纳税筹划 幻幻 灯灯 制制 作：作： fkkfls1、企业所得税税收筹划案例分析外币业务的筹划2、企业所得税税收筹划案例分析亏损弥补的筹划3、企业所得税税收筹划案例分析利用存货计价方法的筹划4、企业所得税税收筹划案例分析利用投资核算方法的筹划5、企业所得税税收筹划案例分析利用坏账损失处理的筹划6、企业所得税税收筹划案例分析利用折旧年限进行税务划7、企业所得税税收筹划案例分析利用再投资优惠政策的筹划8、企业所得税税收筹划案例分析利用企业所得税减免税的筹划9、企业所得税税收筹划案例分析利用预缴企业所得税的筹划10、个人所得税税收筹划案例分析承包经营、承租经营的节税方法11、个人所得税税收筹划案例分析劳务报酬所得的节税方法12、税收筹划的案例分析与点评已用物品销售有道13、税收筹划的案例分析与点评“平等:)”小心弄巧成拙14、税收筹划的案例分析与点评下岗职工与税收优惠15、税收筹划的案例分析与点评个人收入投资技巧16、税收筹划的案例分析与点评多处取得工资如何处理17、税收筹划的案例分析与点评奖金也应进行税收筹划18、税收筹划的案例分析与点评巧发工资薪金19、税收筹划的案例分析与点评巧省土地增值税20、税收筹划的案例分析与点评合同订立有技巧21、税收筹划的案例分析与点评贴花时应注意的几个方面22、税收筹划的案例分析与点评正确缴纳印花税23、税收筹划的案例分析与点评资源税缴纳应注意税收筹划24、税收筹划的案例分析与点评分别核算宜重视25、税收筹划的案例分析与点评外籍人员工资纳税技巧26、税收筹划的案例分析与点评史密斯应如何纳税27、税收筹划的案例分析与点评巧用纳税期限节税28、税收筹划的案例分析与点评税收屏蔽的妙用29、税收筹划漏洞平台漏洞平台筹划案例30、税收筹划优惠平台优惠平台筹划案例31、税收筹划弹性平台弹性平台筹划案例32、税收筹划规避平台规避平台筹划案例33、消费税、营业税纳税筹划案例点评选择最佳折算率34、消费税、营业税纳税筹划案例点评巧用营业额省税35、消费税、营业税纳税筹划案例点评让纳税义务适时发生36、其他纳税筹划案例点评预提所得税的筹划37、其他纳税筹划案例点评巧纳土地增值税38、其他纳税筹划案例点评谨慎使用税负转嫁39、其他纳税筹划案例点评条件相符，莫忘程序40、个人所得税纳税筹划案例点评居民身份的筹划41、个人所得税纳税筹划案例点评利用住房节省税款42、个人所得税纳税筹划案例点评收入不均时怎么办43、个人所得税纳税筹划案例点评收入不均时怎么办44、个人所得税纳税筹划案例点评正确理解公益捐赠45、关税纳税筹划案例点评迷人的避税地46、关税纳税筹划案例点评零部件进口省关税47、关税纳税筹划案例点评构建复合金融公司48、关税纳税筹划案例点评“高进低出”慎防调整49、关税纳税筹划案例点评转让定价的妙用50、关税纳税筹划案例点评构建中介国际许可公司可节税51、营业税税收筹划案例安装公司的“混合销售”缴什么税52、增值税税收筹划案例简明数据帮你定价53、营业税税收筹划案例如何理解营业税的征收范围54、消费税税收筹划案例委托加工收回的应税消费品已纳税款可以扣除55、消费税的税收筹划案例分清谁是纳税人56、企业所得税税收筹划案例低价避税57、消费税的税收筹划案例分析消费税计税依据有讲究58、消费税税收筹划案例分析无偿馈赠要注意税收筹划59、企业所得税纳税筹划案例点评巧用常设机构进行筹划60、税收筹划的案例分析与点评纳税人身份与纳税义务1 1、企业所得税税收筹划案例分析、企业所得税税收筹划案例分析外币业务的筹划外币业务的筹划企业外币业务是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项的收付、往来核算和计企业外币业务是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项的收付、往来核算和计价的经济业务。企业在对外币业务进行会计核算时，记账方法上可以选择外币统账制价的经济业务。企业在对外币业务进行会计核算时，记账方法上可以选择外币统账制或外币分账制。外币统账制指业务发生时即将外币折算为记账本位币入账；外币分账或外币分账制。外币统账制指业务发生时即将外币折算为记账本位币入账；外币分账制指在日常核算时分币种以外币原币记账，而在编制资产负债表时才折算为本位币报制指在日常核算时分币种以外币原币记账，而在编制资产负债表时才折算为本位币报表。在外币统账制下，企业发生外币业务时，应当按外币原币登记外币账户，同时选表。在外币统账制下，企业发生外币业务时，应当按外币原币登记外币账户，同时选用一定的汇率将外币金额折算为记账本位币的变化，就导致同一外币数额在不同时点用一定的汇率将外币金额折算为记账本位币的变化，就导致同一外币数额在不同时点会对应不同的记账本位币数额，两者间相互折算时就会形成汇兑损益。汇兑损益在会会对应不同的记账本位币数额，两者间相互折算时就会形成汇兑损益。汇兑损益在会计处理上有两种方法：一种方法是资本化，把其作为原始成本的一部分计入相关的资计处理上有两种方法：一种方法是资本化，把其作为原始成本的一部分计入相关的资本账户；另一种方法是直接计入当期损益。汇兑损益无论是资本化还是直接计入当期本账户；另一种方法是直接计入当期损益。汇兑损益无论是资本化还是直接计入当期损益，最终都分次或一次地在计征所得税之前以各种费用的形式扣除掉，所以必然要损益，最终都分次或一次地在计征所得税之前以各种费用的形式扣除掉，所以必然要影响企业所得税应纳税额。影响企业所得税应纳税额。从税务筹划角度来看，若汇兑损益是净汇兑收益，则应当予以资本化较为有利；若汇从税务筹划角度来看，若汇兑损益是净汇兑收益，则应当予以资本化较为有利；若汇兑损益为净汇兑损失，则直接计入企业当期损益较为有利。按照我国目前会计制度规兑损益为净汇兑损失，则直接计入企业当期损益较为有利。按照我国目前会计制度规定：定：“企业筹建期间以及固定资产购建期间所发生的汇兑损益应当予以资本化，而生企业筹建期间以及固定资产购建期间所发生的汇兑损益应当予以资本化，而生产经营期间发生的汇兑损益则直接计入当期损益。企业日常外币业务所发生的汇兑损产经营期间发生的汇兑损益则直接计入当期损益。企业日常外币业务所发生的汇兑损益原则上都是直接计入当期损益，其所得税筹划的关键是通过选取适当的记账汇率，益原则上都是直接计入当期损益，其所得税筹划的关键是通过选取适当的记账汇率，使得核算出的净汇兑损失最大化或净汇兑收益最小化，从而尽量使企业当期的应纳税使得核算出的净汇兑损失最大化或净汇兑收益最小化，从而尽量使企业当期的应纳税所得额最小化。记账汇率是指企业在外币业务发生当日记账时，将外币金额折算为记所得额最小化。记账汇率是指企业在外币业务发生当日记账时，将外币金额折算为记账本位币金额时所采用的汇率。按照会计制度规定，企业可以选取外币业务发生当日账本位币金额时所采用的汇率。按照会计制度规定，企业可以选取外币业务发生当日的市场汇率作为记账汇率，也可以选取外币业务发生当期期初的市场汇率作为记账汇的市场汇率作为记账汇率，也可以选取外币业务发生当期期初的市场汇率作为记账汇率，一般是当月率，一般是当月1 1日的市场汇率。在月份（或季度、年度）终了时，将各外币账户的期日的市场汇率。在月份（或季度、年度）终了时，将各外币账户的期末余额按期末时市场汇率将其折算为记账本位币金额，其与相对应的记账本位币账户末余额按期末时市场汇率将其折算为记账本位币金额，其与相对应的记账本位币账户期末余额之间差额，确认为汇兑损益。期末余额之间差额，确认为汇兑损益。”下面分别举例说明外币兑换业务和外币调整下面分别举例说明外币兑换业务和外币调整业务的筹划方法。业务的筹划方法。例例1 1：某企业用人民币为记账本位币，有美元外币账户。企业用：某企业用人民币为记账本位币，有美元外币账户。企业用5 5万美元到银行兑换为人民币。银行万美元到银行兑换为人民币。银行当日美元买入价为当日美元买入价为1 1美元美元8.258.25元人民币，当月元人民币，当月1 1日市场汇率为日市场汇率为1 1美元美元8.28.2元人民币，当日市场汇率元人民币，当日市场汇率为为1 1美元美元8.358.35元人民币。元人民币。若该企业选取当日市场汇率为记账若该企业选取当日市场汇率为记账汇率汇率，则有汇兑损失，则有汇兑损失50005000元；若该企业选取当月元；若该企业选取当月1 1日汇率为日汇率为记账汇率，则有汇兑收益记账汇率，则有汇兑收益25002500元。所以在汇率上升时，此笔业务选取当日汇率为记账汇率较为有利，元。所以在汇率上升时，此笔业务选取当日汇率为记账汇率较为有利，而汇率下降时选取当月而汇率下降时选取当月1 1日汇率较为有利。日汇率较为有利。例例2 2：某企业用人民币为记账本位币，有美元外币账户。企业用人民币到银行兑换：某企业用人民币为记账本位币，有美元外币账户。企业用人民币到银行兑换5 5万美元。银万美元。银行当日美元卖出价为行当日美元卖出价为1 1美元美元8.458.45元人民币，当月元人民币，当月1 1日市场汇率为日市场汇率为1 1美元美元8.28.2元人民币，当日市场汇元人民币，当日市场汇率为率为1 1美元美元8.358.35元人民币。元人民币。企业若选取当日汇率为记账汇率，则有汇兑损失企业若选取当日汇率为记账汇率，则有汇兑损失50005000元；若选取当月元；若选取当月1 1日汇率为记账汇率，则日汇率为记账汇率，则有汇兑损失有汇兑损失1.251.25万元。所以这笔业务在汇率上升时，选取当月万元。所以这笔业务在汇率上升时，选取当月1 1日汇率为记账汇率有利；而在汇率日汇率为记账汇率有利；而在汇率下降时，则选取当日汇率较为有利。下降时，则选取当日汇率较为有利。因而，外币兑换业务的所得税筹划要点是：在外汇汇率持续上升，也就是外币升值时，企业卖因而，外币兑换业务的所得税筹划要点是：在外汇汇率持续上升，也就是外币升值时，企业卖出外币，选取当日汇率为记账汇率有利，买入外币，选取当期期初汇率有利；在外汇汇率持续下降，出外币，选取当日汇率为记账汇率有利，买入外币，选取当期期初汇率有利；在外汇汇率持续下降，也就是外币贬值时，企业卖出外币，选取当期期初汇率为记账汇率有利，买入外币，选取当日汇率也就是外币贬值时，企业卖出外币，选取当期期初汇率为记账汇率有利，买入外币，选取当日汇率有利。有利。对于外币调整业务，由于月末需要调整的账户主要是外币账户，对于允许开立现汇账户的企业，对于外币调整业务，由于月末需要调整的账户主要是外币账户，对于允许开立现汇账户的企业，企业需要设置的外币账户主要有外币现金、外币银行存款，以及外币结算的债权债务账户。外币结企业需要设置的外币账户主要有外币现金、外币银行存款，以及外币结算的债权债务账户。外币结算的债权账户包括应收账款、应收票据、预付货款等；外币结算的债务账户包括短期借款、长期借算的债权账户包括应收账款、应收票据、预付货款等；外币结算的债务账户包括短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资、预付货款等。对于不允许开立现汇账户的企业可以设置除外款、应付账款、应付票据、应付工资、预付货款等。对于不允许开立现汇账户的企业可以设置除外币现金和外币银行存款之外的所有账户。企业发生的外币业务若是只引起上述账户间增减变动，无币现金和外币银行存款之外的所有账户。企业发生的外币业务若是只引起上述账户间增减变动，无论选取业务发生当日汇率还是当期期初汇率作为记账汇率，期末调整时核算出的汇兑损益结果一样，论选取业务发生当日汇率还是当期期初汇率作为记账汇率，期末调整时核算出的汇兑损益结果一样，没有筹划余地；但若企业发生的外币业务引起上述账户和期末不需调整的账户间增减变动，如用外没有筹划余地；但若企业发生的外币业务引起上述账户和期末不需调整的账户间增减变动，如用外币购买原材料或机器设备、发生外币销售等业务，则选取不同的记账汇率核算出的汇兑损益结果大币购买原材料或机器设备、发生外币销售等业务，则选取不同的记账汇率核算出的汇兑损益结果大不一样。不一样。例例3 3：某企业用人民币为记账本位币，有美元外币账户。当月：某企业用人民币为记账本位币，有美元外币账户。当月1 1日市场汇率为日市场汇率为1 1美元美元8.28.2元人民币，月底市场汇率为元人民币，月底市场汇率为1 1美元美元8.58.5元人民币。企业出口产品一批，价款为元人民币。企业出口产品一批，价款为5 5万美元，万美元，货款尚未收到，当天市场汇率货款尚未收到，当天市场汇率1 1美元美元8.358.35元人民币。企业若选取当日汇率为记账汇率，元人民币。企业若选取当日汇率为记账汇率，则在月末调整时会有汇兑收益则在月末调整时会有汇兑收益75007500元，若选取当月元，若选取当月1 1日汇率为记账汇率，则在期末调整日汇率为记账汇率，则在期末调整时会有汇兑收益时会有汇兑收益1.51.5万元。因此在汇率持续上升时，这笔业务选取当日汇率有利；反之，万元。因此在汇率持续上升时，这笔业务选取当日汇率有利；反之，在汇率持续下降时，选取当月在汇率持续下降时，选取当月1 1日汇率有利。日汇率有利。例例4 4：某企业用人民币为记账本位币，有美元外币账户。当月：某企业用人民币为记账本位币，有美元外币账户。当月1 1日市场汇率为日市场汇率为1 1美元美元8.28.2元人民币，月底市场汇率为元人民币，月底市场汇率为1 1美元美元8.58.5元人民币。企业进口原材料一批，价款元人民币。企业进口原材料一批，价款5 5万美元，当天收到发票和提货单，货款尚未支付，当天市场汇率万美元，当天收到发票和提货单，货款尚未支付，当天市场汇率1 1美元美元8.358.35元人民币。元人民币。若企业选取当日汇率为记账汇率，则在期末调整时会有汇兑损失若企业选取当日汇率为记账汇率，则在期末调整时会有汇兑损失75007500元，若选取当月元，若选取当月1 1日汇率为记账汇率，则在期末调整时有汇兑损失日汇率为记账汇率，则在期末调整时有汇兑损失1.51.5万元。因此在汇率持续上升时，这万元。因此在汇率持续上升时，这笔业务选取当月笔业务选取当月1 1日汇率为记账汇率有利；反之，在汇率下降时，选取当日汇率有利。日汇率为记账汇率有利；反之，在汇率下降时，选取当日汇率有利。上面的例子是分开说明企业的外币购买和外币销售业务在不同汇率条件下的记账上面的例子是分开说明企业的外币购买和外币销售业务在不同汇率条件下的记账汇率选择，而实际上企业的外币购销业务总是在同一时期内都有发生，因而要对比一汇率选择，而实际上企业的外币购销业务总是在同一时期内都有发生，因而要对比一下本期销售发生的外币债权和本期购买发生的外币债务大小，从而作出选择。其所得下本期销售发生的外币债权和本期购买发生的外币债务大小，从而作出选择。其所得税筹划要点为：若本期销售发生的外币债权大于本期购买发生的外币债务，在汇率持税筹划要点为：若本期销售发生的外币债权大于本期购买发生的外币债务，在汇率持续上升时，选取当日汇率有利，而在汇率持续下降时，选取当月续上升时，选取当日汇率有利，而在汇率持续下降时，选取当月1 1日汇率有利；若本期日汇率有利；若本期销售发生的外币债权小于本期购买发生的外币债务，则在汇率持续上升时，选取当月销售发生的外币债权小于本期购买发生的外币债务，则在汇率持续上升时，选取当月1 1日汇率有利，而在汇率持续下降时，选取当日汇率有利。日汇率有利，而在汇率持续下降时，选取当日汇率有利。2 2、企业所得税税收筹划案例分析企业所得税税收筹划案例分析亏损弥补的筹划亏损弥补的筹划 税法规定：税法规定：“纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不超过五年。所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不超过五年。”这一条例这一条例适用于不同经济成分、不同经营组织形式的企业。由此可见，国家允许企业用下一年适用于不同经济成分、不同经营组织形式的企业。由此可见，国家允许企业用下一年度的所得弥补本年度亏损的政策，充分照顾了企业的利益。度的所得弥补本年度亏损的政策，充分照顾了企业的利益。1.1.本年度收益额大于前本年度收益额大于前5 5年亏损额时，应就其差额缴纳所得税。年亏损额时，应就其差额缴纳所得税。例如，例如，A A公司年度所得额的资料，如下所示：公司年度所得额的资料，如下所示：年度年度本年度所得额（单位：万元）本年度所得额（单位：万元）- - -假设企业假设企业19991999年度收益额为年度收益额为2525万元，减去前万元，减去前5 5年亏损额为年亏损额为1414万元，抵扣后的收益额万元，抵扣后的收益额如下：如下：252513138-98-91111（万元）（万元）应纳税所得额如下：应纳税所得额如下：111811181.981.98（万元）（万元）2.2.本年度收益额小于前本年度收益额小于前5 5年亏损额时，所剩余额于次年度留抵扣除。年亏损额时，所剩余额于次年度留抵扣除。例如，例如，A A公司年度所得的资料，如下所示。公司年度所得的资料，如下所示。年度年度核定所得额（单位：万元）核定所得额（单位：万元）- - - -假设公司假设公司19991999年全年所得额为年全年所得额为1212万元，前万元，前5 5年亏损额为年亏损额为4141万元。抵扣后的收益额如万元。抵扣后的收益额如下：下：121215156 620202929（万元）（万元）因因29290 0，故可免纳企业所得税。，故可免纳企业所得税。3.3.本年度结算如发生亏损，则当年无须缴纳所得税，前本年度结算如发生亏损，则当年无须缴纳所得税，前4 4年之亏损额加上当年年之亏损额加上当年度亏损额的总额，留下年度抵减。度亏损额的总额，留下年度抵减。需要指出的是：我们这里所说的年度亏损额，是指按照税法规定核算出需要指出的是：我们这里所说的年度亏损额，是指按照税法规定核算出来的，而不是利用推算成本和多列工资、招待费、其他支出等手段虚报亏损。来的，而不是利用推算成本和多列工资、招待费、其他支出等手段虚报亏损。根据国税发根据国税发19961621996162号号关于企业虚报亏损如何处理的通知关于企业虚报亏损如何处理的通知，税务机关对，税务机关对企业进行检查时，如发现企业多列扣除项目或少计应纳税所得，从而多报亏企业进行检查时，如发现企业多列扣除项目或少计应纳税所得，从而多报亏损的，经调整后无论企业仍是亏损还是变为盈利的，应视为查出相同数额的损的，经调整后无论企业仍是亏损还是变为盈利的，应视为查出相同数额的应纳税所得，一律按应纳税所得，一律按3333的法定税率计算出相应的应纳税所得额，以此作为的法定税率计算出相应的应纳税所得额，以此作为偷税罚款的依据。如果企业多报亏损，经主管税务机关检查调整后有盈余的，偷税罚款的依据。如果企业多报亏损，经主管税务机关检查调整后有盈余的，还应就调整后的应纳税所得，按适用税率补缴企业所得税。如果企业多报亏还应就调整后的应纳税所得，按适用税率补缴企业所得税。如果企业多报亏损已用以后年度的应纳税所得进行了弥补，还应对多报亏损已弥补部分，按损已用以后年度的应纳税所得进行了弥补，还应对多报亏损已弥补部分，按适用税率计算补缴企业所得税。因此，企业必须正确地向税务机关申报亏损，适用税率计算补缴企业所得税。因此，企业必须正确地向税务机关申报亏损，才能使国家允许企业用下一纳税年度的所得弥补本年度亏损的政策发挥其应才能使国家允许企业用下一纳税年度的所得弥补本年度亏损的政策发挥其应有的作用。有的作用。 3 3、企业所得税税收筹划案例分析、企业所得税税收筹划案例分析利用存货计价方法的利用存货计价方法的筹划筹划销货成本期初存货本期存货期末存货销货成本期初存货本期存货期末存货由上述公式得知，期末存货的大小，恰好与销货成本高低成反比。换言之，期末由上述公式得知，期末存货的大小，恰好与销货成本高低成反比。换言之，期末存货金额越大，销货成本便愈小，销货毛利随之加大，应纳税所得额及所得税负也会存货金额越大，销货成本便愈小，销货毛利随之加大，应纳税所得额及所得税负也会随之增加，对企业不利；反之，期末存货金额越小，销货成本愈大，销货毛利变小，随之增加，对企业不利；反之，期末存货金额越小，销货成本愈大，销货毛利变小，应纳税所得额及所得税税负均随之减少，对企业有利。因此，对存货进行合理筹划，应纳税所得额及所得税税负均随之减少，对企业有利。因此，对存货进行合理筹划，可以减轻企业的所得税税负。可以减轻企业的所得税税负。我国现行税制规定：纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，我国现行税制规定：纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。计价可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用，不得随意改变。方法一经选用，不得随意改变。不同的计价方法，对结转当期销售成本的数额会有所不同，期末存货的大小，与不同的计价方法，对结转当期销售成本的数额会有所不同，期末存货的大小，与销货成本的高低成反比，从而影响企业当期应纳税利润数额的确定，主要表现在以下销货成本的高低成反比，从而影响企业当期应纳税利润数额的确定，主要表现在以下四个方面：（四个方面：（1 1）期末存货如果计价过低，当期的利润可能因此而相应减少；（）期末存货如果计价过低，当期的利润可能因此而相应减少；（2 2）期）期末存货计价过高，当期的利润可能因此而相应增加；（末存货计价过高，当期的利润可能因此而相应增加；（3 3）期初存货计价过低，当期的）期初存货计价过低，当期的利润可能因此而相应增加；（利润可能因此而相应增加；（4 4）期初存货如果计价过高，当期的利润可能因此而相应）期初存货如果计价过高，当期的利润可能因此而相应减少。减少。例如，某企业在例如，某企业在19961996年先后进货两批，数量相同，进价分别为年先后进货两批，数量相同，进价分别为400400万元和万元和600600万元。万元。19971997年和年和19981998年各出售一半，售价均为年各出售一半，售价均为10001000万元。所得税税率为万元。所得税税率为3333。在加权平均法、先。在加权平均法、先进先出法和后进先出法下，销售成本、所得税和净利润的计算如附表。进先出法和后进先出法下，销售成本、所得税和净利润的计算如附表。附表附表单位：万元单位：万元加权平均法加权平均法先进先出法先进先出法后进先出后进先出1997199819971998合计合计1997199819971998合计合计1997199819971998合计合计 销售收入销售收入100010001000100020001000200010001000100020001000200010001000100020002000 销售成本销售成本500500500500100040060010006004001000100040060010006004001000 税前利润税前利润500500500500100060040010004006001000100060040010004006001000 所得税所得税165165165165330198132330132198330330198132330132198330 净利润净利润335335335335670402268670268402670670402268670268402670从附表可知，虽然各项数据的两年合计相等，但不同计价方法对不同年份的数据从附表可知，虽然各项数据的两年合计相等，但不同计价方法对不同年份的数据产生了影响。产生了影响。19971997年度企业应纳所得税额在后进先出法下为年度企业应纳所得税额在后进先出法下为132132万元，在加权平均法下万元，在加权平均法下为为165165万元，在先进先出法下为万元，在先进先出法下为198198万元。可见，采用后进先出法，在物价上升的情况万元。可见，采用后进先出法，在物价上升的情况下，企业耗用原材料（或发出商品）的成本较高，当期利润相应减少，可以少缴所得下，企业耗用原材料（或发出商品）的成本较高，当期利润相应减少，可以少缴所得税。如果原材料价格的趋势与此相反，就应采用先进先出法。如果价格比较平稳，涨税。如果原材料价格的趋势与此相反，就应采用先进先出法。如果价格比较平稳，涨落幅度不大，宜采用加权平均法。如果材料价格涨落幅度较大，宜采用移动平均法。落幅度不大，宜采用加权平均法。如果材料价格涨落幅度较大，宜采用移动平均法。另外，对享受定期减免所得税的企业，正确选择存货计价的核算方法也同样能起另外，对享受定期减免所得税的企业，正确选择存货计价的核算方法也同样能起到降低税负作用。例如到降低税负作用。例如企业所得税暂行条例企业所得税暂行条例规定，新办独立核算的从事公用事业、规定，新办独立核算的从事公用事业、商业、物资、对外贸易业等企业或经营单位，自开业之日起，报经主管税务机关批准商业、物资、对外贸易业等企业或经营单位，自开业之日起，报经主管税务机关批准, ,可减征或者免征企业所得税一年。该企业可减征或者免征企业所得税一年。该企业19971997年度享受免征所得税一年，年度享受免征所得税一年，19981998年恢复年恢复征税，则可选用先进先出法进行核算，将高额的利润保留在免税年度。征税，则可选用先进先出法进行核算，将高额的利润保留在免税年度。4 4、企业所得税税收筹划案例分析、企业所得税税收筹划案例分析利用投资核算方法的利用投资核算方法的筹划筹划长期投资的会计核算方法有两种：成本法和权益法。采用不同的核算方法，在被投资长期投资的会计核算方法有两种：成本法和权益法。采用不同的核算方法，在被投资企业处于低所得税税率地区时，对企业的所得税缴纳有不同的影响。这就为企业的税企业处于低所得税税率地区时，对企业的所得税缴纳有不同的影响。这就为企业的税收筹划提供了空间。收筹划提供了空间。例如，甲公司例如，甲公司19981998年购买乙公司股票年购买乙公司股票500000500000元，甲公司获得乙公司有表决权股份元，甲公司获得乙公司有表决权股份的的3030。这一年乙公司报告净收益为。这一年乙公司报告净收益为160000160000元，乙公司所在地区的企业所得税税率为元，乙公司所在地区的企业所得税税率为1515。甲公司若采取成本法核算股票长期投资，则会计分录如下：甲公司若采取成本法核算股票长期投资，则会计分录如下：1.1.长期投资入账：长期投资入账：借：长期投资借：长期投资500000500000贷：银行存款贷：银行存款5000005000002.2.乙公司将甲公司应得股利乙公司将甲公司应得股利4800048000元于元于19981998年底分给甲公司：年底分给甲公司：借：银行存款借：银行存款4800048000贷：投资收益贷：投资收益48000480003.3.若乙公司将甲公司应得股利若乙公司将甲公司应得股利4800048000元保留在乙公司之内，即甲公司于元保留在乙公司之内，即甲公司于19981998年末末年末末实际收到应得股利，则甲公司不作任何账务处理。实际收到应得股利，则甲公司不作任何账务处理。甲公司若采取权益法核算股票长期投资，则会计分录如下：甲公司若采取权益法核算股票长期投资，则会计分录如下：1.1.长期投资入账：长期投资入账：借：长期投资借：长期投资500000500000贷：银行存款贷：银行存款5000005000002.2.乙公司乙公司19981998年底实现净收益年底实现净收益160000160000元，甲公司应得股利元，甲公司应得股利4800048000元（元（1600003016000030），则应相应），则应相应调整长期投资账户：调整长期投资账户：借：长期投资借：长期投资4800048000贷：投资收益贷：投资收益48000480003.3.甲公司收到股利甲公司收到股利4800048000元：元：借：银行存款借：银行存款4800048000贷：长期投资贷：长期投资4800048000综观成本法和权益法，成本法在其投资收益已实现但未分回投资之前，投资企业的综观成本法和权益法，成本法在其投资收益已实现但未分回投资之前，投资企业的“投资收益投资收益”账户并不反映其已实现的投资收益，而权益法无论投资收益是否分回，均在投资企业的账户并不反映其已实现的投资收益，而权益法无论投资收益是否分回，均在投资企业的“投资收投资收益益”账户反映。这样，采用成本法的企业就可以将应由被投资企业支付的投资收益长期滞留在被投账户反映。这样，采用成本法的企业就可以将应由被投资企业支付的投资收益长期滞留在被投资企业账上作为资本积累，也可挪作他用，来长期避免部分投资收益应补缴的企业所得税。资企业账上作为资本积累，也可挪作他用，来长期避免部分投资收益应补缴的企业所得税。即使采用成本法核算长期投资的企业无心节税，投资收益实际收回后也会出现滞纳国家税款的即使采用成本法核算长期投资的企业无心节税，投资收益实际收回后也会出现滞纳国家税款的现象。因为一般说来，股利发放均滞后于投资收益的实现，企业于实际收到股利的当期才缴纳企业现象。因为一般说来，股利发放均滞后于投资收益的实现，企业于实际收到股利的当期才缴纳企业所得税；而国家税收应于收益实现当期就相应实现的。在利用这一方法时，应该充分注意到国家的所得税；而国家税收应于收益实现当期就相应实现的。在利用这一方法时，应该充分注意到国家的会计制度。会计制度规定：企业在取得股份以后，其账务处理应根据投资者的投资在被投资企业资会计制度。会计制度规定：企业在取得股份以后，其账务处理应根据投资者的投资在被投资企业资本中所占的比例和所能产生的影响程度，决定是采用成本法还是采用权益法。当长期投资的股份低本中所占的比例和所能产生的影响程度，决定是采用成本法还是采用权益法。当长期投资的股份低于被投资企业股份的于被投资企业股份的2525时，所拥有的股权不足以对被投资企业的经营决策产生重大影响时，适用时，所拥有的股权不足以对被投资企业的经营决策产生重大影响时，适用以成本法进行长期投资核算。在这种规定下，当企业投资份额占以成本法进行长期投资核算。在这种规定下，当企业投资份额占2525以上比例时，就无法避免其应以上比例时，就无法避免其应补缴的企业所得税；在企业投资份额未占到补缴的企业所得税；在企业投资份额未占到2525的比例时，可以成功地避免其应补缴的企业所得税的比例时，可以成功地避免其应补缴的企业所得税或滞纳其应补缴的企业所得税。或滞纳其应补缴的企业所得税。5 5、企业所得税税收筹划案例分析、企业所得税税收筹划案例分析利用坏账损失处理的利用坏账损失处理的筹划筹划 税法规定：纳税人按财政部的规定提取的坏账准备和商品削价准备金，准予在计算应税法规定：纳税人按财政部的规定提取的坏账准备和商品削价准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。不建立坏账准备金的纳税人，发生的坏账损失，经主管税务机关纳税所得额时扣除。不建立坏账准备金的纳税人，发生的坏账损失，经主管税务机关核定后，按当期实际发生数扣除。坏账损失的财务处理方法，主要有直接转销法和备核定后，按当期实际发生数扣除。坏账损失的财务处理方法，主要有直接转销法和备抵法。哪种方法对减轻税负更为有利呢？抵法。哪种方法对减轻税负更为有利呢？例如，某公司例如，某公司19971997年年3 3月销售产品月销售产品1000010000件，单价件，单价100100元，元，19991999年底货款尚未收到，年底货款尚未收到，确认为坏账。确认为坏账。采用直接转销法处理如下：采用直接转销法处理如下：19971997年发生应收账款时：年发生应收账款时：借：应收账款借：应收账款10000001000000贷：销售收入贷：销售收入1000000100000019991999年确认为无法收回的坏账：年确认为无法收回的坏账：借：管理费用借：管理费用10000001000000贷：应收账款贷：应收账款10000001000000采用应收账款余额百分比法（提取坏账准备率为采用应收账款余额百分比法（提取坏账准备率为3 3）处理如下：）处理如下：19971997年发生应收账款时：年发生应收账款时：借：管理费用借：管理费用30003000贷：坏账准备贷：坏账准备3000300019991999年确定为坏账时：年确定为坏账时：借：坏账准备借：坏账准备10000001000000贷：应收账款贷：应收账款10000001000000由以上会计分录可以看出，采用应收账款余额百分比法可以增加当期扣除项目，降低当期应纳由以上会计分录可以看出，采用应收账款余额百分比法可以增加当期扣除项目，降低当期应纳税所得额。即使两种方法计算的应交纳所得税数额是一致的，但应收账款余额百分比法将应纳税款税所得额。即使两种方法计算的应交纳所得税数额是一致的，但应收账款余额百分比法将应纳税款滞后，等于享受到国家一笔无息贷款，增加了企业的流动资金。计算如下：滞后，等于享受到国家一笔无息贷款，增加了企业的流动资金。计算如下：100000033100000033330000330000（元）（元）（1000000100000030003000）3333329010329010（元）（元）330000330000329010329010990990（元）（元）只这一笔业务，应收账款余额百分比法就使企业节税只这一笔业务，应收账款余额百分比法就使企业节税990990元。元。6 6、企业所得税税收筹划案例分析、企业所得税税收筹划案例分析利用折旧年限进行税利用折旧年限进行税务筹划务筹划 一般说来，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的一般说来，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为的成分，为税务筹划提供了可能性。缩短折旧经验值，使得折旧年限容纳了很多人为的成分，为税务筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税的递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。例如，在税率稳定的情况下，所得税的递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。例如，某企业有一辆价值某企业有一辆价值500000500000元的货车，残值按原价的元的货车，残值按原价的4 4估算，估计使用年限为估算，估计使用年限为8 8年。该年。该企业适用企业适用3030的企业所得税税率。该企业资金成本为的企业所得税税率。该企业资金成本为1010。按直线法年计提折旧额如。按直线法年计提折旧额如下：下：500000500000（1 14 4）886000060000（元）（元）折旧节约所得税支出折合为现值如下：折旧节约所得税支出折合为现值如下：600003060000305.3355.3359603096030（元）（元）如果企业将折旧期限缩短为如果企业将折旧期限缩短为6 6年，则年提折旧额如下：年，则年提折旧额如下：500000500000（1 14 4）668000080000（元）（元）折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：800003080000304.3554.355104520104520（元）（元）尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。金的时间价值，后者对企业更为有利。当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。例如，该企业享受当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。例如，该企业享受“减二免三减二免三”的优惠政的优惠政策，如果货车为该企业第一个获利年度购入，而折旧年限为策，如果货车为该企业第一个获利年度购入，而折旧年限为8 8年或年或6 6年，那么，哪个折年，那么，哪个折旧年限更有利于企业节税呢？旧年限更有利于企业节税呢？8 8年和年和6 6年折旧年限的节税情况年折旧年限的节税情况8 8年折旧年限的节税额年折旧年限的节税额600001560000153360000306000030228100081000（元）（元）6 6年折旧年限的节税额年折旧年限的节税额8000015800001533800003080000306000060000（元）（元）可见，企业延长折旧年限可以节约更多的税负支出。可见，企业延长折旧年限可以节约更多的税负支出。按按8 8年计提折旧，节税额折现如下：年计提折旧，节税额折现如下：90009000（3.7913.7911.7361.736）1800018000（5.3355.3353.7913.791）4628746287（元）（元）按按6 6年计提折旧，节税额折现如下：年计提折旧，节税额折现如下：1200012000（3.7913.7911.7361.736）240000.564240000.5643819638196（元）（元）7 7、企业所得税税收筹划案例分析、企业所得税税收筹划案例分析利用再投资优惠政策利用再投资优惠政策的筹划的筹划外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请和税或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请和税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的4040税款。外国投资者在中国境内直税款。外国投资者在中国境内直接再投资开办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济接再投资开办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发特区内的企业获得的利润直接再投资海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，经营期不少于五年的，经批准可全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税企业，经营期不少于五年的，经批准可全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。款。例如，某外商投资企业，将例如，某外商投资企业，将19971997年利润的年利润的5050，即，即100100万元再投资于该企业，预计万元再投资于该企业，预计经营期经营期5 5年，经税务机关核准，退还其再投资部分已纳的年，经税务机关核准，退还其再投资部分已纳的4040税款。该企业适用税款。该企业适用3333的的所得税税率。则该企业可获得所得税税率。则该企业可获得17.917.9万元的退税额。万元的退税额。在了解以上再投资退税的基本政策，并实现税务筹划的基础上，还可以对此政策在了解以上再投资退税的基本政策，并实现税务筹划的基础上，还可以对此政策加以更灵活的应用。例如，在设立外资企业时被认定为产品出口企业或先进技术企业加以更灵活的应用。例如，在设立外资企业时被认定为产品出口企业或先进技术企业的，再投资于本企业时可以有两种政策选择：一是按的，再投资于本企业时可以有两种政策选择：一是按“再投资于本企业再投资于本企业”，享受退税，享受退税4040的优惠；二是按再投资开办、扩建产品出口企业或技术先进企业，享受退税的优惠；二是按再投资开办、扩建产品出口企业或技术先进企业，享受退税100100的优惠。对于企业来说，当然是后者更具有节税效应，所需要的只是到有关部门办理的优惠。对于企业来说，当然是后者更具有节税效应，所需要的只是到有关部门办理其确认开办、扩建的企业为产品出口企业或技术先进企业的证明。其确认开办、扩建的企业为产品出口企业或技术先进企业的证明。再投资退税后，税务机关要进行再投资退税的管理。若发现再投资不满五年撤出再投资退税后，税务机关要进行再投资退税的管理。若发现再投资不满五年撤出的，应当缴回已退税款；再投资后三年内未达到产品出口企业标准的，考核不合格被的，应当缴回已退税款；再投资后三年内未达到产品出口企业标准的，考核不合格被撤消先进技术企业称号的，应缴回已退税款的撤消先进技术企业称号的，应缴回已退税款的6060。上述规定是一种约束条件。但即。上述规定是一种约束条件。但即使将来缴回已退税款，对再投资者来说，仍是一种利益，因为它已利用了货币资金的使将来缴回已退税款，对再投资者来说，仍是一种利益，因为它已利用了货币资金的时间价值。时间价值。8 8、企业所得税税收筹划案例分析、企业所得税税收筹划案例分析利用企业所得税减免利用企业所得税减免税政策的筹划税政策的筹划现行的鼓励科技发展的税收优惠政策：现行的鼓励科技发展的税收优惠政策：1.1.对科研单位和大专院校的技术转让、技术咨询、技术培训、技术服务、技术承包、技术出口对科研单位和大专院校的技术转让、技术咨询、技术培训、技术服务、技术承包、技术出口的所得，暂免征收所得税；其他企事业单位技术转让及有关的技术咨询服务、技术服务和技术培训的所得，暂免征收所得税；其他企事业单位技术转让及有关的技术咨询服务、技术服务和技术培训收入，年所得不超过收入，年所得不超过3030万元的部分，暂免征收所得税。万元的部分，暂免征收所得税。2.2.为鼓励企业增加科技投入，允许企业将从事新产品、新技术开发的费用，在征收所得税之前为鼓励企业增加科技投入，允许企业将从事新产品、新技术开发的费用，在征收所得税之前列支，不受比例限制。列支，不受比例限制。3.3.对经国务院批准成立的高新技术产业开发区内认定的高新技术企业，可减按对经国务院批准成立的高新技术产业开发区内认定的高新技术企业，可减按1515的优惠税率的优惠税率征收企业所得税，并规定在开办之日起两年内免征所得税。征收企业所得税，并规定在开办之日起两年内免征所得税。4.4.税法规定，对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业）税法规定，对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，免征所得税一年。税法同时规定，高新、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，免征所得税一年。税法同时规定，高新技术企业、第三产业企业、利用技术企业、第三产业企业、利用“三废三废”为主要原料生产的企业、为主要原料生产的企业、“老、少、边、穷老、少、边、穷”地区新办企地区新办企业、新办的劳动就业服务企业，如为年度中间开业，当年实际生产经营期不足业、新办的劳动就业服务企业，如为年度中间开业，当年实际生产经营期不足6 6个月的，可向主管个月的，可向主管税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其减征、免征企业所得税的执行期限，可推延至下税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其减征、免征企业所得税的执行期限，可推延至下一年度起计算。一年度起计算。如企业已选择该办法后次年度发生亏损，其上一年度已纳税款，不予退库，亏损年度应计算为如企业已选择该办法后次年度发生亏损，其上一年度已纳税款，不予退库，亏损年度应计算为减免执行期限，其亏损额可按规定用以后年度的所得抵补。减免执行期限，其亏损额可按规定用以后年度的所得抵补。企业所得税的优惠政策多种多样，企业应当彻底了解各项减免税政策法规，在组建、注册、经企业所得税的优惠政策多种多样，企业应当彻底了解各项减免税政策法规，在组建、注册、经营方式上充分参考所得税优惠政策，以达总体税负的优化。营方式上充分参考所得税优惠政策，以达总体税负的优化。例如，某公司于例如，某公司于19991999年年9 9月中旬开业，属于科技开发企业。该公司月中旬开业，属于科技开发企业。该公司19991999年并没有享受企业所得年并没有享受企业所得税优惠，缴纳了税优惠，缴纳了19991999年年9 9月月1212月四个月的企业所得税月四个月的企业所得税6 6万元。而是把享受税收优惠的期限选择在万元。而是把享受税收优惠的期限选择在20002000年。按照公司预测，年。按照公司预测，20002000年实现的利润将突破年实现的利润将突破100100万元，如果把减免税年度选择在万元，如果把减免税年度选择在20002000年，享年，享受的税收优惠会更多。受的税收优惠会更多。20002000年年1 16 6月，该公司已累计实现利润月，该公司已累计实现利润5454万元，按公司现有业务水平计算，万元，按公司现有业务水平计算，全年可实现利润超过全年可实现利润超过100100万元，这样，公司今年享受减免的企业所得税将达到万元，这样，公司今年享受减免的企业所得税将达到3333万元，与万元，与19991999年的年的企业所得税额企业所得税额6 6万元相比，两种方案税负差额高达万元相比，两种方案税负差额高达2727万元。万元。9 9、企业所得税税收筹划案例分析、企业所得税税收筹划案例分析利用预缴企业所得税利用预缴企业所得税的筹划的筹划企业所得税采取按年计算、分期预缴、年终汇算清缴的办法征收。预缴是为了保证税款企业所得税采取按年计算、分期预缴、年终汇算清缴的办法征收。预缴是为了保证税款及时、均衡入库的一种手段。但是企业的收入和费用列支要到一个会计年度结束后才及时、均衡入库的一种手段。但是企业的收入和费用列支要到一个会计年度结束后才能完整计算出来，平时在预缴中不管是按照上年应纳税所得额的一定比例预缴，还是能完整计算出来，平时在预缴中不管是按照上年应纳税所得额的一定比例预缴，还是按纳税期的实际数预缴，都存在不能准确汁算当期应纳税所得额的问题。企业由于受按纳税期的实际数预缴，都存在不能准确汁算当期应纳税所得额的问题。企业由于受任务或季节因素的影响，会在某一段时期多列支一些费用，在另一段时期少列支一些任务或季节因素的影响，会在某一段时期多列支一些费用，在另一段时期少列支一些费用，但总体不突破税法规定的扣除标准。国家税务总局规定：企业在预缴中少缴的费用，但总体不突破税法规定的扣除标准。国家税务总局规定：企业在预缴中少缴的税款不作为偷税处理。税款不作为偷税处理。例如，某企业应纳所得税适用税率例如，某企业应纳所得税适用税率3333，1 1月份生产任务相对集中，产品正值销售月份生产任务相对集中，产品正值销售旺季。于是，给职工多发奖金旺季。于是，给职工多发奖金50005000元，业务招待费超支元，业务招待费超支20002000元。则该企业元。则该企业1 1月份应纳税月份应纳税所得额减少所得额减少70007000元。元。少预缴企业所得税如下：少预缴企业所得税如下：70003370003323102310（元）（元）这少预缴的企业所得税这少预缴的企业所得税23102310元，将在以后月份或年终汇算清缴。纳税义务的滞后，元，将在以后月份或年终汇算清缴。纳税义务的滞后，使企业获得这笔税款的时间价值，相当于享受国家的无息贷款。使企业获得这笔税款的时间价值，相当于享受国家的无息贷款。企业所得税法还规定，纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴，按企业所得税法还规定，纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴，按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1 11212或或1 14 4，或者经当地税务，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税，预缴方法一经确定，不得随意改变。机关认可的其他方法分期预缴所得税，预缴方法一经确定，不得随意改变。如何预缴企业所得税才能既不违反税收法规又能使企业减轻税收负担呢？如何预缴企业所得税才能既不违反税收法规又能使企业减轻税收负担呢？我们知道，企业的会计利润是按照财务会计制度的规定计算的，而计算企业所得我们知道，企业的会计利润是按照财务会计制度的规定计算的，而计算企业所得税的税的“应纳税所得额应纳税所得额”是在会计利润的基础上，按照税法规定进行纳税调整而确定的。是在会计利润的基础上，按照税法规定进行纳税调整而确定的。这种纳税调整只是在每年预缴完所得税之后，年终后四十五日内进行。要想节省成本，这种纳税调整只是在每年预缴完所得税之后，年终后四十五日内进行。要想节省成本，增加可增加可“流动流动”的资金又不违反税收法规，只有在预缴所得税和纳税调整上筹划，请的资金又不违反税收法规，只有在预缴所得税和纳税调整上筹划，请看下面例子。看下面例子。某企业某企业19991999年每月利润均衡实现年每月利润均衡实现1000010000元，每月都有超过税法规定超计税工资等因元，每月都有超过税法规定超计税工资等因素素2000020000元。如果每月都按实际数申报预缴企业所得税，按法定税率元。如果每月都按实际数申报预缴企业所得税，按法定税率3333计算，每月要计算，每月要申报纳税申报纳税99009900元。如果每月都按元。如果每月都按1000010000元申报，只需申报纳税元申报，只需申报纳税33003300元；如果等到年度终元；如果等到年度终了后一次汇算清缴，在四十五日内申报，而且只申报不缴纳，等到年度终了后四个月了后一次汇算清缴，在四十五日内申报，而且只申报不缴纳，等到年度终了后四个月内的最后一天缴纳，税务机关也不加收滞纳金。内的最后一天缴纳，税务机关也不加收滞纳金。这样在企业一年的大部分经营期间里，就可拥有更多的流动资金。无需列出公式这样在企业一年的大部分经营期间里，就可拥有更多的流动资金。无需列出公式计算就可以知道这样做对企业生产经营的资金使用有不少好处了！计算就可以知道这样做对企业生产经营的资金使用有不少好处了！假如该企业假如该企业19991999年度的利润不均衡，利润是在前十一个月或前三个季度实现，而年度的利润不均衡，利润是在前十一个月或前三个季度实现，而亏损是在最后一个月或一个季度形成的，经纳税调整后仍无应税所得额，那么前期已亏损是在最后一个月或一个季度形成的，经纳税调整后仍无应税所得额，那么前期已预缴的所得税怎么办呢？也许有人会说，企业所得税预缴的所得税怎么办呢？也许有人会说，企业所得税条例条例第十五条不是规定很明第十五条不是规定很明确吗？确吗？“年度终了后四个月内汇算清缴，多退少补年度终了后四个月内汇算清缴，多退少补”。但我们同时应该知道，企业所。但我们同时应该知道，企业所得税得税细则细则第五十三条又规定第五十三条又规定“纳税人在年终汇算清缴时，多预缴的所得税额，在纳税人在年终汇算清缴时，多预缴的所得税额，在下一年度抵缴。下一年度抵缴。”这样一来，到哪一天才能抵缴完？又要影响企业的多少资金周转？这样一来，到哪一天才能抵缴完？又要影响企业的多少资金周转？假如下一年度又亏损了怎么办？税法没有规定如果下一年度亏损无法抵缴上年多假如下一年度又亏损了怎么办？税法没有规定如果下一年度亏损无法抵缴上年多预缴的税款在何时退还。预缴的税款在何时退还。企业所得税，按照当地主管税务机关的规定，或者分月或者分季预缴，不预缴是要受到企业所得税，按照当地主管税务机关的规定，或者分月或者分季预缴，不预缴是要受到处罚的。问题的关键在于企业如何做到合法地在预缴期间尽可能少预缴，特别是不在处罚的。问题的关键在于企业如何做到合法地在预缴期间尽可能少预缴，特别是不在年终形成多预缴需退税的结果。办法是根据企业的实际情况，确定最佳的预缴方法。年终形成多预缴需退税的结果。办法是根据企业的实际情况，确定最佳的预缴方法。例如，如果企业预计今年的效益比上一年度要好，则可选择按上一年度应纳税所得额例如，如果企业预计今年的效益比上一年度要好，则可选择按上一年度应纳税所得额的一定比例预缴，反之，则应按实际数预缴。的一定比例预缴，反之，则应按实际数预缴。这样做，如果当地税务机关进行检查怎么办？国税函（这样做，如果当地税务机关进行检查怎么办？国税函（19961996）8 8号文件规定：号文件规定：“企业所得税是采取企业所得税是采取按年计算，分期预缴，年终汇算清缴按年计算，分期预缴，年终汇算清缴的办法征收的。预的办法征收的。预缴是为了保证税款均衡入库的一种手段。企业的收入和费用列支要到企业的一个会计缴是为了保证税款均衡入库的一种手段。企业的收入和费用列支要到企业的一个会计年度结束后才能准确计算出来，平时在预缴中无论是采用按纳税期限的实际数预缴，年度结束后才能准确计算出来，平时在预缴中无论是采用按纳税期限的实际数预缴，还是按上一年度内应纳税所得额的一定比例预缴，或者按其他方法预缴，都存在不能还是按上一年度内应纳税所得额的一定比例预缴，或者按其他方法预缴，都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题。因此，企业在预缴中少缴的税款不应作为偷税处准确计算当期应纳税所得额的问题。因此，企业在预缴中少缴的税款不应作为偷税处理。理。”可见，因正当原因少预缴的税款；不会被视为偷税。可见，因正当原因少预缴的税款；不会被视为偷税。另外，税法规定：另外，税法规定：“对企业所得税的检查，它在纳税人报送企业所得税申报表之对企业所得税的检查，它在纳税人报送企业所得税申报表之后进行。这种检查（包括汇算清缴期间的检查和汇算清缴后的检查）查补的税款，其后进行。这种检查（包括汇算清缴期间的检查和汇算清缴后的检查）查补的税款，其滞纳金应从汇算清缴结束后的次日起计算加收，罚款及其他法律责任，应按滞纳金应从汇算清缴结束后的次日起计算加收，罚款及其他法律责任，应按税收征税收征管法管法的有关规定执行。的有关规定执行。”可见，少预缴的税款，在汇算清缴结束前不会被加收滞纳可见，少预缴的税款，在汇算清缴结束前不会被加收滞纳金。金。1010、个人所得税税收筹划案例分析、个人所得税税收筹划案例分析承包经营、承租经营承包经营、承租经营的节税方法的节税方法纳税人因承包、租赁经营企业而获得相应的承包、租赁经营所得。可能出现有的月份总纳税人因承包、租赁经营企业而获得相应的承包、租赁经营所得。可能出现有的月份总收入过高，有的月份总收入过低等现象。收入过高，有的月份总收入过低等现象。这种收入额在不同的纳税期限内出现较大的波动现象，在按月计算缴纳个人所得这种收入额在不同的纳税期限内出现较大的波动现象，在按月计算缴纳个人所得税的情况下，意味着个人既要在高收入的月份被课以较高税率的个人所得税，缴纳较税的情况下，意味着个人既要在高收入的月份被课以较高税率的个人所得税，缴纳较多的税款，同时在较低收入的月份里又不能享受税法为个人所提供的种种优惠，如法多的税款，同时在较低收入的月份里又不能享受税法为个人所提供的种种优惠，如法定的费用扣除、较低的税率征收等。因此，很多人为减轻自己的税收负担，便通过推定的费用扣除、较低的税率征收等。因此，很多人为减轻自己的税收负担，便通过推迟或提前获得收入，或通过改变收入支付方式，如将一次付给改为多次付给，多次付迟或提前获得收入，或通过改变收入支付方式，如将一次付给改为多次付给，多次付给变为集中付给等，使自己的收入尽可能在各个纳税期限内保持均衡，这样不仅避免给变为集中付给等，使自己的收入尽可能在各个纳税期限内保持均衡，这样不仅避免了在某些月份被课以较高税率的重税，还能分享繁重月份税法所提供的费用扣除和费了在某些月份被课以较高税率的重税，还能分享繁重月份税法所提供的费用扣除和费用宽免等优惠，从而在总体上达到了减轻纳税义务的节税效果。用宽免等优惠，从而在总体上达到了减轻纳税义务的节税效果。例如，某承包经营商（或租赁经营商），按承包合同（租赁合同），每年可以根例如，某承包经营商（或租赁经营商），按承包合同（租赁合同），每年可以根据所承包承租单位的状况取得一定的承包经营所得（承租经营所得）。但由于受经济据所承包承租单位的状况取得一定的承包经营所得（承租经营所得）。但由于受经济周期及其他因素的制约与影响，这个单位的生产经营状况和这个承包商（承租商）的周期及其他因素的制约与影响，这个单位的生产经营状况和这个承包商（承租商）的经营所得往往表现出一定的波动，有的年份经营状况很好，承包商（承租商）的经营经营所得往往表现出一定的波动，有的年份经营状况很好，承包商（承租商）的经营所得相应提高，有的年份则比较糟糕，甚至发生亏损。这样，为避免在经营好、收入所得相应提高，有的年份则比较糟糕，甚至发生亏损。这样，为避免在经营好、收入高的年份纳税过多，其他年份本能充分享受税收优惠的局面，这位承包（承租）经营高的年份纳税过多，其他年份本能充分享受税收优惠的局面，这位承包（承租）经营商便通过合同以及其他方式，将自己的承包（承租）经营所得均匀地转移到各个年份。商便通过合同以及其他方式，将自己的承包（承租）经营所得均匀地转移到各个年份。从而使自己的应纳税所得额都降到较低税率的纳税级距内，以减轻应纳税负担。从而使自己的应纳税所得额都降到较低税率的纳税级距内，以减轻应纳税负担。1111、个人所得税税收筹划案例分析、个人所得税税收筹划案例分析劳务报酬所得的节税劳务报酬所得的节税方法方法 根据现行税法规定，劳务报酬所得采用合并综合收入、采用三级超额累进税率计税，根据现行税法规定，劳务报酬所得采用合并综合收入、采用三级超额累进税率计税，按次或月计算。按次或月计算。1.1.利用分次纳税节税。一般来讲，你的劳务报酬收入采取什么方式取得，直接影利用分次纳税节税。一般来讲，你的劳务报酬收入采取什么方式取得，直接影响你在一定时期的收入。税法规定，当某项活动带来的收入在响你在一定时期的收入。税法规定，当某项活动带来的收入在1 1个月以上时期内，支付个月以上时期内，支付间隔超过间隔超过1 1个月，按每次收入额计入各月计算，而间隔时间不超过个月，按每次收入额计入各月计算，而间隔时间不超过1 1个月的，应合并每个月的，应合并每次的收入额计算。那么当你在为他人提供劳务时，需要根据劳务合同书，合理安排纳次的收入额计算。那么当你在为他人提供劳务时，需要根据劳务合同书，合理安排纳税年度内每月收取劳务费的数量和实际支付的次数，即可达到节税的目的。税年度内每月收取劳务费的数量和实际支付的次数，即可达到节税的目的。例：某人是室内装饰工，他靠为他人装修房子取得收入，由于受季节限制，每年例：某人是室内装饰工，他靠为他人装修房子取得收入，由于受季节限制，每年6 6、7 7、8 8三个月装修活较为集中，其他时间则相对较少，为了达到节税的目的，他与顾主三个月装修活较为集中，其他时间则相对较少，为了达到节税的目的，他与顾主在签订合同之时约定，他负责为其提供服务，而顾主根据他的要求，将其劳务报酬采在签订合同之时约定，他负责为其提供服务，而顾主根据他的要求，将其劳务报酬采取支付约定金、生活费和结算金的方式，分批分次支付。且规定各次支付的时间在不取支付约定金、生活费和结算金的方式，分批分次支付。且规定各次支付的时间在不同月份，这样，他就在年度内，每月才能取得一定数量的现金收入，对于顾主来讲，同月份，这样，他就在年度内，每月才能取得一定数量的现金收入，对于顾主来讲，因不用一次性支付全部费用，而减轻了经济负担，而乐于执行。由于他在每个月取得因不用一次性支付全部费用，而减轻了经济负担，而乐于执行。由于他在每个月取得的收入是全部收入的一部分，这样分次收取，减少了每个月的所得额，而并不减少他的收入是全部收入的一部分，这样分次收取，减少了每个月的所得额，而并不减少他的全部收入，但是他的税收负担，却可以适用较低税率。的全部收入，但是他的税收负担，却可以适用较低税率。2.2.采取由被服务方提供一定服务节税。比如，由被服务一方向提供劳务服务一方采取由被服务方提供一定服务节税。比如，由被服务一方向提供劳务服务一方提供伙食、交通以及其他方面的服务，就等于扩大了提供劳务方的费用开支，降低了提供伙食、交通以及其他方面的服务，就等于扩大了提供劳务方的费用开支，降低了劳务报酬总额，从而使劳务报酬应纳税所得保持在较低的纳税水平上。由于对方所提劳务报酬总额，从而使劳务报酬应纳税所得保持在较低的纳税水平上。由于对方所提供的伙食、交通等服务可能是提供劳务服务者的日常开支，若由其本人用收入购买往供的伙食、交通等服务可能是提供劳务服务者的日常开支，若由其本人用收入购买往往不能在缴纳所得税时进行扣除，这样，虽然提供劳务报酬的所得因接受对方的服务往不能在缴纳所得税时进行扣除，这样，虽然提供劳务报酬的所得因接受对方的服务而降低，但同时也达到减轻税收负担的目的。这比直接获得较高的劳务报酬但支付较而降低，但同时也达到减轻税收负担的目的。这比直接获得较高的劳务报酬但支付较多的税收有利，因为这样可使劳务报酬所得者在总体上保持更高的消费水平。多的税收有利，因为这样可使劳务报酬所得者在总体上保持更高的消费水平。例：王某系某机械厂电焊工，他为本市轴承厂某车间电焊框架，取得劳务报酬收例：王某系某机械厂电焊工，他为本市轴承厂某车间电焊框架，取得劳务报酬收入入1606016060元。双方商定，轴承厂不直接支付元。双方商定，轴承厂不直接支付1606016060元，而是通过替王某支付交通费、住元，而是通过替王某支付交通费、住宿费、伙食费等，从而减少了王某的现金收入，降低了王某的税收负担。宿费、伙食费等，从而减少了王某的现金收入，降低了王某的税收负担。1212、税收筹划的案例分析与点评、税收筹划的案例分析与点评已用物品销售有道已用物品销售有道案例案例海峰科技开发有限公司是一家专门生产计算机配件的企业。该企业因临时资金紧海峰科技开发有限公司是一家专门生产计算机配件的企业。该企业因临时资金紧张，欲出售从德国引进的一套生产线。这套生产线账面原值是张，欲出售从德国引进的一套生产线。这套生产线账面原值是800800万元，由于刚使用仅万元，由于刚使用仅一年多的时间估计现在市面价值略高于账面原值。一年多的时间估计现在市面价值略高于账面原值。针对该套生产线的出售，海峰科技开发有限公司拟出以下两种方案：针对该套生产线的出售，海峰科技开发有限公司拟出以下两种方案：方案一：该套生产线以方案一：该套生产线以803803万元价格出售。由于万元价格出售。由于803803万元超过其账面原值，因而需万元超过其账面原值，因而需要缴纳增值税，其计算如下：要缴纳增值税，其计算如下：应纳税额应纳税额8034803432.1232.12（万元）（万元）因而其实际收益是：因而其实际收益是：80380332.1232.12770.88770.88（万元）（万元）方案二：该套生产线以方案二：该套生产线以799799万元价格出售。由于万元价格出售。由于799799万元没有超过其账面原值，因万元没有超过其账面原值，因而不用缴纳增值税。而不用缴纳增值税。因而该种方案的实际收益为因而该种方案的实际收益为799799万元。万元。经上述计算，海峰科技开发公司选择了第二种方案。经上述计算，海峰科技开发公司选择了第二种方案。分析分析本案涉及到海峰公司销售自己使用过的固定资产问题。本案涉及到海峰公司销售自己使用过的固定资产问题。根据根据增值税暂行条例增值税暂行条例第十六条第八款，单位和个体经营者销售自己使用过的物品可以免缴第十六条第八款，单位和个体经营者销售自己使用过的物品可以免缴增值税。这里自己使用过的物品，根据增值税。这里自己使用过的物品，根据增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第三十二条第三款，是指除游第三十二条第三款，是指除游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物。单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物。单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照4 4的征收率计算征收的征收率计算征收增值税。因此海峰科技开发有限公司销售的生产线属于免征增值税中销售自己使用过物品的情况。增值税。因此海峰科技开发有限公司销售的生产线属于免征增值税中销售自己使用过物品的情况。但是单位和个体经营者在销售自己使用过的物品时，并不是说只要不属于游艇、摩托车和应征但是单位和个体经营者在销售自己使用过的物品时，并不是说只要不属于游艇、摩托车和应征消费税的汽车，就一定会免征增值税。根据税法有关规定，这些物品的销售应同时具备以下几个条消费税的汽车，就一定会免征增值税。根据税法有关规定，这些物品的销售应同时具备以下几个条件：件：1.1.属于企业固定资产目录所列货物。属于企业固定资产目录所列货物。2.2.企业按固定资产管理，并确已使用过的货物。企业按固定资产管理，并确已使用过的货物。3.3.销售价格不超过其原值的货物。销售价格不超过其原值的货物。对不同时具备以上条件的，无论会计制度规定如何核算，均应按对不同时具备以上条件的，无论会计制度规定如何核算，均应按4 4的征收率征收增值税。的征收率征收增值税。在本案中，由于海峰公司的生产线刚使用在本案中，由于海峰公司的生产线刚使用1 1年左右，其市面价值不在账面原值之下，因而存在年左右，其市面价值不在账面原值之下，因而存在决策的问题。如果销售的价款比原值多不了多少，则倒不如以稍低于原值的价格出售，以免价格超决策的问题。如果销售的价款比原值多不了多少，则倒不如以稍低于原值的价格出售，以免价格超过账面原值使得新增增值税税款反而比增加的售价高，以致得不偿失。过账面原值使得新增增值税税款反而比增加的售价高，以致得不偿失。当然并不是所有使用过的固定资产在出售时都应该使出售价格低于账面原值，这要依具体情况当然并不是所有使用过的固定资产在出售时都应该使出售价格低于账面原值，这要依具体情况而定。而定。设某项固定资产账面价值为设某项固定资产账面价值为A A，使用后的市面价格比原值增加了使用后的市面价格比原值增加了x x，则有如下计算：则有如下计算：应纳增值税额应纳增值税额A A（1 1x x）44实际收益实际收益A A（1 1x x）A A（1 1x x）44如果实际收益大于账面原值，即如果实际收益大于账面原值，即A A（1 1x x）A A（1 1x x）44A A事事x x4.24.2则说明以高于账面原值则说明以高于账面原值4.24.2的价格出售更有利可图，这时单位和个体经营者便可以不拘于前的价格出售更有利可图，这时单位和个体经营者便可以不拘于前面的分析。面的分析。点评点评在实际经济活动中，一些单位和个体经营者为了更新设备、工具，或为了使企业在实际经济活动中，一些单位和个体经营者为了更新设备、工具，或为了使企业资金流畅减少闲置资产，出售自己使用过的固定资产的情况时有发生，尤其是在科技资金流畅减少闲置资产，出售自己使用过的固定资产的情况时有发生，尤其是在科技高速发展、产品更新换代频繁的今天。在销售这些物品时到底如何定价，可能有很多高速发展、产品更新换代频繁的今天。在销售这些物品时到底如何定价，可能有很多经营者没有特别明确的认识，总以为售价越高，就越合算，其实不然。有些小企业会经营者没有特别明确的认识，总以为售价越高，就越合算，其实不然。有些小企业会计核算不健全，很多收入和支出不记账，在出售固定资产时更容易忽略这个问题，因计核算不健全，很多收入和支出不记账，在出售固定资产时更容易忽略这个问题，因为这些企业更多地只看到收益，看不到应缴税款。而等到税务稽查机关查账发现问题为这些企业更多地只看到收益，看不到应缴税款。而等到税务稽查机关查账发现问题时，才发现补缴税款后，出售自己使用过物品所得的收益实际比账面原值低很多。时，才发现补缴税款后，出售自己使用过物品所得的收益实际比账面原值低很多。因此，单位和个体经营者在出售自己使用过的固定资产时，应注意以下几点：因此，单位和个体经营者在出售自己使用过的固定资产时，应注意以下几点：一、在市面价值低于账面原值时，按市面价值出售。一、在市面价值低于账面原值时，按市面价值出售。二、在市面价值高于账面原值一定比例时，按市面价值出售。二、在市面价值高于账面原值一定比例时，按市面价值出售。三、当市面价值高于账面原值不多时，不如将价格定在稍低于账面原值，使得买三、当市面价值高于账面原值不多时，不如将价格定在稍低于账面原值，使得买卖双方都可以受益，而这种良好关系也可以给企业以后的生产经营带来一定的便利。卖双方都可以受益，而这种良好关系也可以给企业以后的生产经营带来一定的便利。 1313、税收筹划的案例分析与点评、税收筹划的案例分析与点评“平等平等:)”:)”小心弄巧成小心弄巧成拙拙案例案例某科研人员拥有一项专利，该科研人员由于长期在科研机构工作，认为科研机构某科研人员拥有一项专利，该科研人员由于长期在科研机构工作，认为科研机构比较清苦，因此想凭借此项专利创办自己的公司，但又苦于没有资金，此时有一位私比较清苦，因此想凭借此项专利创办自己的公司，但又苦于没有资金，此时有一位私营企业主正想购买此项专利以用于企业发展，两人通过协商决定，科研人员向私营企营企业主正想购买此项专利以用于企业发展，两人通过协商决定，科研人员向私营企业主提供专利使用权，按理应收取的特许权使用费业主提供专利使用权，按理应收取的特许权使用费2 2万元则以私营企业主向科研人员提万元则以私营企业主向科研人员提供供2020万元无息贷款作为补偿，双方各得其所。万元无息贷款作为补偿，双方各得其所。分析分析从案例本身来看，科研人员已收到了特权使用费从案例本身来看，科研人员已收到了特权使用费2 2万元，而私营企业主则从科研人万元，而私营企业主则从科研人员处获得了利息收入员处获得了利息收入2020万元，只不过他们没有以明确的金钱收付表现出来而已，但却万元，只不过他们没有以明确的金钱收付表现出来而已，但却以以:):)的方式进行了利益补偿，因此认定双方都应负有纳税义务，即科研人员应缴纳特的方式进行了利益补偿，因此认定双方都应负有纳税义务，即科研人员应缴纳特许权使用费所得的个人所得税许权使用费所得的个人所得税0.320.32万元，即万元，即22（1 12020）2020，而私营企业，而私营企业则应缴纳利息收入的个人所得税，即则应缴纳利息收入的个人所得税，即220220为为0.40.4万元。因此双方应补缴个人所得税万元。因此双方应补缴个人所得税共计共计0.720.72万元。万元。在个人所得税的征管过程中，由于个人所得税缺乏有效的证明、凭征，而又在会在个人所得税的征管过程中，由于个人所得税缺乏有效的证明、凭征，而又在会计账户上也比较随意，有的甚至就根本不用账户，这就为个人所得税的份漏提供了机计账户上也比较随意，有的甚至就根本不用账户，这就为个人所得税的份漏提供了机会，特别是利用应税所得变相地换取货币以外的其他经济利益，以逃避纳税。会，特别是利用应税所得变相地换取货币以外的其他经济利益，以逃避纳税。点评点评根据根据个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例第八条，个人所得税纳税范围中规定，特许权使第八条，个人所得税纳税范围中规定，特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。所以特权使用费所得是应交纳个人所得税的，利息、股息、红利所用权取得的所得。所以特权使用费所得是应交纳个人所得税的，利息、股息、红利所得同样应交纳个人所得税。得同样应交纳个人所得税。就个人而言，了解税法是相当有必要的，诚然，对于应交的个人所得税税额，我就个人而言，了解税法是相当有必要的，诚然，对于应交的个人所得税税额，我们应该尽我们的纳税义务。但是，这并不是说我们就应该不去了解税法，而只是一味们应该尽我们的纳税义务。但是，这并不是说我们就应该不去了解税法，而只是一味地听从税务人员的安排。正确的做法应该是掌握税法，利用税法中的有关免减税优惠，地听从税务人员的安排。正确的做法应该是掌握税法，利用税法中的有关免减税优惠，适当地减少自己的应纳税额，这是可取的，也是合法的，对于应该交纳的税金，应如适当地减少自己的应纳税额，这是可取的，也是合法的，对于应该交纳的税金，应如数交纳，而不要偷漏税。数交纳，而不要偷漏税。案例中的双方都负有交纳个人所得税的义务，那种所谓的案例中的双方都负有交纳个人所得税的义务，那种所谓的“平等平等:)”:)”方式，实质方式，实质上是一种偷漏税的行为，而不是我们所说的税务筹划。两者是有根本性区别的，在前上是一种偷漏税的行为，而不是我们所说的税务筹划。两者是有根本性区别的，在前面的总述之中，我们已界定了税务筹划的含义。所以作为纳税人而言，进行税务筹划，面的总述之中，我们已界定了税务筹划的含义。所以作为纳税人而言，进行税务筹划，以一种非违法的行为，实现自己经济利益的最大化是无可非议的。但是如果在了解税以一种非违法的行为，实现自己经济利益的最大化是无可非议的。但是如果在了解税法的情况下进行偷漏税则是不可取的。法的情况下进行偷漏税则是不可取的。 1414、税收筹划的案例分析与点评、税收筹划的案例分析与点评下岗职工与税收优惠下岗职工与税收优惠案例案例孙某原系北京一国有大中型机械生产企业的正式职工，实行劳动合同制以前便一孙某原系北京一国有大中型机械生产企业的正式职工，实行劳动合同制以前便一直在该企业工作，直在该企业工作，19991999年年4 4月，因企业响应国家减员增效号召进行企业结构调整而下岗。月，因企业响应国家减员增效号召进行企业结构调整而下岗。接下来的两个月内，孙某在企业里没有被安排上岗。因见国家对下岗职工从事个体经接下来的两个月内，孙某在企业里没有被安排上岗。因见国家对下岗职工从事个体经营有优急政策，孙某遂于营有优急政策，孙某遂于19991999年年6 6月与原工作单位解除劳动关系。月与原工作单位解除劳动关系。同月，孙某自已开办了一社区服务企业，专门从事婴幼儿看护和教育服务业务。同月，孙某自已开办了一社区服务企业，专门从事婴幼儿看护和教育服务业务。该个体企业的经营效益很不错，第一个月的收入比在单位上班时多几倍。该个体企业的经营效益很不错，第一个月的收入比在单位上班时多几倍。7 7月月8 8日，当地税务机关通知孙某缴纳个人所得税，孙某不解，一再说明自己是下日，当地税务机关通知孙某缴纳个人所得税，孙某不解，一再说明自己是下岗职工。在审查了孙某的各种证件后，税务机关认为孙某已经不属于下岗职工，不能岗职工。在审查了孙某的各种证件后，税务机关认为孙某已经不属于下岗职工，不能享受税收优惠，应该就其经营所得缴纳个人所得税。享受税收优惠，应该就其经营所得缴纳个人所得税。分析分析本案涉及到下岗职工身份的确认及其享受的税收优惠问题。本案涉及到下岗职工身份的确认及其享受的税收优惠问题。根据中发根据中发199819981010号号中共中央、国务院关于切实做好国有企业下岗职工基本中共中央、国务院关于切实做好国有企业下岗职工基本生活保障和再就业工作的通知生活保障和再就业工作的通知规定，享受税收优惠政策的下岗职工是指下述两类：规定，享受税收优惠政策的下岗职工是指下述两类：一是实行劳动合同制以前参加工作的国有企业的正式职工（不合从农村招收的临时合一是实行劳动合同制以前参加工作的国有企业的正式职工（不合从农村招收的临时合同工），因企业生产经营等原因而下岗，但尚未与企业解除劳动关系，没有在社会上同工），因企业生产经营等原因而下岗，但尚未与企业解除劳动关系，没有在社会上找到其他工作的人员。二是实行劳动合同制以后参加工作，合同未满而下岗的人员。找到其他工作的人员。二是实行劳动合同制以后参加工作，合同未满而下岗的人员。孙某原系一国有企业正式职工，而且是在实行劳动用工合同制以前便一直在该企孙某原系一国有企业正式职工，而且是在实行劳动用工合同制以前便一直在该企业工作，本来可以符合下岗职工条件，经法定程序后便可以享受税收优惠，但由于孙业工作，本来可以符合下岗职工条件，经法定程序后便可以享受税收优惠，但由于孙某已与原工作企业解除了劳动关系，因而根据中发某已与原工作企业解除了劳动关系，因而根据中发199819981010号文件，不再属于下岗号文件，不再属于下岗职工，故不能享受税收优惠。职工，故不能享受税收优惠。根据国家税务总局的国税发根据国家税务总局的国税发199919994343号文号文关于下岗职工从事社区居民服务业享受关于下岗职工从事社区居民服务业享受有关税收优怠政策问题的通知有关税收优怠政策问题的通知规定，下岗职工从事社区居民服务业对其取得的经营规定，下岗职工从事社区居民服务业对其取得的经营所得和劳务报酬所得，从事个体经营者的自其持下岗证明在当地主管税务机关备案之所得和劳务报酬所得，从事个体经营者的自其持下岗证明在当地主管税务机关备案之日起，日起，3 3年内免征个人所得税；但第年内免征个人所得税；但第1 1年免税期满后由县以上主管税务机关就免税主体年免税期满后由县以上主管税务机关就免税主体及范围按规定逐年审核，符合条件的，可继续免征及范围按规定逐年审核，符合条件的，可继续免征1 1至至2 2年。年。根据中发根据中发199819981010号文件，社区服务业是指在社区内主要为社区居民提供服务号文件，社区服务业是指在社区内主要为社区居民提供服务和方便的行业，包括以下和方便的行业，包括以下8 8项内容：项内容：1.1.家庭清洁卫生服务；家庭清洁卫生服务；2.2.初级卫生保健服务；初级卫生保健服务；3.3.婴幼儿看护和教育服务；婴幼儿看护和教育服务；4.4.残疾儿童教育训练和寄托服务；残疾儿童教育训练和寄托服务；5.5.养老服务；养老服务；6.6.病人看护和幼儿、学生接送服务（不包括出租车接送）；病人看护和幼儿、学生接送服务（不包括出租车接送）；7.7.避孕节育咨询；避孕节育咨询；8.8.优生优育优教咨询。优生优育优教咨询。下岗职工享受税收优总政策，必须持有当地劳动和社会保障部门核发的下岗证明下岗职工享受税收优总政策，必须持有当地劳动和社会保障部门核发的下岗证明到当地主管税务机关备案或按规定办理税务登记。上述优惠政策执行到到当地主管税务机关备案或按规定办理税务登记。上述优惠政策执行到20032003年年1212月月3131日。日。本案中孙某开办的个人经营，其经营范围在中发本案中孙某开办的个人经营，其经营范围在中发199819981010号文件规定的优惠行号文件规定的优惠行业之中。但是孙某既和单位解除了劳动合同，又没有经过法定的申请程序，因而不能业之中。但是孙某既和单位解除了劳动合同，又没有经过法定的申请程序，因而不能享受优惠政策也是合乎情理的。享受优惠政策也是合乎情理的。点评点评由于我国近年来进一步深化经济体制改革对国有企业实行战略性的改组改造，其由于我国近年来进一步深化经济体制改革对国有企业实行战略性的改组改造，其减员增效的实行必然会导致大量国有企业职工下岗。为了稳定经济及社会大局，对国减员增效的实行必然会导致大量国有企业职工下岗。为了稳定经济及社会大局，对国家经济体制改革产生良好的影响，国家给予下岗职工在择业时一定的优怠政策。家经济体制改革产生良好的影响，国家给予下岗职工在择业时一定的优怠政策。但优总政策的实施要符合一定的主体和客体要求。因而国有企业下岗工人在具体但优总政策的实施要符合一定的主体和客体要求。因而国有企业下岗工人在具体运用这些优惠政策时，一定要注意分析，看看自己究竟是否在优惠之列，到底自己还运用这些优惠政策时，一定要注意分析，看看自己究竟是否在优惠之列，到底自己还是不是属于下岗工人。在符合主体要求的前提下，下岗工人可以在优惠行业中选择适是不是属于下岗工人。在符合主体要求的前提下，下岗工人可以在优惠行业中选择适合自己的方向进行经营。合自己的方向进行经营。符合优急条件并不意味着就一定能够获得优惠，下岗工人还应到规定部门凭有效符合优急条件并不意味着就一定能够获得优惠，下岗工人还应到规定部门凭有效证件进行登记备案，没有经过这些法定的程序优总是不可能降临的。证件进行登记备案，没有经过这些法定的程序优总是不可能降临的。 1515、税收筹划的案例分析与点评、税收筹划的案例分析与点评个人收入投资技巧个人收入投资技巧 案例案例朱先生是某房地产公司的股东，预计朱先生是某房地产公司的股东，预计20002000年年底的分红可以获得年年底的分红可以获得2020万元收入。朱万元收入。朱先生制定了如下几种投资方式：先生制定了如下几种投资方式：一、直接留在企业进行再投资，这样可以免缴个人所得税。一、直接留在企业进行再投资，这样可以免缴个人所得税。二、将这笔钱存入银行。对储蓄的筹划可以采用二、将这笔钱存入银行。对储蓄的筹划可以采用“私款公存私款公存”筹划法和专项基金筹划法和专项基金筹划法。筹划法。三、可投资于国债，国债现在仍是免征个人所得税的项目。三、可投资于国债，国债现在仍是免征个人所得税的项目。四、炒票。如果具有一定的水平，其回报很高，但风险也大。四、炒票。如果具有一定的水平，其回报很高，但风险也大。朱先生详细地对各种投资方式的收益风险及可能的筹划进行了研究，展望了一下朱先生详细地对各种投资方式的收益风险及可能的筹划进行了研究，展望了一下企业的发展趋势，决定仍然将这笔预期收入留在企业进行投资。企业的发展趋势，决定仍然将这笔预期收入留在企业进行投资。分析分析本案涉及到个人取得收入如何进行投资的问题，这与人们的日常经济生活息息相本案涉及到个人取得收入如何进行投资的问题，这与人们的日常经济生活息息相关。关。个人进行投资时，最重要的因素就是投资的净收益，如果一项投资收益的表面值个人进行投资时，最重要的因素就是投资的净收益，如果一项投资收益的表面值很高，但要缴纳的税收和规费同样也很高，则净收益不一定能吸引人，相反，虽然某很高，但要缴纳的税收和规费同样也很高，则净收益不一定能吸引人，相反，虽然某些投资的表面收益率不高，但实际收益效果很好，则这项投资也会吸引众多投资者。些投资的表面收益率不高，但实际收益效果很好，则这项投资也会吸引众多投资者。根据根据个人所得税法个人所得税法第二条规定，个人取得的利息、股息、红利所得应缴纳个第二条规定，个人取得的利息、股息、红利所得应缴纳个人所得税。因而如果该朱先生将这笔分红领取，就要按照人所得税。因而如果该朱先生将这笔分红领取，就要按照2020的税率计征个人所得税，的税率计征个人所得税，实际只会得到实际只会得到1616万元。如果朱先生看好该企业的发展前景，觉得投资于此收益会很好，万元。如果朱先生看好该企业的发展前景，觉得投资于此收益会很好，则会直接留存企业，不用支取，以免无益地缴纳税款。如果朱先生觉得该企业发展前则会直接留存企业，不用支取，以免无益地缴纳税款。如果朱先生觉得该企业发展前程不好，则宜支取，然后用这笔分红进行其他投资。程不好，则宜支取，然后用这笔分红进行其他投资。储蓄的优点就是安全，可靠，缺点就是利率太低。尤其是经过前后储蓄的优点就是安全，可靠，缺点就是利率太低。尤其是经过前后7 7次降息后，储蓄的次降息后，储蓄的投资收益率更是低得可怜。就目前而言，一年期个人储蓄存款利率为投资收益率更是低得可怜。就目前而言，一年期个人储蓄存款利率为2.252.25，而且还，而且还要就存款利息缴纳要就存款利息缴纳2020的个人所得税，因此实际利率仅为的个人所得税，因此实际利率仅为1.81.82.252.25（1 12020）。活期存款的利率则更少，只有。活期存款的利率则更少，只有0.9980.998，扣除，扣除2020的个人所得税款，实际利率仅为的个人所得税款，实际利率仅为0.790.79。当然，对储蓄存款进行合理筹划可以减少部分或全部税款。当然，对储蓄存款进行合理筹划可以减少部分或全部税款。第一种筹划是第一种筹划是“私款公存私款公存”法。由于个人所得税是对个人征税的税种，其主体是法。由于个人所得税是对个人征税的税种，其主体是个人，因此对企业资金账户的存款利息不予以征税，从而给存款利息所得进行纳税筹个人，因此对企业资金账户的存款利息不予以征税，从而给存款利息所得进行纳税筹划创造了契机。现在的一般做法就是私款公存，即把个人的资金以企业的名义存入金划创造了契机。现在的一般做法就是私款公存，即把个人的资金以企业的名义存入金融机构，以逃避国家税收，运用这种筹划方法需要具备一定的条件，即能够将个人资融机构，以逃避国家税收，运用这种筹划方法需要具备一定的条件，即能够将个人资金存入企业账户，这对于民营企业的管理层人士比较实用，对国有企业的经理来说，金存入企业账户，这对于民营企业的管理层人士比较实用，对国有企业的经理来说，则隐合着巨大的风险，因为一旦自己从权力位置上掉下来，这些资金就权有可能被充则隐合着巨大的风险，因为一旦自己从权力位置上掉下来，这些资金就权有可能被充归国有。归国有。第二种筹划是专项基金筹划法。根据国务院第二种筹划是专项基金筹划法。根据国务院对储蓄存款利息所得征收个人所得对储蓄存款利息所得征收个人所得税实施办法税实施办法第五条规定，个人取得的教育储蓄专项基金存款利息所得以及国务院财第五条规定，个人取得的教育储蓄专项基金存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。税。所谓教育储蓄是指个人按照国家有关规定在指定银行开户，存入规定数额资金，所谓教育储蓄是指个人按照国家有关规定在指定银行开户，存入规定数额资金，用于教育目的专项储蓄。在我国中国工商银行是唯一一家开办教育储蓄业务的指定银用于教育目的专项储蓄。在我国中国工商银行是唯一一家开办教育储蓄业务的指定银行。教育储蓄分行。教育储蓄分3 3年、年、6 6年期两种，其中年期两种，其中3 3年期按开户日中国人民银行公告的年期按开户日中国人民银行公告的3 3年期整存年期整存整取定期储蓄存款利率计付利息；整取定期储蓄存款利率计付利息；6 6年期按照开户日中国人民银行公告的年期按照开户日中国人民银行公告的5 5年期整存整年期整存整取定期储蓄存款利率计付利息。两者的实际利率都超过取定期储蓄存款利率计付利息。两者的实际利率都超过2.72.7，但这种筹划有最高限额，但这种筹划有最高限额限制。限制。根据财税字根据财税字19961996217217号文件规定，明确按照国家及地方政府规定的比例交付的下号文件规定，明确按照国家及地方政府规定的比例交付的下列专项基金或资金存入银行个人账户所取得的利息收入免征个人所得税：住房公积金；列专项基金或资金存入银行个人账户所取得的利息收入免征个人所得税：住房公积金；医疗保险金；基本养老金；失业保险基金。因此这一块也值得注意。医疗保险金；基本养老金；失业保险基金。因此这一块也值得注意。国债投资也是一个值得考虑的投资方向，而又也是免征个人所得税的项目，其相国债投资也是一个值得考虑的投资方向，而又也是免征个人所得税的项目，其相对于教育储蓄而言，票面利率更高，比如对于教育储蓄而言，票面利率更高，比如19991999年第年第2 2期的期的3 3年期国债票面利率为年期国债票面利率为3.023.02，比教育储蓄的比教育储蓄的2.72.7略高一点。不过值得注意的是，国债是一次性投入，而教育储蓄是略高一点。不过值得注意的是，国债是一次性投入，而教育储蓄是分次投入的。分次投入的。当然水平略高的投资者也可以考虑投资股票，只要能保证投资回报率比其他投资当然水平略高的投资者也可以考虑投资股票，只要能保证投资回报率比其他投资高即可行。高即可行。具有一定条件的投资者也可以考虑投资外汇，这种投资的回报率一般比国债高，具有一定条件的投资者也可以考虑投资外汇，这种投资的回报率一般比国债高，但这种投资具有一定的身份限制，一般投资者很难进入。但这种投资具有一定的身份限制，一般投资者很难进入。保险投资也是投资中应考虑的，虽然目前保险公司约定给付的复利水平大致在保险投资也是投资中应考虑的，虽然目前保险公司约定给付的复利水平大致在2.52.5左右，而且计息基数只是投保人有权提起那部分返金。但投保的目的不在投资而在左右，而且计息基数只是投保人有权提起那部分返金。但投保的目的不在投资而在保险，因而在某些情况下也是一种不错的选择。保险，因而在某些情况下也是一种不错的选择。点评点评本案分析中详细说明了在现在条件下的几种投资方式，相信也希望能对个人投资本案分析中详细说明了在现在条件下的几种投资方式，相信也希望能对个人投资者的投资决策有一定的指导意义。个人在投资过程中最好从以下几个角度思考：者的投资决策有一定的指导意义。个人在投资过程中最好从以下几个角度思考：一、投资不要仅看表面收益率，而且要看实际收益效果。一、投资不要仅看表面收益率，而且要看实际收益效果。二、个人的具体情况大不相同，个人投资者在进行投资决策应根据自己的实际情二、个人的具体情况大不相同，个人投资者在进行投资决策应根据自己的实际情况进行，不要跟随他人。况进行，不要跟随他人。三、应有综合统筹的观点。有些投资虽然利率高但有一定福利作用，比如保险投三、应有综合统筹的观点。有些投资虽然利率高但有一定福利作用，比如保险投资：有些投资虽收益率不高，但稳定。因而个人进行投资决策应尽量分散决策，高收资：有些投资虽收益率不高，但稳定。因而个人进行投资决策应尽量分散决策，高收益的要投资，低收益的也要投资，这就如同持有多种股票以分散风险是一样的道理。益的要投资，低收益的也要投资，这就如同持有多种股票以分散风险是一样的道理。四、投资于某些专项基金以保障自己及家人的社会福利。四、投资于某些专项基金以保障自己及家人的社会福利。1616、税收筹划的案例分析与点评、税收筹划的案例分析与点评多处取得工资如何处理多处取得工资如何处理 案例案例小张是小张是A A市某国有企业职工。市某国有企业职工。19991999年年1 1月被派遣到某外国公司任销售经理，根据聘月被派遣到某外国公司任销售经理，根据聘任合同，该外国公司每月向小张支付薪金任合同，该外国公司每月向小张支付薪金60006000元；同时，小张每月还从其派遣单位取元；同时，小张每月还从其派遣单位取得工资收入得工资收入20002000元。今年元。今年4 4月，小张接到了月，小张接到了A A市税务机关下达的市税务机关下达的税务处理决定书税务处理决定书和和税务行政处罚决定书税务行政处罚决定书。小张感到十分诧异，他提供了代扣代收税款凭征并拒绝接。小张感到十分诧异，他提供了代扣代收税款凭征并拒绝接受文书，并向受文书，并向A A市上一级市上一级B B市税务机关申请复议。市税务机关申请复议。B B市税务机关在核实、审查的基础上，市税务机关在核实、审查的基础上，决定维持决定维持A A市税务机关的行政行为。经过某税务专家的指导，小张恍然大悟。市税务机关的行政行为。经过某税务专家的指导，小张恍然大悟。分析分析中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法第八条规定，个人所得税，以所得人为纳税义第八条规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。在两处以上取得工资、薪金所得和务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。在两处以上取得工资、薪金所得和没有扣缴义务人的，纳税义务人应当自行申报纳税。小张既从某外国公司取得收入，没有扣缴义务人的，纳税义务人应当自行申报纳税。小张既从某外国公司取得收入，又从其派遣单位取得工资，根据上述规定，小张应当自行申报纳税。在本案例中，一又从其派遣单位取得工资，根据上述规定，小张应当自行申报纳税。在本案例中，一来小张不懂税法，不知道税法有此规定；二来则由于派遣单位也不懂税法，没有按规来小张不懂税法，不知道税法有此规定；二来则由于派遣单位也不懂税法，没有按规定代知代缴。定代知代缴。关于关于征收个人所得税若干问题的规定征收个人所得税若干问题的规定第三条规定：在外商投资企业、外国企第三条规定：在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入凡是由雇佣单位和派遣单位业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，支付单位应依照税法第八条的规定代扣代缴个人所得税。按照税法第六分别支付的，支付单位应依照税法第八条的规定代扣代缴个人所得税。按照税法第六条第一款第一项规定，纳税义务人应以每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余条第一款第一项规定，纳税义务人应以每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。为了有利于征管，对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，额为应纳税所得额。为了有利于征管，对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取由支付者中的一方减除费用的方法，即只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税采取由支付者中的一方减除费用的方法，即只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。上述纳税义务人，应持两处支付单位的原始明细工资、薪金单（书）和完税凭征原上述纳税义务人，应持两处支付单位的原始明细工资、薪金单（书）和完税凭征原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴工资、薪金收入件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。具体申报期限，由各省、自治区、直辖市税务局确定。的个人所得税，多退少补。具体申报期限，由各省、自治区、直辖市税务局确定。根据上述规定，小张的派遣单位在计算扣缴个人所得税时不应该减除费用。应该根据上述规定，小张的派遣单位在计算扣缴个人所得税时不应该减除费用。应该由小张自行申报纳税。自行申报纳税是指纳税人在规定纳税期限内，按税法规定自行由小张自行申报纳税。自行申报纳税是指纳税人在规定纳税期限内，按税法规定自行填写纳税申报表，自行申报各应税项目及其收入额，自行计算或者由税务代理人计算填写纳税申报表，自行申报各应税项目及其收入额，自行计算或者由税务代理人计算费用扣除额、应纳税所得额和应纳税额，并据此缴纳个人所得税的一种纳税方式。采费用扣除额、应纳税所得额和应纳税额，并据此缴纳个人所得税的一种纳税方式。采取自行申报纳税的纳税人主要有：从两处或两处以上取得工资、薪金所得的；取得应取自行申报纳税的纳税人主要有：从两处或两处以上取得工资、薪金所得的；取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；分笔取得属于一次劳务报酬所得、稿酬所得、特许权纳税所得，没有扣缴义务人的；分笔取得属于一次劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的；取得应纳税所得，扣缴义务人未按规定扣缴税款的；使用费所得、财产租赁所得的；取得应纳税所得，扣缴义务人未按规定扣缴税款的；税收主管部门规定必须自行申报纳税的。税收主管部门规定必须自行申报纳税的。另一种缴纳方式即代扣代缴税款，是指由扣缴义务人向个人支付应税所得的，按另一种缴纳方式即代扣代缴税款，是指由扣缴义务人向个人支付应税所得的，按税法规定计算出纳税人的应纳税额，从其所得中扣除并代为上缴国库的一种纳税方式。税法规定计算出纳税人的应纳税额，从其所得中扣除并代为上缴国库的一种纳税方式。采用代扣代缴方式时，扣缴义务人必须向纳税人开具税务机关统一印制的代扣代采用代扣代缴方式时，扣缴义务人必须向纳税人开具税务机关统一印制的代扣代缴税款凭汪，并按规定向主管税务机关报送缴税款凭汪，并按规定向主管税务机关报送扣缴个人所得税报告表扣缴个人所得税报告表、代扣代缴税、代扣代缴税款凭证以及其他有关资料。扣缴义务人向个人支付的下列所得应代扣代缴个人所得税：款凭证以及其他有关资料。扣缴义务人向个人支付的下列所得应代扣代缴个人所得税：工资，薪金所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所工资，薪金所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。 1717、税收筹划的案例分析与点评、税收筹划的案例分析与点评奖金也应进行税收筹划奖金也应进行税收筹划案例案例李某系某卷烟厂一名技术员，在工作之余，李某经常去宏远机械学校向学生讲授李某系某卷烟厂一名技术员，在工作之余，李某经常去宏远机械学校向学生讲授卷烟机械初级原理。经过一段时间试用，卷烟机械初级原理。经过一段时间试用，19981998年年1 1月月1 1日李某被正式聘为该校讲师，月日李某被正式聘为该校讲师，月薪金薪金10001000元。李某所在卷烟厂因近几年效益不太好，一直面临亏损的境地，故李某工元。李某所在卷烟厂因近几年效益不太好，一直面临亏损的境地，故李某工资收入每月仅资收入每月仅600600元。元。19981998年年1212月一次性取得奖金收入月一次性取得奖金收入25002500元。元。同月，因李某在去机械学校的途中遇到两个流氓无赖抢学生的钱包，李某与他们同月，因李某在去机械学校的途中遇到两个流氓无赖抢学生的钱包，李某与他们博斗，并最终把他们送进了公安局。该月，李某因此获得公安机关见义勇为奖金收入博斗，并最终把他们送进了公安局。该月，李某因此获得公安机关见义勇为奖金收入200200元。年末，李某主动到当地税务机关办理纳税申报。该月，李某计算其应纳税额为：元。年末，李某主动到当地税务机关办理纳税申报。该月，李某计算其应纳税额为：应纳税所得额应纳税所得额100010008008002500250020020029002900应纳税额应纳税额500550051500101500109001590015535535（元）（元）税务人员在看了李某的纳税申报单后指出了他的错误。税务人员在看了李某的纳税申报单后指出了他的错误。分析分析1.1.中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法第四条第十项规定，经国务院财政部门批准第四条第十项规定，经国务院财政部门批准免税的所得可以免征个人所得税。据此规定，发给见义勇为者的奖金可经有关部门批免税的所得可以免征个人所得税。据此规定，发给见义勇为者的奖金可经有关部门批准免税。具体规定为：对乡、镇（含乡、镇）以上人民政府或经县（合县）以上人民准免税。具体规定为：对乡、镇（含乡、镇）以上人民政府或经县（合县）以上人民政府主管部门批准成立的有机构、有章程的见义基金或者类似性质组织奖励给见义勇政府主管部门批准成立的有机构、有章程的见义基金或者类似性质组织奖励给见义勇为者的奖金或奖品，经主管税务机关批准，免征个人所得税。李某面对歹徒，临危不为者的奖金或奖品，经主管税务机关批准，免征个人所得税。李某面对歹徒，临危不惧，与之搏斗，并将其扭送入公安局，因此，获得了公安机关见义勇为奖金。公安机惧，与之搏斗，并将其扭送入公安局，因此，获得了公安机关见义勇为奖金。公安机关为县人民政府主管部门批准成立的机构，其发给李某的奖金应不纳税。但李某显然关为县人民政府主管部门批准成立的机构，其发给李某的奖金应不纳税。但李某显然并不知晓这项规定，他将这笔钱放在该月收入一起纳税是不正确的。并不知晓这项规定，他将这笔钱放在该月收入一起纳税是不正确的。中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法第二条规定，工资、薪金所得应纳个人所得税；第二条规定，工资、薪金所得应纳个人所得税；第三条规定，工资薪金所得，适用超额累进税率，税率为第三条规定，工资薪金所得，适用超额累进税率，税率为5 5至至4545；第六条规定，；第六条规定，工资、薪金所得以每个月收入额减除费用工资、薪金所得以每个月收入额减除费用800800元后的余额，为应税所得额。元后的余额，为应税所得额。我国个人所得税采用分项所得税制的模式，因而其应纳税所得额是按各应税项目我国个人所得税采用分项所得税制的模式，因而其应纳税所得额是按各应税项目分别确定的，即以各应税项目的收入额减去税法规定的费用扣除额后的余额作为该项分别确定的，即以各应税项目的收入额减去税法规定的费用扣除额后的余额作为该项所得的应纳税所得额。李某所取得的收入并不都与工资有关，故此处应分项目计算应所得的应纳税所得额。李某所取得的收入并不都与工资有关，故此处应分项目计算应纳所得税额。纳所得税额。2.2.对于奖金收入有以下规定。对于奖金收入有以下规定。1 1）对在中国境内有住所的个人一次性取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（以下）对在中国境内有住所的个人一次性取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（以下统称为奖金，不包括应按月支付的奖金）应纳税额的计算。根据规定，对个人一次性统称为奖金，不包括应按月支付的奖金）应纳税额的计算。根据规定，对个人一次性取得数月的奖金应单独作为一个月的工资、薪金所得计算应纳税额。由于对每月的工取得数月的奖金应单独作为一个月的工资、薪金所得计算应纳税额。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对一次性取得的数月奖金原则上不再资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对一次性取得的数月奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额。但是，如纳税人取减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额。但是，如纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足得奖金当月的工资、薪金所得不足800800元时，应将奖金与当月收入合并后再减除费用，元时，应将奖金与当月收入合并后再减除费用，其余额为应纳税所得额，即以奖金收入减除当月工资与其余额为应纳税所得额，即以奖金收入减除当月工资与800800元的差额的余额作为应纳税元的差额的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款。所得额，并据以计算应纳税款。2 2）对在中国境内无住所的个人一次性取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（以下统称为奖）对在中国境内无住所的个人一次性取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（以下统称为奖金，不包括按月支付的奖金）应纳税额的计算。根据规定，对每月的工资、薪金所得金，不包括按月支付的奖金）应纳税额的计算。根据规定，对每月的工资、薪金所得征税时已按月扣除了费用，因此，对一次集中取得救月的奖金，不再减除费用，应全征税时已按月扣除了费用，因此，对一次集中取得救月的奖金，不再减除费用，应全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额，并且不再按居住天数进行划分计额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额，并且不再按居住天数进行划分计算。算。按照上述规定，李某是居民纳税人，且其取得奖金当月的工资、薪金不足按照上述规定，李某是居民纳税人，且其取得奖金当月的工资、薪金不足800800元，元，所以他应将奖金与当月收入合并后再减除费用，即所以他应将奖金与当月收入合并后再减除费用，即25002500（800800600600）1515125125220220（元）（元）3.3.个人所得税法个人所得税法第六条规定，劳务报酬所得，每次收入不超过第六条规定，劳务报酬所得，每次收入不超过40004000元的，减元的，减除费用除费用800800元后的余额为应纳税所得额。所得税法中的劳务报酬与工资收入的区别在于：元后的余额为应纳税所得额。所得税法中的劳务报酬与工资收入的区别在于：劳务报酬所得一般是个人独立从事各种技艺，提供各种劳务服务而获取的报酬；工资、劳务报酬所得一般是个人独立从事各种技艺，提供各种劳务服务而获取的报酬；工资、薪金所得则是个人在企事业单位、机关、团体、部队、学校以及其他组织中任职、受薪金所得则是个人在企事业单位、机关、团体、部队、学校以及其他组织中任职、受雇而获取的报酬，属于非独立个人的劳动。李某独立提供劳务，因此应界定为劳务报雇而获取的报酬，属于非独立个人的劳动。李某独立提供劳务，因此应界定为劳务报酬收入，其应纳税额为酬收入，其应纳税额为应纳税额（应纳税额（10001000800800）20204040（元）（元）所以李某该月共应纳个人所得税所以李某该月共应纳个人所得税260260（元）（元）（2202204040）点评点评李某是一个具有较强纳税意识的公民。他知道获得收入且又没有代扣代缴的情况李某是一个具有较强纳税意识的公民。他知道获得收入且又没有代扣代缴的情况下他有纳税义务。然而，李某还不够深入了解税法知识，以致于多缴了税。其实，我下他有纳税义务。然而，李某还不够深入了解税法知识，以致于多缴了税。其实，我们每个人的头脑中都应具有一定的节税意识。当我们纳税时，我们应该先问问自己，们每个人的头脑中都应具有一定的节税意识。当我们纳税时，我们应该先问问自己，我是不是应该享受税收优惠？计税依据是什么？如果没有时间去查资料，可以到税务我是不是应该享受税收优惠？计税依据是什么？如果没有时间去查资料，可以到税务专家那里去咨询一下，这将利于帮助你认识税法，了解税法。在此基础上，充分利用专家那里去咨询一下，这将利于帮助你认识税法，了解税法。在此基础上，充分利用税收的优惠政策，做到既要依法纳税，又不冤枉多缴税款，实现纳税人权利与义务的税收的优惠政策，做到既要依法纳税，又不冤枉多缴税款，实现纳税人权利与义务的统一。统一。1818、税收筹划的案例分析与点评、税收筹划的案例分析与点评巧发工资薪金巧发工资薪金案例案例长兴纸业公司是一家专门从事各种纸张生产和销售的企业，该公司共有员工长兴纸业公司是一家专门从事各种纸张生产和销售的企业，该公司共有员工5050人。人。19991999年年终，公司经理贺某鉴于该年生产经营效益不错，决定给每位职工发放年终奖年年终，公司经理贺某鉴于该年生产经营效益不错，决定给每位职工发放年终奖金金1500015000元。并拟定以下两个方案。元。并拟定以下两个方案。方案一：方案一：1212月份一次性发放。月份一次性发放。方案二：方案二：1212月、月、1 1月分两次发放，每人每次发月分两次发放，每人每次发75007500元。元。方案三：方案三：1212月、月、1 1月、月、2 2月分三次发放，每人每次发放月分三次发放，每人每次发放50005000元。元。经讨论研究，公司决定采用第二种方案。经讨论研究，公司决定采用第二种方案。分析分析本案涉及到奖金的发放问题。本案涉及到奖金的发放问题。根据国家税务总局国税发根据国家税务总局国税发19961996206206号文号文关于在中国境内有住所的个人取得奖关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知金征税问题的通知规定，对于在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加规定，对于在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红可以单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪、劳动分红可以单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额。因而本案如果采用第一种方案，则全部奖金作所得额直接按适用税率计算应纳税额。因而本案如果采用第一种方案，则全部奖金作为一个月工资、薪金纳税，其计算如下：为一个月工资、薪金纳税，其计算如下：每人应纳税额每人应纳税额1500020150002037537526252625（元）（元）由于我国个人所得税对工资、薪金所得适用九级累进税率，因此，如果工资、薪金由于我国个人所得税对工资、薪金所得适用九级累进税率，因此，如果工资、薪金所得较多，则合适用较高的税率。本案中如果该项奖金一次性发放，则职工会负担较所得较多，则合适用较高的税率。本案中如果该项奖金一次性发放，则职工会负担较多税款。这时，如果采用分摊筹划法，将这笔奖金分几个月发出去，则可能使职工获多税款。这时，如果采用分摊筹划法，将这笔奖金分几个月发出去，则可能使职工获得更多的实际收益，带来更好的经济效果。得更多的实际收益，带来更好的经济效果。但是本案是采用第二种方案还是第三种方案呢？但是本案是采用第二种方案还是第三种方案呢？如果采用第二种方案，则每人应纳税额为：（如果采用第二种方案，则每人应纳税额为：（1500015000220220375375）2222502250（元）（元）如果采用第三种方案，则每人应纳税额为：（如果采用第三种方案，则每人应纳税额为：（1500015000320320375375）3318751875（元）（元）仅从应纳税额上看，第三种方案更加经济，但发放次数过多容易造成财务管理上仅从应纳税额上看，第三种方案更加经济，但发放次数过多容易造成财务管理上的混乱，而互年终奖金主要是为春节准备，因而长兴公司选择了第二种方案，而不选的混乱，而互年终奖金主要是为春节准备，因而长兴公司选择了第二种方案，而不选择还在择还在2 2月份发放（已过春节），即第三种方案。月份发放（已过春节），即第三种方案。当然，如果企业能够将奖金在平时分散地发给职工，使每月收入相对均街，则可当然，如果企业能够将奖金在平时分散地发给职工，使每月收入相对均街，则可能会更节省税款。能会更节省税款。点评点评由于我国个人所得税对工资、薪金所得适用的是九级超额累进税率，随着应纳税由于我国个人所得税对工资、薪金所得适用的是九级超额累进税率，随着应纳税所得额的增加，其适用的税率也随着攀升，因此某个时期的收入越多，其相应的个人所得额的增加，其适用的税率也随着攀升，因此某个时期的收入越多，其相应的个人所得税税收比重就会越大。如果某个纳税义务人的工资、薪金类收入极不平均，相对所得税税收比重就会越大。如果某个纳税义务人的工资、薪金类收入极不平均，相对于工资、薪金收入非常平均的纳税义务人而言，其缴纳税收的比重就大得多。这个时于工资、薪金收入非常平均的纳税义务人而言，其缴纳税收的比重就大得多。这个时候，对工资、薪金的筹划就可以采用平均分摊的方法。候，对工资、薪金的筹划就可以采用平均分摊的方法。一般来说，这种分推可以从以下几个方面进行。一般来说，这种分推可以从以下几个方面进行。一、奖金的分摊筹划。这在本案中已经说得很清楚。一、奖金的分摊筹划。这在本案中已经说得很清楚。二、工资的分摊筹划。二、工资的分摊筹划。有些单位的工资发放是根据其经营绩效进行的，因而在某些经营变化较大的企业有些单位的工资发放是根据其经营绩效进行的，因而在某些经营变化较大的企业里，职工的工资会很不均匀。这时如果职工和单位进行一定的协调，将工资的发放相里，职工的工资会很不均匀。这时如果职工和单位进行一定的协调，将工资的发放相对平均化，则问题就可以解决了。对平均化，则问题就可以解决了。三、利用政策的筹划。三、利用政策的筹划。政策之一：特殊行业的纳税政策。为了照顾某些受季节或产量等方面因素影响的政策之一：特殊行业的纳税政策。为了照顾某些受季节或产量等方面因素影响的特定行业，如：采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部规定的其他行业，对于特定行业，如：采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部规定的其他行业，对于其职工工资收入波动幅度较大的情况，给予特殊的政策。对于这些特定行业的职工取其职工工资收入波动幅度较大的情况，给予特殊的政策。对于这些特定行业的职工取得的工资、薪金所得可以实行按年计算、分月预缴的方式征收。属于该行业的职工就得的工资、薪金所得可以实行按年计算、分月预缴的方式征收。属于该行业的职工就可以利用这项政策使收入平均化，相应减少应缴税额。可以利用这项政策使收入平均化，相应减少应缴税额。政策之二：实行年薪制的纳税政策。对于实行年薪制的企业经营者取得的工资薪政策之二：实行年薪制的纳税政策。对于实行年薪制的企业经营者取得的工资薪金所得应缴纳的个人所得税，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，这种企业的金所得应缴纳的个人所得税，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，这种企业的职工不要忘了利用该项政策。职工不要忘了利用该项政策。进行这种筹划应考虑实际生活中的很多因素，比如案中企业采用第二种方案而不进行这种筹划应考虑实际生活中的很多因素，比如案中企业采用第二种方案而不采用第三种方案。当然最重要的可能还是成本与收益的比较，即进行筹划到底有没有采用第三种方案。当然最重要的可能还是成本与收益的比较，即进行筹划到底有没有实际意义。实际意义。1919、税收筹划的案例分析与点评、税收筹划的案例分析与点评巧省土地增值税巧省土地增值税案例案例新发房地产开发公司是新发房地产开发公司是A A市一家以开发转让土地及房产为主要业务的中型公司。市一家以开发转让土地及房产为主要业务的中型公司。19961996年年7 7月初，公司按月初，公司按A A市一般民用住宅标准建造了一座居住用建筑，并以市场价格销市一般民用住宅标准建造了一座居住用建筑，并以市场价格销售给售给A A市市民，共取得收入市市民，共取得收入240240万元，共发生如下费用：万元，共发生如下费用：（一）取得土地使用权所支付的金额为（一）取得土地使用权所支付的金额为100100万元。万元。（二）房地产开发成本（二）房地产开发成本5050万元。万元。（三）其他扣除额为（三）其他扣除额为6060万元。万元。同月，公司转让另一房地产取得收入同月，公司转让另一房地产取得收入400400万元，共发生以下费用：万元，共发生以下费用：（一）取得土地使用权所支付的金额（一）取得土地使用权所支付的金额2020万元；万元；（二）房地产开发成本（二）房地产开发成本3030万元。万元。（三）房地产开发费用（三）房地产开发费用1616万元。万元。（四）与房地产有关的税金（四）与房地产有关的税金2424万元。万元。面对激烈的市场竞争，考虑到规模经济，同城另一家房地产开发公司开兴公司决面对激烈的市场竞争，考虑到规模经济，同城另一家房地产开发公司开兴公司决定兼并新发房地产公司，以促进市场占有额的扩大。定兼并新发房地产公司，以促进市场占有额的扩大。7 7月中旬，开兴房地产公司以月中旬，开兴房地产公司以400400万元市场价格收购了新发房地产的标志性建筑大楼，并于万元市场价格收购了新发房地产的标志性建筑大楼，并于7 7月底最终成立了开新房地产月底最终成立了开新房地产公司，兼并业务正式完成。新发房地产公司在建筑该楼时共发生费用公司，兼并业务正式完成。新发房地产公司在建筑该楼时共发生费用100100万元。该月公万元。该月公司共缴纳土地增值税税额司共缴纳土地增值税税额270270万元。万元。分析分析该公司在面临兼并之际，全公司人员上下一片慌忙，其财务人员也不在例外。按该公司在面临兼并之际，全公司人员上下一片慌忙，其财务人员也不在例外。按照他的计算，公司应纳增值税照他的计算，公司应纳增值税270270万元，其计算过程如下：万元，其计算过程如下：1.71.7月份共发生了两次房地产转让，且两房地产处于同一片土地上，公司财务由于月份共发生了两次房地产转让，且两房地产处于同一片土地上，公司财务由于不可分别核算增值税，两次转让一起核算，两次房地产转让共取得收入不可分别核算增值税，两次转让一起核算，两次房地产转让共取得收入640640万元，扣除万元，扣除金额为金额为300300万元，增值额超过扣除额的万元，增值额超过扣除额的100100，故应纳土地增值税税额为，故应纳土地增值税税额为34050340503001530015125125（万元）。（万元）。2.72.7月底由于被兼并取得房地产收入月底由于被兼并取得房地产收入400400万，扣除额为万，扣除额为100100万元，增值额超过扣除项万元，增值额超过扣除项目金额的目金额的200200，故应纳增纳增值税税额为，故应纳增纳增值税税额为145145万元。万元。两项共计两项共计270270万元。万元。我们不难发现公司多交了不少税款：我们不难发现公司多交了不少税款：1.1.中华人民共和国土地增值税暂行条例中华人民共和国土地增值税暂行条例第八条规定，有下列情形之一的，免第八条规定，有下列情形之一的，免征土地增值税：征土地增值税：（1 1）纳税人建造普通标准出售，增值额未超过扣除项目金额）纳税人建造普通标准出售，增值额未超过扣除项目金额2020的；的；（2 2）因国家建设需要依法征用，收回的房地产。）因国家建设需要依法征用，收回的房地产。在本案例中，新发房地产开发公司按在本案例中，新发房地产开发公司按A A市一般民用住宅标准建造了一座居住用建筑，市一般民用住宅标准建造了一座居住用建筑，属于暂行条例规定的第一种情况，且其增值额小于属于暂行条例规定的第一种情况，且其增值额小于2020，而且，根据公司会计账户的，而且，根据公司会计账户的核算，我们发现这个项目是可以与该公司同月发生的另一个项目区分开来，故该项目核算，我们发现这个项目是可以与该公司同月发生的另一个项目区分开来，故该项目应该可以享受税收优惠。应该可以享受税收优惠。2.2.土地增值税暂行条例土地增值税暂行条例第六条规定计算增值额的扣除项目为：第六条规定计算增值额的扣除项目为：（1 1）取得土地使用权所支付的金额。）取得土地使用权所支付的金额。（2 2）开发土地的成本、费用。）开发土地的成本、费用。（3 3）新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格。）新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格。（4 4）与转让房地产有关的税金。）与转让房地产有关的税金。（5 5）财政部规定的其他扣除项目。）财政部规定的其他扣除项目。财政部规定的其他扣除项目是指对从事房地产开发的纳税人按暂行条例第六条财政部规定的其他扣除项目是指对从事房地产开发的纳税人按暂行条例第六条（一）、（二）项规定的计算的金额之和，加计（一）、（二）项规定的计算的金额之和，加计2020的扣除。在此应特别指出的是，的扣除。在此应特别指出的是，此条优惠只适用于从事房地产开发的纳税人，除此之外的其他纳税人不再适用。此条优惠只适用于从事房地产开发的纳税人，除此之外的其他纳税人不再适用。然而，新发房地产开发公司的财务人员并没有利用这一优惠条件，其两笔增值税然而，新发房地产开发公司的财务人员并没有利用这一优惠条件，其两笔增值税应纳税额应为：应纳税额应为：增值额增值额4004002020303016162424（20203030）2020300300（万元）（万元）增值额与增值额与4 4l l除项目金额之比为：除项目金额之比为：300300100100300300增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额200200，分别适用，分别适用3030、4040、5050和和6060四档税率，应四档税率，应纳税为纳税为145145万元。万元。3.3.根据根据土地增值税暂行条例土地增值税暂行条例及其实施细则的规定，土地增值税的征税范围在及其实施细则的规定，土地增值税的征税范围在实际工作中并不包括企业兼并转让房地产，即在企业兼并中，对被兼并企业将房地产实际工作中并不包括企业兼并转让房地产，即在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。新发房地产开发公司由于被兼并到开兴转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。新发房地产开发公司由于被兼并到开兴房地产公司中而发生的房地产转让行为不征收土地增值税。房地产公司中而发生的房地产转让行为不征收土地增值税。综合以上分析，新发房地产开发公司综合以上分析，新发房地产开发公司7 7月份应缴纳增值税额为月份应缴纳增值税额为145145万元，而不是万元，而不是270270万元，多交了万元，多交了125125万元。万元。点评点评从本案例中可以看出，尽管土地增值税是小税，但其中还是有不少筹划技巧。其从本案例中可以看出，尽管土地增值税是小税，但其中还是有不少筹划技巧。其一，土地增值税的累进税率与所得税一样，土地增值税有四档税率，具有累进效果，一，土地增值税的累进税率与所得税一样，土地增值税有四档税率，具有累进效果，故适当地使计税依据处于低一档税率无疑是有好处的。在上例中我们发现，如果不分故适当地使计税依据处于低一档税率无疑是有好处的。在上例中我们发现，如果不分别核算两笔房地产增值额，则应纳税额为别核算两笔房地产增值额，则应纳税额为125125万元；而分别核算，由于累进税率的提高，万元；而分别核算，由于累进税率的提高，故应缴纳税额为故应缴纳税额为145145万元，多交纳万元，多交纳2020万元。可见，适当的时候，我们可以选择不利用优万元。可见，适当的时候，我们可以选择不利用优惠政策，不分别核算增值额，这样，反而可能会合理地减少应纳税额。惠政策，不分别核算增值额，这样，反而可能会合理地减少应纳税额。其二，在实际工作中，准确界定土地增值税的征税范围是可以减少应纳税额的。其二，在实际工作中，准确界定土地增值税的征税范围是可以减少应纳税额的。我们对以下所得征税：出售国有土地使用权；取得国有土地使用权后进行房屋开发建我们对以下所得征税：出售国有土地使用权；取得国有土地使用权后进行房屋开发建造后出售的；存量房地产的买卖；房地产的抵押；以房地产进行投资和联营等。对房造后出售的；存量房地产的买卖；房地产的抵押；以房地产进行投资和联营等。对房地产出租、继承，企业兼并转让房地产，房地产代建房行为等不征收土地增值税。因地产出租、继承，企业兼并转让房地产，房地产代建房行为等不征收土地增值税。因此，我们在实际生活中应准确把握土地增值税的征税范围，并进行合理筹划，以减少此，我们在实际生活中应准确把握土地增值税的征税范围，并进行合理筹划，以减少自己应纳税额。自己应纳税额。2020、税收筹划的案例分析与点评、税收筹划的案例分析与点评合同订立有技巧合同订立有技巧案例案例振兴铝合金门窗厂与安居建筑安装企业签立了一份加工承揽合同，合同规定：振兴铝合金门窗厂与安居建筑安装企业签立了一份加工承揽合同，合同规定：1.1.振兴铝合金门窗厂受安居建筑安装公司委托，负责加工总价值振兴铝合金门窗厂受安居建筑安装公司委托，负责加工总价值5050万元的铝合金万元的铝合金门窗，加工所需原材料由铝合金门窗厂提供。振兴铝合金门窗厂共收取加工费及原材门窗，加工所需原材料由铝合金门窗厂提供。振兴铝合金门窗厂共收取加工费及原材料费料费3030万元。万元。2.2.振兴铝合金门窗厂提供零配件，价值振兴铝合金门窗厂提供零配件，价值5 5万元。万元。该份合同振兴铝合金门窗厂交印花税（该份合同振兴铝合金门窗厂交印花税（3000003000005000050000）0.50.5175175（元）（元）分析分析由于合同签立不恰当，振兴铝合金门窗厂在不知不觉中多缴纳了税款。由于合同签立不恰当，振兴铝合金门窗厂在不知不觉中多缴纳了税款。我国印花税税法对加工承揽合同的计税依据有如下规定：我国印花税税法对加工承揽合同的计税依据有如下规定：1.1.加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入。如有受托方提供原材料的金额，加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入。如有受托方提供原材料的金额，可不并入计税依据；但受托方提供辅助材料的金额，则应并入计税余额。可不并入计税依据；但受托方提供辅助材料的金额，则应并入计税余额。2.2.加工承揽合同规定由受托方提供原材料的，若合同中分别记载加工费金额和原加工承揽合同规定由受托方提供原材料的，若合同中分别记载加工费金额和原材料金额，应分别计税：加工费金额按加工承揽合同适用材料金额，应分别计税：加工费金额按加工承揽合同适用0.50.5税率计税；原材料金额税率计税；原材料金额按购销合同适用按购销合同适用0.30.3税率计税，并按两项税额相加的金额贴花；若合同中未分别记载税率计税，并按两项税额相加的金额贴花；若合同中未分别记载两项金额，而只有混记的总金额，则从高适用税率，应按全部金额依照加工承揽合同，两项金额，而只有混记的总金额，则从高适用税率，应按全部金额依照加工承揽合同，适用适用0.50.5税率计税贴花。税率计税贴花。由此可见，在此案例中，如果合同中将振兴铝合金门窗厂所提供的加工资金额与由此可见，在此案例中，如果合同中将振兴铝合金门窗厂所提供的加工资金额与原材料金额分别核算，则能达到节税的目的。如加工费为原材料金额分别核算，则能达到节税的目的。如加工费为1010万元，原材料费为万元，原材料费为2020万元万元所需贴花的金额为：所需贴花的金额为：2000000.32000000.31000000.51000000.5500000.5500000.5135135（元）。（元）。点评点评在许多企业财务人员眼里，印花税是极不起眼的小税种，因而常常忽视了印花税在许多企业财务人员眼里，印花税是极不起眼的小税种，因而常常忽视了印花税的节税。然而，企业在生产经过中总是频繁地订立各种各样的合同，且有些合同金额的节税。然而，企业在生产经过中总是频繁地订立各种各样的合同，且有些合同金额巨大，因而印花税的筹划不仅是必要的，而又是重要的。巨大，因而印花税的筹划不仅是必要的，而又是重要的。由于印花税税率较低，印花税筹划的关键集中在计税依据的确定。掌握以下几点由于印花税税率较低，印花税筹划的关键集中在计税依据的确定。掌握以下几点将有利于财务人员准确地计算印花税，避免多纳税款：将有利于财务人员准确地计算印花税，避免多纳税款：1.1.同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率较额的应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率较高的计税贴花。高的计税贴花。2.2.应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，然后计算应纳税额。外汇牌价折合人民币，然后计算应纳税额。3.3.应纳税额不足应纳税额不足1 1角的，免纳印花税；角的，免纳印花税；1 1角以上的，其税额尾数不满角以上的，其税额尾数不满5 5分的不计，满分的不计，满5 5分的按分的按1 1角计算。角计算。4.4.对于在签订时无法确定计税金额的合同，可在签订时先按定额对于在签订时无法确定计税金额的合同，可在签订时先按定额5 5元贴花，以后结元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。算时再按实际金额计税，补贴印花。5.5.商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，对此，应按合同所载的购销合计金额计税贴花。合同未列明销双重经济行为的合同，对此，应按合同所载的购销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。6.6.对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。7.7.对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在我国境内、境外起运或中转分程对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在我国境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的一份运费结算凭征，均按本程运费计算应纳税额；托运方运输，我国运输企业所持的一份运费结算凭征，均按本程运费计算应纳税额；托运方所持的一份运输结算凭征，按全程运费计算应纳税额。所持的一份运输结算凭征，按全程运费计算应纳税额。由外国运输企业运偷进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳由外国运输企业运偷进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税；托运方所持的一份运费结算凭证应缴纳印花税。印花税；托运方所持的一份运费结算凭证应缴纳印花税。 2121、税收筹划的案例分析与点评、税收筹划的案例分析与点评贴花时应注意的几个方贴花时应注意的几个方面面 案例案例技展电脑公司于技展电脑公司于19991999年年2 2月在中关村开业，领受工商执照、房产征、土地使用证各月在中关村开业，领受工商执照、房产征、土地使用证各一件；注册资金一件；注册资金380380万元，实收资本万元，实收资本120120万元。建账时共设万元。建账时共设6 6个营业账薄，个营业账薄，1 1个资金账薄。个资金账薄。6 6个营业账薄均各设个营业账薄均各设1 1个副本。该年公司发生如下业务：个副本。该年公司发生如下业务：1.1.正式签订购货合同正式签订购货合同3 3份，其中份，其中1 1份外销，共载金额份外销，共载金额260260万元。但由于销货方违约，万元。但由于销货方违约，其中其中1 1份价值份价值5050万元的购货合同没有按期履行。万元的购货合同没有按期履行。2.2.向银行借款，签订借款合同一份，借款金额向银行借款，签订借款合同一份，借款金额5050万元，利率万元，利率8 8。3.3.开发一项国家重点项目，获取银行无息贷款开发一项国家重点项目，获取银行无息贷款6060万元，并签订无息贷款合同。万元，并签订无息贷款合同。4.4.与某公司签订与某公司签订1 1份技术转让合同，金额份技术转让合同，金额4040万元。万元。5.5.同年年底，公司资金账薄中实收资本同年年底，公司资金账薄中实收资本150150万元，资本公积万元，资本公积2020万元。万元。公司财务人员计算各凭证、合同应纳印花税如下：公司财务人员计算各凭证、合同应纳印花税如下：1.1.领受权利许可征照应纳税额为：领受权利许可征照应纳税额为：35351515（元）。（元）。2.2.资金账薄应纳税额：资金账薄应纳税额：（1200000120000015000001500000200000200000）0.50.514501450（元）。（元）。3.3.其他营业账薄应纳税额为：其他营业账薄应纳税额为：1251256060（元）。（元）。4.4.购销合同应纳税额：购销合同应纳税额：21000000.321000000.3630630（元）。（元）。5.5.借款合同应纳税额：（借款合同应纳税额：（500000500000600000600000）0.050.055555（元）。（元）。6.6.技术转让合同应纳税额为：技术转让合同应纳税额为：4000000.34000000.3120120（元）。（元）。分析分析该公司没有分清哪些凭证、合同该贴花，哪些凭证、合同不需贴花，因而错误地该公司没有分清哪些凭证、合同该贴花，哪些凭证、合同不需贴花，因而错误地计算了印花税，有的合同多贴花，有的合同又少贴花。计算了印花税，有的合同多贴花，有的合同又少贴花。我国印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的我国印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税，共没有单位和个人征收的一种税，共没有1313个税目，具体包括：购销合同、加工承揽合同、个税目，具体包括：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仑建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仑储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、产权转移书据、营业账薄和权利储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、产权转移书据、营业账薄和权利许可证照。许可证照。针对实际经济生活中的一些具体情况，税法中又规定了一些优惠政策，对若干凭针对实际经济生活中的一些具体情况，税法中又规定了一些优惠政策，对若干凭证免税；同时，对纳税人容易混淆的某些问题进行了解释。证免税；同时，对纳税人容易混淆的某些问题进行了解释。1.1.已缴纳印花税的凭征的副本或者抄本免税。因为副本或抄本一般对外不发生权已缴纳印花税的凭征的副本或者抄本免税。因为副本或抄本一般对外不发生权利义务关系，只是留备存查。但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。利义务关系，只是留备存查。但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花。2.2.无息、贴息贷款体现国家政策，满足特定时期的某种需要，因而税法规定对无无息、贴息贷款体现国家政策，满足特定时期的某种需要，因而税法规定对无息贴息贷款合同免税。息贴息贷款合同免税。3.3.应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。因此，不论合应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。因此，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。4.4.营业账薄中记载资金的账薄的计税依据为营业账薄中记载资金的账薄的计税依据为“实收资本实收资本”和和“资本公积资本公积”两项的两项的合计金额。对实收资本和资本公积增加的，只就其增加部分贴花；对启动的新账薄，合计金额。对实收资本和资本公积增加的，只就其增加部分贴花；对启动的新账薄，实收资本和资本公积未增加的，免贴印花。实收资本和资本公积未增加的，免贴印花。根据上述规定，该电脑公司根据上述规定，该电脑公司4 4种凭证的印花税计算错误：种凭证的印花税计算错误：一是资金胀薄贴花错误。该公司实际只需就一是资金胀薄贴花错误。该公司实际只需就120120元实收资本以及年底增加的实收资元实收资本以及年底增加的实收资本及资本公积部分贴花，即（本及资本公积部分贴花，即（12000001200000300000300000200000200000）0.50.5850850（元）。（元）。二是其他营业账薄贴花错误，副本不用贴花，实际应贴花二是其他营业账薄贴花错误，副本不用贴花，实际应贴花65653030（元）。（元）。三是购销合同贴花错误，未履行的合约也应贴花。因此，实际应贴花：三是购销合同贴花错误，未履行的合约也应贴花。因此，实际应贴花：26000000.326000000.3780780（元）。（元）。四是借款合同贴花错误，无息贷款合同不用贴花，只需贴花四是借款合同贴花错误，无息贷款合同不用贴花，只需贴花500000.5500000.52525（元）。（元）。点评点评印花税是一个古老的税种，始创于荷兰，后为许多国家采用。印花税具有覆盖面印花税是一个古老的税种，始创于荷兰，后为许多国家采用。印花税具有覆盖面广、税率低、税负轻、纳税人自行完税的特点。印花税涉及经济活动的各个方面，因广、税率低、税负轻、纳税人自行完税的特点。印花税涉及经济活动的各个方面，因而切不可因其小而轻之。而切不可因其小而轻之。值得纳税人注意的是，虽然印花税征税范围广泛，但并非凡发生书立、使用、领值得纳税人注意的是，虽然印花税征税范围广泛，但并非凡发生书立、使用、领受凭征的行为都应纳税，印花税法中还规定了一些优惠政策，对一些合同、凭征免税。受凭征的行为都应纳税，印花税法中还规定了一些优惠政策，对一些合同、凭征免税。除了上述凭证副本、手抄本以及无息、贴息贷款合同免税外，下列合同及书据也除了上述凭证副本、手抄本以及无息、贴息贷款合同免税外，下列合同及书据也享受免税待遇：享受免税待遇：（1 1）对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。）对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。（2 2）对国家指定的收购部门与村民委民会、农民个人书立的农副产品收购合同免）对国家指定的收购部门与村民委民会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。税。（3 3）对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书）对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税。立的合同免税。（4 4）对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。）对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。（5 5）对农牧业保险合同免税。）对农牧业保险合同免税。（6 6）对军事物资运输凭征、抢险救灾物资运输凭证以及新建铁路的工程临管线运）对军事物资运输凭征、抢险救灾物资运输凭证以及新建铁路的工程临管线运输凭证等特殊货运凭证免税。输凭证等特殊货运凭证免税。2121、税收筹划的案例分析与点评、税收筹划的案例分析与点评正确缴纳印花税正确缴纳印花税案例案例北京市某房地产开发公司是一集体所有制企业，注册资本北京市某房地产开发公司是一集体所有制企业，注册资本30003000万元，在职人员万元，在职人员3030人，经营范围为开发销售公寓、办公用房和商业用房。人，经营范围为开发销售公寓、办公用房和商业用房。19961996年度销售商品房收入年度销售商品房收入55005500万元，利润万元，利润105105万元。万元。19991999年年1 1月，该公司与某建筑工程公司签订甲工程施工合同，金额为月，该公司与某建筑工程公司签订甲工程施工合同，金额为65006500万元，万元，合同签订后，印花税即已缴纳。该工程由合同签订后，印花税即已缴纳。该工程由19991999年年1111月竣工。因工程建筑图纸重大修改，月竣工。因工程建筑图纸重大修改，原商业用房由五层改为三层，实际工程决算金额为原商业用房由五层改为三层，实际工程决算金额为48004800万元。万元。该公司该公司19991999年年1212月签订乙工程建筑施工合同，合同金额为月签订乙工程建筑施工合同，合同金额为80008000万元，以甲工程多万元，以甲工程多缴印花税为由，冲减合同金额缴印花税为由，冲减合同金额17001700万元，然后计算缴纳印花税。乙工程还有建筑设计万元，然后计算缴纳印花税。乙工程还有建筑设计合同金额合同金额200200万元，电力安装工程合同金额万元，电力安装工程合同金额400400万元，消防安装合同万元，消防安装合同300300万元，建设技术万元，建设技术咨询合同咨询合同2020万元，均尚未申报缴纳印花税。万元，均尚未申报缴纳印花税。由于存在甲工程合同金额减少等现象，该公司以冲减后的金额为依据，缴纳印花由于存在甲工程合同金额减少等现象，该公司以冲减后的金额为依据，缴纳印花税。这种做法正确吗？怎样才能作到既不额外增加税负，又不偷税漏税呢？你能帮助税。这种做法正确吗？怎样才能作到既不额外增加税负，又不偷税漏税呢？你能帮助该公司正确计算应纳印花税税额吗？该公司正确计算应纳印花税税额吗？分析分析根据根据印花税暂行条例印花税暂行条例第二条及其实施细则第三条规定，建筑工程承包合同是第二条及其实施细则第三条规定，建筑工程承包合同是指建设工程勘察设计合同和建筑安装工程承包合同，包括总包合同、分包合同和转包指建设工程勘察设计合同和建筑安装工程承包合同，包括总包合同、分包合同和转包合同，均为应纳印花税的凭证，建筑工程勘察设计合同适用合同，均为应纳印花税的凭证，建筑工程勘察设计合同适用0.50.5税率，建筑安装工程税率，建筑安装工程合同适用万分之三税率。所以应缴纳建筑设计合同印花税合同适用万分之三税率。所以应缴纳建筑设计合同印花税200200万万0.50.50.10.1（万元），（万元），电力安装工程合同印花税电力安装工程合同印花税400400万万0.30.30.120.12（万元），消防安装工程合同印花税（万元），消防安装工程合同印花税300300万万0.30.30.090.09（万元），建设技术咨询合同印花税（万元），建设技术咨询合同印花税2020万万0.30.36060（元），共缴（元），共缴印花税印花税31603160元。元。另外，该公司因为甲工程建筑施工合同金额比实际决算多出另外，该公司因为甲工程建筑施工合同金额比实际决算多出17001700万元，多缴了印万元，多缴了印花税，而在乙工程建筑施工合同金额中予以抵销的作法实质是不符合税法规定的，是花税，而在乙工程建筑施工合同金额中予以抵销的作法实质是不符合税法规定的，是公司对税法规定掌握不正确的表现。印花税是一种凭汪税，只要符合应税凭征的建筑公司对税法规定掌握不正确的表现。印花税是一种凭汪税，只要符合应税凭征的建筑施工合同一经签订，不论其合同是否履行或完全履行，都要按合同金额计算缴纳印花施工合同一经签订，不论其合同是否履行或完全履行，都要按合同金额计算缴纳印花税。因此，乙工程应按未冲减的合同金额缴纳印花税，应缴印花税税。因此，乙工程应按未冲减的合同金额缴纳印花税，应缴印花税80008000万万0.30.32.42.4（万元）（万元）点评点评印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。印花税是一种具有行为税性质的凭证税，凡发生书立、使用、和个人征收的一种税。印花税是一种具有行为税性质的凭证税，凡发生书立、使用、领受应税凭证的行为，就必须依照印花税法的有关规定，履行纳税义务。领受应税凭证的行为，就必须依照印花税法的有关规定，履行纳税义务。印花税的纳税义务人，指在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，印花税的纳税义务人，指在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人。按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以并应依法履行纳税义务的单位和个人。按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。印花税共有印花税共有1313个税目，即购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建个税目，即购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、产权转移书据、营业账萍、权利许可证照等共产保险合同、技术合同、产权转移书据、营业账萍、权利许可证照等共1313种。种。同时，印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。其中，比例税率分为同时，印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。其中，比例税率分为5 5个档次，分别是个档次，分别是0.050.05、0.30.3、0.50.5、11、44；定额税率适用于；定额税率适用于“权利、许可证权利、许可证照照”和和“营业账簿营业账簿”税目中的其他账薄，均为按件贴花，税额为税目中的其他账薄，均为按件贴花，税额为5 5元。元。此外纳税人还应对印花税中几点特殊情况加以重视：首先，应税合同在签订时纳此外纳税人还应对印花税中几点特殊情况加以重视：首先，应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。其次，同一凭证载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分均应贴花。其次，同一凭证载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。对这一点尤其要牢记，因为通过分别记载、分别核算能达到节按税率高的计税贴花。对这一点尤其要牢记，因为通过分别记载、分别核算能达到节税的效果。税的效果。考虑到一方面广大纳税人并不经常接触印花税，对印花税不熟悉，另一方面印花考虑到一方面广大纳税人并不经常接触印花税，对印花税不熟悉，另一方面印花税虽然是一个小税种，但特殊规定性还较多，税目税率也较复杂，以上着重介绍了税税虽然是一个小税种，但特殊规定性还较多，税目税率也较复杂，以上着重介绍了税法中关于印花税的一些规定，希望纳税人能针对自身的具体情况，多加研究，提高对法中关于印花税的一些规定，希望纳税人能针对自身的具体情况，多加研究，提高对印花税的认识。印花税的认识。2323、税收筹划的案例分析与点评、税收筹划的案例分析与点评资源税缴纳应注意税收资源税缴纳应注意税收筹划筹划案例案例山西省某煤矿以生产煤炭、原煤为主，同时也小规模生产洗煤和选煤，某月该煤矿发生如下业山西省某煤矿以生产煤炭、原煤为主，同时也小规模生产洗煤和选煤，某月该煤矿发生如下业务：务：（1 1）外销原煤）外销原煤50005000吨，销售价为吨，销售价为600600元吨。元吨。（2 2）销售原煤）销售原煤20002000吨，售价为吨，售价为550550元吨。元吨。（3 3）销售本月生产的选煤）销售本月生产的选煤100100吨，选煤回收率为吨，选煤回收率为7070，售价，售价12001200元吨。元吨。（4 4）移送加工煤制品用原煤）移送加工煤制品用原煤15001500吨。吨。（5 5）用本月生产的）用本月生产的8080吨选煤支付发电厂电费。吨选煤支付发电厂电费。当月煤矿购进原材料及辅助材料准予抵当月煤矿购进原材料及辅助材料准予抵4040的进项税额为的进项税额为250000250000元。元。山西省原煤资源税单位税额为山西省原煤资源税单位税额为0.50.5元吨，月底煤矿计算应纳的资源税和增值税为：元吨，月底煤矿计算应纳的资源税和增值税为：应纳资源税课税数量为：应纳资源税课税数量为：500050002000200010010015001500808086808680（吨）（吨）应纳资源税税额应纳资源税税额86800.586800.543404340（元）（元）增值税销项额为增值税销项额为（50006005000600200055020005501001200100120080120080120015005501500550）1717873970873970（元）（元）应纳增值税应纳增值税873970873970250000250000623970623970（元）（元）分析分析由于有关财务人员不清楚资源税的征税范围，同时不了解增值税与资源税之间的关系以及煤炭由于有关财务人员不清楚资源税的征税范围，同时不了解增值税与资源税之间的关系以及煤炭类产品所适用的增值税税率，导致该煤矿多缴税类产品所适用的增值税税率，导致该煤矿多缴税312851.4312851.4元。元。第一，选煤不缴纳资源税，但要依加工的回收率转化为原煤计缴资源税。第一，选煤不缴纳资源税，但要依加工的回收率转化为原煤计缴资源税。现行资源税税法中有关煤的规定主要有：现行资源税税法中有关煤的规定主要有：（1 1）煤炭是资源税的应税项目，它仅指原煤，洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。）煤炭是资源税的应税项目，它仅指原煤，洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。（2 2）原煤应税数量是外销或自用的数量。）原煤应税数量是外销或自用的数量。（3 3）煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，）煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算为原煤数量作为课税数量。将加工产品实际销量和自用量折算为原煤数量作为课税数量。由此可见，只有原煤才征收资源税，对于洗煤、选煤以及其他煤炭制品，要根据加工的综合回由此可见，只有原煤才征收资源税，对于洗煤、选煤以及其他煤炭制品，要根据加工的综合回收率折算为原煤后计缴资源税，因此，该矿厂实际应缴纳的资源税为：收率折算为原煤后计缴资源税，因此，该矿厂实际应缴纳的资源税为：500050002000200015001500（1001008080）0.70.70.50.54378.64378.6（元）（元）第二，资源税纳税人开采或者生产应税产品自用的资源，要以自用数量为课税对象缴纳资源税。第二，资源税纳税人开采或者生产应税产品自用的资源，要以自用数量为课税对象缴纳资源税。但是，根据增值税法，将自产的货物用于生产应税项目，不属于视同销售行为，不用缴纳增值税。但是，根据增值税法，将自产的货物用于生产应税项目，不属于视同销售行为，不用缴纳增值税。因此，移送加工煤制品的因此，移送加工煤制品的15001500吨原煤不需缴纳增值税，只需纳资源税。吨原煤不需缴纳增值税，只需纳资源税。第三，煤炭制品适用的增值税税率为第三，煤炭制品适用的增值税税率为1313，而不是，而不是1717。因此，矿厂应纳增值税为：因此，矿厂应纳增值税为：（500060050006002000550200055018012001801200）1313250000250000311080311080（元）（元）煤矿厂应纳增值税、资源税共计煤矿厂应纳增值税、资源税共计315458.6315458.6元。元。点评点评资源税是开采资源的单位及个人应纳的一个重要税种，在计算资源税时，应注意以下三点：资源税是开采资源的单位及个人应纳的一个重要税种，在计算资源税时，应注意以下三点：1.1.分清哪些资源征税，哪些资源不征税。分清哪些资源征税，哪些资源不征税。目前，资源税只对矿产品和盐征收，具体包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色目前，资源税只对矿产品和盐征收，具体包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐七类。特别应注意的是，下列资源产品不征资源税：金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐七类。特别应注意的是，下列资源产品不征资源税：（1 1）人造石油。）人造石油。（2 2）煤矿生产的天然气。）煤矿生产的天然气。（3 3）开采原油过程中用于加热、修井的原油。）开采原油过程中用于加热、修井的原油。2.2.注意征收资源税的产品一定是指原矿或初级产品，对于精矿、选矿需根据综合回收率或选矿注意征收资源税的产品一定是指原矿或初级产品，对于精矿、选矿需根据综合回收率或选矿比换算为原矿再计征资源税。比换算为原矿再计征资源税。3.3.资源税纳税人生产或开采应税产品销售或自用视同销售时不仅要交资源税，同时又符合了增资源税纳税人生产或开采应税产品销售或自用视同销售时不仅要交资源税，同时又符合了增值税的征税范围，为增值税的纳税人，所以该纳税人即要交资源税，又要交增值税。因此，纳税人值税的征税范围，为增值税的纳税人，所以该纳税人即要交资源税，又要交增值税。因此，纳税人必须清楚二者在计算时的差异：必须清楚二者在计算时的差异：（1 1）资源税是价内税，计算方法是从量定额征收，计税时不考虑价格问题，计税依据为初级）资源税是价内税，计算方法是从量定额征收，计税时不考虑价格问题，计税依据为初级应税资源产品的销售数量或自用数量。增值税为价外税，其销项税实行从价定率计征，计税依据为应税资源产品的销售数量或自用数量。增值税为价外税，其销项税实行从价定率计征，计税依据为不合增值税的销售额，即：不合增值税的销售额，即：销售额应税资源的课税数量销售额应税资源的课税数量单价（不含增值税）单价（不含增值税）（2 2）资源税应以初级矿产品数量为计税依据，如果是加工矿则需还原成原矿；）资源税应以初级矿产品数量为计税依据，如果是加工矿则需还原成原矿；增值税可对原矿征收，也可对加工矿征收，如为加工矿，不需要还原。增值税可对原矿征收，也可对加工矿征收，如为加工矿，不需要还原。2424、税收筹划的案例分析与点评、税收筹划的案例分析与点评分别核算宜重视分别核算宜重视 案例案例海南某盐厂以生产液态盐为主。为了扩展经营范围，开拓新的消费市场，该厂决定在销售液态海南某盐厂以生产液态盐为主。为了扩展经营范围，开拓新的消费市场，该厂决定在销售液态盐的基础上，将液态盐加工为固态盐销售。盐的基础上，将液态盐加工为固态盐销售。19991999年年5 5月，该厂生产液态盐月，该厂生产液态盐20002000吨，其中吨，其中10001000吨用于吨用于加工成固体盐共加工成固体盐共500500吨。由于财务混乱，该厂未将销售的固体盐和液态盐分别核算。该月生产的固吨。由于财务混乱，该厂未将销售的固体盐和液态盐分别核算。该月生产的固态盐和液态盐全部实现销售。态盐和液态盐全部实现销售。海南省规定，固体盐的税率为海南省规定，固体盐的税率为4040元吨，液体盐的税率为元吨，液体盐的税率为6 6元吨。月末，财务人员计算应纳元吨。月末，财务人员计算应纳的资源税为：的资源税为：200062000650040500403200032000（元）。（元）。分析分析该盐厂的财务人员不仅没有纳税筹划的观念，而且没有掌握基本的税收知识，导致该厂多纳税，该盐厂的财务人员不仅没有纳税筹划的观念，而且没有掌握基本的税收知识，导致该厂多纳税，增加企业的生产经营成本。增加企业的生产经营成本。其一，我国资源税法规定：纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的其一，我国资源税法规定：纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。因此，该盐厂自产的用于加工固体盐的固体盐数量为课税数量。因此，该盐厂自产的用于加工固体盐的10001000吨固体盐不用计缴资源税，吨固体盐不用计缴资源税，而只需对加工后的而只需对加工后的500500吨固体盐缴纳资源税。吨固体盐缴纳资源税。其二，我国资源税税法明确规定：对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核其二，我国资源税税法明确规定：对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税率。因此，由于该厂财务人员没有算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税率。因此，由于该厂财务人员没有筹划意识，没有分别核算固体盐及液态盐的销售数量，因而只能从高适用税率，其销售的筹划意识，没有分别核算固体盐及液态盐的销售数量，因而只能从高适用税率，其销售的10001000吨液吨液态盐和态盐和500500吨固体盐均适用固体液吨固体盐均适用固体液4040元吨。元吨。从上述分析可以看出，该月盐厂应纳资源税为：从上述分析可以看出，该月盐厂应纳资源税为：1500401500406000060000（元）（元）如果企业将固体盐和液态盐分开核算，则只需纳资源税：如果企业将固体盐和液态盐分开核算，则只需纳资源税：100061000650040500402600026000元，可以元，可以节税节税3400034000元。元。点评点评计税依据是一个税种的核心部分，只有计税依据计算正确了，纳税人才有可能正确地计算税款，计税依据是一个税种的核心部分，只有计税依据计算正确了，纳税人才有可能正确地计算税款，不会出现冤枉纳税的情况。不仅如此，计税依据也是纳税筹划的一个重要内容，在税率既定的条件不会出现冤枉纳税的情况。不仅如此，计税依据也是纳税筹划的一个重要内容，在税率既定的条件下，计税依据直接决定了应纳税额的多少。下，计税依据直接决定了应纳税额的多少。资源税的计税依据是应税资源的课税数量，具体分为两种情况：资源税的计税依据是应税资源的课税数量，具体分为两种情况：（1 1）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。（2 2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。除了上述对盐的规定以外，资源税税法还对实际生产经营活动中的其他一些较为特殊的情况作除了上述对盐的规定以外，资源税税法还对实际生产经营活动中的其他一些较为特殊的情况作了明确规定。主要有：了明确规定。主要有：（1 1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或者主管）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。（2 2）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。（3 3）煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用数量的，可按加工产品的综合回收率，）煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用数量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。（4 4）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。选矿比折算成原矿数量作为课税数量。由此可见，小小的资源税也不简单。掌握好这些特殊规定，将有助于纳税人更好地节税。由此可见，小小的资源税也不简单。掌握好这些特殊规定，将有助于纳税人更好地节税。2525、税收筹划的案例分析与点评、税收筹划的案例分析与点评外籍人员工资纳税技巧外籍人员工资纳税技巧案例案例卡尔、蓝盾和布菜尔三人均是外籍人员，现在中国境内工作。因为三人均是第一卡尔、蓝盾和布菜尔三人均是外籍人员，现在中国境内工作。因为三人均是第一年来中国，对中国税制不熟悉。一日，三人相约到某税务代理事务所进行咨询，该所年来中国，对中国税制不熟悉。一日，三人相约到某税务代理事务所进行咨询，该所税务师小彭接待了他们。税务师小彭接待了他们。卡尔是联合国组织直接派往我国工作的经济研究专家；蓝盾是某中外合资企业的卡尔是联合国组织直接派往我国工作的经济研究专家；蓝盾是某中外合资企业的董事，由于他同时在美国两家公司担任董事职务，每年仅到中国几天；布菜尔是某外董事，由于他同时在美国两家公司担任董事职务，每年仅到中国几天；布菜尔是某外资企业的职员。资企业的职员。根据三人的咨询问题，小彭同志给出了如下答复：卡尔先生取得的工资、薪金所根据三人的咨询问题，小彭同志给出了如下答复：卡尔先生取得的工资、薪金所得不用缴纳个人所得税；蓝盾先生尽管不在中国境内履行董事职务，但其来源于中国得不用缴纳个人所得税；蓝盾先生尽管不在中国境内履行董事职务，但其来源于中国境内由该企业支付的工资、薪金仍应缴纳个人所得税；布菜尔先生的工资、薪金所得境内由该企业支付的工资、薪金仍应缴纳个人所得税；布菜尔先生的工资、薪金所得是在减除是在减除40004000元费用后按适用税率计算的，而且企业以非现金形式或以实报实销形式元费用后按适用税率计算的，而且企业以非现金形式或以实报实销形式取得的合理住房补贴、伙食补贴和洗衣费等免征个人所得税。取得的合理住房补贴、伙食补贴和洗衣费等免征个人所得税。咨询完毕，三人满意而归。咨询完毕，三人满意而归。分桥分桥本案涉及到外籍人员工资、薪金所得如何缴纳个人所得税及其优惠问题。本案涉及到外籍人员工资、薪金所得如何缴纳个人所得税及其优惠问题。根据财税字根据财税字199419942020号文件，凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征号文件，凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税：个人所得税：1.1.根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国专家；根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国工作的外国专家；2.2.联合国组织直接派往我国工作的专家；联合国组织直接派往我国工作的专家；3.3.为联合国援助项目来华工作的专家；为联合国援助项目来华工作的专家；4.4.援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的专家；援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的专家；5.5.根据两国政府签订文化交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负根据两国政府签订文化交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；担的；6.6.根据我国大专院校国家交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负根据我国大专院校国家交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；担的；7.7.根据民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。根据民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。卡尔先生由于符合上述人员中的第二种，因而可以享受免税优惠。卡尔先生由于符合上述人员中的第二种，因而可以享受免税优惠。根据税法有关规定，外籍人负在中国境内企业担任董事、正副总经理、各职能技师、总监及其根据税法有关规定，外籍人负在中国境内企业担任董事、正副总经理、各职能技师、总监及其他类似公司管理层职务时，其取得的由该中国境内企业支付的董事费或工资、薪金，在其担任该中他类似公司管理层职务时，其取得的由该中国境内企业支付的董事费或工资、薪金，在其担任该中国境内企业董事或高层管理职务起，至其解除上述职务止的期间，不论其是否在中国境内履行职务，国境内企业董事或高层管理职务起，至其解除上述职务止的期间，不论其是否在中国境内履行职务，均应申报缴个人所得税。均应申报缴个人所得税。根据这一规定蓝盾先生虽然基本不在中国任职，由于其担任企业董事，因而其取得由该中国境根据这一规定蓝盾先生虽然基本不在中国任职，由于其担任企业董事，因而其取得由该中国境内企业支付的工资、薪金收入和董事费应该按我国税收缴纳个人所得税。内企业支付的工资、薪金收入和董事费应该按我国税收缴纳个人所得税。根据根据个人所得税法个人所得税法第六条第六条个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例第二十八条，在中国境内的外商第二十八条，在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员，应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团投资企业和外国企业中工作的外籍人员，应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家每月工资、薪金所得在减除体、国家机关中工作的外籍专家每月工资、薪金所得在减除800800元费用的基础上，再减元费用的基础上，再减除除32003200元。元。根据财税字根据财税字19941994020020号文件，下列所得暂免征收个人所得税：号文件，下列所得暂免征收个人所得税：一、外国个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、一、外国个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。洗衣费。二、外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。二、外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。三、外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核三、外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分；批准为合理的部分；四、外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。四、外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。点评点评本案中，三位外籍人员的工资、薪金所得如何纳税问题的讨论，使我们对个人所本案中，三位外籍人员的工资、薪金所得如何纳税问题的讨论，使我们对个人所得税有了更进一步的了解，让我们知道了哪些人员不用缴纳个人所得税，哪些人员没得税有了更进一步的了解，让我们知道了哪些人员不用缴纳个人所得税，哪些人员没有在中国履行职务也要缴税以及哪些费用可扣除，哪些收入不用纳税。这些知识的了有在中国履行职务也要缴税以及哪些费用可扣除，哪些收入不用纳税。这些知识的了解，可以帮助外籍人员对个人所得税的缴纳有一个初步认识，也可以帮助外籍人员对解，可以帮助外籍人员对个人所得税的缴纳有一个初步认识，也可以帮助外籍人员对个人所得税的缴纳进行必要的筹划。个人所得税的缴纳进行必要的筹划。2626、税收筹划的案例分析与点评、税收筹划的案例分析与点评史密斯应如何纳税史密斯应如何纳税案例案例史密期先生从史密期先生从19981998年年1 1月起被美国一家公司派到我国，在该公司与我国合资的月起被美国一家公司派到我国，在该公司与我国合资的M M公司任职做技术公司任职做技术指导工作。史密斯先生每月的工资由两家公司分别支付。我国境内的指导工作。史密斯先生每月的工资由两家公司分别支付。我国境内的M M公司每月向其支付公司每月向其支付15001500元人元人民币，美国公司每月向其支付工资折合人民币民币，美国公司每月向其支付工资折合人民币3500035000元。元。20002000年年6 6月，史密斯先生被该美国公司临月，史密斯先生被该美国公司临时派到泰国，为一家集团公司检测设备。他在泰国共工作时派到泰国，为一家集团公司检测设备。他在泰国共工作1515天，泰国公司向其支付工资天，泰国公司向其支付工资10001000美元，美元，随即又返回我国的随即又返回我国的M M公司工作。现需要计算史密斯先生公司工作。现需要计算史密斯先生20002000年年6 6月应在我国缴纳多少个人所得税。月应在我国缴纳多少个人所得税。分析分析在本案例中，史密斯先生属于在中国境内无住所，居住满一年不超过五年的个人，根据我国税在本案例中，史密斯先生属于在中国境内无住所，居住满一年不超过五年的个人，根据我国税法，他应就在我国境内工作期间取得的由境内、境外雇主支付的工资、薪金向我国纳税，而他被美法，他应就在我国境内工作期间取得的由境内、境外雇主支付的工资、薪金向我国纳税，而他被美国公司临时派到泰国工作国公司临时派到泰国工作1515天属于临时离境，这期间他在泰国工作取得的由泰国公司支付的工资薪天属于临时离境，这期间他在泰国工作取得的由泰国公司支付的工资薪金无需向我国纳税。史密斯先生当月应向我国纳税的税额按公式计算如下：金无需向我国纳税。史密斯先生当月应向我国纳税的税额按公式计算如下：（1 1）按当月境内、境外支付工资总额计算的应纳税额：）按当月境内、境外支付工资总额计算的应纳税额：（500005000040004000）303033753375（速算扣除数）（速算扣除数）1042510425（元）（元）（2 2）当月应纳税额：）当月应纳税额：1042510425（1 13500035000500001550000153030）6776.256776.25（元）（元）点评点评一个实行居民管辖权的国家要对本国居民的国内外一切所得征税，从纳税人角度一个实行居民管辖权的国家要对本国居民的国内外一切所得征税，从纳税人角度看，这时该国的居民不仅要就其国内所得向本国政府纳税，而且还要就其来源于国外看，这时该国的居民不仅要就其国内所得向本国政府纳税，而且还要就其来源于国外的所得向本国政府纳税，居民纳税人这种要就其国内外一切所得向居住国政府纳税的的所得向本国政府纳税，居民纳税人这种要就其国内外一切所得向居住国政府纳税的义务被称为无限纳税义务。在一个实行居民管辖权的国家，无论是自然人居民还是法义务被称为无限纳税义务。在一个实行居民管辖权的国家，无论是自然人居民还是法人居民都对居住国政府负有无限纳税义务。人居民都对居住国政府负有无限纳税义务。在实践中，有些国家还将自然人居民分为非长期居民和长期居民，二者都负无限在实践中，有些国家还将自然人居民分为非长期居民和长期居民，二者都负无限纳税义务，但非长期居民负有条件的无限纳税义务，长期居民则负无条件的无限纳税纳税义务，但非长期居民负有条件的无限纳税义务，长期居民则负无条件的无限纳税义务。例如，我国税法就将在中国境内无住所但在我国境内居住满一年不超过义务。例如，我国税法就将在中国境内无住所但在我国境内居住满一年不超过5 5年的个年的个人视为非长期居民，这些纳税人依照法律规定要就其来源于中国境外的所得向中国纳人视为非长期居民，这些纳税人依照法律规定要就其来源于中国境外的所得向中国纳税，但是经过税务主管机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织税，但是经过税务主管机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税，而不必就外国境内公司、企业或个人支付的外或者个人支付的部分缴纳个人所得税，而不必就外国境内公司、企业或个人支付的外国来源的所得纳税。可见，这是一种有条件的无限纳税义务。而一旦在中国无住所的国来源的所得纳税。可见，这是一种有条件的无限纳税义务。而一旦在中国无住所的个人在中国境内居住满个人在中国境内居住满5 5年，则从第年，则从第6 6年起，他就应当就其来源于中国境内外的全部所年起，他就应当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税。得缴纳个人所得税。 2727、税收筹划的案例分析与点评、税收筹划的案例分析与点评巧用纳税期限节税巧用纳税期限节税案例案例老李于老李于19981998年年1 1月月1 1日承包了日承包了A A市一家服装厂，全年取得收入市一家服装厂，全年取得收入2000020000元；元；19991999年年6 6月、月、9 9月老李分两次承包该厂，并分别取得收入月老李分两次承包该厂，并分别取得收入1000010000元，元，1200012000元，同时在元，同时在19991999年老李年老李还取得了如下收入：还取得了如下收入：1.1.老李被一机械厂聘用，任技术顾问。根据聘任合同，每月工资老李被一机械厂聘用，任技术顾问。根据聘任合同，每月工资10001000元；元；2.2.老李老李4 4月份去月份去C C国在一中等技术学校讲授机械知识，获得讲课费国在一中等技术学校讲授机械知识，获得讲课费20002000元。元。按该国规定，该项收入免予缴纳个人所得税。老李回国后，即向税务机关申报纳税。按该国规定，该项收入免予缴纳个人所得税。老李回国后，即向税务机关申报纳税。老李认为他今年取得的承包经营收入可以像去年一样在次年的老李认为他今年取得的承包经营收入可以像去年一样在次年的1 1月份申报纳税，因为都是承包月份申报纳税，因为都是承包经营收入。经营收入。然而，然而，19991999年年1010月月1515日接到了日接到了税务行政处罚事项告知书税务行政处罚事项告知书，老李对此提出异议，并要求听证。，老李对此提出异议，并要求听证。1010月月1818日，老李接到了日，老李接到了税务处理决定书税务处理决定书和和税务行政处罚决定书税务行政处罚决定书。老李接受了税务机关的处。老李接受了税务机关的处理，没有申请复议。理，没有申请复议。分析分析中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法第九条规定：第九条规定：扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月七日缴入国库，扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月七日缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。并向税务机关报送纳税申报表。工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月七日内缴入国库，工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算，分月并向税务机关报送纳税申报表。特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算，分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。预缴的方式计征，具体办法由国务院规定。个体工商户生产、经营所得应纳税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月七日内预缴。个体工商户生产、经营所得应纳税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月七日内预缴。年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补。对企事业单位的承包经营，承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后对企事业单位的承包经营，承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后三十日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租三十日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后七日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴、多退少补。经营所得的，应当在取得每次所得后七日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴、多退少补。另外，从中国境外取得所得的纳税人，其来源于境外的所得，如在境外以纳税年度计算缴纳个另外，从中国境外取得所得的纳税人，其来源于境外的所得，如在境外以纳税年度计算缴纳个人所得税的，应在所得来源国的纳税年度终了，结清税款后的人所得税的，应在所得来源国的纳税年度终了，结清税款后的3030日内，向中国主管税务机关申报纳日内，向中国主管税务机关申报纳税；如在取得境外所得时结清税款的，或在境外按所得来源国税法规定免予缴纳个人所得税的，应税；如在取得境外所得时结清税款的，或在境外按所得来源国税法规定免予缴纳个人所得税的，应于次年于次年1 1月月1 1日起日起3030日内向中国主管税务机关申报纳税。日内向中国主管税务机关申报纳税。根据上述规定，老李分次取得所得的，应在每次取得所得后的根据上述规定，老李分次取得所得的，应在每次取得所得后的7 7日内预缴，于年度终了后日内预缴，于年度终了后3 3个月内汇算清缴。分次取得所得的纳税期限与一次性取得所得的纳税期限是不一致的。个月内汇算清缴。分次取得所得的纳税期限与一次性取得所得的纳税期限是不一致的。老李在国外取得的所得，因为是免予缴纳个人所得税的，根据税法规定，可以于老李在国外取得的所得，因为是免予缴纳个人所得税的，根据税法规定，可以于次年次年1 1月月1 1日起日起3030内向中国主管税务机关申报纳税。内向中国主管税务机关申报纳税。点评点评纳税人在规定的期限内可不必提前缴纳税款。税款越往后推，纳税人占有税款时纳税人在规定的期限内可不必提前缴纳税款。税款越往后推，纳税人占有税款时间越长，纳税人也就相当于获得了越长时间的由政府提供的无息贷款。当然，税款缴间越长，纳税人也就相当于获得了越长时间的由政府提供的无息贷款。当然，税款缴纳的期限是不能推迟到超过期限的程度。税法规定，纳税期限的最后一天如遇法定休纳的期限是不能推迟到超过期限的程度。税法规定，纳税期限的最后一天如遇法定休假，以休假日的次日为期限的最后一日。这样，纳税人就不必担忧纳税期限的最后一假，以休假日的次日为期限的最后一日。这样，纳税人就不必担忧纳税期限的最后一日是节假日而不能申报纳税。纳税人在纳税期限内尽可能地占有税金无疑也是一种纳日是节假日而不能申报纳税。纳税人在纳税期限内尽可能地占有税金无疑也是一种纳税筹划。正如上面所说，它相当于政府向纳税人提供了无息贷款。纳税义务人可在这税筹划。正如上面所说，它相当于政府向纳税人提供了无息贷款。纳税义务人可在这段时期内利用这笔税款去投资、经营。当然，纳税人这样他的前提是要懂税法，知道段时期内利用这笔税款去投资、经营。当然，纳税人这样他的前提是要懂税法，知道各个所得的纳税期限，这样才不至于违反法律，同时又能达到筹划的目的。各个所得的纳税期限，这样才不至于违反法律，同时又能达到筹划的目的。 2727、税收筹划的案例分析与点评、税收筹划的案例分析与点评税收屏蔽的妙用税收屏蔽的妙用案例案例假设你要投资一个新天地大酒店。该新天地大酒店售价假设你要投资一个新天地大酒店。该新天地大酒店售价20000002000000美元，你可以仅支付美元，你可以仅支付500000500000美美元的现金，另外元的现金，另外15000001500000美元可以以该酒店作抵押向银行贷款来支付。美元可以以该酒店作抵押向银行贷款来支付。3 3年后，该新天地大酒店可能年后，该新天地大酒店可能增值到增值到25000002500000美元。这时，该酒店的合伙人可以再商量签订一笔美元。这时，该酒店的合伙人可以再商量签订一笔500000500000美元的抵押贷款，而这笔美元的抵押贷款，而这笔现金将会被分给合伙人，从而巧妙地实现投资回收，并且这项收入通常是免税的。现金将会被分给合伙人，从而巧妙地实现投资回收，并且这项收入通常是免税的。分析分析这种安排妙就妙在你可以收回你的投资而不必为此付税，并且你仍然拥有这座新天地大酒店，这种安排妙就妙在你可以收回你的投资而不必为此付税，并且你仍然拥有这座新天地大酒店，它还能继续为你提供税收屏蔽上的扣除。当然，新天地大酒店的经营首先必须是成功的，要使它有它还能继续为你提供税收屏蔽上的扣除。当然，新天地大酒店的经营首先必须是成功的，要使它有足够的能力负担其所背负的新债务。足够的能力负担其所背负的新债务。点评点评案例本身并不复杂，只是希望通过对这个案例的分析点评使读者能够对税收屏蔽有点了解。案例本身并不复杂，只是希望通过对这个案例的分析点评使读者能够对税收屏蔽有点了解。税收屏蔽就是这样一种作用，它可以合法地使你的财产和所得收入暂时免除税收负担。虽然终税收屏蔽就是这样一种作用，它可以合法地使你的财产和所得收入暂时免除税收负担。虽然终究你的这部分财产和所得将会纳税，但考虑到时间价值因素，有如政府为你提供了一笔无息贷款，究你的这部分财产和所得将会纳税，但考虑到时间价值因素，有如政府为你提供了一笔无息贷款，所以你还是可以从中获得很大好处，达到省税的目的，通过正确合理地运用税收屏蔽，纳税人在进所以你还是可以从中获得很大好处，达到省税的目的，通过正确合理地运用税收屏蔽，纳税人在进行积极投资的同时可以减轻税负，这对每一个纳税人来说都是一件行积极投资的同时可以减轻税负，这对每一个纳税人来说都是一件“乐此不疲乐此不疲”的好事。税收屏蔽的好事。税收屏蔽一般不会减少应纳税额，它们仅仅是推迟了纳税时间一般不会减少应纳税额，它们仅仅是推迟了纳税时间案例中的税收屏蔽只是其中的一种形式，即不动产税收屏蔽，之所以能达到这种效果是因为不动产可以案例中的税收屏蔽只是其中的一种形式，即不动产税收屏蔽，之所以能达到这种效果是因为不动产可以得到财政上的资助，这种帮助使投资者能够在只付出相对较少量的现金同时，得到大量的折旧扣除。得到财政上的资助，这种帮助使投资者能够在只付出相对较少量的现金同时，得到大量的折旧扣除。除了能进行折旧的扣除，投资者还可以扣除所有可能的经营费用，包括支付购买不动产时所借贷款除了能进行折旧的扣除，投资者还可以扣除所有可能的经营费用，包括支付购买不动产时所借贷款的利息。的利息。不同的税收屏蔽使投资者获得的利益各有侧重，但总的目的都是为了增大扣除，减少应纳税额，不同的税收屏蔽使投资者获得的利益各有侧重，但总的目的都是为了增大扣除，减少应纳税额，从而达到避税目的，当然如果税收屏蔽的投资所得不合常理，税务当局就会出面干涉，而且大多数从而达到避税目的，当然如果税收屏蔽的投资所得不合常理，税务当局就会出面干涉，而且大多数扣除都会被取消。扣除都会被取消。当出卖这些不动产时，所得收入先得还清抵押贷款并支付其他债务，然后才会在总合伙人和有当出卖这些不动产时，所得收入先得还清抵押贷款并支付其他债务，然后才会在总合伙人和有限合伙人中分配。这时收益就只会被课以较低的资本利得税。如果变卖不动产的所得不足以偿还债限合伙人中分配。这时收益就只会被课以较低的资本利得税。如果变卖不动产的所得不足以偿还债务，那么债权人将不能追究合伙人的责任，而合伙人也将一无所得。但是由于投资者将过去的成本务，那么债权人将不能追究合伙人的责任，而合伙人也将一无所得。但是由于投资者将过去的成本费用在计税时进行了扣除，所以一般地，他还须将这些扣除作为一般收入进行申报纳税。在这种情费用在计税时进行了扣除，所以一般地，他还须将这些扣除作为一般收入进行申报纳税。在这种情况下，税收屏蔽就不能节省税款，它仅仅是推迟了纳税的时间。并且如果为这种税收屏蔽的真实资况下，税收屏蔽就不能节省税款，它仅仅是推迟了纳税的时间。并且如果为这种税收屏蔽的真实资产不足以返还投资者投入的现金，实际上这项投资就失败了。产不足以返还投资者投入的现金，实际上这项投资就失败了。除了不动产税收屏蔽，主要的税收屏蔽还有研究与开发税收屏蔽、出版业税收屏蔽等等。在你除了不动产税收屏蔽，主要的税收屏蔽还有研究与开发税收屏蔽、出版业税收屏蔽等等。在你考察一个税收屏蔽之前，你决不会很快就知道你应该获得多少，你的净收益又应该是多少，你应该考察一个税收屏蔽之前，你决不会很快就知道你应该获得多少，你的净收益又应该是多少，你应该先考察一些综合因素，诸如年收入净收入，还有个人现金流量等等。考虑税收屏蔽值得注意的是，先考察一些综合因素，诸如年收入净收入，还有个人现金流量等等。考虑税收屏蔽值得注意的是，如果你发现你投资的税收屏蔽必须靠你签单才能维持，那时情况就很糟糕了。并且，税务机关也不如果你发现你投资的税收屏蔽必须靠你签单才能维持，那时情况就很糟糕了。并且，税务机关也不允许你以避税为目的所作的扣除，甚至可能对你罚款。更糟糕的是，许多投资者可能对投资人允诺允许你以避税为目的所作的扣除，甚至可能对你罚款。更糟糕的是，许多投资者可能对投资人允诺说，只要投入说，只要投入50005000美元就将得到美元就将得到5000050000美元的税收抵扣，于是投资者签了单。及至税务机关不允许美元的税收抵扣，于是投资者签了单。及至税务机关不允许这些扣除，投资者才猛然发现自己已是上当受骗，后悔至极。这些扣除，投资者才猛然发现自己已是上当受骗，后悔至极。2828、税收筹划漏洞平台、税收筹划漏洞平台漏洞平台筹划案例漏洞平台筹划案例 我国税收法律中存在着许多矛盾之处，如在我国我国税收法律中存在着许多矛盾之处，如在我国税收征管法税收征管法中，税收管辖的规定便存中，税收管辖的规定便存在诸多的矛盾。这其中的原因是多方面的：首先，税制改革、税法完善需要时间来完在诸多的矛盾。这其中的原因是多方面的：首先，税制改革、税法完善需要时间来完成；其次，高度集中的政治特征决定了财政管理体制，以及统收统支的历史管辖特征成；其次，高度集中的政治特征决定了财政管理体制，以及统收统支的历史管辖特征一时无法彻底改变，关于税收管辖的法律也存在先天不足的因素；另外，我国分税制一时无法彻底改变，关于税收管辖的法律也存在先天不足的因素；另外，我国分税制仍然存在很大的不彻底性，以此为基础的税收级别管辖也就存在很大的困难。仍然存在很大的不彻底性，以此为基础的税收级别管辖也就存在很大的困难。在我国税收实体法中，关于税收管辖的争议也非常多，有机构设置与配合的问题，在我国税收实体法中，关于税收管辖的争议也非常多，有机构设置与配合的问题，也有税法自身规定矛盾或不确定的问题。其中，机构设置与配合以及税收地域管辖是也有税法自身规定矛盾或不确定的问题。其中，机构设置与配合以及税收地域管辖是相对漏洞较多的领域。相对漏洞较多的领域。我国长期以来存在机构臃肿，人员冗杂，办事效率低下的问题。这种情况在税收我国长期以来存在机构臃肿，人员冗杂，办事效率低下的问题。这种情况在税收界也不例外。机构设置庞杂、人员众多却并不表明税收方面应设的机构都设置了，相界也不例外。机构设置庞杂、人员众多却并不表明税收方面应设的机构都设置了，相反，该设置的机构设置不全，许多不该设的机构却依然存在。首先这就存在一个税收反，该设置的机构设置不全，许多不该设的机构却依然存在。首先这就存在一个税收机构内部的协调失衡问题，如果和其他政府机构联系起来，其设置与配合的问题就更机构内部的协调失衡问题，如果和其他政府机构联系起来，其设置与配合的问题就更大了。如我国营业税属于地方税种，增值税属于中央和地方共享税，由国家税务系统大了。如我国营业税属于地方税种，增值税属于中央和地方共享税，由国家税务系统进行征收，但地方税务系统往往捷足先登，将纳税人定格为营业税纳税人，这是一个进行征收，但地方税务系统往往捷足先登，将纳税人定格为营业税纳税人，这是一个税收结构的设置与配合上的空白。纳税者了解这方面漏洞的途径主要有两种：一种是税收结构的设置与配合上的空白。纳税者了解这方面漏洞的途径主要有两种：一种是实际税收缴纳过程；另一种是各类税收资料和报刊杂志。实际税收缴纳过程；另一种是各类税收资料和报刊杂志。在我国税收地域管辖的规定中，流转税、所得税两大主体税种都存在严重的不足。在我国税收地域管辖的规定中，流转税、所得税两大主体税种都存在严重的不足。如如中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例第第2222条，主要是界定固定客户与非固定客户的纳税地点，却缺少条，主要是界定固定客户与非固定客户的纳税地点，却缺少许多必要的补充与限制。如对固定客户与非固定客户的判定标准及判定权的归属，对机构所在地的许多必要的补充与限制。如对固定客户与非固定客户的判定标准及判定权的归属，对机构所在地的判定标准是依注册地、还是管理中心或经营地。其实，像这类有漏洞的条文在消费税、营业税、关判定标准是依注册地、还是管理中心或经营地。其实，像这类有漏洞的条文在消费税、营业税、关税、企业所得税及个人所得税法律、法规中比比皆是。税、企业所得税及个人所得税法律、法规中比比皆是。以上的分析多集中于国内方面。在国际税收上，由于国家之间税法差异更大，征管更加复杂，以上的分析多集中于国内方面。在国际税收上，由于国家之间税法差异更大，征管更加复杂，所以漏洞更多。不仅是有着税法性质的国际税收协定存在漏洞，就是具体征管程序上也常常是让纳所以漏洞更多。不仅是有着税法性质的国际税收协定存在漏洞，就是具体征管程序上也常常是让纳税者有机可乘。下面将从国内、国际两方面举例来具体分析漏洞平台的筹划。税者有机可乘。下面将从国内、国际两方面举例来具体分析漏洞平台的筹划。19911991年，某企业需要招聘几个技术人员，并确定了两套方案：一是聘用国内技术人员，二是聘年，某企业需要招聘几个技术人员，并确定了两套方案：一是聘用国内技术人员，二是聘用外籍人员，企业为他们开出的工资都是用外籍人员，企业为他们开出的工资都是15001500元。最后企业选择聘用元。最后企业选择聘用6 6名外国技术人员组成技术研名外国技术人员组成技术研究小组，专门从事产品开发。这其中的原因究竟在哪里呢？计算一下他们的个人所得税便一切都清究小组，专门从事产品开发。这其中的原因究竟在哪里呢？计算一下他们的个人所得税便一切都清楚了。楚了。因为按工资薪金收入因为按工资薪金收入15001500元人民币来计算，中方人员按当时个人收入调节税规定应纳税额为元人民币来计算，中方人员按当时个人收入调节税规定应纳税额为560560元，因而他们作为中方应聘者，普遍要求提高工资。但外籍人员按个人所得税规定应纳税额只元，因而他们作为中方应聘者，普遍要求提高工资。但外籍人员按个人所得税规定应纳税额只有几十元，所以面对有几十元，所以面对15001500元人民币月薪以及相对中国较低的物价指数而欣然应允。元人民币月薪以及相对中国较低的物价指数而欣然应允。以上便是税法漏洞造成的筹划例子。上述企业的做法是光明磊落的，是对过时的个人所得税法以上便是税法漏洞造成的筹划例子。上述企业的做法是光明磊落的，是对过时的个人所得税法的直接挑战。这也反映出客观经济状况的变化，使得曾经相对完善的税法变得漏洞百出。为了适应的直接挑战。这也反映出客观经济状况的变化，使得曾经相对完善的税法变得漏洞百出。为了适应情况的变化，我国于情况的变化，我国于19941994年税制改革中统一了个人所得税法，调整了级距，减少了级数，降低了税年税制改革中统一了个人所得税法，调整了级距，减少了级数，降低了税负。但是到现在，由于改革开放进一步向纵深发展，国企改革力度进一步加大，现行个人所得税法负。但是到现在，由于改革开放进一步向纵深发展，国企改革力度进一步加大，现行个人所得税法又出现了许多漏洞。比如减征额，中方人员为又出现了许多漏洞。比如减征额，中方人员为800800元，外籍人员为元，外籍人员为40004000元。在目前下岗失业问题日元。在目前下岗失业问题日益严重、社会保障体系不够完善的情况下，中方人员益严重、社会保障体系不够完善的情况下，中方人员800800元的减征额显得有些杯水车薪。元的减征额显得有些杯水车薪。而外籍人员而外籍人员40004000元的减征额使得很大一部分外籍人员没有税负或只承担极低的税负。元的减征额使得很大一部分外籍人员没有税负或只承担极低的税负。3030、税收筹划优惠平台、税收筹划优惠平台优惠平台筹划案例优惠平台筹划案例 例例1.1.某建材企业生产的某类建材产品属综合利用产品，其原料中掺有某建材企业生产的某类建材产品属综合利用产品，其原料中掺有2525的粉煤灰。新增值税实施以来，的粉煤灰。新增值税实施以来，由于该产品的原材料大多为泥土、砂石及工业企业的废物如粉煤灰，在购进时大都无法获得增值税由于该产品的原材料大多为泥土、砂石及工业企业的废物如粉煤灰，在购进时大都无法获得增值税专用发票，因而无法抵扣进项税款，企业税负较高。专用发票，因而无法抵扣进项税款，企业税负较高。19951995年以来，根据有关政策规定，对企业生产的原料中掺有不少于年以来，根据有关政策规定，对企业生产的原料中掺有不少于3030的粉煤灰、煤矸石、石的粉煤灰、煤矸石、石煤、锅炉底渣（不包括高炉水渣）的建材产品在煤、锅炉底渣（不包括高炉水渣）的建材产品在19951995年底之前免征增值税。年底之前免征增值税。该企业发动科技攻关，在配料比例中将粉煤灰的含量提高到该企业发动科技攻关，在配料比例中将粉煤灰的含量提高到3030以上，又不使该产品的性能受以上，又不使该产品的性能受影响。通过这种科技处理，企业一方面享受了税收优惠政策；另一方面，提高了对废弃资源粉煤灰影响。通过这种科技处理，企业一方面享受了税收优惠政策；另一方面，提高了对废弃资源粉煤灰的利用，利国又利己。的利用，利国又利己。例例2.2.某化妆品生产企业连年获得民政福利企业的税收优惠待遇，即免征企业所得税，原因是该某化妆品生产企业连年获得民政福利企业的税收优惠待遇，即免征企业所得税，原因是该企业安置企业安置“四残四残”人员占生产人员总数的比例在人员占生产人员总数的比例在3535以上。有人举报说该企业实际安置以上。有人举报说该企业实际安置“四残四残”人人员情况不属实，因为平时厂房里没有多少员情况不属实，因为平时厂房里没有多少“四残四残”人员。于是税务机关进行了两次调查，但奇怪的人员。于是税务机关进行了两次调查，但奇怪的是调查时却又刚好达到是调查时却又刚好达到3535的比例，只能仍旧给予其税收优惠。的比例，只能仍旧给予其税收优惠。该企业便是利用了福利企业的优惠政策。根据我国税法，对民政部门举办的福利工厂和街道办该企业便是利用了福利企业的优惠政策。根据我国税法，对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置“四残四残”人员占生产人员总数人员占生产人员总数3535以上的，暂免征收所以上的，暂免征收所得税。凡安置得税。凡安置“四残四残”人员占生产人员总数的比例超过人员占生产人员总数的比例超过1010未达到未达到3535的，减半征收所得税。享受的，减半征收所得税。享受税收优惠政策的税收优惠政策的“四残四残”人员的范围，包括盲、聋、哑和肢体残疾。人员的范围，包括盲、聋、哑和肢体残疾。平时，该企业里的平时，该企业里的“四残四残”人员不一定符合比例，但每次要检查时，该企业总能把握时机，使人员不一定符合比例，但每次要检查时，该企业总能把握时机，使其比例刚好符合要求，从而堂而皇之地享受税收减免优惠其比例刚好符合要求，从而堂而皇之地享受税收减免优惠例例3.3.某外商投资企业，将某外商投资企业，将19961996年利润的年利润的5050即即100100万元再投资于该企业，预计经营期为万元再投资于该企业，预计经营期为1515年。经税务机年。经税务机关核准，退还其再投资部分已纳的关核准，退还其再投资部分已纳的4040的税款。该企业适用的税款。该企业适用3333的所得税率，则：的所得税率，则：退税额再投资额退税额再投资额（1 1原实际适用的企业所得税税率与地方所得税税率之和）原实际适用的企业所得税税率与地方所得税税率之和）原实际适原实际适用的企业所得税税率用的企业所得税税率退税率退税率100100万元万元（1 13333）3030404017.9117.91万元万元该企业可以获得该企业可以获得17.9117.91万元的退税额。万元的退税额。该企业利用了再投资退税的优惠政策。根据我国税法，外商投资企业的外国投资者，将从企业该企业利用了再投资退税的优惠政策。根据我国税法，外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期取得的利润直接再投资于企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请和税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的不少于五年的，经投资者申请和税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的4040。外国投资者在中国境内直接开办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，以及外国投资者将从外国投资者在中国境内直接开办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，海南经济特区的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，经营期不少于五年的，经批准可全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。经营期不少于五年的，经批准可全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。另外，在了解以上再投资退税的基本政策并实现节税筹划的基础上，还可以对此政策进行更加另外，在了解以上再投资退税的基本政策并实现节税筹划的基础上，还可以对此政策进行更加灵活的应用。例如，在设立外资企业时被认定为产品出口企业或先进技术企业的，再投资时，有两灵活的应用。例如，在设立外资企业时被认定为产品出口企业或先进技术企业的，再投资时，有两种政策可以选择：一是按种政策可以选择：一是按“再投资于本企业再投资于本企业”，享受退税，享受退税4040的优惠；二是按的优惠；二是按“再投资举办，扩建再投资举办，扩建产品出口企业或先进技术企业产品出口企业或先进技术企业”，享受退税，享受退税100100的优惠。对于企业来说，当然是后者更具有节税的优惠。对于企业来说，当然是后者更具有节税效应，所需要的只是到有关部门办理其确认手续，即扩建的企业为产品出口企业或先进技术企业的效应，所需要的只是到有关部门办理其确认手续，即扩建的企业为产品出口企业或先进技术企业的证明。证明。再投资退税后，税务机关要进行再投资退税的管理，若发现再投资不满五年撤出的，应当缴回再投资退税后，税务机关要进行再投资退税的管理，若发现再投资不满五年撤出的，应当缴回已退税款；再投资后三年内未达到产品出口企业标准的，以及考核不合格被撤销先进技术企业称号已退税款；再投资后三年内未达到产品出口企业标准的，以及考核不合格被撤销先进技术企业称号的，应缴回已退税款的的，应缴回已退税款的6060。3232、税收筹划弹性平台、税收筹划弹性平台弹性平台筹划案例弹性平台筹划案例某矿山开采企业开采某种有色金属原矿，其应税产品的资源等级在某矿山开采企业开采某种有色金属原矿，其应税产品的资源等级在几个主要品种的矿山几个主要品种的矿山等级表等级表中未列出，故而税额的评定由省人民政府来完成。矿山开采者主要让评定者中未列出，故而税额的评定由省人民政府来完成。矿山开采者主要让评定者测定了相对的贫矿地带，于是资源等级较低，适用的税额比邻近矿山的税额标准少了测定了相对的贫矿地带，于是资源等级较低，适用的税额比邻近矿山的税额标准少了2525。此例利用了资源税中因级差收入而设定的弹性税率。此例利用了资源税中因级差收入而设定的弹性税率。众所周知，资源税是由地方税务系统负责征管的税种（海洋石油企业除外）。因众所周知，资源税是由地方税务系统负责征管的税种（海洋石油企业除外）。因为各地资源分配状况不一致，矿产的多少、优劣存在很大的等级差别，其销售收入也为各地资源分配状况不一致，矿产的多少、优劣存在很大的等级差别，其销售收入也肯定不会相同，如对其实行统一的税率，势必造成矿产企业的苦乐不均，这与税收的肯定不会相同，如对其实行统一的税率，势必造成矿产企业的苦乐不均，这与税收的公平、效率原则是相违背的。不仅仅贫矿开采者会丧失积极性，更重要的是矿山开采公平、效率原则是相违背的。不仅仅贫矿开采者会丧失积极性，更重要的是矿山开采者趋富弃贫，造成矿产资源的浪费。者趋富弃贫，造成矿产资源的浪费。具体到上面所举的例子，筹划活动不应太明显，矿产等级的评定依据的是政府派具体到上面所举的例子，筹划活动不应太明显，矿产等级的评定依据的是政府派人观察测定的数据结果，矿产开采企业可以做的是如何让贫矿的等级体现出来。人观察测定的数据结果，矿产开采企业可以做的是如何让贫矿的等级体现出来。因为矿产企业的筹划活动，使得本企业应税矿产品的等级偏低，从而适用的税额因为矿产企业的筹划活动，使得本企业应税矿产品的等级偏低，从而适用的税额标准低于邻近矿山的标准低于邻近矿山的2525。没有筹划，则可能会和邻近矿山的标准接近。应该讲，这。没有筹划，则可能会和邻近矿山的标准接近。应该讲，这类筹划活动是否成功在较大程度上也取决于政府所派人员的工作态度。若测定者工作类筹划活动是否成功在较大程度上也取决于政府所派人员的工作态度。若测定者工作不细心，筹划成功的可能性便大；反之，成功的可能性便小。不细心，筹划成功的可能性便大；反之，成功的可能性便小。黑龙江省某单位用地面积很大，在选址问题上有三种方案：一是在哈尔滨城区；二是在某黑龙江省某单位用地面积很大，在选址问题上有三种方案：一是在哈尔滨城区；二是在某中等城市；三是在哈尔滨这类大城市的城郊结合地区。该单位最后选定了城郊结合地中等城市；三是在哈尔滨这类大城市的城郊结合地区。该单位最后选定了城郊结合地区，适用的城镇土地使用税税额为区，适用的城镇土地使用税税额为0.50.5元元m2m2，单位占地面积为单位占地面积为5 5万万m2.m2.如果当初选择大如果当初选择大城市中心区，则土地使用税为城市中心区，则土地使用税为5 5元元m2m2，占地面积压缩为占地面积压缩为2 2万万m2.m2.若选择第二套方案，则若选择第二套方案，则适用的土地使用税税额为适用的土地使用税税额为2 2元元m2m2，占地面积为占地面积为4 4万万m2.m2.上述筹划活动无疑是成功的，关上述筹划活动无疑是成功的，关键因为它利用了土地使用税税率的幅度，选择了其最低点。键因为它利用了土地使用税税率的幅度，选择了其最低点。土地是一种宝贵的国有资源，由于人口分布、经济发展、社会职能的不同，不同土地是一种宝贵的国有资源，由于人口分布、经济发展、社会职能的不同，不同的地区具有不同的重要性，于是土地分等级也便成了必然。纳税人要减轻税款负担，的地区具有不同的重要性，于是土地分等级也便成了必然。纳税人要减轻税款负担，也就必须要避重就轻。也就必须要避重就轻。但本例选址筹划时应该注意到纳税筹划的成本。当选择了城郊结合地区后，办公但本例选址筹划时应该注意到纳税筹划的成本。当选择了城郊结合地区后，办公效率是否受到影响，影响程度有多大，这都应该在作出筹划决策前必须考虑周到。如效率是否受到影响，影响程度有多大，这都应该在作出筹划决策前必须考虑周到。如果单位用地面积以较大为宜，地处环境以安静为宜，该例中的筹划无疑是合乎果单位用地面积以较大为宜，地处环境以安静为宜，该例中的筹划无疑是合乎“支出支出最小，收益最大最小，收益最大”的经济原则的，因为筹划活动不仅改善了单位的环境，而且减小了的经济原则的，因为筹划活动不仅改善了单位的环境，而且减小了单位的税款支出。最后需要强调的是，应税单位、企业的筹划才是有经济意义的；免单位的税款支出。最后需要强调的是，应税单位、企业的筹划才是有经济意义的；免税单位则不用考虑税负问题了。税单位则不用考虑税负问题了。3333、税收筹划规避平台、税收筹划规避平台规避平台筹划案例规避平台筹划案例 例例1 1：某小店铺靠两张台球桌经营，当地娱乐业营业税税率为：某小店铺靠两张台球桌经营，当地娱乐业营业税税率为5 5，且起征点为每月，且起征点为每月600600元。元。19971997年年1 1月份，月份，小店经营收入为小店经营收入为650650元，应纳营业税税款为元，应纳营业税税款为32.532.5元，税后利润为元，税后利润为617.5617.5元；元；19971997年年2 2月，小店经营收月，小店经营收入只有入只有600600元，于是应纳营业税税款为元，于是应纳营业税税款为3030元，税后利润为元，税后利润为570570元。由于店主发现自家店铺的营业额一元。由于店主发现自家店铺的营业额一般都在般都在600600元左右，随决定将营业额控制在元左右，随决定将营业额控制在500500600600元。于是该小店以后每月的税款为零。元。于是该小店以后每月的税款为零。由此看出该小店避税筹划利用的是起征点。规避起征点，使营业额低于起征点就无需缴纳税款。由此看出该小店避税筹划利用的是起征点。规避起征点，使营业额低于起征点就无需缴纳税款。应该说，起征点的设定是对小规模经营者的一种照顾，实质上是一种优惠办法。应该说，起征点的设定是对小规模经营者的一种照顾，实质上是一种优惠办法。与起征点相对应的是免征额。免征额是普遍性的扣除，不属于优惠政策，规避平台在此也无法与起征点相对应的是免征额。免征额是普遍性的扣除，不属于优惠政策，规避平台在此也无法发挥效力。发挥效力。具体到此例，该小店的筹划活动的经济意义有多大还需要视客观情况而定。具体到此例，该小店的筹划活动的经济意义有多大还需要视客观情况而定。19971997年年1 1月份，营业收入为月份，营业收入为650650元，税后利润为元，税后利润为617.5617.5元；元；2 2月份，营业收入为月份，营业收入为600600元，税后利润元，税后利润为为570570元，元，1 1月份与月份与2 2月份营业收入差额为月份营业收入差额为5050元，利润差额也达到元，利润差额也达到47.547.5元。通过对比可以看出，营业元。通过对比可以看出，营业额超过起征点但差额不大的情况下，其绝对税负不大，但相对税负却很大。原因有两点：一是营业额超过起征点但差额不大的情况下，其绝对税负不大，但相对税负却很大。原因有两点：一是营业额接近于起征点说明营业规模很小，不多的应税款也会给小规模营业者造成沉重负担；另外，对起额接近于起征点说明营业规模很小，不多的应税款也会给小规模营业者造成沉重负担；另外，对起征点之下的部分，尤其是接近起征点的部分与起征点之上接近起征点的部分，税款会出现一个跳跃征点之下的部分，尤其是接近起征点的部分与起征点之上接近起征点的部分，税款会出现一个跳跃变化，从无到有，甚至税款还较大。变化，从无到有，甚至税款还较大。从理论上讲，如果征税对象的税率再高一些，起征点设定得也再高一些，避税筹划的效果将会更明显。从理论上讲，如果征税对象的税率再高一些，起征点设定得也再高一些，避税筹划的效果将会更明显。因为起征点与适用税率的乘积为增加税款，税率增大，起征点提高，两者的乘积也增大，越过起征因为起征点与适用税率的乘积为增加税款，税率增大，起征点提高，两者的乘积也增大，越过起征点后的应纳税款也较大，将款额控制在起征点以下，便会规避这部分为数不小的税款。点后的应纳税款也较大，将款额控制在起征点以下，便会规避这部分为数不小的税款。本例应否利用规避平台进行纳税筹划应该根据营业状况而定：如果营业状况较好，则不应该将本例应否利用规避平台进行纳税筹划应该根据营业状况而定：如果营业状况较好，则不应该将营业额控制在营业额控制在600600元之下，因为增加的营业收入会远大于应纳税款；如果月末发现营业额刚刚超过元之下，因为增加的营业收入会远大于应纳税款；如果月末发现营业额刚刚超过起征点，就可以即时进行控制。起征点，就可以即时进行控制。例例2 2：甲是某省公民。该省规定征收筵席税，起征点为：甲是某省公民。该省规定征收筵席税，起征点为300300元。甲灵机一动，每次宴请宾客均超元。甲灵机一动，每次宴请宾客均超过过250250元，但略低于元，但略低于300300元，即便偶尔几次消费超过元，即便偶尔几次消费超过300300元，也要求饭店将发票所注金额锁定在元，也要求饭店将发票所注金额锁定在300300元元之下。之下。公民甲利用了规避平台的筹划技巧，将每次筵席的费用设在起征点之下的水平，避免纳税的效公民甲利用了规避平台的筹划技巧，将每次筵席的费用设在起征点之下的水平，避免纳税的效果达到了，但其某些做法值得商榷，同时也表明筵席税设计的不完善。果达到了，但其某些做法值得商榷，同时也表明筵席税设计的不完善。无论从实践还是从理论上讲，筵席税设定起征点是必要的，只要征收筵席税，就应该有起征点，无论从实践还是从理论上讲，筵席税设定起征点是必要的，只要征收筵席税，就应该有起征点，这样可以保证一般经济水平的消费，抑制超高消费，有利于刹住公款吃喝浪费之风，体现出税收的这样可以保证一般经济水平的消费，抑制超高消费，有利于刹住公款吃喝浪费之风，体现出税收的调节作用。但是，税收规定的不完善很难保证税收能达到立法者的初衷。由此看来，立法者研究纳调节作用。但是，税收规定的不完善很难保证税收能达到立法者的初衷。由此看来，立法者研究纳税筹划也是非常有益的。税筹划也是非常有益的。具体到此处所举例子，公民甲钻了税收规定的空子，避去了筵席税。具体到此处所举例子，公民甲钻了税收规定的空子，避去了筵席税。另外，公民甲有开虚假发票的行为，这在我国目前也算是较为普遍的，因而加强发票管理工作，另外，公民甲有开虚假发票的行为，这在我国目前也算是较为普遍的，因而加强发票管理工作，建立一种利益牵制机制，使开票者与受票者相互监督势在必行。建立一种利益牵制机制，使开票者与受票者相互监督势在必行。上述例子多少有点反向的性质，但纳税者可以认真判定，决定取舍；征税方也可以比照其中的上述例子多少有点反向的性质，但纳税者可以认真判定，决定取舍；征税方也可以比照其中的操作技巧制定相应的反避税措施。操作技巧制定相应的反避税措施。例例3 3：某人在菜市拥有一套住房，已经居住满：某人在菜市拥有一套住房，已经居住满4 4年零年零1111个月，这时他在另一城市里找到一份很好个月，这时他在另一城市里找到一份很好的工作，需要出售该套住房。请问该人应立即将住房出售还是稍等时日？的工作，需要出售该套住房。请问该人应立即将住房出售还是稍等时日？土地增值税暂行条例实施细则土地增值税暂行条例实施细则第第1212条规定，个人因工作调动或改善居住条件而转让原条规定，个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满五年或五年以上的，免予征收土地增值自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满五年或五年以上的，免予征收土地增值税；居住满三年未满五年的，减半征收土地增值税。居住未满三年的，按规定计征土税；居住满三年未满五年的，减半征收土地增值税。居住未满三年的，按规定计征土地增值税。地增值税。很显然，如果该人再等一个月出售该套住房便可以免缴土地增值税，而如果现在很显然，如果该人再等一个月出售该套住房便可以免缴土地增值税，而如果现在马上出售，便会因为使用年限超过三年而未满五年，只能享受减半征收土地增值税的马上出售，便会因为使用年限超过三年而未满五年，只能享受减半征收土地增值税的优惠。合乎理性的做法便是将住房于一个月后转让而不是马上转让。当然，如果这时优惠。合乎理性的做法便是将住房于一个月后转让而不是马上转让。当然，如果这时遇到比较好的买主，也可以出售，而且该种筹划方法仍然可以使用，即和买主签订一遇到比较好的买主，也可以出售，而且该种筹划方法仍然可以使用，即和买主签订一份远期（一个月后）转让合同，同时签订一个为期一个月的租赁合同，只要租金和售份远期（一个月后）转让合同，同时签订一个为期一个月的租赁合同，只要租金和售价之和等于买主理想中的价位，这种交易便能成功。这样买主可以马上住进去，房地价之和等于买主理想中的价位，这种交易便能成功。这样买主可以马上住进去，房地产所有人又可以享受足够的税收优惠。产所有人又可以享受足够的税收优惠。但也有这样的情况，即某房屋所有人由于工作需要，要转让使用年限较短的住房，但也有这样的情况，即某房屋所有人由于工作需要，要转让使用年限较短的住房，比如仅用一年，用上面的筹划方法进行筹划便不具备可能性。这时，可能的做法是寻比如仅用一年，用上面的筹划方法进行筹划便不具备可能性。这时，可能的做法是寻找一个愿意和自己找一个愿意和自己:):)住房，而且对方住房又合乎自己要求的经济当事人。根据我国税住房，而且对方住房又合乎自己要求的经济当事人。根据我国税法的规定，个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关批准，可以免征土地法的规定，个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关批准，可以免征土地增值税。增值税。由于经济的不断发展，人的流动越来越频繁，因而个人自有住房发生转移的可能由于经济的不断发展，人的流动越来越频繁，因而个人自有住房发生转移的可能性也越来越大。为了避免交纳冤枉税，纳税人必须认真学习税法知识，弄懂个人自有性也越来越大。为了避免交纳冤枉税，纳税人必须认真学习税法知识，弄懂个人自有住房转让的税收政策。住房转让的税收政策。3333、消费税、营业税纳税筹划案例点评、消费税、营业税纳税筹划案例点评选择最佳折算选择最佳折算率率某外商投资企业专营鞭炮、焰火，其大部分销售业务均以美元结算。在将外汇结算的销售某外商投资企业专营鞭炮、焰火，其大部分销售业务均以美元结算。在将外汇结算的销售额换算成人民币时，公司长期以来选择当天的国家外汇牌价（中间价）作为折算率。额换算成人民币时，公司长期以来选择当天的国家外汇牌价（中间价）作为折算率。19981998年底、由于贸易逆差减小，美元出现年底、由于贸易逆差减小，美元出现“坚挺坚挺”趋势，人民币汇率上涨，有消息表趋势，人民币汇率上涨，有消息表示该趋势将持续到示该趋势将持续到20002000年。年。20002000年第一季度，该公司销售额共年第一季度，该公司销售额共5050万美元，其销售具体万美元，其销售具体情况见表情况见表1.1.表表11某外商投资企业某外商投资企业20002000年第一季度销售统计（采用当天汇率折算）年第一季度销售统计（采用当天汇率折算） 时间时间销售额万美元销售额万美元 汇率汇率 折合人民币万元折合人民币万元税率税率 消费税万元消费税万元1 1月月5 5日日108.2382.315%12.345108.2382.315%12.3452 2月月6 6日日158.25123.7515%18.563158.25123.7515%18.5632 2月月2020日日108.3083.015%12.45108.3083.015%12.453 3月月1515日日158.4012615%18.9158.4012615%18.9第一季度，该公司共应纳消费税第一季度，该公司共应纳消费税62.25862.258万元。万元。分析分析纳税人以外汇销售应税消费品时，存在节税的可能性，其节税的可能性就在于对人民币折算率纳税人以外汇销售应税消费品时，存在节税的可能性，其节税的可能性就在于对人民币折算率的选择上。的选择上。我国我国消费税暂行条例消费税暂行条例规定，纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，应按外汇市规定，纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，应按外汇市场价格折合人民币销售额后，再乘以相应的税率计算应纳税额。其销售额的人民币折合率可以选择场价格折合人民币销售额后，再乘以相应的税率计算应纳税额。其销售额的人民币折合率可以选择结算当天或者当月结算当天或者当月1 1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应在事先确定采取何种折算率，确定后纳税人应在事先确定采取何种折算率，确定后1 1年内不得变更。年内不得变更。上述条款就给纳税人提供了可选择的余地，这种选择的依据就是选择使折算后的人民币销售额上述条款就给纳税人提供了可选择的余地，这种选择的依据就是选择使折算后的人民币销售额尽可能少的汇率，以达到节税的目的。越是以较低的人民币汇率计算应纳税额，越有利于节税。一尽可能少的汇率，以达到节税的目的。越是以较低的人民币汇率计算应纳税额，越有利于节税。一般来说，外汇市场波动愈大，比较选择节税的必要性和可能性也越大。当人民币汇率上升时，则选般来说，外汇市场波动愈大，比较选择节税的必要性和可能性也越大。当人民币汇率上升时，则选择当月择当月1 1日的国家外汇牌价作为折算率有利于节税；而当人民币汇率下跌时，则选择结算当天的国日的国家外汇牌价作为折算率有利于节税；而当人民币汇率下跌时，则选择结算当天的国家外汇牌价有利于节税。家外汇牌价有利于节税。此例中，当预计到人民币汇率有可能上升时，该企业应在年初及时调整折算率，采用当月此例中，当预计到人民币汇率有可能上升时，该企业应在年初及时调整折算率，采用当月1 1日日的国家外汇牌价作为折算率折算人民币销售额。如果以当月的国家外汇牌价作为折算率折算人民币销售额。如果以当月1 1日的汇率折算，该企业第一季度各月日的汇率折算，该企业第一季度各月的人民币销售额和缴纳消费税见表的人民币销售额和缴纳消费税见表2.2.表表22某外商投资企业某外商投资企业20002000年第一季度销售统计（采用当月年第一季度销售统计（采用当月1 1日汇率折算）日汇率折算）时间时间销售额销售额/ /万美元万美元汇率汇率折合人民币折合人民币/ /万元万元税率税率消费税消费税/ /万元万元1 1月月5 5日日108.208215%12.3108.208215%12.32 2月月6 6日日158.24123.615%18.54158.24123.615%18.542 2月月2020日日108.2482.415%12.36108.2482.415%12.363 3月月1515日日158.30124.515%18.675158.30124.515%18.675由上表可知，以当月由上表可知，以当月1 1日汇率折算人民币销售额后计算的第一季度应纳消费税为日汇率折算人民币销售额后计算的第一季度应纳消费税为61.87561.875万元，万元，可节税可节税0.3830.383万元。万元。点评点评一项好的纳税筹划不单是灵活运用税法条文，而且常常是充分利用税收以外的其一项好的纳税筹划不单是灵活运用税法条文，而且常常是充分利用税收以外的其他经济要素，如汇率、价格、利率变化，创造出节税的可能性。他经济要素，如汇率、价格、利率变化，创造出节税的可能性。对于以外汇结算的公司，汇率始终是一个节税的工具。采用合适的汇率，往往可对于以外汇结算的公司，汇率始终是一个节税的工具。采用合适的汇率，往往可以减轻企业的税负。这不仅涉及消费税，也涉及其他各个税种。以所得税为例，由于以减轻企业的税负。这不仅涉及消费税，也涉及其他各个税种。以所得税为例，由于中国实行的是中国实行的是“以市场供求为基础，有管理的浮动汇率制度以市场供求为基础，有管理的浮动汇率制度”，这种汇率制度一般人，这种汇率制度一般人民币汇率较高，因而分季预缴成了重要的节税方法，企业在季度预交时，采用该季度民币汇率较高，因而分季预缴成了重要的节税方法，企业在季度预交时，采用该季度季末汇率，年度汇算清缴时，只就全年未纳税的外国所得按年度汇率计算应税所得额，季末汇率，年度汇算清缴时，只就全年未纳税的外国所得按年度汇率计算应税所得额，据此计算应纳所得税额，从而避免了年度人民币汇率较高而缴纳更多的税收。再以出据此计算应纳所得税额，从而避免了年度人民币汇率较高而缴纳更多的税收。再以出口退税为例，为了避免退税时因汇率变动导致退回外币减少，企业应要求按历史汇率口退税为例，为了避免退税时因汇率变动导致退回外币减少，企业应要求按历史汇率计算退税。其方法是：先将应退的人民币税款按原缴税时的汇率折合成外币税款，再计算退税。其方法是：先将应退的人民币税款按原缴税时的汇率折合成外币税款，再将外币税款按开退税凭证当日的汇率牌价折合人民币退税。将外币税款按开退税凭证当日的汇率牌价折合人民币退税。除了汇率以外，在其他一些方面纳税人也有可选择的余地，也具有节税的可能性。除了汇率以外，在其他一些方面纳税人也有可选择的余地，也具有节税的可能性。例如，存货的核算是采用先进先出法还是后进先出法会极大地影响企业的生产成例如，存货的核算是采用先进先出法还是后进先出法会极大地影响企业的生产成本，从而影响企业的应纳所得税。因此，企业财务人员应保持高度的敏锐性，时刻关本，从而影响企业的应纳所得税。因此，企业财务人员应保持高度的敏锐性，时刻关注汇率、利率、市场价格等的变化，及时调整核算方法，尽可能地降低收入，增加成注汇率、利率、市场价格等的变化，及时调整核算方法，尽可能地降低收入，增加成本，减少企业的税收。本，减少企业的税收。3434、消费税、营业税纳税筹划案例点评、消费税、营业税纳税筹划案例点评巧用营业额省巧用营业额省税税A A企业是一家大型的运输设备租赁公司，有各种车型可供租赁。企业是一家大型的运输设备租赁公司，有各种车型可供租赁。B B企业是与企业是与A A企业同在一个地企业同在一个地区的旅游服务机构，由于业务的需要，经常向区的旅游服务机构，由于业务的需要，经常向A A企业租赁其中型旅游客车，用来接送游企业租赁其中型旅游客车，用来接送游客，随团游览。本月，客，随团游览。本月，B B企业又向企业又向A A企业租赁该种旅游客车企业租赁该种旅游客车1010辆，租期为两个星期，每辆，租期为两个星期，每辆车每星期租赁费用为辆车每星期租赁费用为30003000元，全部租赁费用应为元，全部租赁费用应为6 6万元。则万元。则A A企业应缴纳服务业营业企业应缴纳服务业营业税税6 6万元万元550.30.3万元。万元。由于由于A A企业与企业与B B企业有长期的合作关系，企业有长期的合作关系，A A企业为了降低税收负担，决定降低向企业为了降低税收负担，决定降低向B B企企业收取的租赁费用单价标准，由每辆车每星期租赁费用业收取的租赁费用单价标准，由每辆车每星期租赁费用30003000元，降低至每辆车每星期元，降低至每辆车每星期租赁费用租赁费用20002000元，则本月全部租赁费用应为元，则本月全部租赁费用应为4 4万元，这样万元，这样A A企业只需缴纳服务业营业税企业只需缴纳服务业营业税4 4万元万元550.20.2万元，可节税万元，可节税0.10.1万元。同时万元。同时A A企业向企业向B B企业提出预付企业提出预付2 2万元租赁费，签万元租赁费，签订订5 5年长期合同等要求，年长期合同等要求，B B企业由于能获得明显的价格上的好处，在判定收益大于成本企业由于能获得明显的价格上的好处，在判定收益大于成本之后，便欣然接受了之后，便欣然接受了A A企业提出的条件。这样企业提出的条件。这样A A企业虽然看似短期利益有所损失，但通企业虽然看似短期利益有所损失，但通过这种方式达到了节税的目的，并取得了总体的、长远的利益。过这种方式达到了节税的目的，并取得了总体的、长远的利益。分析分析在实际经济活动中，从事营业税规定的应税项目与从事增值税、消费税规定的应在实际经济活动中，从事营业税规定的应税项目与从事增值税、消费税规定的应税项目，在价格的确定上是有所不同的。前者多是经营双方面议价格，后者多是明码税项目，在价格的确定上是有所不同的。前者多是经营双方面议价格，后者多是明码标价。这样就为营业税纳税义务人以较低的价格申报营业税而少缴税款提供了可能。标价。这样就为营业税纳税义务人以较低的价格申报营业税而少缴税款提供了可能。营业税额的计算公式如下：应纳税额营业额营业税额的计算公式如下：应纳税额营业额税率税率纳税人的营业额即为纳税人通过提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向纳税人的营业额即为纳税人通过提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。纳税人在降低定价的同时，还可以利用价格上的优对方收取的全部价款和价外费用。纳税人在降低定价的同时，还可以利用价格上的优势，向购买方提出一系列条件，如交纳保证金，提前预付部分款项，签订长期业务合势，向购买方提出一系列条件，如交纳保证金，提前预付部分款项，签订长期业务合同等，通过成本一收益分析，制定完善可行的经营策略，最终达到使企业获得总体上同等，通过成本一收益分析，制定完善可行的经营策略，最终达到使企业获得总体上的良好收益。的良好收益。上述案例中的上述案例中的A A企业采取的就是降低定价，减少租金费用，达到减少应纳营业税额企业采取的就是降低定价，减少租金费用，达到减少应纳营业税额的节税策略。因此，应税项目的定价，也是企业在进行纳税筹划时应该考虑的重要因的节税策略。因此，应税项目的定价，也是企业在进行纳税筹划时应该考虑的重要因素。纳税人应理性地在应税项目低定价与节税或其他长远利益之间进行权衡，以取得素。纳税人应理性地在应税项目低定价与节税或其他长远利益之间进行权衡，以取得最佳的经济效益。最佳的经济效益。点评点评由于营业税应纳税额的计算比较简单，因此纳税人提供的应税劳务、转让无形资由于营业税应纳税额的计算比较简单，因此纳税人提供的应税劳务、转让无形资产或销售不动产，只要按照营业额和适用税率来计算即可。而营业税虽然有产或销售不动产，只要按照营业额和适用税率来计算即可。而营业税虽然有9 9个税目，个税目，但每个税目适用的税率都有明确规定（娱乐业税目除外，娱乐业执行但每个税目适用的税率都有明确规定（娱乐业税目除外，娱乐业执行5 52020的幅度的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定）。因此，营业税节税的关键在于营业额，也就是说，营业税的法规定的幅度内决定）。因此，营业税节税的关键在于营业额，也就是说，营业税的税率单纯，因而节税余地不大，而营业税各行业的营业额却极富弹性，因而节税余地税率单纯，因而节税余地不大，而营业税各行业的营业额却极富弹性，因而节税余地较大。所以纳税人应认真研究税法，掌握营业税确定的一般原则，灵活运用，通常采较大。所以纳税人应认真研究税法，掌握营业税确定的一般原则，灵活运用，通常采用不收费或低收费的策略，达到节税的目的。用不收费或低收费的策略，达到节税的目的。此外，按照此外，按照营业税暂行条例营业税暂行条例及其实施细则的规定，营业额的确定还有一些特及其实施细则的规定，营业额的确定还有一些特殊规定，纳税人也必须加以重视，并合理利用。如建筑总承包人付给转包的工程款，殊规定，纳税人也必须加以重视，并合理利用。如建筑总承包人付给转包的工程款，可以从其总承包额中扣除。而建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护可以从其总承包额中扣除。而建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除；施工企业向建设单位收取的材料差价款、费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除；施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税。抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税。总之，这些关于营业税的特殊规定，在营业税总之，这些关于营业税的特殊规定，在营业税9 9个行业税目中都或多或少地存在，个行业税目中都或多或少地存在，每个行业的具体规定各有不同，值得广大纳税人认真研读，从而达到最佳的节税效果。每个行业的具体规定各有不同，值得广大纳税人认真研读，从而达到最佳的节税效果。3535、消费税、营业税纳税筹划案例点评、消费税、营业税纳税筹划案例点评让纳税义务适时让纳税义务适时发生发生四川省成都市甲单位采用预收款方式转让土地使用权给乙单位，合计转让收入四川省成都市甲单位采用预收款方式转让土地使用权给乙单位，合计转让收入100100万元。万元。19991999年年7 7月月1212日，日，甲单位收到乙单位支付的预收款甲单位收到乙单位支付的预收款4040万元。万元。19991999年年1010月月1818日，甲单位又收到乙单位支付的预收款日，甲单位又收到乙单位支付的预收款2020万万元。元。19991999年年1111月月2121日，甲单位与乙单位结算，甲单位开具销售发票，共计价款日，甲单位与乙单位结算，甲单位开具销售发票，共计价款100100万元，但乙单位万元，但乙单位由于特殊情况尚有由于特殊情况尚有4040万元尚未支付给甲单位。由于甲单位是采用预收款方式转让土地使用权的，其万元尚未支付给甲单位。由于甲单位是采用预收款方式转让土地使用权的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此，第一笔收入的纳税义务发生时间为第一次收到预收纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此，第一笔收入的纳税义务发生时间为第一次收到预收款的当天，即为款的当天，即为19991999年年7 7月月1212日；第二笔收入的纳税义务发生时间日；第二笔收入的纳税义务发生时间19991999年年1010月月1818日。由于税法中还日。由于税法中还规定了营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收人款凭据的当天，规定了营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收人款凭据的当天，因此第三笔收入的纳税义务发生时间为因此第三笔收入的纳税义务发生时间为19991999年年1111月月2121日。日。7 7月份应纳营业税为：月份应纳营业税为：4040万元万元552 2万元万元1010月份应纳营业税为：月份应纳营业税为：2020万元万元551 1万元万元1111月份应纳营业税为（月份应纳营业税为（10010040402020）万元）万元552 2万元万元19991999年年1111月份甲乙双方结算后，尽管甲单位尚有月份甲乙双方结算后，尽管甲单位尚有4040万元价款未收到，但由于此项收入已经万元价款未收到，但由于此项收入已经结算，取得了索取营业收入的凭证，因此计税时并未将此结算，取得了索取营业收入的凭证，因此计税时并未将此4040万元从甲方营业额中扣除。甲单位不得万元从甲方营业额中扣除。甲单位不得不在尚未收到价款时，就先行缴纳不在尚未收到价款时，就先行缴纳2 2万元的营业税，从而增加了自身的税收负担。万元的营业税，从而增加了自身的税收负担。从纳税筹划角度来讲，甲单位在尚未收到全部价款时，不应与乙单位进行结算。从纳税筹划角度来讲，甲单位在尚未收到全部价款时，不应与乙单位进行结算。这样只有在乙单位支付这样只有在乙单位支付2020万预收款后，甲单位在收到预收款的当天，才发生纳税义务，避免了万预收款后，甲单位在收到预收款的当天，才发生纳税义务，避免了提前负担税赋的不利情况。提前负担税赋的不利情况。分析分析营业税暂行条例营业税暂行条例规定，营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索规定，营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。对一些具体项目有明确的规定，其中包括规定转让土地使用权或者销取营业收入款项凭据的当天。对一些具体项目有明确的规定，其中包括规定转让土地使用权或者销售不动产时采用的预收款方式，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。售不动产时采用的预收款方式，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。这样规定是因为纳税人经常采用预收款（含定金）方式转让土地使用权。为了保证税收及时足这样规定是因为纳税人经常采用预收款（含定金）方式转让土地使用权。为了保证税收及时足额入库，加强税收征管，在额入库，加强税收征管，在19941994年税改中，把转让土地使用权的纳税义务发生时间作了特殊规定，年税改中，把转让土地使用权的纳税义务发生时间作了特殊规定，从目前的实践来看，的确堵塞了房地产业中的税收漏洞，保证了国家财政收入。从目前的实践来看，的确堵塞了房地产业中的税收漏洞，保证了国家财政收入。对于采用预收款方式转让土地使用权的单位，纳税人的纳税义务是以纳税人收到的与转让土地对于采用预收款方式转让土地使用权的单位，纳税人的纳税义务是以纳税人收到的与转让土地使用权有关的款项（如预收款、结算时收到的价款等）作为营业税计算缴纳依据，而不一定是只要使用权有关的款项（如预收款、结算时收到的价款等）作为营业税计算缴纳依据，而不一定是只要纳税义务一发生，就要全额计税。但对转让方结算时应收的，而受托方拖欠的价款，根据营业税纳纳税义务一发生，就要全额计税。但对转让方结算时应收的，而受托方拖欠的价款，根据营业税纳税义务发生时间确定的基本规定，应在结算时纳税。因此，当甲单位和乙单位结算后，在甲单位尚税义务发生时间确定的基本规定，应在结算时纳税。因此，当甲单位和乙单位结算后，在甲单位尚未收到乙单位支付的价款时，甲单位就必须承担纳税义务，只要甲单位采取筹划措施，在收到乙单未收到乙单位支付的价款时，甲单位就必须承担纳税义务，只要甲单位采取筹划措施，在收到乙单位支付的价款之前，不进行结算，就可避免过早承担纳税义务。位支付的价款之前，不进行结算，就可避免过早承担纳税义务。点评点评纳税义务发生时间是指纳税人发生纳税行为，履行纳税义务的时间。它不同于纳税期限，后者纳税义务发生时间是指纳税人发生纳税行为，履行纳税义务的时间。它不同于纳税期限，后者是指税收征收机关依照法律、法规的规定所确定的纳税人发生纳税义务后计算应纳税款的期限。是指税收征收机关依照法律、法规的规定所确定的纳税人发生纳税义务后计算应纳税款的期限。营业税暂行条例营业税暂行条例明确规定了纳税人应在何时发生纳税义务，即只要具备了下面两个条件中明确规定了纳税人应在何时发生纳税义务，即只要具备了下面两个条件中的一个，纳税义务即告发生：一是纳税人收讫营业收入款项的当天；二是纳税人取得索取营业收入的一个，纳税义务即告发生：一是纳税人收讫营业收入款项的当天；二是纳税人取得索取营业收入款项的凭据的当天。款项的凭据的当天。根据实际工作的需要，根据实际工作的需要，营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则还制定了一些特殊规定，如上述案例中所还制定了一些特殊规定，如上述案例中所涉及到的对转让无形资产的纳税义务发生时间的特殊规定。因此，纳税人在对营业税进行筹划时，涉及到的对转让无形资产的纳税义务发生时间的特殊规定。因此，纳税人在对营业税进行筹划时，不仅可以从营业额方面进行考虑，也可以从纳税义务发生时间方面进行考虑，在税法允许的范围之不仅可以从营业额方面进行考虑，也可以从纳税义务发生时间方面进行考虑，在税法允许的范围之内，尽量推迟纳税义务的发生时间，通过时间上的延迟，获得资金的时间价值，从而降低了税收负内，尽量推迟纳税义务的发生时间，通过时间上的延迟，获得资金的时间价值，从而降低了税收负担。担。3636、其他纳税筹划案例点评、其他纳税筹划案例点评预提所得税的筹划预提所得税的筹划 案例案例 甲国国内税法规定，对其从境内汇出股息等须征收甲国国内税法规定，对其从境内汇出股息等须征收2020的预提税，乙国国内税法对同类所得规的预提税，乙国国内税法对同类所得规定的预提税率为定的预提税率为3030，甲国和乙国子某年签订税收条约，规定发生在签约国的同类所得只征收，甲国和乙国子某年签订税收条约，规定发生在签约国的同类所得只征收5 5的预提税，以协调甲、乙两国政府的税收利益关系。某跨国公司的预提税，以协调甲、乙两国政府的税收利益关系。某跨国公司A A总机构设在丙国，其拥有甲国总机构设在丙国，其拥有甲国B B公公司司5050的股份。的股份。B B公司当年所得税后利润为公司当年所得税后利润为100100万美元，则须支付万美元，则须支付A A公司一定的股息，股息在汇出之公司一定的股息，股息在汇出之前须交纳前须交纳2020的预提税。为了减轻税负，跨国公司的预提税。为了减轻税负，跨国公司A A在乙国租用一个邮筒，地址显示在乙国租用一个邮筒，地址显示A A居住地为乙国。居住地为乙国。根据甲、乙两国的税收条款，对于根据甲、乙两国的税收条款，对于B B公司从甲国汇给公司从甲国汇给A A公司的股息并非按一般预提税税率公司的股息并非按一般预提税税率2020征收，征收，而是按条约限制税率而是按条约限制税率5 5来计算应纳税额，税负大大减轻。来计算应纳税额，税负大大减轻。分析分析此例中，此例中，A A公司采用租用邮筒的方式冒充乙国居民，滥用甲、乙两国之间的税收条约，使公司采用租用邮筒的方式冒充乙国居民，滥用甲、乙两国之间的税收条约，使B B公司公司逃避了一定的税款。由于逃避了一定的税款。由于A A公司的总机构设在丙国，按照公司的总机构设在丙国，按照A A公司真实的居民身份，其应为丙国居民。公司真实的居民身份，其应为丙国居民。所以所以B B公司对其汇出的股息应按一般办法处理，交纳公司对其汇出的股息应按一般办法处理，交纳2020的预提税，纳税额为：的预提税，纳税额为：100100万美元万美元505020201010万美元。这就是说万美元。这就是说B B公司在汇出股息时应纳公司在汇出股息时应纳1010万美元的预提税。然而，由于万美元的预提税。然而，由于A A公司冒充了公司冒充了乙国的居民，所以在税务处理上对汇出股息以税收条约规定的税率乙国的居民，所以在税务处理上对汇出股息以税收条约规定的税率5 5计算纳税额。纳税额为：计算纳税额。纳税额为：100100万美元万美元5050552.52.5万美元。经比较可以看出，万美元。经比较可以看出，B B公司缴纳的预提税减少了公司缴纳的预提税减少了7.57.5万美元。税万美元。税负减轻了负减轻了7575，跨国纳税人从中获得极大利益，而，跨国纳税人从中获得极大利益，而B B公司所在国公司所在国甲国政府损失了甲国政府损失了7.57.5万美元的税万美元的税款。款。点评点评各国利用地域管辖权对外国公司或个人在本国境内取得的消极所得，如股息、利各国利用地域管辖权对外国公司或个人在本国境内取得的消极所得，如股息、利息、租金、特许权使用费等征收预提税，在没有税收协定的前提下，税率在息、租金、特许权使用费等征收预提税，在没有税收协定的前提下，税率在2020以上，以上，如荷兰、日本、芬兰等国的预提税率均为如荷兰、日本、芬兰等国的预提税率均为2525；美国为；美国为3030；法国对股息为；法国对股息为2525，对，对贷款、债券、证券利息为贷款、债券、证券利息为4545，对特许权使用费为，对特许权使用费为33.3333.33；意大利对股息为意大利对股息为32.432.4；墨西哥对股息为；墨西哥对股息为5555；瑞典对股息为；瑞典对股息为3030；英国对利息；英国对利息和特许权使用费为和特许权使用费为3030；秘鲁对股息为；秘鲁对股息为3030，对特许权使用费为，对特许权使用费为5555；中国预提税率；中国预提税率为为2020，若有协定为，若有协定为1010。因预提税是就所得征收的，不作任何扣除，所以在两国间。因预提税是就所得征收的，不作任何扣除，所以在两国间没有税收条约或协定相互降低预提税的情况下，税负是不容忽视的。没有税收条约或协定相互降低预提税的情况下，税负是不容忽视的。本案例采用滥用协议的方法逃避了一定税收。其实这是一种利用两国税收征管过本案例采用滥用协议的方法逃避了一定税收。其实这是一种利用两国税收征管过程之中的漏洞来减轻自己一部分税收负担的方法。程之中的漏洞来减轻自己一部分税收负担的方法。另外，采用转让定价的方式也可以逃避预提税。例如，甲国另外，采用转让定价的方式也可以逃避预提税。例如，甲国A A公司是乙国公司是乙国B B公司的公司的母公司，母公司，B B公司当年盈利中应向公司当年盈利中应向A A支付支付100100万美元的股息，乙国预提税税率为万美元的股息，乙国预提税税率为2020，即，即B B公司应向乙国缴纳预提税公司应向乙国缴纳预提税2020万美元。万美元。B B公司可以利用转让定价，避免这笔预提税。公司可以利用转让定价，避免这笔预提税。B B公司可将一批为公司可将一批为A A公司生产的价值为公司生产的价值为300300万美元的配件以万美元的配件以240240万美元的价格卖给万美元的价格卖给A A公公司，以低价供货来代替支付股息，若司，以低价供货来代替支付股息，若A A所在的甲国公司税高，也可以利用转让定价将利所在的甲国公司税高，也可以利用转让定价将利润转到第三国。润转到第三国。 3737、其他纳税筹划案例点评、其他纳税筹划案例点评巧纳土地增值税巧纳土地增值税案例案例 新发房地产开发公司是新发房地产开发公司是A A市一家以开发转让土地及房产为主要业务的中型公司。市一家以开发转让土地及房产为主要业务的中型公司。19961996年年7 7月初，月初，公司按公司按A A市一般民用住宅标准建造了一幢住宅，并以市场价格销售给市一般民用住宅标准建造了一幢住宅，并以市场价格销售给A A市市民，共取得收入市市民，共取得收入240240万元，万元，共发生如下费用：共发生如下费用：（1 1）取得土地使用权所支付的金额为）取得土地使用权所支付的金额为100100万元。万元。（2 2）房地产开发成本）房地产开发成本5050万元。万元。（3 3）其他扣除额为）其他扣除额为6060万元。万元。同月，公司转让另一房地产取得收入同月，公司转让另一房地产取得收入400400万元，共发生以下费用：万元，共发生以下费用：（1 1）取得土地使用权所支付的金额）取得土地使用权所支付的金额2020万元。万元。（2 2）房地产开发成本）房地产开发成本3030万元。万元。（3 3）房地产开发费用）房地产开发费用1616万元。万元。（4 4）与房地产有关的税金）与房地产有关的税金2424万元。万元。面对激烈的市场竞争，考虑到规模经济，开兴房地产开发公司决定兼并新发房地产公司，以促面对激烈的市场竞争，考虑到规模经济，开兴房地产开发公司决定兼并新发房地产公司，以促进市场占有额的扩大。进市场占有额的扩大。7 7月中旬，开兴房地产公司以月中旬，开兴房地产公司以400400万元市场价格收购了新发房地产的标志性建万元市场价格收购了新发房地产的标志性建筑大楼，并于筑大楼，并于7 7月底最终成立了开新房地产公司，兼并业务正式完成。新发房地产公司在建筑该楼月底最终成立了开新房地产公司，兼并业务正式完成。新发房地产公司在建筑该楼时共发生费用扣除额时共发生费用扣除额100100万元。该月公司共缴纳土地增值税税额万元。该月公司共缴纳土地增值税税额270270万元。万元。分析分析新发房地产开发公司在面临兼并之际，应纳增值税新发房地产开发公司在面临兼并之际，应纳增值税270270万元，其计算过程如下：万元，其计算过程如下：（1 1）7 7月份同时发生了两处房地产转让业务，且两房地产场地处于同一片土地上，公司财务于月份同时发生了两处房地产转让业务，且两房地产场地处于同一片土地上，公司财务于是一起核算，两房地产共取得收入是一起核算，两房地产共取得收入640640万元，扣除金额为万元，扣除金额为300300万元，增值额超过扣除额万元，增值额超过扣除额100100，故土，故土地增值税税额为地增值税税额为340340万元万元5050300300万元万元1515125125万元。万元。（2 2）7 7月底由于被兼并取得房地产收入月底由于被兼并取得房地产收入400400万元，扣除额为万元，扣除额为100100万元，增值额超过扣除项目金额万元，增值额超过扣除项目金额的的200200，故应纳增值税税额为，故应纳增值税税额为145145万元。万元。两项共计两项共计270270万元。万元。但我们在检查中发现公司多交了不少税款。但我们在检查中发现公司多交了不少税款。（1 1）中华人民共和国土地增值税暂行条例中华人民共和国土地增值税暂行条例（以下简称（以下简称土地增值税暂行条例土地增值税暂行条例）第）第8 8条规条规定，有下列情形之一的，免征土地增值税：定，有下列情形之一的，免征土地增值税：1 1）纳税人建造普通标准房出售，其增值额未超过扣除项目金额）纳税人建造普通标准房出售，其增值额未超过扣除项目金额2020的。的。2 2）因国家建设需要依法征用、收回的房地产。）因国家建设需要依法征用、收回的房地产。在本案例中，新发房地产开发公司按在本案例中，新发房地产开发公司按A A市一般民用住宅标准建造了一座居住用住宅，属于暂行市一般民用住宅标准建造了一座居住用住宅，属于暂行条例规定的第一种情况，且其增值额小于条例规定的第一种情况，且其增值额小于2020，而且，根据公司会计账户的核算，我们发现这个项，而且，根据公司会计账户的核算，我们发现这个项目是可以与该公司同月发生的另一个项目区分开来的，故该项目可以免收增值税。目是可以与该公司同月发生的另一个项目区分开来的，故该项目可以免收增值税。（2 2）暂行条例第）暂行条例第6 6条条“计算增值额的扣除项目计算增值额的扣除项目”如下：如下：1 1）取得土地使用权所支付的金额。）取得土地使用权所支付的金额。2 2）开发土地的成本、费用。）开发土地的成本、费用。3 3）新建房及配套设施的成本、费用或者旧房及建筑物的评估价格。）新建房及配套设施的成本、费用或者旧房及建筑物的评估价格。4 4）与转让房地产有关的税金。）与转让房地产有关的税金。5 5）财政部规定的其他扣除项目。）财政部规定的其他扣除项目。财政部规定的其他扣除项目是指对从事房地产开发的纳税人按暂行条例第财政部规定的其他扣除项目是指对从事房地产开发的纳税人按暂行条例第6 6条第条第1 1项和第项和第2 2项规项规定计算的金额之和，加计定计算的金额之和，加计2020的扣除。在此应特别指出的是，此条优惠只适用于从事房地产开发的的扣除。在此应特别指出的是，此条优惠只适用于从事房地产开发的纳税人，除此之外的其他纳税人不再适用。纳税人，除此之外的其他纳税人不再适用。然而，新发房地产开发公司的财务人员并没有利用这一优惠条件，其两笔增值税税额应为：然而，新发房地产开发公司的财务人员并没有利用这一优惠条件，其两笔增值税税额应为：增值额增值额400400万元万元2020303016162424（20203030）2020万元万元300300万元万元增值额与扣除项目金额之比为：增值额与扣除项目金额之比为：300300万元万元100100万元万元300300增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额200200，分别适用，分别适用3030、4040、5050和和6060四档税率，应纳税为四档税率，应纳税为145145万万元。元。（3 3）根据）根据土地增值税暂行条例土地增值税暂行条例及其实施细则的规定，土地增值税的征税范围在实际工作及其实施细则的规定，土地增值税的征税范围在实际工作中并不包括企业兼并转让房地产，即在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，中并不包括企业兼并转让房地产，即在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。新发房地产开发公司由于被兼并到开兴房地产公司中去，故转让行为不征收暂免征收土地增值税。新发房地产开发公司由于被兼并到开兴房地产公司中去，故转让行为不征收土地增值税。土地增值税。综合以上分析可知，新发房地产开发公司综合以上分析可知，新发房地产开发公司7 7月份应缴纳增值税额为月份应缴纳增值税额为145145万元，而不是万元，而不是270270万元。万元。点评点评从本案例可以看出，尽管土地增值税是小税种，但其中还是有不少筹划技巧的。从本案例可以看出，尽管土地增值税是小税种，但其中还是有不少筹划技巧的。其一，土地增值税的累进税率与所得税一样，土地增值税有四档税率，故适当地处于其一，土地增值税的累进税率与所得税一样，土地增值税有四档税率，故适当地处于低一档税率无疑会有好处。在上例中我们发现，如果不分别核算两笔房地产增值额，低一档税率无疑会有好处。在上例中我们发现，如果不分别核算两笔房地产增值额，则应纳税额为则应纳税额为125125万元；而分别核算，由于累进税率的提高，故应多缴纳税额为万元；而分别核算，由于累进税率的提高，故应多缴纳税额为145145万万元，多缴纳元，多缴纳2020万元。可见，适当的时候，我们可以不用优惠政策，不分别核算增值额，万元。可见，适当的时候，我们可以不用优惠政策，不分别核算增值额，这样，反而可能会合理减少应纳税额。其二，在实际工作中，准确界定土地增值税的这样，反而可能会合理减少应纳税额。其二，在实际工作中，准确界定土地增值税的征税范围是可以减少应纳税额的。国家将对以下行为征税：出售国有土地使用权；取征税范围是可以减少应纳税额的。国家将对以下行为征税：出售国有土地使用权；取得国有土地使用权后进行房屋开发建造后出售的；存量房地产的买卖；房地产的抵押；得国有土地使用权后进行房屋开发建造后出售的；存量房地产的买卖；房地产的抵押；以房地产进行投资和联营等。对房地产出租、继承、企业兼并转让房地产、房地产代以房地产进行投资和联营等。对房地产出租、继承、企业兼并转让房地产、房地产代建房行为等不征收土地增值税。因此，在实际生活中，我们应准确把握土地增值税的建房行为等不征收土地增值税。因此，在实际生活中，我们应准确把握土地增值税的征税范围，弄清自己的行为是否属于应税行为。征税范围，弄清自己的行为是否属于应税行为。 3838、其他纳税筹划案例点评、其他纳税筹划案例点评谨慎使用税负转嫁谨慎使用税负转嫁案例案例 佳乐思有限责任公司是一家专门生产家用电器的企业，该企业成立于佳乐思有限责任公司是一家专门生产家用电器的企业，该企业成立于19941994年，生产经营状况一年，生产经营状况一直良好，直良好，19981998年由于偷漏税被税务机关查处。这次事件该企业补缴税款及罚款共年由于偷漏税被税务机关查处。这次事件该企业补缴税款及罚款共1212万元，该企业经万元，该企业经理胡某认为这次查处给企业带来了巨大损失，应想办法弥补回来。理胡某认为这次查处给企业带来了巨大损失，应想办法弥补回来。19991999年年3 3月，企业经理胡某决定提高产品出售价格，通过税负转嫁方法将税款最终转移到消费月，企业经理胡某决定提高产品出售价格，通过税负转嫁方法将税款最终转移到消费者身上。经过这次调价，该企业的产品销售数量较调价前大幅下降，企业实际效益反而减少。者身上。经过这次调价，该企业的产品销售数量较调价前大幅下降，企业实际效益反而减少。经研究讨论决定，该企业于经研究讨论决定，该企业于19991999年年8 8月再次将价格调回，第二个月销售量虽有小额上升，但企月再次将价格调回，第二个月销售量虽有小额上升，但企业实际收益仍在下降。业实际收益仍在下降。分析分析本案例涉及到企业税负转嫁的运用问题。本案例涉及到企业税负转嫁的运用问题。税负转嫁是以价格为手段，通过经济交往，将税收负担转移给别人的过程。税负转嫁一般有以税负转嫁是以价格为手段，通过经济交往，将税收负担转移给别人的过程。税负转嫁一般有以下几种形式：顺转、逆转、混转和消转。下几种形式：顺转、逆转、混转和消转。顺转就是厂商通过提高产品售价的方法将税负转移给消费者的过程。本案例中佳乐思公司采用顺转就是厂商通过提高产品售价的方法将税负转移给消费者的过程。本案例中佳乐思公司采用的就是这种方法。的就是这种方法。逆转就是厂商通过压低原料进价的方法将税负转移给原材料提供厂商的过程；逆转就是厂商通过压低原料进价的方法将税负转移给原材料提供厂商的过程；混转则是企业既采用顺转，又采用逆转进行税负转嫁的过程。混转则是企业既采用顺转，又采用逆转进行税负转嫁的过程。消转其实不属于严格意义上的税负转嫁，它是指纳税人通过降低成本，使税负在盈利中自行消消转其实不属于严格意义上的税负转嫁，它是指纳税人通过降低成本，使税负在盈利中自行消化的过程。化的过程。将税负转嫁出去是任何纳税人都存在的愿望，但把这种愿望转化为现实取决于客观条件，这就是商品的将税负转嫁出去是任何纳税人都存在的愿望，但把这种愿望转化为现实取决于客观条件，这就是商品的需求弹性和供给弹性。需求弹性和供给弹性。需求弹性是指商品的需求量对价格变动反应程度。在其他条件不变的情况下，商品的需求弹性需求弹性是指商品的需求量对价格变动反应程度。在其他条件不变的情况下，商品的需求弹性越小，则价格变动对买方的需求影响越小，税负越容易转嫁。反之需求弹性越大，则税负越不容易越小，则价格变动对买方的需求影响越小，税负越容易转嫁。反之需求弹性越大，则税负越不容易转嫁。转嫁。本案例中，由于佳乐思公司生产的家用电器属于大众产品，其需求弹性较大，价格调高会使销本案例中，由于佳乐思公司生产的家用电器属于大众产品，其需求弹性较大，价格调高会使销售额下降，因而实际效果不好。售额下降，因而实际效果不好。供给弹性是指商品的供给量对价格变动反应程度。在其他条件不变的情况下，商品的供给弹性供给弹性是指商品的供给量对价格变动反应程度。在其他条件不变的情况下，商品的供给弹性越大，税负越易转嫁，反之不易转嫁。越大，税负越易转嫁，反之不易转嫁。本案例中，佳乐思公司提价后销量大减，按理说价格下降时，销量会上升，但由于价格的下调本案例中，佳乐思公司提价后销量大减，按理说价格下降时，销量会上升，但由于价格的下调给别人一种不可信赖的感觉，使人认为产品质量有问题，因而销售额只是小幅上升，而且恢复又需给别人一种不可信赖的感觉，使人认为产品质量有问题，因而销售额只是小幅上升，而且恢复又需要一定时间，故使企业实际收益再次下降。要一定时间，故使企业实际收益再次下降。点评点评税负转嫁是企业进行纳税筹划的一种方法，运用得成功，可以使企业获益不少，但运用得不好，税负转嫁是企业进行纳税筹划的一种方法，运用得成功，可以使企业获益不少，但运用得不好，则会使企业得不偿失，造成实际收益的损失。因而在运用的时候，企业应慎重对待。则会使企业得不偿失，造成实际收益的损失。因而在运用的时候，企业应慎重对待。分析中提到的一种转嫁方法叫消转，运用这种方法，可以促使企业减少成本，降低费用开支，分析中提到的一种转嫁方法叫消转，运用这种方法，可以促使企业减少成本，降低费用开支，加强经营管理，使得企业在市场中更具竞争力。这是经营者在企业的日常生产经营管理过程中应该加强经营管理，使得企业在市场中更具竞争力。这是经营者在企业的日常生产经营管理过程中应该注意的，是企业在税负增加时思路转变的方向。注意的，是企业在税负增加时思路转变的方向。企业在日常经营管理活动中，另一个思路转换点是价值创新。企业只有不断地进行价值创新，企业在日常经营管理活动中，另一个思路转换点是价值创新。企业只有不断地进行价值创新，使企业以一种新姿态出现在市场上，才能在科学技术高速发展的今天在经济社会中占有一席之地。使企业以一种新姿态出现在市场上，才能在科学技术高速发展的今天在经济社会中占有一席之地。通过高科技提高产品附加值以及加大价值创新力度可以使企业的经济收益长期稳定甚至快速上升。通过高科技提高产品附加值以及加大价值创新力度可以使企业的经济收益长期稳定甚至快速上升。因此，企业在日常经济生活中遇到税负增加的情况，不一定非要采取将税负转嫁给他人的方法，因此，企业在日常经济生活中遇到税负增加的情况，不一定非要采取将税负转嫁给他人的方法，因为这将不利于企业的长期发展。因为这将不利于企业的长期发展。3939、其他纳税筹划案例点评、其他纳税筹划案例点评条件相符，莫忘程序条件相符，莫忘程序 案例案例 明珠服装公司是一家专门从事服装设计、生产与销售的民营企业。明珠服装公司是一家专门从事服装设计、生产与销售的民营企业。20002000年年3 3月月8 8日，日，该公司发生一场火灾，损失惨重，致使企业营运资金紧张。该公司发生一场火灾，损失惨重，致使企业营运资金紧张。3 3月月1212日，企业主管税务机关来电话催促企业进行纳税申报，接电话的是办公室秘日，企业主管税务机关来电话催促企业进行纳税申报，接电话的是办公室秘书小吴。小吴因为陪同黄经理忙于处理灾后事务，忘记了告诉企业财务主管陈某。书小吴。小吴因为陪同黄经理忙于处理灾后事务，忘记了告诉企业财务主管陈某。3 3月月1515日，税务机关向企业送达了日，税务机关向企业送达了缴纳税款通知书缴纳税款通知书。同日经理黄某电话告知税。同日经理黄某电话告知税务机关，企业因发生火灾，资金周转不过来，希望能延期纳税。务机关，企业因发生火灾，资金周转不过来，希望能延期纳税。3 3月月1818日，税务机关向企业送达了日，税务机关向企业送达了行政处罚事项告知书行政处罚事项告知书，告知企业迅速缴纳税，告知企业迅速缴纳税款及罚款款及罚款1.51.5万元。经理黄某再次电话告诉税务机关企业现在的处境，希望能延期纳税。万元。经理黄某再次电话告诉税务机关企业现在的处境，希望能延期纳税。3 3月月2828日，税务机关以逃避追缴欠税罪对明珠公司起诉。人民法院经立案并成立经日，税务机关以逃避追缴欠税罪对明珠公司起诉。人民法院经立案并成立经济法庭进行审理，认为税务机关所诉罪状不成立，不予追究刑事责任，并告知企业以济法庭进行审理，认为税务机关所诉罪状不成立，不予追究刑事责任，并告知企业以后遇到经济困难需要延期申报和延期纳税时，应经过法定程序。后遇到经济困难需要延期申报和延期纳税时，应经过法定程序。分析分析本案例涉及到企业延期申报、延期纳税及企业是否犯有逃避追缴欠税罪等问题。本案例涉及到企业延期申报、延期纳税及企业是否犯有逃避追缴欠税罪等问题。根据根据税收征管法税收征管法第第1717条，纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或报送代扣代缴、代条，纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关批准，可延期申报。当然这并不意味着任何纳税人和扣缴义务人收代缴税款报告表的，经税务机关批准，可延期申报。当然这并不意味着任何纳税人和扣缴义务人在任何时候都可以这样，而是仅指纳税人因不可抗力或财务会计处理上的特殊情况等原因发生时才在任何时候都可以这样，而是仅指纳税人因不可抗力或财务会计处理上的特殊情况等原因发生时才可以，而且必须经税务机关批准。可以，而且必须经税务机关批准。本案例中，纳税人明珠服务公司因发生火灾导致财务状况拮据，属于税法中规定可以延期申报本案例中，纳税人明珠服务公司因发生火灾导致财务状况拮据，属于税法中规定可以延期申报的条件，因而可以向税务机关提出申请，但明珠公司仅以一电话告知其困难，而且也没有获得税务的条件，因而可以向税务机关提出申请，但明珠公司仅以一电话告知其困难，而且也没有获得税务机关批准，因此应该受到税务机关处罚。机关批准，因此应该受到税务机关处罚。税收征管法税收征管法第第2020条规定，纳税人因特殊困难，不能按期缴纳税款的，经县以上税务局（分条规定，纳税人因特殊困难，不能按期缴纳税款的，经县以上税务局（分局）批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过三个月，这里的局）批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过三个月，这里的“特殊困难特殊困难”是指：是指：（1 1）水、火、风、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然灾害。）水、火、风、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然灾害。（2 2）可供纳税的现金、支票及其他财产等遭遇偷盗、抢劫等意外事故。）可供纳税的现金、支票及其他财产等遭遇偷盗、抢劫等意外事故。（3 3）国家调整经济政策的影响。）国家调整经济政策的影响。（4 4）短期货款拖欠。）短期货款拖欠。本案例中，明珠公司虽具有符合延期纳税的本案例中，明珠公司虽具有符合延期纳税的“特殊困难特殊困难”，但没有经特定程序申请，而只是挂，但没有经特定程序申请，而只是挂个电话，这样就导致税务机关没有任何凭证，事情过后便会忘记，这可能也是税务机关后来对明珠个电话，这样就导致税务机关没有任何凭证，事情过后便会忘记，这可能也是税务机关后来对明珠公司起诉的原因。公司起诉的原因。这里的特定程序是指，纳税人经申请并获税务机关的审查，纳税人应当填写税务机关统一格式这里的特定程序是指，纳税人经申请并获税务机关的审查，纳税人应当填写税务机关统一格式的的延期缴纳税款申请审批表延期缴纳税款申请审批表，经基层征收单位对准予延期的税额和期限签注意见，报县及县以，经基层征收单位对准予延期的税额和期限签注意见，报县及县以上税务局（分局）局长批准后，方可延期纳税。而本案例中纳税人没有经过这些程序，挨罚是情理上税务局（分局）局长批准后，方可延期纳税。而本案例中纳税人没有经过这些程序，挨罚是情理中的事。中的事。至于税务机关对明珠公司起诉，罪名是逃避追缴欠税罪，这是不正确的。纳税人有困难是实情，至于税务机关对明珠公司起诉，罪名是逃避追缴欠税罪，这是不正确的。纳税人有困难是实情，也不是有意违法，而且曾两次电话告知税务机关其经济困难。也不是有意违法，而且曾两次电话告知税务机关其经济困难。根据根据刑法刑法第第203203条，逃避追缴欠税罪，是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，条，逃避追缴欠税罪，是指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款且数额较大的行为。致使税务机关无法追缴欠缴的税款且数额较大的行为。本案例中，明珠公司因特殊困难没有办法缴纳税款，虽没有按法定程序进行延期纳税申请，但本案例中，明珠公司因特殊困难没有办法缴纳税款，虽没有按法定程序进行延期纳税申请，但并没有转移或隐匿财产，逃避纳税责任，因而不构成犯罪。并没有转移或隐匿财产，逃避纳税责任，因而不构成犯罪。认定是否构成逃避追缴欠税罪，应当看其是否具备以下构成要件：认定是否构成逃避追缴欠税罪，应当看其是否具备以下构成要件：（1 1）逃避追缴欠税罪侵犯的客体是国家的税收管理制度。）逃避追缴欠税罪侵犯的客体是国家的税收管理制度。（2 2）逃避追缴欠税罪在客观方面表现为欠缴应缴税款，并采用转移或隐匿财产的手段，致使）逃避追缴欠税罪在客观方面表现为欠缴应缴税款，并采用转移或隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，且数额较大。税务机关无法追缴欠缴的税款，且数额较大。（3 3）逃避追缴欠税罪的主体是纳税人。）逃避追缴欠税罪的主体是纳税人。（4 4）其主观方面表现为直接故意。）其主观方面表现为直接故意。点评点评在日常经济生活中，我们经常会遇到纳税人因不懂税法，没有严格按照税法的程序进行经济活在日常经济生活中，我们经常会遇到纳税人因不懂税法，没有严格按照税法的程序进行经济活动而丧失某些权利，使自己的经济利益受到损失的情况。其实有时有些要求很简单，比如保留和索动而丧失某些权利，使自己的经济利益受到损失的情况。其实有时有些要求很简单，比如保留和索要某些凭证以便证明，或经过某种申请等，但纳税人不知道，白白地多缴税款或是冤枉地受到处罚。要某些凭证以便证明，或经过某种申请等，但纳税人不知道，白白地多缴税款或是冤枉地受到处罚。由此可知，纳税人应利用自己的闲余时间多学点税法，弄懂各种情况在税法中的要求，以免使由此可知，纳税人应利用自己的闲余时间多学点税法，弄懂各种情况在税法中的要求，以免使自己的利益受到损失。自己的利益受到损失。如果纳税人遇到实在不懂的地方，应多向税务机关进行咨询或是让税务代理机构帮助处理，不如果纳税人遇到实在不懂的地方，应多向税务机关进行咨询或是让税务代理机构帮助处理，不要自作主张，更不要不闻不问，而应采取积极主动的态度配合税务机关工作。要自作主张，更不要不闻不问，而应采取积极主动的态度配合税务机关工作。在日常经济活动中多保留合法凭证是给纳税人的第三个忠告，保留一些合法凭证以证明某项经在日常经济活动中多保留合法凭证是给纳税人的第三个忠告，保留一些合法凭证以证明某项经济活动比空口无凭要强上几十倍，这样可以使自己在某些特殊情况下受益。济活动比空口无凭要强上几十倍，这样可以使自己在某些特殊情况下受益。当然，税务机关提起诉讼，认为纳税人犯罪也说明其税法知识不过硬，因而税务机关工作人员当然，税务机关提起诉讼，认为纳税人犯罪也说明其税法知识不过硬，因而税务机关工作人员也应大力加强业务知识训练，以便更好地为纳税人服务。也应大力加强业务知识训练，以便更好地为纳税人服务。4040、个人所得税纳税筹划案例点评、个人所得税纳税筹划案例点评居民身份的筹划居民身份的筹划 案例案例 乔治、布莱克和史密斯三位先生均系美国俄亥俄州人，而且都是美国科通技术发乔治、布莱克和史密斯三位先生均系美国俄亥俄州人，而且都是美国科通技术发展有限公司高级雇员。因工作需要，乔治和布莱克两位先生于展有限公司高级雇员。因工作需要，乔治和布莱克两位先生于19981998年年1212月月8 8日被美国总日被美国总公司派往中国的分公司工作，在北京业务区。紧接着公司派往中国的分公司工作，在北京业务区。紧接着19991999年年2 2月月1010日史密斯先生也被派日史密斯先生也被派往中国工作，在上海业务区。其间，各自因工作需要，三人均回国述职一段时间。乔往中国工作，在上海业务区。其间，各自因工作需要，三人均回国述职一段时间。乔治先生于治先生于19991999年年7 7月月8 8月回国两个月，布莱克和史密斯两位先生于月回国两个月，布莱克和史密斯两位先生于19991999年年9 9月回国月回国2020天。天。20002000年年1 1月月2020日，发放年终工资、薪金。乔治先生领得中国分公司支付的工资、薪日，发放年终工资、薪金。乔治先生领得中国分公司支付的工资、薪金金1010万元，美国总公司支付的工资、薪金万元，美国总公司支付的工资、薪金1 1万美元。布莱克和史密斯先生均领得中国分万美元。布莱克和史密斯先生均领得中国分公司的公司的1212万元和美国总公司的万元和美国总公司的1 1万美元。万美元。公司财务人员负责代扣代缴个人所得税，其中乔治和史密斯两人仅就中国分公司公司财务人员负责代扣代缴个人所得税，其中乔治和史密斯两人仅就中国分公司支付的所得缴税，而布莱克先生则两项所得均要缴税。布莱克先生不明白，便问财务支付的所得缴税，而布莱克先生则两项所得均要缴税。布莱克先生不明白，便问财务人员。财务人员的答复是布莱克先生为居民纳税人，而乔治和史密斯两先生是非居民人员。财务人员的答复是布莱克先生为居民纳税人，而乔治和史密斯两先生是非居民纳税人。纳税人。分析分析本案例涉及到居民纳税人和非居民纳税人两个概念。本案例涉及到居民纳税人和非居民纳税人两个概念。我国缴纳个人所得税的纳税义务人，按照国际惯例被分为居民纳税人和非居民纳税人两种，分我国缴纳个人所得税的纳税义务人，按照国际惯例被分为居民纳税人和非居民纳税人两种，分别承担不同的纳税义务。别承担不同的纳税义务。个人所得税法个人所得税法第第1 1条规定，居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内条规定，居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人；非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住，或无住所且居住不满一年居住满一年的个人；非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住，或无住所且居住不满一年的个人。按照税法的规定，居民纳税人负有无限纳税义务，即就其来源于中国境内和境外的全部所的个人。按照税法的规定，居民纳税人负有无限纳税义务，即就其来源于中国境内和境外的全部所得缴纳个人所得税；非居民纳税人仅负有限责任，即仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得得缴纳个人所得税；非居民纳税人仅负有限责任，即仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。税。这里区分居民纳税人和非居民纳税人有两个标准：住所和居住满一年。这里区分居民纳税人和非居民纳税人有两个标准：住所和居住满一年。根据根据个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例第第2 2条，在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济条，在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。这里的这里的“户籍户籍”是指拥有中国户口；这里的是指拥有中国户口；这里的“经济利益经济利益”标准一般考虑主要经营活动地和主要标准一般考虑主要经营活动地和主要财产所在地；所谓财产所在地；所谓“习惯性居住习惯性居住”是判定纳税义务人为居民纳税人和非居民纳税人的法律标准，通是判定纳税义务人为居民纳税人和非居民纳税人的法律标准，通常理解为一个纳税人因学习、工作、探亲等原因消除后，所要回到的地方。常理解为一个纳税人因学习、工作、探亲等原因消除后，所要回到的地方。在本案例中，乔治等三人均习惯性居住在美国，而且其户籍和主要经济利益地也为美国，中国在本案例中，乔治等三人均习惯性居住在美国，而且其户籍和主要经济利益地也为美国，中国只不过是临时工作地，因而均不能被认定为在中国境内有住所。只不过是临时工作地，因而均不能被认定为在中国境内有住所。这里的这里的“居住满一年居住满一年”，根据，根据个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例第第3 3条的规定，是指在中国境内居住条的规定，是指在中国境内居住365365日。临时离境的，不扣除天数。所谓临时离境是指在一个纳税年度一次不超过日。临时离境的，不扣除天数。所谓临时离境是指在一个纳税年度一次不超过3030日或多次累计日或多次累计不超过不超过9090日的离境。这里的纳税年度是指从公历日的离境。这里的纳税年度是指从公历1 1月月1 1日到日到1212月月3131日的期间。即如果一个纳税人在中日的期间。即如果一个纳税人在中国境内实际居住时间已超过国境内实际居住时间已超过365365天，但从每一纳税年度看都没有居住满一年，则该个人不能被认定天，但从每一纳税年度看都没有居住满一年，则该个人不能被认定为中国的居民纳税人。为中国的居民纳税人。在本案例中，乔治先生一次性出境两个月，明显超过在本案例中，乔治先生一次性出境两个月，明显超过3030天的标准，因而应定为居住不满一年，为非居民天的标准，因而应定为居住不满一年，为非居民纳税人；史密斯先生于纳税人；史密斯先生于19991999年年2 2月月1010日才来中国，在一个纳税年度内（日才来中国，在一个纳税年度内（1 1月月1 1日到日到1212月月3131日）没居住日）没居住满一年，因而也不是居民纳税人；只有布莱克先生在满一年，因而也不是居民纳税人；只有布莱克先生在19991999年纳税年度年纳税年度1 1月月1 1日至日至1212月月3131日期间，除临日期间，除临时离境时离境2020天外，其余时间全在中国，居住满一年，因而属于居民纳税人，其全部所得均应缴纳个人天外，其余时间全在中国，居住满一年，因而属于居民纳税人，其全部所得均应缴纳个人所得税。所得税。点评点评由于我国税法规定了居民纳税人和非居民纳税人，而且两种纳税义务人的纳税义务大不一样。由于我国税法规定了居民纳税人和非居民纳税人，而且两种纳税义务人的纳税义务大不一样。简单地说，非居民纳税人的纳税义务远轻于居民纳税人的纳税义务，因而个人在进行纳税筹划时往简单地说，非居民纳税人的纳税义务远轻于居民纳税人的纳税义务，因而个人在进行纳税筹划时往往愿意将居民纳税人的身份变成非居民纳税人的身份，从而减轻自己的税负。往愿意将居民纳税人的身份变成非居民纳税人的身份，从而减轻自己的税负。根据以上分析，减轻税负的方式主要有两种：一种是改变自己的住所，一般认为就是改变自己根据以上分析，减轻税负的方式主要有两种：一种是改变自己的住所，一般认为就是改变自己的国籍。比如说某人是一高税国居民，该个人便可以通过移居，使自己成为一低税国居民，这在国的国籍。比如说某人是一高税国居民，该个人便可以通过移居，使自己成为一低税国居民，这在国际避税中经常被运用。尤其对企业而言，在低税国或低税区注册企业进行纳税筹划效果会更好。另际避税中经常被运用。尤其对企业而言，在低税国或低税区注册企业进行纳税筹划效果会更好。另一种便是根据各国具体规定的临时离境日期，如我国为一种便是根据各国具体规定的临时离境日期，如我国为3030天标准，恰当地安排自己的离境时间，便天标准，恰当地安排自己的离境时间，便可以使自己从居民纳税人变成非居民纳税人，从而减轻税负。本案例中，如果布莱克先生离境时间可以使自己从居民纳税人变成非居民纳税人，从而减轻税负。本案例中，如果布莱克先生离境时间再长一点，比如在美国多工作再长一点，比如在美国多工作1010天，便可以使自己少缴很多税款。这种情况对个人来说比较多见，天，便可以使自己少缴很多税款。这种情况对个人来说比较多见，这也是国际上出现大量税收难民的原因，这些难民在各国之间旅游，避免成为任何国家的居民纳税这也是国际上出现大量税收难民的原因，这些难民在各国之间旅游，避免成为任何国家的居民纳税人。人。当然，进行这种筹划应在法律允许的范围内，而且应进行成本收益分析，如果节省的税收还不当然，进行这种筹划应在法律允许的范围内，而且应进行成本收益分析，如果节省的税收还不够自己进行筹划的成本，就没有什么必要了。够自己进行筹划的成本，就没有什么必要了。4141、个人所得税纳税筹划案例点评、个人所得税纳税筹划案例点评利用住房节省税款利用住房节省税款案例案例 某企业在制定工资标准时，确定一个人工作某企业在制定工资标准时，确定一个人工作1010年应支付购买一套二居室的房费年应支付购买一套二居室的房费1515万元。那么这万元。那么这1515万元包含在你万元包含在你1010年的工资内，即每月要有年的工资内，即每月要有12501250元的房费支出。假定企元的房费支出。假定企业签订的劳动合同有效期为业签订的劳动合同有效期为1010年。那么，作为职工的你有两种选择，一是实际获得买年。那么，作为职工的你有两种选择，一是实际获得买房收入，二是租住企业住房。究竟采取何种方式，主要考虑两种选择方式的优劣比较。房收入，二是租住企业住房。究竟采取何种方式，主要考虑两种选择方式的优劣比较。分析分析按照现行税法规定，工资水平达到一定数量必须缴纳个人所得税。如果采取实际按照现行税法规定，工资水平达到一定数量必须缴纳个人所得税。如果采取实际获得房费的收入，你缴纳的个人所得税将会相应增多，也就是说，获得房费的收入，你缴纳的个人所得税将会相应增多，也就是说，1010年后，你的收入年后，你的收入仍不足以支付相应的费用。而选择另一种方式即租住企业住房，企业为你提供的工资仍不足以支付相应的费用。而选择另一种方式即租住企业住房，企业为你提供的工资格低于第一种方式，你可以达到避税的目的。实际上是你在保证消费水平的前提下，格低于第一种方式，你可以达到避税的目的。实际上是你在保证消费水平的前提下，将你的支出转让给了你的企业主。将你的支出转让给了你的企业主。由于个人所得税是就收入总额划分档次来纳税的，对你的支出只确定一个固定的由于个人所得税是就收入总额划分档次来纳税的，对你的支出只确定一个固定的扣除额，这样收入越高，支付的税金越多，故企业将住房费直接支付给你将会给你造扣除额，这样收入越高，支付的税金越多，故企业将住房费直接支付给你将会给你造成较多的税收负担，如果企业为你租用房子采取企业支付或支付个人现金，也会造成成较多的税收负担，如果企业为你租用房子采取企业支付或支付个人现金，也会造成你的税收负担和收入水平的差异。一般来讲，企业发放工资中含有房租费，是按你的你的税收负担和收入水平的差异。一般来讲，企业发放工资中含有房租费，是按你的工资标准的一定比例发放的，而房屋是按市值计算租金的。因此，市值租金往往高于工资标准的一定比例发放的，而房屋是按市值计算租金的。因此，市值租金往往高于薪金收入中房租所占的百分比。因此，在你受聘时，应与雇主协商，由雇主支付你在薪金收入中房租所占的百分比。因此，在你受聘时，应与雇主协商，由雇主支付你在工作期间寓所租金，而薪金则在原有基础上作适当的调整。这样，雇主的负担不变，工作期间寓所租金，而薪金则在原有基础上作适当的调整。这样，雇主的负担不变，但你因此而降低了个人所得税中工资所负担的税收。可以看出，采取租住企业房层是但你因此而降低了个人所得税中工资所负担的税收。可以看出，采取租住企业房层是可以降低个人所得税应纳额的，对职工来说，是比较有利的。可以降低个人所得税应纳额的，对职工来说，是比较有利的。点评点评纳税筹划策略的安排能够使你的税负降低。有些方案的选择是以避免某一税收而代之以其他税纳税筹划策略的安排能够使你的税负降低。有些方案的选择是以避免某一税收而代之以其他税收来执行的，有些方案是以减轻个人负担和增加企业负担来实现的。收来执行的，有些方案是以减轻个人负担和增加企业负担来实现的。对于工资、薪金收入者来讲，企业支付的薪金是申报个人所得税的依据。此间保证个人消费水对于工资、薪金收入者来讲，企业支付的薪金是申报个人所得税的依据。此间保证个人消费水平的稳定或略有提高而税收负担又不增加，是规避的主要问题。这部分收入是采取按月计征，即根平的稳定或略有提高而税收负担又不增加，是规避的主要问题。这部分收入是采取按月计征，即根据月收入水平渐进课税。最低税率为据月收入水平渐进课税。最低税率为0 0，最高税率为，最高税率为4545。当你取得的收入达到某一档次时，就要。当你取得的收入达到某一档次时，就要求支付与该档收入相应的税负。但是，工薪税是根据你的每月实际收入来确定的，这就为规避税收求支付与该档收入相应的税负。但是，工薪税是根据你的每月实际收入来确定的，这就为规避税收提供了可能的机会。提供了可能的机会。获得高薪是人们的普遍追求，也是社会评价人的能力和地位的一个标准。事实上，高薪并不一获得高薪是人们的普遍追求，也是社会评价人的能力和地位的一个标准。事实上，高薪并不一定意味着高消费水平。因为高薪是指你在一个纳税年度内的各时期收入高于其他人的收入，如果这定意味着高消费水平。因为高薪是指你在一个纳税年度内的各时期收入高于其他人的收入，如果这个收入超过渐进税率的某一档次，那么，你将按高税率纳税。个收入超过渐进税率的某一档次，那么，你将按高税率纳税。工薪的组成既有劳动量的体现，又有消费水准的参考。因此，运用比较收益是税收规避中首先工薪的组成既有劳动量的体现，又有消费水准的参考。因此，运用比较收益是税收规避中首先要研究的。如采取案例中企业提供住所的方式，可以降低个人所得税应纳税额，那么对个人来说，要研究的。如采取案例中企业提供住所的方式，可以降低个人所得税应纳税额，那么对个人来说，就可以相应地提高自己的生活水平。就可以相应地提高自己的生活水平。对个人而言，应了解个人所得税税法的规定，薪金收入、承包转包收入和劳务报酬收入等都需对个人而言，应了解个人所得税税法的规定，薪金收入、承包转包收入和劳务报酬收入等都需要交纳个人所得税。所以，当个人所得达到税法所规定的起征点以后，纳税人应通过纳税筹划，达要交纳个人所得税。所以，当个人所得达到税法所规定的起征点以后，纳税人应通过纳税筹划，达到降低税负负担的目的。所谓纳税筹划，就是经过事先周密安排才会奏效的能确实保证个人所得税到降低税负负担的目的。所谓纳税筹划，就是经过事先周密安排才会奏效的能确实保证个人所得税降低的方案。一个有效的纳税筹划方案，必须符合以下几个条件：首先是合法的行为，是法律所允降低的方案。一个有效的纳税筹划方案，必须符合以下几个条件：首先是合法的行为，是法律所允许的；其次是成本低廉，合乎经济效益原则；最后是作出有效的事先安排和适当的回报。纳税筹划许的；其次是成本低廉，合乎经济效益原则；最后是作出有效的事先安排和适当的回报。纳税筹划就是通过研究现行税法，对个人在近期内预计收人情况作出的收入安排，诸如，在不改变消费水平就是通过研究现行税法，对个人在近期内预计收人情况作出的收入安排，诸如，在不改变消费水平的情况下，通过改变消费方式来改变现金和实物支出的账户性质，降低应缴纳的个人所得税额。最的情况下，通过改变消费方式来改变现金和实物支出的账户性质，降低应缴纳的个人所得税额。最后需要指出的是，合理避税的纳税筹划应根据实际情况的变化进行适当的调整，才能达到预期的目后需要指出的是，合理避税的纳税筹划应根据实际情况的变化进行适当的调整，才能达到预期的目的。的。4242、个人所得税纳税筹划案例点评、个人所得税纳税筹划案例点评收入不均时怎么办收入不均时怎么办案例案例长兴纸业公司是一家专门从事各种纸张生产和销售的企业，该公司共有员工长兴纸业公司是一家专门从事各种纸张生产和销售的企业，该公司共有员工5050人。人。19991999年年终，年年终，公司经理贺某鉴于该年生产经营效益不错，决定给每位职工发放年终奖金公司经理贺某鉴于该年生产经营效益不错，决定给每位职工发放年终奖金1500015000元，并拟定以下三元，并拟定以下三个方案：个方案：方案一、方案一、1212月份一次性发放。月份一次性发放。方案二、方案二、1212月、月、1 1月分两次发放，每人每次月分两次发放，每人每次75007500元。元。方案三、方案三、1212月、月、1 1月、月、2 2月分三次发放，每人每次发放月分三次发放，每人每次发放50005000元。元。经讨论研究，公司决定采用第二种方案。经讨论研究，公司决定采用第二种方案。分析分析本案例涉及到奖金的发放问题。本案例涉及到奖金的发放问题。根据国家税务总局国税发根据国家税务总局国税发19961996206206号文号文关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知的通知规定，对于在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可以单独规定，对于在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可以单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税。因而该公司如因此对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税。因而该公司如果采用第一种方案，则全部奖金作为一个月工资、薪金纳税，其计算如下：果采用第一种方案，则全部奖金作为一个月工资、薪金纳税，其计算如下：每人应纳税额每人应纳税额1500015000元元2020375375元元26252625元元由于我国个人所得税对工资、薪金所得适用九级超额累进税率，因此，如果工资薪金所得税较由于我国个人所得税对工资、薪金所得适用九级超额累进税率，因此，如果工资薪金所得税较多，则会适用较高的税率。本案例中，如果该项奖金一次性发放，则职工会负担较多的税款。这时，多，则会适用较高的税率。本案例中，如果该项奖金一次性发放，则职工会负担较多的税款。这时，如果采用分摊筹划法，将这笔奖金分几个月发出去，则可能使职工获得更多的实际收益，带来更好如果采用分摊筹划法，将这笔奖金分几个月发出去，则可能使职工获得更多的实际收益，带来更好的效果。的效果。但是应该采用第二种方案还是第三种方案呢？但是应该采用第二种方案还是第三种方案呢？如果采用第二种方案，则每人应纳税额为：如果采用第二种方案，则每人应纳税额为：（1500015000220220375375元）元）2222502250元元如果采用第三种方案，则每人应纳税额为：如果采用第三种方案，则每人应纳税额为：（1500015000220220375375元）元）3318751875元元仅从应纳税额上看，第三种方案更加经济，但发放次数过多容易造成财务管理上仅从应纳税额上看，第三种方案更加经济，但发放次数过多容易造成财务管理上的混乱，而且年终奖金主要是为春节准备，因而长兴公司选择第二套方案，而不选择的混乱，而且年终奖金主要是为春节准备，因而长兴公司选择第二套方案，而不选择第三套方案（已过春节）。第三套方案（已过春节）。当然，如果企业能够将奖金在平时分散地发给职工，使每月收入相对均衡，则可当然，如果企业能够将奖金在平时分散地发给职工，使每月收入相对均衡，则可能更节省税款。能更节省税款。点评点评由于我国个人所得税对工资、薪金所得采用的是九级超额累进税率，随着应纳税由于我国个人所得税对工资、薪金所得采用的是九级超额累进税率，随着应纳税所得额的增加，其适用的税率也随之攀升，因此某个时期的收入越多，其相应的个人所得额的增加，其适用的税率也随之攀升，因此某个时期的收入越多，其相应的个人所得税税收比重就越大。如果某个纳税义务人的工资、薪金类收入极不平均，相对于所得税税收比重就越大。如果某个纳税义务人的工资、薪金类收入极不平均，相对于工资、薪金收入非常平均的纳税义务人而言，其缴纳税收的比重就大得多。这个时候，工资、薪金收入非常平均的纳税义务人而言，其缴纳税收的比重就大得多。这个时候，对工资、薪金的筹划就可以采用平均分摊的方法。对工资、薪金的筹划就可以采用平均分摊的方法。一般来说，这种分摊可以从以下几个方面进行：一般来说，这种分摊可以从以下几个方面进行：（1 1）奖金的分摊筹划。这在本案例中已经说得很清楚。）奖金的分摊筹划。这在本案例中已经说得很清楚。（2 2）工资的分摊筹划。有些单位的工资发放是根据其经营绩效进行的，因而在某）工资的分摊筹划。有些单位的工资发放是根据其经营绩效进行的，因而在某些经营变化较大的企业里，职工的工资发放会不均匀。这时如果职工和单位进行一定些经营变化较大的企业里，职工的工资发放会不均匀。这时如果职工和单位进行一定的协调，将工资的发放相对平均化，则问题就可以解决了。的协调，将工资的发放相对平均化，则问题就可以解决了。（3 3）利用其他政策的筹划。）利用其他政策的筹划。1 1）特殊行业的纳税政策。为了照顾某些受季节或产量等方面因素影响的特定行业，）特殊行业的纳税政策。为了照顾某些受季节或产量等方面因素影响的特定行业，如采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部规定的其他行业，对于其职工工资收如采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部规定的其他行业，对于其职工工资收入波动幅度较大的情况，给予特殊的政策。对于这些特定行业的职工取得的工资、薪入波动幅度较大的情况，给予特殊的政策。对于这些特定行业的职工取得的工资、薪金所得可以实行按年计算、分月预缴的方式征收。属于该行业的职工就可以利用这项金所得可以实行按年计算、分月预缴的方式征收。属于该行业的职工就可以利用这项政策使收入平均化，相应减少应缴税额。政策使收入平均化，相应减少应缴税额。2 2）实行年薪制的纳税政策。对于实行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得）实行年薪制的纳税政策。对于实行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得应缴纳的个人所得税，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。这种企业的职工不应缴纳的个人所得税，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。这种企业的职工不要忘了利用该项政策。要忘了利用该项政策。进行这种筹划应考虑实际生活中的很多因素，比如本案例中企业采用第二种方案进行这种筹划应考虑实际生活中的很多因素，比如本案例中企业采用第二种方案而不采用第三种方案。当然最重要的还是成本与收益的比较，即进行筹划到底有没有而不采用第三种方案。当然最重要的还是成本与收益的比较，即进行筹划到底有没有实际意义。实际意义。4343、个人所得税纳税筹划案例点评、个人所得税纳税筹划案例点评收入不均时怎么办收入不均时怎么办案例案例 长兴纸业公司是一家专门从事各种纸张生产和销售的企业，该公司共有员工长兴纸业公司是一家专门从事各种纸张生产和销售的企业，该公司共有员工5050人。人。19991999年年终，年年终，公司经理贺某鉴于该年生产经营效益不错，决定给每位职工发放年终奖金公司经理贺某鉴于该年生产经营效益不错，决定给每位职工发放年终奖金1500015000元，并拟定以下三元，并拟定以下三个方案：个方案：方案一、方案一、1212月份一次性发放。月份一次性发放。方案二、方案二、1212月、月、1 1月分两次发放，每人每次月分两次发放，每人每次75007500元。元。方案三、方案三、1212月、月、1 1月、月、2 2月分三次发放，每人每次发放月分三次发放，每人每次发放50005000元。元。经讨论研究，公司决定采用第二种方案。经讨论研究，公司决定采用第二种方案。分析分析本案例涉及到奖金的发放问题。本案例涉及到奖金的发放问题。根据国家税务总局国税发根据国家税务总局国税发19961996206206号文号文关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知的通知规定，对于在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可以单独规定，对于在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可以单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税。因而该公司如因此对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税。因而该公司如果采用第一种方案，则全部奖金作为一个月工资、薪金纳税，其计算如下：果采用第一种方案，则全部奖金作为一个月工资、薪金纳税，其计算如下：每人应纳税额每人应纳税额1500015000元元2020375375元元26252625元元由于我国个人所得税对工资、薪金所得适用九级超额累进税率，因此，如果工资由于我国个人所得税对工资、薪金所得适用九级超额累进税率，因此，如果工资薪金所得税较多，则会适用较高的税率。本案例中，如果该项奖金一次性发放，则职薪金所得税较多，则会适用较高的税率。本案例中，如果该项奖金一次性发放，则职工会负担较多的税款。这时，如果采用分摊筹划法，将这笔奖金分几个月发出去，则工会负担较多的税款。这时，如果采用分摊筹划法，将这笔奖金分几个月发出去，则可能使职工获得更多的实际收益，带来更好的效果。可能使职工获得更多的实际收益，带来更好的效果。但是应该采用第二种方案还是第三种方案呢？但是应该采用第二种方案还是第三种方案呢？如果采用第二种方案，则每人应纳税额为：如果采用第二种方案，则每人应纳税额为：（1500015000220220375375元）元）2222502250元元如果采用第三种方案，则每人应纳税额为：如果采用第三种方案，则每人应纳税额为：（1500015000220220375375元）元）3318751875元元仅从应纳税额上看，第三种方案更加经济，但发放次数过多容易造成财务管理上仅从应纳税额上看，第三种方案更加经济，但发放次数过多容易造成财务管理上的混乱，而且年终奖金主要是为春节准备，因而长兴公司选择第二套方案，而不选择的混乱，而且年终奖金主要是为春节准备，因而长兴公司选择第二套方案，而不选择第三套方案（已过春节）。第三套方案（已过春节）。当然，如果企业能够将奖金在平时分散地发给职工，使每月收入相对均衡，则可当然，如果企业能够将奖金在平时分散地发给职工，使每月收入相对均衡，则可能更节省税款。能更节省税款。点评点评由于我国个人所得税对工资、薪金所得采用的是九级超额累进税率，随着应纳税所得额的增加，由于我国个人所得税对工资、薪金所得采用的是九级超额累进税率，随着应纳税所得额的增加，其适用的税率也随之攀升，因此某个时期的收入越多，其相应的个人所得税税收比重就越大。如果其适用的税率也随之攀升，因此某个时期的收入越多，其相应的个人所得税税收比重就越大。如果某个纳税义务人的工资、薪金类收入极不平均，相对于工资、薪金收入非常平均的纳税义务人而言，某个纳税义务人的工资、薪金类收入极不平均，相对于工资、薪金收入非常平均的纳税义务人而言，其缴纳税收的比重就大得多。这个时候，对工资、薪金的筹划就可以采用平均分摊的方法。其缴纳税收的比重就大得多。这个时候，对工资、薪金的筹划就可以采用平均分摊的方法。一般来说，这种分摊可以从以下几个方面进行：一般来说，这种分摊可以从以下几个方面进行：（1 1）奖金的分摊筹划。这在本案例中已经说得很清楚。）奖金的分摊筹划。这在本案例中已经说得很清楚。（2 2）工资的分摊筹划。有些单位的工资发放是根据其经营绩效进行的，因而在某些经营变化）工资的分摊筹划。有些单位的工资发放是根据其经营绩效进行的，因而在某些经营变化较大的企业里，职工的工资发放会不均匀。这时如果职工和单位进行一定的协调，将工资的发放相较大的企业里，职工的工资发放会不均匀。这时如果职工和单位进行一定的协调，将工资的发放相对平均化，则问题就可以解决了。对平均化，则问题就可以解决了。（3 3）利用其他政策的筹划。）利用其他政策的筹划。1 1）特殊行业的纳税政策。为了照顾某些受季节或产量等方面因素影响的特定行业，如采掘业、）特殊行业的纳税政策。为了照顾某些受季节或产量等方面因素影响的特定行业，如采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部规定的其他行业，对于其职工工资收入波动幅度较大的情况，远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部规定的其他行业，对于其职工工资收入波动幅度较大的情况，给予特殊的政策。对于这些特定行业的职工取得的工资、薪金所得可以实行按年计算、分月预缴的给予特殊的政策。对于这些特定行业的职工取得的工资、薪金所得可以实行按年计算、分月预缴的方式征收。属于该行业的职工就可以利用这项政策使收入平均化，相应减少应缴税额。方式征收。属于该行业的职工就可以利用这项政策使收入平均化，相应减少应缴税额。2 2）实行年薪制的纳税政策。对于实行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得应缴纳的个）实行年薪制的纳税政策。对于实行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得应缴纳的个人所得税，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。这种企业的职工不要忘了利用该项政策。人所得税，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。这种企业的职工不要忘了利用该项政策。进行这种筹划应考虑实际生活中的很多因素，比如本案例中企业采用第二种方案而不采用第三进行这种筹划应考虑实际生活中的很多因素，比如本案例中企业采用第二种方案而不采用第三种方案。当然最重要的还是成本与收益的比较，即进行筹划到底有没有实际意义。种方案。当然最重要的还是成本与收益的比较，即进行筹划到底有没有实际意义。4444、个人所得税纳税筹划案例点评、个人所得税纳税筹划案例点评正确理解公益捐赠正确理解公益捐赠 案例案例电影导演刘某电影导演刘某20002000年年4 4月份和华龙电影制片厂签订协议，由导演刘某负责编排月份和华龙电影制片厂签订协议，由导演刘某负责编排导演一部历史电影导演一部历史电影乾隆乾隆，合同上写明：影片制作完毕后交片时一次性支付劳务报，合同上写明：影片制作完毕后交片时一次性支付劳务报酬酬2020万元，税款由刘某自行负责缴纳。万元，税款由刘某自行负责缴纳。20002000年年6 6月份，刘某交片，一次性从电影制片厂获得劳务报酬月份，刘某交片，一次性从电影制片厂获得劳务报酬2020万元。为了改善家万元。为了改善家乡的教育条件，刘某将其获得的乡的教育条件，刘某将其获得的2020万元劳务费全部直接捐赠给了家乡的两所中学。万元劳务费全部直接捐赠给了家乡的两所中学。20002000年年7 7月月5 5日，刘某收到税务机关的催缴税款通知书，并附带一张处罚单，单上日，刘某收到税务机关的催缴税款通知书，并附带一张处罚单，单上注明罚款注明罚款20002000元。元。刘某不服，到税务机关进行辩解。税务机关的答复是，该项捐赠没有经过法定程刘某不服，到税务机关进行辩解。税务机关的答复是，该项捐赠没有经过法定程序，捐赠额不能从劳务报酬中扣除，应以劳务费的全额缴纳税款。刘某还获知，华龙序，捐赠额不能从劳务报酬中扣除，应以劳务费的全额缴纳税款。刘某还获知，华龙电影制片厂也被罚款电影制片厂也被罚款20002000元，原因是该厂没有按照税法规定代扣代缴税款。元，原因是该厂没有按照税法规定代扣代缴税款。分析分析一般人可能会认为，捐赠是一种正义的事，体现了一个人的道德水准，理应不缴纳税款，其实一般人可能会认为，捐赠是一种正义的事，体现了一个人的道德水准，理应不缴纳税款，其实不然。确实，国家为了鼓励社会公益性的捐赠，在税法中规定了一定的优惠条款，但这一条款的实不然。确实，国家为了鼓励社会公益性的捐赠，在税法中规定了一定的优惠条款，但这一条款的实施却是有一定条件的。施却是有一定条件的。根据有关税法的规定，个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公根据有关税法的规定，个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重的自然灾害地区、贫困地区的捐赠，金额未超过纳税人申报的应纳税所得额益事业以及遭受严重的自然灾害地区、贫困地区的捐赠，金额未超过纳税人申报的应纳税所得额3030的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。这就是说，个人在捐赠时，必须在捐赠方式、捐赠款投的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。这就是说，个人在捐赠时，必须在捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度上符合税法规定时，才能使这部分捐赠款免缴个人所得税，除此之外的其他形式捐赠向、捐赠额度上符合税法规定时，才能使这部分捐赠款免缴个人所得税，除此之外的其他形式捐赠是要纳税的。是要纳税的。这里所说的社会团体，包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委这里所说的社会团体，包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、中国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、中国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非盈利性的公益性组织。的其他非盈利性的公益性组织。捐赠支出的对象应限于以下几类：捐赠支出的对象应限于以下几类：（1 1）协助国防，慰劳军队，对各级政府的捐赠以及捐赠国防建设者。）协助国防，慰劳军队，对各级政府的捐赠以及捐赠国防建设者。（2 2）经财政部专案核准的捐赠。目前经财政部专案核准的捐赠项目如下：对中华文化复兴运）经财政部专案核准的捐赠。目前经财政部专案核准的捐赠项目如下：对中华文化复兴运动推行委员会的捐款；对自强救国基金的捐款；对团结自强协会的捐款；动推行委员会的捐款；对自强救国基金的捐款；对团结自强协会的捐款；对中华战略协会的捐款；对中国人权协会的捐款；对自由协会的捐款；对证券市场发展基金的对中华战略协会的捐款；对中国人权协会的捐款；对自由协会的捐款；对证券市场发展基金的捐款；对体育事业的捐款等。捐款；对体育事业的捐款等。（3 3）对于向符合民法总则公益性社团及组织的捐赠支出，或者向其他经主管机关登记或立案）对于向符合民法总则公益性社团及组织的捐赠支出，或者向其他经主管机关登记或立案成立的教育、文化、公益、慈善机关或团体的捐赠支出。成立的教育、文化、公益、慈善机关或团体的捐赠支出。（4 4）对外国政府或教育团体的捐赠。）对外国政府或教育团体的捐赠。（5 5）对矿场灾变的救助或对风灾的捐赠。）对矿场灾变的救助或对风灾的捐赠。本案例中，刘某的捐赠虽然是公益性的，但没有经法定的社会团体或机关进行，因而不能免税，本案例中，刘某的捐赠虽然是公益性的，但没有经法定的社会团体或机关进行，因而不能免税，而且即使是按法定程序进行，也有一个限额的问题，即本案例中最多只有而且即使是按法定程序进行，也有一个限额的问题，即本案例中最多只有6 6万元（万元（2020万元万元3030）能免税。能免税。点评点评从上面的分析可以看出，捐赠也有一定的技巧，也应该进行筹划，否则你就有可能因为捐赠而从上面的分析可以看出，捐赠也有一定的技巧，也应该进行筹划，否则你就有可能因为捐赠而倒贴税款或遭受罚款。倒贴税款或遭受罚款。一般来说，捐赠支出的纳税筹划应从以下几个方面着手：一般来说，捐赠支出的纳税筹划应从以下几个方面着手：（1 1）认清捐赠对象。个人在进行捐赠时，应注意捐赠对象，除上述对象外，捐赠支出是不允）认清捐赠对象。个人在进行捐赠时，应注意捐赠对象，除上述对象外，捐赠支出是不允许列支的。许列支的。（2 2）经过法定的社会团体或机关。）经过法定的社会团体或机关。（3 3）取得合法的凭证。取得合法凭证是纳税筹划最起码的条件，否则，即使有捐赠的事实，）取得合法的凭证。取得合法凭证是纳税筹划最起码的条件，否则，即使有捐赠的事实，也不得抵扣应纳税所得额。也不得抵扣应纳税所得额。（4 4）预先调整超限金额。如果捐赠金额已经超过了可扣除限额，则在纳税申报时，应自行调）预先调整超限金额。如果捐赠金额已经超过了可扣除限额，则在纳税申报时，应自行调整减除或分次捐赠，以免税务机关要求补税的同时另计少缴税款的利息甚至罚款。整减除或分次捐赠，以免税务机关要求补税的同时另计少缴税款的利息甚至罚款。其实这些注意事项同样适用于企业，不同的只是扣除比例不一样。其实这些注意事项同样适用于企业，不同的只是扣除比例不一样。根据根据企业所得税法企业所得税法的有关规定，纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额的有关规定，纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3 3以内的部分，准予扣除。同时税法还规定，金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出在不超以内的部分，准予扣除。同时税法还规定，金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出在不超过企业当年应纳税所得额的过企业当年应纳税所得额的1.51.5的标准以内可以据实扣除。的标准以内可以据实扣除。4545、关税纳税筹划案例点评、关税纳税筹划案例点评迷人的避税地迷人的避税地案例案例A A国某甲国际投资公司，向国某甲国际投资公司，向B B国出售一批货物，共取得国出售一批货物，共取得10001000万美元销售收入，销万美元销售收入，销售成本为售成本为400400万美元。万美元。A A国所得税税率为国所得税税率为3030。甲公司为利用避税地获得好处，在国际。甲公司为利用避税地获得好处，在国际避税地开曼群岛设立一子公司，并把这笔交易获得的收入转到开曼群岛子公司的账上，避税地开曼群岛设立一子公司，并把这笔交易获得的收入转到开曼群岛子公司的账上，尽管这笔交易根本没有经过开曼群岛。开曼群岛作为一避税地，没有所得税、财富税、尽管这笔交易根本没有经过开曼群岛。开曼群岛作为一避税地，没有所得税、财富税、资本利得税、遗产税和赠与税等。资本利得税、遗产税和赠与税等。分析分析在正常交易情况下，假设在正常交易情况下，假设B B国行使地域管辖权，而国行使地域管辖权，而A A国行使居民管辖权，则甲公司国行使居民管辖权，则甲公司向向B B国销售货物获得的销售所得应缴纳国销售货物获得的销售所得应缴纳A A国公司所得税，计算如下：（国公司所得税，计算如下：（10001000400400）万美）万美元元3030180180万美元。在此案例中，甲公司并未直接把这笔交易行为表现在账面上，万美元。在此案例中，甲公司并未直接把这笔交易行为表现在账面上，而通过而通过“虚设避税地营业虚设避税地营业”，在避税地开曼群岛虚设一子公司，并把这笔收入记在该，在避税地开曼群岛虚设一子公司，并把这笔收入记在该公司账面上，反映这笔交易发生在公司账面上，反映这笔交易发生在B B国和开曼群岛的子公司之间，而甲公司无任何销售国和开曼群岛的子公司之间，而甲公司无任何销售收入，则甲公司可避免对收入，则甲公司可避免对A A国政府缴纳所得税。而作为开曼群岛的子公司，尽管其账面国政府缴纳所得税。而作为开曼群岛的子公司，尽管其账面表现有销售收入，但根据开曼群岛的税法，该项收入不须缴纳任何税收。由此可见，表现有销售收入，但根据开曼群岛的税法，该项收入不须缴纳任何税收。由此可见，跨国公司纳税人通过跨国公司纳税人通过“虚设避税地营业虚设避税地营业”的方式逃避了全部税收。的方式逃避了全部税收。点评点评资金向避税地的流动是国际避税的惯用方法。避税地一般是指某一国家或地区的资金向避税地的流动是国际避税的惯用方法。避税地一般是指某一国家或地区的政府，出于种种目的，使投资者和从事经营活动的企业享受不纳税或少纳税的优惠待政府，出于种种目的，使投资者和从事经营活动的企业享受不纳税或少纳税的优惠待遇。除了本案例中采用遇。除了本案例中采用“虚设避税地营业虚设避税地营业”这种方式，一般还有以下几种方式：这种方式，一般还有以下几种方式：（1 1）虚设信托财产法。它指投资者在避税地设立一个个人持股信托公司，然后把）虚设信托财产法。它指投资者在避税地设立一个个人持股信托公司，然后把财产虚设为避税地的信托财产，从而达到避税的目的。财产虚设为避税地的信托财产，从而达到避税的目的。（2 2）压低或提高转让定价方法。即跨国公司在避税地设置各种从事货物和劳务贸）压低或提高转让定价方法。即跨国公司在避税地设置各种从事货物和劳务贸易的公司，通过为购买、销售和其他交易开发票的方式，将来自销售或其他来源的收易的公司，通过为购买、销售和其他交易开发票的方式，将来自销售或其他来源的收入和利润从高税区转移出来，躲避纳税。入和利润从高税区转移出来，躲避纳税。（3 3）金融机构或公司避税法。国际避税地有种类繁多的金融机构和公司从事庇护）金融机构或公司避税法。国际避税地有种类繁多的金融机构和公司从事庇护外国消极收入的业务，为外国投资者掌管存款，并为多种公司及其附属机构提供经营外国消极收入的业务，为外国投资者掌管存款，并为多种公司及其附属机构提供经营管理的便利条件。管理的便利条件。（4 4）专利持有公司避税法。对公司来说，如何降低研究和发展成本是十分重要的，）专利持有公司避税法。对公司来说，如何降低研究和发展成本是十分重要的，而这些成本在高税区可能性很大，避税地提供的便利条件在很大程度上可以抵消造成而这些成本在高税区可能性很大，避税地提供的便利条件在很大程度上可以抵消造成这些成本的税收因素。这些成本的税收因素。4646、关税纳税筹划案例点评、关税纳税筹划案例点评零部件进口省关税零部件进口省关税 实力汽车公司是一家全球性的跨国大公司，该公司生产的汽车在世界汽车市场上占有一席实力汽车公司是一家全球性的跨国大公司，该公司生产的汽车在世界汽车市场上占有一席之地。之地。19991999年年8 8月，该公司决定打入中国市场，在中国境内有所作为。同月，公司召开月，该公司决定打入中国市场，在中国境内有所作为。同月，公司召开董事会商议此事并初步拟定两套方案：董事会商议此事并初步拟定两套方案：方案一方案一在中国设立一家销售企业作为实力汽车公司的子公司，通过国际间转让定价，压在中国设立一家销售企业作为实力汽车公司的子公司，通过国际间转让定价，压低汽车进口的价格，从而节省关税，这样使得中国境内子公司利润增大，以便于扩大低汽车进口的价格，从而节省关税，这样使得中国境内子公司利润增大，以便于扩大规模，占领中国汽车市场。规模，占领中国汽车市场。方案二方案二在中国境内设立一家总装配公司作为子公司，通过国际间转让定价，压低汽车零在中国境内设立一家总装配公司作为子公司，通过国际间转让定价，压低汽车零部件的进口价格，从而节省关税。这样也可以使中国境内子公司利润增大，以便更好部件的进口价格，从而节省关税。这样也可以使中国境内子公司利润增大，以便更好地占领中国市场。地占领中国市场。后经进一步讨论，公司决定采用第二种方案。后经进一步讨论，公司决定采用第二种方案。分析分析本案例涉及到进口关税缴纳的筹划问题。本案例涉及到进口关税缴纳的筹划问题。根据有关关税法律规定，关税的计算公式如下：根据有关关税法律规定，关税的计算公式如下：应纳税额进（出）口应税货物数量应纳税额进（出）口应税货物数量单位完税价格单位完税价格适用税率适用税率可见，关税负担的高低与单位完税价格有很大的关系，进（出）口价格越高，应该缴纳的关税可见，关税负担的高低与单位完税价格有很大的关系，进（出）口价格越高，应该缴纳的关税就越多；价格越低，应该缴纳的关税就越低。因而，大多数企业在对关税进行筹划时，一般采用的就越多；价格越低，应该缴纳的关税就越低。因而，大多数企业在对关税进行筹划时，一般采用的方法就是压低进（出）口价格。方法就是压低进（出）口价格。但是，每个企业在进出口时，总不会愿意压低价格向其他企业销售货物，因为这就将自己的利但是，每个企业在进出口时，总不会愿意压低价格向其他企业销售货物，因为这就将自己的利润无偿地送给了他人。因此为配合价格下调节省关税的筹划，企业经常的做法就是在相应国里设立润无偿地送给了他人。因此为配合价格下调节省关税的筹划，企业经常的做法就是在相应国里设立自己的子公司，进行国际间转让定价的筹划。自己的子公司，进行国际间转让定价的筹划。本案例中的实力汽车公司就是采用的这种方法，而且在运用中有两种思路。这两种思路初看起本案例中的实力汽车公司就是采用的这种方法，而且在运用中有两种思路。这两种思路初看起来没有太多的区别，但细看起来却有着不同的经济效果。来没有太多的区别，但细看起来却有着不同的经济效果。根据第一种方案，企业可以利用转让定价进行筹划。由于我国沿海地带优惠较多，利润从高税根据第一种方案，企业可以利用转让定价进行筹划。由于我国沿海地带优惠较多，利润从高税国转到低税国会节省税款，当然关税也能节省。国转到低税国会节省税款，当然关税也能节省。根据第二种方案，企业也可以得到第一种方案所说的好处。而且由于零部件的进口关税比成品根据第二种方案，企业也可以得到第一种方案所说的好处。而且由于零部件的进口关税比成品汽车的税率要低很多，低的关税税率可以帮助企业节省不少税款；其次由于零部件比较分散，进行汽车的税率要低很多，低的关税税率可以帮助企业节省不少税款；其次由于零部件比较分散，进行转让定价筹划更加容易，这也使筹划经济效果有所增加。转让定价筹划更加容易，这也使筹划经济效果有所增加。根据以上分析可以知道，实力汽车公司的选择是正确的。根据以上分析可以知道，实力汽车公司的选择是正确的。点评点评在国际经济日益发展，国际经济联系逐步增强的今天，跨国公司越来越被人们所在国际经济日益发展，国际经济联系逐步增强的今天，跨国公司越来越被人们所熟悉。在影响跨国公司发展的诸多因素中，关税是很重要的一个，关税税率的大小在熟悉。在影响跨国公司发展的诸多因素中，关税是很重要的一个，关税税率的大小在很大程度上影响着跨国公司的正常生产经营活动。很大程度上影响着跨国公司的正常生产经营活动。但关税税率在一定时期是固定不变的，能够进行筹划的一个方面就是通过降低企但关税税率在一定时期是固定不变的，能够进行筹划的一个方面就是通过降低企业产品的进口价格，使征税税基变窄。业产品的进口价格，使征税税基变窄。虽然关税税率是不可变的，但是人们却不难发现，原材料和零部件的关税税率最虽然关税税率是不可变的，但是人们却不难发现，原材料和零部件的关税税率最低，半成品税率次之，产成品的税率最高。因而跨国公司可以考虑进口原材料及零部低，半成品税率次之，产成品的税率最高。因而跨国公司可以考虑进口原材料及零部件到欲投资国进行加工生产，从而节省税款。件到欲投资国进行加工生产，从而节省税款。当然，关税除了这些筹划方法之外，还有其他形式，比如利用优惠税率等。跨国当然，关税除了这些筹划方法之外，还有其他形式，比如利用优惠税率等。跨国经营者可根据具体情况进行适合于自己的筹划，以使自己的企业在竞争日益激烈的今经营者可根据具体情况进行适合于自己的筹划，以使自己的企业在竞争日益激烈的今天不断发展壮大。天不断发展壮大。 4747、关税纳税筹划案例点评、关税纳税筹划案例点评构建复合金融公司构建复合金融公司案例：案例：OKOK公司所在国属于高税国，它的子公司公司所在国属于高税国，它的子公司KKKK公司所在国与母公司所在国之间没有税收协定，公司所在国与母公司所在国之间没有税收协定，母公司的资金在转入子公司的过程中，子公司所支付的利息必须交纳预提所得税。本案例涉及的融母公司的资金在转入子公司的过程中，子公司所支付的利息必须交纳预提所得税。本案例涉及的融资资10001000万美元，利息为万美元，利息为1010，期限为一年，预提税税率为，期限为一年，预提税税率为2020，其结果是，其结果是100100万美元的利息，须缴万美元的利息，须缴纳纳2020万美元的预提税，母公司净得利息只有万美元的预提税，母公司净得利息只有8080万元。万元。分析：分析：本案例可通过建立本案例可通过建立“管道金融公司管道金融公司”的办法规避预提所得税，具体操作原理如下：母公司有必的办法规避预提所得税，具体操作原理如下：母公司有必要在一个与境外子公司所在国有税收协定的国家建立中介金融公司，然后通过该中介金融公司向外要在一个与境外子公司所在国有税收协定的国家建立中介金融公司，然后通过该中介金融公司向外国子公司放款，这样就可以利用中介金融公司所在国与子公司所在国之间的税收协定，减轻子公司国子公司放款，这样就可以利用中介金融公司所在国与子公司所在国之间的税收协定，减轻子公司所在国的利息预提税税负，这是第一步。所在国的利息预提税税负，这是第一步。然而，由于与别国有税收协定的国家其公司所得税税率一般较高，所以，母公司通过中介金融然而，由于与别国有税收协定的国家其公司所得税税率一般较高，所以，母公司通过中介金融公司取得利息虽可以减轻子公司所在国预提税的负担，但很可能要在中介金融公司所在国负担较重公司取得利息虽可以减轻子公司所在国预提税的负担，但很可能要在中介金融公司所在国负担较重的公司所得税，从而达不到国际避税的目的。的公司所得税，从而达不到国际避税的目的。为此，有必要让中介金融公司安排较小的借贷利差，使子公司的利息支付较少，这又势必导致为此，有必要让中介金融公司安排较小的借贷利差，使子公司的利息支付较少，这又势必导致子公司将大量利润支付给母公司，但母公司如果设在高税国，那么其子公司的利润所得在汇往母公子公司将大量利润支付给母公司，但母公司如果设在高税国，那么其子公司的利润所得在汇往母公司时，同样达不到避税的目的。司时，同样达不到避税的目的。为了解决这种矛盾，跨国公司为向海外子公司发放贷款而建立的中介金融公司一般要采取为了解决这种矛盾，跨国公司为向海外子公司发放贷款而建立的中介金融公司一般要采取“复合金融公司复合金融公司”结构结构即在有广泛税收协定的国家设立一个即在有广泛税收协定的国家设立一个“管道金融公司管道金融公司”，再在无所得税的再在无所得税的“避税港避税港”地区设立一个地区设立一个“内部金融公司内部金融公司”。位于高税国的母公司首。位于高税国的母公司首先将资金支付给先将资金支付给“避税地避税地”的内部金融公司，内部金融公司再把这笔资金贷给管道金的内部金融公司，内部金融公司再把这笔资金贷给管道金融公司，最后再由管道金融公司向国外子公司提供贷款。利息的支付方向正好与贷款融公司，最后再由管道金融公司向国外子公司提供贷款。利息的支付方向正好与贷款的运动方向相反。的运动方向相反。点评：点评：构建复合型金融公司的好处有以下几点：构建复合型金融公司的好处有以下几点：（1 1）子公司首先把利息支付给管道金融公司，因管道金融公司设在有广泛税收协）子公司首先把利息支付给管道金融公司，因管道金融公司设在有广泛税收协定的国家，所以子公司所在国对向管道金融公司支付的利息就可能免征或征收较低的定的国家，所以子公司所在国对向管道金融公司支付的利息就可能免征或征收较低的利息预提税。利息预提税。（2 2）管道金融公司取得利息以后，可能要缴纳较高税率的公司所得税，但如果管）管道金融公司取得利息以后，可能要缴纳较高税率的公司所得税，但如果管道金融公司的借贷款利差安排得很小，而且其从内部金融公司借款利息可以作为费用道金融公司的借贷款利差安排得很小，而且其从内部金融公司借款利息可以作为费用打入成本，则尽管所得税税率较高，也不必缴纳很多的公司所得税。打入成本，则尽管所得税税率较高，也不必缴纳很多的公司所得税。（3 3）管道金融公司再按借款利率向内部金融公司支付利息。由于内部金融公司设）管道金融公司再按借款利率向内部金融公司支付利息。由于内部金融公司设在纯避税地或低税国，所以这笔利息在当地不必负担较重的公司所得税。在纯避税地或低税国，所以这笔利息在当地不必负担较重的公司所得税。（4 4）由于我们假定母公司设在高税国，所以内部金融公司不应再向母公司支付利）由于我们假定母公司设在高税国，所以内部金融公司不应再向母公司支付利息或利润，而应把利息或利润积累在本公司。息或利润，而应把利息或利润积累在本公司。4848、关税纳税筹划案例点评、关税纳税筹划案例点评“高进低出高进低出”慎防调整慎防调整 案例：案例：OKOK公司为一母公司，它的控股子公司为公司为一母公司，它的控股子公司为OBOB公司。公司。OBOB公司与公司与OCOC公司同在某岛国，该岛国为一公司同在某岛国，该岛国为一著名避税港，且与著名避税港，且与OKOK母公司之间签有不重复征税协议。现在母公司之间签有不重复征税协议。现在OKOK公司与公司与OCOC公司之间有买卖关系，于是公司之间有买卖关系，于是在卖出商品时，在卖出商品时，OKOK公司先与公司先与OBOB公司以极其低廉的价格成交，减少可实现利润公司以极其低廉的价格成交，减少可实现利润100100万美元；在买入万美元；在买入OCOC公司产品时，借公司产品时，借OBOB公司之手，先与公司之手，先与OCOC公司成交，再以极其昂贵的价格购入，又减少可实现利润公司成交，再以极其昂贵的价格购入，又减少可实现利润100100万美元，两次买卖，共减少可实现利润万美元，两次买卖，共减少可实现利润200200万美元。按公司所在国的税法，共减少所得税：（万美元。按公司所在国的税法，共减少所得税：（100100100100）万美元）万美元33336666万美元。万美元。分析：分析：从母公司所在国税务机关角度看：一国税务部门如果发现本国企业利用转让定价向境外关联企从母公司所在国税务机关角度看：一国税务部门如果发现本国企业利用转让定价向境外关联企业转移了利润，就可能根据本国转让定价调整的法规调整本国企业与国外关联企业之间的转让价格，业转移了利润，就可能根据本国转让定价调整的法规调整本国企业与国外关联企业之间的转让价格，使本国企业的应税利润增加到税务部门认可的程度。对调增的应税利润要补征公司所得税，有的国使本国企业的应税利润增加到税务部门认可的程度。对调增的应税利润要补征公司所得税，有的国家甚至还要将调增的利润视为向国外公司隐蔽的利润分配，对其征收预提所得税。但如果一国调增家甚至还要将调增的利润视为向国外公司隐蔽的利润分配，对其征收预提所得税。但如果一国调增了本国企业的应税利润，而这个企业的境外关联企业所在国税务部门不对该关联企业的应税利润相了本国企业的应税利润，而这个企业的境外关联企业所在国税务部门不对该关联企业的应税利润相应地调减并退还其多纳的税额，则转让定价的调整就会造成对调增利润部分的国际双重征税问题。应地调减并退还其多纳的税额，则转让定价的调整就会造成对调增利润部分的国际双重征税问题。调整国要对这部分调增利润补税，而在补税前，这部分利润已被关联企业所在国计入该关联企业的调整国要对这部分调增利润补税，而在补税前，这部分利润已被关联企业所在国计入该关联企业的应税利润并对其征了税。所以，为了防止所得的双重征税，一国调整了本国企业的转让定价从而增应税利润并对其征了税。所以，为了防止所得的双重征税，一国调整了本国企业的转让定价从而增加了其应税利润以后，该企业的境外关联企业所在国就应相应地调减这个关联企业的应税利润，并加了其应税利润以后，该企业的境外关联企业所在国就应相应地调减这个关联企业的应税利润，并在税额上进行相应的变动。这就需要有关国家在转让定价调整问题上意见一致，并相互协调。在税额上进行相应的变动。这就需要有关国家在转让定价调整问题上意见一致，并相互协调。点评：点评：本案例中，本案例中，OKOK公司是利用了公司是利用了“转让定价转让定价”成功地借助成功地借助OBOB公司之手转移了与公司之手转移了与OCOC公司公司买卖中应产生的买卖中应产生的200200万美元的利润，从而少缴公司所在国万美元的利润，从而少缴公司所在国6666万美元所得税，若多实现的万美元所得税，若多实现的利润在岛国多缴利润在岛国多缴2020万美元年所得税，则这次转移利润共减轻税负万美元年所得税，则这次转移利润共减轻税负4646万美元，但这种转万美元，但这种转移要注意以下几点：移要注意以下几点：（1 1）母公司所在国税务机关有）母公司所在国税务机关有“杀手锏杀手锏”税收调整权，一旦发现你是在利用税收调整权，一旦发现你是在利用转让定价进行转让定价进行“高进低出高进低出”，就有可能进行调整。调整后，就有可能进行调整。调整后，OBOB公司利润不能相应调减，公司利润不能相应调减，反而多缴反而多缴2020万美元。万美元。（2 2）还存在按预提所得税缴税的问题，各国的做法不同，但预提所得税税率一般）还存在按预提所得税缴税的问题，各国的做法不同，但预提所得税税率一般都为都为2020左右。左右。（3 3）关联公司之间应尽可能避开对可比产品的转让定价，因为这种可比产品极易）关联公司之间应尽可能避开对可比产品的转让定价，因为这种可比产品极易被税务部门发现，并被调整。相反对不可比产品，如无形资产的转让、特许权使用费、被税务部门发现，并被调整。相反对不可比产品，如无形资产的转让、特许权使用费、信息费等产品使用进行转让定价，则容易避开可能的风险。信息费等产品使用进行转让定价，则容易避开可能的风险。（4 4）在岛国，如果）在岛国，如果OKOK公司没有公司没有OBOB公司这样的关联企业怎么办？作为集团公司，可公司这样的关联企业怎么办？作为集团公司，可在避税地区设立自己的在避税地区设立自己的“信箱公司信箱公司”作为接应的桥梁，达到构造关联企业、减轻税负作为接应的桥梁，达到构造关联企业、减轻税负的目的。的目的。4949、关税纳税筹划案例点评、关税纳税筹划案例点评转让定价的妙用转让定价的妙用案例：案例：甲国甲国A A公司是乙国公司是乙国B B公司的母公司，公司的母公司，A A公司控制公司控制B B公司公司100100的股权。甲国公司税税率为的股权。甲国公司税税率为4040，乙国为乙国为3030。A A公司对公司对B B公司销售一批零件，由公司销售一批零件，由B B公司加工后出售。公司加工后出售。A A公司成本为公司成本为5050万元，万元，B B公司成本公司成本是在是在A A公司售价的基础上加公司售价的基础上加2525万元，万元，A A公司对公司对B B公司按正常价格销售产品收入为公司按正常价格销售产品收入为100100万元，但万元，但A A公司以公司以7575万元的价格将零件卖给万元的价格将零件卖给B B公司，公司，B B公司加工后以公司加工后以200200万元出售最终产品。万元出售最终产品。按正常价格计算，按正常价格计算，A A、B B两公司应纳税额总共为：（两公司应纳税额总共为：（1001005050）万元）万元4040200200（1001002525）万元）万元303042.542.5万元，但万元，但A A、B B两公司实际纳税总额为：（两公司实际纳税总额为：（75755050）万元）万元4040200200（75752525）万元）万元30304040万元，这样通过转让定价，少纳税万元，这样通过转让定价，少纳税2.52.5万元。万元。分析：分析：从案例中可以看出，经过这样一个简简单单的价格变化，从案例中可以看出，经过这样一个简简单单的价格变化，A A、B B两公司总共少纳税两公司总共少纳税3.253.25万元。万元。世界上绝大多数国家都对公司的营业利润征收公司所得税。因而，减轻公司税负在转让定价的世界上绝大多数国家都对公司的营业利润征收公司所得税。因而，减轻公司税负在转让定价的动机中居于首位。动机中居于首位。其实，无论对于同类企业还是不同类企业，不论是生产企业还是商业企业，以转让定价方法进其实，无论对于同类企业还是不同类企业，不论是生产企业还是商业企业，以转让定价方法进行纳税筹划都是以利润率或盈利水平的调整为基础。这就是说，转让定价避税法是集团之间利润再行纳税筹划都是以利润率或盈利水平的调整为基础。这就是说，转让定价避税法是集团之间利润再分配的最佳组合，以求达到减轻总的税负。而转让产品定价实现避税的基本条件是纳税企业盈利率分配的最佳组合，以求达到减轻总的税负。而转让产品定价实现避税的基本条件是纳税企业盈利率的不同以及运用税率的差异，且价格可以由企业控制。的不同以及运用税率的差异，且价格可以由企业控制。点评：点评：集团公司的内部定价所涉及的经济实体可称为关联企业。关联企业是指处于同一集团公司的内部定价所涉及的经济实体可称为关联企业。关联企业是指处于同一利益集团或个人直接控制下相互间在财务和税收方面的联系达到一定程度的企业。总利益集团或个人直接控制下相互间在财务和税收方面的联系达到一定程度的企业。总分公司、母子公司、姊妹公司都可称为关联企业。关联企业之间的内部作价称为转让分公司、母子公司、姊妹公司都可称为关联企业。关联企业之间的内部作价称为转让定价，由转让定价确定的价格称为转让价格。由于关联企业之间内存在经济利益联系，定价，由转让定价确定的价格称为转让价格。由于关联企业之间内存在经济利益联系，转让价格不一定等于市场价格。转让价格不一定等于市场价格。跨国公司为了实现全球战略和协调公司各部门之间的关系，必须实行内部定价策跨国公司为了实现全球战略和协调公司各部门之间的关系，必须实行内部定价策略。在一个跨国公司各单位间的内部转让，表现出跨国公司的一项整体功能，反映了略。在一个跨国公司各单位间的内部转让，表现出跨国公司的一项整体功能，反映了内部分工与合作的要求，只要有内部转让就有转让定价。由于在跨国公司的母公司与内部分工与合作的要求，只要有内部转让就有转让定价。由于在跨国公司的母公司与子公司之间、子公司与子公司之间、总机构与分支机构之间有密切关系，母公司或总子公司之间、子公司与子公司之间、总机构与分支机构之间有密切关系，母公司或总机构可以通过把各种名目的费用列入转让价格，调整各子公司或分支机构的产品成本，机构可以通过把各种名目的费用列入转让价格，调整各子公司或分支机构的产品成本，转移公司的利润。在实践中，转让定价的形式有以下几个方面：转移公司的利润。在实践中，转让定价的形式有以下几个方面：（1 1）通过控制零部件和原材料的进出口价格来影响各关联企业的成本。）通过控制零部件和原材料的进出口价格来影响各关联企业的成本。（2 2）母公司通过对子公司固定资产的出售价格直接影响摊入子公司的产品成本。）母公司通过对子公司固定资产的出售价格直接影响摊入子公司的产品成本。母公司规定的固定资产折旧，期限的长短，每期折旧费提取得多少，都会影响其母公司规定的固定资产折旧，期限的长短，每期折旧费提取得多少，都会影响其利润。利润。（3 3）母公司通过对专利、专有技术、商标、厂商名称等无形资产的转让所收取的）母公司通过对专利、专有技术、商标、厂商名称等无形资产的转让所收取的高低不等的特许权使用费对子公司的成本和利润施加影响。高低不等的特许权使用费对子公司的成本和利润施加影响。（4 4）通过提供贷款和利息的高低来影响产品的成本费用。）通过提供贷款和利息的高低来影响产品的成本费用。（5 5）通过技术、管理、广告咨询等劳务费用来影响子公司的成本和利润。）通过技术、管理、广告咨询等劳务费用来影响子公司的成本和利润。（6 6）利用产品的销售时给予子公司系统的销售机构以较高或较低的佣金和回扣来）利用产品的销售时给予子公司系统的销售机构以较高或较低的佣金和回扣来影响公司的销售收入。影响公司的销售收入。（7 7）母公司利用其控制的运输系统，通过向子公司收取较高或较低的运输装卸、）母公司利用其控制的运输系统，通过向子公司收取较高或较低的运输装卸、保险费用，来影响子公司的销售成本。保险费用，来影响子公司的销售成本。（8 8）向子公司索取较多的管理费用摊入子公司的产品成本，可减少于公司收入。）向子公司索取较多的管理费用摊入子公司的产品成本，可减少于公司收入。转让定价可以高于或低于产品成本，也可以等于产品成本。采用何种形式，取决转让定价可以高于或低于产品成本，也可以等于产品成本。采用何种形式，取决于母、子公司所在国税率的高低和母公司对子公司的控股比例。跨国公司采用不同的于母、子公司所在国税率的高低和母公司对子公司的控股比例。跨国公司采用不同的转让定价形式，其目的是通过对转让价格的控制，使它设在国外的各子公司或分支机转让定价形式，其目的是通过对转让价格的控制，使它设在国外的各子公司或分支机构服从于全球战略目标，获取最大利润。构服从于全球战略目标，获取最大利润。5050、关税纳税筹划案例点评、关税纳税筹划案例点评构建中介国际许可公司可节构建中介国际许可公司可节税税案例：案例：香港公司要向设在美国的子公司转让专利使用权，由于香港与美国之间没有香港公司要向设在美国的子公司转让专利使用权，由于香港与美国之间没有税收协定，因而美国要对该子公司向香港母公司支付的特许权使用费征收税收协定，因而美国要对该子公司向香港母公司支付的特许权使用费征收3030的预提的预提税。为了避交这笔预提税，香港母公司可以在荷属安的列斯建立最终许可公司，在荷税。为了避交这笔预提税，香港母公司可以在荷属安的列斯建立最终许可公司，在荷兰建立二级许可公司，然后把这项专利卖给设在荷属安的列斯的最终许可公司，这样，兰建立二级许可公司，然后把这项专利卖给设在荷属安的列斯的最终许可公司，这样，香港母公司可以通过在荷属安的列斯和在荷兰的附属二级许可公司把专利使用权转让香港母公司可以通过在荷属安的列斯和在荷兰的附属二级许可公司把专利使用权转让给美国的子公司。由于美国与荷兰有税收协定，美国对本国公司向荷兰公司支付的特给美国的子公司。由于美国与荷兰有税收协定，美国对本国公司向荷兰公司支付的特许权使用费预提税税率为零；而荷兰国内税法规定对向非居民支付的特许权使用费不许权使用费预提税税率为零；而荷兰国内税法规定对向非居民支付的特许权使用费不征预提税，这样，特许权使用费从美国子公司流向设在荷属安的列斯的最终许可公司征预提税，这样，特许权使用费从美国子公司流向设在荷属安的列斯的最终许可公司可以免除任何预提税。不过，由于荷兰征收的公司所得税税率较高，所以在荷兰的二可以免除任何预提税。不过，由于荷兰征收的公司所得税税率较高，所以在荷兰的二级许可公司实现的利润不能过大，要尽可能把从美国子公司收取的特许权使用费转移级许可公司实现的利润不能过大，要尽可能把从美国子公司收取的特许权使用费转移到设在荷属安的列斯的最终许可公司，否则上述许可结构虽规避了较高的预提税，但到设在荷属安的列斯的最终许可公司，否则上述许可结构虽规避了较高的预提税，但却又使收取的特许权使用费面临较高的公司税，达不到彻底避税的目的。却又使收取的特许权使用费面临较高的公司税，达不到彻底避税的目的。分析分析跨国公司向国外公司转让某些知识产权，如商标权、专利权和专有技术等，往往会面临我国政跨国公司向国外公司转让某些知识产权，如商标权、专利权和专有技术等，往往会面临我国政府课征的特许权使用费预提税。尤其是在没有税收协定的情况下，一些国家对本国公司向国外非居府课征的特许权使用费预提税。尤其是在没有税收协定的情况下，一些国家对本国公司向国外非居民支付的特许权使用费要征收很高的预提税。例如，法国特许权使用费预提税税率为民支付的特许权使用费要征收很高的预提税。例如，法国特许权使用费预提税税率为33.333.3，美国，美国该税率为该税率为3030，英国、德国、加拿大为，英国、德国、加拿大为2525。不过，世界上也有一些国家不征收特许权使用费的预。不过，世界上也有一些国家不征收特许权使用费的预提税，如荷兰、挪威、瑞士、瑞典等。为了减轻特许权转让的税收负担，跨国公司可以采取以下许提税，如荷兰、挪威、瑞士、瑞典等。为了减轻特许权转让的税收负担，跨国公司可以采取以下许可结构：即在一个纯避税地设立拥有最终许可权的公司，然后在一个拥有广泛税收协定并且不对特可结构：即在一个纯避税地设立拥有最终许可权的公司，然后在一个拥有广泛税收协定并且不对特许权使用费课征预提税的国家设立二级许可公司，由该公司负责利用许可权。二级许可公司所在国许权使用费课征预提税的国家设立二级许可公司，由该公司负责利用许可权。二级许可公司所在国如果课征较高的公司所得税，则其对外转让特许权所收取的使用费差额（二级特许的使用费收入减如果课征较高的公司所得税，则其对外转让特许权所收取的使用费差额（二级特许的使用费收入减去向最终许可公司支付的特许权使用费后的余额）就应尽可能小，也就是说要把大量的使用费转移去向最终许可公司支付的特许权使用费后的余额）就应尽可能小，也就是说要把大量的使用费转移给设在低税区的最终许可公司。给设在低税区的最终许可公司。点评点评（1 1）母公司与最终许可公司之间是紧密型关联关系，且要设在避税地。）母公司与最终许可公司之间是紧密型关联关系，且要设在避税地。（2 2）最终许可公司与二级许可公司的关系是）最终许可公司与二级许可公司的关系是“信箱公司信箱公司”关系。也就是说，要求二级许可公关系。也就是说，要求二级许可公司人员少、费用低，并利用所在地的税收协定。司人员少、费用低，并利用所在地的税收协定。（3 3）最终许可公司，将特许权转让给二级许可）最终许可公司，将特许权转让给二级许可“信箱公司信箱公司”时，可采用转让定价，避免二级时，可采用转让定价，避免二级信箱公司缴纳过多的所得税。信箱公司缴纳过多的所得税。 5151、营业税税收筹划案例、营业税税收筹划案例安装公司的安装公司的“混合销售混合销售”缴什缴什么税么税贵州省某县的一家专门从事电气设备安装的施工企业，该公司每年的安装收入都在贵州省某县的一家专门从事电气设备安装的施工企业，该公司每年的安装收入都在100100万元万元以上。为了解决公司的富余人员，以上。为了解决公司的富余人员，20002000年年3 3月，该公司设立了一个非独立核算的安装材月，该公司设立了一个非独立核算的安装材料销售门市部。几年来，门市部的材料销售收入每年不过料销售门市部。几年来，门市部的材料销售收入每年不过3 3万元万元5 5万元。在申报纳税万元。在申报纳税方面，该公司的安装施工收入都是向地税局申报缴纳营业税，而门市部销售的安装材方面，该公司的安装施工收入都是向地税局申报缴纳营业税，而门市部销售的安装材料收入都是向国税局申报缴纳增值税（按小规模纳税人，征收率为料收入都是向国税局申报缴纳增值税（按小规模纳税人，征收率为4 4）。）。20022002年年4 4月，该公司与县供电局签订了一份为其安装月，该公司与县供电局签订了一份为其安装500500只电表的合同，电表及辅只电表的合同，电表及辅助材料均由该公司提供，他们按每只电表助材料均由该公司提供，他们按每只电表400400元的价格支付该公司材料费和安装费。该元的价格支付该公司材料费和安装费。该份合同于份合同于20022002年年6 6月份履行完毕（款也全部收到），该公司也向地税局申报缴纳了营业月份履行完毕（款也全部收到），该公司也向地税局申报缴纳了营业税。最近，该县国税局在对该公司税。最近，该县国税局在对该公司20022002年上半年的增值税纳税情况进行检查时，认定年上半年的增值税纳税情况进行检查时，认定该公司为供电局安装该公司为供电局安装500500只电表的行为是混合销售行为，并且以该公司的只电表的行为是混合销售行为，并且以该公司的“工程成本工程成本 电表安装电表安装”账目中的材料费用（电表及辅助材料的成本）超过了总收入的账目中的材料费用（电表及辅助材料的成本）超过了总收入的5050（材（材料费用为料费用为1414万元）为由，要该公司收取的万元）为由，要该公司收取的2020万元的电表安装收入同对外销售材料一样万元的电表安装收入同对外销售材料一样缴纳缴纳4 4的增值税。该公司为县供电局安装电表业务算不算混合销售行为？若算混合销的增值税。该公司为县供电局安装电表业务算不算混合销售行为？若算混合销售行为，应缴什么税？售行为，应缴什么税？首先，根据首先，根据增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第五条第一款的规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉第五条第一款的规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。及非应税劳务，为混合销售行为。那么，什么叫那么，什么叫“非应税劳务非应税劳务”呢？根据呢？根据增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第五条第三款的规定，对第五条第三款的规定，对增值税来说，增值税来说，“非应税劳务非应税劳务”是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。而该公司为供电局提供的安装劳务则是而该公司为供电局提供的安装劳务则是营业税暂行条例营业税暂行条例所规定的应缴纳营业税的劳务。因所规定的应缴纳营业税的劳务。因此，你公司在为供电局提供货物（电表及辅助材料）的同时，又提供安装劳务的行为，应属于税法此，你公司在为供电局提供货物（电表及辅助材料）的同时，又提供安装劳务的行为，应属于税法所指的所指的“混合销售行为混合销售行为”。其次，该公司的其次，该公司的“混合销售行为混合销售行为”是否应该缴纳增值税？根据是否应该缴纳增值税？根据增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第第五条第一款和第四款的规定，凡从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位、个体经营者以五条第一款和第四款的规定，凡从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位、个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业、企业性单位、个体经营者发生的及以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业、企业性单位、个体经营者发生的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。税劳务，不征收增值税。以上内容包含了三类企业，此公司属于哪种企业类型呢？它显然算不上以上内容包含了三类企业，此公司属于哪种企业类型呢？它显然算不上“从事货物的生产、批从事货物的生产、批发或零售的企业发或零售的企业”。那么能算作。那么能算作“以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业”吗？吗？关于增值税营业税若干政策规定的通知关于增值税营业税若干政策规定的通知（财税字（财税字19941994第第2626号）第四条第（一）项，对号）第四条第（一）项，对“以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务”作出了明确规定：纳税人的年货物销售作出了明确规定：纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过5050，非增值税应税劳务营业额不到，非增值税应税劳务营业额不到5050。这里的。这里的“年货物销售额年货物销售额”指该公司的年销售额，而不是指本次混合销售中的材料成本。而指该公司的年销售额，而不是指本次混合销售中的材料成本。而“非应税劳务营业额非应税劳务营业额”是指该公司的电气设备安装的年营业额，而不是指本次混合销售中的劳务营是指该公司的电气设备安装的年营业额，而不是指本次混合销售中的劳务营业额。该公司非应税劳务的年营业额每年都在业额。该公司非应税劳务的年营业额每年都在100100万元以上，而本次货物的销售额不过万元以上，而本次货物的销售额不过3 3万元万元5 5万万元，货物销售额在两项合计的收入额中的比例远远达不到元，货物销售额在两项合计的收入额中的比例远远达不到5050。因此，该公司不能算作。因此，该公司不能算作“以从事货以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业”。所以，公司应该属于。所以，公司应该属于“其他单位其他单位”，所发，所发生的混合销售行为，不应征收增值税。而县国税局以本次混合销售本身材料费用所占的比重来划分生的混合销售行为，不应征收增值税。而县国税局以本次混合销售本身材料费用所占的比重来划分是否应该征收增值税，是没有依据的。是否应该征收增值税，是没有依据的。“其他单位其他单位”发生的混合销售行为又该怎样纳税呢？根据发生的混合销售行为又该怎样纳税呢？根据营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第五条第五条第一款规定，其他单位和个人的混合销售行为视为提供应税劳务（指缴纳营业税的劳务），应当征第一款规定，其他单位和个人的混合销售行为视为提供应税劳务（指缴纳营业税的劳务），应当征收营业税。因此，该公司作为收营业税。因此，该公司作为“其他单位其他单位”向供电局销售并负责安装电表的混合销售行为，应当缴向供电局销售并负责安装电表的混合销售行为，应当缴纳营业税，而不应当缴纳增值税。纳营业税，而不应当缴纳增值税。5252、增值税税收筹划案例、增值税税收筹划案例简明数据帮你定价简明数据帮你定价最近，一家工业企业（增值税一般纳税人）的材料采购员小张遇到如下问题：他负责采购最近，一家工业企业（增值税一般纳税人）的材料采购员小张遇到如下问题：他负责采购的甲材料一直由市内一家企业供货，该企业也属于增值税一般纳税人。最近因企业生的甲材料一直由市内一家企业供货，该企业也属于增值税一般纳税人。最近因企业生产规模扩大，材料供应企业不能及时、足额供货，而另外一家企业（属于工业小规模产规模扩大，材料供应企业不能及时、足额供货，而另外一家企业（属于工业小规模纳税人）能够供货，但不能提供增值税专用发票，因此愿意降价，小张想知道价格降纳税人）能够供货，但不能提供增值税专用发票，因此愿意降价，小张想知道价格降到多少合适？到多少合适？几乎与此同时，另一个业务员小王遇到相反的问题：其采购的乙材料一直由市内几乎与此同时，另一个业务员小王遇到相反的问题：其采购的乙材料一直由市内一家企业供货，其属于工业增值税小规模纳税人，只能开具普通发票。同样因为生产一家企业供货，其属于工业增值税小规模纳税人，只能开具普通发票。同样因为生产规模扩大的原因，其也不能及时供货。另外一家增值税一般纳税人企业能够供货，但规模扩大的原因，其也不能及时供货。另外一家增值税一般纳税人企业能够供货，但要求提高价格。小王想知道价格提高到什么价位企业不亏？他们把问题汇报到财务经要求提高价格。小王想知道价格提高到什么价位企业不亏？他们把问题汇报到财务经理处，财务经理要求办税人员计算出一个简明的换算公式，供采购员把握。理处，财务经理要求办税人员计算出一个简明的换算公式，供采购员把握。办税员仔细分析了上述问题涉及的税收成本问题。对购货企业来说，从小规模纳办税员仔细分析了上述问题涉及的税收成本问题。对购货企业来说，从小规模纳税人进货与从增值税一般纳税人处进货的税收成本是不同的。从增值税一般纳税人处税人进货与从增值税一般纳税人处进货的税收成本是不同的。从增值税一般纳税人处进货，企业取得增值税专用发票，能够抵扣进项税，从而减少本企业缴纳的增值税、进货，企业取得增值税专用发票，能够抵扣进项税，从而减少本企业缴纳的增值税、城建税和教育费附加；从小规模纳税人处进货，分为两种情况，一种是他们能取得税城建税和教育费附加；从小规模纳税人处进货，分为两种情况，一种是他们能取得税务机关代开的税率为务机关代开的税率为4 4或或6 6的专用发票，一种是只能取得普通发票，无论何种情况，的专用发票，一种是只能取得普通发票，无论何种情况，如果价格相同，进货企业缴纳的增值税都会增加。为了使缴纳的增值税一样，就必须如果价格相同，进货企业缴纳的增值税都会增加。为了使缴纳的增值税一样，就必须重新定价。具体说来，有以下几种情况：重新定价。具体说来，有以下几种情况：一、取得一、取得1717增值税税率专用发票与取得普通发票税收成本换算：增值税税率专用发票与取得普通发票税收成本换算：假定取得普通发票的购货单价为假定取得普通发票的购货单价为X X，取得取得1717增值税税率专用发票的购货单价为增值税税率专用发票的购货单价为Y Y，因为专用发因为专用发票可以抵扣票可以抵扣Y1.1717Y1.1717的进项税，以及的进项税，以及1010进项税的城建税和教育费附加，因此令二者相等，进项税的城建税和教育费附加，因此令二者相等，有等式：有等式：Y YY1.1717Y1.1717（1 11010）X XY Y1.19023X1.19023X也就是说，对于小张遇到的问题，如果其从增值税一般纳税人处的进价为也就是说，对于小张遇到的问题，如果其从增值税一般纳税人处的进价为Y Y，则其从小规模纳则其从小规模纳税人处的进价不高于税人处的进价不高于Y1.19023Y1.19023的价格就不亏。而小王遇到的问题，如果其从小规模纳税人的进价的价格就不亏。而小王遇到的问题，如果其从小规模纳税人的进价为为X X，则其从增值税一般纳税人处的进价不能高于则其从增值税一般纳税人处的进价不能高于1.190231.19023X.X.二、如果取得二、如果取得1313增值税税率专用发票，其与取得普通发票税收成本换算按照上面的原理，可增值税税率专用发票，其与取得普通发票税收成本换算按照上面的原理，可以求出以求出Y Y1.14488X.1.14488X.三、如果小规模纳税人能请税务机关开出三、如果小规模纳税人能请税务机关开出6 6的专用发票，则要减去的专用发票，则要减去6 6的专用发票可以抵扣的的专用发票可以抵扣的进项税额。其与取得进项税额。其与取得1717增值税税率专用发票的等成本换算有公式：增值税税率专用发票的等成本换算有公式：Y YY1.1717Y1.1717（1 11010）X XX1.066X1.066（1 11010）Y Y1.11613X1.11613X此外还有几种情况，不再具体分析，列简明表如下：此外还有几种情况，不再具体分析，列简明表如下：增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票普通发票普通发票. .征收率发票征收率发票. .征收率发票征收率发票. .上表的使用方法是上表的使用方法是“由低求高用乘法、由高求低用除法由低求高用乘法、由高求低用除法”，即原来从小规模纳税，即原来从小规模纳税人处进货的价格较低，当从增值税一般纳税人处进货需要提高价格时，用原来的定价人处进货的价格较低，当从增值税一般纳税人处进货需要提高价格时，用原来的定价乘以相应系数，即可得出最高的定价是多少。例如，某增值税一般纳税人从小规模纳乘以相应系数，即可得出最高的定价是多少。例如，某增值税一般纳税人从小规模纳税人处进货，价格为税人处进货，价格为1616元，只能取得普通发票，这时可以从某增值税一般纳税人处进元，只能取得普通发票，这时可以从某增值税一般纳税人处进货，能取得货，能取得1717增值税专用发票，那么定价为增值税专用发票，那么定价为161.19023161.19023的结果的结果19.0419.04元就是从增值元就是从增值税一般纳税人处进货的最高价格，如果高于此价格，购货方就会增加税收成本。税一般纳税人处进货的最高价格，如果高于此价格，购货方就会增加税收成本。最后需要说明的是，上面的简明系数没有考虑对所得税的影响，也没有考虑从不最后需要说明的是，上面的简明系数没有考虑对所得税的影响，也没有考虑从不同渠道进货运费不同的情况。同渠道进货运费不同的情况。 5353、营业税税收筹划案例、营业税税收筹划案例如何理解营业税的征收范围如何理解营业税的征收范围 案例：案例：A A公司是我国国内一家著名的化妆品生产厂家，公司是我国国内一家著名的化妆品生产厂家，19991999年年A A公司欲推出一款全新的护公司欲推出一款全新的护肤用品，为了更快地打开销路，扩大市场份额，肤用品，为了更快地打开销路，扩大市场份额，A A公司与法国一家知名护肤品厂商公司与法国一家知名护肤品厂商H H洽洽谈，希望谈，希望H H厂商能向厂商能向A A公司转让其商标在中国大陆的使用权。经过一系列艰苦的谈判，公司转让其商标在中国大陆的使用权。经过一系列艰苦的谈判，A A公司与公司与H H厂商最终在巴黎签订了转让商标使用权协议，转让费用高达厂商最终在巴黎签订了转让商标使用权协议，转让费用高达136136万元。但万元。但H H厂商厂商并没有在中国境内缴纳营业税，当我国税务机关令其补缴税款时，并没有在中国境内缴纳营业税，当我国税务机关令其补缴税款时，H H厂商申辨说：厂商申辨说：一、该商标的转让是在法国进行的，因为最终是在巴黎签订的转让协议。二、该一、该商标的转让是在法国进行的，因为最终是在巴黎签订的转让协议。二、该商标的受让人是中国商标的受让人是中国A A公司，而转让人是法国公司，而转让人是法国H H厂商，不应适用中国税法营业税中关于厂商，不应适用中国税法营业税中关于转让无形资产的规定。税务机关依据税法，向转让无形资产的规定。税务机关依据税法，向H H厂商指出，转让的无形资产只要在中华厂商指出，转让的无形资产只要在中华人发共和国境内使用，都是营业税的纳税义务人。人发共和国境内使用，都是营业税的纳税义务人。H H厂商在了解我国有关税法的规定后，厂商在了解我国有关税法的规定后，很快就补缴了应纳营业税。很快就补缴了应纳营业税。分析：分析：按照按照中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例的规定，在中华人民共和国境内提供应的规定，在中华人民共和国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。本案涉税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。本案涉及到营业税中对转让无形资产税目的具体规定以及如何正确理解营业税征收范围。及到营业税中对转让无形资产税目的具体规定以及如何正确理解营业税征收范围。营业税暂行条例营业税暂行条例规定在中华人民共和国境内，是指实际税收行政管理的区域。规定在中华人民共和国境内，是指实际税收行政管理的区域。之所以要对境内境外应税行为进行划分，实际上就是要确定营业税适用的地域范之所以要对境内境外应税行为进行划分，实际上就是要确定营业税适用的地域范围，也就是通常所说的税收管辖权。只有当营业税应税行为发生在我国的税收管辖范围，也就是通常所说的税收管辖权。只有当营业税应税行为发生在我国的税收管辖范围之内，才能产生营业税的纳税义务。围之内，才能产生营业税的纳税义务。根据根据营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则的规定，只要所转让的无形资产在我国境内使的规定，只要所转让的无形资产在我国境内使用，就已符合营业税的征税范围。这种情形强调的是用，就已符合营业税的征税范围。这种情形强调的是“在境内使用在境内使用”。凡是转让的无。凡是转让的无形资产，不论其在何处转让，也不论转让人或受让人是谁，只要该项无形资产在境内形资产，不论其在何处转让，也不论转让人或受让人是谁，只要该项无形资产在境内使用，就属于营业税的管辖权范围。所谓使用，就属于营业税的管辖权范围。所谓“使用使用”，包括该项无形资产应用于生产经，包括该项无形资产应用于生产经营活动，也包括将该项无形资产再转让，还包括受让者将该项无形资产的保留。营活动，也包括将该项无形资产再转让，还包括受让者将该项无形资产的保留。由此可见，由此可见，A A公司与法国公司与法国H H厂商签订的商标使用权的转让，完全符合无形资产在国厂商签订的商标使用权的转让，完全符合无形资产在国境内使用的规定，属于营业税的征税范围。所以境内使用的规定，属于营业税的征税范围。所以H H厂商的两条申辩理由都不能成立，应厂商的两条申辩理由都不能成立，应补缴营业税。补缴营业税。点评：点评：正确了解营业税的征收范围，是正确缴纳营业税的基石。营业税的征收范围是指在中华人民共正确了解营业税的征收范围，是正确缴纳营业税的基石。营业税的征收范围是指在中华人民共和国境内提供应税劳务和转让无形资产或销售不动产的行为。其中包含两方面的理解：和国境内提供应税劳务和转让无形资产或销售不动产的行为。其中包含两方面的理解：一、一、“中华人华共和国和国境内中华人华共和国和国境内”的基本定义。的基本定义。根据根据营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则的规定，所谓的规定，所谓“在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内”，是指所发生的应，是指所发生的应税行为具有下列税行为具有下列7 7种情形之一者：种情形之一者：1.1.应税劳务发生在境内。这种情形强调的是劳务应税劳务发生在境内。这种情形强调的是劳务“发生在境内发生在境内”。凡是境内纳税人之间互相提供的应税劳务，其应税行为属于营业税的管辖权范围；境外单位和个人凡是境内纳税人之间互相提供的应税劳务，其应税行为属于营业税的管辖权范围；境外单位和个人在境内使用提供的应税劳务；无论其在境内有无经营机构，其应税行为属于营业税的管辖权范围；在境内使用提供的应税劳务；无论其在境内有无经营机构，其应税行为属于营业税的管辖权范围；凡是境内纳税人在境外使用所提供的劳务，其行为不属于营业税的管辖权范围。凡是境内纳税人在境外使用所提供的劳务，其行为不属于营业税的管辖权范围。2.2.在境内载运旅客在境内载运旅客或货物出境。或货物出境。3.3.在境内组织游客出境旅游。在境内组织游客出境旅游。4.4.所转让的无形资产在境内使用。所转让的无形资产在境内使用。5.5.所销售的不动产在所销售的不动产在境内。只要是在境内的不动产，不论其是境内单位，还是境外单位开发或销售的，都属于营业税的境内。只要是在境内的不动产，不论其是境内单位，还是境外单位开发或销售的，都属于营业税的管辖权范围。管辖权范围。6.6.境内保险机构提供的出口信用险的保险和劳务出口货物险除外。境内保险机构提供的出口信用险的保险和劳务出口货物险除外。7.7.境外保险机构以境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。在境内的物品为标的提供的保险劳务。二、提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产和基本含义。二、提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产和基本含义。所谓提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产，是指有偿提供应税劳务，转让无形资产或者所谓提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产，是指有偿提供应税劳务，转让无形资产或者转让不动产所有权的行为，即以从受让方取得货币，货物或其他经济利益为条件提供劳务，转让无转让不动产所有权的行为，即以从受让方取得货币，货物或其他经济利益为条件提供劳务，转让无形资产或转让不动产所有权的行为。同时，单位或个人自己新建建筑物后销售的行为，视同提供应形资产或转让不动产所有权的行为。同时，单位或个人自己新建建筑物后销售的行为，视同提供应税劳务；转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人的行为，视同销售不税劳务；转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人的行为，视同销售不动产。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务，不包括在内。动产。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务，不包括在内。5454、消费税税收筹划案例、消费税税收筹划案例委托加工收回的应税消费品已委托加工收回的应税消费品已纳税款可以扣除纳税款可以扣除 案例：案例：宏图烟草股份有限公司是一家专营乙类卷烟的国有烟厂，长期以来，该公司自己生产乙类卷烟宏图烟草股份有限公司是一家专营乙类卷烟的国有烟厂，长期以来，该公司自己生产乙类卷烟所需烟丝，并将烟丝进一步加工制成宏图牌乙类卷烟。随着人民生活水平的提高，消费者对卷烟质所需烟丝，并将烟丝进一步加工制成宏图牌乙类卷烟。随着人民生活水平的提高，消费者对卷烟质量的要求也不断提高，对甲类卷烟的需求明显增多。为了拓展业务，扩大自己的经营范围，公司决量的要求也不断提高，对甲类卷烟的需求明显增多。为了拓展业务，扩大自己的经营范围，公司决定生产甲类卷烟。由于自身的技术有限，公司无法生产甲类卷烟所需烟丝，因而只能委托其他烟厂定生产甲类卷烟。由于自身的技术有限，公司无法生产甲类卷烟所需烟丝，因而只能委托其他烟厂加工。加工。19991999年年6 6月，该公司发生如下业务：月，该公司发生如下业务：1.1.生产乙类卷烟烟丝生产乙类卷烟烟丝1515万元，其中万元，其中5 5万元外销给其他烟厂，其余万元外销给其他烟厂，其余1010万元直接用于本厂加工乙类万元直接用于本厂加工乙类卷烟。卷烟。2.2.销售乙类卷烟销售乙类卷烟1212万元，烟已发出并办妥托收手续，但货款尚未收到。万元，烟已发出并办妥托收手续，但货款尚未收到。3.3.委托加工甲级卷烟烟丝价值委托加工甲级卷烟烟丝价值6 6万元，由加工单位代扣代缴消费税万元，由加工单位代扣代缴消费税1.81.8万元。该烟厂期初无库存万元。该烟厂期初无库存的委托加工烟丝，期末库存的委托加工烟丝的委托加工烟丝，期末库存的委托加工烟丝2 2万元。万元。4.4.销售甲类卷烟销售甲类卷烟1010万元，烟已发出，货款已收讫。万元，烟已发出，货款已收讫。月末，企业计算应缴纳的消费税为月末，企业计算应缴纳的消费税为14.314.3万元，其计算方法如下：万元，其计算方法如下：15301530+1240+1240+1050+105014.314.3万元。公司领导人觉得税款过多，请有关税务专家进行审万元。公司领导人觉得税款过多，请有关税务专家进行审核，税务专家立刻指出公司有两处多计算了应纳消费税。核，税务专家立刻指出公司有两处多计算了应纳消费税。分析：分析：正如税务专家指出的，公司财务人员由于没有很全面地了解和深入的理解消费税法，因而在计正如税务专家指出的，公司财务人员由于没有很全面地了解和深入的理解消费税法，因而在计算消费税时，多计算了应纳税额。算消费税时，多计算了应纳税额。1.1.依税法规定，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。而用于依税法规定，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。而用于其他方面，如生产非应税消费品，在建工程、馈赠、集资等，则应视同销售缴纳消费税，该公司对其他方面，如生产非应税消费品，在建工程、馈赠、集资等，则应视同销售缴纳消费税，该公司对这条税法没有深入理解，将直接用于生产乙类卷烟的这条税法没有深入理解，将直接用于生产乙类卷烟的1010万元烟丝也计算纳税，导致多计算应纳税款万元烟丝也计算纳税，导致多计算应纳税款3 3万元。其实，万元。其实，1010万元烟丝直接加工乙类卷烟，是生产最终应税消费品的直接材料，属于连续生产万元烟丝直接加工乙类卷烟，是生产最终应税消费品的直接材料，属于连续生产应税消费品，因此不纳税。应税消费品，因此不纳税。公司只需就直接销售的公司只需就直接销售的5 5万元烟丝缴纳消费税。万元烟丝缴纳消费税。2.2.我国消费税暂行条例规定：委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因而对我国消费税暂行条例规定：委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因而对下列加工收回后用于连续生产的应税消费品，在计税时按当期生产领用数量计算，准予扣除委托加下列加工收回后用于连续生产的应税消费品，在计税时按当期生产领用数量计算，准予扣除委托加工的应税消费品已纳的消费税税款：工的应税消费品已纳的消费税税款：（1 1）以委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟。）以委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟。（2 2）以委托加工收回的已税酒和酒精生产的酒。）以委托加工收回的已税酒和酒精生产的酒。（3 3）以委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品。）以委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品。（4 4）以委托加工收回的已税护肤护发品生产的护肤护发品。）以委托加工收回的已税护肤护发品生产的护肤护发品。（5 5）以委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。）以委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。（6 6）以委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。）以委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。（7 7）以委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。）以委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。（8 8）以委托加工收回的己税摩托车生产的摩托车（如用委托加工的两轮摩托车改装三轮摩托）以委托加工收回的己税摩托车生产的摩托车（如用委托加工的两轮摩托车改装三轮摩托车）。车）。上述当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款的计算公式是：上述当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款的计算公式是： 当期准予扣除当期准予扣除期初库存的委期初库存的委当期收回的委当期收回的委期末库存的委期末库存的委 的委托加工应税的委托加工应税托加工应税托加工应税+托加工应税消托加工应税消-托加工应税消托加工应税消 消费品已纳税款消费品已纳税款消费品已纳税款消费品已纳税款费品已纳税款费品已纳税款费品已纳税款费品已纳税款依据该项条款，该公司委托加工收回的烟丝加工成甲级卷烟出售可以按当期动用数，即生产领依据该项条款，该公司委托加工收回的烟丝加工成甲级卷烟出售可以按当期动用数，即生产领用数扣除加工环节已代收代缴的消费税。由于期末仍有库存的用数扣除加工环节已代收代缴的消费税。由于期末仍有库存的2 2万元加工收回的烟丝，因而当期该万元加工收回的烟丝，因而当期该公司只动用了部分委托加工收回的烟丝，受托加工方所代扣代缴的公司只动用了部分委托加工收回的烟丝，受托加工方所代扣代缴的1.81.8万元消费税不能全部扣除。万元消费税不能全部扣除。具体扣除数额应为：具体扣除数额应为：630630-230.-230.1.21.2万元万元宏图公司由于不了解税法中关于宏图公司由于不了解税法中关于“委托加工收回的已税消费品如连续生产应税消费品，已纳消委托加工收回的已税消费品如连续生产应税消费品，已纳消费税可按生产领用数量扣除费税可按生产领用数量扣除”的条款。因而少抵扣税款的条款。因而少抵扣税款1.21.2万元。万元。综合考虑以上两点，该公司多计算应纳消费税综合考虑以上两点，该公司多计算应纳消费税4.24.2万元，其实际应纳税额为：万元，其实际应纳税额为：530530+1240+1240+1050+1050- -（6-26-2）303010.110.1万元万元点评：点评：企业不仅要了解税法，而且要理解税法有关条款的精要，要善于从众多税法条款中发现有利于企业不仅要了解税法，而且要理解税法有关条款的精要，要善于从众多税法条款中发现有利于减少本单位税额的有关规定。企业在自产自用应税消费品时，应着重注意是否用于连续生产已税消减少本单位税额的有关规定。企业在自产自用应税消费品时，应着重注意是否用于连续生产已税消费品，是否不用缴消费税。在用委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品时，应注意已纳的费品，是否不用缴消费税。在用委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品时，应注意已纳的消费税是否可以抵扣。值得注意的是，纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的设在零售环节消费税是否可以抵扣。值得注意的是，纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的设在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。除了委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品，己纳消费税可按当期生产领用数量扣除，除了委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品，己纳消费税可按当期生产领用数量扣除，税法中还规定上述税法中还规定上述8 8种外购的已税消费品，在连续生产应税消费品时，也允许按当期生产领用数量种外购的已税消费品，在连续生产应税消费品时，也允许按当期生产领用数量扣除外购已税消费品已纳的消费税税款，但计算公式与委托加工的情况略有不同。扣除外购已税消费品已纳的消费税税款，但计算公式与委托加工的情况略有不同。5555、消费税的税收筹划案例、消费税的税收筹划案例分清谁是纳税人分清谁是纳税人 案例：案例：同创股份有限公司是一家生产各类卷烟的烟草公司。该公司的经营范围十分广泛，同创股份有限公司是一家生产各类卷烟的烟草公司。该公司的经营范围十分广泛，既生产甲、乙类卷烟，又生产雪茄烟。由于生产项目众多，公司无法自行生产各类卷既生产甲、乙类卷烟，又生产雪茄烟。由于生产项目众多，公司无法自行生产各类卷烟所需的所有烟丝，因而与当地一家烟厂签立长期合同，由同创公司提供主要原材料，烟所需的所有烟丝，因而与当地一家烟厂签立长期合同，由同创公司提供主要原材料，该烟厂代为加工烟丝。同时，同创公司也承接其他公司的委托加工项目加工烟丝，该烟厂代为加工烟丝。同时，同创公司也承接其他公司的委托加工项目加工烟丝，19991999年年1 1月，该公司发生如下委托加工业务：月，该公司发生如下委托加工业务：1.1.委托烟厂加工一批雪茄烟烟丝，同创公司提供原材料委托烟厂加工一批雪茄烟烟丝，同创公司提供原材料1111万元，烟厂收取加工费万元，烟厂收取加工费3 3万元。万元。2.2.承接一家外贸公司的委托加工烟丝项目，其他公司提供原材料承接一家外贸公司的委托加工烟丝项目，其他公司提供原材料8.58.5万元，同创公万元，同创公司收取加工费司收取加工费2 2万元，依同创公司销售同类烟丝的不含增值税价格计算该批烟丝的价值万元，依同创公司销售同类烟丝的不含增值税价格计算该批烟丝的价值为为1212万元。万元。月末，公司就上述两项委托加工业务计算应纳消费税为：月末，公司就上述两项委托加工业务计算应纳消费税为：（11+311+3）（1-301-30）3030+ +（8.5+28.5+2）（1-301-30）303010.510.5万元。万元。分析：分析：同创公司混淆了自己既是委托方，又是受托方的双重身份，承担了本应由外贸分司缴纳的消费同创公司混淆了自己既是委托方，又是受托方的双重身份，承担了本应由外贸分司缴纳的消费税。税。我国消费税暂行条例对委托加工业务的税务处理做了明确规定：我国消费税暂行条例对委托加工业务的税务处理做了明确规定：1.1.委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。如果委托方不能提供原材料，而是由受托方提供原材料，或者受托方先助材料加工的应税消费品。如果委托方不能提供原材料，而是由受托方提供原材料，或者受托方先将原料卖给委托方，然后再接受加工，以及由受托方以委托方名义购买原材料生产的，都不得作为将原料卖给委托方，然后再接受加工，以及由受托方以委托方名义购买原材料生产的，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税。委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税。2.2.委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，受托方只就其加工劳务委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，受托方只就其加工劳务缴纳增值税，因此，委托加工应税消费品的纳税人为委托方，而不是受托方，但值得注意的是，纳缴纳增值税，因此，委托加工应税消费品的纳税人为委托方，而不是受托方，但值得注意的是，纳税人委托个体经营加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。税人委托个体经营加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。3.3.委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格（材料成本组成计税价格（材料成本+ +加工费）加工费）（1-1-消费税税率）消费税税率）4.4.委托加工的应税消费品，受托方在交货时代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再委托加工的应税消费品，受托方在交货时代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。委托方收回后直接用于生产应税消费品，烟丝、酒和酒精等征收消费税。委托方收回后直接用于生产应税消费品，烟丝、酒和酒精等8 8种应税消费品已纳消费种应税消费品已纳消费税可以按生产领用数量抵扣。税可以按生产领用数量抵扣。同创公司上述两项业务均是由委托方提供原材料，受托方加工并收取加工费，因而符合税法规定条件，同创公司上述两项业务均是由委托方提供原材料，受托方加工并收取加工费，因而符合税法规定条件，属于委托加工业务，但在这两项业务中，同创公司的身份并不相同，在第一项业务中，同创公司提属于委托加工业务，但在这两项业务中，同创公司的身份并不相同，在第一项业务中，同创公司提供原材料，是委托方，应缴纳消费税，并由受托方当地一家烟厂代扣代缴；在第二项业务中，同创供原材料，是委托方，应缴纳消费税，并由受托方当地一家烟厂代扣代缴；在第二项业务中，同创公司只是受托方，该项业务应纳消费税的纳税人应为外贸企业，而不是同创公司。同创公司只是代公司只是受托方，该项业务应纳消费税的纳税人应为外贸企业，而不是同创公司。同创公司只是代收代缴义务人，履行代收代缴义务，而不应缴纳消费税，但同创公司必须就其加工业务缴纳增值税。收代缴义务人，履行代收代缴义务，而不应缴纳消费税，但同创公司必须就其加工业务缴纳增值税。因此，同创公司应缴纳的消费税、增值税为：因此，同创公司应缴纳的消费税、增值税为：消费税：（消费税：（11+311+3）（1-301-30）30306 6万元。万元。增值税：增值税：2172170.340.34万元。万元。代收代缴消费税：由于同创公司有同类烟丝的销售价格，因而代收代缴的消费税应为：代收代缴消费税：由于同创公司有同类烟丝的销售价格，因而代收代缴的消费税应为：123012303.63.6万元。万元。同创公司实际承担的税款为同创公司实际承担的税款为6+3.66+3.69.69.6万元。万元。需补充说明的是，同创公司委托加工收回的烟丝如直接用于销售，则不用再缴纳消费税，如继需补充说明的是，同创公司委托加工收回的烟丝如直接用于销售，则不用再缴纳消费税，如继续用于生产卷烟，则已纳消费税可以抵扣。续用于生产卷烟，则已纳消费税可以抵扣。点评：点评：我国税款征收方式多种多样，既有纳税人自行申报纳税，也有代扣代缴、代收代缴的征收方式，我国税款征收方式多种多样，既有纳税人自行申报纳税，也有代扣代缴、代收代缴的征收方式，所谓代扣代缴是指持有纳税人收入的单位和个人从持有的纳税人收入中扣缴其应纳税款并向税务机所谓代扣代缴是指持有纳税人收入的单位和个人从持有的纳税人收入中扣缴其应纳税款并向税务机关解缴的行为，例如，我国居民工资应纳个人所得税采用由单位代扣代缴的方式征收。而代收代缴关解缴的行为，例如，我国居民工资应纳个人所得税采用由单位代扣代缴的方式征收。而代收代缴是指与纳税人有经济往来关系的单位和个人借助经济往来关系向纳税人收取其应纳税款并向税务机是指与纳税人有经济往来关系的单位和个人借助经济往来关系向纳税人收取其应纳税款并向税务机关解缴的行为。委托加工业各应纳的消费税就采用这种方式征收。在代扣代缴、代收代缴征收方式关解缴的行为。委托加工业各应纳的消费税就采用这种方式征收。在代扣代缴、代收代缴征收方式下，代扣代缴义务人和代收代缴义务人必须注意分清自己的身份，将代扣（代收）代缴应解缴的税下，代扣代缴义务人和代收代缴义务人必须注意分清自己的身份，将代扣（代收）代缴应解缴的税款与自己作为纳税人应申报缴纳的税款区分开来，避免出现同创公司这样代替其他公司承担税负的款与自己作为纳税人应申报缴纳的税款区分开来，避免出现同创公司这样代替其他公司承担税负的情况。情况。此外，从这个案例中我们也可以看到，税务筹划不仅仅局限于利用税收优惠条款使纳税人少缴此外，从这个案例中我们也可以看到，税务筹划不仅仅局限于利用税收优惠条款使纳税人少缴税，而是广泛涉及纳税人、纳税义务发生时间、纳税地点等各细小方面，忽视这些细小方面，往往税，而是广泛涉及纳税人、纳税义务发生时间、纳税地点等各细小方面，忽视这些细小方面，往往可能导致不该自己缴的税自己缴了；不属当期应纳的税款却在当期预缴了；或者在两个地方重复纳可能导致不该自己缴的税自己缴了；不属当期应纳的税款却在当期预缴了；或者在两个地方重复纳税，从而损坏了纳税人的利益。税，从而损坏了纳税人的利益。 5656、企业所得税税收筹划案例、企业所得税税收筹划案例低价避税低价避税案例：案例：当政府规定商品市场上的最高限价或最低限价时，纳税者并不盲目追求最高价格当政府规定商品市场上的最高限价或最低限价时，纳税者并不盲目追求最高价格或最低价格，而是追求对自己来说最大利润总额的价格，这种价格可能使企业直接花或最低价格，而是追求对自己来说最大利润总额的价格，这种价格可能使企业直接花的利润最大，也可能使企业获得的直接利润最小，例如政府对烤烟生产实行金额累进的利润最大，也可能使企业获得的直接利润最小，例如政府对烤烟生产实行金额累进税率的情况下，企业生产是追求最大定价还是追求最大利润，在确定产品价格上存在税率的情况下，企业生产是追求最大定价还是追求最大利润，在确定产品价格上存在着差异，比如当政府规定，烤烟业生产适用税率见下表时，某烤烟厂年产量为着差异，比如当政府规定，烤烟业生产适用税率见下表时，某烤烟厂年产量为1010万条。万条。烤烟企业所得税税率表烤烟企业所得税税率表利润收入利润收入( (万元万元)税率税率(%)(%)100-100-2002520025200-200-5005050050500-500-18007518007518001800以上以上9090企业会采用哪个价格呢？（每条烟的最高限价企业会采用哪个价格呢？（每条烟的最高限价2727元，最低限价为元，最低限价为2020元）元）分析：分析：当企业追求最高限价时，企业的利润收入为当企业追求最高限价时，企业的利润收入为2727元元100000100000270270万元。万元。当企业追求最低限价时，企业的利润收入为当企业追求最低限价时，企业的利润收入为2020元元100000100000200200万元。万元。依照税率表计算依照税率表计算270270万元纳税额是：万元纳税额是：270270万元万元5050135135万元；万元；200200万元应纳税额是：万元应纳税额是：200200万元万元25255050万元。万元。在最低限价情况下，在最低限价情况下，1010万条香烟的税后实得收入为：万条香烟的税后实得收入为：200200万元万元-50-50万元。看来，实行低价反而比万元。看来，实行低价反而比实行高价更有利于纳税人。实行高价更有利于纳税人。点评：点评：对案例中的情况，可能有人认为，在全额累进税率情况下是这样，但在超额累进税率情况下，对案例中的情况，可能有人认为，在全额累进税率情况下是这样，但在超额累进税率情况下，结果就会不一样，这种认识虽然有一定的道理，但是在实行超额累进税率情况下，企业增加产量的结果就会不一样，这种认识虽然有一定的道理，但是在实行超额累进税率情况下，企业增加产量的同时，也必然伴随其他投入物的增加，而且随着产量的增加，单位产品所获得利润需要的投入也呈同时，也必然伴随其他投入物的增加，而且随着产量的增加，单位产品所获得利润需要的投入也呈增加趋势。因此投入产出有一个最佳结合点，在这个结合点上，投入最小，产出最多。从这个意义增加趋势。因此投入产出有一个最佳结合点，在这个结合点上，投入最小，产出最多。从这个意义上讲，税收的累进增长是影响其投入产出的重要因素，就企业自身利益而言，在有一定规模或数量上讲，税收的累进增长是影响其投入产出的重要因素，就企业自身利益而言，在有一定规模或数量的情况下，再增加投入，其结果是收入中就会有越来越多的部分表现为税收，而企业增加投入中获的情况下，再增加投入，其结果是收入中就会有越来越多的部分表现为税收，而企业增加投入中获得利润收入就会越来越少。案例给我们启示有以下几点：得利润收入就会越来越少。案例给我们启示有以下几点：一、高价格不一定带来税后高利润。这是因为有可能在累进税率情况下，应纳税额大大增加。一、高价格不一定带来税后高利润。这是因为有可能在累进税率情况下，应纳税额大大增加。二、寻找最佳价格，给企业带来最大的税后利润，这是符合企业经营发展的目标的。即企业经二、寻找最佳价格，给企业带来最大的税后利润，这是符合企业经营发展的目标的。即企业经营发展的目标不是单纯追求高价格。营发展的目标不是单纯追求高价格。三、吸取避税精华，精通税法知识，这样才可能作出合理的、有效的、正确的决策。三、吸取避税精华，精通税法知识，这样才可能作出合理的、有效的、正确的决策。四、熟悉案例，掌握避税运行规律。四、熟悉案例，掌握避税运行规律。5757、消费税的税收筹划案例分析、消费税的税收筹划案例分析消费税计税依据有讲究消费税计税依据有讲究案例：案例：北京市某化工厂为增值税一般纳税人，其经营项目包括化妆品，护肤护发品，痱北京市某化工厂为增值税一般纳税人，其经营项目包括化妆品，护肤护发品，痱子粉、爽身粉和民用洗涤灵等日常用品。去年子粉、爽身粉和民用洗涤灵等日常用品。去年2 2月，该化工厂向一小规模纳税人销售化月，该化工厂向一小规模纳税人销售化妆品妆品2020万元，痱子粉、爽身粉万元，痱子粉、爽身粉5 5万元，民用洗涤灵万元，民用洗涤灵1010万元，并开具普通发票，本月该厂万元，并开具普通发票，本月该厂各项进项税额为各项进项税额为3 3万元，月末该厂财务人员申报应纳消费税为万元，月末该厂财务人员申报应纳消费税为8.558.55万元，其计算方法如万元，其计算方法如下：下：20302030+517+517+1017+10178.558.55万元万元应纳增值税为：（应纳增值税为：（20+5+1020+5+10）（1+171+17）1717-3-32.12.1万元。该项销售业务共应万元。该项销售业务共应纳税纳税10.6510.65万元。本月该厂生产上述各产品成本为万元。本月该厂生产上述各产品成本为2525万元，由此企业本月经营亏损万元，由此企业本月经营亏损0.650.65万元。万元。分析：分析：该厂亏损的根本原因在于财务人员不懂税法，多申报缴纳消费税，增加企业的税收成本，事实该厂亏损的根本原因在于财务人员不懂税法，多申报缴纳消费税，增加企业的税收成本，事实上，企业可以在以下三个层次上减少应缴纳的消费税。上，企业可以在以下三个层次上减少应缴纳的消费税。1.1.财务人员对消费税各税目的具体征税范围不清楚，误认为痱子粉、爽身粉以及洗涤灵也是护财务人员对消费税各税目的具体征税范围不清楚，误认为痱子粉、爽身粉以及洗涤灵也是护肤护发品，应缴纳消费税。我国税法对护肤护发品的具体征税作了详细说明，并明确强调痱子粉、肤护发品，应缴纳消费税。我国税法对护肤护发品的具体征税作了详细说明，并明确强调痱子粉、爽身份不属于护肤护发品的征收范围，不征收消费税，因此，上述三种产品只需缴纳增值税。爽身份不属于护肤护发品的征收范围，不征收消费税，因此，上述三种产品只需缴纳增值税。2.2.我国消费税条例实施细则规定：应税消费品的销售额不包括应向购货方收取的增值税税款。我国消费税条例实施细则规定：应税消费品的销售额不包括应向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开其增值税专用发票而发生价款和如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开其增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：应税消费品的销售额应税消费品的销售额= =含增值税的销售额含增值税的销售额（1+1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）在此案例中，该化工厂向小规模纳税人销售，开具普通发票，因而销售额中未扣除增值税税款，在此案例中，该化工厂向小规模纳税人销售，开具普通发票，因而销售额中未扣除增值税税款，应按上述公式转化为不含增值税的销售额，再计算应纳的消费税。应按上述公式转化为不含增值税的销售额，再计算应纳的消费税。3.3.我国消费税条例实施细则进一步规定，在纳税人将含增值税的销售额转化为不含增值税的销我国消费税条例实施细则进一步规定，在纳税人将含增值税的销售额转化为不含增值税的销售额的过程中，如果纳税人向购货方开具的是单独注明增值税销项税额的增值税专用发票，则按该售额的过程中，如果纳税人向购货方开具的是单独注明增值税销项税额的增值税专用发票，则按该产品动用的增值税税率产品动用的增值税税率1717使用换算公式；如果纳税人不能向购货方开具增值税专用发票，则按使用换算公式；如果纳税人不能向购货方开具增值税专用发票，则按6 6或或4 4使用换算公式。使用换算公式。此例中，该化工厂向小规模纳税人销售开具普通发票，则只能按此例中，该化工厂向小规模纳税人销售开具普通发票，则只能按6 6的征收率换算，其应纳消的征收率换算，其应纳消费税额为：费税额为：2020（1+61+6）30305.645.64万元万元在缴纳的增值税为：（在缴纳的增值税为：（20+5+1020+5+10）（1+171+17）1717-3-32.12.1万元万元由于正确计算了应纳消费税额，该项销售业务的实际应纳税额仅为由于正确计算了应纳消费税额，该项销售业务的实际应纳税额仅为7.747.74万元，该厂不仅没有因万元，该厂不仅没有因此亏损此亏损0.650.65万元，反而盈利万元，反而盈利2.262.26万元。万元。在此例中，化工厂仍存在进一步减少消费税额的可能性。如果化工厂慎重地选择销售对象，向一般纳税在此例中，化工厂仍存在进一步减少消费税额的可能性。如果化工厂慎重地选择销售对象，向一般纳税人企业而不是小规模纳税人销售产品，开具增值税发票，则可以按人企业而不是小规模纳税人销售产品，开具增值税发票，则可以按1717的税率换算为不含增值税的的税率换算为不含增值税的销售额，这时，该厂应纳消费税可以进一步减少，仅为：销售额，这时，该厂应纳消费税可以进一步减少，仅为：2020（1+171+17）303017.13017.1305.135.13万元。万元。节约税收成本节约税收成本2.612.61万元，从而盈利达到万元，从而盈利达到4.874.87万元。万元。点评：点评：该案例给我们如下几点启示：该案例给我们如下几点启示：1.1.该案例再一次强调了分清税目税率的重要性，这点对于采用正列法，设置税目税率的税种尤该案例再一次强调了分清税目税率的重要性，这点对于采用正列法，设置税目税率的税种尤为重要，如消费税、营业税等。谨防出现将非应税项目计缴税款以及错用税率，适用较高税率等问为重要，如消费税、营业税等。谨防出现将非应税项目计缴税款以及错用税率，适用较高税率等问题。消费税税目税率中值得注意以下几种消费品不征收消费税。题。消费税税目税率中值得注意以下几种消费品不征收消费税。（1 1）舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶和染发剂等不属于化妆品）舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶和染发剂等不属于化妆品征收范围，不征消费税。征收范围，不征消费税。（2 2）体育上用的发令纸以及鞭炮引线不属于鞭炮、焰火的征收范围。）体育上用的发令纸以及鞭炮引线不属于鞭炮、焰火的征收范围。（3 3）工业汽油即溶剂汽油不属于汽油，不征消费税。）工业汽油即溶剂汽油不属于汽油，不征消费税。（4 4）农用拖拉机，收割机、手扶拖拉机专用轮胎不征消费税。）农用拖拉机，收割机、手扶拖拉机专用轮胎不征消费税。（5 5）特种用车，如急救车、抢修车不征收消费税。）特种用车，如急救车、抢修车不征收消费税。2.2.各个税种之间不是孤立的，而是互相联系的，这不仅表现在一项销售行为可能涉及多个税种，各个税种之间不是孤立的，而是互相联系的，这不仅表现在一项销售行为可能涉及多个税种，或者同种销售行为由于行为主体不同而适用不同税种，如从事货物生产、批发、零售为主的企业、或者同种销售行为由于行为主体不同而适用不同税种，如从事货物生产、批发、零售为主的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为征增值税；企业性单位及个体经营者的混合销售行为征增值税；而其他单位和个人的混合销售行为征营业税。也表现在一个税种的计算牵涉其他税种，如计算而其他单位和个人的混合销售行为征营业税。也表现在一个税种的计算牵涉其他税种，如计算消费税时要将含增值税的销售额转化为不含增值税的销售额。又如城市维护建设税的计税依据是纳消费税时要将含增值税的销售额转化为不含增值税的销售额。又如城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税。因此，纳税人即要注意各税种之间的区别，也要关注他税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税。因此，纳税人即要注意各税种之间的区别，也要关注他们之间的联系。们之间的联系。3.3.税收是构成企业经营成本的一个重要内容，也是影响企业利润的重要因素，降低税收成本有税收是构成企业经营成本的一个重要内容，也是影响企业利润的重要因素，降低税收成本有利于企业增加盈利，增加市场竞争力。在销售环节，不恰当地选择销售对象极有可能增加企业应纳利于企业增加盈利，增加市场竞争力。在销售环节，不恰当地选择销售对象极有可能增加企业应纳税额。作为一般纳税人，企业应尽可能地将产品销售给其他一般纳税人，开具增值税发票，将销售税额。作为一般纳税人，企业应尽可能地将产品销售给其他一般纳税人，开具增值税发票，将销售收入与增值税税款区分开，以避免增加应纳的消费税，这需要企业的销售人员必须具备一定的税收收入与增值税税款区分开，以避免增加应纳的消费税，这需要企业的销售人员必须具备一定的税收知识。知识。5858、消费税税收筹划案例分析、消费税税收筹划案例分析无偿馈赠要注意税收筹划无偿馈赠要注意税收筹划 案例：案例：嘉美化妆品有限责任公司是一家经营各种化妆品、护肤护发品的合资企业，嘉美化妆品有限责任公司是一家经营各种化妆品、护肤护发品的合资企业，19991999年年5 5月，该公司共生产各类化妆品和护肤护发品价值月，该公司共生产各类化妆品和护肤护发品价值3030万元，但由于产品市场定位欠佳，万元，但由于产品市场定位欠佳，预计该月仅能销售化妆品及护肤护发品共预计该月仅能销售化妆品及护肤护发品共1515万元。为了避免产品积压，该公司决定将万元。为了避免产品积压，该公司决定将部分剩余的化妆品馈赠给协作企业，并加大广告宣传的力度。发生如下业务：部分剩余的化妆品馈赠给协作企业，并加大广告宣传的力度。发生如下业务：1.1.用化妆品和护肤护发品做成礼品盒馈赠给协作企业，价值用化妆品和护肤护发品做成礼品盒馈赠给协作企业，价值3 3万元。万元。2.2.企业赞助当地电视台举办的大型歌舞晚会用化妆品价值企业赞助当地电视台举办的大型歌舞晚会用化妆品价值5 5万元。万元。3.3.广告样品用化妆品和护肤护发品，未分别核算，总计价值广告样品用化妆品和护肤护发品，未分别核算，总计价值0.40.4万元。万元。4.4.将化妆品分配给本公司职工共计价值将化妆品分配给本公司职工共计价值2 2万元。万元。5.5.销售化妆品销售化妆品1010万元，护肤护发品万元，护肤护发品6 6万元。万元。月未进行纳税申报时，公司财务人员计算应纳消费税如下：月未进行纳税申报时，公司财务人员计算应纳消费税如下：10301030+617+6174.024.02万元万元但是经税务机关审核，实际应纳税额为：但是经税务机关审核，实际应纳税额为：330330+530+530+0.430+0.430+230+230+1030+1030+617+6177.147.14万元。公司对此万元。公司对此不服，认为公司将产品馈赠、赞助，或作为广告样品时，并未销售取得收入，不应缴不服，认为公司将产品馈赠、赞助，或作为广告样品时，并未销售取得收入，不应缴纳消费税，并提出行政复议，但上级税务机关审核后维持原判。纳消费税，并提出行政复议，但上级税务机关审核后维持原判。分析：分析：本例的关键在于将本公司的产品馈赠、赞助给他人，或者将产品作为广告样品时，是否属于销本例的关键在于将本公司的产品馈赠、赞助给他人，或者将产品作为广告样品时，是否属于销售行为，是否应征消费税，对此，我国消费税税法中有明确规定。售行为，是否应征消费税，对此，我国消费税税法中有明确规定。我国消费税暂行条例规定，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税；我国消费税暂行条例规定，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税；纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，应于移交使用纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，应于移交使用时纳税。时纳税。1.1.所谓所谓“纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的”，是指作为生产最终应，是指作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品，如卷烟厂用自己生产的烟丝连续生产卷税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品，如卷烟厂用自己生产的烟丝连续生产卷烟，则用于连续生产卷烟烟丝不缴纳消费税。烟，则用于连续生产卷烟烟丝不缴纳消费税。2.“2.“用于其他方面用于其他方面”是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门和非生产机构提是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门和非生产机构提供的劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工、福利、奖励等方面的应税消费品。企供的劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工、福利、奖励等方面的应税消费品。企业自产的应税消费品虽然没有用于销售或连续生产应税消费品，但只要是用于上述税法所规定的范业自产的应税消费品虽然没有用于销售或连续生产应税消费品，但只要是用于上述税法所规定的范围，都要视同销售，依法缴纳消费税。围，都要视同销售，依法缴纳消费税。根据上述税法规定，嘉美化妆品有限公司为了避免存货积压，将产品馈赠给协作企业，作为福根据上述税法规定，嘉美化妆品有限公司为了避免存货积压，将产品馈赠给协作企业，作为福利分给职工以及作为广告样品或赞助文艺演出，虽然是无偿的，没有获得任何形式的收入，但均属利分给职工以及作为广告样品或赞助文艺演出，虽然是无偿的，没有获得任何形式的收入，但均属于税法视同销售的规定范围，因而必须依法缴纳消费税。于税法视同销售的规定范围，因而必须依法缴纳消费税。因此，嘉美公司虽然有效地防止了产品积压，但无形中也极大地增加了公司的税收负担。因此，嘉美公司虽然有效地防止了产品积压，但无形中也极大地增加了公司的税收负担。纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式是：组成计税价格（成本公式是：组成计税价格（成本+ +利润）利润）（1-1-消费税税率）消费税税率）此例中，公司自产自用的化妆品和护肤护发品有同类消费品的销售价格作为依照，只需用同类此例中，公司自产自用的化妆品和护肤护发品有同类消费品的销售价格作为依照，只需用同类消费品的销售价格与相应的税率相乘，即可得出应纳消费税。但是，值得注意的是，本例中企业将消费品的销售价格与相应的税率相乘，即可得出应纳消费税。但是，值得注意的是，本例中企业将化妆品、护肤护发品做成礼品盒以及广告样品所用的化妆品、护肤护发品时没有分别核算，属于兼化妆品、护肤护发品做成礼品盒以及广告样品所用的化妆品、护肤护发品时没有分别核算，属于兼营行为且无法分别确定销售额，应从高适用税率，即化妆品的营行为且无法分别确定销售额，应从高适用税率，即化妆品的3030税率，而不是护肤护发品税率，而不是护肤护发品1717的的税率，因而，进一步增加了企业的税负。税率，因而，进一步增加了企业的税负。点评：点评：此案例给我们如下启示：此案例给我们如下启示：1.1.企业的决策层必须熟知税法，在进行一项决策时，不能仅考虑该决策既有的目企业的决策层必须熟知税法，在进行一项决策时，不能仅考虑该决策既有的目标，而应全面考虑该决策对企业其他各个方面如成本、税负等的影响，企业的运行是标，而应全面考虑该决策对企业其他各个方面如成本、税负等的影响，企业的运行是一个有机整体，而税收问题渗透到这个有机整体的各个方面和各个环节，如采购生产、一个有机整体，而税收问题渗透到这个有机整体的各个方面和各个环节，如采购生产、分配、销售等等，因此，企业的任何一项决策都有可能影响企业的税负水平，当一项分配、销售等等，因此，企业的任何一项决策都有可能影响企业的税负水平，当一项决策将可能导致企业税负增加时，应综合权衡收益与成本，看孰大孰小，才能做出正决策将可能导致企业税负增加时，应综合权衡收益与成本，看孰大孰小，才能做出正确的决定，决不能只看收益，不看成本。确的决定，决不能只看收益，不看成本。2.2.从节税角度看，企业应尽可能避免将自产自用的应税消费品用于行政机构或管从节税角度看，企业应尽可能避免将自产自用的应税消费品用于行政机构或管理部门，或用于馈赠、赞助、集资、广告、职工福利等方面，以减少企业的运行成本，理部门，或用于馈赠、赞助、集资、广告、职工福利等方面，以减少企业的运行成本，因为企业将自产的应税消费品用于这方面，不仅无法取得应有的销售收入，而且还要因为企业将自产的应税消费品用于这方面，不仅无法取得应有的销售收入，而且还要依税法缴纳相应的增值税和消费税等，增加了企业税负。依税法缴纳相应的增值税和消费税等，增加了企业税负。3.3.当企业存在兼营行为时，应分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量，当企业存在兼营行为时，应分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量，并避免将适用不同税率的应税消费品做成成套产品销售，以避免从高适用税率，增加并避免将适用不同税率的应税消费品做成成套产品销售，以避免从高适用税率，增加应纳税额。应纳税额。5959、企业所得税纳税筹划案例点评、企业所得税纳税筹划案例点评巧用常设机构进行筹巧用常设机构进行筹划划19971997年，西班牙利尔德纺织服装有限公司在荷兰鹿特丹建立了一个机构，其目的是为该公年，西班牙利尔德纺织服装有限公司在荷兰鹿特丹建立了一个机构，其目的是为该公司搜集北欧国家纺织服务信息。根据西班牙政府和荷兰签定的双边税收协定，这种专司搜集北欧国家纺织服务信息。根据西班牙政府和荷兰签定的双边税收协定，这种专门着手搜集信息、情报的办事机构不属于常设机构，因而不承担纳税义务。然而，该门着手搜集信息、情报的办事机构不属于常设机构，因而不承担纳税义务。然而，该公司仅公司仅19971997年一年根据荷兰纺织服装市场提供的信息，为利尔德公司成交了两笔生意，年一年根据荷兰纺织服装市场提供的信息，为利尔德公司成交了两笔生意，成交总额为成交总额为21202120万元。之后适销产品很快运入荷兰鹿特丹市，并且成为该市当年的主万元。之后适销产品很快运入荷兰鹿特丹市，并且成为该市当年的主导产品。导产品。在这个过程中，尽管利尔德公司鹿特丹的办事机构承担所有有关供货合同和确定在这个过程中，尽管利尔德公司鹿特丹的办事机构承担所有有关供货合同和确定订货数量的谈判和协商，但是该办事机构最终没有在合同和订单上代表利尔德公司签订货数量的谈判和协商，但是该办事机构最终没有在合同和订单上代表利尔德公司签字，荷兰税务部门也毫无办法，只得眼睁睁地让其避税。字，荷兰税务部门也毫无办法，只得眼睁睁地让其避税。分析分析本案例中跨国纳税人利尔德纺织服装公司利用西班牙与荷兰政府签订的税收协定，本案例中跨国纳税人利尔德纺织服装公司利用西班牙与荷兰政府签订的税收协定，在荷兰设立办事机构，避免充当常设机构，从而既达到了获利的目的，又避免以常设在荷兰设立办事机构，避免充当常设机构，从而既达到了获利的目的，又避免以常设机构身份向荷兰政府纳税，逃避了荷兰政府确定的纳税义务。机构身份向荷兰政府纳税，逃避了荷兰政府确定的纳税义务。本案例中，荷兰政府税收协定中规定，外国公司在本国设置的搜集信息的办事机本案例中，荷兰政府税收协定中规定，外国公司在本国设置的搜集信息的办事机构不应视为常设机构，所以该国政府不对其行使地域管辖权。而本案例中利尔德公司构不应视为常设机构，所以该国政府不对其行使地域管辖权。而本案例中利尔德公司在荷兰设置的办事机构执行的职能已远远超出了简单的搜集信息的范围，明显地从事在荷兰设置的办事机构执行的职能已远远超出了简单的搜集信息的范围，明显地从事经营活动，并为利尔德公司获得了经营收入。可见，利尔德公司用经营活动，并为利尔德公司获得了经营收入。可见，利尔德公司用“假办事机构假办事机构”的的办法逃避了荷兰政府对其的地域管辖权，逃避了应向荷兰政府缴纳的税款。办法逃避了荷兰政府对其的地域管辖权，逃避了应向荷兰政府缴纳的税款。“常设机构常设机构”是指企业进行全部或部分经营活动的固定场所。一般来说，在国际是指企业进行全部或部分经营活动的固定场所。一般来说，在国际上，为确定经营所得来源地以行使来源地管辖权，各国政府常以设置常设机构为标准。上，为确定经营所得来源地以行使来源地管辖权，各国政府常以设置常设机构为标准。例如，如果例如，如果A A公司是跨国纳税人在某一国内设置的常设机构，并通过常设机构从事公司是跨国纳税人在某一国内设置的常设机构，并通过常设机构从事经营活动取得了收入，那么这个国家就可以认为这项所得是来源于该国境内，从而可经营活动取得了收入，那么这个国家就可以认为这项所得是来源于该国境内，从而可以对该公司行使地域管辖权，即对公司进行征税。正如上面所分析的，本案例中利尔以对该公司行使地域管辖权，即对公司进行征税。正如上面所分析的，本案例中利尔德纺织服装有限公司在鹿特丹市建立的机构已超越了仅仅为本企业采购货物或者商品德纺织服装有限公司在鹿特丹市建立的机构已超越了仅仅为本企业采购货物或者商品而搜集情报的身份。这样，该机构就应当视为常设机构。而搜集情报的身份。这样，该机构就应当视为常设机构。点评点评绝大多数国家都会利用绝大多数国家都会利用“常设机构常设机构”，作为对非居住个人或非居住地公司征税的依据。，作为对非居住个人或非居住地公司征税的依据。“常设常设机构机构”的含义是指企业进行交易或部分经营活动的固定场所。例如，生产管理场所、办公室、工厂的含义是指企业进行交易或部分经营活动的固定场所。例如，生产管理场所、办公室、工厂等有形场所，且存在时间不宜过短等。此外，当一个自然人或法人代表与本国居民纳税人签订合同、等有形场所，且存在时间不宜过短等。此外，当一个自然人或法人代表与本国居民纳税人签订合同、接收订单时，也可以视为非居民纳税人在本国设置的常设机构。这样看来，常设机构要想避免以常接收订单时，也可以视为非居民纳税人在本国设置的常设机构。这样看来，常设机构要想避免以常设机构的身份出现是困难的。但现实中，事情往往并不是这样。由于各国税法中有许多大量减免税设机构的身份出现是困难的。但现实中，事情往往并不是这样。由于各国税法中有许多大量减免税规定存在，给纳税筹划带来了很多机会。例如，在我国分别与美国、加拿大、比利时、丹麦、泰国、规定存在，给纳税筹划带来了很多机会。例如，在我国分别与美国、加拿大、比利时、丹麦、泰国、新加坡等国签定的新加坡等国签定的“关于对所得避税以及双重征税和防止偷漏税的协定关于对所得避税以及双重征税和防止偷漏税的协定”中明确规定，对下列机构中明确规定，对下列机构或场所不能视为常设机构：或场所不能视为常设机构：（1 1）以专为储存、陈列或交付本企业货物或者商品为目的而使用的设施。）以专为储存、陈列或交付本企业货物或者商品为目的而使用的设施。（2 2）以专为储存、陈列或交付为目的而保存本企业货物或商品的仓库。）以专为储存、陈列或交付为目的而保存本企业货物或商品的仓库。（3 3）以专为另一企业加工为目的而保存本企业货物或者商品的库房。）以专为另一企业加工为目的而保存本企业货物或者商品的库房。（4 4）以专为本企业采购货物或商品而搜集情报为目的所设置的固定场所。）以专为本企业采购货物或商品而搜集情报为目的所设置的固定场所。（5 5）以专为本企业进行其他准备性或辅助性活动为目的所设置的固定场所。）以专为本企业进行其他准备性或辅助性活动为目的所设置的固定场所。（6 6）专用第（）专用第（1 1）第（）第（5 5）所述活动相结合所设的固定营业场所。）所述活动相结合所设的固定营业场所。这些协定还明确提出：缔约国一方企业仅通过经纪人、一般佣金代理人或者任何其他独立代理这些协定还明确提出：缔约国一方企业仅通过经纪人、一般佣金代理人或者任何其他独立代理人在缔约国另一方进行营业，如果这些人照常进行其业务，不应认为该缔约国一方企业在缔约国另人在缔约国另一方进行营业，如果这些人照常进行其业务，不应认为该缔约国一方企业在缔约国另一方设有常设机构。同时，缔约国一方居民公司控制或被控制于缔约国另一方居民公司，或者在该一方设有常设机构。同时，缔约国一方居民公司控制或被控制于缔约国另一方居民公司，或者在该缔约国另一方进行营业的公司，也不能据此认为任何一方公司构成另一公司的常设机构。缔约国另一方进行营业的公司，也不能据此认为任何一方公司构成另一公司的常设机构。从本案例中，我们可以根据所从事的一项或多项免税活动实现避税，也可以利用服务公司避税。从本案例中，我们可以根据所从事的一项或多项免税活动实现避税，也可以利用服务公司避税。如果跨国纳税人的母公司是建立在避税地或另一个签有税收条约或协定的国家，这些做法的效果更如果跨国纳税人的母公司是建立在避税地或另一个签有税收条约或协定的国家，这些做法的效果更加明显。加明显。6060、税收筹划的案例分析与点评、税收筹划的案例分析与点评纳税人身份与纳税义务纳税人身份与纳税义务 案例案例乔治、布菜克和史密斯三位先生均系美国俄亥俄州人，而且都是美国科通技术发乔治、布菜克和史密斯三位先生均系美国俄亥俄州人，而且都是美国科通技术发展有限公司高级雇员。因工作需要，乔治和布莱克两位先生于展有限公司高级雇员。因工作需要，乔治和布莱克两位先生于19981998年年1212月月8 8日被美国总日被美国总公司派往在中国设立的分公司里临时工作，在北京业务区主管销售。紧接着公司派往在中国设立的分公司里临时工作，在北京业务区主管销售。紧接着19991999年年2 2月月1010日史密斯先生也被派往中国开展业务，在上海业务区工作。日史密斯先生也被派往中国开展业务，在上海业务区工作。其间，各自因工作需要三人均回国述职一段时间。乔治先生于其间，各自因工作需要三人均回国述职一段时间。乔治先生于l999l999年年7 7月至月至8 8月回月回国国2 2个月，布菜克和史密斯两位先生于个月，布菜克和史密斯两位先生于19991999年年9 9月回国月回国2020天。天。20002000年年1 1月月2020日，发放年终工资薪金。乔治先生领得中国分公司支付的工资薪金日，发放年终工资薪金。乔治先生领得中国分公司支付的工资薪金1010万元，美国总公司支付的工资薪金万元，美国总公司支付的工资薪金1 1万美元；布莱克和史密斯先生均领得中国分公司的万美元；布莱克和史密斯先生均领得中国分公司的1212万元和美国总公司的万元和美国总公司的1 1万美元工资薪金。万美元工资薪金。公司财务人员负责代扣代缴个人所得税，其中乔治和史密斯两人仅就中国分公司公司财务人员负责代扣代缴个人所得税，其中乔治和史密斯两人仅就中国分公司支付的所得缴税，而布莱克先生则两项所得均要缴税。布莱克先生不明白，便问财务支付的所得缴税，而布莱克先生则两项所得均要缴税。布莱克先生不明白，便问财务人员。财务人员的答复是布莱克先生为居民纳税人，而乔治和史密斯两先生为非居民人员。财务人员的答复是布莱克先生为居民纳税人，而乔治和史密斯两先生为非居民纳税人。纳税人。分析分析本案涉及到居民纳税人和非居民纳税人两个概念。本案涉及到居民纳税人和非居民纳税人两个概念。我国缴纳个人所得税的纳税义务人，按照国际惯例被分为居民纳税人和非居民纳税人两种，分我国缴纳个人所得税的纳税义务人，按照国际惯例被分为居民纳税人和非居民纳税人两种，分别承担不同的纳税义务。别承担不同的纳税义务。根据根据中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法第一条规定，居民纳税义务人是指在中国境内有住所，第一条规定，居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人；非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住，或无或者无住所而在境内居住满一年的个人；非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住，或无住所且居住不满一年的个人。按照税法的规定，居民纳税人负有无限纳税义务，即就其来源于中国住所且居住不满一年的个人。按照税法的规定，居民纳税人负有无限纳税义务，即就其来源于中国境内和境外的全部所得缴纳个人所得税；非居民纳税人仅负有有限责任，即仅就其来源于中国境内境内和境外的全部所得缴纳个人所得税；非居民纳税人仅负有有限责任，即仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。的所得缴纳个人所得税。这里区分居民纳税人和非居民纳税人有两个标准：住所和居住满一年。这里区分居民纳税人和非居民纳税人有两个标准：住所和居住满一年。根据根据个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例第二条，在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济第二条，在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。这里的这里的“户籍户籍”是指拥有中国户口；这里的经济利益标准一般考虑主要经营活动地和主要财产是指拥有中国户口；这里的经济利益标准一般考虑主要经营活动地和主要财产所在地；所谓所在地；所谓“习惯性居住习惯性居住”是判定纳税义务人为居民纳税人和非居民纳税人的法律标准，通常理是判定纳税义务人为居民纳税人和非居民纳税人的法律标准，通常理解为一个纳税人因学习、工作、探亲等原因消除后，所要回到的地方。解为一个纳税人因学习、工作、探亲等原因消除后，所要回到的地方。在本案中，乔治等三人均习惯性居住在美国，而且其户籍和主要经济利益地也为美国，中国只在本案中，乔治等三人均习惯性居住在美国，而且其户籍和主要经济利益地也为美国，中国只不过是临时工作地，因而均不能被认定为在中国境内有住所。不过是临时工作地，因而均不能被认定为在中国境内有住所。这里的这里的“居住满一年居住满一年”，根据，根据个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例第三条的规定，是指在中国境内居住第三条的规定，是指在中国境内居住满满365365日，临时离境的，不扣除天数。所谓临时离境是指在一个纳税年度一次不超过日，临时离境的，不扣除天数。所谓临时离境是指在一个纳税年度一次不超过3030日或多次累日或多次累计不超过计不超过9090日的离境。这里的纳税年度是指从公历日的离境。这里的纳税年度是指从公历1 1月月1 1日到日到1212月月3131日的期间。即如果一个纳税人在日的期间。即如果一个纳税人在中国境内实际居住时间已超过中国境内实际居住时间已超过365365天，但从每一纳税年度看都没有居住满一年，则该个人不能被认天，但从每一纳税年度看都没有居住满一年，则该个人不能被认定为中国的居民纳税人。定为中国的居民纳税人。在本案中，乔治先生一次性离境两个月，明显超过在本案中，乔治先生一次性离境两个月，明显超过3030天的标准，因而应认定为居住不满一年，天的标准，因而应认定为居住不满一年，为非居民纳税人；史密斯先生于为非居民纳税人；史密斯先生于19991999年年2 2月月1010日才来中国，在一个纳税年度里（日才来中国，在一个纳税年度里（1 1月月1 1日到日到1212月月3131日）日）没居住满一年，因而也不是居民纳税人；没居住满一年，因而也不是居民纳税人；只有布莱克先生在只有布莱克先生在19991999纳税年度纳税年度1 1月月1 1日至日至1212月月3131日期间，除临时离境日期间，除临时离境2020天，其余时间全在中国，天，其余时间全在中国，居住满一年，因而属于居民纳税人，其全部所得均应缴纳个人所得税。居住满一年，因而属于居民纳税人，其全部所得均应缴纳个人所得税。点评点评由于我国税法规定了居民纳税人和非居民纳税人，而且两种纳税义务人的纳税义由于我国税法规定了居民纳税人和非居民纳税人，而且两种纳税义务人的纳税义务大不一样。简单地说，非居民纳税人的纳税义务远轻于居民纳税人的纳税义务，因务大不一样。简单地说，非居民纳税人的纳税义务远轻于居民纳税人的纳税义务，因而个人在进行税筹划时往往愿意将居民纳税人的身份变成非居民纳税人的身份，从而而个人在进行税筹划时往往愿意将居民纳税人的身份变成非居民纳税人的身份，从而减轻自己的税负。减轻自己的税负。根据以上分析，减轻税负的方式主要有两种：一种是改变自已的住所，一般认为根据以上分析，减轻税负的方式主要有两种：一种是改变自已的住所，一般认为就是改变自己的国籍。比如说某人是一高税国居民，该个人便可以通过移居，使自己就是改变自己的国籍。比如说某人是一高税国居民，该个人便可以通过移居，使自己成为一低税国居民，这在国际避税中经常被运用。尤其对企业而言，在低税国或低税成为一低税国居民，这在国际避税中经常被运用。尤其对企业而言，在低税国或低税地区注册企业以进行税务筹划效果会更好。地区注册企业以进行税务筹划效果会更好。另一种便是利用各国具体规定的临时离境日期，如我国为另一种便是利用各国具体规定的临时离境日期，如我国为3030天标准，恰当地安排天标准，恰当地安排自己的离境时间，便可以使自己从居民纳税人变成非居民纳税人，从而减轻税负。自己的离境时间，便可以使自己从居民纳税人变成非居民纳税人，从而减轻税负。本案中，如果布莱克先生离境时间再长一点，比如在美国多工作本案中，如果布莱克先生离境时间再长一点，比如在美国多工作1010天，便可以使天，便可以使自己少缴很多税款。这种情况对个人来说比较多见，这也是国际上出现大量税收难民自己少缴很多税款。这种情况对个人来说比较多见，这也是国际上出现大量税收难民的原因，这些难民在各国之间流动，避免成为任何国家的居民纳税人。的原因，这些难民在各国之间流动，避免成为任何国家的居民纳税人。当然，进行这种筹划应在法律允许的范围内，而且应进行成本收益分析，如果节当然，进行这种筹划应在法律允许的范围内，而且应进行成本收益分析，如果节省税收额还不够自己进行筹划的成本，就没有什么必要了。省税收额还不够自己进行筹划的成本，就没有什么必要了。（ 完完 ）2005.2.182005.2.18