第三章第三章 货币资金与货币资金与 应收项目应收项目9/21/20241第三章第三章 货币资金与应收项目货币资金与应收项目1 1、了解并掌握货币资金业务的核算、了解并掌握货币资金业务的核算2 2、掌握、掌握 应收账款及预付款项业务的核算应收账款及预付款项业务的核算学习目标学习目标9/21/20242p预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 p主要为交易目的而持有。主要为交易目的而持有。 p预计在资产负债表日起一年内预计在资产负债表日起一年内( (含一年，下同含一年，下同) )变现。变现。 p自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。的能力不受限制的现金或现金等价物。 资产按流动性分为资产按流动性分为: :流动资产与非流动资产流动资产与非流动资产资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产 流动资产以外的资产应当归类为非流动资产流动资产以外的资产应当归类为非流动资产第一节货币资金第一节货币资金 一、概一、概 述述9/21/20243二、货币资金核算二、货币资金核算库存现金、银行存款、其他货币资金库存现金、银行存款、其他货币资金（一）货币资金的内容：（一）货币资金的内容： 货币资金是指广义现金，是企业流动性最强货币资金是指广义现金，是企业流动性最强的的 经济资源。经济资源。 包括包括： 9/21/20244库存现金库存现金（二）库存现金的核算（二）库存现金的核算现金：狭义的现金，存放在财会部门由出纳人员保管现金：狭义的现金，存放在财会部门由出纳人员保管 账户设置：账户设置：“库存现金库存现金” 账簿设置：账簿设置：“库存现金库存现金”日记账日记账 “ “库存现金库存现金”总总 账账9/21/20245pp（三）现金使用范围（三）现金使用范围（三）现金使用范围（三）现金使用范围 （1 1 1 1）职工工资、津贴；）职工工资、津贴；）职工工资、津贴；）职工工资、津贴； （2 2 2 2）个人劳务报酬；）个人劳务报酬；）个人劳务报酬；）个人劳务报酬； （3 3 3 3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、 体育等各种奖金；体育等各种奖金；体育等各种奖金；体育等各种奖金； （4 4 4 4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他他他他 支出；支出；支出；支出； （5 5 5 5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；）向个人收购农副产品和其他物资的价款；）向个人收购农副产品和其他物资的价款；）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6 6 6 6）出差人员必须随身携带的差旅费；）出差人员必须随身携带的差旅费；）出差人员必须随身携带的差旅费；）出差人员必须随身携带的差旅费； （7 7 7 7）零星支出；）零星支出；）零星支出；）零星支出； （8 8 8 8）中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出）中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出）中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出）中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出9/21/20246pp（四）库存现金的限额（四）库存现金的限额（四）库存现金的限额（四）库存现金的限额 一般按照单位一般按照单位一般按照单位一般按照单位3 3 3 35 5 5 5天日常零星开支所需现天日常零星开支所需现天日常零星开支所需现天日常零星开支所需现金。远离银行或交通不便的企业，最长不超过企金。远离银行或交通不便的企业，最长不超过企金。远离银行或交通不便的企业，最长不超过企金。远离银行或交通不便的企业，最长不超过企业业业业15151515天常零星开支所需现金。天常零星开支所需现金。天常零星开支所需现金。天常零星开支所需现金。9/21/20247（五）现金日常收支管理（五）现金日常收支管理（五）现金日常收支管理（五）现金日常收支管理 1 1 1 1现金收入应于当日送存银行；现金收入应于当日送存银行；现金收入应于当日送存银行；现金收入应于当日送存银行； 2 2 2 2企业不能坐支现金（特殊情况，需要报批）；企业不能坐支现金（特殊情况，需要报批）；企业不能坐支现金（特殊情况，需要报批）；企业不能坐支现金（特殊情况，需要报批）； 3 3 3 3企业提取现金，需要写明用途、负责人签章、企业提取现金，需要写明用途、负责人签章、企业提取现金，需要写明用途、负责人签章、企业提取现金，需要写明用途、负责人签章、开户银行审核；开户银行审核；开户银行审核；开户银行审核； 4 4 4 4必须使用现金的情况须开户银行审核；必须使用现金的情况须开户银行审核；必须使用现金的情况须开户银行审核；必须使用现金的情况须开户银行审核； 5 5 5 5不准不准不准不准“白条抵库白条抵库白条抵库白条抵库”、套取现金、出借账号、设、套取现金、出借账号、设、套取现金、出借账号、设、套取现金、出借账号、设置置置置“小金库小金库小金库小金库”等。等。等。等。9/21/20248p（六）库存现金日常收支的账务处理（六）库存现金日常收支的账务处理 （1 1）现金增加）现金增加 借：库存现金借：库存现金 贷：贷：X XX X科目科目 （2 2）现金减少）现金减少 借：借： X X X X科目科目 贷：库存现贷：库存现金金9/21/20249库存现金库存现金A、定额备用金核算、定额备用金核算例：某企业会计部门为管理部门设置了例：某企业会计部门为管理部门设置了5 0005 000元的定额备用元的定额备用 金。会计部门支出现金，分录为：金。会计部门支出现金，分录为： 借：其他应收款借：其他应收款 XX XX 5 0005 000 贷：库存现金贷：库存现金 5 0005 0009/21/202410库存现金库存现金例：管理部门使用现金后，向财务部门报销例：管理部门使用现金后，向财务部门报销3 0003 000元，同时元，同时补足差额。分录为：补足差额。分录为： 借：管理费用借：管理费用 XX XX 3 3 000000 贷：库存现金贷：库存现金 3 0003 0009/21/202411库存现金库存现金B、非定额备用金核算、非定额备用金核算例例：某企业职工出差，向会计部门申请领用备用金：某企业职工出差，向会计部门申请领用备用金3 0003 000元。元。 会计部门支出现金，分录为：会计部门支出现金，分录为： 借：其他应收款借：其他应收款 XX XX 3 0003 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 0003 0009/21/202412库存现金库存现金例：职工出差回来，向会计部门实际报销例：职工出差回来，向会计部门实际报销1 8001 800元。分录为：元。分录为： 借：管理费用借：管理费用 1 1 800800 库存现金库存现金 1 2001 200 贷：其他应收款贷：其他应收款 XX 3 000 XX 3 000 9/21/202413 借借 待待处处理理财财产产损损溢溢 待待处处理理流流动动资资产产损损溢溢 贷贷 短缺短缺 盈余盈余 （实实有有数数小小于于账账面面数数） （实实有有数数大大于于账账面面数）数） 盈余转销盈余转销 短缺转销短缺转销 未处理的短款未处理的短款 未处理的长款未处理的长款9/21/202414p（七）库存现金的清查（七）库存现金的清查p1.1.现金现金溢余溢余 借：库存现金借：库存现金 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位）贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位） 或或 贷：营业外收入（无法查明原因）贷：营业外收入（无法查明原因）9/21/202415p2.2.现金现金短缺短缺 借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 借：其他应收款（责任人赔偿）借：其他应收款（责任人赔偿） 或或 管理费用（无法查明原因）管理费用（无法查明原因） 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢9/21/202416三、银行存款核算三、银行存款核算（一）概念（一）概念 银行存款银行存款 是指企业存入银行或其他金融机构的各种款是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。项。（二）账户的种类（二）账户的种类（根据根据不同的需要开立）不同的需要开立） 基本存款账户基本存款账户 一般存款账户一般存款账户 临时存款账户临时存款账户 专用存款账户专用存款账户9/21/202417pp（三）银行结算纪律（三）银行结算纪律（三）银行结算纪律（三）银行结算纪律 不准不准不准不准签发没有资金保证的票据和远期支票，套取签发没有资金保证的票据和远期支票，套取签发没有资金保证的票据和远期支票，套取签发没有资金保证的票据和远期支票，套取银行信用；银行信用；银行信用；银行信用； 不准不准不准不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务签发、取得和转让没有真实交易和债权债务签发、取得和转让没有真实交易和债权债务签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；的票据，套取银行和他人资金；的票据，套取银行和他人资金；的票据，套取银行和他人资金； 不准不准不准不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；无理拒绝付款，任意占用他人资金；无理拒绝付款，任意占用他人资金；无理拒绝付款，任意占用他人资金； 不准不准不准不准违反规定开立和使用账户。违反规定开立和使用账户。违反规定开立和使用账户。违反规定开立和使用账户。9/21/202418（四）银行结算方式：（四）银行结算方式：（9 9）银行汇票（银行汇票（1 1个月）（异地）个月）（异地）银行本票（银行本票（2 2个月）（同城）个月）（同城）商业汇票（商业汇票（6 6个月）（同城、异地）个月）（同城、异地）支支 票票 ( 10 ( 10天天 ) ) （同城）同城）汇汇 兑兑 （异地）（异地）委托收款（同城、异地）委托收款（同城、异地）托收承付（异地）托收承付（异地）信用卡信用卡信用证（国际结算）信用证（国际结算）9/21/202419（一）银行汇票结算方式（一）银行汇票结算方式（一）银行汇票结算方式（一）银行汇票结算方式 1 1 1 1、适用范围、适用范围、适用范围、适用范围：异地各种款项的结算：异地各种款项的结算：异地各种款项的结算：异地各种款项的结算 2 2 2 2、起点金额、起点金额、起点金额、起点金额：500500500500元元元元 3 3 3 3、付款期限、付款期限、付款期限、付款期限：一个月：一个月：一个月：一个月 4 4 4 4、一律记名、允许背书转让、一律记名、允许背书转让、一律记名、允许背书转让、一律记名、允许背书转让（二）银行本票结算方式（二）银行本票结算方式（二）银行本票结算方式（二）银行本票结算方式 1 1 1 1、适用范围、适用范围、适用范围、适用范围：同城各种款项的结算：同城各种款项的结算：同城各种款项的结算：同城各种款项的结算 2 2 2 2、种、种、种、种 类：类：类：类：定额本票：定额本票：定额本票：定额本票：500500500500、1000100010001000、5000500050005000、10000100001000010000元元元元 不定额本票不定额本票不定额本票不定额本票：起点起点起点起点500500500500元元元元 3 3 3 3、付款期限、付款期限、付款期限、付款期限：2 2 2 2个月个月个月个月 4 4 4 4、一律记名、允许背书转让、一律记名、允许背书转让、一律记名、允许背书转让、一律记名、允许背书转让9/21/202420（三）商业汇票结算方式（三）商业汇票结算方式（三）商业汇票结算方式（三）商业汇票结算方式 1 1 1 1、适用范围、适用范围、适用范围、适用范围：同城和异地商品交易或提供劳务款项的结同城和异地商品交易或提供劳务款项的结同城和异地商品交易或提供劳务款项的结同城和异地商品交易或提供劳务款项的结算算算算 2 2 2 2、种、种、种、种 类：类：类：类： 商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票承兑人是付款承兑人是付款承兑人是付款承兑人是付款人人人人 银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票承兑人是承兑人是承兑人是承兑人是银行银行银行银行 3 3 3 3、付款期限、付款期限、付款期限、付款期限：由双方商定，最长不超过：由双方商定，最长不超过：由双方商定，最长不超过：由双方商定，最长不超过6 6 6 6个月个月个月个月 4 4 4 4、一律记名、允许背书转让、一律记名、允许背书转让、一律记名、允许背书转让、一律记名、允许背书转让9/21/202421（四）支票结算方式（四）支票结算方式 1 1、适用范围、适用范围：同城各种款项的结算：同城各种款项的结算 2 2、种、种 类：类：现金支票、转账支票、现金支票、转账支票、 普通支票、划线支票普通支票、划线支票 3 3、起点金额、起点金额：100100元元 4 4、付款期限、付款期限：1010天天 5 5、一律记名、经银行批准的地区允许背书、一律记名、经银行批准的地区允许背书转转 让。让。9/21/202422（五）汇兑结算方式（五）汇兑结算方式（五）汇兑结算方式（五）汇兑结算方式 1 1 1 1、适用范围、适用范围、适用范围、适用范围：异地各种款项的结算：异地各种款项的结算：异地各种款项的结算：异地各种款项的结算 2 2 2 2、种、种、种、种 类：类：类：类：信汇和电汇信汇和电汇信汇和电汇信汇和电汇 3 3 3 3、起点金额、起点金额、起点金额、起点金额：无：无：无：无 4 4 4 4、付款期限、付款期限、付款期限、付款期限：无：无：无：无9/21/202423（六）委托收款结算（六）委托收款结算（六）委托收款结算（六）委托收款结算 1 1 1 1、适用范围、适用范围、适用范围、适用范围：同城、异地销售商品或提供劳务款项的结：同城、异地销售商品或提供劳务款项的结：同城、异地销售商品或提供劳务款项的结：同城、异地销售商品或提供劳务款项的结算算算算 2 2 2 2、种、种、种、种 类：类：类：类：邮寄、电报划回两种邮寄、电报划回两种邮寄、电报划回两种邮寄、电报划回两种 3 3 3 3、起点金额、起点金额、起点金额、起点金额：无：无：无：无 4 4 4 4、结算程序：、结算程序：、结算程序：、结算程序： （1 1 1 1）办理委托收款手续）办理委托收款手续）办理委托收款手续）办理委托收款手续 （2 2 2 2）通知付款）通知付款）通知付款）通知付款期限：期限：期限：期限：3 3 3 3天天天天 （3 3 3 3）拒付）拒付）拒付）拒付银行不负责审查拒银行不负责审查拒银行不负责审查拒银行不负责审查拒付理由付理由付理由付理由 （4 4 4 4）无款支付）无款支付）无款支付）无款支付9/21/202424（七）托收承付结算（七）托收承付结算（七）托收承付结算（七）托收承付结算 1 1 1 1、适用范围：、适用范围：、适用范围：、适用范围： （1 1 1 1）区域：）区域：）区域：）区域：异地异地异地异地 （2 2 2 2）款项：商品交易及因商品交易产生的劳务供应的款项）款项：商品交易及因商品交易产生的劳务供应的款项）款项：商品交易及因商品交易产生的劳务供应的款项）款项：商品交易及因商品交易产生的劳务供应的款项 赊销、代销、寄销商品的款项，不得办理托收承付赊销、代销、寄销商品的款项，不得办理托收承付赊销、代销、寄销商品的款项，不得办理托收承付赊销、代销、寄销商品的款项，不得办理托收承付结算结算结算结算 （3 3 3 3）单位：国有企业、供销合作社、经批准的乡镇工业企业）单位：国有企业、供销合作社、经批准的乡镇工业企业）单位：国有企业、供销合作社、经批准的乡镇工业企业）单位：国有企业、供销合作社、经批准的乡镇工业企业 （4 4 4 4）必须要有销货合同并注明结算方式为）必须要有销货合同并注明结算方式为）必须要有销货合同并注明结算方式为）必须要有销货合同并注明结算方式为“托收承付托收承付托收承付托收承付” 2 2 2 2、种、种、种、种 类：类：类：类：邮寄、电报两种邮寄、电报两种邮寄、电报两种邮寄、电报两种 3 3 3 3、起点金额、起点金额、起点金额、起点金额：10000100001000010000元，新华书店系统为每笔元，新华书店系统为每笔元，新华书店系统为每笔元，新华书店系统为每笔1000100010001000元元元元 4 4 4 4、结算程序：、结算程序：、结算程序：、结算程序： （1 1 1 1）托收）托收）托收）托收 （2 2 2 2）承付）承付）承付）承付期限：验单承付为期限：验单承付为期限：验单承付为期限：验单承付为3 3 3 3天天天天, , , , 验货承付为验货承付为验货承付为验货承付为10101010天天天天 （3 3 3 3）逾期付款）逾期付款）逾期付款）逾期付款按逾期付款金额的万分之五的赔偿按逾期付款金额的万分之五的赔偿按逾期付款金额的万分之五的赔偿按逾期付款金额的万分之五的赔偿金金金金 （4 4 4 4）拒付）拒付）拒付）拒付银行负责审查拒付理由银行负责审查拒付理由银行负责审查拒付理由银行负责审查拒付理由9/21/202425（八）信用卡结算方式（八）信用卡结算方式（八）信用卡结算方式（八）信用卡结算方式 1 1 1 1、种类：、种类：、种类：、种类：单位卡和个人卡、金卡和银卡单位卡和个人卡、金卡和银卡单位卡和个人卡、金卡和银卡单位卡和个人卡、金卡和银卡 2 2 2 2、单位卡：、单位卡：、单位卡：、单位卡： （1 1 1 1）资金）资金）资金）资金一律从基本存款账户转入，不得交存现金，也不一律从基本存款账户转入，不得交存现金，也不一律从基本存款账户转入，不得交存现金，也不一律从基本存款账户转入，不得交存现金，也不将将将将 销货收入的款项存入信用卡账户；销货收入的款项存入信用卡账户；销货收入的款项存入信用卡账户；销货收入的款项存入信用卡账户； （2 2 2 2）单位卡不得用于）单位卡不得用于）单位卡不得用于）单位卡不得用于10101010万元以上的商品交易、劳务供应款万元以上的商品交易、劳务供应款万元以上的商品交易、劳务供应款万元以上的商品交易、劳务供应款项项项项 的结算；的结算；的结算；的结算； （3 3 3 3）单位卡一律不得支取现金；）单位卡一律不得支取现金；）单位卡一律不得支取现金；）单位卡一律不得支取现金； （4 4 4 4）单位卡需续存资金的，一律从基本存款账户存入。）单位卡需续存资金的，一律从基本存款账户存入。）单位卡需续存资金的，一律从基本存款账户存入。）单位卡需续存资金的，一律从基本存款账户存入。9/21/202426银行存款银行存款（五）银行存款核算（五）银行存款核算账户设置：账户设置：“银行存款银行存款”账簿设置：账簿设置：“银行存款银行存款”日记账日记账 “ “银行存款银行存款”总总 账账9/21/202427p1.1.银行存款增加银行存款增加 借：银行存款借：银行存款 贷：贷： X X X X科目科目p2.2.银行存款减少银行存款减少 借：借： X X X X科目科目 贷：银行存款贷：银行存款9/21/202428银行存款银行存款（六）银行存款核对（六）银行存款核对为了保证银行存款核算的正确性，掌握银行存款的实为了保证银行存款核算的正确性，掌握银行存款的实际数额，及时发现差错，企业应定期对银行存款进行际数额，及时发现差错，企业应定期对银行存款进行清查核对。清查核对。 其主要方法是：其主要方法是： 将银行发来的将银行发来的对账单对账单与与企业企业银行存款日记账银行存款日记账 逐笔逐笔进行进行核对核对。 9/21/202429银行存款核对银行存款核对 清查中发现银企双方账目不一致的主要原因：清查中发现银企双方账目不一致的主要原因： 一是企业和银行任何一方发生的记账错误；一是企业和银行任何一方发生的记账错误； 二是存在正常的二是存在正常的“未达账项未达账项”， 即企业或银行一方收到凭证已经入账，即企业或银行一方收到凭证已经入账， 而另一方由于凭证传递时间的影响尚未入账的款项。而另一方由于凭证传递时间的影响尚未入账的款项。9/21/202430银行存款银行存款1 1、未达账项产生原因：、未达账项产生原因：（1 1）企业已经收款入账，而银行尚未入账的经济事项）企业已经收款入账，而银行尚未入账的经济事项（2 2）企业已经付款入账，而银行尚未入账的经济事项）企业已经付款入账，而银行尚未入账的经济事项（3 3）银行已经收款入账，而企业尚未入账的经济事项）银行已经收款入账，而企业尚未入账的经济事项（4 4）银行已经付款入账，而企业尚未入账的经济事项）银行已经付款入账，而企业尚未入账的经济事项9/21/202431银行存款银行存款在核对过程中，对记账错误造成的双方不符，应查明原因在核对过程中，对记账错误造成的双方不符，应查明原因进行更正；对进行更正；对未达账项未达账项造成的不符，应通过编制造成的不符，应通过编制“银行存银行存款余额调节表款余额调节表”，使之调整相符。但是未达账项不需要立，使之调整相符。但是未达账项不需要立即在账面上记录反映，待取得结算凭证后，再进行账务处即在账面上记录反映，待取得结算凭证后，再进行账务处理。理。银行存款核对结果调整：银行存款核对结果调整：9/21/202432银行存款银行存款银行存款余额调节表银行存款余额调节表调节计算公式：调节计算公式：企业企业银行存款账面余额银行存款账面余额 + + 银收企未收银收企未收 - - 银付企未银付企未付付 = = 银行银行对账单余额对账单余额 + + 企收银未收企收银未收 - - 企付企付银未付银未付9/21/202433【例例】 假定假定208208年年6 6月月3030日，甲公司银行存款账面余额为日，甲公司银行存款账面余额为52 37352 373元，元，银行对账单余额为银行对账单余额为51 75351 753元。经过逐项核对，发现不符原因如下：元。经过逐项核对，发现不符原因如下：（1 1）甲公司收到乙公司货款为）甲公司收到乙公司货款为7 0007 000元的转账支票一张，并送存银元的转账支票一张，并送存银 行，银行因手续尚未办妥，未入账。行，银行因手续尚未办妥，未入账。（2 2）6 6月月1818日银行收到公司汇入甲公司的货款日银行收到公司汇入甲公司的货款8 8008 800元，银行已元，银行已 经收款入账，但甲公司因未收到银行的收款通知而尚未经收款入账，但甲公司因未收到银行的收款通知而尚未入账。入账。（3 3）甲公司）甲公司6 6月月2929日开出一张金额为日开出一张金额为580580元支票，并已入账，但持元支票，并已入账，但持 票人未到银行取款，银行未入账。票人未到银行取款，银行未入账。（4 4）银行从甲公司存款中扣除结算的利息费用）银行从甲公司存款中扣除结算的利息费用3 0003 000元，但是甲公元，但是甲公 司没有收到有关凭证而未入账。司没有收到有关凭证而未入账。9/21/202434银行存款银行存款银行存款余额调节表银行存款余额调节表 20 2088年年6 6月月3030日日项项 目目项项 目目金金 额额金金 额额企业银行存款余额企业银行存款余额加：银行已收加：银行已收 企业未收企业未收减：银行已付减：银行已付 企业未付企业未付52 37352 373 8 800 8 800 3 000 3 000 调节后存款余额调节后存款余额58 17358 173银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收加：企业已收 银行未收银行未收减：企业已付减：企业已付 银行未付银行未付51 75351 753 7 000 7 000 580 580 调节后存款余额调节后存款余额58 17358 1739/21/202435课堂练习一：课堂练习一：p某某企业企业20092009年年1 1月月2020日至月末日至月末银行存款日记账银行存款日记账所记录所记录 经济业务如下：经济业务如下： 1 1、2626日开出支票日开出支票#01880#01880支付房租支付房租1 1，600600元。元。 2 2、2727日收到销货款转账支票日收到销货款转账支票9 9，700700元。元。 3 3、3030日开出支票日开出支票#01881#01881支付日常零星费用支付日常零星费用200200元。元。 4 4、3131日银行存款日记账日银行存款日记账3333，736736元。元。p银行对账单银行对账单所列所列2020日至月末经济业务如下：日至月末经济业务如下： 1 1、2020日结算银行存款利息日结算银行存款利息792792元。元。 2 2、2626日收到银行代为企业代付水电费日收到银行代为企业代付水电费1 1，320320元。元。 3 3、3030日代收外地企业汇来货款日代收外地企业汇来货款1 1，400400元。元。 4 4、3131日银行对账单余额日银行对账单余额2626，708708元。元。p要求：请编制出银行存款余额调节表要求：请编制出银行存款余额调节表9/21/202436课堂练习二：课堂练习二：某企业某企业20092009年年7 7月月3131日的银行存款日记账账面余额为日的银行存款日记账账面余额为691 600691 600元，而银行对账单上企业存款余额为元，而银行对账单上企业存款余额为681 600681 600元，经逐笔元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：核对，发现有以下未达账项： （1 1）7 7月月2626日企业开出转账支票日企业开出转账支票3 0003 000元，持票人元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账。尚未到银行办理转账，银行尚未登账。 （2 2）7 7月月2828日企业委托银行代收款项日企业委托银行代收款项4 0004 000元，银元，银行已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登行已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。记入账。 （3 3）7 7月月2929日，企业送存购货单位签发的转账支日，企业送存购货单位签发的转账支票票15 00015 000元，企业已登账，银行未登账。元，企业已登账，银行未登账。 （4 4）7 7月月3030日，银行代企业支付水电费日，银行代企业支付水电费2 0002 000元，元，企业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。企业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。 9/21/202437要求：要求： 根据以上有关内容，编制根据以上有关内容，编制“银银行存款余额调节表行存款余额调节表”，并分析调节后是否，并分析调节后是否需要编制有关会计分录，在编表时企业可需要编制有关会计分录，在编表时企业可动用的银行存款的限额是多少？（动用的银行存款的限额是多少？（693 693 600600）9/21/202438四、其他货币资金四、其他货币资金 其他货币资金；其他货币资金； 是企业在经营过程中，存放地点和用途不同于库存现金、是企业在经营过程中，存放地点和用途不同于库存现金、 银行存款的其他属于货币资金范围的款项。银行存款的其他属于货币资金范围的款项。9/21/202439其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款 信用卡信用卡存款存款 银行汇票存款银行汇票存款 信用证保证信用证保证金存款金存款银行本票存款银行本票存款 存出投资款存出投资款 等等其他货币资金主要包括：其他货币资金主要包括：9/21/202440其他货币资金其他货币资金其他货币资金核算：其他货币资金核算： 账户设置：账户设置：“其他货币资金其他货币资金” 根据其他货币资金种类，设置明细账进行明细核算。根据其他货币资金种类，设置明细账进行明细核算。9/21/202441pp1 1 1 1设立外埠存款等其他货币资金时设立外埠存款等其他货币资金时设立外埠存款等其他货币资金时设立外埠存款等其他货币资金时 借：其他货币资金借：其他货币资金借：其他货币资金借：其他货币资金存款存款存款存款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款pp2 2 2 2使用其他货币资金时使用其他货币资金时使用其他货币资金时使用其他货币资金时 借：材料采购等借：材料采购等借：材料采购等借：材料采购等 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）等等等等 贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金存款存款存款存款9/21/202442其他货币资金其他货币资金【例】【例】甲公司于甲公司于202077年年5 5月月1515日为临时采购需要，日为临时采购需要，在工行开设外埠存款账户，存入在工行开设外埠存款账户，存入6 0006 000元。元。5 5月月2020日，日，采购人员交来供货单位发票，货物金额采购人员交来供货单位发票，货物金额3 0003 000元，元，增值税为增值税为510510元，货物尚未收到。元，货物尚未收到。5 5月月3030日，日， 将多余资金转回原开户行。将多余资金转回原开户行。9/21/202443其他货币资金其他货币资金202077年年5 5月月1515日，甲公司日，甲公司开设开设外埠存款外埠存款账户账户时，分录为：时，分录为： 借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 6 000 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 6 000000202077年年5 5月月2020日，日，收到收到采购人员交来供货单位采购人员交来供货单位发票发票时，分录为：时，分录为： 借：在途物资借：在途物资 3 0003 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 510 510 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 3 3 5105109/21/202444其他货币资金其他货币资金202077年年5 5月月3030日，将日，将多余资金转回多余资金转回原开户行时，分录为：原开户行时，分录为： 借：银行存款借：银行存款 2 490 2 490 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 2 490 2 4909/21/202445 第二节第二节 应收及预付款项核算应收及预付款项核算一、应收账款核算一、应收账款核算 应收账款是指企业由于销售产品、商品、材料和提供劳务等应收账款是指企业由于销售产品、商品、材料和提供劳务等业务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括发业务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括发票款项和代垫的运杂费。应收账款是属于短期债权。票款项和代垫的运杂费。应收账款是属于短期债权。什么是应收账款？什么是应收账款？9/21/202446应收账款应收账款（一）应收账款核算一）应收账款核算账户设置：账户设置：“应收账款应收账款” 账簿设置：应收账款总账及明细账账簿设置：应收账款总账及明细账 入账时间：与收入的实现的时间一致入账时间：与收入的实现的时间一致9/21/202447应收账款应收账款入账价值：入账价值：入账时需要考虑的因素：入账时需要考虑的因素：应收账款按实际发生的交易金额入账应收账款按实际发生的交易金额入账 商业折扣商业折扣和和现金折扣现金折扣9/21/202448 问题？p某企业赊销一批商品，标价为某企业赊销一批商品，标价为10 000元，商业元，商业 折扣为折扣为20%，增值税税率为，增值税税率为17%，现金折扣条，现金折扣条 件是件是2/10，n/20。企业销售商品时代垫运杂费。企业销售商品时代垫运杂费 200元，若企业应收账款按总价法核算，则应元，若企业应收账款按总价法核算，则应 收账款的入账金额为：收账款的入账金额为： A 9 360 B 9 560 C 11 700 D 11 900pB9/21/202449应收账款应收账款 商业折扣商业折扣:商业折扣是指企业根据市场供需情况，或者根据商业折扣是指企业根据市场供需情况，或者根据不同顾客等原因，在不同顾客等原因，在规定的价目表报价中给予一规定的价目表报价中给予一定百分比的折扣，扣减后的净额作为发票金额。定百分比的折扣，扣减后的净额作为发票金额。商业折扣条件下，以扣减后的净额作为应收账款商业折扣条件下，以扣减后的净额作为应收账款入账价值入账价值 。9/21/202450应收账款应收账款【例】【例】202066年年1010月月6 6日甲企业销售商品一批，价目表中不含税售日甲企业销售商品一批，价目表中不含税售价为价为40 00040 000元，增值税率为元，增值税率为17%17%。由于成批销售，企业给购货。由于成批销售，企业给购货方方20%20%的商业折扣。甲企业于的商业折扣。甲企业于1212月月1 1日收到货款。日收到货款。甲企业销售时会计处理：甲企业销售时会计处理： 借：应收账款借：应收账款 37 440 37 440 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 32 000 32 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5 4405 4409/21/202451应收账款应收账款 甲企业收到货款时会计处理：甲企业收到货款时会计处理： 借：银行存款借：银行存款 37 440 37 440 贷：应收账款贷：应收账款 37 440 37 4409/21/202452应收账款应收账款 现金折扣现金折扣:现金折扣是指销售企业为了鼓励顾客在规定的赊现金折扣是指销售企业为了鼓励顾客在规定的赊账期内尽可能提前还款而给予顾客基于发票价格账期内尽可能提前还款而给予顾客基于发票价格计算的折扣。计算的折扣。现金折扣的表示方法为现金折扣的表示方法为“折扣折扣/付款期付款期”9/21/202453应收账款应收账款【例】【例】某企业赊销商品某企业赊销商品2 0002 000元，付款条件是元，付款条件是 2/10 2/10，1/201/20， n/30 n/30。若购货方在若购货方在1010天内付款，可以给予天内付款，可以给予4040元现金折扣；只付元现金折扣；只付 1960 1960元元=2000=2000（12%12%） 若在若在11201120天以内付款，可以给予天以内付款，可以给予2020元现金折扣；只付元现金折扣；只付 1980 1980元元=2000=2000（11%11%） 若在若在21302130天以内付款，则不给予现金折扣，必须付天以内付款，则不给予现金折扣，必须付 2000 2000元元9/21/202454应收账款应收账款现金折扣条件下，应收账款的入账价值，是否应该现金折扣条件下，应收账款的入账价值，是否应该预先扣除现金折扣金额？预先扣除现金折扣金额？两种方法：两种方法：总价法总价法和和净价法净价法9/21/202455应收账款应收账款总价法总价法是指销售收入和应收账款按未扣除现金折扣是指销售收入和应收账款按未扣除现金折扣的金额作为入账价值，如果顾客在折扣期内付款，的金额作为入账价值，如果顾客在折扣期内付款，才确认现金折扣。才确认现金折扣。我国实务中，通常采用总价法我国实务中，通常采用总价法，并将现金折扣作为，并将现金折扣作为财务费用财务费用处理。处理。9/21/202456应收账款应收账款净价法净价法是把扣减现金折扣后的金额作为销售收入和应是把扣减现金折扣后的金额作为销售收入和应收账款的入账金额。收账款的入账金额。净价法假设顾客一般都会提前付款而取得现金折扣，净价法假设顾客一般都会提前付款而取得现金折扣，顾客顾客超过折扣期付款而多收入的金额，视为向顾客提超过折扣期付款而多收入的金额，视为向顾客提供信贷而获得的收入，收到款项时作为财务费用的减供信贷而获得的收入，收到款项时作为财务费用的减项。项。9/21/2024571 1、采用、采用总价法总价法核算现金折扣核算现金折扣 【例】【例】某企业销售一批产品，售价为某企业销售一批产品，售价为20 00020 000元，规定元，规定的现金折扣条件为的现金折扣条件为2/102/10，n/30n/30。增值税率为。增值税率为17%17%，产，产品已交付并办妥托收手续。品已交付并办妥托收手续。企业销售时会计处理：企业销售时会计处理： 借：应收账款借：应收账款 23 400 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 4003 4009/21/202458企业在企业在1010天内天内收到货款时会计处理：收到货款时会计处理： 借：银行存款借：银行存款 23 000 23 000 财务费用财务费用 400 400 贷：应收账款贷：应收账款 23 400 23 400企业在企业在1010天后天后收到货款时会计处理：收到货款时会计处理： 借：银行存款借：银行存款 23 400 23 400 贷：应收账款贷：应收账款 23 400 23 4009/21/202459【例】【例】p 甲公司甲公司2008年年3月月1日销售商品一批给日销售商品一批给A公司，售价公司，售价100 000元，元，增值税增值税17 000元，款项尚末收到，给予元，款项尚末收到，给予A公司现金折扣条件为公司现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。假定。假定A公司在第公司在第3月月19日付款。日付款。 请编出销售和收款时的会计分录：请编出销售和收款时的会计分录：p（1）销售时：）销售时： 借：应收账款借：应收账款117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 p（2）收款时：）收款时： 现金折扣额现金折扣额117 0001%1 170（假定现金折扣条件规定计（假定现金折扣条件规定计 算时不考虑增值税，则现金折扣额算时不考虑增值税，则现金折扣额1000001%1000） 实收金额实收金额117 0001 170115 830 借：银行存款借：银行存款115 830 财务费用财务费用1 170 贷：应收账款贷：应收账款117 0009/21/2024602 2、采用、采用净价法净价法核算现金折扣核算现金折扣 【例】【例】某企业销售一批产品，售价为某企业销售一批产品，售价为20 00020 000元，规元，规定的现金折扣条件为定的现金折扣条件为2/102/10，n/30n/30。增值税率为。增值税率为17%17%，产品已交付并办妥托收手续。产品已交付并办妥托收手续。企业销售时会计处理：企业销售时会计处理： 借：应收账款借：应收账款 23 000 23 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 19 600 19 600 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 4003 4009/21/202461企业在企业在1010天内天内收到货款时会计处理：收到货款时会计处理： 借：银行存款借：银行存款 23 000 23 000 贷：应收账款贷：应收账款 23 000 23 000企业在企业在1010天后天后收到货款时会计处理：收到货款时会计处理： 借：银行存款借：银行存款 23 400 23 400 贷：应收账款贷：应收账款 23 000 23 000 财务费用财务费用 400 4009/21/202462应收账款应收账款（二）坏账损失核算（二）坏账损失核算坏账：应收账款中无法收回的款项称为坏账。坏账：应收账款中无法收回的款项称为坏账。坏账损失：由于发生坏账而产生的损失称为坏账坏账损失：由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失，坏账损失是企业的一项费用。损失，坏账损失是企业的一项费用。9/21/202463应收账款应收账款1.1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。2.2.债务人破产，以其债务人破产，以其破产财产破产财产清偿后仍然无法收回。清偿后仍然无法收回。3.3.债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够证据表明债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够证据表明 无法收回或收回的可能性极小。无法收回或收回的可能性极小。我国，应收账款符合以下条件之一的，应被我国，应收账款符合以下条件之一的，应被确认为坏账：确认为坏账：9/21/202464应收账款应收账款坏账损失的核算方法：坏账损失的核算方法：备抵备抵法法和和直接转销法直接转销法 9/21/202465应收账款应收账款1、直接转销法直接转销法：发生坏账时，将坏账实际金额：发生坏账时，将坏账实际金额 直接计入直接计入“资产减值损失资产减值损失”，并转销，并转销“应收账款应收账款”。 例：甲企业例：甲企业2004年对应收账款进行清查，发现其中年对应收账款进行清查，发现其中有有2 000元因其债务人长期无力偿还而不能收回，经元因其债务人长期无力偿还而不能收回，经批准确认为坏账。批准确认为坏账。借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 2 000 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 000 2 0009/21/202466应收账款应收账款2、备抵法备抵法：预先估计可能发生的坏账损失，计入：预先估计可能发生的坏账损失，计入当期费用，同时建立当期费用，同时建立“坏账准备坏账准备”，待实际发，待实际发生坏帐时，再冲减生坏帐时，再冲减“坏账准备坏账准备”和和“应收账款应收账款”。账户设置：账户设置：“坏账准备坏账准备” 备抵法下，估计坏账损失的方法一般有三种：备抵法下，估计坏账损失的方法一般有三种：应收账款余额比例法应收账款余额比例法赊销比例法赊销比例法账龄分析法账龄分析法9/21/202467p在采用账龄分析法和应收账款余额比例法估计坏在采用账龄分析法和应收账款余额比例法估计坏账时，均要考虑账时，均要考虑“坏账准备坏账准备”期初余额的情况，期初余额的情况，并作必要的调整。（三种情况）并作必要的调整。（三种情况）9/21/202468例：应收款项余额百分比法例：应收款项余额百分比法 应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法是根据会计期末应收款项是根据会计期末应收款项是根据会计期末应收款项是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。 坏账准备的应提数（坏账准备的应提数（坏账准备的应提数（坏账准备的应提数（“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”账户期末余额）账户期末余额）账户期末余额）账户期末余额） 期末应收款项的余额期末应收款项的余额期末应收款项的余额期末应收款项的余额坏账准备计提比例坏账准备计提比例坏账准备计提比例坏账准备计提比例 当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备 当期按应收款项的期末余额计算的坏账准备当期按应收款项的期末余额计算的坏账准备当期按应收款项的期末余额计算的坏账准备当期按应收款项的期末余额计算的坏账准备 的应提数的应提数的应提数的应提数 调整前调整前“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”账户账户账户账户贷方贷方贷方贷方余额余额余额余额 调整前调整前“坏账准备坏账准备”账户账户借方借方余额余额 9/21/202469（1 1 1 1）若提取前）若提取前）若提取前）若提取前“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”科目余额为零科目余额为零科目余额为零科目余额为零当期应按坏当期应按坏当期应按坏当期应按坏账准备的应提数计提账准备的应提数计提账准备的应提数计提账准备的应提数计提 【例题】【例题】【例题】【例题】甲公司设立于甲公司设立于甲公司设立于甲公司设立于2006200620062006年初，采用余额百分比法年初，采用余额百分比法年初，采用余额百分比法年初，采用余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备，计提坏账准备，计提坏账准备，2006200620062006年末应收账款余额为年末应收账款余额为年末应收账款余额为年末应收账款余额为100100100100万元，坏账万元，坏账万元，坏账万元，坏账准备提取比例为准备提取比例为准备提取比例为准备提取比例为10%10%10%10%。甲公司有关会计处理如下：。甲公司有关会计处理如下：。甲公司有关会计处理如下：。甲公司有关会计处理如下： 2006200620062006年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数10010% 10010% 10010% 10010% 10101010（万元）（万元）（万元）（万元） 借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 10 10 10 10 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 10 10 10 109/21/202470（2 2 2 2）若提取前）若提取前）若提取前）若提取前“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”科目已有贷方余额，但坏账准备应科目已有贷方余额，但坏账准备应科目已有贷方余额，但坏账准备应科目已有贷方余额，但坏账准备应提数提数提数提数当期应按其差额补提坏账准备；当期应按其差额补提坏账准备；当期应按其差额补提坏账准备；当期应按其差额补提坏账准备； 接前例：接前例：接前例：接前例：假定甲公司假定甲公司假定甲公司假定甲公司2007200720072007年未发生坏账损失，年未发生坏账损失，年未发生坏账损失，年未发生坏账损失，2007200720072007年年年年末应收账款余额为末应收账款余额为末应收账款余额为末应收账款余额为160160160160万元。甲公司有关会计处理如下：万元。甲公司有关会计处理如下：万元。甲公司有关会计处理如下：万元。甲公司有关会计处理如下： 2007200720072007年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数16010%16010%16010%16010%16161616（万元）（万元）（万元）（万元） 2007200720072007年应补提坏账准备年应补提坏账准备年应补提坏账准备年应补提坏账准备16161616101010106 6 6 6（万元）（万元）（万元）（万元） 借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 6 6 6 6 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 6 6 6 69/21/202471（3 3 3 3）若提取前）若提取前）若提取前）若提取前“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”科目已有贷方余额，科目已有贷方余额，科目已有贷方余额，科目已有贷方余额， 但坏账准备的应提数但坏账准备的应提数但坏账准备的应提数但坏账准备的应提数当期应按其差额冲销多提当期应按其差额冲销多提当期应按其差额冲销多提当期应按其差额冲销多提的坏账准备；的坏账准备；的坏账准备；的坏账准备； 接前例：接前例：接前例：接前例：假定甲公司假定甲公司假定甲公司假定甲公司2008200820082008年未发生坏账损失，年未发生坏账损失，年未发生坏账损失，年未发生坏账损失，2008200820082008年末应年末应年末应年末应收账款余额为收账款余额为收账款余额为收账款余额为90909090万元。甲公司有关会计处理如下：万元。甲公司有关会计处理如下：万元。甲公司有关会计处理如下：万元。甲公司有关会计处理如下： 2008200820082008年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数9010%9010%9010%9010%9 9 9 9（万元）（万元）（万元）（万元） 2008 2008 2008 2008年应冲销坏账准备年应冲销坏账准备年应冲销坏账准备年应冲销坏账准备 16 16 16 16 9 9 9 97 7 7 7（万元）（万元）（万元）（万元） 借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 7 7 7 7 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失 7 7 7 79/21/202472（4 4 4 4）若提取前）若提取前）若提取前）若提取前“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”科目已有借方余额科目已有借方余额科目已有借方余额科目已有借方余额当期应按坏账准备的应提数提取前当期应按坏账准备的应提数提取前当期应按坏账准备的应提数提取前当期应按坏账准备的应提数提取前“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”科目已有的借方余额计提坏账准备。科目已有的借方余额计提坏账准备。科目已有的借方余额计提坏账准备。科目已有的借方余额计提坏账准备。 接前例：接前例：接前例：接前例：假定甲公司假定甲公司假定甲公司假定甲公司2009200920092009年年年年8 8 8 8月，发生坏账损月，发生坏账损月，发生坏账损月，发生坏账损失失失失12121212万元，其中：应收万元，其中：应收万元，其中：应收万元，其中：应收A A A A公司公司公司公司10101010万元，应收万元，应收万元，应收万元，应收B B B B公司公司公司公司2 2 2 2万元，万元，万元，万元， 2009 2009 2009 2009年末应收账款余额为年末应收账款余额为年末应收账款余额为年末应收账款余额为130130130130万元。万元。万元。万元。9/21/2024732009200920092009年年年年8 8 8 8月发生坏账损失时：月发生坏账损失时：月发生坏账损失时：月发生坏账损失时： 借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 12 12 12 12 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款A 10A 10A 10A 10 B 2 B 2 B 2 B 2 2009200920092009年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数年末坏账准备应提数13010%13010%13010%13010%13131313（万元）（万元）（万元）（万元） 2009200920092009年应计提坏账准备年应计提坏账准备年应计提坏账准备年应计提坏账准备 13131313（9 9 9 912121212）16161616（万元）（万元）（万元）（万元） 借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 16 16 16 16 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 16 16 16 169/21/202474（5 5 5 5）已核销的坏账又收回时的账务处理：）已核销的坏账又收回时的账务处理：）已核销的坏账又收回时的账务处理：）已核销的坏账又收回时的账务处理： 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款企业企业企业企业 贷：坏账准备（实际收回数）贷：坏账准备（实际收回数）贷：坏账准备（实际收回数）贷：坏账准备（实际收回数） 同时：同时：同时：同时： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款企业企业企业企业 9/21/202475【例】【例】应收账款余额比例法应收账款余额比例法 某企业根据应收账款余额的某企业根据应收账款余额的33计提坏账准备。计提坏账准备。第一年末应收账款余额为第一年末应收账款余额为239 000239 000元；第二年确认坏元；第二年确认坏账损失为账损失为500500元，年末应收账款余额元，年末应收账款余额270 000270 000元；第元；第三年收回前期确认的坏账三年收回前期确认的坏账500500元，年末应收账款余额元，年末应收账款余额200 000 200 000 元。元。9/21/202476第一年末，提取坏账准备：第一年末，提取坏账准备：239 0003 = 717239 0003 = 717 借：资产减值损失借：资产减值损失 717 717 贷：坏账准备贷：坏账准备 717 717第二年，冲销坏账准备：第二年，冲销坏账准备： 借：坏账准备借：坏账准备 500 500 贷：应收账款贷：应收账款 500 500第二年末提取坏账准备前的第二年末提取坏账准备前的“坏账准备坏账准备”为贷方余额为贷方余额217217元，所以元，所以当年应补提坏账准备当年应补提坏账准备593593元元 （270 0003 - 217270 0003 - 217） 借：资产减值损失借：资产减值损失 593 593 贷：坏账准备贷：坏账准备 593 5939/21/202477年末，提取坏账准备前的年末，提取坏账准备前的“坏账准备坏账准备”账户为贷方余额账户为贷方余额1 3101 310元，年元，年末应冲减坏账准备末应冲减坏账准备710710元（元（200 0003 - 1 310200 0003 - 1 310）。）。 借：坏账准备借：坏账准备 710 710 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 710 710第三年，收回已确认的坏账损失时：第三年，收回已确认的坏账损失时： 借：应收账款借：应收账款 500 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 500 500同时同时 借：银行存款借：银行存款 500 500 贷：应收账款贷：应收账款 500 5009/21/202478练习：练习：p 某企业年末应收账款的余额为某企业年末应收账款的余额为1 000 000元，元，提取的坏账准备的比例为千分之三，提取的坏账准备的比例为千分之三， 第二年发生了坏账损失第二年发生了坏账损失6 000元，其中甲单位元，其中甲单位1 000元，乙单位元，乙单位5 000元，元， 年末应收账款为年末应收账款为1 200 000元，元， 第三年，已冲销的上年乙单位应收账款第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款为元又收回，期末应收账款为1 300 000元。元。 请：编制出相关的会计分录。请：编制出相关的会计分录。9/21/202479应收票据应收票据二、应收票据核算二、应收票据核算（一）概念：应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商（一）概念：应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票，是企业拥有的债权。业汇票，是企业拥有的债权。商业汇票分类：商业汇票分类：按承兑人不同：分为商业承兑汇票和银行承兑汇票按承兑人不同：分为商业承兑汇票和银行承兑汇票按计息不同：分为带息商业汇票和不带息商业汇票按计息不同：分为带息商业汇票和不带息商业汇票按是否带追索权：分带追索权汇票和不带追索权汇票按是否带追索权：分带追索权汇票和不带追索权汇票9/21/202480应收票据应收票据（二）应收票据的账户设置：（二）应收票据的账户设置： 账户设置：账户设置：“应收票据应收票据” 总账和明细账总账和明细账 带息票据和不带息票据的会计处理。带息票据和不带息票据的会计处理。9/21/202481pp（三）应收票据的计价（三）应收票据的计价（三）应收票据的计价（三）应收票据的计价 1 1应收票据取得时应收票据取得时应收票据取得时应收票据取得时按面值入账按面值入账按面值入账按面值入账 2 2带息票据的利息的处理带息票据的利息的处理带息票据的利息的处理带息票据的利息的处理期末按期计提利息期末按期计提利息期末按期计提利息期末按期计提利息 票据利息票据利息票据利息票据利息=票据面值票据面值票据面值票据面值票面利率票面利率票面利率票面利率计息期限计息期限计息期限计息期限 借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据利息（应收利息）利息（应收利息） 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用9/21/202482pp（四）应收票据的核算（四）应收票据的核算（四）应收票据的核算（四）应收票据的核算 1 1、不带息票据、不带息票据、不带息票据、不带息票据 （1）收到票据时）收到票据时 借：应收票据（面值）借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额 ）（2 2）到期收款）到期收款）到期收款）到期收款 借：银行存款（面值）借：银行存款（面值）借：银行存款（面值）借：银行存款（面值） 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据（3 3）到期付款人无款支付）到期付款人无款支付）到期付款人无款支付）到期付款人无款支付 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据（余额）贷：应收票据（余额）贷：应收票据（余额）贷：应收票据（余额） 9/21/202483pp2 2、带息票据、带息票据、带息票据、带息票据 （1 1）收到票据时）收到票据时）收到票据时）收到票据时 借：应收票据（面值）借：应收票据（面值）借：应收票据（面值）借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额 ）（2 2）期末计息）期末计息）期末计息）期末计息 利息利息利息利息面额面额面额面额票面利率票面利率票面利率票面利率期限期限期限期限 借：应收票据借：应收票据借：应收票据借：应收票据利息利息 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用（票据持有期间跨年度，应于年末计提商业汇票的利息）票据持有期间跨年度，应于年末计提商业汇票的利息）9/21/202484（3 3）到期收款）到期收款）到期收款）到期收款 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 （本息和）（本息和） 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 （面额应收利息（面额应收利息 ） 财务费用财务费用财务费用财务费用 （未计提的利息）（未计提的利息）（未计提的利息）（未计提的利息）（4 4）到期付款人无款支付）到期付款人无款支付）到期付款人无款支付）到期付款人无款支付 （商业承兑汇票）（商业承兑汇票） 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据 （账面价值）（账面价值）（账面价值）（账面价值） 财务费用财务费用 （有利息时有利息时）9/21/202485（5）转让（取得材料物资）转让（取得材料物资） 借：原材料（材料采购）借：原材料（材料采购） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 借或贷：银行存款借或贷：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用（带息票据）财务费用（带息票据） 9/21/202486【例】【例】一张面值为一张面值为100，000元，利率为元，利率为9%，4个月的个月的到期的商业汇票，其出票日为到期的商业汇票，其出票日为6月月8号。号。 其票据到期日为：其票据到期日为：10月月8日日 票据到期利息为：票据到期利息为：100，000X9%X4/12=3，000【例】【例】一张面值为一张面值为100，000元，利率为元，利率为9%，120天的天的到期的商业汇票，其出票日为到期的商业汇票，其出票日为6月月8号。号。 其票据到期日为：其票据到期日为：10月月6号号 120-（30-8）-31-31-30=6 票据到期利息为：票据到期利息为： 100，000 X9%X120/360=3，0009/21/202487【例【例1】p 甲企业向乙企业销售产品一批，货款为甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100 000 元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为 17%。10日后，甲企业收到乙企业寄来一份日后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商个月的商 业承兑汇票，面值为业承兑汇票，面值为117 000元，抵付产品货款。元，抵付产品货款。3个个 月后，应收票据到期收回票款存入银行。月后，应收票据到期收回票款存入银行。 如果如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业该如何该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业该如何处理。处理。p请编制出相关会计分录请编制出相关会计分录9/21/202488【例【例2】p某企业某企业2005年年9月月1日销售一批产品给日销售一批产品给A 公司，公司， 货已发出，发票上注明的销售收入为货已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，元， 增值税额为增值税额为17 000元。收到元。收到A公司交来的商业承兑公司交来的商业承兑 汇票一张，期限为汇票一张，期限为6个月，个月，票面利率为票面利率为10%。票据利。票据利 息收入采用会计期末和票据到期分别确认的处理方法。息收入采用会计期末和票据到期分别确认的处理方法。 到期收回货款。到期收回货款。p注意注意： 利息的计算一定要以面值为依据！利息的计算一定要以面值为依据！p请编制出相关会计分录请编制出相关会计分录9/21/202489应收票据应收票据应收票据贴现：应收票据贴现：贴现贴现：企业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，经过背企业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，经过背书，将票据的收款权转让银行或金融机构，提前取得现金的书，将票据的收款权转让银行或金融机构，提前取得现金的融资行为。融资行为。背书背书：票据持有人在票据转让时，在票据背面签字。：票据持有人在票据转让时，在票据背面签字。9/21/202490p（6）贴现）贴现 （1）概念：持票人将未到期的商业汇票交给银行，）概念：持票人将未到期的商业汇票交给银行， 银行扣除贴现息后，将余额付给贴现申请银行扣除贴现息后，将余额付给贴现申请 人的一种票据转让行为。人的一种票据转让行为。 （2）计算）计算 票据到期值票据到期值=票据面值票据面值+票据利息票据利息 票据贴现期票据贴现期=票据期限票据期限-企业持票期限企业持票期限 （贴现日至汇票到期前一日的实际天数）（贴现日至汇票到期前一日的实际天数） 9/21/202491贴现息贴现息：在应收票据贴现中，企业支付给银行或金：在应收票据贴现中，企业支付给银行或金 融机构的利息费用。融机构的利息费用。 贴现息贴现息=票据到期值票据到期值银行贴现率银行贴现率贴现期贴现期贴现所得贴现所得：企业将票据贴现后从银行或金融机构取：企业将票据贴现后从银行或金融机构取 得的货币资金额得的货币资金额 贴现所得额贴现所得额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息9/21/202492（3）账务处理）账务处理 A、不带追索权的应收票据贴现、不带追索权的应收票据贴现 借：银行存款（贴现所得）借：银行存款（贴现所得） 借或贷：财务费用（差额）借或贷：财务费用（差额） 贷：应收票据（账面余额）贷：应收票据（账面余额）9/21/202493 B、带追索权的应收票据贴现（带追索权的应收票据贴现（我国我国） 贴现时：贴现时： 借：银行存款借：银行存款 （贴现所得）（贴现所得） 借或贷：财务费用借或贷：财务费用 （差额）（差额） 贷：应收票据贷：应收票据 （账面余额）（账面余额） 到期时：到期时： 若付款人无款支付若付款人无款支付 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 或短期借款或短期借款 付款人付款，贴现申请人不需作账付款人付款，贴现申请人不需作账9/21/202494 （三）预付账款的核算（三）预付账款的核算 三、预付账款的核算三、预付账款的核算 1、 业务发生时：业务发生时： 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 2、 收到货物时按发票账单：收到货物时按发票账单： 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：预付账款贷：预付账款 （应付款数）（应付款数） 3、补付货款时：（退回多余款作相反分录）、补付货款时：（退回多余款作相反分录） 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 9/21/202495 四、其他应收款的核算四、其他应收款的核算 企业发生其他应收、暂付款项时：企业发生其他应收、暂付款项时： 借：其他应收款借：其他应收款 贷：贷：XX科目科目 企业收回其他应收、暂付款项时：企业收回其他应收、暂付款项时： 借：借： XX科目科目 贷：其他应收款贷：其他应收款9/21/202496