会计报表主要项目的理解会计报表主要项目的理解l资产减值损失资产减值损失l固定资产折旧固定资产折旧l无形资产的摊销无形资产的摊销l预付费用预付费用1MBA流动资产问题？问题？l企业资产入帐是以什么价值入帐？企业资产入帐是以什么价值入帐？l入帐以后的价值可以调整吗？入帐以后的价值可以调整吗？l对外报送会计信息资料时，企业的资产对外报送会计信息资料时，企业的资产应报送的是帐面价值，还是市场价值？应报送的是帐面价值，还是市场价值？2MBA流动资产资产减值损失资产减值损失l坏帐准备坏帐准备l存货跌价准备存货跌价准备l可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备l长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备l投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备l固定资产减值准备固定资产减值准备l工程物资减值准备工程物资减值准备l在建工程减值准备在建工程减值准备3MBA流动资产l生产性生物资产减值准备生产性生物资产减值准备l油气资产减值准备油气资产减值准备l无形资产减值准备无形资产减值准备l商誉减值准备商誉减值准备4MBA流动资产资产减值的迹象资产减值的迹象外部信息外部信息l如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌,其跌幅其跌幅明显高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌明显高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌l如果企业经营所处的经济技术或法律环境以及资产如果企业经营所处的经济技术或法律环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；对企业产生不利影响；l市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高，市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算预计未来现金流量现值的折现率，从而影响企业计算预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低导致资产可收回金额大幅度降低5MBA流动资产资产减值的迹象资产减值的迹象内部信息内部信息l企业有证据表明资产已经陈旧过时或其企业有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已损坏实体已损坏l资产已经或将被闲置终止使用或计划提资产已经或将被闲置终止使用或计划提前处置前处置l企业内部报告的证据表明资产的经济绩企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已低于或将低于预期效已低于或将低于预期6MBA流动资产资产减值准备明细表的列示7MBA流动资产资产减值准备明细表的列示8MBA流动资产问题问题？l资产减值的计提对企业的费用会产资产减值的计提对企业的费用会产生什么影响？对税收呢？对资产呢生什么影响？对税收呢？对资产呢？9MBA流动资产固定资产的折旧固定资产的折旧l固定资产折旧是企业的费用，那么，每固定资产折旧是企业的费用，那么，每期计提的折旧直接减少当期利润吗？期计提的折旧直接减少当期利润吗？l折旧是否可以构成产品的成本？折旧是否可以构成产品的成本？l固定资产提取折旧以后，对企业的资产固定资产提取折旧以后，对企业的资产会产生影响吗？会产生影响吗？l为什么固定资产有关报表上，不论新旧为什么固定资产有关报表上，不论新旧需将其原值列出？需将其原值列出？10MBA流动资产固定资产折旧方法固定资产折旧方法l平均年限法平均年限法l工作量法工作量法l双倍余额递减法双倍余额递减法l年限总和法年限总和法平均分摊法平均分摊法加速加速 折旧法折旧法月摊销额期间012月摊销额期间0123411MBA流动资产长期投资在资产负债表的列示12MBA流动资产折旧额的计算公式折旧额的计算公式l使用年限法使用年限法年折旧额年折旧额l工作量法工作量法单位工作量应摊折旧额单位工作量应摊折旧额月折旧额月实际工作量月折旧额月实际工作量单位工作量应摊折旧额单位工作量应摊折旧额l年数总和法年数总和法年折旧额（原值净残值）年折旧额（原值净残值）l双倍余额递减法双倍余额递减法年折旧额帐面净值年折旧额帐面净值2/预计使用年限预计使用年限13MBA流动资产实例一企业某项固定资产原值为企业某项固定资产原值为120000120000元，元，预计使用年限为预计使用年限为1010年，预计残值收入年，预计残值收入58005800元，预计清理费用元，预计清理费用10001000元。其每月元。其每月应提取的该项固定资产折旧是多少？应提取的该项固定资产折旧是多少？14MBA流动资产l净残值净残值580010004800l年折旧额（年折旧额（1200004800）1011520l月折旧额月折旧额115201296015MBA流动资产实例二l某企业新购置货运卡车一辆，原值某企业新购置货运卡车一辆，原值6000060000元，预计净残值率为元，预计净残值率为5 5，预计行，预计行驶驶400000400000公里公里/ /吨，本月实际行驶吨，本月实际行驶80008000公公里里/ /吨。本月应提的折旧额是多少？吨。本月应提的折旧额是多少？16MBA流动资产l单位里程折旧额单位里程折旧额60000（15）/4000000.1425元元l本月折旧额本月折旧额0.142580001140元元17MBA流动资产实例三企业购置一台设备，原值为企业购置一台设备，原值为122500122500元，预计净残值率为元，预计净残值率为4 4，预计使用年限，预计使用年限6 6年，用年数总和法提取折旧，其月折旧年，用年数总和法提取折旧，其月折旧额是多少？额是多少？18MBA流动资产年份年份 原值净残值原值净残值 年折旧率年折旧率 年折旧额年折旧额 累计折旧额累计折旧额期末帐面期末帐面净值净值11176006/2133600336008890021176005/2128000616006090031176004/2122400840003850041176003/21168001008002170051176002/21112001120001050061176001/215600117600490019MBA流动资产实实 例例企业对机械设备采用双倍余额递减法计企业对机械设备采用双倍余额递减法计提折旧。企业的某项设备原值提折旧。企业的某项设备原值160000160000元，预元，预计净残值率为计净残值率为3 3，预计使用年限为，预计使用年限为5 5年，每年，每年应提折旧额是多少？年应提折旧额是多少？20MBA流动资产年年份份年初帐面净值年初帐面净值年折旧率年折旧率折旧额折旧额累计折旧累计折旧期末帐面净值期末帐面净值11600000.46400064000960002960000.438400102400 576003576000.423040125440 34560434560-14880140320 19680519680-14880155200 480021MBA流动资产折旧的帐务处理折旧的帐务处理借：借：管理费用管理费用制造费用制造费用贷：累计折旧贷：累计折旧22MBA流动资产无形资产的基本概念无形资产的基本概念l企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。l分类：专利权分类：专利权非专利技术非专利技术商标权商标权著作权著作权土地使用权土地使用权特许权特许权23MBA流动资产问题？问题？l无形资产价值摊销后，对企业当期的损无形资产价值摊销后，对企业当期的损益会产生影响吗？益会产生影响吗？l无形资产价值摊销后，其原值是否仍然无形资产价值摊销后，其原值是否仍然可以从会计报表中得到反映？可以从会计报表中得到反映？l无形资产的价值摊销会影响企业产品的无形资产的价值摊销会影响企业产品的成本吗？成本吗？24MBA流动资产长期投资在资产负债表的列示25MBA流动资产无形资产摊销的核算无形资产摊销的核算l会计处理会计处理借：管理费用借：管理费用贷：累计摊销贷：累计摊销26MBA流动资产预付费用预付费用 l预付费用与长期待摊费用预付费用与长期待摊费用l预付费用是企业当期的费用吗？预付费用是企业当期的费用吗？l预付费用是否应计入企业利润表？从而预付费用是否应计入企业利润表？从而影响损益？影响损益？l预付费用的转销期是多长？预付费用的转销期是多长？27MBA流动资产流动资产的会计核算流动资产的会计核算l流动资产包括哪些项目？流动资产包括哪些项目？28MBA流动资产流动资产项目列示l29MBA流动资产货币资金包括的主要内容货币资金包括的主要内容l库存现金库存现金l银行存款银行存款l其他货币资金其他货币资金人民币外币30MBA流动资产其他货币资金核算的具体内容其他货币资金核算的具体内容l外埠存款外埠存款l信用证存款信用证存款l信用卡存款信用卡存款l银行本票存款银行本票存款l银行汇票存款银行汇票存款l存出投资款存出投资款31MBA流动资产资金的内部控制要点资金的内部控制要点l职责分工职责分工l收支分管收支分管l内部稽核内部稽核l轮岗轮岗32MBA流动资产 实实 例例某剧场的出纳员在距剧场入口处某剧场的出纳员在距剧场入口处5050米的售票室负米的售票室负责收款工作。他通过售票机售票，并自动连续编号。责收款工作。他通过售票机售票，并自动连续编号。顾客买票后将入场券交给守门员才能进入剧场。守门顾客买票后将入场券交给守门员才能进入剧场。守门员将入场券撕成两半，正券交还给顾客，副券则投入员将入场券撕成两半，正券交还给顾客，副券则投入加锁的票箱中。请问：加锁的票箱中。请问： （1 1）本例在现金收入方面采取了哪些措施？）本例在现金收入方面采取了哪些措施？ （2 2）假设售票员与守门员串通窃取现金收入，他们）假设售票员与守门员串通窃取现金收入，他们 将采取哪些行动？将采取哪些行动？ （3 3）在售票员与守门员串通舞弊的情况下，何种控制）在售票员与守门员串通舞弊的情况下，何种控制 程序可以揭发这种行为？程序可以揭发这种行为？ 33MBA流动资产现金管理暂行条例规定现金开支范围l支付职工工资、津贴；支付职工工资、津贴；l支付个人劳动报酬；支付个人劳动报酬；l按国家规定颁布给个人的科学技术、文化艺术、按国家规定颁布给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；体育等各种奖金；l支付给个人的劳保福利费用、国家规定的个人支付给个人的劳保福利费用、国家规定的个人的其他支出；的其他支出；l向个人收购农副产品和其他物资的价款；向个人收购农副产品和其他物资的价款；l出差人员必须随身携带的差旅费；出差人员必须随身携带的差旅费；l结算起点以下的零星开支等结算起点以下的零星开支等34MBA流动资产银行结算方式l支票支票l商业汇票商业汇票l银行本票银行本票l银行汇票银行汇票l汇兑汇兑l委托收款委托收款l异地托收承付结算方式异地托收承付结算方式l信用证信用证l信用卡信用卡35MBA流动资产与银行存款相关的主要会计业务与银行存款相关的主要会计业务l提取现金提取现金借：库存现金借：库存现金贷：银行存款贷：银行存款l收到销货款存入银行收到销货款存入银行借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费增值税（销项税额）应交税费增值税（销项税额）l以银行存款支付费用以银行存款支付费用借：管理费用借：管理费用贷：银行存款贷：银行存款l差旅人员借支差旅费差旅人员借支差旅费借：其他应收款借：其他应收款贷：库存现金（银行存款）贷：库存现金（银行存款）36MBA流动资产企业的备用金管理制度l定额管理制定额管理制l非定额管理制非定额管理制37MBA流动资产实例实例企业某部门经常发生零星的现金开企业某部门经常发生零星的现金开支，财会部门经研究决定拨发一笔备用支，财会部门经研究决定拨发一笔备用金给该部门，随即该部门领到财会部门金给该部门，随即该部门领到财会部门开出的一张转帐支票价值开出的一张转帐支票价值50005000元。该笔元。该笔业务的会计分录如何编制？对企业的资业务的会计分录如何编制？对企业的资产和费用有何影响？产和费用有何影响？38MBA流动资产 交易性金融资产l企业为了近期出售而持有的金融资产。企业为了近期出售而持有的金融资产。l科目：交易性金融资产科目：交易性金融资产l明细核算：股票、债券、基金、权证明细核算：股票、债券、基金、权证39MBA流动资产金融资产包括的内容金融资产包括的内容l库存现金库存现金l银行存款银行存款l应收帐款应收帐款l应收票据应收票据l其他应收款项其他应收款项l股权投资股权投资l债权投资债权投资l衍生工具形成的资产衍生工具形成的资产40MBA流动资产金融资产的分类金融资产的分类l以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产l持有至到期投资持有至到期投资l贷款和应收款项贷款和应收款项l可供出售的金融资产可供出售的金融资产41MBA流动资产 交易性金融资产l以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产l交易性金融资产交易性金融资产l直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产42MBA流动资产交易性金融资产的界定满足下列条件之一：满足下列条件之一：l取得的目的是为近期内出售取得的目的是为近期内出售l属于集中管理的可辨认金融工具组合的属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理用短期获利方式对该组合进行管理l属于衍生工具属于衍生工具43MBA流动资产交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理会计帐户：会计帐户：交易性金融资产交易性金融资产成本成本公允价值变动公允价值变动公允价值变动损益公允价值变动损益44MBA流动资产交易性金融资产取得l购入购入l非货币性交易非货币性交易l债务重组债务重组l投资者投入投资者投入45MBA流动资产取得成本l买价买价l交易费用交易费用l已宣告发放的股利或利息已宣告发放的股利或利息46MBA流动资产以现金购入的核算l投资成本：投资成本：买价、手续费，不包括已宣买价、手续费，不包括已宣告发放但尚未领取的股息和已到期但尚告发放但尚未领取的股息和已到期但尚未领取的债券利息。未领取的债券利息。l帐务处理帐务处理借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本投资收益（交易费用）投资收益（交易费用）应收股利（应收利息）应收股利（应收利息）贷：银行存款贷：银行存款47MBA流动资产持有期间被投资单位宣告发持有期间被投资单位宣告发放的股利或应计利息放的股利或应计利息借：应收股利（应收利息）借：应收股利（应收利息）贷：投资收益贷：投资收益48MBA流动资产交易性金融资产的期末计价l资产负债表日，应按当日各资产的公允资产负债表日，应按当日各资产的公允价值对其帐面价值进行调整。价值对其帐面价值进行调整。l公允价值高于帐面价值，增加该资产帐公允价值高于帐面价值，增加该资产帐面价值面价值l公允价值低于帐面价值，减少该资产帐公允价值低于帐面价值，减少该资产帐面价值面价值49MBA流动资产资产负债表日资产负债表日交易性金融资产公允价值发生变动交易性金融资产公允价值发生变动l公允价值高于帐面余额公允价值高于帐面余额借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益l公允价值低于帐面余额公允价值低于帐面余额借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动50MBA流动资产交易性金融资产的出售交易性金融资产的出售借：银行存款借：银行存款投资收益投资收益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产（投资收益）（投资收益）借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：投资收益或贷：投资收益或借：投资收益借：投资收益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益51MBA流动资产 实例一实例一20072007年月日，甲企业从二级市场支付年月日，甲企业从二级市场支付价款价款1 020 0001 020 000元（含已到付息但尚未领取的元（含已到付息但尚未领取的利息利息20 00020 000元）购入某公司发生的债券，另发元）购入某公司发生的债券，另发生交易费用生交易费用20 00020 000元。该债券面值元。该债券面值1 000 0001 000 000元，剩余期限元，剩余期限2 2年，票面利率年，票面利率4%4%，每半年付息，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。购一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。购入债券时该企业如何处理？入债券时该企业如何处理？52MBA流动资产实例二实例二依上例，在企业持有债券期间，有如下事项：依上例，在企业持有债券期间，有如下事项：1.本年本年1月月5日，收到该债券日，收到该债券06年下半年利息年下半年利息20000元；元；2.本年本年6月月30日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；元（不含利息）；3.本年本年7月月5日，收到该债券半年利息；日，收到该债券半年利息；4.本年本年12月月31日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；元（不含利息）；5.08年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券2007年下半年利息；年下半年利息；6.08年年3月月31日，甲企业将该债券出售，取得价款日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含元（含1季度利息季度利息10000元）元）该企业应如何处理有关业务？该企业应如何处理有关业务？53MBA流动资产问问 题题?收到股票股利应怎么处理？收到股票股利应怎么处理？54MBA流动资产应收帐款应收帐款l企业因销售商品、产品或提供劳务等原企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户收取的款顶。因，应向购货客户收取的款顶。l产生的原因：结算时间差异；产生的原因：结算时间差异；商业竞争需要。商业竞争需要。55MBA流动资产流动资产项目列示l56MBA流动资产应收帐款的会计核算处理应收帐款的会计核算处理借：应收帐款借：应收帐款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费增值税（销项税额）应交税费增值税（销项税额）57MBA流动资产应收帐款的折扣问题l商业折扣商业折扣l现金折扣现金折扣l销售折让销售折让58MBA流动资产实例一实例一A A企业打算向企业打算向B B企业购买某一规格品企业购买某一规格品种的材料，其零售价格为每件种的材料，其零售价格为每件5050元，元，B B企企业规定购买数量在业规定购买数量在0 05050件内，折扣率为件内，折扣率为2 2，5151100100件内，折扣率为件内，折扣率为5 5；100100200200件内，折扣率为件内，折扣率为6 6；200200件以上，件以上，折扣率为折扣率为8 8。A A企业欲采购企业欲采购250250件，件，B B企企业应收取的货款应是多少（含税与不含业应收取的货款应是多少（含税与不含税价分别是多少）？税价分别是多少）？59MBA流动资产实例二实例二B B企业对外提供的信用条件是：企业对外提供的信用条件是：（2/10,1/25,n/502/10,1/25,n/50）。）。A A企业向企业向B B企业购企业购进一批材料价税合并进一批材料价税合并1170011700，款尚未支付。，款尚未支付。B B企业的销售收入应是多少？其应收帐款企业的销售收入应是多少？其应收帐款应记金额为多少？应记金额为多少？60MBA流动资产实例三实例三A A企业发现企业发现B B 企业发来的材料物资企业发来的材料物资等级不符合合同规定要求，经双方协商，等级不符合合同规定要求，经双方协商，B B企业同意对企业同意对A A企业尚未付款的材料价款企业尚未付款的材料价款给予给予5 5的价格折让。那么，的价格折让。那么，B B企业实际企业实际应收的价款是多少？应收的价款是多少？61MBA流动资产结论：结论：l商业折扣销售方在计算收入时已将其扣除，商业折扣销售方在计算收入时已将其扣除，它不会影响入帐后的收入和增值税额；它不会影响入帐后的收入和增值税额；l现金折扣实际上是销售企业给出的一种收帐现金折扣实际上是销售企业给出的一种收帐策略，它不会影响已入帐的收入和增值税额，策略，它不会影响已入帐的收入和增值税额，但会对实际收帐金额产生影响；但会对实际收帐金额产生影响；l销售折让实质是退回部分货款，因而会冲减销售折让实质是退回部分货款，因而会冲减已入帐的收入和增值税额。已入帐的收入和增值税额。62MBA流动资产应收款项减值应收款项减值l企业应在资产负债表日对应收帐款的帐企业应在资产负债表日对应收帐款的帐面价值进行检查，有客观证据表明该应面价值进行检查，有客观证据表明该应收帐款发生减值的，应将该应收帐款的收帐款发生减值的，应将该应收帐款的帐面价值减记到预计未来现金流量的现帐面价值减记到预计未来现金流量的现值，减记的金额确认减值损失，计提坏值，减记的金额确认减值损失，计提坏帐准备。帐准备。63MBA流动资产坏帐的处理方法坏帐的处理方法l直接转销法直接转销法l备抵法备抵法赊销余额百分比法赊销余额百分比法应收帐款余额百分比法应收帐款余额百分比法帐龄分析帐龄分析法64MBA流动资产 实例实例某企业对应收帐款的坏帐采取备抵法处某企业对应收帐款的坏帐采取备抵法处理，按年末应收帐款余额的理，按年末应收帐款余额的1010提取坏帐准提取坏帐准备。备。0707年该企业年末应收帐款余额为年该企业年末应收帐款余额为200200万元，万元，0808年企业确认原有的应收帐款有年企业确认原有的应收帐款有5 5万元为坏帐万元为坏帐无法收回，该年末的应收帐款为无法收回，该年末的应收帐款为160160万元；万元；0909年原确认的坏帐收回年原确认的坏帐收回2 2万元，该年末的应收帐万元，该年末的应收帐款余额为款余额为100100万元。该企业每年对其应收帐款万元。该企业每年对其应收帐款的相关业务应如何处理？的相关业务应如何处理？65MBA流动资产应收帐款坏帐的会计处理应收帐款坏帐的会计处理07年末提取坏帐年末提取坏帐借：资产减值损失借：资产减值损失20万元万元贷：坏帐准备贷：坏帐准备20万元万元08年确认坏帐年确认坏帐借：坏帐准备借：坏帐准备5万元万元贷：应收帐款贷：应收帐款5万元万元08年末提取坏帐准备年末提取坏帐准备借：资产减值损失借：资产减值损失1万元万元贷：坏帐准备贷：坏帐准备1万元万元09年收回原确认的坏帐年收回原确认的坏帐借：应收帐款借：应收帐款2万元万元贷：坏帐准备贷：坏帐准备2万元万元借：银行存款借：银行存款2万元万元贷：应收帐款贷：应收帐款2万元万元09年末年末借：坏帐准备借：坏帐准备8万元万元贷：资产减值损失贷：资产减值损失8万元万元66MBA流动资产流动资产项目列示l67MBA流动资产应收帐款坏帐准备会计核算的规定应收帐款坏帐准备会计核算的规定l计提坏帐的范围：计提坏帐的范围：l坏帐损失的处理方法：将直接转销法和坏帐损失的处理方法：将直接转销法和备抵法选择使用改变为企业只能采用备备抵法选择使用改变为企业只能采用备抵法。抵法。68MBA流动资产应收帐款会计核算的变化l计提坏帐准备的方法：应收帐款余额百分比计提坏帐准备的方法：应收帐款余额百分比法、赊销余额百分比法、帐龄分析法法、赊销余额百分比法、帐龄分析法l计提比例：过去按行业统一规定，如：房地计提比例：过去按行业统一规定，如：房地产、施工企业、农业企业为产、施工企业、农业企业为1，对外经济，对外经济合作企业为合作企业为2，外商投资企业为，外商投资企业为3，其，其他企业为他企业为35。l现行行规定是坏定是坏帐准准备的的计提方法和比例由企提方法和比例由企业自行确定。自行确定。69MBA流动资产计提坏帐准备时应注意把握计提坏帐准备时应注意把握：l企业应向债务人函证，对其可收回性进行评价；企业应向债务人函证，对其可收回性进行评价；l企业根据实际情况自行确定计提方法和比例，若企业根据实际情况自行确定计提方法和比例，若企业历史上发生坏帐损失的记录少，且债务人信企业历史上发生坏帐损失的记录少，且债务人信用好，仍可按较低水平提取坏帐准备；用好，仍可按较低水平提取坏帐准备；l确定计提比例时，应根据以往经验、债务单位的确定计提比例时，应根据以往经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理估计，如市场情况和行业惯例，特别是信息合理估计，如市场情况和行业惯例，特别是赊销金额巨大客户的支付能力。赊销金额巨大客户的支付能力。70MBA流动资产不能全额提取坏帐准备的情况不能全额提取坏帐准备的情况除有确凿证据表明应收帐款不能收回或收回除有确凿证据表明应收帐款不能收回或收回可能性不大（债务单位已撤销、破产、资不抵可能性不大（债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足发生严重自然灾害导致债、现金流量严重不足发生严重自然灾害导致停产而在短期内无法偿付债务，停产而在短期内无法偿付债务，3年以上的应收年以上的应收帐款），下列情况不能全额提坏帐准备：帐款），下列情况不能全额提坏帐准备：l当年发生的应收帐款当年发生的应收帐款l计划对应收帐款进行重组计划对应收帐款进行重组l与关联方发生的应收帐款与关联方发生的应收帐款l其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项收款项71MBA流动资产其他应收款其他应收款l除应收帐款应收票据和预付帐款以外的各种应除应收帐款应收票据和预付帐款以外的各种应收或暂付给其他单位和个人的款项。收或暂付给其他单位和个人的款项。l其他应收款包括的内容其他应收款包括的内容72MBA流动资产流动资产项目列示l73MBA流动资产应收票据应收票据l企业销售商品因采用商业汇票结算，而企业销售商品因采用商业汇票结算，而形成的一种债权。形成的一种债权。74MBA流动资产流动资产项目列示l75MBA流动资产应收票据涉及到的主要问题应收票据涉及到的主要问题l分类：带息票据与不带息票据分类：带息票据与不带息票据票据的到期日票据的到期日带息票据的到期值本金带息票据的到期值本金（1期限期限利率）利率）l应收票据的贴现应收票据的贴现贴息票据到期值贴息票据到期值贴贴现期现期贴现利率贴现利率贴现所得额票据到期值贴息贴现所得额票据到期值贴息l主要会计业务的核算主要会计业务的核算销售业务销售业务借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费增值税（销项税额）应交税费增值税（销项税额）贴现业务贴现业务借：银行存款借：银行存款贷：应收票据贷：应收票据财务费用财务费用76MBA流动资产票据到期日的确定实例票据到期日的确定实例l2009年年2月月15日开出的一张期限为日开出的一张期限为90天天的票据，其到期日是哪一天？的票据，其到期日是哪一天？l2009年年2月月15日开出的一张期限为四个日开出的一张期限为四个月的票据，其到期日是哪一天？月的票据，其到期日是哪一天？l2009年年1月月31日开出的一张期限为日开出的一张期限为1个月个月的票据，其到期日是哪一天？的票据，其到期日是哪一天？77MBA流动资产贴现实例一贴现实例一20092009年年2 2月月1515日收到一张不带息的票据日收到一张不带息的票据面值面值50 00050 000元（含税），期限为六个月，元（含税），期限为六个月，在在6 6月月1515日将其贴现，贴现率为日将其贴现，贴现率为6 6，企业，企业贴现所得是多少？贴现所得是多少？78MBA流动资产答案答案l贴现息贴现息500002612500l贴现所得额贴现所得额500005004950079MBA流动资产贴现实例二贴现实例二20002000年年2 2月月1515日开出的一张带息的日开出的一张带息的票据：面值票据：面值50 00050 000元，期限为六个月，元，期限为六个月，利率为利率为4 4。在。在6 6月月1515日将其贴现，贴现日将其贴现，贴现率为率为6 6，企业贴现所得是多少？，企业贴现所得是多少？80MBA流动资产答案到期值到期值50000（16412）51000贴息贴息510002612510贴现所得额贴现所得额510005105049081MBA流动资产流动资产项目列示l82MBA流动资产预付帐款预付帐款l因购进商品、接受劳务而预付给供货方因购进商品、接受劳务而预付给供货方的款项，是企业的一种债权。的款项，是企业的一种债权。l预付帐款业务不多的企业可将预付帐款预付帐款业务不多的企业可将预付帐款业务记入应付帐款的借方。业务记入应付帐款的借方。l编制会计报表时需将应付帐款和预付帐编制会计报表时需将应付帐款和预付帐款分析填列款分析填列83MBA流动资产预付帐款的主要会计核算业务预付帐款的主要会计核算业务l发出预付款发出预付款借：预付帐款借：预付帐款贷：银行存款贷：银行存款l收到商品，结算货款收到商品，结算货款借：材料采购借：材料采购应交税费增（进项税额）应交税费增（进项税额）贷：预付帐款贷：预付帐款l补清余款补清余款借：预付帐款借：预付帐款贷：银行存款贷：银行存款84MBA流动资产实例实例企业为采购一种较紧缺商品向供应方企业为采购一种较紧缺商品向供应方转出转出50005000元的预付款；数日后供应方发元的预付款；数日后供应方发来商品价值来商品价值2000020000元（不含税），并取得元（不含税），并取得增值税专用发票一张，当即将余款付清增值税专用发票一张，当即将余款付清并进行了会计处理。会计上应当如何处并进行了会计处理。会计上应当如何处理？理？85MBA流动资产问题问题本会计期末，企业应付帐款帐户下属的甲本会计期末，企业应付帐款帐户下属的甲 单位明细帐为借方余额单位明细帐为借方余额500500万元，乙单位明细帐万元，乙单位明细帐为贷方余额为贷方余额700700万元。同时，企业预付帐款帐户万元。同时，企业预付帐款帐户下属的丙单位明细帐户为借方余额下属的丙单位明细帐户为借方余额850850万元，丁万元，丁单位明细帐为贷方余额单位明细帐为贷方余额500500万。试计算，在本期万。试计算，在本期资产负债表上的应付帐款和预付帐款项目的金额资产负债表上的应付帐款和预付帐款项目的金额应各是多少应各是多少 ？86MBA流动资产存货存货l概念：概念：企业在日常生产经营过程中持有以企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。料等。l存货产生的原因存货产生的原因：生产经营需要；生产经营需要；出于价格方面的考虑。出于价格方面的考虑。87MBA流动资产存货包括的内容存货包括的内容l原材料原材料l包装物包装物l低值易耗品低值易耗品l自制半成品自制半成品l在途材料在途材料l在产品在产品l库存商品库存商品l分期收款发出商品分期收款发出商品l委托加工物资委托加工物资l材料成本差异材料成本差异l原料及主要材料原料及主要材料l辅助材料辅助材料l 外购半成品外购半成品l修理用备件修理用备件l包装材料包装材料l燃料燃料88MBA流动资产流动资产项目列示l89MBA流动资产存货的计价与取得方式存货的计价与取得方式 l购入的存货购入的存货：按买价、运输费、装卸费、保险费、：按买价、运输费、装卸费、保险费、包装费包装费仓储费、途中合理损耗、入库前的挑选整理费和税仓储费、途中合理损耗、入库前的挑选整理费和税金等；金等；l自制的存货：自制的存货：制造过程中的生产成本；制造过程中的生产成本；l委托外单位加工完成的存货委托外单位加工完成的存货：耗用的材料、加工费、运输费：耗用的材料、加工费、运输费和税金等；和税金等；l投资者投入的存货投资者投入的存货：按投资双方确认的价值；：按投资双方确认的价值；l接受捐赠的存货接受捐赠的存货：按有关凭据：按有关凭据l以债务重组换入的存货以债务重组换入的存货：按应收债权帐面价值加上相关税费：按应收债权帐面价值加上相关税费减去可抵扣增值税。减去可抵扣增值税。l以非货币性交易换入的以非货币性交易换入的：按换出资产帐面价值加相关费用减：按换出资产帐面价值加相关费用减去可抵扣增值税；去可抵扣增值税；90MBA流动资产存货确认的标志存货确认的标志l盘存之日取得所有权盘存之日取得所有权l确认条件：存货包含的经济利益很可能流确认条件：存货包含的经济利益很可能流入企业；存货的成本能够可靠入企业；存货的成本能够可靠地计量。地计量。91MBA流动资产判断下列项目是否是企业存货判断下列项目是否是企业存货l已出售没有提取的商品已出售没有提取的商品l委托代销的商品委托代销的商品l受托代销的商品受托代销的商品l房地产开发企业已出售但对其进行物业房地产开发企业已出售但对其进行物业管理的房产管理的房产l展销的存货展销的存货92MBA流动资产存货成本确认的内容存货成本确认的内容l销售成本销售成本计入利润表计入利润表l结存成本结存成本计入资产负债表计入资产负债表93MBA流动资产存货成本计算依据存货成本计算依据l期初结存期初结存+本期购进本期购进-本期发出本期发出=期末结存期末结存l发出数量发出数量单价单价=销售成本销售成本94MBA流动资产存货数量的确认方法存货数量的确认方法l永续盘存制永续盘存制l实地盘存制实地盘存制95MBA流动资产永续盘存制实例永续盘存制实例日期日期收收入入发发出出结结存存数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额10.160002.001200010.840002.2 8800600040002.02.212000880010.10600020002.02.212000440020002.2440010.2060002.3 13800200060002.22.344001380010.25200020002.22.34400460040002.3920010.2840002.5 10000400040002.32.5920010000合计合计1400032600120002540080001920096MBA流动资产实地盘存制实例实地盘存制实例日期日期收收入入发发出出结结存存数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额10.160002.01200010.840002.2880010.1010.2060002.31380010.2510.2840002.510000合计合计1400032600120002.2326760 80002.231784097MBA流动资产发出存货成本计价方式发出存货成本计价方式l个别辩认法个别辩认法l先进先进法先进先进法l加权平均法加权平均法l移动加权平均法移动加权平均法98MBA流动资产实际成本法下存货的主要核算业务实际成本法下存货的主要核算业务l采购存货采购存货借：在途物资借：在途物资应交税费增值税（进项）应交税费增值税（进项）贷：银行存款贷：银行存款l物资入库物资入库借：原材料借：原材料贷：在途物资贷：在途物资l存货被生产部门等领用存货被生产部门等领用借：生产成本借：生产成本贷：原材料贷：原材料99MBA流动资产会计对接受捐赠存货的计价原则会计对接受捐赠存货的计价原则l捐赠方提供了有关依据，按凭据上标明的金额加上应捐赠方提供了有关依据，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；支付的相关税费作为实际成本；l捐赠方未提供有关依据，按下列顺序确定实际成本：捐赠方未提供有关依据，按下列顺序确定实际成本：（1）同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存）同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计金额加上应支付的相关税费作为实货的市场价格估计金额加上应支付的相关税费作为实际成本；际成本；（2）同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠）同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货的预计未来现金流量现值作为实际成本。存货的预计未来现金流量现值作为实际成本。100MBA流动资产接受捐赠存货的会计处理规定l接受现金资产：借：库存现金接受现金资产：借：库存现金贷：待转资产价值贷：待转资产价值l接受非现金资产捐赠接受非现金资产捐赠借：存货借：存货应交税费应交税费-增值税增值税(进项进项)贷：待转资产价值贷：待转资产价值l借：待转资产价值借：待转资产价值贷：应交税费贷：应交税费-所得税所得税营业外收入营业外收入101MBA流动资产资产负债表上存货成本的计价方式资产负债表上存货成本的计价方式l成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法102MBA流动资产存货减值存货减值l计量原则：计量原则：资产负债表日，存货应按成资产负债表日，存货应按成本与可变现净值孰低计量，存货成本高本与可变现净值孰低计量，存货成本高于可变现净值，应提存货跌价准备，计于可变现净值，应提存货跌价准备，计入当期损益。入当期损益。103MBA流动资产存货减值迹象的判断：存货减值迹象的判断：l存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望回升的希望l企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格销售价格l企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其帐面产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其帐面成本成本l因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌l其他足以证明该存货实质上已发生减值的情形其他足以证明该存货实质上已发生减值的情形104MBA流动资产存货减值迹象的判断存货减值迹象的判断存在下列情形之一，存货的可变现净值为零存在下列情形之一，存货的可变现净值为零l已霉烂变质的存货已霉烂变质的存货l已过期且无转让价值的存货已过期且无转让价值的存货l生产中已不再需要，并且已无使用价值和生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货转让价值的存货l其他足以证明已无使用价值和转让价值的其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货存货105MBA流动资产存货跌价准备的计提存货跌价准备的计提借：资产减值损失借：资产减值损失贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备注注：存存货货跌跌价价准准备备应应按按单单个个存存货货项项目目的的成成本本与与可可变变现现净净值值计计量量；如如果果某某些些存存货货具具有有类类似似用用途途并并与与在在同同一一地地区区生生产产和和销销售售的的产产品品系系列列相相关关，且且实实际际上上难难以以将将其其与与该该产产品品系系列列的的其其他他项项目目区区别别开开来来进进行行估估价价的的存存货货，可可以以合合并并计计量量成成本本与与可可变变现现净净值值；对对数数量量繁繁多多、单单价价较较低低的的存存货货，可可以按存货类别计量成本与可变现净值。以按存货类别计量成本与可变现净值。106MBA流动资产存货跌价准备的计提方法存货跌价准备的计提方法年份年份历史成本历史成本市价市价跌价跌价2006年末年末500万元万元420万元万元2007年末年末500万元万元4102008年末年末500万元万元4602009年末年末500万元万元510 8090 40 0107MBA流动资产