企企业财务报告及其改告及其改进问题1企业财务报告及其改进问题企业财务报告企业财务报告n一、一、现行财务报告模式的历史演进现行财务报告模式的历史演进n二、二、我国的财务报告体系我国的财务报告体系n三、关于企业财务报告的改进三、关于企业财务报告的改进2企业财务报告及其改进问题一、一、现行财务报告模式的历史现行财务报告模式的历史演进演进n现行财务报告模式是在财务报告的演进中形成的。它由财务报表和其他财务报告两部分组成。n财务报表是复式簿记发展到一定阶段后的产物。现代财务报表三表体系，是从一表体系、二表体系发展而形成的，其中每一步的发展，都是经济环境变迁和信息使用者信息需求改革的结果。 3企业财务报告及其改进问题n（一）资产负债表阶段（一）资产负债表阶段 n（二）资产负债表、收益表（或利润表）（二）资产负债表、收益表（或利润表）阶段阶段 n（三）资产负债表、收益表、现金流量（三）资产负债表、收益表、现金流量表阶段表阶段 n（四）财务报告阶段（四）财务报告阶段 4企业财务报告及其改进问题二、我国企业财务会计报告体系二、我国企业财务会计报告体系n我国现行企业财务报告的组成内容是由我国现行企业财务报告的组成内容是由会计法、企业财务会计报告条例会计法、企业财务会计报告条例以及企业会计制度规定的。以及企业会计制度规定的。n财务会计报告由会计报表、会计报表附财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。注和财务情况说明书组成。5企业财务报告及其改进问题（一）会计报表（一）会计报表 n企业对外提供的会计报表包括：企业对外提供的会计报表包括： n1、资产负债表、资产负债表n2、利润表、利润表n3、现金流量表、现金流量表n4、资产减值准备明细表、资产减值准备明细表n5、利润分配表、利润分配表n6、股东权益增减变动表、股东权益增减变动表n7、分部报表、分部报表n8、其他有关附表、其他有关附表6企业财务报告及其改进问题 （二）会计报表附注（二）会计报表附注 n 1、不符合会计核算前提的说明；、不符合会计核算前提的说明；n 2、重要会计政策和会计估计的说明；、重要会计政策和会计估计的说明；n 3、重要会计政策和会计估计变更的说明以及重大会计差错更正的说明；、重要会计政策和会计估计变更的说明以及重大会计差错更正的说明；n 4、或有事项的说明；、或有事项的说明；n 5、资产负债表日后事项的说明；、资产负债表日后事项的说明；n 6、关联方关系及其关联方交易的说明；、关联方关系及其关联方交易的说明；n 7、重要资产转让及其出售的说明；、重要资产转让及其出售的说明；n 8、企业合并、分立的说明；、企业合并、分立的说明；n 9、会计报表重要项目的说明；、会计报表重要项目的说明；n 10、收入确认的说明；、收入确认的说明；n 11、所得税的会计处理方法的说明；、所得税的会计处理方法的说明；n 12、合并报表的说明；、合并报表的说明；n 13、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。 7企业财务报告及其改进问题（三）财务情况说明书（三）财务情况说明书 n企企业业编编制制的的财财务务情情况况说说明明书书至至少少应应当当对对下列情况作出说明：下列情况作出说明：n 1、企业生产经营的基本情况；、企业生产经营的基本情况；n 2、利润实现和分配情况；、利润实现和分配情况；n 3、资金增减和周转情况；、资金增减和周转情况；n 4、对企业财务状况、经营成果和现金、对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。流量有重大影响的其他事项。 8企业财务报告及其改进问题其他财务报告其他财务报告其他财务报告通常包括以下内容：其他财务报告通常包括以下内容： （1）明细附表；）明细附表； （2）财务比率；）财务比率； （3）比较报表；）比较报表； （4）管理说明与分析；）管理说明与分析； （5）分部信息；）分部信息； （6）价格变动信息；）价格变动信息； （7）社会责任信息，如人力资源报告、增值报告、雇员报告、环境报告）社会责任信息，如人力资源报告、增值报告、雇员报告、环境报告等；等； （8）预算与预测；）预算与预测； （9）公司股票信息；）公司股票信息； （10）公司主要情况介绍。）公司主要情况介绍。9企业财务报告及其改进问题（四）企业财务会计报告的作（四）企业财务会计报告的作用用n 1、会计报表的作用、会计报表的作用 n 2、财务报表附注和其他财务报告的作、财务报表附注和其他财务报告的作用用 10企业财务报告及其改进问题1.会计报表的作用会计报表的作用n三大报表之所以成为财务会计报告体系三大报表之所以成为财务会计报告体系的核心，是由其作用决定的。的核心，是由其作用决定的。 n（1）从财务报告的历史发展看基本报表）从财务报告的历史发展看基本报表的作用的作用 n（2）从决策有用性看财务报表的作用）从决策有用性看财务报表的作用11企业财务报告及其改进问题2.资产负债表的作用资产负债表的作用 n反反映映企企业业拥拥有有的的经经济济资资源源及及其其分分布布和和企业的权益结构；企业的权益结构；n反反映映企企业业变变现现能能力力、偿偿债债能能力力和和财财务务实力；实力；n反映企业的财务风险和财务弹性；反映企业的财务风险和财务弹性；n反映企业的盈利能力。反映企业的盈利能力。12企业财务报告及其改进问题3.利润表的作用利润表的作用 经营成果分配的依据；经营成果分配的依据； 有助于考核企业管理人员的经营业绩。有助于考核企业管理人员的经营业绩。 13企业财务报告及其改进问题4.现金流量表的作用现金流量表的作用n揭揭示示企企业业产产生生现现金金净净流流量量的的能能力力，进进而而有有助助于于预预测测未未来来现现金金流流量量的的金金额额、时时间和不确定性；间和不确定性；n 揭揭示示盈盈利利能能力力和和创创造造现现金金能能力力之之间间的的关系，从而反映利润质量的高低；关系，从而反映利润质量的高低；n同同资资产产负负债债表表结结合合使使用用，能能够够提提供供有有关关企企业业的的资资产产和和负负债债流流动动性性、财财务务风风险险和财务弹性方面的信息和财务弹性方面的信息14企业财务报告及其改进问题5.财务报表附注和其他财务报告的作财务报表附注和其他财务报告的作用用 财务报表附注的重要意义在于提高会财务报表附注的重要意义在于提高会计信息的质量，增加会计报表的真实性、计信息的质量，增加会计报表的真实性、准确性、可比性、可理解性、完整性等。准确性、可比性、可理解性、完整性等。信息的质量，增加会计报表的真实性、信息的质量，增加会计报表的真实性、准确性、可比性、可理解性、完整性等。准确性、可比性、可理解性、完整性等。 其它财务报告主要用于揭示与会计系其它财务报告主要用于揭示与会计系统直接或间接相关的财务或非财务信息，统直接或间接相关的财务或非财务信息，这些揭示手段统称为其他财务报告。这些揭示手段统称为其他财务报告。 15企业财务报告及其改进问题三、关于改进企业财务报告的三、关于改进企业财务报告的问题问题n（一）社会经济环境的发展与现行会计（一）社会经济环境的发展与现行会计报表体系的缺陷报表体系的缺陷n（二）现行财务报表体系的改进（二）现行财务报表体系的改进16企业财务报告及其改进问题社会经济环境的发展与现行会计社会经济环境的发展与现行会计报表体系的缺陷报表体系的缺陷n（一）经济环境与企业财务报告（一）经济环境与企业财务报告n（二）现行财务会计报告模式的困境（二）现行财务会计报告模式的困境n（三）现行财务报告模式的局限性（三）现行财务报告模式的局限性 n（四）我国现行财务报告存在的问题（四）我国现行财务报告存在的问题17企业财务报告及其改进问题经济环境与企业财务报告经济环境与企业财务报告n（一）历史成本原则与现行会计报表体系的缺（一）历史成本原则与现行会计报表体系的缺陷陷n（二）信息技术的发展对现行会计报表体系的（二）信息技术的发展对现行会计报表体系的挑战挑战n（三）经济社会的可持续发展及其对会计的要（三）经济社会的可持续发展及其对会计的要求求n（四）金融工具创新与现行财务会计（四）金融工具创新与现行财务会计n（五）生产组织方式的改变对成本、收益确定（五）生产组织方式的改变对成本、收益确定的变化的变化18企业财务报告及其改进问题历史成本原则与现行会计报表体历史成本原则与现行会计报表体系的缺陷系的缺陷n现行会计报表体系是按照类似成本原则建立起现行会计报表体系是按照类似成本原则建立起来的。近几十年来，历史成本原则及在此基础来的。近几十年来，历史成本原则及在此基础上建立起来的会计报表体系，受到指责，表现上建立起来的会计报表体系，受到指责，表现在：在：n1、客观性有一定的局限性：客观需建立在公、客观性有一定的局限性：客观需建立在公平交易的基础上，而实际并非如此。平交易的基础上，而实际并非如此。n2、报表仅限于反映资产过去的经营状况。、报表仅限于反映资产过去的经营状况。n3、收入与费用的配比都是通过主观判断决定、收入与费用的配比都是通过主观判断决定的的 19企业财务报告及其改进问题英国的看法英国的看法n1991年，英国发布了一份年，英国发布了一份“未来财务报告的未来财务报告的模式模式”，指出了现行财务报表的缺点：，指出了现行财务报表的缺点：n（1）现行财务报表关于企业业绩和财务状况）现行财务报表关于企业业绩和财务状况的计量，基本上仍是根据各该企业所使用的资的计量，基本上仍是根据各该企业所使用的资源的原始成本或历史成本，这对未来业绩的预源的原始成本或历史成本，这对未来业绩的预测和充分计量看来并不相关。测和充分计量看来并不相关。n（2）现行财务报表过于重视盈利（每股盈利）现行财务报表过于重视盈利（每股盈利）单一计量。单一计量。 20企业财务报告及其改进问题n（3）现行财务报表过于重视利润的计量，）现行财务报表过于重视利润的计量，而利润是以权责发生制为基础。而对现而利润是以权责发生制为基础。而对现金流动缺乏应有的注意。金流动缺乏应有的注意。n（4）现行财务报表可能对企业过去业绩）现行财务报表可能对企业过去业绩和财务状况提供相当真实而公正的描述。和财务状况提供相当真实而公正的描述。n（5）现行财务报表的重点，常常放在法）现行财务报表的重点，常常放在法律形式上，以至对于交易或事项的报告律形式上，以至对于交易或事项的报告重形式不重实质重形式不重实质21企业财务报告及其改进问题美国的看法美国的看法nAICPA则指出现行财务报表还有两项不足：则指出现行财务报表还有两项不足：n（1）企业经营的风险性和不确定性不断增加，）企业经营的风险性和不确定性不断增加，可是目前并无反映风险和不确定性的报告，并可是目前并无反映风险和不确定性的报告，并且现行报表的及时性也相当不够。且现行报表的及时性也相当不够。n（2）不断出现非常复杂的交易和事项，应当）不断出现非常复杂的交易和事项，应当如何在报表上确认与计量，都是现在的公认会如何在报表上确认与计量，都是现在的公认会计原则所没有考虑到的。计原则所没有考虑到的。22企业财务报告及其改进问题现行财务会计报告模式的困境现行财务会计报告模式的困境n1.提供谁的信息提供谁的信息会计主体会计主体n2.财务会计确认和计量的内容财务会计确认和计量的内容n3.财务报告的及时性的问题财务报告的及时性的问题n4.财务报表信息传输的渠道财务报表信息传输的渠道23企业财务报告及其改进问题现行财务报告模式的局限性现行财务报告模式的局限性n1.重法律形式而轻经济实质重法律形式而轻经济实质n2.重成本而轻价值重成本而轻价值n2.侧重于企业历史的经济活动而忽略未来可侧重于企业历史的经济活动而忽略未来可能的经济活动能的经济活动n3.侧重于利润的核算而忽视现金流量的有关侧重于利润的核算而忽视现金流量的有关信息信息n4.财务报表信息披露内容的不完整性财务报表信息披露内容的不完整性n5.财务报表项目的不确定性和确定性逻辑混财务报表项目的不确定性和确定性逻辑混乱乱 24企业财务报告及其改进问题我国现行财务报告存在的问题我国现行财务报告存在的问题n1、财务报表结构不甚合理。主要体现在收益表上：、财务报表结构不甚合理。主要体现在收益表上：n损益表中未列出销货退回、折让和折扣损益表中未列出销货退回、折让和折扣n未将非常损益与正常损益分开未将非常损益与正常损益分开n缺乏极为重要的每股盈余项目缺乏极为重要的每股盈余项目n将投资收益单列一项缺乏一定的逻辑性，应作为其他将投资收益单列一项缺乏一定的逻辑性，应作为其他业务利润业务利润n2、附注内容比较简单粗糙，缺乏一些重要信息。如缺、附注内容比较简单粗糙，缺乏一些重要信息。如缺乏表外项目的披露，收益表的附注信息较少，现金流乏表外项目的披露，收益表的附注信息较少，现金流量表根本就没有真正的附注等。量表根本就没有真正的附注等。n3、我国的其他财务报告、我国的其他财务报告“财务情况说明书财务情况说明书”形式单一，形式单一，难于披露一些非属财务情况的重要信息，其内容也过难于披露一些非属财务情况的重要信息，其内容也过于简单，起的作用相当有限。于简单，起的作用相当有限。25企业财务报告及其改进问题我国现行财务报告存在的问题我国现行财务报告存在的问题n4、缺乏对衍生金融工具所产生的收益和风险、缺乏对衍生金融工具所产生的收益和风险价值的披露价值的披露n5、缺乏对知识资本、技术资本、人力资源、缺乏对知识资本、技术资本、人力资源、企业文化、管理方法等软资产的披露企业文化、管理方法等软资产的披露n6、缺乏社会责任和关于企业增值的会计信息、缺乏社会责任和关于企业增值的会计信息n7、缺乏非财务信息和自愿性信息的披露。由、缺乏非财务信息和自愿性信息的披露。由于现行的财务信息很难揭示影响企业成功的关于现行的财务信息很难揭示影响企业成功的关键因素，因此，可通过非财务信息和自愿性信键因素，因此，可通过非财务信息和自愿性信息的披露揭示关键成功因素息的披露揭示关键成功因素n8、缺乏预测性信息、缺乏预测性信息26企业财务报告及其改进问题二、现行财务报表体系的改进二、现行财务报表体系的改进n（一）现行财务报告模式的改革方式：（一）现行财务报告模式的改革方式：急剧式还是渐进式。急剧式还是渐进式。n（二）现行财务报告模式改革的总体设（二）现行财务报告模式改革的总体设想想n（三）现行财务报告模式改进的具体措（三）现行财务报告模式改进的具体措施探讨施探讨 27企业财务报告及其改进问题现行财务报告模式改革的总体设现行财务报告模式改革的总体设想想n对现行财务报告模式进行改革应该按照对现行财务报告模式进行改革应该按照会计基本假设、会计目标、会计对象的会计基本假设、会计目标、会计对象的重新认识重新认识会计确认和会计计量原则会计确认和会计计量原则的修订的修订现行财务报告模式的具体改现行财务报告模式的具体改革措施这样一个逻辑来展开。革措施这样一个逻辑来展开。n1.会计基本假设、会计目标和会计对象会计基本假设、会计目标和会计对象的重新认识的重新认识n2.关于计量属性关于计量属性28企业财务报告及其改进问题现行财务报告模式改进的具体措现行财务报告模式改进的具体措施探讨施探讨n1.辩明主要会计信息使用者的需求辩明主要会计信息使用者的需求n2.明确改革现行财务报告模式并不代表着对之明确改革现行财务报告模式并不代表着对之完全否定完全否定n3.财务业绩报表的改进财务业绩报表的改进n4.应披露各种表外融资方式的特征和风险应披露各种表外融资方式的特征和风险n5.在财务报表的补充资料中，仿照在财务报表的补充资料中，仿照FAS89披露披露物价变动的会计信息物价变动的会计信息n6.着重披露企业经营活动的主要特征着重披露企业经营活动的主要特征n7.操作衍生金融工具的企业，应该单独披露和操作衍生金融工具的企业，应该单独披露和核算核算29企业财务报告及其改进问题现行财务报告模式改进的具体措现行财务报告模式改进的具体措施探讨施探讨 n8.若存在着多个企业分部，应尽量按照行业若存在着多个企业分部，应尽量按照行业分部或地区分部编制或提供分部报告分部或地区分部编制或提供分部报告n9.中期财务报告的改进中期财务报告的改进n10、鼓励企业进行适当的自愿披露，包括披、鼓励企业进行适当的自愿披露，包括披露一些有一定依据的预测和前瞻性会计信息露一些有一定依据的预测和前瞻性会计信息和管理当局的意图等。和管理当局的意图等。n11、将无形资产纳入财务会计与报告体系、将无形资产纳入财务会计与报告体系n12、披露企业履行社会责任的会计信息、披露企业履行社会责任的会计信息n13、在进行上述披露时，需要尽量注意、在进行上述披露时，需要尽量注意“效效益大于成本益大于成本”这一约束条件这一约束条件30企业财务报告及其改进问题