第十四章第十四章购货与付款循环审计购货与付款循环审计o第一节第一节购货与付款循环概述购货与付款循环概述o第二节第二节购货与付款循环内部控制及其测试购货与付款循环内部控制及其测试o第三节第三节购货与付款循环的交易类别测试购货与付款循环的交易类别测试o第四节第四节应付账款审计应付账款审计o第五节第五节固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计o第六节第六节其他相关账户审计其他相关账户审计MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计第一节第一节购货与付款循环概述购货与付款循环概述o一、购货与付款循环中涉及的主要会计报表项目一、购货与付款循环中涉及的主要会计报表项目 P303表14-1o二、主要业务活动及其对应的凭证和账户二、主要业务活动及其对应的凭证和账户（一）主要业务（一）主要业务o1.请示定购请示定购与企业内部控制与企业内部控制“特别授权特别授权”相关。相关。o2.编制订单编制订单与与“完整性完整性”认定相关。认定相关。o3.验收商品验收商品与与“存在与发生存在与发生”、“完整性完整性”认定相关。认定相关。MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计第一节第一节购货与付款循环概述购货与付款循环概述o4.储存保管储存保管与与“存在与发生存在与发生”认定相关。认定相关。o5.编付款单编付款单与与“存在与发生存在与发生”、“完整性完整性”、“估价或分摊估价或分摊”认定相关。认定相关。o6.记录负债记录负债o7.偿还负债偿还负债o8.记录支出记录支出MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计第一节第一节购货与付款循环概述购货与付款循环概述（二）主要凭证和账户（二）主要凭证和账户o1.请购单；请购单；2.订购单；订购单；3.验收单验收单o4.卖方发票卖方发票o5.付款凭单（付款通知书）付款凭单（付款通知书）o6.记账凭证记账凭证(付款、转账付款、转账)o7.相关账簿（应付账款明细账、现金、银行相关账簿（应付账款明细账、现金、银行存款日记账）存款日记账）o8.卖方对账单卖方对账单MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计第二节第二节购货与付款循环内部控制及其测试购货与付款循环内部控制及其测试o一、购货业务内部控制要点一、购货业务内部控制要点（一）控制要点（一）控制要点oP306表14-2（二）控制测试（二）控制测试o1.记录对内部控制的了解记录对内部控制的了解P307表14-3o2.测试控制制度与评价控制风险测试控制制度与评价控制风险 P308表14-4MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计第二节第二节购货与付款循环内部控制及其测试购货与付款循环内部控制及其测试o二、固定资产的内部控制和控制测试二、固定资产的内部控制和控制测试（一）固定资产的内部控制（一）固定资产的内部控制o1.预算制度预算制度o2.授权批准授权批准o3.账簿记录账簿记录o4.职责分工职责分工o5.资本化问题（资本性支出与收益性支出）资本化问题（资本性支出与收益性支出）o6.保养保养o7.处置处置o8.定期盘点定期盘点MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计第二节第二节购货与付款循环内部控制及其测试购货与付款循环内部控制及其测试（二）固定资产控制测试（二）固定资产控制测试o1.了解固定资产的内部控制制度了解固定资产的内部控制制度oP310表表14-5o2.进行控制测试进行控制测试MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计第三节第三节购货与付款循环的交易类别测试购货与付款循环的交易类别测试o一、购货的交易类别测试一、购货的交易类别测试o（一）测试登记入账的购货业务是否真实（一）测试登记入账的购货业务是否真实真实真实性（与性（与“存在存在”认定有关）认定有关）o以以“账账”为起点向前追查。为起点向前追查。o（二）测试已发生的购货业务是否均已登记入账（二）测试已发生的购货业务是否均已登记入账完整性（与完整性（与“完整性完整性”认定有关）认定有关）o以以“验收单验收单”或或“发票发票”为起点向后追查。为起点向后追查。o（三）测试登记入账的购货业务估价是否准确（三）测试登记入账的购货业务估价是否准确估价（与估价（与“计价和分摊计价和分摊”认定有关）认定有关）o重点是将明细账与发票核对。重点是将明细账与发票核对。MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计第三节第三节购货与付款循环的交易类别测试购货与付款循环的交易类别测试o（四）测试登记入账的购货业务的分类是否准确（四）测试登记入账的购货业务的分类是否准确分类（与分类（与“分类分类”认定有关）认定有关）o重点是将明细账、发票与会计科目核对。重点是将明细账、发票与会计科目核对。o（五）测试购货业务的记录是否及时（五）测试购货业务的记录是否及时o重点是将明细账与发票的时间进行核对。重点是将明细账与发票的时间进行核对。o（六）测试购货业务是否已准确地汇总（六）测试购货业务是否已准确地汇总o重点是将明细账与总账进行核对。重点是将明细账与总账进行核对。o二、付款的交易类别测试二、付款的交易类别测试o在货币资金审计中讲。在货币资金审计中讲。MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计第四节第四节应付账款审计应付账款审计o一、审计目标1.记录的完整性；2.期末余额；3.报表披露o二、审计程序1.数字核对2.分析性复核（通过各期的绝对数、相对数进行比较）( (1)1)余余额额波波动动，可可说说明明企企业业有有虚虚构构“应应付付账账款款”或或隐隐藏藏“应应付付账账款款”的现象。的现象。(2)(2)长期挂账，利用虚构采购业务，虚构资产。长期挂账，利用虚构采购业务，虚构资产。(3)(3)比比例例变变动动，应应付付账账款款与与存存货货的的比比例例 ，可可以以判判断断企企业业采采购购业业务务是是否否正正常常，可可以以判判断断企企业业流流动动负负债债的的结结构构是是否否合合理。理。MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计第四节第四节应付账款审计应付账款审计3.函证（1 1）函证不能保证查出未记录的应付账款。）函证不能保证查出未记录的应付账款。 （2 2）控控制制风风险险高高，金金额额大大，财财务务困困难难应应进进行行函函证。证。 注注意意：函函证证应应收收账账款款的的目目的的是是防防止止高高估估资资产产, ,而而函函证证应应付付账账款款的的目目的的并并不不能能有有效效查查出出低低估的负债。估的负债。MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计第四节第四节应付账款审计应付账款审计4.查找未入账的债务查找未入账的债务 对对于于期期末末估估价价入入账账的的（材材料料已已入入库库，但但尚尚未未收收到到购购货货发票等凭证）。发票等凭证）。5.审查债权人对账报告单审查债权人对账报告单6.有无借方余额有无借方余额(重分类调整重分类调整) “ “应付账款应付账款”的借方余额，使性质发生了变化，应作的借方余额，使性质发生了变化，应作为为“预付账款预付账款”账款重新分类。账款重新分类。7.有无两面挂账有无两面挂账 这种错误往往是无意的，因为，这种账务处理对利润、这种错误往往是无意的，因为，这种账务处理对利润、成本都不会有影响。一般是会计人员记账有错误，在成本都不会有影响。一般是会计人员记账有错误，在期末编报表前通过对账可以发现。期末编报表前通过对账可以发现。MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计第四节第四节应付账款审计应付账款审计8.检查长期挂账检查长期挂账9.检查现金折扣检查现金折扣10.有无债务重组有无债务重组11.关联方交易关联方交易12.外币折算外币折算13.报表披露报表披露MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计第四节第四节应付账款审计应付账款审计 案例：案例： 某注册会计师对新成立的某注册会计师对新成立的A A公司进行审计，发现其公司进行审计，发现其固定资产总账中有如下会计师分录固定资产总账中有如下会计师分录: : 借借: :固定资产固定资产房屋房屋 2 400 000 2 400 000 贷贷: :应付票据应付票据抵押票据抵押票据 1 400 000 1 400 000 长期投资长期投资普通股普通股 1 000 000 1 000 000 经审核相关凭证，发现该公司以转让其所持普通经审核相关凭证，发现该公司以转让其所持普通股股10 00010 000股股( (每股面值每股面值100100元元) )给给B B公司及承担公司及承担B B公司建造房公司建造房屋的抵押借款屋的抵押借款1 400 0001 400 000元为条件获得一幢厂房。元为条件获得一幢厂房。 MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计第五节第五节固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计o一、固定资产审计一、固定资产审计o1.审计目标审计目标是否存在；是否存在；归谁所有；归谁所有；记录的完整性；记录的完整性；计价是否恰当；计价是否恰当；期末余额；期末余额；报表披露。报表披露。o2.审计程序审计程序编制分析表并比较相关的账户记录编制分析表并比较相关的账户记录见见p318表表14-6分析性复核（原值与产量比、折旧与原值比、各分析性复核（原值与产量比、折旧与原值比、各期修理费用比等）期修理费用比等）见见p319表表14-7MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计第五节第五节固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计 检查所有权检查所有权检查增加（外购、自建、投入、改造、抵债、换检查增加（外购、自建、投入、改造、抵债、换入、盘盈等途径）入、盘盈等途径）检查减少（投出、偿债、报废、毁损、盘亏）检查减少（投出、偿债、报废、毁损、盘亏）实地观察盘点实地观察盘点检查租赁（经营、融资）检查租赁（经营、融资）分析保养和维修费用分析保养和维修费用报表披露报表披露MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计第五节第五节固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计3.常见的会计错弊常见的会计错弊固定资产入账不实。固定资产入账不实。固定资产分类不正确。固定资产分类不正确。在在建建工工程程不不及及时时结结转转固固定定资资产产，或或已已达达到到预预定可使用状态未办理估价入账。定可使用状态未办理估价入账。毁坏、不需用、没有使用价值的固定资产不毁坏、不需用、没有使用价值的固定资产不计提减值准备、不及时进行处理，造成资产计提减值准备、不及时进行处理，造成资产不实。不实。固定资产出租收入，虚挂往来。固定资产出租收入，虚挂往来。MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计第五节第五节固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计o二、累计折旧审计二、累计折旧审计o1.审计目标审计目标合法性和一惯性；合法性和一惯性；记录的完整性；记录的完整性；计算、分计算、分摊的正确性；摊的正确性；期末余额；期末余额；报表披露。报表披露。o2.审计程序审计程序检查折旧政策与方法检查折旧政策与方法数字核对数字核对分析性复核（原值乘折旧率、折旧与原值比等）分析性复核（原值乘折旧率、折旧与原值比等）检查计提与分配检查计提与分配报表披露报表披露MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计第五节第五节固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计o案例分析：案例分析：注册会计师对华兴上市公司所属单位注册会计师对华兴上市公司所属单位JC厂年厂年度会计报表审计时，发现该企业由于市场疲软，度会计报表审计时，发现该企业由于市场疲软，2008年度部分生产设备停产业年度部分生产设备停产业23个月，对此个月，对此少提折旧少提折旧120万元。（企业会计准则万元。（企业会计准则固定资产第固定资产第十七条规定除以下情况外，企业应对所有固定资产十七条规定除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（计提折旧：（1）已提足折旧继续使用的；（）已提足折旧继续使用的；（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地）按规定单独估价作为固定资产入账的土地）该企业为建筑业，该设备为该企业为建筑业，该设备为“建筑物建筑物”，属于，属于“计计提折旧提折旧”范围，对于季节性停用的部分设备也应计范围，对于季节性停用的部分设备也应计提折旧。建议补提折旧，并调整会计报表数额。提折旧。建议补提折旧，并调整会计报表数额。MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计最大的黑洞：固定资产投资最大的黑洞：固定资产投资o许多中国上市公司的历史就是不断募集许多中国上市公司的历史就是不断募集资金进行固定资产投资的历史，他们发行股资金进行固定资产投资的历史，他们发行股票是为了固定资产投资，增发配股是为了固票是为了固定资产投资，增发配股是为了固定资产投资，不分配利润也是为了省钱进行定资产投资，不分配利润也是为了省钱进行固定资产投资。在固定资产投资的阴影里，固定资产投资。在固定资产投资的阴影里，是否隐藏着违规操作的痕迹？是否隐藏着违规操作的痕迹？MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计最大的黑洞：固定资产投资最大的黑洞：固定资产投资固定资产投资是公司做假账的一个重要切固定资产投资是公司做假账的一个重要切入点，但是这种假账不可能做得太过分。公入点，但是这种假账不可能做得太过分。公司可以故意夸大固定资产投资的成本，借机司可以故意夸大固定资产投资的成本，借机转移资金，使股东蒙受损失，也可以故意低转移资金，使股东蒙受损失，也可以故意低估固定资产投资的成本，或者在财务报表中估固定资产投资的成本，或者在财务报表中故意延长固定资产投资周期，减少每一年的故意延长固定资产投资周期，减少每一年的成本或费用，借此抬高公司净利润。这些夸成本或费用，借此抬高公司净利润。这些夸大或者低估都是有限的。如果一家公司在固大或者低估都是有限的。如果一家公司在固定资产投资上做手脚太过火，很容易被人看定资产投资上做手脚太过火，很容易被人看出破绽，因为固定资产是无法移动的，很容出破绽，因为固定资产是无法移动的，很容易被审查。易被审查。MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计最大的黑洞：固定资产投资最大的黑洞：固定资产投资虽然其市场价格往往很难估算，但其投虽然其市场价格往往很难估算，但其投资成本还是可以估算的。监管部门如果想搞资成本还是可以估算的。监管部门如果想搞清楚某家上市公司的固定资产投资有没有很清楚某家上市公司的固定资产投资有没有很大水分，只需要带上一些固定资产评估专家大水分，只需要带上一些固定资产评估专家到工地上去看一看，做一个简单的调查，真到工地上去看一看，做一个简单的调查，真相就可以大白于天下。事实就是如此简单，相就可以大白于天下。事实就是如此简单，但是在中国，仍然有许多虚假的固定资产投但是在中国，仍然有许多虚假的固定资产投资项目没有被揭露，无论是监管部门还是投资项目没有被揭露，无论是监管部门还是投资者，对此都缺乏足够的警惕性。资者，对此都缺乏足够的警惕性。MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计最大的黑洞：固定资产投资最大的黑洞：固定资产投资o 如果一个投资者对固定资产投资中的造假现象抱如果一个投资者对固定资产投资中的造假现象抱有警惕性，他应该从以下几个角度分析调查：上市公有警惕性，他应该从以下几个角度分析调查：上市公司承诺的固定资产投资项目，有没有在预定时间内完司承诺的固定资产投资项目，有没有在预定时间内完工？比如某家公司在工？比如某家公司在20002000年开始建设一家新工厂，承年开始建设一家新工厂，承诺在诺在20032003年完工，但是在年完工，但是在20032003年年度报告中又宣布推年年度报告中又宣布推迟，就很值得怀疑了。而且，项目完工并不意味着发迟，就很值得怀疑了。而且，项目完工并不意味着发挥效益，许多项目在完工几个月甚至几年后仍然无法挥效益，许多项目在完工几个月甚至几年后仍然无法发挥效益，或者刚刚发挥效益又因故重新整顿，这就发挥效益，或者刚刚发挥效益又因故重新整顿，这就更值得怀疑了。如果董事会在年度报告和季度报告中更值得怀疑了。如果董事会在年度报告和季度报告中没有明确的解释，我们完全有理由质疑该公司在搞没有明确的解释，我们完全有理由质疑该公司在搞“钓鱼工程钓鱼工程”，或者干脆就是在搞，或者干脆就是在搞“纸上工程纸上工程”。MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计最大的黑洞：固定资产投资最大的黑洞：固定资产投资目前，不少上市公司的固定资产投资项目呈现目前，不少上市公司的固定资产投资项目呈现高额化、长期化趋势，承诺投入的资金动辄几亿元高额化、长期化趋势，承诺投入的资金动辄几亿元甚至几十亿元，项目建设周期动辄三五年甚至七八甚至几十亿元，项目建设周期动辄三五年甚至七八年，仅仅完成土建封顶的时间就很漫长，更不要说年，仅仅完成土建封顶的时间就很漫长，更不要说发挥效益了。这样漫长的建设周期，这样缓慢的投发挥效益了。这样漫长的建设周期，这样缓慢的投资进度，给上市公司提供了做假账的充裕空间，比资进度，给上市公司提供了做假账的充裕空间，比那些那些“短平快短平快”的小规模工程拥有更大的回旋余地，的小规模工程拥有更大的回旋余地，监管部门清查的难度也更大。即使真的调查清楚，监管部门清查的难度也更大。即使真的调查清楚，也要等到工程接近完工时，那时投资者的损失已经也要等到工程接近完工时，那时投资者的损失已经很难挽回了。很难挽回了。MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计实务中审计固定资应当特别注意的事项实务中审计固定资应当特别注意的事项 1 1结结合合“在在建建工工程程”项项目目的的审审计计，注注意意现现场场检检查查和和实实物物抽抽检检，关关注注已已投投入入使使用用的的固固定定资资产产（包包括括房房屋屋、建建筑筑物物及及设设备备）是是否否已已按按有有关关规规定结转固定资产并进行了账各处理。定结转固定资产并进行了账各处理。2.2.应应结结合合“财财务务费费用用”、“在在建建工工程程”项项目目的的审审计计，关关注注利利息息费费用用（含含汇汇兑兑损损失失）是是否否已已按按有有关关规规定定划划清清资资本本性性支支出出和和收收益益性性支支出出的的界界限限，计算应资本化的数额并按工程项目进行了摊销。计算应资本化的数额并按工程项目进行了摊销。3 3确确认认固固定定资资产产的的存存在在性性时时，应应特特别别注注意意抽抽查查的的方方法法，不不要要单单纯纯追追求求数数额额比比例例，要要关关注注由由于于兼兼并并分分立立、资资产产重重组组、债债务务重重组组、非非货货币币交交易易、对对外外投投资资、机机构构调调整整、出出售售报报废废等等原原因因所所形形成成的的固固定定资资产增减变动后账面数量的正确性。产增减变动后账面数量的正确性。4 4关关注注由由于于股股份份制制改改组组中中固固定定资资产产评评估估确确认认价价值值的的变变化化，被被审审计计单单位位核算的合法性和合规性，关注会计处理是否正确。核算的合法性和合规性，关注会计处理是否正确。MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计第六节第六节其他相关账户审计其他相关账户审计o（一）预付账款审计预付账款审计o（二）固定资产减值准备审计（二）固定资产减值准备审计o（三）工程物资审计（三）工程物资审计o（四）在建工程审计（四）在建工程审计o（五）固定资产清理审计（五）固定资产清理审计o（六）应付票据审计（六）应付票据审计MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计（一）预付账款审计预付账款审计o1.审计目标审计目标是否存在；是否存在；所有权；所有权；记录的完整性；记录的完整性；期末余额；期末余额；报表披露。报表披露。o2.审计程序审计程序数字核对数字核对分析性复核（两期余额比、账龄、预付账分析性复核（两期余额比、账龄、预付账款与主营业务成本比等）款与主营业务成本比等）函证（大额、异常项目）函证（大额、异常项目）MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计（一）预付账款审计预付账款审计o检查同时挂帐检查同时挂帐o检查贷方余额（重分类调整）检查贷方余额（重分类调整）o检查长期挂帐原因检查长期挂帐原因o检查关联方交易和外币折算检查关联方交易和外币折算o报表披露报表披露MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计（一）预付账款审计预付账款审计常见的会计舞弊常见的会计舞弊 内外勾结，员工或高管与外部串通。内外勾结，员工或高管与外部串通。案例案例1 1：某企业订购甲产品：某企业订购甲产品100100台，货款台，货款2020万元。在正常情况下，向万元。在正常情况下，向供货单位预付供货单位预付20%20%的货款。但供货单位由于资金紧缺，向购货单的货款。但供货单位由于资金紧缺，向购货单位有关业务人员提出，如能多付一部分预付货款，可给一定数位有关业务人员提出，如能多付一部分预付货款，可给一定数额的额的“赞助金赞助金”。购货企业业务人员看到有利可图。经商定，购。购货企业业务人员看到有利可图。经商定，购货方按照货款的货方按照货款的80%80%预付货款，多付部分由供货单位按照相当于预付货款，多付部分由供货单位按照相当于借款利息借款利息50%50%的比例，付给购货企业业务人员。的比例，付给购货企业业务人员。案例案例2 2：与此相反，另一企业购买原材料：与此相反，另一企业购买原材料10001000吨，价款吨，价款300300万元，按万元，按照合同规定，购货单位必须预付货款照合同规定，购货单位必须预付货款50%50%。合同签订后，购货方。合同签订后，购货方难以预付难以预付50%50%的货款，即与供货单位有关业务人员协商，少预付的货款，即与供货单位有关业务人员协商，少预付购货款，提出如购货单位能给予照顾，则向有关业务人员按延购货款，提出如购货单位能给予照顾，则向有关业务人员按延付时间和数额给予酬谢。供货单位有关业务人员答应，缓期两付时间和数额给予酬谢。供货单位有关业务人员答应，缓期两个月预付货款，购货单位则支付了个月预付货款，购货单位则支付了30 00030 000元元“酬谢金酬谢金”。 MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计（二）固定资产减值准备审计（二）固定资产减值准备审计o1.审计目标审计目标计提；计提；记录的完整性；记录的完整性；期末余额；期末余额；报表披露。报表披露。o2.审计程序审计程序数字核对；数字核对；计提与核销的批准计提与核销的批准分析性复核（计提比率与期初比）分析性复核（计提比率与期初比）检查转销；检查转销；检查转回；检查转回；报表披露报表披露MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计案例分析案例分析:o 2004年第5期财务会计给我国上市公司2003年报“卸状”一文中揭示出,由于我国目前对有关减值准备的计提缺乏统一的标准，计提的方法和比例由上市公司根据实际情况自行决定,带有较强的主观判断性,在一定程度上为上市公司调节利润提供了空间.如分别投资于南方证券的3.96亿而并列第一的大股东上海汽车和首创股份，在2003年报中分别计提了3.96亿元和5940万元的长期投资减值准备，计提比例分别为100%和15%。同样的第一大股东为什么存在着如此大的会计估计差异？MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计案例分析案例分析:o 通过分析两家的年报发现，上海汽车通过分析两家的年报发现，上海汽车2003年度实现净利润年度实现净利润15亿亿,与与2002年年10.7亿比较利润增长亿比较利润增长40%，而首创股份则，而首创股份则运气不佳运气不佳,2003年度只实现了净利润年度只实现了净利润4亿亿,比上比上年下降了年下降了13%。投资者的期望与股价的压。投资者的期望与股价的压力是否构成一双操纵长期投资减值计提比例力是否构成一双操纵长期投资减值计提比例的的“幕后黑手幕后黑手”。首创股份在面对风险是心有。首创股份在面对风险是心有余而力不足；上海汽车则将这余而力不足；上海汽车则将这3.96亿的准备亿的准备为以后的年度释放利润构建了一个蓄水池。为以后的年度释放利润构建了一个蓄水池。MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计（三）工程物资审计工程物资审计o1.审计目标审计目标是否存在；是否存在；所有权；所有权；记录的完整性；记录的完整性；期末余额；期末余额；报表披露。报表披露。o2.审计程序审计程序数字核对；数字核对；实地盘点实地盘点检查收、发、存（手续和会计处理）检查收、发、存（手续和会计处理）检查结转（转入存货）检查结转（转入存货）检查贷方余额（重分类调整）检查贷方余额（重分类调整）检查关联方交易；检查关联方交易；报表披露报表披露MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计（四）在建工程审计在建工程审计o1.审计目标审计目标是否存在；是否存在；所有权；所有权；记录的完整性；记录的完整性；减值准备的计提；减值准备的计提；期末余额；期末余额；报表披露。报表披露。o2.审计程序审计程序数字核对数字核对检查增加数（批文、工程款、物资、借款费用和管检查增加数（批文、工程款、物资、借款费用和管理费用的资本化等）理费用的资本化等）检查减少数（结转、决算、会计处理）检查减少数（结转、决算、会计处理）检查期末余额；检查期末余额；检查保险；检查保险；检查减值准备的计检查减值准备的计提提检查关联方交易和抵押、担保；检查关联方交易和抵押、担保；报表披露报表披露MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计（五）固定资产清理审计固定资产清理审计o1.审计目标审计目标记录的完整性；记录的完整性；内容的正确性；内容的正确性；期末余额；期末余额；报表披露。报表披露。o2.审计程序审计程序数字核对数字核对检查转销的合理性（数额、会计处理）检查转销的合理性（数额、会计处理）检查长期挂帐检查长期挂帐报表披露报表披露MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计（五）固定资产清理审计固定资产清理审计 3. 3.常见的会计错弊常见的会计错弊 （1 1）报废是否正常）报废是否正常 固固定定资资产产报报废废必必须须掌掌握握两两种种情情况况：一一是是已已经经或或超超过过使使用用年年限限必必须须报报废废的的固固定定资资产产；这这种种情情况况属属于于正正常常报报废废，无无论论是是否否提提足足折折旧旧，都都不不再再计计提提，转转入入报报废废清清理理。二二是是遭遭受受灾灾害害发发生生毁毁坏坏而而不不能能使使用用，但但必必须须防防止止企企业业以以清清理理报报废废为为名名，毁毁损损固固定定资资产产，并并将将清清理理后后的的收收入入列列入入“小小金金库库”。 （2 2）防止国有资产流失）防止国有资产流失 在在企企业业合合并并、兼兼并并、改改组组、转转制制中中，有有意意压压低低固固定定资产价值或以转入报废名义，将国有资产私有化。资产价值或以转入报废名义，将国有资产私有化。MPAcc审计课程资料汇总-第十四章购货与付款循环审计