个个 人人 所所 得得 税税计算中的特殊问题计算中的特殊问题Individual Income TaxIndividual Income Tax【教学重点】【教学重点】1 1、税率、税率2 2、应纳税所得额的规定、应纳税所得额的规定3 3、应纳税额的计算、应纳税额的计算【教学难点】【教学难点】应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题【教学方法】【教学方法】讲授讲授【教学目的和要求】【教学目的和要求】1 1、了解纳税义务人、应税所得项目；、了解纳税义务人、应税所得项目；2 2、熟悉税收优惠、税额扣除、纳税申报及缴纳；、熟悉税收优惠、税额扣除、纳税申报及缴纳；3 3、掌握税率、应纳税所得额的规定和应纳税额的计算、掌握税率、应纳税所得额的规定和应纳税额的计算。18-1 概述一、个人所得税的概念 个人所得税是对自然人取得的各项应税所得征收的一种税。个人具有自然人性质的企业：个人独资企业、合伙企业个体工商户2二、产生与发展 u1799年，英国，对法战争三部课征捐（triple assessment contribution)1874年，所得税成为英国一个稳定的税种 1860年，美国，南北战争1868年，日本，明治维新1914年，法国、德国，一战20世纪30、40年代，世界范围，二战1980年，中国38-2 纳税义务人 一、居民一、居民( Resident)( Resident)1 1、在境内有住所、在境内有住所 2 2、居住时间、居住时间11年年居民：无限纳税义务居民：无限纳税义务 境内、境外所得境内、境外所得 非居民：有限纳税义务非居民：有限纳税义务 境内所得境内所得按住所、居住时间标准按住所、居住时间标准4二、非居民二、非居民(Non-resident)(Non-resident)1 1、在境内无住所又不居住、在境内无住所又不居住2 2、居住时间、居住时间1 1年年5纳税纳税纳税纳税义务人义务人义务人义务人住所住所住所住所居住居住居住居住时间时间时间时间纳税纳税纳税纳税义务义务义务义务征税对象征税对象征税对象征税对象居民居民在境内有住所在境内有住所11年年无限无限境内、境外所得境内、境外所得非居民非居民在境内无住所在境内无住所又不居住又不居住1 1年年有限有限境内所得境内所得68-3 征税范围：应税所得项目一、工资、薪金所得我国目前实行分项征收制度，根据个人收入来源不同，分成11个应税所得项目。个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的其他所得。因任职或受雇而取得的各种名目的所得均属于工资、薪金所得。因任职或受雇而取得的各种形式的所得均属于工资、薪金所得。7二、个体工商户的生产经营所得个人从事彩票代销业务出租车驾驶员个人取得与生产经营活动无关的其他各项所得，应按其他应税项目征税出租汽车公司对驾驶员采取单车承包或承租方式运营个体出租车运营的驾驶员出租车属个人所有，但挂靠出租汽车公司出租汽车公司将出租车所有权转移给驾驶员个体工资薪金所得某个体户购买福利彩票中奖某个体户购买福利彩票中奖1010万元，应按何项目缴税？万元，应按何项目缴税？偶然所得偶然所得8三、对企事业单位的承包、承租经营所得四、劳务报酬所得个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得工资、薪金所得与劳务报酬所得的区别9五、稿酬所得六、特许权使用费所得七、利息、股息、红利所得以企业资金20万购买汽车以企业资金5万进行个人消费股东10八、财产租赁所得九、财产转让所得十、偶然所得十一、其他所得目前，我国对股票转让所得暂不征收个人所得税。个人所得税税款一律由发奖单位或机构代扣代缴。118-4 税率一、超额累进税率1、工资、薪金所得：7级超额累进税率 级数 全月应纳税所得 税率速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505122、个体户的生产经营所得、对企事业单位的承租承包经营所得、个人独资企业、合伙企业：5级超额累进税率个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人所得税税率表适用级数全年应纳税所得额税率1不超过15000元的（新个税法）不超过5000元的（旧个税法）52超过15000元至30000元的部分超过5000元至10000元的部分103超过30000元至60000元的部分超过10000元至30000元的部分204超过60000元至100000元的部分超过30000元至50000元的部分305超过100000元的部分超过50000元的部分3513 二、比例税率：20u稿酬所得：减征30%，实际税率14%u劳务报酬所得：一次收入畸高的，实行加成征收u个人出租住房：减按10的税率20（130）14一次所得不超过20000元：20一次所得超过20000元不超过50000元的：加征5成一次所得超过50000元的：加征10成20205030202010040148-5 应纳税所得额的规定8-6 应纳税额的计算应纳税所得额收入费用扣除标准适用范围：适用范围：在境内工作的外籍个人在境内工作的外籍个人在境外工作的中国个人在境外工作的中国个人一、工资、薪金所得1、费用减除标准：2、附加减除费用标准：1300元1980年550元1994年800元2005年10月1600元2008年3月2000元2011年9月3500元4800元15应纳税所得项目费用扣除标准二、个体工商户的生产经营所得个人独资企业、合伙企业成本、费用、损失、税金三、对企事业单位的承包承租经营所得减除必要费用：按月减除3500元承包承租经营所得承包承租经营所得= =年度收入总额必要费用年度收入总额必要费用分得的经营利润工资薪金分得的经营利润工资薪金企业经营利润企业所得税上交费用企业经营利润企业所得税上交费用35003500经营月份经营月份16例、某人购买商品房一套，买价40万元，支付费用2000元。两年后，该人将房屋转让，卖价45万元，在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用3000元，请计算其应纳个人所得税？应税所得=450,000-(40,000+2000)-3000=45,000元 应纳个税=45,000 20%=9000元四、财产转让所得p应税所得转让收入财产原值和合理费用17应税所得项目费用扣除标准五、劳务报酬所得六、稿酬所得七、特许权使用费所得八、财产租赁所得每次收入4000元，减除800元 4000元，减除20%l每次收入的确定l公益性捐赠18每次收入=20030=6000元应税所得=6000（120）=4800元应纳个税=480020%=960元例、某歌手与音乐房子签约，在2011年内每晚到音乐房子演唱，每晚演唱的报酬为200元。请问该歌手是否应缴纳个人所得税？11月应缴纳多少个人所得税？(1)劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。1、每次收入的确定19例、某作家将其撰写的一部小说先在报刊上连载，为期3个月，每月由报社支付稿酬3600元，然后将小说出版，取得由出版社一次性支付的稿酬20000元。请计算该作家应缴纳的个人所得税。应纳个税=36003（120%）14% 20000 （120%）14%(2)稿酬所得再版：另一次连载作为一次，出版作为另一次连载：连载完成后取得的所有收入合并为一次添加印数：与以前的稿酬合并为一次20(3)特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次(4)财产租赁所得：以一个月取得的收入为一次例、某人将其一套住房出租，租期1年，年租金7200元。请问是否应缴纳个人所得税？月租金720012600元800元u不应缴纳个人所得税21u捐赠额未超过应纳税所得额30的部分，准予扣除u向农村义务教育的捐赠，可以全额扣除2、公益性捐赠22应税所得项目应税所得项目费用扣除标准费用扣除标准九、利息、股息、红利所得十、偶然所得十一、其他所得以每次收入为应纳税所得，扣除费用为023例、王某用10元钱购买足彩，中奖10万元。王某拿出其中1万元捐赠给希望工程基金会。请问王某应缴纳多少个人所得税？捐赠扣除限额=1030%=3万元应税所得=10-1=9万应纳个税=920%=1.8万 248-7 应纳税额计算中的几个特殊问题一、一次取得数月奖金、年终加薪或劳动分红将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按确定的适用税率和速算扣除数计算征税。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。 25【例】王某在某企业工作，2012年每月工资3400元，年末一次性领取全年奖金6700元。计算王某全年应纳个税？111月不纳税按12个月分摊每月的奖金（3400+6700-3500）12550元12月应纳个税=（3400+6700-3500）3%=198元若王某月工资为3700元，其全年应纳个税为多少？112月工资纳税=（3700-3500）3%12=72元按12个月分摊每月的奖金670012558.33元 年终奖金纳税=67003%=201元适用税率适用税率3 3，速算扣除数，速算扣除数0 0适用税率3，速算扣除数026除年终奖以外的其他各种名目奖金，一律与当月工资薪金收入合并计税【例】王某在某企业工作，2012年月工资为3400元，6月份获得半年奖1800元，年末一次性领取全年奖金6000元，计算王某全年应纳个税？15月，711月不纳税6月应纳个税（340018003500）1010565元12月应纳个税（340060003500）3%177元27对于在中国境内无住所的个人（外国人）一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红时，单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税，对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额。原则：年终奖金年奖金税率但是对那些中国境内无住所的个人在担任境外企业职务同时兼任在华机构职务，对其所取得的一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红中属于全月未在华的月份奖金，可不作为来源于中国境内的奖金收入计税。【举例】某外籍人员担任境外企业职务的同时兼任境外企业在华机构职务，2009年12月取得全年奖金12000元，经过调查，该人于2009年有四个月全月未在华履行职务，则其全年奖金在当年的应纳税额=120008/1220%-375=1225（元）。28二、特定行业职工取得的工资、薪金所得特定行业：采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业行业特点：职工收入呈较大幅度波动计税方法：1、按月预缴2、合计全年工资薪金所得3、按月平均所得计算实际应纳的税款4、多退少补 29三、个人取得公务交通、通讯补贴收入1、按“工资、薪金”所得项目按月征税2、可扣除一定标准的公务费用例、李某为重庆某国家机关公务人员，月工资6000元，按月发放通讯补贴600元。当地税务机关规定通讯费用的扣除标准为400元/月。请计算其应纳个人所得税为多少？ 每月应税所得=60006003500400=2700元 应纳个税=270010%105=165元30l基本社会保险和住房公积金（ “五险一金”）1、按规定比例提取并缴付“五险一金”，免税；2、超过规定比例提取并缴付“五险一金”，征税；3、领取原提存的“五险一金”，免税。l补充养老保险（企业年金）和商业保险 并入员工的当期工资薪金收入征税四、保险金31五、从两处或两处以上取得工资、薪金所得中方企业中方企业中外合资企业中外合资企业派遣方派遣方派遣方派遣方雇佣方雇佣方雇佣方雇佣方支付月薪支付月薪支付月薪支付月薪4000400040004000元元元元支付月薪支付月薪支付月薪支付月薪5000500050005000元元元元月薪月薪90009000元元扣缴个人所得税扣缴个人所得税扣缴个人所得税扣缴个人所得税扣缴个人所得税扣缴个人所得税扣缴个人所得税扣缴个人所得税自行申报纳税自行申报纳税自行申报纳税自行申报纳税321、由雇佣单位在支付工资、薪金时，减除费用，扣缴所得税；2、派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，直接扣缴所得税；3、纳税人选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴所得税，多退少补； 扣缴个税（50003500）345元扣缴个税400010105295元自行申报个税（500040003500）20555545元应补缴个税54545295205元33六、两个以上的纳税人共同取得同一项所得对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。王某与李某共同发表一篇文章，取得稿酬1600元。请问应先分钱再缴税还是先缴税再分钱？34七、个人因解除劳动合同取得经济补偿金1、职工从破产企业取得的一次性安置收入，免税；、职工从破产企业取得的一次性安置收入，免税；2、与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入：、与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入：在当地上年职工平均工资在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免税；倍数额以内的部分，免税；超过部分，征税；超过部分，征税； 35八、个人兼职和退休人员再任职取得收入个人兼职：按“劳务报酬所得”项目征税退休人员再任职：按“工资薪金所得”项目征税368-8 税收优惠 一、免税规定1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金 2、国债和国家发行的金融债券利息 3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴374、福利费、抚恤金、救济金5、保险赔款 6、军人的转业费、复员费7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费王某为某单位退休职工，月退休工资2500元。2013年9月起在本单位再任职，每月取得再任职收入4500元。退休工资：免税再任职收入: （45003500）330元388、发给见义勇为者的奖金9、个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金 10、个人转让自用达五年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得 11、个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额征税。 12、对个人购买社会福利有奖募捐彩票一次中奖收入不超过1万元的暂免个人所得税。一次中奖收入超过1万元的，应全额征税。3913、五险一金按规定比例提取并缴付的：不计入当期工资薪金收入，免税超过规定比例缴付的部分：计征个人所得税领取时：免于征税40二、减税规定(一)残疾、孤老人员和烈属的所得(二)因严重自然灾害造成重大损失的(三)其他经国务院财政部门批准减税的418-9 境外所得的税款扣除 1、计算方法：分国分项2、扣除方法：分国不分项例、中国公民刘某在美国留学两年，其间发表一篇文章，获得稿酬2000元，已按当地税法纳税200元；购买奖票中奖5000元，已按当地税法纳税900元。请问刘某是否应向中国税务机关补缴税款？解：稿酬应纳税额=（2000800）14%=168元 200元 中奖应纳税额=500020%= 1000元 900元 1168元 1100元 补税68元428-10 纳税申报及缴纳一、自行申报纳税1、纳税义务人2、纳税期限3、申报方式4、申报地点年所得年所得1212万元以上的万元以上的从两处或两处以上取得工资薪金所得的从两处或两处以上取得工资薪金所得的从境外取得所得的从境外取得所得的没有扣缴义务人的没有扣缴义务人的43二、代扣代缴（源泉扣缴）1、扣缴义务人2、代扣代缴的范围3、代扣代缴期限凡支付个人应纳税所得的单位或个人凡支付个人应纳税所得的单位或个人不含个体工商户的生产、经营所得不含个体工商户的生产、经营所得扣缴义务人每月扣缴的税款在次月扣缴义务人每月扣缴的税款在次月15日内缴纳日内缴纳44