第三章第三章 会计循环会计循环 本章提示：本章提示：本章主要介绍会计核算本章主要介绍会计核算的信息载体和会计循环的基本步骤，要的信息载体和会计循环的基本步骤，要求了解会计循环的基本程序，熟悉会计求了解会计循环的基本程序，熟悉会计凭证的作用、分类及填制和审核的方法，凭证的作用、分类及填制和审核的方法，掌握会计账簿的分类及登记方法，了解掌握会计账簿的分类及登记方法，了解账簿的对账和结账的方法。账簿的对账和结账的方法。本章内容一会计循环内容一会计循环内容二、会计凭证二、会计凭证三、会计账簿三、会计账簿四、结账和对账四、结账和对账 第一节第一节 会计循环的内容会计循环的内容 会计循环是指会计信息系统周而复始会计循环是指会计信息系统周而复始地对会计信息进行加工处理的过程。地对会计信息进行加工处理的过程。 会计循环由下列基本步骤组成：会计循环由下列基本步骤组成： 1、编制会计凭证；、编制会计凭证；2、登记有关账簿；、登记有关账簿； 3、结账和对账；、结账和对账； 4、编制会计报表。、编制会计报表。第二节第二节 会计凭证会计凭证 一、会计凭证的概念和作用一、会计凭证的概念和作用 会计凭证是记录经济业务，明会计凭证是记录经济业务，明确经济责任并作为记账依据的书面确经济责任并作为记账依据的书面证明文件。证明文件。 会计凭证的主要作用有四方面：会计凭证的主要作用有四方面： 1、正确及时地反映各项经济、正确及时地反映各项经济业务的完成情况；业务的完成情况； 2、为登记账簿提供依据；、为登记账簿提供依据；监督经济业务的合法性、合理性。监督经济业务的合法性、合理性。 3、通过会计凭证的审核，发、通过会计凭证的审核，发挥会计的监督作用；挥会计的监督作用； 4、有利于加强经营管理上的责、有利于加强经营管理上的责任制。任制。 二、会计凭证的种类二、会计凭证的种类 根据取得和填制会计凭证的程根据取得和填制会计凭证的程序和用途序和用途,会计凭证可分为两类。会计凭证可分为两类。 （一）原始凭证。（一）原始凭证。是在经济业是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生和完成情况，和证明经济业务的发生和完成情况，并作为记账原始依据的一种会计凭并作为记账原始依据的一种会计凭证。证。 1、原始凭证的基本内容、原始凭证的基本内容 （1）原始凭证的名称；）原始凭证的名称； （2）填制凭证的日期和编号；）填制凭证的日期和编号； （3）填制凭证单位名称或填制人姓名；）填制凭证单位名称或填制人姓名； （4）接受凭证的单位名称；）接受凭证的单位名称； （5）经济业务内容、数量、单价和金额）经济业务内容、数量、单价和金额等；等； （6）填制单位及有关人员的签章。）填制单位及有关人员的签章。 2、原始凭证的种类、原始凭证的种类 原始凭证按其来源不同，可以原始凭证按其来源不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。其中自制原始凭证有可分为两种。其中自制原始凭证有可分为一次凭证、累计凭证和汇总原始凭一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。证。 3、原始凭证的填制要求、原始凭证的填制要求 （1）真实及时；）真实及时； （2）内容齐全；）内容齐全； （3）责任明确；）责任明确； （4）填写规范；）填写规范； （5）连续编号；）连续编号； （6）错填要更正。）错填要更正。 4、原始凭证的审核、原始凭证的审核 （1）真实性审查；）真实性审查； （2）合法性、合理性审查；）合法性、合理性审查； （3）完整性审查；）完整性审查； （4）正确性审查。）正确性审查。 （二）记账凭证（二）记账凭证 是会计人员根据审核无误的原是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，按照经始凭证或原始凭证汇总表，按照经济业务的内容加以归类，用来确定济业务的内容加以归类，用来确定会计分录而填制的，是登记账簿的会计分录而填制的，是登记账簿的直接依据。直接依据。 1、记账凭证的基本内容、记账凭证的基本内容 （1）记账凭证的名称；）记账凭证的名称； （2）填制单位的名称；）填制单位的名称； （3）填制凭证的日期和编号；）填制凭证的日期和编号； （4）经济业务的内容摘要；）经济业务的内容摘要； （5）应借应贷账户的名称及其金额）应借应贷账户的名称及其金额 （6）过账备注；）过账备注； （7）所附原始凭证张数；）所附原始凭证张数； （8）有关人员的签名或盖章。）有关人员的签名或盖章。 2、记账凭证的分类及其填制方法、记账凭证的分类及其填制方法 （1）记账凭证按其适用的经济业务，记账凭证按其适用的经济业务，可分为专用和通用记账凭证两种。专可分为专用和通用记账凭证两种。专用记账凭证是用来记录某一类经济业用记账凭证是用来记录某一类经济业务的记账凭证。按照经济业务是否涉务的记账凭证。按照经济业务是否涉及货币资金，专用记账凭证分为收款及货币资金，专用记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。凭证、付款凭证和转账凭证三种。 收款凭证：用于记录与货币资金收收款凭证：用于记录与货币资金收入有关的经济业务；入有关的经济业务； 付款凭证：用于记录与货币资金付款凭证：用于记录与货币资金付出有关的经济业务；付出有关的经济业务； 转账凭证：用于记录与货币资金转账凭证：用于记录与货币资金收付无关的经济业务。收付无关的经济业务。 需要指出的是，对于从银行提需要指出的是，对于从银行提取现金或将现金存入银行等导致现取现金或将现金存入银行等导致现金和银行存款此增彼减的经济业务，金和银行存款此增彼减的经济业务，只编制付款凭证而不再编制收款凭只编制付款凭证而不再编制收款凭证。即：将现金存入银行只编制现证。即：将现金存入银行只编制现金付款凭证，从银行提取现金只编金付款凭证，从银行提取现金只编制银行存款付款凭证。制银行存款付款凭证。 通用记账凭证是以一种格式记通用记账凭证是以一种格式记录全部经济业务的记账凭证。其格录全部经济业务的记账凭证。其格式和填制方法与转账凭证相似。式和填制方法与转账凭证相似。 （2）记账凭证按其填制方法可记账凭证按其填制方法可分为复式记账凭证和单式记账凭证分为复式记账凭证和单式记账凭证两种。两种。 3、记账凭证的填制要求、记账凭证的填制要求（1）必须以审核无误的原始凭证为依据；）必须以审核无误的原始凭证为依据；（2）会计科目使用必须正确，应借应贷的）会计科目使用必须正确，应借应贷的对应关系必须清楚；对应关系必须清楚；（3）摘要填写既要真实准确，又要简明扼）摘要填写既要真实准确，又要简明扼要；要；（4）凭证日期填写应按规定进行；）凭证日期填写应按规定进行；（5）凭证应在一个月内连续编号；）凭证应在一个月内连续编号；（6）应标明所附原始凭证的张数；）应标明所附原始凭证的张数；（7）有关人员应签字盖章。）有关人员应签字盖章。 4、记账凭证的审核、记账凭证的审核 为了保证会计信息的质量，在记账之前为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核。其审核的主要内容是：审核。其审核的主要内容是： 1、审核记账凭证与原始凭证的一致性。、审核记账凭证与原始凭证的一致性。 2、审核记账凭证上会计分录的正确性。、审核记账凭证上会计分录的正确性。 3、审核记账凭证中有关项目的填写是、审核记账凭证中有关项目的填写是否完整，有关人员是否都已签名或盖章。否完整，有关人员是否都已签名或盖章。 第三节节第三节节 会计账簿会计账簿 一、会计账簿的意义及作用一、会计账簿的意义及作用 会计账簿是由相互联系的具有一定格式会计账簿是由相互联系的具有一定格式的账页组成，是以会计凭证为依据，全面、的账页组成，是以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。 设置和登记账簿是编制会计报表的基础，设置和登记账簿是编制会计报表的基础，在会计核算和监督中具有特别重要的意义，在会计核算和监督中具有特别重要的意义，具体表现为：具体表现为： （一）可以为经营管理提供连续、系统、（一）可以为经营管理提供连续、系统、完整的会计核算资料。完整的会计核算资料。 （二）为编制会计报表提供直接的依据。（二）为编制会计报表提供直接的依据。 （三）为发挥会计监督职能提供重要的（三）为发挥会计监督职能提供重要的手段。手段。 二、账簿的分类二、账簿的分类 实际工作中，账簿的种类比较多，按照实际工作中，账簿的种类比较多，按照不同的标准，可以将账簿分为不同的类别。不同的标准，可以将账簿分为不同的类别。 （一）账簿按用途可分为序时账簿、分（一）账簿按用途可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿；类账簿和备查账簿； （二）账簿按其外表形式分为订本账、（二）账簿按其外表形式分为订本账、活页账和卡片账；活页账和卡片账； （三）账簿按账页格式可分为三栏式、（三）账簿按账页格式可分为三栏式、多栏式和数量金额式三种。多栏式和数量金额式三种。 三、会计账簿的基本内容三、会计账簿的基本内容 实际工作中使用的账簿格式多种多样，实际工作中使用的账簿格式多种多样，每种格式的账簿其具体内容也不一样，但每种格式的账簿其具体内容也不一样，但其基本内容是一致的，包括：其基本内容是一致的，包括： 1、封面；、封面； 2、扉页；、扉页； 3、账页。、账页。 账页是账簿的主体，账页因其反映的具账页是账簿的主体，账页因其反映的具体业务内容不同而有不同的格式，但其基本体业务内容不同而有不同的格式，但其基本内容应包括：内容应包括： （1）账户名称（总分类、或明细科）；）账户名称（总分类、或明细科）； （2）记账的日期栏；）记账的日期栏； （3）凭证种类和号数栏；）凭证种类和号数栏； （4）摘要栏；）摘要栏； （5）金额栏；）金额栏； （6）总页次和分户页次。）总页次和分户页次。 四、账簿的设置与登记四、账簿的设置与登记 （一）日记账的设置与登记（一）日记账的设置与登记 日记账是按照经济业务发生的时间先后日记账是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。一顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。一般单位为了加强对货币资金的管理都应设般单位为了加强对货币资金的管理都应设置置现金日记账和银行存款日记账现金日记账和银行存款日记账，以序时，以序时反映现金和银行存款的增减变动及结存情反映现金和银行存款的增减变动及结存情况。况。 （二）总分类账的设置与登记（二）总分类账的设置与登记 总分类账是按照总分类账户分类登记以总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。提供总括会计信息的账簿。 1、总分类账的设置、总分类账的设置 总分类账是其明细账的统驭性账户，一总分类账是其明细账的统驭性账户，一般采用订本账，其账页格式主要有金额三般采用订本账，其账页格式主要有金额三栏式。栏式。 2、总分类账的登记、总分类账的登记 总分类账的登记依据和登记方法取决于总分类账的登记依据和登记方法取决于企业采用的账务处理程序。企业采用的账务处理程序。 （三）明细账的设置与登记（三）明细账的设置与登记 明细账又称明细分类账，是根据二级账明细账又称明细分类账，是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿。簿。 明细分类账是由会计人员根据审核无误明细分类账是由会计人员根据审核无误的记账凭证或原始凭证逐日逐笔登记的。的记账凭证或原始凭证逐日逐笔登记的。 五、对账五、对账 对账就是会计核算中对账簿记录的核对账就是会计核算中对账簿记录的核对工作。目的是使账簿记录正确无误，真对工作。目的是使账簿记录正确无误，真实地反映一个单位经济活动实际情况。对实地反映一个单位经济活动实际情况。对账的内容主要包括：账的内容主要包括： （一）账证核对，就是将账簿记录和记（一）账证核对，就是将账簿记录和记账凭证及其粘附的原始凭证进行核对。账凭证及其粘附的原始凭证进行核对。 （二）账账核对，就是将各种账簿之间（二）账账核对，就是将各种账簿之间的有关数字相互核对。的有关数字相互核对。 （三）账实核对，账实核对就是对各种（三）账实核对，账实核对就是对各种财产物资、债权债务的账面记录与其实存财产物资、债权债务的账面记录与其实存数额的相互核对。数额的相互核对。 （四）账表核对，（四）账表核对， 账表核对就是将财务账表核对就是将财务报表中的数字与账簿中的有关数字核对相报表中的数字与账簿中的有关数字核对相符。符。 六、结账的意义和内容六、结账的意义和内容 结账是会计期末在将本期应记的经济业结账是会计期末在将本期应记的经济业务全部登记入账的基础上，结算、登记每务全部登记入账的基础上，结算、登记每个账户的本期发生额和期末余额。结账工个账户的本期发生额和期末余额。结账工作的内容和程序主要包括：作的内容和程序主要包括： 第一，将本期内所发生的经济业务全部第一，将本期内所发生的经济业务全部记入有关账簿。记入有关账簿。 第二，按照权责发生制原则调整和结转第二，按照权责发生制原则调整和结转有关账项。有关账项。 第三，计算各账户本期发生额和期末余第三，计算各账户本期发生额和期末余额。额。 七、错账更正方法七、错账更正方法 （一）划线更正法。（一）划线更正法。在结账之前，如果在结账之前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，即纯属数字或文字上的笔误或数字计算有即纯属数字或文字上的笔误或数字计算有错误，应采用划线更正法更正错误。错误，应采用划线更正法更正错误。 （二）红字更正法。（二）红字更正法。结账后发现记账凭结账后发现记账凭证上的会计科目用错，会计科目的借贷方证上的会计科目用错，会计科目的借贷方向填错，金额记错，并已记账和结账，应向填错，金额记错，并已记账和结账，应采用红字更正法更正。采用红字更正法更正。 （三）补充登记法（三）补充登记法 记账之后，如果发现记账凭证账记账之后，如果发现记账凭证账户对应关系无误，但所填的金额小于户对应关系无误，但所填的金额小于应填的金额，致使账簿的记录也发生应填的金额，致使账簿的记录也发生同样的差错，则可采用补充登记法予同样的差错，则可采用补充登记法予以更正。以更正。 第三节第三节 财产清查财产清查 一、财产清查的意义和种类一、财产清查的意义和种类 财产清查，就是根据账簿记录，对企业财产清查，就是根据账簿记录，对企业的各项实物、现金的实地盘点和对银行存的各项实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对款、往来款项的核对,来确定各种财产物资、来确定各种财产物资、货币资金、往来款的实有数，并查明账存货币资金、往来款的实有数，并查明账存数与实有数是否相符的一种专门方法。数与实有数是否相符的一种专门方法。 （一）财产清查的意义（一）财产清查的意义 1保证会计核算资料的准确可靠。保证会计核算资料的准确可靠。 2健全财产物资保管制度、保护财产物健全财产物资保管制度、保护财产物资安全与完整。资安全与完整。 3挖掘财产物资的潜力，加速资金周转。挖掘财产物资的潜力，加速资金周转。 （二）财产清查的种类（二）财产清查的种类 根据清查涉及的范围，可分为全面清查根据清查涉及的范围，可分为全面清查与局部清查。与局部清查。 1全面清查全面清查，就是对企业所有的财产，就是对企业所有的财产物资、货币资金和应收款项等进行全面的、物资、货币资金和应收款项等进行全面的、彻底的清查、盘点和核对。彻底的清查、盘点和核对。 2局部清查局部清查，就是根据经营管理的需，就是根据经营管理的需要，对某一部分的财产物资、货币资金和要，对某一部分的财产物资、货币资金和应收款项所进行的清查。应收款项所进行的清查。 根据清查进行的时间可分为定期清查与根据清查进行的时间可分为定期清查与不定期清查。不定期清查。 1定期清查定期清查，就是按照预先规定的时，就是按照预先规定的时间对财产物资、货币资金和应收款项所进间对财产物资、货币资金和应收款项所进行的清查，可以是全面清查，也可以是局行的清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。部清查。 2不定期清查不定期清查，就是事先不规定清查，就是事先不规定清查时间，而是根据经营管理的实际需要，临时间，而是根据经营管理的实际需要，临时安排对某些物资财产、货币资金和应收时安排对某些物资财产、货币资金和应收款项所进行的清查。款项所进行的清查。 二、财产清查的方法二、财产清查的方法 1、库存现金清查方法、库存现金清查方法 库存现金的清查，是对库存现金的实地库存现金的清查，是对库存现金的实地盘点数与现金日记账余额相核对的一种方盘点数与现金日记账余额相核对的一种方法。法。 2、银行存款清查方法、银行存款清查方法 银行存款的清查，主要是通过与银行核银行存款的清查，主要是通过与银行核对账目的方法进行。对账目的方法进行。 3实物资产的清查方法实物资产的清查方法 实物资产的具体清查方法，主要有以下实物资产的具体清查方法，主要有以下几种：几种： 实地盘点法；实地盘点法； 抽样盘存法；抽样盘存法； 技术推算法；技术推算法； 外调核对法；外调核对法； 质量检查。质量检查。 4、往来款项的清查方法、往来款项的清查方法 往来款项的清查，是采用同对方单位核往来款项的清查，是采用同对方单位核对的方法。对的方法。 三、财产清查的结果处理三、财产清查的结果处理 待处理财产损益待处理财产损益 处理盘盈处理盘盈 处理盘亏处理盘亏 发生盘亏发生盘亏 发生盘盈发生盘盈 尚未处尚未处 尚未处尚未处 理盘亏理盘亏 理盘盈理盘盈 例例1、某企业在财产清查中，发现钢材、某企业在财产清查中，发现钢材多余多余100公斤，该材料单价为公斤，该材料单价为40元。元。借：原材料借：原材料 4000 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 待处理流动资产损益待处理流动资产损益 4000 报经批准后，作如下会计分录：报经批准后，作如下会计分录：借：待处理财产损益借：待处理财产损益 待处理流动资产损益待处理流动资产损益 4000 贷：管理费用贷：管理费用 4000 例例2、某企业财产清查时，发现短缺机、某企业财产清查时，发现短缺机器一台，原值器一台，原值6000元，已提折旧元，已提折旧2500元。元。 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 待处理固定资产损益待处理固定资产损益 3500 累计折旧累计折旧 2500 贷：固定资产贷：固定资产 6000 报经批准后，根据批复意见，作如下会报经批准后，根据批复意见，作如下会计分录：计分录： 借：营业外支出借：营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏 3500 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 待处理固定财产损益待处理固定财产损益 3500多一份艰辛，多一份喜悦！多一份艰辛，多一份喜悦！