第二章第二章 会计制度总则设计会计制度总则设计第一节第一节 会计制度总则内容的设计会计制度总则内容的设计第二节第二节 会计档案管理的设计会计档案管理的设计会计制度总则的概念会计制度总则的概念概括地规定了一些指导性的原则和总的要求、总的任务，是企业组织会计工作的重要依据 写在会计制度最前面的概括性的适用于会计工作各个环节的总的原则 通过会计制度总则，企业的财会人员和其他人员可以了解会计制度制定的目的、实施的要求，掌握会计制度的总精神 会计制度总则的作用会计制度总则的作用统领整个会计制度 指导做好会计工作 会计制度后续的所有内容都必须遵循在总则框架下制定 会计制度的基本内容和一些原则规定对会计工作会有全面指导意义 第一节第一节 会计制度总则内容的设计会计制度总则内容的设计一、会计制度制定基础的设计一、会计制度制定基础的设计 二、会计核算规则的设计二、会计核算规则的设计 一、会计制度制定基础的设计一、会计制度制定基础的设计（一）会计制度制定的目的与依据（一）会计制度制定的目的与依据 （二）会计制度适用范围与要求（二）会计制度适用范围与要求 二、会计核算规则的设计二、会计核算规则的设计（一）会计期间的确定（一）会计期间的确定 （二）记账方法的选用（二）记账方法的选用 （三）会计（三）会计核算核算基础的确定基础的确定（四）记账本位币和会计记录文字的确定（四）记账本位币和会计记录文字的确定 （五）运用会计科目的规定（五）运用会计科目的规定 （六）会计凭证填制的规定（六）会计凭证填制的规定 （七）会计账簿登记的规定（七）会计账簿登记的规定（八）编制和提供财务会计报告的规定（八）编制和提供财务会计报告的规定 （九）会计政策和会计估计变更的规定（八）会计人员交接的规定（一）会计期间的确定（一）会计期间的确定会计人员必须确定从何时开始到何时截至对经济活动进行核算，人为地将单位持续不断的经济活动划分为若干个间隔相等的期间，以提供分阶段的会计信息。 通常以一年作为划分会计期间的标准（会计年度） 在一个会计年度内，为了满足管理上的需要，还可以划分若干较短的会计期间，一般按月或季度来划分 （二）记账方法的选用（二）记账方法的选用复式记账法：对发生的每一笔经济业务，用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种方法。 根据一定的原理和规则，采用一定的符号，利用账户记录经济业务的会计核算方法 复式记账是一种科学的记账方法，是填制会计凭证，登记会计账簿，进行试算平衡和编制会计报表的基础。（三）会计核算基础的确定（三）会计核算基础的确定权责发生制（应计制或应收应付制 ）：本期的收入和费用是以其归属期或权责关系为标准确定 收付实现制（现金制或实收实付制）：确认本期的收入和费用是以其收支期为标准 企业会计均以权责发生制为会计处理基础，只有在编制现金流量表和为了简化会计核算工作、节约核算成本、处理一些不重要的会计事项时才运用收付实现制 权责发生制与收付实现制的关系权责发生制与收付实现制的关系主要区别主要区别权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制确认标准不同 应收应付实收实付配比要求不同 强调收入与费用配比 忽略收入与费用配比收益结果不同 各会计期间比较均衡 各会计期间差异较大期末处理不同 必须进行调整无须进行调整账户设置不同 需专门设置调整账户 没必要设置调整账户优缺点不同科学合理但较麻烦核算简单但不合理适用范围不同 各企业类会计主体行政事业类会计主体（四）记账本位币和会计记录文字的确定（四）记账本位币和会计记录文字的确定会计法原则规定，单位会计核算应以人民币为记账本位币 业务收支以外币为主的企业境外设立的中国企业可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报或向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币 会计记录文字是指会计凭证、账簿、财务会计报告等会计专业核算资料的书面表达形式，它是会计信息交流的工具会计法对会计记录文字的规定既原则又比较灵活 （五）运用会计科目的规定（五）运用会计科目的规定单位会计核算制度应按照国家统一会计制度规定会计科目的编号。 各核算部门在填制会计凭证、登记账簿时，不应只填科目编号，不填科目的名称。 各核算部门（包括分公司、分支机构）应按会计制度的规定，设置和使用会计科目 。可以根据实际情况自行增设减少或合并某些会计科目 （六）会计凭证填制的规定（六）会计凭证填制的规定单位办理经济业务事项，必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构，会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核 原始凭证记载的各项内容不得涂改 记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制 原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正 （七）会计账簿登记的规定（七）会计账簿登记的规定会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定 会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。 使用电子计算机进行会计核算的，其会计账簿的登记、更正，应当符合国家统一的会计制度的规定（八）编制和提供财务会计报告的规定（八）编制和提供财务会计报告的规定合法性要求 财务会计报告的内容 财务会计报告使用的货币计量单位 财务会计报告提供的时间 编制和提供财务会计报告的责任 对外提供的财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章 第三节第三节 会计档案管理的设计会计档案管理的设计一、会计档案管理设计的原则一、会计档案管理设计的原则 二、会计档案整理的设计二、会计档案整理的设计 三、会计档案分类的设计三、会计档案分类的设计 四、会计档案编号的设计四、会计档案编号的设计 五、会计档案保管的设计五、会计档案保管的设计 六、会计档案利用和销毁的设计六、会计档案利用和销毁的设计 一、会计档案管理设计的原则一、会计档案管理设计的原则统一管理、分工负责的原则齐全完整的原则简便易行的原则 依法管理的原则财会部门与档案部门分工合作 二、会计档案整理的设计二、会计档案整理的设计会计档案整理是指将会计档案分门别类、按序存放的工作 会计档案整理包括会计凭证的整理、会计账簿的整理、财务会计报告的整理和其他会计资料的整理 收集按范围，装订按标准，整理按规范 不全部移交档案部门，有的在一个相当长的时期内，仍由财会部门保存 三、会计档案分类的设计三、会计档案分类的设计年度形成分类法：适用于一般的企事业单位 年度机构分类法：一般适用于各级财政、税务、建设银行等部门和所属单位多的大型企业 把一个年度内形成的会计档案按机构分开，然后在机构内再按凭证、账簿、财务会计报告分别组成保管单元 把一个年度形成的会计档案分为凭证、账簿、财务会计报告三大类，然后分别组成若干保管单元（卷） 四、会计档案编号的设计四、会计档案编号的设计根据会计档案排列“年”（所属年度）、“类”（种类）、“限”（保管期限）三要素的多种组合方式 对于由于种种原因会计档案仍由财会部门保管的单位，可将当年的“永久”卷集中按时间先过去、后现在顺序排列，用大流水方法编号 一般的企业、单位可采用“年、限、类”的排列编号方法 五、会计档案保管的设计五、会计档案保管的设计会计档案的保管要严格执行安全和保密制度 各单位每年形成的会计档案，在财务会计部门整理立卷或装订成册，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管 各类会计档案的保管期限可分为永久（年度决算财务会计报告和会计档案保管、销毁清册）和定期两类 各类会计档案所适用的保管期限为最低保管期限，各单位不得擅自变更 六、会计档案利用和销毁的设计六、会计档案利用和销毁的设计各单位保存的会计档案不得借出 如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以在指定地点提供查阅或者复制，并履行登记手续，归还时要清点 会计档案保管期满需要销毁时，应由单位档案部门会同财会部门提出销毁意见，共同鉴定，严格审查，按会计档案管理办法规定的报批程序审批 应按规定监销，有关部门的监销人员要在会计档案目录封面上签字盖章，归档保存，并将监销情况书面报告本单位负责人 复习思考题复习思考题1会计制度总则指的是什么？有什么作用？2会计制度总则设计包括哪几个方面的内容？3会计制度制定前提包括哪些内容？如何设计？4会计核算总则的设计主要包括哪几个问题？5如何确定企业的记账本位币？6财务会计报告的编制和提供有哪些要求？7会计机构和会计人员设计有哪些需要注意的问题？8会计档案管理设计应坚持哪些原则？9会计档案如何分类？如何编号？10如何建立会计档案保管、利用和销毁等方面的管理制度？