第17章 借款费用教学目的：重点掌握各项借款费用资本化金额的计量及账务处置方法。重点掌握各项借款费用资本化金额的计量及账务处置方法。掌握借款费用的概念、明确借款费用的范围及符合资本化掌握借款费用的概念、明确借款费用的范围及符合资本化条件的资产的范围；条件的资产的范围；明确借款费用开场资本化、暂停资本化、停顿资本化的时点；明确借款费用开场资本化、暂停资本化、停顿资本化的时点；第一节 借款费用概述一、借款费用的范围借款费用：是指企业因借入资金而付出的代价。主要包括借款费用：是指企业因借入资金而付出的代价。主要包括 借款利息折价或溢价的摊销辅助费用汇兑差额按权责发生制要求该当予以确认的金额 以下工程中，属于借款费用的有( )。 A借款手续费用B承租人根据租赁会计准那么所确认的融资租赁发生的融资费用 C发行公司债券发生的溢价D发行公司债券折价的摊销E发生的权益性融资费用课堂练习1二、借款的分类二、借款的分类一一专门借款专门借款 为购建或者消费符合资本化条件的资产而专门借为购建或者消费符合资本化条件的资产而专门借入的款项。有明确用途和标明该用途的借款合同。入的款项。有明确用途和标明该用途的借款合同。二二普通借款普通借款 是指专门借款之外的借款，借入时没有特指用于是指专门借款之外的借款，借入时没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者消费。符合资本化条件的资产的购建或者消费。三、借款费用会计处置思绪三、借款费用会计处置思绪 需求经过相当长时间一年或一年以上的购建或者消费活动才干到达预定可运用或者可销售形状的固定资产、投资性房地产和存货等资产及符合条件的建造合同本钱、确以为无形资产的研发支出等。 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者消费的，该当予以资本化，计入符合资本化条件产的购建或者消费的，该当予以资本化，计入符合资本化条件的资产本钱。其他借款费用，该当在发生时根据其发生额确以的资产本钱。其他借款费用，该当在发生时根据其发生额确以为财务费用，计入当期损益。为财务费用，计入当期损益。以下工程中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有以下工程中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有 。 A A经过相当长时间的购建到达预定可运用形状的投资性经过相当长时间的购建到达预定可运用形状的投资性房地产房地产B B需求需求1818个月的消费活动才干到达销售形状的存货个月的消费活动才干到达销售形状的存货C C运营性租赁租入的消费设备运营性租赁租入的消费设备D D经过经过2 2年的建造可到达预定可运用形状的消费设备年的建造可到达预定可运用形状的消费设备E E经过经过6 6个月即可到达预定可运用形状的的消费设备个月即可到达预定可运用形状的的消费设备课堂练习2第二节第二节 借款费用确实认借款费用确实认 借款费用资本化前提条件：资本化期间把握三个时点：1资本化开场的时点2暂停资本化的时点3停顿资本化的时点一、借款费用开场资本化的时点一一借款费用开场资本化应同时满足的三个条件借款费用开场资本化应同时满足的三个条件1、资产支出曾经发生；2、借款费用曾经发生； 3、为使资产到达预定可运用或可销售形状所必要的购建或者消费活动曾经开场。 资产支出曾经发生资产支出曾经发生企业曾经发生了支付现金、转移非现金资产企业曾经发生了支付现金、转移非现金资产或者承当带息负债方式所发生的支出或者承当带息负债方式所发生的支出支付现金支付现金购买资料、支付职工薪酬、支付进度款等购买资料、支付职工薪酬、支付进度款等转移非现金资产转移非现金资产自产自用；领用工程物资自产自用；领用工程物资非货币性资产交换：换入工程物资非货币性资产交换：换入工程物资承当带息债务承当带息债务赊购所承当的带息应付款项赊购所承当的带息应付款项如带息应付票如带息应付票据据等同于从银行借款以支付赊购款项，视同资等同于从银行借款以支付赊购款项，视同资产支出产支出借款费用曾经发生借款费用曾经发生企业曾经发生了因构建或消费符合资本化条企业曾经发生了因构建或消费符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或占用件的资产而专门借入款项的借款费用或占用普通借款的借款费用。普通借款的借款费用。即用于该资产的借入款项曾经开场计息即用于该资产的借入款项曾经开场计息甲企业于甲企业于20192019年年6 6月月2020日发行建立债券以筹日发行建立债券以筹集资金用于建立大型工程工程，起息日为集资金用于建立大型工程工程，起息日为20192019年年7 7月月1 1日。工程工程于日。工程工程于20192019年年6 6月月2525日日开工。开工。为使资产到达预定可运用形状或可销售形状为使资产到达预定可运用形状或可销售形状所必要的构建或消费活动曾经开场所必要的构建或消费活动曾经开场为改动资产形状而进展的本质上的建造或者为改动资产形状而进展的本质上的建造或者消费消费某企业某企业20192019年年1 1月月1 1日专门借入款项用于建立日专门借入款项用于建立写字楼，款项于当日拨入企业银行账户，写字楼，款项于当日拨入企业银行账户，2 2月月1 1日，企业签署了购置建筑用地的合同，日，企业签署了购置建筑用地的合同，并领用了客户垫付的工程物资，但尚未开工并领用了客户垫付的工程物资，但尚未开工兴建写字楼。兴建写字楼。n甲上市公司股东大会于甲上市公司股东大会于20192019年年1 1月月4 4日作出决议，决议建造厂日作出决议，决议建造厂房。为此，甲公司于房。为此，甲公司于3 3月月5 5日向银行专门借款日向银行专门借款5 0005 000万元，年利万元，年利率为率为6 6，款项于当日划入甲公司银行存款账户。，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3 3月月1515日，日，厂房正式开工兴建。厂房正式开工兴建。3 3月月1616日，甲公司购入建造厂房用水泥和日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款钢材一批，价款500500万元，当日用银行存款支付。万元，当日用银行存款支付。3 3月月3131日，日，计提当月专门借款利息。甲公司在计提当月专门借款利息。甲公司在3 3月份没有发生其他与厂房月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，那么甲公司专门借款利息应开场资本化的购建有关的支出，那么甲公司专门借款利息应开场资本化的时间为时间为( )( )。 nA A3 3月月5 5日日 B B3 3月月1515日日nC C3 3月月1616日日 D D3 3月月3131日日课堂练习3二、借款费用停顿资本化的时点根本原那么：购建或者消费符合资本化条件的资产到达预定可根本原那么：购建或者消费符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状时，借款费用该当停顿资本化运用或者可销售形状时，借款费用该当停顿资本化 。三个规三个规范范资产的各部分分别完工资产的各部分分别完工 完工部分可供出卖或单独运用完工部分可供出卖或单独运用 停顿与该部分资产相关的借款费用的资本化停顿与该部分资产相关的借款费用的资本化 如：同时建造多幢厂房如：同时建造多幢厂房完工部分必需等到整体完工才可运用或出卖完工部分必需等到整体完工才可运用或出卖 整体完工时借款费用方可停顿资本化整体完工时借款费用方可停顿资本化 如：涉及多项工程的钢铁冶炼工程如：涉及多项工程的钢铁冶炼工程三、借款费用暂停资本化的时间根本原那么根本原那么: :符合资本化条件的资产在构建或消费符合资本化条件的资产在构建或消费过程中发生非正常中断，且中断时间延续超越过程中发生非正常中断，且中断时间延续超越3 3个个月的，该当暂停借款费用的资本化。月的，该当暂停借款费用的资本化。 非正常中断非正常中断 由于企业管理决策上的缘由或其他不可预见由于企业管理决策上的缘由或其他不可预见的缘由等所导致的中断。的缘由等所导致的中断。质量纠纷；劳动纠纷；质量纠纷；劳动纠纷；工程物资没有及时供应；平安事故；不可预见的自工程物资没有及时供应；平安事故；不可预见的自然灾祸等然灾祸等 正常中断正常中断 由于构建资产所必要的程序，或事先可预见由于构建资产所必要的程序，或事先可预见的不可抗力要素导致的中断。的不可抗力要素导致的中断。质量检查、平安检质量检查、平安检查；必需暂停的工程建造阶段；雨季或冰冻季节等查；必需暂停的工程建造阶段；雨季或冰冻季节等资本化期间确实定计入当期损益计入当期损益开场资本化开场资本化暂停资本化暂停资本化停顿资本化停顿资本化同时满足同时满足1、资产支出曾经发生、资产支出曾经发生2、借款费用曾经发生、借款费用曾经发生3、为使资产到达预定、为使资产到达预定可运用或可销售形状可运用或可销售形状所必要的构建或消费所必要的构建或消费活动曾经开场活动曾经开场同时满足同时满足1、发生非、发生非正常中断正常中断2、中断时、中断时间延续超越间延续超越3个月个月满足其中之一即可满足其中之一即可1、符合资本化条件的资产的实体建造、符合资本化条件的资产的实体建造包括安装包括安装或消费任务曾经全部完成或本或消费任务曾经全部完成或本质上曾经完成质上曾经完成2、所构建或消费的符合资本化条件的资、所构建或消费的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或消费要求相符产与设计要求、合同规定或消费要求相符或根本相符，即使有极个别与设计、合同或根本相符，即使有极个别与设计、合同或消费要求不相符的地方，也不影响其正或消费要求不相符的地方，也不影响其正常运用或者销售常运用或者销售3、继续发生在所构建或消费的符合资本、继续发生在所构建或消费的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或几乎不化条件的资产上的支出金额很少或几乎不再发生再发生计入计入当期损益当期损益符合资本化符合资本化条件计入在条件计入在建工程建工程制制造费用等造费用等符合资本化符合资本化条件计入在条件计入在建工程建工程制制造费用等造费用等计入当期损益计入当期损益第三节第三节 借款费用的计量借款费用的计量专门借款利息资本化金额确实定专门借款利息资本化金额确实定 一、借款利息资本化金额确实定为购建或者消费符合资本化条件的资产而借入专门借款的，为购建或者消费符合资本化条件的资产而借入专门借款的，资本化期间内该当以专门借款当期实践发生的利息费用，减资本化期间内该当以专门借款当期实践发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行获得的利息收入或进展暂去将尚未动用的借款资金存入银行获得的利息收入或进展暂时性投资获得的投资收益后的金额确定时性投资获得的投资收益后的金额确定 。会计分录会计分录借：在建工程借：在建工程 银行存款银行存款 贷：应付利息贷：应付利息提示：留意闲置资金判别普通借款利息资本化金额确实定普通借款利息资本化金额确实定 普通借款利息费用资本化金额累计资产支出超越专门普通借款利息费用资本化金额累计资产支出超越专门借款部分的资产支出加权平均数借款部分的资产支出加权平均数所占用普通借款的资所占用普通借款的资本化率本化率 参见例题专门借款利息资本化金额确实定专门借款利息资本化金额确实定 每一会计期间每一会计期间 专门借款当期专门借款当期 尚未动用的尚未动用的 尚未动用的借款尚未动用的借款专门借款利息实践发生的专门借款利息实践发生的 借款资金的借款资金的 资金暂时性投资资金暂时性投资的资本化金额的资本化金额 利利 息息 费费 用用 利息收入利息收入 获得的投资收益获得的投资收益普通借款利息资本化金额确实定普通借款利息资本化金额确实定 每一会计期间利每一会计期间利 资产累计支出超越专门资产累计支出超越专门 资本资本息的资本化金额息的资本化金额 借款部分的加权平均数借款部分的加权平均数 化率化率 普通借款累计支出加权平均数确实定 累计资产支出累计资产支出 每笔资产每笔资产 每笔资产支出占用天数每笔资产支出占用天数 超越专门加权平均数超越专门加权平均数 支出金额支出金额 会计期间涵盖天数会计期间涵盖天数)(普通借款资本化率确实定 所占用普通借所占用普通借 所占普通借款当期实践发生的利息之和所占普通借款当期实践发生的利息之和 款加权平均利率款加权平均利率 所占普通借款本金加权平均数所占普通借款本金加权平均数留意：每一会计期间的利息资本化金额，不该当超越当期相关留意：每一会计期间的利息资本化金额，不该当超越当期相关借款实践发生的利息金额。借款实践发生的利息金额。 简化核算：在资本化期间内，属于借款费用资本化范围的外币专门借款本金及利息的汇兑差额，该当予以资本化。 除外币专门借款以外的其他外币借款本金及其利息产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益。二、外币专门借款汇兑差额资本化金额确实定 甲公司拟建一幢新厂房，有关资料如下：甲公司拟建一幢新厂房，有关资料如下： 20192019年年1 1月月1 1日借入专门借款日借入专门借款50005000万元，期限万元，期限3 3年，年利率年，年利率12%12%，每年，每年1 1月月1 1日付息。未支出部分全部存银行，月收益率日付息。未支出部分全部存银行，月收益率0.50.5。360360天天/ /年，年，3030天天/ /月月 2019 2019年年1212月月1 1日借入长期借款日借入长期借款40004000万元，期限万元，期限5 5年，年利率年，年利率10%10%，每年，每年1212月月1 1日付息。日付息。 20192019年年1 1月月1 1日借入长期借款日借入长期借款60006000万元，期限万元，期限5 5年，年利率年，年利率5%5%，每年每年1212月月3131日付息。日付息。 20192019年年4 4月月1 1日开场开工兴建厂房，工程建立期间支出如下：日开场开工兴建厂房，工程建立期间支出如下：20192019年年4 4月月1 1日日20002000万；万；20192019年年6 6月月1 1日日10001000万；万；20192019年年7 7月月1 1日日32003200万；万；20192019年年1 1月月1 1日日24002400万；万；20192019年年4 4月月1 1日日12001200万；万；20192019年年7 7月月1 1日日36003600万。万。20192019年年9 9月月3030日工程完工，到达预定可运用形状。日工程完工，到达预定可运用形状。20192019年年9 9月月1 1日日1212月月3131日由于施工质量问题停工日由于施工质量问题停工4 4个月。个月。要求：计算要求：计算20192019年和年和20192019年利息资本化和费用化的金额并编制会年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录计分录资本化期间：资本化期间：2019.4.18.30； 2019.1.12019.9.302019年专门借款利息资本化年专门借款利息资本化/费用化金额费用化金额专门借款资本化期间发生的利息金额专门借款资本化期间发生的利息金额=5000x12%x5/12=250应费用化的利息金额应费用化的利息金额13月；月；912月月= 5000x12%x7/12=350闲置资金的利息收入闲置资金的利息收入=5000x0.5%x3+3000x0.5%x2+2000x0.5%x1=115资本化期间闲置资金的利息收入资本化期间闲置资金的利息收入=3000x0.5%x2+2000x0.5%x1=40费用化期间闲置资金利息收入费用化期间闲置资金利息收入 115-40=75利息资本化金额利息资本化金额=250-40=210利息费用化金额利息费用化金额=350-75=27520192019年普通借款利息资本化年普通借款利息资本化/ /费用化金额费用化金额占用普通借款的资产支出加权平均数占用普通借款的资产支出加权平均数=1200x2/12=200=1200x2/12=200资本化率资本化率= =4000x10%+6000x5%4000x10%+6000x5%/ /4000+60004000+6000=7%=7%利息资本化金额利息资本化金额=200x7%=14=200x7%=14利息费用化金额利息费用化金额= 4000x10%+6000x5%-= 4000x10%+6000x5%-14=68614=68620192019年借款费用资本化年借款费用资本化/ /费用化金额费用化金额资本化金额资本化金额=210+14=224=210+14=224费用化金额费用化金额=275+686=961=275+686=96120192019年有关会计分录年有关会计分录借：在建工程借：在建工程 2240000 2240000 财务费用财务费用 96100009610000 应收利息应收利息或银行存款或银行存款11500001150000 贷：应付利息贷：应付利息 130000001300000020192019年专门借款利息资本化年专门借款利息资本化/ /费用化金额费用化金额应资本化的利息金额应资本化的利息金额=5000x12%x9/12=450=5000x12%x9/12=450应费用化的利息金额应费用化的利息金额= 5000x12%-450=150= 5000x12%-450=15020192019年普通借款利息资本化年普通借款利息资本化/ /费用化金额费用化金额占用普通借款的资产支出加权平均数占用普通借款的资产支出加权平均数= =1200+24001200+2400x9/12+1200x6/12+3600x3/12=4200x9/12+1200x6/12+3600x3/12=4200资本化率资本化率= =4000x10%+6000x5%4000x10%+6000x5%/ /4000+60004000+6000=7%=7%利息资本化金额利息资本化金额=4200x7%=294=4200x7%=294利息费用化金额利息费用化金额= 4000x10%+6000x5%-294=406= 4000x10%+6000x5%-294=40620192019年借款费用资本化年借款费用资本化/ /费用化金额费用化金额资本化金额资本化金额=450+294=744=450+294=744费用化金额费用化金额=150+406=556=150+406=55620192019年有关会计分录年有关会计分录借：在建工程借：在建工程 74400007440000 财务费用财务费用 55600005560000 贷：应付利息贷：应付利息 1300000013000000