第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债非流动性负债非流动性负债学习要点学习要点:借款费用借款费用应付债券应付债券长期借款长期借款长期应付款长期应付款债务重组债务重组难点：难点： 实际利率法的运用实际利率法的运用 第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第1 1节非流动性负债概述节非流动性负债概述 一、非流动负债的概念、特点（一）（一）非流动负债的概念非流动负债的概念非流动性负债非流动性负债 是指是指偿还期在一年以上或者超过一年的偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的负债一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。长期应付款等。 （二）非流动负债的特点（二）非流动负债的特点债务偿还债务偿还期限较长期限较长(一年以上一年以上) )；债务的；债务的金额较大金额较大；债务债务可以采用可以采用分期偿还本息、分期付息到期偿还本金和到期分期偿还本息、分期付息到期偿还本金和到期一次还本付息一次还本付息的方式。的方式。第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第1 1节非流动性负债概述节非流动性负债概述 二、非流动性负债的利弊分析p不影响企业原有的资本（或股本）结构，有利于不影响企业原有的资本（或股本）结构，有利于 保持原有投资者（或股东）的对企业的控制权。保持原有投资者（或股东）的对企业的控制权。 p举借非流动性负债可以增加投资者（或股东）所举借非流动性负债可以增加投资者（或股东）所 得的盈余。得的盈余。 p举借非流动性负债有抵税的作用。举借非流动性负债有抵税的作用。 优优点点第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第1 1节非流动性负债概述节非流动性负债概述 二、非流动性负债的利弊分析p非流动性负债的利息支出是必须定期支付的费用，如非流动性负债的利息支出是必须定期支付的费用，如 举债经营的投资报酬率低于非流动性负债的利息率，举债经营的投资报酬率低于非流动性负债的利息率， 则会带来减少投资者利益的风险则会带来减少投资者利益的风险p非流动性负债有明确的到期日，企业必须为债务的偿非流动性负债有明确的到期日，企业必须为债务的偿 还作好资金准备，会影响企业资金周转的灵活性还作好资金准备，会影响企业资金周转的灵活性p举债经营通常会给企业带来较大的财务风险举债经营通常会给企业带来较大的财务风险缺缺点点第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第1 1节非流动性负债概述节非流动性负债概述 三、借款费用的处理( (一一) ) 借款费用的概念及内容借款费用的概念及内容借款费用借款费用 是指企业因是指企业因借款而发生的利息及其相关成本借款而发生的利息及其相关成本。内容内容借款利息借款利息折价或溢价折价或溢价辅助费用辅助费用汇兑差额汇兑差额第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第1 1节非流动性负债概述节非流动性负债概述 三、借款费用的处理符合资本化的资产符合资本化的资产 是指需要经过相当是指需要经过相当长时间的购建或长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房产和存货等投资性房产和存货等资产。资产。 （二）借款费用应予资本化的资产范围和借款范围。（二）借款费用应予资本化的资产范围和借款范围。 应予以资本化的借款范围应予以资本化的借款范围 包括包括专门借款专门借款，还包括，还包括一般一般借款借款。专门借款专门借款 是指为是指为购建或者生产符合资本化条件的资产购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项而专门借入的款项。第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第1 1节非流动性负债概述节非流动性负债概述 三、借款费用的处理（三）借款费用开始资本化的条件（三）借款费用开始资本化的条件1、资产支出已经发生资产支出已经发生2、借款费用已经发生借款费用已经发生3、为使资产达到预定可使用或者可为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。动已经开始。条件条件第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第1 1节非流动性负债概述节非流动性负债概述 三、借款费用的处理（四）借款费用的确认和计量（四）借款费用的确认和计量企业发生的企业发生的借款费用借款费用，可直接归属于，可直接归属于符合资本化条件的符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应予以资本化资产的购建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产，计入相关资产成本，即成本，即 “在建工程在建工程” 、“开发成本开发成本”或或“生产成本生产成本”；不符合资本化条件的其他借款费用不符合资本化条件的其他借款费用，应当在发生时根据，应当在发生时根据其发生额其发生额确认为财务费用确认为财务费用，计入当期损益。，计入当期损益。 1、借款费用的确认、借款费用的确认例题例题【例题【例题1】下列对长期借款利息费用的会计处】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有理，正确的有( )。（。（2007年考题）年考题） A筹建期间的借款利息计入管理费用筹建期间的借款利息计入管理费用 B筹建期间的借款利息计入长期待摊费用筹建期间的借款利息计入长期待摊费用 C日常生产经营活动的借款利息计入财务日常生产经营活动的借款利息计入财务费用费用 D符合资本化条件的借款利息计入相关资符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本产成本 【答案】【答案】ACD第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第1 1节非流动性负债概述节非流动性负债概述 三、借款费用的处理（四）借款费用的确认和计量（四）借款费用的确认和计量u企业企业借入专门借款的借入专门借款的，应以其当期实际发生的利息费，应以其当期实际发生的利息费用，减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入用，减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 u为购建或生产符合资本化条件的资产而为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借占用了一般借款的款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息费用金额。计算确定一般借款应予资本化的利息费用金额。 2、借款费用的计量、借款费用的计量第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第1 1节非流动性负债概述节非流动性负债概述 三、借款费用的处理一般借款一般借款费用的计费用的计量公式量公式【例【例9-1】第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第1 1节非流动性负债概述节非流动性负债概述 三、借款费用的处理三、借款费用的处理u专门借款发生的辅助费用专门借款发生的辅助费用，资产达到预定可使用或，资产达到预定可使用或者可销售状态者可销售状态之前发生的，予以资本化之前发生的，予以资本化，计入成本；，计入成本；资产达到预定可使用或者可销售状态资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，确之后发生的，确认为费用认为费用，计入当期损益。，计入当期损益。u一般借款发生的辅助费用一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发，应当在发生时根据其发生额生额确认为费用，计入当期损益确认为费用，计入当期损益。 3 3、辅助费用的确认与计量、辅助费用的确认与计量（四）借款费用的确认和计量（四）借款费用的确认和计量第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第1 1节非流动性负债概述节非流动性负债概述 三、借款费用的处理三、借款费用的处理符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非非正常中断、且中断时间连续超过正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借个月的，应当暂停借款费用的资本化款费用的资本化。u此间的此间的借款费用应计入当期损益借款费用应计入当期损益，直至开工。，直至开工。u如果中断是必要的程序，借款费用的资本化应当继续如果中断是必要的程序，借款费用的资本化应当继续 进行。进行。 （五）借款费用暂停资本化（五）借款费用暂停资本化第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第1 1节非流动性负债概述节非流动性负债概述 三、借款费用的处理三、借款费用的处理购建或者生产的符合资本化条件的资产购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可达到预定可使用或可销售状态使用或可销售状态时，借款费用应当时，借款费用应当停止资本化停止资本化。u在停止资本化在停止资本化之后所发生的借款费用之后所发生的借款费用，确认为费，确认为费用，用，计入当期损益计入当期损益。 （六）借款费用停止资本化（六）借款费用停止资本化第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第1 1节非流动性负债概述节非流动性负债概述 三、借款费用的处理三、借款费用的处理（七）借款费用的核算（七）借款费用的核算1 1、对于发生在固定资产购建过程中应予资本化的费用、对于发生在固定资产购建过程中应予资本化的费用 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款（辅助费用）、（辅助费用）、应付利息应付利息（一般借款利息）（一般借款利息） 长期借款长期借款（专门借款和外汇借款利息及汇兑差额）（专门借款和外汇借款利息及汇兑差额） 应付债券应付债券（一次性还本付息应付债券利息及溢价或折价摊销）（一次性还本付息应付债券利息及溢价或折价摊销） 应付利息应付利息（按年付息的长期借款或应付债券所发生的利息）（按年付息的长期借款或应付债券所发生的利息） 注！注！达到可使用状态后结转固定资产达到可使用状态后结转固定资产 第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第1 1节非流动性负债概述节非流动性负债概述 三、借款费用的处理三、借款费用的处理（七）借款费用的核算（七）借款费用的核算2、对于发生在存货生产过程中应予资本化的费用 借：生产成本借：生产成本 贷：银行存款贷：银行存款（辅助费用）、（辅助费用）、应付利息应付利息（一般借款利息）（一般借款利息） 长期借款长期借款（专门借款和外汇借款利息及汇兑差额）（专门借款和外汇借款利息及汇兑差额） 应付债券应付债券（一次性还本付息应付债券利息及溢价或折价摊销）（一次性还本付息应付债券利息及溢价或折价摊销） 应付利息应付利息（按年付息的长期借款或应付债券所发生的利息）（按年付息的长期借款或应付债券所发生的利息） 注！注！达到可使用状态后结转存贷。达到可使用状态后结转存贷。第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第1 1节非流动性负债概述节非流动性负债概述 三、借款费用的处理三、借款费用的处理（七）借款费用的核算（七）借款费用的核算3 3、对于发生在投资性房地产购建过程中应予资本化的、对于发生在投资性房地产购建过程中应予资本化的 借款费用借款费用, ,记入记入“开发成本开发成本”科目借方科目借方.4 4、对于不予资本化的借款费用、对于不予资本化的借款费用, ,记入记入“财务费用财务费用”科目借方科目借方.【例【例9-2】第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第2 2节应付债券节应付债券 一、一般公司债券（一）公司债券的发行（一）公司债券的发行 债券债券 是企业按照法定程序发行的、约定在是企业按照法定程序发行的、约定在一定期限内一定期限内还本付息的一种书面凭证还本付息的一种书面凭证。应付债券应付债券 是企业因发行超是企业因发行超过一年期以上的债券筹措资金而形成的过一年期以上的债券筹措资金而形成的非流动负债非流动负债。 公司债券发行方式公司债券发行方式面值发行面值发行溢价发行溢价发行折价发行折价发行第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第2 2节应付债券节应付债券 一、一般公司债券（一）公司债券的发行（一）公司债券的发行 债券的发行价格债券的发行价格 应等于债券面值折现值与利息折现值应等于债券面值折现值与利息折现值之和。之和。溢价或折价溢价或折价 是发行债券企业在债券存续期内对是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。利息费用的一种调整。 发行价格面值折现值利息折现值发行价格面值折现值利息折现值面值折现值面值面值折现值面值发行时的市场实际利率和总期发行时的市场实际利率和总期 数的复利现值系数数的复利现值系数利息折现值各期利息利息折现值各期利息发行时的市场实际利率和发行时的市场实际利率和 总期数的年金现值系数总期数的年金现值系数计算公式计算公式第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第2 2节应付债券节应付债券 一、一般公司债券一、一般公司债券（二）利息调整的摊销（二）利息调整的摊销 利息调整利息调整 应在债券存续期内应在债券存续期内采用实际利率法进行摊销采用实际利率法进行摊销。实际利率法实际利率法 是指按照应付债券的是指按照应付债券的实际利率计算其摊余实际利率计算其摊余成本及各期利息费用成本及各期利息费用的方法；的方法；实际利率实际利率 是指将应付债券在债券存续期间的是指将应付债券在债券存续期间的未来现金未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率，一，一般为发行债券时的市场利率。般为发行债券时的市场利率。第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第2 2节应付债券节应付债券 一、一般公司债券（三）债券的偿还（三）债券的偿还 借：应付债券借：应付债券面值面值 -计利息计利息 贷：银行存款贷：银行存款u到期一次还本付息到期一次还本付息u一次还本、分期付息一次还本、分期付息债券偿债券偿还方式还方式u到期一次还本付息到期一次还本付息第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第2 2节应付债券节应付债券 一、一般公司债券（三）债券的偿还（三）债券的偿还 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款借：应付债券借：应付债券面值、在建工程面值、在建工程 制造费用、财务费用制造费用、财务费用 贷：银行存款贷：银行存款借或贷：应付债券借或贷：应付债券利息调整利息调整u一次还本、分期付息一次还本、分期付息每期付每期付利息时利息时债券到期还本债券到期还本并付最后一期并付最后一期利息利息按差额按差额【例【例9-3】例题例题【例题【例题2】2007年年7月月1日，甲企业按面值发行日，甲企业按面值发行3年年期、到期一次还本付息、年利率期、到期一次还本付息、年利率6%（不计复利）、（不计复利）、面值总额为面值总额为5000万元的债券。万元的债券。2008年年12月月31日日“应付债券应付债券”科目的账面余额为（科目的账面余额为（ ）万元。）万元。 A.5 150 B.5 600 C.5 000 D.5 450 【答案】【答案】D 【解析】【解析】2008年年12月月31日日“应付债券应付债券”科目的账科目的账面余额面余额=5000（16%/1218）=5450万元。万元。 例题例题【例题【例题3】某企业经批准从】某企业经批准从2002年年1月月1日起日起发行三年期面值为发行三年期面值为100元的债券元的债券10000张张,发行价格确定为面值发行发行价格确定为面值发行,债券年利率为债券年利率为6,每半年计息一次每半年计息一次,该债券所筹资金全部用于该债券所筹资金全部用于新生产线的建设新生产线的建设,该生产线于该生产线于2003年年6月底月底完工交付使用完工交付使用,债券到最后一次支付本金和债券到最后一次支付本金和利息。利息。要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。部会计分录。 例题解析例题解析(1)2002年年1月月1日发行债券：日发行债券： 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 000(2)2002年年6月月30日、日、2002年年12月月31日和日和2003年年6月月30日均计提利息：日均计提利息： 借：在建工程借：在建工程 30 000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 30 000 例题解析例题解析(3)2003年年12月月31日、日、2004年年6月月30日和日和2004年年12月月31日均计提利息：日均计提利息： 借：财务费用借：财务费用 30 000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 30 000(4) 2005年年1月月1日支付本金和利息：日支付本金和利息： 借：应付债券借：应付债券面值面值 1 000 000 应付债券应付债券应计利息应计利息 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 180 000 第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第2 2节应付债券节应付债券 二、可转换公司债券可转换公司债券可转换公司债券 是指在债券存续期间内的某一特定的是指在债券存续期间内的某一特定的时间债券的持有者可以选择是否行使转换权利，按一时间债券的持有者可以选择是否行使转换权利，按一定的条件定的条件将持有的债券转换为发债公司所发行的股票将持有的债券转换为发债公司所发行的股票的公司债券的公司债券。 第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第2 2节应付债券节应付债券 二、可转换公司债券发行发行方式方式期限期限科目科目设置设置最短期限为最短期限为3年，最长期限年，最长期限5年年记名式、无纸化发行记名式、无纸化发行应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第2 2节应付债券节应付债券 二、可转换公司债券 借：银行存款借：银行存款（实际收到的款项）（实际收到的款项） 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券（面值）（面值） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（权益成份的公允价值）（权益成份的公允价值）贷或借：应付债券贷或借：应付债券可转换公司债券（利息调整可转换公司债券（利息调整）（差额）（差额）u发行可转换公司债券的核算发行可转换公司债券的核算第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第2 2节应付债券节应付债券 二、可转换公司债券 借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（利息调整、面值）可转换公司债券（利息调整、面值） 贷：股本贷：股本（面值）（面值） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价（按差额）（按差额） 库存现金、银行存款库存现金、银行存款（不可转换部分）（不可转换部分）u将持有的债券转换为股票将持有的债券转换为股票 【例【例9-4】第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第3 3节节长期借款长期借款 一、长期借款的分类长期借款长期借款 是指企业从银行或其他金融机构是指企业从银行或其他金融机构借入的期限借入的期限在在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的各种借款年）的各种借款。长期借款一般用于。长期借款一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程等方面。固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程等方面。 偿还方式分：定期偿还、分期偿还的长期借款；偿还方式分：定期偿还、分期偿还的长期借款；付息方式分：还本时一次付息、分期付息的长期借款；付息方式分：还本时一次付息、分期付息的长期借款；借款条件分：抵押借款、担保借款和信用借款；借款条件分：抵押借款、担保借款和信用借款；借款币种分：人民币借款和外币借款等。借款币种分：人民币借款和外币借款等。第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第3 3节节长期借款长期借款 （一）借入长期借款的核算（一）借入长期借款的核算借：银行存款借：银行存款（按实际收到的款项）（按实际收到的款项） 长期借款长期借款利息调整利息调整（按差额）（按差额） 贷：长期借款贷：长期借款本金本金（按借款本金）（按借款本金）二、长期借款的核算如存在差额如存在差额第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第3 3节节长期借款长期借款 （二）持有长期借款期间利息的核算（二）持有长期借款期间利息的核算二、长期借款的核算借：在建工程、制造费用、财务费用借：在建工程、制造费用、财务费用 贷：应付利息贷：应付利息（在分期付息的情况下）（在分期付息的情况下） 长期借款长期借款（一次付息的情况下）（一次付息的情况下） 长期借款长期借款利息调整利息调整（按其差额）（按其差额）u在资产负债表日，企业应按长期借款的在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和摊余成本和实际利率计算确定利息费用。实际利率计算确定利息费用。第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第3 3节节长期借款长期借款 二、长期借款的核算（三）偿还长期借款的核算（三）偿还长期借款的核算借：长期借款借：长期借款本金本金（按归还本金）（按归还本金） 在建工程、制造费用、财务费用在建工程、制造费用、财务费用（差额）（差额） 贷：长期借款贷：长期借款利息调整利息调整（按转销的利息调整金额）（按转销的利息调整金额） 贷：银行存款贷：银行存款（按归还的本金）（按归还的本金）【例【例9-5】第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第4 4节长期应付款节长期应付款长期应付款长期应付款 是指企业是指企业除长期借款和应付债券以外的其他除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项各种长期应付款项。包括应付融资租入固定资产的。包括应付融资租入固定资产的租赁费、租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。等。 第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第4 4节长期应付款节长期应付款一、应付融资租入固定资产的租赁费借：固定资产借：固定资产 未确认融资费用未确认融资费用（按其差额）（按其差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租入固定资产租赁费应付融资租入固定资产租赁费 （最低租赁付款额）（最低租赁付款额） 银行存款银行存款（初始直接费用）（初始直接费用）在租赁期开始日，将在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的作为租入资产的入账价值入账价值。第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第4 4节长期应付款节长期应付款具有融资性质的延期付款购买资产，具有融资性质的延期付款购买资产，其成本其成本应当应当以延期以延期支付的购买价款的现值为基础确定支付的购买价款的现值为基础确定。实际支付的。实际支付的购买价购买价款与购买价款的现值之间的差额款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内，应当在信用期间内采采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。二、具有融资性质的延期付款购买资产二、具有融资性质的延期付款购买资产 借：固定资产、在建工程借：固定资产、在建工程 未确认融资费用未确认融资费用（按其差额）（按其差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款应付购入固定资产款应付购入固定资产款（支付总额）（支付总额）第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第5 5节债务重组节债务重组债务重组债务重组 是指在债务人发生财务困难的情况下，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。的事项。 一、债务重组的概念 二、债务重组的方式 以资产清偿债务；以资产清偿债务； 将债务转为资本；将债务转为资本； 修改其他债务条件；修改其他债务条件； 以上三种方式的组合等。以上三种方式的组合等。 第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第5 5节债务重组节债务重组三、债务重组中债务人的核算（一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务u债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务的，应将债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务的，应将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。为债务重组利得，计入当期损益。u债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。为债务重组利得，计入当期损益。u转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。确认为资产转让损益，计入当期损益。 【例【例9-6】第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第5 5节债务重组节债务重组三、债务重组中债务人的核算（二）将债务转为资本（二）将债务转为资本u债务人应将债权人放弃债权而享有股份的面值总额债务人应将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。u重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。u债务人在债务转为资本时，可能会发生一些税费，债务人在债务转为资本时，可能会发生一些税费，如印花税。通常，这些费用应计入当期损益。如印花税。通常，这些费用应计入当期损益。 【例【例9-7】第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第5 5节债务重组节债务重组三、债务重组中债务人的核算三、债务重组中债务人的核算（三）修改其他债务条件（三）修改其他债务条件修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得额，确认为债务重组利得，计入当期损益。，计入当期损益。 【例【例9-8】第第9 9章章 非流动性负债非流动性负债 第第5 5节债务重组节债务重组三、债务重组中债务人的核算三、债务重组中债务人的核算以以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行债务重组修改其他债务条件等方式的组合进行债务重组的，债务的，债务人人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的规定处理再按照修改其他债务条件的规定处理。 （四）组合方式清偿债务（四）组合方式清偿债务本章小结：本章小结：非流动负债非流动负债应付应付债券债券长期长期借款借款非流动性非流动性负债概述负债概述非非流流动动负负债债的的概概念念及及特特点点长期应长期应付款付款债务债务重组重组非非流流动动负负债债的的利利弊弊分分析析借借款款费费用用的的处处理理一一般般公公司司债债券券可可转转换换公公司司债债券券长长期期借借款款的的核核算算长长期期借借款款的的分分类类应应付付融融资资租租赁赁设设备备款款融融资资性性延延期期付付款款购购买买资资产产债债务务重重组组的的方方式式债债务务重重组组的的概概念念债债务务重重组组债债务务人人的的核核算算