提琴要减产就说明了这一点）然而减少100把中提琴应该多生产200小提琴，使小提琴产量达1000把，利润就能上升。但到底多生产100把中提琴还是多生产200把小提琴更合理呢，这就要进行成本分析了。101山东财经大学成本会计曹庆华老师2、没有分清小提琴和中提琴生产的变动成本和固定成本的构成。这就无法掌握两种产品的边际贡献和对企业的盈利能力。 为此，要先计算两种产品的边际贡献 两种产品中的原材料和工资基本可以确定为是变动成本，而其他费用可以确定为是一种混合成本，由于产量和成本都较为稳定，所以可才有高低点法分解。第四讲第四讲 成本分类与决策成本分类与决策102山东财经大学成本会计曹庆华老师小提琴单位工时变动成本：= (7800072000) / (900-800)302 元小提琴应承担固定成本： 7200080030224000 元中提琴单位工时变动成本：(15000144000) / (500400)60= 1 元中提琴应承担固定成本:= 150000500602 120000 元 第四讲第四讲 成本分类与决策成本分类与决策103山东财经大学成本会计曹庆华老师v计算两种产品的单位成本小提琴单位原料成本280000800350元小提琴单位人工成本7200080090 元小提琴单位其他费用30260元中提琴单位原料成本200000500400元中提琴单位人工成本90000500180元中提琴单位其他费用60160元第四讲第四讲 成本分类与决策成本分类与决策104山东财经大学成本会计曹庆华老师 小提琴单位边际贡献 7203509060250元 中提琴单位边际贡献 120040018060560元虽然从工时上看生产一把中提琴可以生产两把小提琴，但两把小提琴的边际贡献（2502500）仍小于一把中提琴的边际贡献（560元）所以下年应多生产中提琴，如小提琴和中提琴都生产600把,就完全可以在生产能力不变情况下提高利润。第四讲第四讲 成本分类与决策成本分类与决策105山东财经大学成本会计曹庆华老师 项 目 小提琴 中提琴 合 计 生产和销售（把） 600 600 销售收入（元） 450000 720000 1170000 销售成本（元） 原材料 210000 240000 450000 工 资 54000 108000 162000 其他费用 36000 36000 72000 小 计 300000 384000 684000 边际贡献 150000 336000 486000 固定成本 24000 120000 144000销售利润 126000 216000 342000销售利润率 28 30 29.23%106山东财经大学成本会计曹庆华老师第五讲第五讲 成本控制原理和方法成本控制原理和方法一、成本控制的基本原则一、成本控制的基本原则1、 系统控制全面控制，事事有人管； 处处有控制；人人有责任。纵向控 制与横向控制相结合，总体控制与 部门控制相结合。2、分级控制统一领导下实行分级归口控 制，各项成本控制指标必须要层层 分解和具体落实。 107山东财经大学成本会计曹庆华老师第五讲第五讲 成本控制原理和方法成本控制原理和方法3、权责利相结合经济责任制的重要手段， 责任明确、赋予权力、奖惩分明。4、例外管理原则集中精力抓住重要矛盾，不能事无巨细逐项控制，应将控制重心放在脱离标准的例外事项上。5、成本效益原则控制的目的是提高效益，所以控制的收益必须要大于控制成本。108山东财经大学成本会计曹庆华老师第五讲第五讲 成本控制原理和方法成本控制原理和方法二、成本控制类型二、成本控制类型1、按控制时间分：前馈控制和后馈控制2、按控制层次分：集中控制、分级控制和 分散控制3、按控制过程分：程序控制和目标控制4、按控制数量分：绝对控制和相对控制5、按控制范围分：全面控制和部分控制109山东财经大学成本会计曹庆华老师第五讲第五讲 成本控制原理和方法成本控制原理和方法三、成本控制方法三、成本控制方法1、目标成本控制、目标成本控制 目标成本是以企业的预计销售、单价和期望利润为基础，体现了以市场为导向。 目标成本是以企业的管理目标为依据，是企业效益为中心管理责任的具体体现。 目标成本是一种事先控制，增强了成本控制的预见性、目的性和科学性。 目标成本可以进行适度调整，有一定灵活性110山东财经大学成本会计曹庆华老师第五讲第五讲 成本控制原理和方法成本控制原理和方法目标成本的计算： 目标总成本预计销售收入预计税金 目标利润 目标单位成本预计单价（1税率） 预计单位目标利润 目标总成本目标生产成本目标管理 成本目标销售成本 111山东财经大学成本会计曹庆华老师第五讲第五讲 成本控制原理和方法成本控制原理和方法A、公式法： 目标成本市场价格/销售单价实际成本例：某企业甲产品实际成本300元，售价480元，市场同类有竞争能力产品售价450元，则本企业的目标成本450/480300281元，企业的目标成本降低率为30/480=6.25112山东财经大学成本会计曹庆华老师第五讲第五讲 成本控制原理和方法成本控制原理和方法B、倒算法 目标成本销售收入销售税金目标利润 单位目标成本销售单价（1销售税率） 目标利润/预计销量 例：某企业预计销售收入2000万元，销售税金200万元，要求目标利润率15。销量100万件。目标利润2000万元200万元300万元1500万元。单位目标成本20元（110）3元15元。113山东财经大学成本会计曹庆华老师第五讲第五讲 成本控制原理和方法成本控制原理和方法C、回归分析法 y=a+bX xy - x y a=y - bx b= x2 - x x例：某产品功能与成本之间有如下对应关系 规格 1 2 3 4 5 功能x 10 15 20 25 30 成本y 700 800 850 950 1100 a=500 b=19 求：规格40时的产品成本 y=500+1940=1260114山东财经大学成本会计曹庆华老师第五讲第五讲 成本控制原理和方法成本控制原理和方法D、本量利法 目标利润销量（单价单位边际贡献） 固定总成本 当目标利润为500元，单价15元，单变5元，销量100件。求：固定成本500100(15-5)-固定成本，固定成本500元 当固定成本500元,其他不变,求:单位变动成本500=100(15-单变)-500,单位变动成本=5元 115山东财经大学成本会计曹庆华老师第五讲第五讲 成本控制原理和方法成本控制原理和方法目标成本分解方法 按核算单位分解目标成本 按组织结构分解目标成本 按产品结构分解目标成本 按成本形成过程分解目标成本 按成本项目和成本特性分解目标成本116山东财经大学成本会计曹庆华老师第五讲第五讲 成本控制原理和方法成本控制原理和方法2、标准成本控制、标准成本控制 标准成本控制是实际成本与预先制定的标准成本的比较，揭示实际成本脱离标准成本的差异，分析和追踪差异产生的原因和责任，据以采取改进措施，达到有效控制成本的方法。 标准成本分为：理想和正常标准成本 基本和现行标准成本117山东财经大学成本会计曹庆华老师第五讲第五讲 成本控制原理和方法成本控制原理和方法标准成本的作用 标准成本是实施有效成本控制的依据 标准成本是标准全面预算和确定责任成本的重要基础 标准成本是衡量部门业绩的重要尺度 标准成本能揭示成本变动的原因 标准成本能简化成本核算工作118山东财经大学成本会计曹庆华老师第五讲第五讲 成本控制原理和方法成本控制原理和方法标准成本的制定 直接材料的标准成本是标准总耗用量与标准单价的乘积（按实际产量计算） 直接人工的标准成本是标准总工时与 标准工资分配率的乘积（按实际产量计算） 制造费用标准成本是标准总工时与标准制造费用分配率乘积（按实际产量计算） 固定费用标准成本是标准总工时与标准固定成本分配率乘积（按标准产量计算）119山东财经大学成本会计曹庆华老师第五讲第五讲 成本控制原理和方法成本控制原理和方法举例：实际产量400件，标准单耗6公斤，标准单价0.5元,实际耗料2500公斤,实际单价0.55元（1）材料数量差异(4006-2500)0.5-50 =(标准用量-实际用量)标准单价（2）材料价格差异(0.5-0.55)2500-125 (标准单价-实际单价)实际用量总差异=标准用量标准单价-实际用量实际单价 =(40060.5) - (25000.55)=-175 120山东财经大学成本会计曹庆华老师第五讲第五讲 成本控制原理和方法成本控制原理和方法单位标准工时2小时,单位小时工资率5元,实际总工时890小时,实际支付工资4539元.(3)人工效率差异=(4002-890) 5=-450元 =(标准工时-实际工时) 标准工资率(4)工资率差异 =(5-4538/890) 890=-89元 =(标准工资率-实际工资率) 实际工时工资总差异=(40025) - 4539 = -539元121山东财经大学成本会计曹庆华老师第五讲第五讲 成本控制原理和方法成本控制原理和方法标准制造费用单位工时成本2元,实际制造费用1958元(5)制造费用效率差异=(800-890) 2=-180元 =(标准工时-实际工时) 标准制造费用率(6)制造费用率差异=(2-1958/890) 890=-178=(标准制造费用率-实际制造费用率)实际工时制造费用总差异=(40022) - 1958 = -358元122山东财经大学成本会计曹庆华老师第五讲第五讲 成本控制原理和方法成本控制原理和方法标准产量500件,即标准总工时1000,标准固定成本单位工时成本1.5元,实际固定成本1424元.(7)固定成本预算差异=10001.5-1424=76 =固定成本实际数-固定成本预算数(8)固定成本能量差异=(4002-1000)1.5=-300 =(实际产量标准工时-标准产量标准工时) 固定成本单位工时标准分配率总差异=400 2 1.5-1424=-224123山东财经大学成本会计曹庆华老师第五讲第五讲 成本控制原理和方法成本控制原理和方法固定成本能量差异二因素分析(9)=固定成本闲置差异=(890-1000)1.5=-165 =(实际产量实际工时-标准产量标准工时) 固定成本单位工时标准分配率(10)=固定成本效率差异=(800-890)1.5=-135 =(实际产量标准工时-实际产量实际工时) 固定成本单位工时标准分配率124山东财经大学成本会计曹庆华老师第五讲第五讲 成本控制原理和方法成本控制原理和方法3、责任成本控制、责任成本控制行为的自律和潜能的发挥，基于责、权、利的明确界定 责任成本是以责任单位为成本控制对象，根据谁负责谁承担的原则来归集和分配可控成本。可控成本有如下特征：A、责任单位可以预测各项成本的耗费B、责任单位可以正确计量各项成本耗费C、责任单位可以控制或调节各项成本耗费125山东财经大学成本会计曹庆华老师第五讲第五讲 成本控制原理和方法成本控制原理和方法责任成本控制系统责任成本控制系统 组织系统组织系统 信息系统信息系统 考核制度考核制度 激励制度激励制度 责任成本控制机制责任成本控制机制 确定责任中心确定责任中心 明确责任权限明确责任权限 编制责任预算编制责任预算 制定合理的内部转让价格制定合理的内部转让价格 建立完善的企业内部结算制度建立完善的企业内部结算制度 进行责任控制进行责任控制 核算责任指标核算责任指标 考核责任业绩考核责任业绩 实施责任奖惩实施责任奖惩126山东财经大学成本会计曹庆华老师第五讲第五讲 成本控制原理和方法成本控制原理和方法责任成本确定（由各责任中心负责人负责）责任成本确定（由各责任中心负责人负责）班组责任成本可控直接材料可控直接人工 可控制造费用经济责任转帐制造部责任成本各班组责任成本制造部可 控成本经济责任转帐分厂责任成本各制造部责任成本销售部责 任成本财务部责任成本（责任成本的计算可以用“ 单轨”或“ 双轨”计算）127山东财经大学成本会计曹庆华老师第五讲第五讲 成本控制原理和方法成本控制原理和方法责任成本的考核责任成本的考核 责任成本中心有标准成本中心和费用中心两大类。前者有明确的投入产出数量，并与成本有密切关系，主要是各类生产和销售部门，可用明确的成本指标来考核。 后者没有明确的投入和产出指标，也与成本发生没有明确的函数关系，主要是各类行政管理部门，可用费用预算了考核。128山东财经大学成本会计曹庆华老师第五讲第五讲 成本控制原理和方法成本控制原理和方法成本考核的主要指标成本考核的主要指标 标准成本中心标准成本中心：总成本和单位成本指标、 成本项目差异指标、成本变动率指标、 人均成本指标、质量成本指标、各项利 用率指标、附加值指标、周转率指标等。 费用中心：费用中心：总预算完成指标，相对节约 （超支）指标、增长率指标、缺位指标。129山东财经大学成本会计曹庆华老师第六讲第六讲 作业成本法作业成本法现行完全成本法的基本特点及其缺陷：现行完全成本法的基本特点及其缺陷：1、直接人工与直接材料一般都属于直接费用，直接、直接人工与直接材料一般都属于直接费用，直接确认记入产品成本，如果存在间接费用再按照上述确认记入产品成本，如果存在间接费用再按照上述方法分配。方法分配。v2、制造费用都属于间接费用，需要按一定标准进行、制造费用都属于间接费用，需要按一定标准进行分配。分配。130山东财经大学成本会计曹庆华老师现有成本核算法核算不准的原因资源资源产品产品生产消耗资源产品成本带来强行分摊人工、材料生产维持成本间接制造费用折旧由于缺乏足够的分摊依据成本分摊路线成本来源131山东财经大学成本会计曹庆华老师 缺陷：缺陷： 此种分配方法是以部门作为成本此种分配方法是以部门作为成本库，然后再将它分配到产品中去。它库，然后再将它分配到产品中去。它假设各产品所消耗的制造费用与其所假设各产品所消耗的制造费用与其所消耗的直接人工或直接材料、机器小消耗的直接人工或直接材料、机器小时等这些数量成比例。时等这些数量成比例。132山东财经大学成本会计曹庆华老师v 实际上，虽然有些制造费用与各产品所消耗实际上，虽然有些制造费用与各产品所消耗的直接人工、直接材料、机器小时等成比例，但的直接人工、直接材料、机器小时等成比例，但大部分制造费用并不与这些数量成比例，尤其是大部分制造费用并不与这些数量成比例，尤其是在生产技术含量不断提高、产品日趋多样化的条在生产技术含量不断提高、产品日趋多样化的条件下，直接人工等在总成本中所占比例不断下降，件下，直接人工等在总成本中所占比例不断下降，制造费用在产品成本中的比重不断提高，且构成制造费用在产品成本中的比重不断提高，且构成内容日益复杂，直接人工等这些数量的变动已不内容日益复杂，直接人工等这些数量的变动已不能如实反映生产能如实反映生产 产品所耗资源的消长情况。因此，产品所耗资源的消长情况。因此，若再按直接人工等这些单一的数量标准来分配制若再按直接人工等这些单一的数量标准来分配制造费用，毕将歪曲产品成本的真实面貌。因此现造费用，毕将歪曲产品成本的真实面貌。因此现行成本计算已无法准确计量和反映生产产品所耗行成本计算已无法准确计量和反映生产产品所耗用资源的真实成本，将贻误管理者做出正确决策。用资源的真实成本，将贻误管理者做出正确决策。133山东财经大学成本会计曹庆华老师作业成本法 破除价格扭曲的隐患 vH公司有公司有3种主打产品种主打产品A、B、C。 “不知为何，我们的竞争对手似乎总是可以压低不知为何，我们的竞争对手似乎总是可以压低B产品的价格，产品的价格，让我们处于被动的局面让我们处于被动的局面”，公司，公司CEO刘先生很奇怪，刘先生很奇怪，“应该说，我们应该说，我们的生产效率未必比竞争对手低，而且，我们刚上了一套计算机控制的的生产效率未必比竞争对手低，而且，我们刚上了一套计算机控制的制造系统制造系统”。 B产品是产品是H公司产量最高的产品，让刘先生纳闷的是，竞争对手公司产量最高的产品，让刘先生纳闷的是，竞争对手的的B类产品的价格似乎总是可以比类产品的价格似乎总是可以比H公司的低。此外，公司的低。此外，C产品是产品是H公司公司获利的重要来源，获利的重要来源，“但从市场情况看，我们已经多次提高了但从市场情况看，我们已经多次提高了C产品的产品的价格，客户依然络绎不绝价格，客户依然络绎不绝”，刘先生的另一个疑惑是，刘先生的另一个疑惑是，“难道竞争对难道竞争对手对这个市场不感兴趣？手对这个市场不感兴趣？” 整个市场形势让人感到迷惑不解，特别是整个市场形势让人感到迷惑不解，特别是B、C两种产品的情况。两种产品的情况。B产品产量大，价格却上不去；产品产量大，价格却上不去；C产品的价格已经很高了，但好象还产品的价格已经很高了，但好象还有提价的空间。有提价的空间。 公司新上任的公司新上任的CFO莫先生，通过数周的工作，解开了这个谜。莫先生，通过数周的工作，解开了这个谜。 134山东财经大学成本会计曹庆华老师v令人吃惊的结果令人吃惊的结果v 莫先生深入调查了H公司的生产线，并详细调阅了H公司近年来的销售统计和财务报表。v 莫先生的分析结果让CEO惊讶不已：H公司高估了产量高、工艺相对简单的B产品的成本，同时，大大低估了C产品的成本。也就是说，成本在B、C两种产品之间没有得到合理的分配。工艺复杂、产量低的C产品，事实上没有承担其应分配的成本份额，而B产品则承担了过多的成本份额。v “这样的话”，莫先生向CEO这样解释说，“我们在制定价格策略的过程中，就依据了错误的成本信息”。成本的扭曲导致价格的扭曲。H公司将B产品的价格定得偏高，而C产品的价格则偏低。v 135山东财经大学成本会计曹庆华老师v 这样一来，竞争对手总是可以把与B类产品相竞争的产品价格压得很低；与此相反，由于H公司C类产品的成本估计偏低，所以竞争对手几乎没有太多的生存空间，而以低成本制定的偏低的价格，则让C类产品在市场上异常火暴。 莫先生给出的结论显然让刘先生大感意外，“这么说，H公司一直以来的成本归集方法，竟然存在巨大的偏差？” v 莫先生用电脑里的成本数据，为刘先生进行了分析。 136山东财经大学成本会计曹庆华老师v传统的计算方法传统的计算方法vH公司的账务系统中，一直采用分批法归集产品的制造成本。每件产品的成本，是直接材料实际的成本、直接人工实际成本和分配的制造费用的总和。这里影响成本的一个重要因素，是按一定比例分配间接费用。 按照过去的做法，H公司的间接费用分摊，不是按照三种产品的区分，单独计算每种产品的间接费用比例，而是把生产部门整体当作成本中心来对待的。这样的话，单位产品的间接费用分配比率，实际上是基于H公司整体的生产能力来平均分配的。 “这就是问题所在”，莫先生向CEO解释说，“我们被扭曲的成本信息所误导。实际上是在用C产品的盈利来弥补B产品的亏损。” 137山东财经大学成本会计曹庆华老师v传统的计算方法传统的计算方法v从根本上说，问题出在没有按正确的分摊方法分摊间接费用。莫先生的计算表明，A、B、C三种产品的复杂程度、制造工艺都不相同，用均摊的办法分配间接费用是不合理的。 通过分析，莫先生建议，“我们现在已经导入了基础的ERP系统，完全有条件在更细致的层面上，对产品成本进行归集，以得到更加准确的成本信息。” 莫先生向CEO仔细介绍了这种叫做“作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC方法）”的成本归集方法。 138山东财经大学成本会计曹庆华老师v作业成本法作业成本法v作业成本法实际上是用不同的观点看待产品作业成本法实际上是用不同的观点看待产品的制造成本，特别是间接费用的分摊。这种分配的制造成本，特别是间接费用的分摊。这种分配间接费用的办法是基于所谓间接费用的办法是基于所谓“作业作业”，而不是基，而不是基于于“产品产品”。 也就是说，将工厂或生产线上典型的作业单也就是说，将工厂或生产线上典型的作业单元进行划分，然后按照每种作业所消耗资源的比元进行划分，然后按照每种作业所消耗资源的比例，分配间接费用。这样的话，归集到每种产品例，分配间接费用。这样的话，归集到每种产品的成本，就取决于它所包含的的成本，就取决于它所包含的“成本动因成本动因”，即，即直接构成产品的、若干个消耗成本的作业单元的直接构成产品的、若干个消耗成本的作业单元的组合。组合。 139山东财经大学成本会计曹庆华老师v作业成本法作业成本法v然后，需要确定的就是这些作业成本库的然后，需要确定的就是这些作业成本库的“成本动因成本动因”。在确定成本动因之后，就可以按照。在确定成本动因之后，就可以按照每条生产线所消耗的每个成本动因的比例，将相每条生产线所消耗的每个成本动因的比例，将相应的作业成本库的成本分配给这个产品。应的作业成本库的成本分配给这个产品。 按照莫先生的说法，在使用了按照莫先生的说法，在使用了ERP系统之后，系统之后，这样的成本分析和归集将更容易做到。但是这样的成本分析和归集将更容易做到。但是，“重要的是要有作业成本法的观点重要的是要有作业成本法的观点”，莫先生说，莫先生说，“这才是问题的关键这才是问题的关键”。 140山东财经大学成本会计曹庆华老师二、作业成本法的产生与发展二、作业成本法的产生与发展 （一）作业成本法的产生（一）作业成本法的产生v作业成本法（作业成本法（Activity-based Costing,ABC） 是由乔治是由乔治.斯托布斯（斯托布斯（George. J.Staubus）教授）教授 首先提出来的。首先提出来的。v1971年，斯托布斯出版作业成本计算和投入产出年，斯托布斯出版作业成本计算和投入产出会计，指出：成本计算的对象应是作业，而不是会计，指出：成本计算的对象应是作业，而不是完工的产品。但是未受到重视。完工的产品。但是未受到重视。141山东财经大学成本会计曹庆华老师v到了到了80年代，随着经济的发展，高科技广泛年代，随着经济的发展，高科技广泛应用于企业，直接人工成本所占的比重日益应用于企业，直接人工成本所占的比重日益降低，而制造费用所占的比重则大幅度上升。降低，而制造费用所占的比重则大幅度上升。v80年代美国七大制造业成本构成如下：年代美国七大制造业成本构成如下：142山东财经大学成本会计曹庆华老师 制造业别制造业别直接材料直接材料直接人工直接人工 制造费用制造费用宇航业宇航业51.719.329计算机计算机69.97.522.6电子产品电子产品48.615.136.3工农业设备工农业设备4612.841.2金属产品金属产品5215.732.3汽车及零部件汽车及零部件63.87.828.4科学仪器设备科学仪器设备52.311.236.5平均平均54.912.832.3143山东财经大学成本会计曹庆华老师80年代美国七大制造业成本构成年代美国七大制造业成本构成144山东财经大学成本会计曹庆华老师生产生产条件条件变动变动制造费用比重上升直接人工比重下降为直接人工的400500占产品成本比重约为1020145山东财经大学成本会计曹庆华老师v如果仍然以日益减少的直接人工为基础分如果仍然以日益减少的直接人工为基础分配制造费用，必然歪曲产品成本。作业成配制造费用，必然歪曲产品成本。作业成本法受到重视。本法受到重视。v1988年，斯托布斯出版服务于决策的作年，斯托布斯出版服务于决策的作业成本计算业成本计算决策有用性框架中的成本决策有用性框架中的成本会计，引起学术界的轰动。会计，引起学术界的轰动。146山东财经大学成本会计曹庆华老师（二）作业成本法的发展（二）作业成本法的发展 哈佛商学院青年学者：哈佛商学院青年学者：v罗宾罗宾.库珀（库珀（Robin Cooper）v罗伯特罗伯特.卡普兰（卡普兰（Robert.S.Kplan）v1988年，库珀在成本管理杂志（夏季号）上发年，库珀在成本管理杂志（夏季号）上发表表“一论一论ABC的兴起：什么是以作业为基础的成本的兴起：什么是以作业为基础的成本系统系统”，指出：，指出：ABC赖以存在的基础是：赖以存在的基础是： “产品耗用作业，作业耗用资源。产品耗用作业，作业耗用资源。”147山东财经大学成本会计曹庆华老师v1988年秋季和冬季，库珀又在成本管理秋季号年秋季和冬季，库珀又在成本管理秋季号和冬季号上发表：和冬季号上发表：v二论二论ABC的兴起：何时需要的兴起：何时需要ABC系统系统v三论三论ABC的兴起：需要多少成本动因，如何选择成的兴起：需要多少成本动因，如何选择成本动因本动因v同时，库珀又与卡普兰合作，在哈佛商业评论同时，库珀又与卡普兰合作，在哈佛商业评论九、十月号上发表九、十月号上发表“计量成本的正确性：制定正确计量成本的正确性：制定正确的决策的决策”v1989年春，库珀又写了年春，库珀又写了“四论四论ABC的兴起的兴起”148山东财经大学成本会计曹庆华老师v此后，英美的管理会计、成本管理会此后，英美的管理会计、成本管理会计、哈佛商业评论、会计评论、计、哈佛商业评论、会计评论、会计地平线等杂志发表了数百篇研究作会计地平线等杂志发表了数百篇研究作业成本法的论文。业成本法的论文。vABC逐渐成为人们广泛接受的术语，逐渐成为人们广泛接受的术语，ABC理理论日臻完善。论日臻完善。149山东财经大学成本会计曹庆华老师 库珀和卡普兰在实务上对库珀和卡普兰在实务上对ABC的推动：的推动：v1992年，二人伙同成本管理杂志社的编辑劳伦年，二人伙同成本管理杂志社的编辑劳伦斯斯.梅塞尔、毕马威会计公司的艾琳梅塞尔、毕马威会计公司的艾琳.莫里西、罗纳莫里西、罗纳德德.奥姆等人，挑选八大公司进行奥姆等人，挑选八大公司进行ABC的试点。并的试点。并对试点报告进行加工，写成推行以作业为基础的对试点报告进行加工，写成推行以作业为基础的成本管理：从分析到行动。成本管理：从分析到行动。v在他们的推动下，在他们的推动下，ABC在北美等地推广开来。在北美等地推广开来。150山东财经大学成本会计曹庆华老师三、作业成本计算的理论基础三、作业成本计算的理论基础v1、作业的概念、作业的概念v 作业：一个组织内消耗资源的某种活动作业：一个组织内消耗资源的某种活动或事项。产品耗用作业，作业耗用资源。比或事项。产品耗用作业，作业耗用资源。比如：原料处理、设备维护、制定生产计划、如：原料处理、设备维护、制定生产计划、产品检验等。这些作业分别驱动了相应成本产品检验等。这些作业分别驱动了相应成本的发生。的发生。151山东财经大学成本会计曹庆华老师v2、成本动因的概念、成本动因的概念v （1）成本动因：引起成本发生的因素，）成本动因：引起成本发生的因素，决定成本产生的重要活动或事项，可作为决定成本产生的重要活动或事项，可作为分配成本的标准。分配成本的标准。v 直接材料：耗用的直接材料的数量直接材料：耗用的直接材料的数量v 直接人工：耗用的直接人工的数量直接人工：耗用的直接人工的数量v 制造费用：由各种各样复杂的因素驱动，制造费用：由各种各样复杂的因素驱动，并非仅由数量因素驱动。许多制造费用是并非仅由数量因素驱动。许多制造费用是由为各服务部门所提供的与产品数量不成由为各服务部门所提供的与产品数量不成比例的作业所驱动。比例的作业所驱动。152山东财经大学成本会计曹庆华老师v（2）成本动因分为两类：）成本动因分为两类： v 数量相关成本动因：导致直接成本的发数量相关成本动因：导致直接成本的发生，是直接成本的分配基础。生，是直接成本的分配基础。v 作业相关成本动因：导致制造费用的发作业相关成本动因：导致制造费用的发生，是制造费用的分配依据。如：各种产生，是制造费用的分配依据。如：各种产品的生产批次驱动了生产计划制定、产品品的生产批次驱动了生产计划制定、产品检验、材料管理和设备调试等成本的发生；检验、材料管理和设备调试等成本的发生；接受货物订单的数目驱动了收货部门成本接受货物订单的数目驱动了收货部门成本的发生；发送货物订单的数目驱动了发货的发生；发送货物订单的数目驱动了发货部门的成本；采购、供应的订单数目驱动部门的成本；采购、供应的订单数目驱动了与原材料库存有关的成本。了与原材料库存有关的成本。153山东财经大学成本会计曹庆华老师四、作业成本法的原理四、作业成本法的原理v“产品耗用作业，作业耗用资源产品耗用作业，作业耗用资源”，将着眼，将着眼点放在作业上，以作业为核算对象，首先依点放在作业上，以作业为核算对象，首先依据作业对资源的消耗情况将资源成本分配到据作业对资源的消耗情况将资源成本分配到作业，再由作业依成本动因追踪到产品成本作业，再由作业依成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，得出最终产品成本。的形成和积累过程，得出最终产品成本。154山东财经大学成本会计曹庆华老师资源产品作业消耗资源产品成本分摊成本分摊路线成本来源产品消耗作业作业分摊把不同类别的作业分摊到不同的产品中去把总资源成本分摊到不同的作业中去举例质检部工资费用来料检验作业产成品检验作业在制品检验作业 甲产品 乙产品 丙产品155山东财经大学成本会计曹庆华老师五、作业成本法的运行程序五、作业成本法的运行程序作业成本法分两步骤作业成本法分两步骤第一步骤第一步骤 把资源归集到作业把资源归集到作业第二步骤第二步骤 把作业成本归集到产品或服务把作业成本归集到产品或服务156山东财经大学成本会计曹庆华老师基本生产车间基本生产车间直接耗费直接耗费基本生产车间基本生产车间直接耗费直接耗费间接成本间接成本人工费用折旧费用销售费用维修费用服务费用其他费用作业作业 作业产 品 或 服 务 各种直接成本157山东财经大学成本会计曹庆华老师作业成本法的两个步骤在作业成本管理中分别承担了不同的任务。如下图：注意：注意：158山东财经大学成本会计曹庆华老师作业成本计算两个步骤的任务资源资源作业作业产品产品 作业流程分析减少不增值作业成本节约合理分配作业准确计算产品成本产品成本效益分析159山东财经大学成本会计曹庆华老师五、作业成本法的运行程序五、作业成本法的运行程序v（一）计算直接材料和直接人工成本（一）计算直接材料和直接人工成本v（二）将制造费用汇集于若干个同质成本库（二）将制造费用汇集于若干个同质成本库v同质成本：是指可以用一个共同的成本动因解同质成本：是指可以用一个共同的成本动因解释其变动的制造成本。所生产的各种产品耗用释其变动的制造成本。所生产的各种产品耗用某些制造费用的比例相同时，这些制造费用即某些制造费用的比例相同时，这些制造费用即是同质的，可划归同一成本库。是同质的，可划归同一成本库。v 作业成本法的最大难点就是成本动因的分析作业成本法的最大难点就是成本动因的分析160山东财经大学成本会计曹庆华老师v（三）计算成本库分摊率，分配制造费用（三）计算成本库分摊率，分配制造费用v（四）计算单位产品的制造费用（四）计算单位产品的制造费用v（五）计算单位产品生产成本（五）计算单位产品生产成本161山东财经大学成本会计曹庆华老师v例例7 - 1v宏达公司仅生产甲、乙两种产品，甲产品的结构要宏达公司仅生产甲、乙两种产品，甲产品的结构要比乙产品复杂。这两种产品的售价分别为比乙产品复杂。这两种产品的售价分别为42元和元和28元。甲、乙两种产品的产量分别为元。甲、乙两种产品的产量分别为50000件和件和500000件；耗用的直接材料分别为件；耗用的直接材料分别为600000元和元和4200000元；直接人工分别为元；直接人工分别为10000工时和工时和50000工工时；小时工资率为时；小时工资率为10元。两种产品耗用的制造费用元。两种产品耗用的制造费用及作业量如下：及作业量如下：162山东财经大学成本会计曹庆华老师制造费用明细帐制造费用明细帐 项项 目目 金金 额（万元）额（万元）原料处理费原料处理费 30维护费维护费 90电费电费 45设备折旧设备折旧 135检验费检验费 40调整与准备费用调整与准备费用 60物料成本物料成本 40生产计划制订费生产计划制订费 80合计合计 520163山东财经大学成本会计曹庆华老师作业作业类别类别成本成本动因动因 甲产品甲产品 乙产品乙产品数量数量比例比例数量数量比例比例原料处理原料处理搬运次数搬运次数10001/320002/3设备维护设备维护维护时数维护时数20001/340002/3电力消耗电力消耗千瓦小时千瓦小时1000001/32000002/3设备折旧设备折旧机器小时机器小时200001/4600003/4检验检验检验小时检验小时30001/230001/2调整与准备调整与准备整备次数整备次数10001/210001/2物料消耗物料消耗物料成本物料成本500001/83500007/8制订生产计划制订生产计划生产批次生产批次20001/220001/2164山东财经大学成本会计曹庆华老师v要求：要求：v1、按照作业成本法计算甲、乙产品的单位生、按照作业成本法计算甲、乙产品的单位生产成本；产成本；v2、确定两种产品的盈亏情况。、确定两种产品的盈亏情况。165山东财经大学成本会计曹庆华老师直接成本计算表直接成本计算表成本项目成本项目甲产品甲产品乙产品乙产品直接材料直接材料600000直接人工直接人工100000 500000合计合计700000产量产量 50000 500000单位直接成本单位直接成本 14 9.4166山东财经大学成本会计曹庆华老师第一成本库第一成本库v检验费检验费 400000v调整准备费用调整准备费用 600000v生产计划制订费生产计划制订费 800000v合计合计 1800000v成本动因数量成本动因数量 6000检验小时检验小时v成本库分摊率成本库分摊率 300元元/检验小时检验小时v甲产品分配费用：甲产品分配费用：300*3000=900000v乙产品分配费用：乙产品分配费用：300*3000=900000167山东财经大学成本会计曹庆华老师第二成本库第二成本库v原料处理费原料处理费 300000v设备维护费设备维护费 900000v电费电费 450000v合计合计 1650000v成本动因数量成本动因数量 300000千瓦小时千瓦小时v成本库分摊率成本库分摊率 5.5元元/千瓦小时千瓦小时v甲产品分配费用：甲产品分配费用： 5.5*100000=550000v乙产品分配费用：乙产品分配费用： 5.5*200000=1100000168山东财经大学成本会计曹庆华老师第三成本库第三成本库v物料成本物料成本 400000v成本动因数量成本动因数量 400000v成本库分摊率成本库分摊率 1v甲产品分配费用：甲产品分配费用：1*50000 = 50000v乙产品分配费用：乙产品分配费用：1*350000=350000169山东财经大学成本会计曹庆华老师第四成本库第四成本库v设备折旧设备折旧 1350000v合计合计 1350000v成本动因数量成本动因数量 80000v成本库分摊率成本库分摊率 16.875v甲产品分配费用：甲产品分配费用：16.875*20000= 337500v乙产品分配费用：乙产品分配费用：16.875*60000=1012500170山东财经大学成本会计曹庆华老师项目项目甲产品甲产品乙产品乙产品第一成本库第一成本库900000900000第二成本库第二成本库550000第三成本库第三成本库50000350000第四成本库第四成本库337500合计合计产量产量50000500000单位制造费用单位制造费用36.756.73单位直接成本单位直接成本149.40单位生产成本单位生产成本50.7516.13单价单价4225单位产品毛利单位产品毛利-8.758.87171山东财经大学成本会计曹庆华老师v 企业要制造若干种产品，需要很多作业，企业要制造若干种产品，需要很多作业，而这些作业各自会消耗数量不等的资源，而这些作业各自会消耗数量不等的资源，并且动因不一。因此，若按照各自的成本并且动因不一。因此，若按照各自的成本动因把制造费用分配到产品上去，需要计动因把制造费用分配到产品上去，需要计算很多次。尽管消耗资源的成本动因不同，算很多次。尽管消耗资源的成本动因不同，但总有一些同质的。因此可以将这些同质但总有一些同质的。因此可以将这些同质的成本合在一起，并按其中的一个成本动的成本合在一起，并按其中的一个成本动因进行分配，这样可以简化成本计算。因进行分配，这样可以简化成本计算。172山东财经大学成本会计曹庆华老师传统成本法下的单位生产成本传统成本法下的单位生产成本项目项目 甲产品甲产品单位生产成本单位生产成本 乙产品乙产品单位生产成本单位生产成本按生产工时比例按生产工时比例分配制造费用分配制造费用 31.33 18.07按机器小时比例按机器小时比例分配制造费用分配制造费用 40 17.20按直接材料比例按直接材料比例分配制造费用分配制造费用 27 18.50173山东财经大学成本会计曹庆华老师六、作业成本法的优点六、作业成本法的优点v（一）提供更为准确的成本信息（一）提供更为准确的成本信息v（二）更有效地控制成本（二）更有效地控制成本v（三）有助于企业改进经营决策（三）有助于企业改进经营决策v（四）有利于企业推进全面管理（四）有利于企业推进全面管理 作业管理制度：以作业为核心，以作业成本计算为作业管理制度：以作业为核心，以作业成本计算为中心，以产品设计、适时制和全面质量管理为重点中心，以产品设计、适时制和全面质量管理为重点v（五）便于推行作业管理，不断降低成本（五）便于推行作业管理，不断降低成本174山东财经大学成本会计曹庆华老师（一）提供更为准确的成本信息（一）提供更为准确的成本信息 作业成本法使制造费用分配由全厂统一作业成本法使制造费用分配由全厂统一分配改为按若干个作业中心的成本库进行分分配改为按若干个作业中心的成本库进行分配；同时增加了分配标准，按成本动因多种配；同时增加了分配标准，按成本动因多种标准分配；产品成本计算以作业为基础，指标准分配；产品成本计算以作业为基础，指明了成本费用的用途，即指明每项成本费用明了成本费用的用途，即指明每项成本费用用于何种作业，成本的归集真实地反映了成用于何种作业，成本的归集真实地反映了成本的去向，即用于何处。所以，作业成本法本的去向，即用于何处。所以，作业成本法下，成本信息比现行成本计算方法下的成本下，成本信息比现行成本计算方法下的成本信息更精确。信息更精确。175山东财经大学成本会计曹庆华老师（二）更有效地控制成本（二）更有效地控制成本v 由于各种作业消耗资源，而生产产品又由于各种作业消耗资源，而生产产品又需要进行作业，这就引导企业必须对资源和需要进行作业，这就引导企业必须对资源和作业进行很好地规划和管理。企业要以各种作业进行很好地规划和管理。企业要以各种作业为对象进行管理，并进一步加以控制，作业为对象进行管理，并进一步加以控制，从而降低资源的无效耗费。从而降低资源的无效耗费。176山东财经大学成本会计曹庆华老师（三）有助于企业改进经营决策（三）有助于企业改进经营决策v作业成本计算避免企业高估产量高、工艺技作业成本计算避免企业高估产量高、工艺技术程度简单的产品成本，从而避免企业造成术程度简单的产品成本，从而避免企业造成经营决策错误，它能正确提供成本和利润信经营决策错误，它能正确提供成本和利润信息，帮助经营管理者做出正确决策。息，帮助经营管理者做出正确决策。177山东财经大学成本会计曹庆华老师（四）有利于企业推进全面管理（四）有利于企业推进全面管理v 随着高新技术的发展，管理理论的深入，随着高新技术的发展，管理理论的深入，作业成本制度已从开始时作为一种成本计算作业成本制度已从开始时作为一种成本计算制度发展成为一种企业管理制度，即作业管制度发展成为一种企业管理制度，即作业管理制度。这种管理制度以作业为核心，以作理制度。这种管理制度以作业为核心，以作业成本计算为中心，由作业成本分配过程和业成本计算为中心，由作业成本分配过程和作业分析过程有机组合的全新的企业管理方作业分析过程有机组合的全新的企业管理方法。它把管理的重心深入到作业层次，以作法。它把管理的重心深入到作业层次，以作业为管理的核心，比现行的以产品为核心深业为管理的核心，比现行的以产品为核心深化了一大步。化了一大步。178山东财经大学成本会计曹庆华老师（五）便于推行作业管理，不断降低（五）便于推行作业管理，不断降低成本成本v 作业成本为作业管理提供有用的信息，作业成本为作业管理提供有用的信息，作业管理运用这种信息，通过设计分析，不作业管理运用这种信息，通过设计分析，不断改善作业，降低成本。作业管理注意成本断改善作业，降低成本。作业管理注意成本发生的前因后果，把重点放在每一作业的完发生的前因后果，把重点放在每一作业的完成及其所耗费的资源，对成本降低溯本求源，成及其所耗费的资源，对成本降低溯本求源，有针对性地采取措施，不断改变作业方式，有针对性地采取措施，不断改变作业方式，取得持续的成本节约。取得持续的成本节约。179山东财经大学成本会计曹庆华老师七、作业成本管理与控制七、作业成本管理与控制 ABCMv 作业成本管理是作业成本计算作业成本管理是作业成本计算的延伸与升华。的延伸与升华。 v作业成本法的二维成本观由此产生。作业成本法的二维成本观由此产生。180山东财经大学成本会计曹庆华老师 作业成本法以作业为核心和枢纽，把企业的成本分配和经营过程分析联系起来，构成了作业成本法的“二维”分析理念。即成本分配观和过程控制观。二维成本观二维成本观181山东财经大学成本会计曹庆华老师v以作业为纽带，以作业为纽带，将成本核算和将成本核算和成本管理结合成本管理结合起来形成了独起来形成了独特的二维模式；特的二维模式；v既能提供准确既能提供准确的成本核算信的成本核算信息；又能提供息；又能提供与企业管理和与企业管理和经营决策相关经营决策相关的非财务信息。的非财务信息。成本分析成本分析成成本本核核算算182山东财经大学成本会计曹庆华老师 1、成本分配观使成本计算的准确性得以提高； 2、过程控制观以业务为导向，追踪资源耗用作业的全过程，从根本上控制成本。183山东财经大学成本会计曹庆华老师（一）基本内容 1、作业分析、作业分析 实施作业的价值分析，通过价值分实施作业的价值分析，通过价值分析对作业进行筛选，确定析对作业进行筛选，确定增值作业与非增值作业与非增值作业。增值作业。 作业成本管理的目标：作业成本管理的目标： 最大限度的消除不增值作业。最大限度的消除不增值作业。 184山东财经大学成本会计曹庆华老师（一）基本内容 1.增值作业：增值作业： 若某项作业对顾客或组织而言是必要的，能为企若某项作业对顾客或组织而言是必要的，能为企业最终商品增加价值，则为必要作业或增值作业；业最终商品增加价值，则为必要作业或增值作业；2.不增值作业：不增值作业： 若某项作业对顾客或组织而言无多大作用，不能若某项作业对顾客或组织而言无多大作用，不能为企业最终商品增加价值，则为不必要作业或不增为企业最终商品增加价值，则为不必要作业或不增值作业。如值作业。如存货管理就是不增值作业，存货管理就是不增值作业，所以目前许所以目前许多企业通过加强物流管理，追求最低存货。多企业通过加强物流管理，追求最低存货。v 185山东财经大学成本会计曹庆华老师作业价值分析作业价值分析作业作业链的连结价值分析链的连结价值分析作业1作业2作业3作业n-1作业n 理想作业链中各项作业连结状况示意图理想作业链中各项作业连结状况示意图作业1作业2作业3作业n-1作业n 现实作业链中各项作业连结状况示意图现实作业链中各项作业连结状况示意图186山东财经大学成本会计曹庆华老师v2、建立责任成本核算中心。建立责任成本核算中心。v 汇集各类不同水平作业成本的作业中心汇集各类不同水平作业成本的作业中心作为责任成本中心进行考核。把成本责任与作为责任成本中心进行考核。把成本责任与应完成某种作业的作业中心相结合，把成本应完成某种作业的作业中心相结合，把成本责任建立在作业中心上。责任建立在作业中心上。187山东财经大学成本会计曹庆华老师v3、产品设计阶段考虑企业有限资源的利用是产品设计阶段考虑企业有限资源的利用是否都创造价值，有没有无效消耗和不增加价否都创造价值，有没有无效消耗和不增加价值的作业，增加那些创造价值的作业，以优值的作业，增加那些创造价值的作业，以优化企业资源配置。化企业资源配置。188山东财经大学成本会计曹庆华老师v4、作业成本与目标成本的结合、作业成本与目标成本的结合v 以目标成本为基础，在目标成本确定过程中，进以目标成本为基础，在目标成本确定过程中，进一步研究该目标成本需要哪些作业才能完成，从而一步研究该目标成本需要哪些作业才能完成，从而把目标成本分解到各个作业上，并对各个作业中心把目标成本分解到各个作业上，并对各个作业中心下达成本指标，作为考核和评价该作业中心业绩完下达成本指标，作为考核和评价该作业中心业绩完成情况的依据，并可结合责任成本核算进行成本管成情况的依据，并可结合责任成本核算进行成本管理，形成以理，形成以目标成本目标成本为基础，以为基础，以作业成本作业成本为核心，为核心，责任成本责任成本为手段三位一体的成本管理体系。为手段三位一体的成本管理体系。189山东财经大学成本会计曹庆华老师v5、业绩计算。业绩计算。v 在作业分析的基础上，建立相应的业绩在作业分析的基础上，建立相应的业绩计算体系，以便对计算体系，以便对ABCM的执行效果进行考的执行效果进行考核和评价。然后通过这种核和评价。然后通过这种ABCM绩效信息反绩效信息反馈，重新进行下一循环的更高层的作业分析馈，重新进行下一循环的更高层的作业分析与控制。与控制。 190山东财经大学成本会计曹庆华老师（二）作业成本计算与控制的程序v1、分析累积顾客价值的最终商品的各项作业，分析累积顾客价值的最终商品的各项作业，建立作业中心。既然企业最终商品的顾客价建立作业中心。既然企业最终商品的顾客价值均由作业链创造，那么值均由作业链创造，那么ABCM的着眼点就的着眼点就应放在这条作业链上，对构成作业链的各项应放在这条作业链上，对构成作业链的各项作业进行分析，确认主要作业的作业中心。作业进行分析，确认主要作业的作业中心。一个作业中心即是生产程序的一部分，按照一个作业中心即是生产程序的一部分，按照作业中心汇集和披露成本信息，便于管理当作业中心汇集和披露成本信息，便于管理当局控制作业，考评绩效。局控制作业，考评绩效。 191山东财经大学成本会计曹庆华老师v2、归类汇总企业相对有限的各种资源，并将归类汇总企业相对有限的各种资源，并将资源合理分配给各项作业。企业的生产经营资源合理分配给各项作业。企业的生产经营活动消耗作业，作业则消耗资源，而企业的活动消耗作业，作业则消耗资源，而企业的资源总是有限的。因此，资源总是有限的。因此，ABCM强调要对企强调要对企业的各种资源分类汇总，建立资源库，根据业的各种资源分类汇总，建立资源库，根据需要科学合理地对各项作业进行跟踪的动态需要科学合理地对各项作业进行跟踪的动态分析，尽可能降低必要作业的资源消耗，杜分析，尽可能降低必要作业的资源消耗，杜绝不必要作业的资源消费。绝不必要作业的资源消费。 192山东财经大学成本会计曹庆华老师v3、对生产经营的最终商品或劳务分类汇总，对生产经营的最终商品或劳务分类汇总，明确成本对象。成本对象的确定包括所有的明确成本对象。成本对象的确定包括所有的最终商品或劳务，不能遗漏某种商品或劳务，最终商品或劳务，不能遗漏某种商品或劳务，否则，其他商品或劳务就会承担过高的成本，否则，其他商品或劳务就会承担过高的成本，从而造成成本信息的失真。但是，从而造成成本信息的失真。但是，ABCM并并不是直接以最终商品或劳务为成本管理的对不是直接以最终商品或劳务为成本管理的对象，而是将其相关的作业、作业中心、顾客象，而是将其相关的作业、作业中心、顾客等纳入成本管理体系，这样就抓住了资源向等纳入成本管理体系，这样就抓住了资源向成本对象流动的关键。成本对象流动的关键。 193山东财经大学成本会计曹庆华老师v4、发掘成本动因，加强成本控制。发掘成本发掘成本动因，加强成本控制。发掘成本动因，就是摈弃传统的狭隘的成本分析方式，动因，就是摈弃传统的狭隘的成本分析方式，代之以宽广的与战略相结合的方式进行成本代之以宽广的与战略相结合的方式进行成本动因分析，并以成本动因为标准，将各项成动因分析，并以成本动因为标准，将各项成本聚集到终级商品或劳务。本聚集到终级商品或劳务。 194山东财经大学成本会计曹庆华老师v5、建立健全业绩评价体系，加强成本管理的建立健全业绩评价体系，加强成本管理的绩效考评。实施绩效考评。实施ABCM，必须结合责任会计，必须结合责任会计制度建立健全成本管理的绩效评价体系，将制度建立健全成本管理的绩效评价体系，将作业中心的确立与责任中心的划分衔接一致，作业中心的确立与责任中心的划分衔接一致，明确经济责任和权限范围，保证成本指标和明确经济责任和权限范围，保证成本指标和经营绩效的真实性与可靠性，从而有助于管经营绩效的真实性与可靠性，从而有助于管理当局从非财务的角度进行业绩评价，进一理当局从非财务的角度进行业绩评价，进一步从理论上完善责任会计。步从理论上完善责任会计。 195山东财经大学成本会计曹庆华老师八、作业成本管理与传统成本管理的区别v ABCM与传统成本管理的显著区别，在于将企与传统成本管理的显著区别，在于将企业视作为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合业视作为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，企业商品凝聚了在各个作业上形成而最终转移体，企业商品凝聚了在各个作业上形成而最终转移给顾客的价值，从而将成本管理的着眼点与重点从给顾客的价值，从而将成本管理的着眼点与重点从传统的传统的“商品商品”转移到了转移到了“作业作业”，以作业为成本，以作业为成本分配对象，这样不仅能够合理地分配各种制造费用，分配对象，这样不仅能够合理地分配各种制造费用，提供较为客观的成本信息，而且能够通过作业分析、提供较为客观的成本信息，而且能够通过作业分析、追根溯源，不断改进作业方式，合理地进行资源配追根溯源，不断改进作业方式，合理地进行资源配置，实现持续降低成本的目标。因此，置，实现持续降低成本的目标。因此，ABCM能够能够很好地适应高新经济技术环境对成本管理的客观要很好地适应高新经济技术环境对成本管理的客观要求。求。 196山东财经大学成本会计曹庆华老师区别区别作业成本法作业成本法制造成本法制造成本法成本控制对象成本控制对象以作业为对象以作业为对象以产品为对象以产品为对象成本控制性质成本控制性质以客户的需求以客户的需求为出发点为出发点局限于企业内局限于企业内部部研究范畴研究范畴分析视角延伸分析视角延伸至供应商和客至供应商和客户户局限于企业内局限于企业内部的供产销部的供产销分析内容分析内容从作业链角度从作业链角度分析分析从成本项目角从成本项目角度分析度分析成本改进的侧成本改进的侧重点重点缩短产品的生缩短产品的生产时间产时间成本本身的降成本本身的降低低197山东财经大学成本会计曹庆华老师案例1：制造行业实施作业成本法案例制造行业实施作业成本法案例v背景资料背景资料v莫科公司位于墨尔本，是工程零件制造商，它是唯一生产这种零件的澳大利亚厂商，近年来受到海外制造商的激烈竞争。莫科公司是一个大集团公司的一部分，只有100多人，它的会计部门有6人，包括一名财务控制员，他的职责特定为把作业成本法导入企业。财务控制员的前一家工作单位是位于墨尔本的汽车零部件生产商，由于那家公司高层对于作业成本法带来的效益不能认同，他在那家企业导入作业成本法失败了。v这一家集团公司内部以前从未使用过作业成本法，莫科公司是这个集团内第一家成功应用作业成本法的企业。它以前的成本核算系统是传统成本核算系统，其中制造费用按照人工小时分配。莫科公司的客户广泛，产品系列很多，生产过程既有高度复杂的自动化生产也有部分的手工生产。为了满足客户的特殊需求，订单都非常小，因此市场要求公司具有高度的柔性和快速反应能力。198山东财经大学成本会计曹庆华老师v莫科公司早在五年之前就开始在现代制造技术方面投资，包括自动焊接机器人等，这导致莫科公司产品的成本结构发生了显著的变化。现在的人力资源成本仅仅是以前的人力资源成本的一小部分，但是由新技术带来的成本节约并没有使顾客获得好处，也没有使企业的产品在市场商获得价格优势。许多客户转向从国外供应商进货，虽然他们还是希望能够采用莫科公司的产品。v尽管公司的边际利润在增长，但客户还是慢慢地向海外供应商流失。公司不清楚到底是那一部分导致了边际利润地增长。只是他们很清楚，目前的会计系统存在不足。因为信息不足，高层无法据此做出诸如价格之类正确的决策。199山东财经大学成本会计曹庆华老师v他们从一个前高层经理那里了解到作业成本法，但是他们自己没有关于作业成本法的任何经验，既不知道这个系统是如何运作的，也不知道该如何来建立一个作业成本法系统，但是他们认为作业成本法是解决莫科公司目前面临问题的一个方案。 后来，财务控制员被指定为专门在莫科公司导入作业成本法的负责人。 接受到这项任务后，财务控制员建立了一个包括他自己、一个制造部门的工程师和一个成本会计师的项目组，在之后的三个月时间里，作业成本法项目小组与公司内部其他部门的人员进行了大量的非正式交流。工程师和财务控制员都全职参与ABC实施工作，成本会计师大约把2/3的时间投入到这个项目上。v该小组为全企业建立了25个成本库，并用了大量的时间就成本动因达成一致。一些认定的成本动因如下：v机床调试的频率(这包括编程数控机床)v制造订单数量(这是很多作业的驱动因素：包括从报价到送货的很多作业)v采购订单数量：这是采购部门工作量的主要驱动因素v产品销售的商店数量 v检查的次数：很多地方需要抽样检查等。200山东财经大学成本会计曹庆华老师v很多成本动因对于多个成本库是相同的，.项目小组在成本分配上没有费多少时间。莫科公司实施作业成本法的软件系统是基于PC的，其中包含大量由财务控制员建立的Excel表。购买软件只需要1000美元，但是需要做很多的基础工作来使软件适合公司的特殊需要，另外收集和输入数据也很花时间。v作业成本法系统最初计划在40-50个产品上试运行，这些产品覆盖了公司产品的所有系列。当他们分析了产品的同质性后，品种数量降低到25个。老的成本核算系统仍旧在使用，主要是为了存货估价、差异分析、评估劳动生产率。v作业成本法系统能够计算出真实的成本和并用于定价，自动计算出业绩计量和产品的利润率，能给管理上提供很多决策相关的信息，当前年度的预算也将基于作业成本法提供的信息和建立的作业成本核算模型做出。201山东财经大学成本会计曹庆华老师v管理层对作业成本法系统的期望管理层对作业成本法系统的期望v在作业成本法介绍到莫科公司的时候，总经理对此全力支持并深刻理解作业成本法产生信息的价值。但是，他没有想到建立作业成本法系统需要花费如此多的时间和精力。开始实施才一个月，总经理就希望得到作业成本法的结果希望得到作业成本法的结果。财务控制员很礼貌地告诉他：就目前分配给项目组的资源的情况下，这是不可能的；如果要想尽快得到报告结果，他还需要分配得到更多的资源。总经理也面临着尽快向集团管理层展示作业成本法结果的压力。为了使自己确信，他对财务控制员的说法进行仔细的分析，他相信财务控制员所说的在增加资源的情况下就可以尽快获得作业成本法的结果，他答应增加资源，但是他最后并没有象计划的那样为实施小组分配更多的资源。202山东财经大学成本会计曹庆华老师v实施中的问题实施中的问题v缺少资源缺少资源是实施过程中的一个持续的问题，尤其是总是实施过程中的一个持续的问题，尤其是总经理要求尽早拿出结果时。经理要求尽早拿出结果时。 由于缺乏有相关技能和知识由于缺乏有相关技能和知识的人员，项目实施之初不得不做大量的培训。这主要是由的人员，项目实施之初不得不做大量的培训。这主要是由财务控制员以非正式的形式来完成，需要时，也会向管理财务控制员以非正式的形式来完成，需要时，也会向管理高层做一些正式的培训，主要讲述作业成本法的基本原理高层做一些正式的培训，主要讲述作业成本法的基本原理以及如何在企业中实施。以及如何在企业中实施。v对于成本会计的培训在整个项目计划期间以及实施期对于成本会计的培训在整个项目计划期间以及实施期间持续进行。作为交流和收集数据的一部分，财务控制员间持续进行。作为交流和收集数据的一部分，财务控制员不得不与工会人员打交道。他对工会成员进行了大量的访不得不与工会人员打交道。他对工会成员进行了大量的访谈以确定他们一天中是如何支配他们的时间的。在很多情谈以确定他们一天中是如何支配他们的时间的。在很多情况下，工会人员勉强地回答了问题，并间接地对实施作业况下，工会人员勉强地回答了问题，并间接地对实施作业成本法表示反对。成本法表示反对。 他们对如何实施作业成本法，尤其是他们对如何实施作业成本法，尤其是实施后对他们的工作有何影响保持警惕。他们被告知这只实施后对他们的工作有何影响保持警惕。他们被告知这只是一个简单的成本核算系统，总体上，是一个简单的成本核算系统，总体上，他们认为实施作业他们认为实施作业成本法对企业的长期的生存发展并无多大价值。成本法对企业的长期的生存发展并无多大价值。203山东财经大学成本会计曹庆华老师v作业成本法的实施结果v根据财务控制员的消息，莫科公司实施作业成本法带根据财务控制员的消息，莫科公司实施作业成本法带来了多方面的效益，包括：来了多方面的效益，包括：v1.1.获得了更准确的成本信息和定价信息，由此改变公司在获得了更准确的成本信息和定价信息，由此改变公司在市场中的地位；市场中的地位；v2.2.建立针对进口的有竞争力的产品的基准；建立针对进口的有竞争力的产品的基准；v3.3.更好的成本信息使得管理层把一些内部低效率的制造转更好的成本信息使得管理层把一些内部低效率的制造转向外包；向外包；v4.4.由于针对不同方面更好的衡量，公司作出了更好的资本由于针对不同方面更好的衡量，公司作出了更好的资本投资决策；投资决策；v5.5.一些消耗成本较高的问题区域被明确，其中包括数控加一些消耗成本较高的问题区域被明确，其中包括数控加工段，现在，它的成本已经降下来了；工段，现在，它的成本已经降下来了；v6.6.建立了对改进状况进行评价的业绩评价标准建立了对改进状况进行评价的业绩评价标准v7.7.建立了详细而精确的年度预算建立了详细而精确的年度预算v204山东财经大学成本会计曹庆华老师v作业成本法系统目前的状况作业成本法系统目前的状况v缺乏适当的资源缺乏适当的资源来支持作业成本法的运行仍然是莫科公司作业成本法系统面临的问题，这可能会在近期成为一个主要的问题，因为高级管理层发生了变化。在莫科公司推动实施作业成本法的总经理近期离开了，新来的总经理对莫科公司的作业成本法系统不熟悉并且不完全赞同作业成本法的价值。新来的总经理可能不会为ABC系统的进一步开发和运行分配足够的资源，好在集团的高层管理层认识到了作业成本法的潜力，继续推动作业成本法在集团内的应用。财务控制员一直认为作业成本法对集团的进一步发展来说是一个好的工具，应该在集团全面推广。在集团内部又成功实施两个作业成本法系统之后，财务控制员认为作业成本法是对于集团来说是一个“必需的系统，它很显然能够解决制造商当前面临的许多问题，系统提供信息的质量是很高的，促进了基于事实的决策。”205山东财经大学成本会计曹庆华老师九九 作业成本法应用的条件作业成本法应用的条件 从作业成本法的运用情况来看，并不是任从作业成本法的运用情况来看，并不是任何企业都适合运用该方法的。作业成本法的何企业都适合运用该方法的。作业成本法的实施必须具备以下条件：实施必须具备以下条件：206山东财经大学成本会计曹庆华老师v1. 在产品成本中，制造费用占的比重较大，且在产品成本中，制造费用占的比重较大，且非产量因素引起的制造费用比重大；非产量因素引起的制造费用比重大；v2.各产品需要的技术性服务层次存在明显差异；各产品需要的技术性服务层次存在明显差异；v3.产品种类较多；产品生产工艺复杂多变，经产品种类较多；产品生产工艺复杂多变，经常发生调整准备成本；常发生调整准备成本；v4. 要有先进的生产管理系统，现代化的计算机要有先进的生产管理系统，现代化的计算机技术；技术；v5. 有素质较高的成本会计人员。有素质较高的成本会计人员。207山东财经大学成本会计曹庆华老师 十十 作业成本法在我国实施的困境作业成本法在我国实施的困境v1. 不发达的信息系统影响了信息的收集；不发达的信息系统影响了信息的收集；v2.没有取得我国现行会计准则的认可；没有取得我国现行会计准则的认可；v3.企业人员素质及应用硬件上的障碍；企业人员素质及应用硬件上的障碍；v4.高额的初期投入让许多企业却步；高额的初期投入让许多企业却步；v5.来自企业领导和员工的阻力明显；来自企业领导和员工的阻力明显；v6.作业成本法在适用范围和核算方法上存在作业成本法在适用范围和核算方法上存在局限性局限性 。208山东财经大学成本会计曹庆华老师谢谢！谢谢！讲解到此结束209山东财经大学成本会计曹庆华老师