第第3章章风险评估与计划审计工作风险评估与计划审计工作主讲老师：叶新宇主讲老师：叶新宇了解风险评估总流程；了解风险评估总流程；掌握如何了解被审计单位及其环境；掌握如何了解被审计单位及其环境；掌握如何评价企业整体内部控制；掌握如何评价企业整体内部控制；掌握经营风险、审计风险及其要素；掌握经营风险、审计风险及其要素；掌握如何确定计划的重要性水平以及如何运用；掌握如何确定计划的重要性水平以及如何运用；熟悉如何制定总体审计策略；熟悉如何制定总体审计策略；掌握具体审计计划与总体审计策略的关系。掌握具体审计计划与总体审计策略的关系。 学习目的与要求学习目的与要求3.1风险评估概述风险评估概述了解客户及其环了解客户及其环境（不包括内控）境（不包括内控）了解内部控制了解内部控制对风险评估及审对风险评估及审计计划的讨论计计划的讨论评估重大估重大错报风险了解客户的行业状了解客户的行业状况、法律环境与监况、法律环境与监管环境以及其他外管环境以及其他外部因素性质部因素性质对会计政策的选择对会计政策的选择和运用和运用目标、战略以及相目标、战略以及相关经营风险关经营风险财务业绩的衡量和财务业绩的衡量和评价评价控制环境控制环境被审计单位被审计单位的风险评估过的风险评估过程程信息系统与信息系统与沟通沟通控制活动控制活动对控制的监对控制的监督督被审计单位面临被审计单位面临的经营风险的经营风险财务报表容易发财务报表容易发生错报的领域生错报的领域错报的方式，特错报的方式，特别是由于舞弊导别是由于舞弊导致重大错报的可致重大错报的可能性能性财务报表财务报表层次层次认定层次认定层次实施风险评估程序实施风险评估程序 3.1.1 3.1.1 风险评估总流程风险评估总流程 了解被审计单位及其环境而实施的程序称为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序风险评估程序”。 实施风险评估程序的目的实施风险评估程序的目的为了识别和评估财务报表重大错为了识别和评估财务报表重大错报风险。报风险。3.1风险评估概述风险评估概述续续3.1.2风险评估程序风险评估程序 询问询问被审计单位被审计单位管理层管理层和内部其他和内部其他相关人员；相关人员； 分析程序；分析程序； 观察和检查。观察和检查。 可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息。审计单位及其环境的信息。 （1 1）观察被审计单位的生产经营活动。）观察被审计单位的生产经营活动。（2 2）检查文件、记录和内部控制手册。）检查文件、记录和内部控制手册。（3 3）阅读由管理层和治理层编制的报告。）阅读由管理层和治理层编制的报告。（4 4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。（5 5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。 3.1.2风险评估程序风险评估程序v向管理层和财务负责人询问的事项：向管理层和财务负责人询问的事项： （1 1）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。 （2 2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。 （3 3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。计处理问题。如重大的购并事宜等。 （4 4）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。构的变化，以及内部控制的变化等。询问对象询问对象获取信息获取信息治理层治理层理解财务报表编制的环境理解财务报表编制的环境内部审计人员内部审计人员了解其针对被审计单位内部控制设计和运行了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施计发现的问题是否采取适当的措施参与生成、处理或记录参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工复杂或异常交易的员工评估被审计单位选择和运用某项会计政策的评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性适当性内部法律顾问内部法律顾问了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴（如合营企业）售后责任、与业务合作伙伴（如合营企业）的安排、合同条款的含义以及诉讼情况等的安排、合同条款的含义以及诉讼情况等营销或销售人员营销或销售人员了解被审计单位的营销策略及其变化、销售了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排趋势以及与客户的合同安排采购人员和生产人员采购人员和生产人员了解被审计单位的原材料采购和产品生产等了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况情况仓库人员仓库人员了解原材料、产成品等存货的进出、保管和了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况盘点等情况3.1.2风险评估程序风险评估程序续续3.1.3 风险种类与审计风险模型风险种类与审计风险模型企业出现经营失败，可能存在审计失败，也可能不存在审计失企业出现经营失败，可能存在审计失败，也可能不存在审计失败。主要取决于注册会计师在审计过程中是否遵守了审计准则，是败。主要取决于注册会计师在审计过程中是否遵守了审计准则，是否存在过失行为。否存在过失行为。从理论上来说，有审计风险时，且没有遵守审计从理论上来说，有审计风险时，且没有遵守审计准则就会造成审计失败。准则就会造成审计失败。 （一）经营风险及其对审计的影响（一）经营风险及其对审计的影响 经经营营风风险险是是指指企企业业由由于于经经济济或或经经营营条条件件，比比如如经经济济萧萧条条、管管理理决决策策失失误误、或或者者同同行行之之间间的的恶恶性性竞竞争争等等，导导致致债债权权人人的的借借款款不不能归还或者无法实现投资人的预期收益。能归还或者无法实现投资人的预期收益。 3.1.3 风险种类与审计风险模型风险种类与审计风险模型 续续经营风险经营风险风险的来源风险的来源对审计可能的影响对审计可能的影响竞争者开始延长产品保证期竞争者开始延长产品保证期间间竞争者竞争者延长保证承诺可能要求增加预提保证费用延长保证承诺可能要求增加预提保证费用竞争者提高了关键财务和管竞争者提高了关键财务和管理人事的薪酬理人事的薪酬竞争者竞争者决策和信息处理的可靠性可能下降决策和信息处理的可靠性可能下降人工成本的分配可能需要调整人工成本的分配可能需要调整应计职工福利可能需要增加应计职工福利可能需要增加由于原材料产地的气候恶劣由于原材料产地的气候恶劣导致上等原材料发生短缺导致上等原材料发生短缺供应商供应商在标准成本计算公式中废料率和损耗率可能上升；在标准成本计算公式中废料率和损耗率可能上升；可能产生与购买承诺有关的计价问题可能产生与购买承诺有关的计价问题顾客所处行业正处于衰退期顾客所处行业正处于衰退期购买者购买者应收账款可能不能以原账面净值收回，可能需要增应收账款可能不能以原账面净值收回，可能需要增加坏账准备加坏账准备顾客的需求发生变化，需要顾客的需求发生变化，需要改进产品的功能和质量改进产品的功能和质量购买者购买者库存存货可能陈旧和过时，导致可变现净值下降库存存货可能陈旧和过时，导致可变现净值下降销售渠道发生变化，从零售销售渠道发生变化，从零售店销售到网上销售店销售到网上销售购买者购买者现存的销售渠道可能需要关闭，带来重组成本（资现存的销售渠道可能需要关闭，带来重组成本（资产处置、员工解雇成本）产处置、员工解雇成本）产品的关键专利即将过期，产品的关键专利即将过期，没有重大的可申请新专利的没有重大的可申请新专利的技术进步技术进步进入市场的进入市场的新竞争者新竞争者对于生产成品的资产的投资可能无法收回对于生产成品的资产的投资可能无法收回企业可能无法持续经营企业可能无法持续经营进入市场的新竞争者在技术进入市场的新竞争者在技术上领先上领先进入市场的进入市场的新竞争者新竞争者投资需要计提减值准备投资需要计提减值准备经营风险及其对审计影响举例经营风险及其对审计影响举例3.1.3 3.1.3 风险种类与审计风险模型风险种类与审计风险模型 续续2 2认定层次的认定层次的错报风险错报风险 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。错报风险的评估结果成反向关系。 在审计风险模型中，重大错报风险是企业的风险，不受注册会计师在审计风险模型中，重大错报风险是企业的风险，不受注册会计师的控制。注册会计师只能实施风险评估程序正确评估重大错报风险，并的控制。注册会计师只能实施风险评估程序正确评估重大错报风险，并根据评估的两个层次的重大错报风险分别采取措施予以应对。根据评估的两个层次的重大错报风险分别采取措施予以应对。 （二）审计风险模型（二）审计风险模型 审审计计风风险险是是指指财财务务报报表表存存在在重重大大错错报报而而注注册册会会计计师师发发表表不不恰当审计意见的可能性。恰当审计意见的可能性。 数学模型：数学模型： 审计风险审计风险 = = 重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险3.1.3 风险种类与审计风险模型风险种类与审计风险模型 续续3 重大错报风险（简称特别风险）重大错报风险（简称特别风险） 是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 确定特别风险时应考虑的事项：确定特别风险时应考虑的事项： （1 1）风险是否属于舞弊风险；）风险是否属于舞弊风险； （2 2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；重大变化有关； （3 3）交易的复杂程度；）交易的复杂程度； （4 4）风险是否涉及重大的关联方交易；）风险是否涉及重大的关联方交易； （5 5）财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量）财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；存在较大区间； （6 6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易 3.1.3 风险种类与审计风险模型风险种类与审计风险模型 续续4特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关 非常规交易非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。 非常规交易的特征：非常规交易的特征： （1 1）管理层更多地介入会计处理；）管理层更多地介入会计处理； （2 2）数据收集和处理涉及更多的人工成分；）数据收集和处理涉及更多的人工成分； （3 3）复杂的计算或会计处理方法；）复杂的计算或会计处理方法； （4 4）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。别风险实施有效控制。 判断事项判断事项会计估计、收入确认会计估计、收入确认3.1.3 风险种类与审计风险模型风险种类与审计风险模型 续续5 存在特别风险的项目存在特别风险的项目 主要包括：主要包括： （1 1）管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余）管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额；额； （2 2）非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易）非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额；或余额； （3 3）长期不变的账户余额，例如滞销的存货余额或账龄较长的应）长期不变的账户余额，例如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额；收账款余额； （4 4）可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目；）可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目； （5 5）以前发生过错误的项目；）以前发生过错误的项目； （6 6）期末人为调整的项目；）期末人为调整的项目；3.1.3 风险种类与审计风险模型风险种类与审计风险模型 续续6 认定层次的重大错报风险认定层次的重大错报风险 分为固有风险和控制风险分为固有风险和控制风险 固有风险固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。错报。 控制风险控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。制及时防止、发现和纠正的可能性。 控制的固有局限性，控制风险始终存在。控制的固有局限性，控制风险始终存在。 固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。评估，可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。3.1.3 风险种类与审计风险模型风险种类与审计风险模型 续续7 检查风险检查风险 检查风险检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但未能发现这种错报的可能性。报是重大的，但未能发现这种错报的可能性。 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。 检查风险不可能降低为零：检查风险不可能降低为零： 通常并不对所有的认定进行检查（抽样审计）；通常并不对所有的认定进行检查（抽样审计）； 可能选择了不恰当的审计程序；可能选择了不恰当的审计程序； 审计过程执行不当；审计过程执行不当； 或者错误解读了审计结论。或者错误解读了审计结论。3.2了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境v3.2.1 了解被审计单位及其环境的内容了解被审计单位及其环境的内容v 行业状况行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素所处行业的、法律环境与监管环境以及其他外部因素所处行业的市场供求与竟争；市场供求与竟争；v 客户的性质（所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、客户的性质（所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动、筹资活动投资活动、筹资活动 ）；）；v 客户对会计政策的选择和运用：客户对会计政策的选择和运用：v 客户的目标、战略以及相关经营风险；客户的目标、战略以及相关经营风险；v 客户财务业绩的衡量和评价；客户财务业绩的衡量和评价；v 客户的内部控制。客户的内部控制。 3.2.1 了解被审计单位及其环境的内容了解被审计单位及其环境的内容 （一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 1.1.行业状况行业状况 所处行业的市场供求与竟争；所处行业的市场供求与竟争； 生产经营的季节性和周期性；生产经营的季节性和周期性； 产品生产技术的变化；产品生产技术的变化； 能源供应与成本；能源供应与成本； 行业的关键指标和统计数据。行业的关键指标和统计数据。 3.2.1 了解被审计单位及其环境的内容了解被审计单位及其环境的内容 续续 具体而言，需要了解：具体而言，需要了解： （1 1）被审计单位所处行业的总体发展趋势是什么？）被审计单位所处行业的总体发展趋势是什么？ （2 2）处于哪一发展阶段？）处于哪一发展阶段？ （3 3）所处市场的需求、市场容量和价格竞争如何？）所处市场的需求、市场容量和价格竞争如何？ （4 4）该行业是否受经济周期波动的影响，以及采取了什么行动使波）该行业是否受经济周期波动的影响，以及采取了什么行动使波动产生的影响最小化？动产生的影响最小化？（5 5）该行业受技术发展影响的程度如何？）该行业受技术发展影响的程度如何？（6 6）是否开发了新的技术？）是否开发了新的技术？（7 7）能源消耗在成本中所占比重，能源价格的变化对成本的影响？）能源消耗在成本中所占比重，能源价格的变化对成本的影响？（8 8）谁是客户最重要的竞争者，他们各自所占的市场份额是多少？）谁是客户最重要的竞争者，他们各自所占的市场份额是多少？（9 9）客户与其竞争者相比主要的竞争优势是什么？）客户与其竞争者相比主要的竞争优势是什么？（1010）客户业务的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争）客户业务的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何，存在重大差异的原因是什么？者相比如何，存在重大差异的原因是什么？（1111）竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、）竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等，对客户的经营活动产生影响？开发新技术等，对客户的经营活动产生影响？3.2.1 了解被审计单位及其环境的内容了解被审计单位及其环境的内容 续续2 2.2.法律环境及监管环境法律环境及监管环境 主要包括：主要包括： 适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例； 对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动； 对开展业务产生重大影响的政府政策，包括赏币、财政、税收和对开展业务产生重大影响的政府政策，包括赏币、财政、税收和贸易等政策；贸易等政策； 相关的环保要求。相关的环保要求。 具体需要了解：具体需要了解：（1 1）国家对某一行业的企业是否有特殊的监管要求（如对银行、保）国家对某一行业的企业是否有特殊的监管要求（如对银行、保险等行业的特殊监管要求）；险等行业的特殊监管要求）； （2 2）是否存在新出台的法律法规（如新出台的有关产品责任、劳）是否存在新出台的法律法规（如新出台的有关产品责任、劳动安全或环境保护等），对客户有何影响；动安全或环境保护等），对客户有何影响； （3 3）国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化是否会对客）国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化是否会对客户的经营活动产生影响；户的经营活动产生影响； （4 4）与客户相关的税务法规是否发生变化。）与客户相关的税务法规是否发生变化。3.2.1 了解被审计单位及其环境的内容了解被审计单位及其环境的内容 续续3 3.3.其他外部因素其他外部因素 主要包括：主要包括： 宏观经济的景气度；宏观经济的景气度； 利率和资金供求状况；利率和资金供求状况； 通货膨胀水平及币值变动；通货膨胀水平及币值变动； 国际经济环境和汇率变动。国际经济环境和汇率变动。 具体而言，需要了解：具体而言，需要了解：（1 1）当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势如何？）当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势如何？（2 2）目前国内或本地区的经济状况（如增长率、通货膨胀、失）目前国内或本地区的经济状况（如增长率、通货膨胀、失业率、利率等）怎样影响客户的经营活动？业率、利率等）怎样影响客户的经营活动？（3 3）客户的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力量的影响。）客户的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力量的影响。3.2.1 了解被审计单位及其环境的内容了解被审计单位及其环境的内容 续续4 ( (二二) )被审计单位的性质被审计单位的性质 1 1了解所有权结构有助于识别关联方关系并了解被审计单位的决策了解所有权结构有助于识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程；过程； 2 2了解治理结构可以对客户的经营和财务运作实施有效的监督；了解治理结构可以对客户的经营和财务运作实施有效的监督； 3 3了解组织结构是为了考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风了解组织结构是为了考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题 4 4了解经营活动有助于识别预期在财务报表中反映的主要交易类了解经营活动有助于识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报；别、重要账户余额和列报； 5 5了解投资活动有助于关注客户在经营策略和方向上的重大变化；了解投资活动有助于关注客户在经营策略和方向上的重大变化； 6 6了解筹资活动有助于评估客户在融资方面的压力，并进一步考了解筹资活动有助于评估客户在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。3.2.1 了解被审计单位及其环境的内容了解被审计单位及其环境的内容 续续5 ( (三三) )被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位对会计政策的选择和运用1 1）重要项目的会计政策和行业惯例）重要项目的会计政策和行业惯例2 2）重大和异常交易的会计处理方法）重大和异常交易的会计处理方法3 3）在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政）在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响策产生的影响4 4）会计政策的变更）会计政策的变更5 5）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关）被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度会计制度 关注：关注： （1 1）是否采用激进的会计政策、方法、估计和判断；）是否采用激进的会计政策、方法、估计和判断； （2 2）财会人员是否拥有足够的运用会计准则的知识、经验和）财会人员是否拥有足够的运用会计准则的知识、经验和能力；能力； （3 3）是否拥有足够的资源支持会计政策的运用，如人力资源）是否拥有足够的资源支持会计政策的运用，如人力资源及培训、信息技术的采用、数据和信息的采集等。及培训、信息技术的采用、数据和信息的采集等。3.2.1 了解被审计单位及其环境的内容了解被审计单位及其环境的内容 续续6 ( (四四) )被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 行业发展，及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化行业发展，及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险；的人力资源和业务专长等风险； 开发新产品或提供新服务，及其可能导致的被审计单位产品责任开发新产品或提供新服务，及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险；增加等风险； 业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险；等风险； 新颁布的会计法规，及其可能导致的被审计单位执行法规不当或新颁布的会计法规，及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险；不完整，或会计处理成本增加等风险； 监管要求，及其可能导致的彼事社单位法律责任增加等风险；监管要求，及其可能导致的彼事社单位法律责任增加等风险； 本期及未来的融资条件，及其可能导致的被审计单位由于尧法满本期及未来的融资条件，及其可能导致的被审计单位由于尧法满足融资条件而失去融资机会等风险；足融资条件而失去融资机会等风险； 信息技术的运用，及其可能导致的被审计单位信息系统与业务流信息技术的运用，及其可能导致的被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险。程难以融合等风险。3.2.1 了解被审计单位及其环境的内容了解被审计单位及其环境的内容 续续7 ( (五五) )被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位财务业绩的衡量和评价 关注信息关注信息 （1 1）关键业绩指标；（）关键业绩指标；（2 2）业绩趋势；（）业绩趋势；（3 3）预测、预算和差异分析；）预测、预算和差异分析；（4 4）管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；（）管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；（5 5）分部信息与不同）分部信息与不同层次部门的业绩报告；（层次部门的业绩报告；（6 6）与竞争对手的业绩比较；（）与竞争对手的业绩比较；（7 7）外部机构提）外部机构提出的报告。出的报告。 关注内部财务业绩衡量的结果关注内部财务业绩衡量的结果 （1 1）关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或）关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势；趋势； （2 2）管理层的调查结果和纠正措施；）管理层的调查结果和纠正措施； （3 3）相关信息是否显示财务报表可能存在重大错报。）相关信息是否显示财务报表可能存在重大错报。19921992年年9 9月，月，COSOCOSO发布了知道内部控制实践的纲领性文件发布了知道内部控制实践的纲领性文件内部控内部控制制- -整体框架整体框架指出：内部控制是由企业董事会、经理阶层及其他员工实指出：内部控制是由企业董事会、经理阶层及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性的目标的实现而提供合理保证的过程。遵循性的目标的实现而提供合理保证的过程。1.控制环境控制环境2.风险评估风险评估3.控制活动控制活动4.信息沟通信息沟通5.信息监督信息监督5 5个构成要素：个构成要素：3.2.2 内部控制整体框架内部控制整体框架3.2.2 内部控制整体框架内部控制整体框架 续续 COSOCOSO报告提出内部控制是用以促进效率，减少资产损失风险，帮报告提出内部控制是用以促进效率，减少资产损失风险，帮助保证财务报告的可靠性和对法律法规的遵从。助保证财务报告的可靠性和对法律法规的遵从。 COSOCOSO报告认为内部控制有如下目标：报告认为内部控制有如下目标： 1 1）经营的效率和效果（基本经济目标，包括绩效、利润目标和资）经营的效率和效果（基本经济目标，包括绩效、利润目标和资源、安全），源、安全）， 2 2）财务报告的可靠性（与对外公布的财务报表编制相关的，包）财务报告的可靠性（与对外公布的财务报表编制相关的，包括中期报告、合并财务报表中选取的数据的可靠性）括中期报告、合并财务报表中选取的数据的可靠性） 3 3）符合相应的法律法规。）符合相应的法律法规。 3.2.2 内部控制整体框架内部控制整体框架 续续2 COSOCOSO报告中内部控制的职责报告中内部控制的职责 管理层管理层CEOCEO最终负责整个控制系统。对大公司，最终负责整个控制系统。对大公司， CEOCEO可把权限分配给高级经理，可把权限分配给高级经理，并评价其控制活动，然后，高级经理具体制定控制的程序和人员责任；对小公司，并评价其控制活动，然后，高级经理具体制定控制的程序和人员责任；对小公司，一切可更为直接，由最高经理具体执行。一切可更为直接，由最高经理具体执行。 董事会董事会管理层对董事会负责，由董事会设计治理结构，指导监管的进行。有效管理层对董事会负责，由董事会设计治理结构，指导监管的进行。有效的董事会应掌握有效的上下沟通渠道，设立财务、内部审计等职能，防止管理层超的董事会应掌握有效的上下沟通渠道，设立财务、内部审计等职能，防止管理层超越控制，有意歪曲事实来掩盖管理的缺陷。越控制，有意歪曲事实来掩盖管理的缺陷。 内部审计师内部审计师内审对评价控制系统的有效性具有重要作用，对公司的治理结构行内审对评价控制系统的有效性具有重要作用，对公司的治理结构行使者监管的职能。使者监管的职能。 内部其他人员内部其他人员明确各自的职责，提供系统所需的信息，实现相应的控制；对经明确各自的职责，提供系统所需的信息，实现相应的控制；对经营中出现的问题，对不合法、违规行为有责任与上级沟通。营中出现的问题，对不合法、违规行为有责任与上级沟通。 外部人员外部人员公司的外部人员也有助于控制目标的实现，如外部审计可提供客观独公司的外部人员也有助于控制目标的实现，如外部审计可提供客观独立的评价，通过财务报表审计直接向管理阶层提供有用信息；另如法律部门、监管立的评价，通过财务报表审计直接向管理阶层提供有用信息；另如法律部门、监管部门、客户、其他往来单位、财务分析师、信用评级公司、新闻媒体等也都有助于部门、客户、其他往来单位、财务分析师、信用评级公司、新闻媒体等也都有助于内部控制的有效执行。内部控制的有效执行。 3.2.2 内部控制整体框架内部控制整体框架 续续3 自自19921992年美国年美国COSOCOSO委员会发布委员会发布COSOCOSO内部控制整合框架内部控制整合框架以来，该框架已在全以来，该框架已在全球获得广泛的认可和应用，但理论界和实务界一直不断对其提出一些改进建议，球获得广泛的认可和应用，但理论界和实务界一直不断对其提出一些改进建议，强调内部控制整合框架的建立应与企业风险管理相结合。强调内部控制整合框架的建立应与企业风险管理相结合。20022002年颁布的萨班斯法年颁布的萨班斯法案也要求上市公司全面关注风险，加强风险管理案也要求上市公司全面关注风险，加强风险管理 ，在客观上也推动了内部控制整，在客观上也推动了内部控制整体框架的进一步发展。体框架的进一步发展。 20032003年年7 7月，美国月，美国COSOCOSO委员根据萨班斯法案的相关要求，颁布了委员根据萨班斯法案的相关要求，颁布了“企业风险管企业风险管理整合框架理整合框架”的讨论稿，该讨论稿是在的讨论稿，该讨论稿是在内部控制整合框架内部控制整合框架的基础上进行了扩的基础上进行了扩展而得来的，展而得来的，20042004年年9 9月正式颁布了月正式颁布了企业风险管理整合框架企业风险管理整合框架（COSO-ERMCOSO-ERM），标），标志志COSOCOSO委员会最新的内部控制研究成果面世。委员会最新的内部控制研究成果面世。 COSOCOSO企业风险管理的定义企业风险管理的定义 ：“企业风险管理是一个过程，受企业董事会、管企业风险管理是一个过程，受企业董事会、管理层和其他员工的影响，包括内部控制及其在战略和整个公司的应用，旨在为实理层和其他员工的影响，包括内部控制及其在战略和整个公司的应用，旨在为实现经营的效率和效果、财务报告的可靠性以及法规的遵循提供合理保证。现经营的效率和效果、财务报告的可靠性以及法规的遵循提供合理保证。” 在内部控制整合框架五个要素的基础上，在内部控制整合框架五个要素的基础上， COSOCOSO企业风险管理的构成要素增加企业风险管理的构成要素增加到八个：（到八个：（1 1）内部环境；（）内部环境；（2 2）目标设定：（）目标设定：（3 3）事项识别；（）事项识别；（4 4）风险评估；）风险评估；（5 5）风险应对；（）风险应对；（6 6）控制活动；（）控制活动；（7 7）信息与沟通；（）信息与沟通；（8 8）监控。八个要素相互）监控。八个要素相互关联，贯穿于企业风险管理的过程中。关联，贯穿于企业风险管理的过程中。 COSOCOSO对内部控制认识的演进对内部控制认识的演进控制控制环境境控制活动控制活动会计系统会计系统控制环境控制环境风险评估估控制活动控制活动监控监控信息与沟信息与沟通通内 部 环 境战战 略略目 标 设 定风 险 识 别风 险 评 估风 险 应 对控 制 活 动信息与沟通监 控经经 营营报报 告告遵遵 循循子公司业务单位分支机构企业整体层次3.2.3 内部控制的固有限制内部控制的固有限制 内内部部控控制制无无论论如如何何设设计计和和执执行行，只只能能对对财财务务报报告告的的可可靠靠性性提提供供合合理理的保证。的保证。 固有限制：固有限制： （1 1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；内部控制失效； （2 2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。部控制之上而被规避。 小型被审计单位拥有的员工通常较少，业主凌驾于内部控制之小型被审计单位拥有的员工通常较少，业主凌驾于内部控制之上的可能性较大，考虑一些关键领域是否存在有效的内部控制。上的可能性较大，考虑一些关键领域是否存在有效的内部控制。 固有局限性固有局限性案例案例1 1在决策在决策时人人为判断判断可能出可能出现错误和由人和由人为失失误而而导致内部控致内部控制失效制失效（1 1）客）客户信息技信息技术工作人工作人员没有完全理解系没有完全理解系统如何如何处理理 销售交易，售交易，为使系使系统能能够处理新型理新型产品的品的销，可能可能错误地地对系系统进行更改；行更改；（2 2）或者）或者对系系统的更改是正确的，但是程序的更改是正确的，但是程序员没能没能把更改把更改转化化为正确的程序代正确的程序代码2 2可能由于两个或更可能由于两个或更多的人多的人员进行串通或行串通或管理管理层凌凌驾于内部控于内部控制之上而被制之上而被规避避（1 1）管理）管理层可能与客可能与客户签订背后背后协议，对标准的准的销售合同作出售合同作出变动，从而，从而导致确致确认收入收入发生生错误；（2 2）软件中的件中的编辑控制旨在控制旨在发现和和报告超告超过赊销信信用用额度的交易，但度的交易，但这一控制可能被逾越或一控制可能被逾越或规避避3 3行使控制行使控制职能的人能的人员素素质如果被如果被审计单位内部行使控制位内部行使控制职能的人能的人员素素质不适不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。4 4实施内部控制的成施内部控制的成本效益本效益被被审计单位位实施内部控制的成本效益施内部控制的成本效益问题也会影响其也会影响其职能，当能，当实施某施某项控制成本大于控制效果而控制成本大于控制效果而发生生损失失时，就没有必要，就没有必要设置控制置控制环节或控制措施。或控制措施。5 5出出现不不经常常发生或生或未未预计到的到的业务内部控制一般都是内部控制一般都是针对经常而重复常而重复发生的生的业务而而设置置的，如果出的，如果出现不不经常常发生或未生或未预计到的到的业务，原有控，原有控制就可能不适用。制就可能不适用。3.2.3 内部控制的固有限制内部控制的固有限制 续续3.2.4 对风险评估的项目组讨论对风险评估的项目组讨论v讨论容易发生财务报表舞弊的可能性讨论容易发生财务报表舞弊的可能性v与未参加讨论的小组成员进行沟通与未参加讨论的小组成员进行沟通头脑风暴头脑风暴容易发生财务容易发生财务报表舞弊程度报表舞弊程度如何？那些地如何？那些地方容易发生舞方容易发生舞弊？弊？管理层或员工的行管理层或员工的行为或生活方式是否为或生活方式是否发生了不寻常的或发生了不寻常的或莫名其妙的改变？莫名其妙的改变？是否有管理层涉是否有管理层涉及对接触现金的及对接触现金的员工的监管？员工的监管？是否在审计程序是否在审计程序中加入不可预测中加入不可预测的部分？的部分？是否存在管是否存在管理层无视控理层无视控制的风险？制的风险？是否存在舞是否存在舞弊指控？弊指控？是否存在实施是否存在实施舞弊的动机、舞弊的动机、压力或者机会压力或者机会？是否有盈余是否有盈余管理的迹象管理的迹象3.2.4 对风险评估的项目组讨论对风险评估的项目组讨论 续续3.3.1 重要性的定义重要性的定义3.3 重要性水平的确定与运用重要性水平的确定与运用 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。的经济决策，则该项错报是重大的。 重要性概念中的错报包含漏报；财务报表错报包括财务报表金额重要性概念中的错报包含漏报；财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。的错报和财务报表披露的错报。 重要性包括对数量和性质两个方面的考虑；重要性包括对数量和性质两个方面的考虑； 重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的；重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的； 重要性的确定离不开具体环境；重要性的确定离不开具体环境； 对重要性的评估需要运用职业判断。对重要性的评估需要运用职业判断。3.3 重要性水平的确定与运用重要性水平的确定与运用 续续 3.3.2 重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系 反向关系反向关系重要性水平越高，审计风险（客观风险）越低；重要性水平越低，重要性水平越高，审计风险（客观风险）越低；重要性水平越低，审计风险越高。审计风险越高。3.3.3 确定计划的重要性水平确定计划的重要性水平 （一）从数量方面考虑重要性（一）从数量方面考虑重要性 两个层次的重要性两个层次的重要性 财务报表层次的重要性财务报表层次的重要性 交易、账户余额、列报认定层次的重要性。交易、账户余额、列报认定层次的重要性。 1 1、财务报表层次重要性水平、财务报表层次重要性水平 目的：对报表发表意见时确定报表是否公允反映。目的：对报表发表意见时确定报表是否公允反映。 方法：选择一个恰当的基准，乘以适当的百分比。方法：选择一个恰当的基准，乘以适当的百分比。 销售收入和总资产具有相对稳定性，经常将其用作确定计划重要销售收入和总资产具有相对稳定性，经常将其用作确定计划重要性水平的基准。性水平的基准。3.3.3 确定计划的重要性水平确定计划的重要性水平 续续3.3.3 确定计划的重要性水平确定计划的重要性水平 续续2 选择百分比：通常运用职业判断合理选择选择百分比：通常运用职业判断合理选择 以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的润的5%5%，或总收入的，或总收入的 0.5%0.5%； 收益不稳定的或非盈利组织，费用总额或总收入的收益不稳定的或非盈利组织，费用总额或总收入的 0.5%0.5%； 共同基金公司（资产管理公司），净资产的共同基金公司（资产管理公司），净资产的 0.5%0.5%。 财务报表层次水平的确定：财务报表层次水平的确定： 涉及多个重要性水平时，选择最低的。涉及多个重要性水平时，选择最低的。年份或项目年份或项目税前利润法税前利润法总收入法总收入法总资产法总资产法200520051 9001 900200620062 1002 100200720073 5003 500前三年平均前三年平均2 5002 500当年未审数当年未审数3 8003 800重要性比例重要性比例（3%3%5%5%）（0 0. .5%5%1%1%）（0 0. .5%5%1%1%）重要性标准重要性标准100100审计说明审计说明由于该企业是比较稳定、回报率较合理，采用税前利润法。由于该企业是比较稳定、回报率较合理，采用税前利润法。 2 5003%=75 3 8003%=1142 5003%=75 3 8003%=114以当年未审数为基础，参照前三年平均数，选择报表层次重要性水平以当年未审数为基础，参照前三年平均数，选择报表层次重要性水平为为100100万元。万元。部门经理对总体审部门经理对总体审计重要性标准意见计重要性标准意见审计中发现的需要调整的会计事项，征得被审计单位的同意，能调整审计中发现的需要调整的会计事项，征得被审计单位的同意，能调整的尽量调整，不受的尽量调整，不受100100万元的影响；但是未调整不符事项金额总和不万元的影响；但是未调整不符事项金额总和不能超过能超过100100万元。万元。. .3.3.3 确定计划的重要性水平确定计划的重要性水平 续续3 重要性标准初步估计表重要性标准初步估计表v被审计单位：被审计单位： 编制人：编制人：XXX 26/1/2008 XXX 26/1/2008 索引号：索引号： 单位：万元单位：万元v会计期间或截止日：会计期间或截止日：20072007、1212、31 31 复核人：复核人：XXX 26/1/2008 XXX 26/1/2008 页次：页次：3.3.3 确定计划的重要性水平确定计划的重要性水平 续续4 2 2、认定层次重要性水平确定、认定层次重要性水平确定 （1 1）可容忍错报）可容忍错报 认定层次的重要性水平称为认定层次的重要性水平称为“可容忍错报可容忍错报”，是认定层次可接受，是认定层次可接受的最大错报。的最大错报。 （2 2）确定认定层次重要性水平时要考虑的因素）确定认定层次重要性水平时要考虑的因素 各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性； 各类交易、账户余额、列报的重要性水平与报表层次重要性水各类交易、账户余额、列报的重要性水平与报表层次重要性水平的关系。平的关系。 3.3.3 确定计划的重要性水平确定计划的重要性水平 续续5 （3 3）方法）方法3.3.3 确定计划的重要性水平确定计划的重要性水平 续续6 项项 目目 金金 额额甲方案甲方案乙方案乙方案 现现 金金 700700 7 7 2 2、8 8 应收账款应收账款 2 1002 100 2121 2525、2 2 存存 货货 4 2004 200 4242 7070 固定资产固定资产 7 0007 000 7070 4242 总总 计计 14 000 14 000 140140 140 140分配方法分配方法重要性水平的分配重要性水平的分配 单位：万元单位：万元资产类资产类分配金额分配金额负债及权益类负债及权益类分配金额分配金额货币资金货币资金0 05 5应付票据应付票据3 3应收账款应收账款1515应付账款应付账款2020坏账准备坏账准备5 5预收账款预收账款5 5预付账款预付账款5 5其他应付款其他应付款5 5其他应收款其他应收款5 5应付工资应付工资1515存货存货2020应付福利费应付福利费5 5待摊费用待摊费用2 2应交税金应交税金0 0待处理待处理2 25 5其他未交款其他未交款1 15 5长期投资长期投资5 5预提费用预提费用3 3固定资产原值固定资产原值2525其他长期负债其他长期负债5 5累计折旧累计折旧5 5实收资本实收资本0 0在建工程在建工程8 8资本公积资本公积1 1无形资产无形资产2 2盈余公积盈余公积1 15 5未分配利润未分配利润3535资产合计资产合计100100负债及权益合计负债及权益合计1001003.3.3 确定计划的重要性水平确定计划的重要性水平 续续7 账户（交易）重要性水平分配账户（交易）重要性水平分配v被审计单位：被审计单位： 编制人：编制人：XXX 26/1/2008 XXX 26/1/2008 索引号：索引号： 单位：万元单位：万元v会计期间或截止日：会计期间或截止日：20072007、1212、31 31 复核人：复核人：XXX 26/1/2008 XXX 26/1/2008 页次：页次：不分配的方法不分配的方法3.3.3 确定计划的重要性水平确定计划的重要性水平 续续8 一一是是假假设设报报表表层层次次的的重重要要性性水水平平为为100100万万，则则可可根根据据各各账账户户或或交交易易的的性性质质及及错错报报或或漏漏报报的的可可能能性性，将将各各账账户户或或交交易易的的重重要要性性水水平平确确定定为为会会计计报报表表层层次次重重要要性性水水平平的的20%-50%20%-50%。审审计计时时，只只要要发发现现该该账账户户或或交交易易的的错错报报或或漏漏报报超超过过这这一一水水平平，就就建建议议被被审审计计单单位位调调整整。最最后后，编编制制未未调调整整事事项项汇汇总总表表，若若未未调调整整的的错错报报或或漏漏报报超超过过100100万万，就就建建议议被被审审计计单单位位调调整。整。 二二是是各各账账户户或或交交易易的的重重要要性性水水平平为为会会计计报报表表层层次次重重要要性性水水平平的的1/61/61/31/3。假假设设会会计计报报表表层层次次的的重重要要性性水水平平为为9090万万，应应收收账账款款的的重重要要性性水水平平为为这这一一金金额额的的1/41/4，存存货货为为1/51/5，应应付付账账款款为为1/51/5，则则其其重重要要性性水水平平的的金额分别为金额分别为2222、5 5万、万、1818万和万和1818万。万。 3.3.3 确定计划的重要性水平确定计划的重要性水平 续续9 （二）从性质方面考虑重要性（二）从性质方面考虑重要性 1.1.涉及到舞弊与违法的错报或漏报；涉及到舞弊与违法的错报或漏报； 2.2.可能引起履行合同义务的错报或漏报；可能引起履行合同义务的错报或漏报； 3.3.影响收益趋势或其他趋势变化的错报或漏报影响收益趋势或其他趋势变化的错报或漏报 ( (联系宏观经济背景联系宏观经济背景和行业状况进行考虑和行业状况进行考虑) )。 4.4.影响对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有影响对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率。关比率。 5.5.影响对增加管理层的报酬。影响对增加管理层的报酬。 6.6.不不期期望望出出现现的的错错报报或或漏漏报报（比比较较敏敏感感的的项项目目，比比如如现现金金、银银行行存存款、营业收入等的错报或漏报，很可能意味着有贪污盗窃行为）。款、营业收入等的错报或漏报，很可能意味着有贪污盗窃行为）。 7.7.小小金金额额错错报报或或漏漏报报的的累累计计，可可能能会会对对报报表表产产生生重重大大影影响响，对对此此应应当关注。当关注。审计重要性从金额和性质的考虑审计重要性从金额和性质的考虑错报或漏报情形错报或漏报情形重要性重要性原因原因舞弊、违法舞弊、违法性质重要性质重要管理当局诚实和可信度存在问题管理当局诚实和可信度存在问题错误错误 性质不重要性质不重要金额大重要金额大重要可能引起履行合同可能引起履行合同义务义务性质重要性质重要如：运费如：运费10001000元超支，拒付款元超支，拒付款影响收益趋势影响收益趋势性质重要性质重要如：利润如：利润100100元元不期望出现的不期望出现的性质重要性质重要如：现金、实收资本负数如：现金、实收资本负数小金额错漏报累计小金额错漏报累计金额重要金额重要单单独独地地看看，一一笔笔小小金金额额在在性性质质和和数数量上都不重要；量上都不重要； 整整体体地地看看，长长年年累累月月出出现现同同样样的的小小错则会大；错则会大； 许许多多账账户户和和交交易易的的小小错错累累计计则则大大，必然对报表影响大必然对报表影响大3.3.3 确定计划的重要性水平确定计划的重要性水平 续续10【案例分析案例分析】 【资料资料】W W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W W公公司仓库为交货地点。司仓库为交货地点。 W W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式，统）和手工控制相结合的方式，B B注册会计师负责审计注册会计师负责审计W W公司公司20082008年度财年度财务报表。务报表。 资料一：资料一：B B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W W公司情况公司情况及其环境，部分内容摘录如下：及其环境，部分内容摘录如下：（1 1） 由于由于20072007年销售业绩未达到董事会制定的目标，年销售业绩未达到董事会制定的目标，W W公司于公司于20082008年年2 2月更换了公司负责销售的副总经理。月更换了公司负责销售的副总经理。 （2 2）W W公司主要产品的销售模式在公司主要产品的销售模式在20082008年发生了变化。年发生了变化。 20082008年年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W W公司根据代销清单公司根据代销清单以低于建议零售价以低于建议零售价7%7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。商有权退回未对外销售的产品。 20082008年初开始改为经销模式，即由经销年初开始改为经销模式，即由经销商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价13%13%）买断相关产品。）买断相关产品。 W W公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利（产品质量原因除外），享有退回未销售产品的权利（产品质量原因除外），20082008年，年，W W公司主要公司主要原材料价格平均上涨约原材料价格平均上涨约5%5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。，但主要产品建议零售价与上年基本相同。 【案例分析案例分析】续续 （3 3）W W公司主要竞争对手于公司主要竞争对手于20082008年末纷纷推出降价促销活动。为了年末纷纷推出降价促销活动。为了巩固市场份额，巩固市场份额，W W公司于公司于20092009年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从价，不同规格的主要产品降价幅度从5%5%到到20%20%不等。不等。 （4 4）20082008年初，年初，W W公司将房屋建筑物折旧年限由公司将房屋建筑物折旧年限由2525年到年到3535年变更年变更为为2020年到年到3535年，机器及其他设备折旧年限由年，机器及其他设备折旧年限由8 8年到年到1212年变更为年变更为8 8年到年到1010年，年，残值率仍为残值率仍为3%3%。 （5 5）W W公司于公司于20082008年年7 7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在为违章建筑，被要求在20092009年年6 6月底前拆除。月底前拆除。 （6 6）20082008年初，年初，W W公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统系统6 6个月。由于同时运行两个系统对个月。由于同时运行两个系统对W W公司相关部门人员的工作量影响公司相关部门人员的工作量影响很大，很大，2 2个月后，个月后，W W公司决定提前停用原系统。公司决定提前停用原系统。 （7 7）20082008年末，年末，W W公司的母公司宣布在未来公司的母公司宣布在未来2 2年内将逐步增加对年内将逐步增加对W W公公司的投资。司的投资。 资料二：资料二：B B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W W公司财务公司财务数据，部分内容摘录如下：数据，部分内容摘录如下： 2008年2007年【案例分析案例分析】续续220082008年年2008年【案例分析案例分析】续续3 3【案例分析案例分析】续续4 4 要求：要求： 针对资料一（针对资料一（1 1）至（）至（7 7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。认定相关。 【案例分析案例分析】续续5 5