第七章第七章 企业经济活动税务筹划企业经济活动税务筹划一、业务流程优化筹划一、业务流程优化筹划 长江肠衣制品公司长江肠衣制品公司，是2010年10月底新办的规模较大的生物制品专业生产企业，经营两个月后，取得了较好的经济效益，这个结果是投资人的信心大增，准备在新的一年里大干一场。 第三节第三节 企业经营过程税务筹划企业经营过程税务筹划第七章第七章 企业经济活动税务筹划企业经济活动税务筹划 公司经过综合分析，2010年可实现年销售36000万元。为实现该销售目标，公司对生产经营流程进行了筹划，形成了一套完整的业务流程,该方案2010年1月10日得到了董事会的一致通过。 具体操作过程见下图：第七章第七章 企业经营税务筹划企业经营税务筹划生物收购站生物收购站（无专用发票）（无专用发票）肠衣制品公司肠衣制品公司2710027100万元万元收购收购生产基地加工生产基地加工肠衣制品肠衣制品（开出专用发票）（开出专用发票）大医药公司大医药公司（开出专用发（开出专用发票）票）医院医院销售销售3600036000万元万元销售销售3960039600万元万元图图 生产经营业务流程示意图生产经营业务流程示意图第七章第七章 企业经营税务筹划企业经营税务筹划 但2010年1月20日财务部负责人送来一份财务测算报告：2010年度的经营成果为微利。毛利率为20%的产品，为什么不赚钱？ 财务分析报告显示，由于原料无法获得专用发票，企业可以列入抵扣的进行税额只有水电及修理用备件等外购少量项目，可取得的增值税进项税额为15211521万万元元，企业应纳增值税为46084608万元，税收负担高达12.8%。第七章第七章 企业经营税务筹划企业经营税务筹划 税务专家咨询提出两个方案： 方案1：减少流转环节，绕过政策障碍，实现节税； 方案2：设立农产品收购站，规范收购行为，增加企 业增值税进项税额抵扣。第七章第七章 企业经营税务筹划企业经营税务筹划方案方案1 1图示：图示：肠衣公司医院直接开具普通发票（零售价格）医药公司按原销售价格结算差价第七章第七章 企业经营税务筹划企业经营税务筹划方案2图示： 思考：你认为那种方案为最佳？思考：你认为那种方案为最佳？设立农产品收购站设立农产品收购站肠衣制品公司肠衣制品公司生产基地加工生产基地加工肠衣制品肠衣制品（开出专用发票）（开出专用发票）大医药公司大医药公司（开出专用发（开出专用发票）票）医院医院第七章第七章 企业经营税务筹划企业经营税务筹划理由：现行方案的税收负担 （1）肠衣公司应纳增值税 3600017%1521=46084608（万元） （2）医药公司应纳增值税： 3960017% 3600017%=612 612 （万元）第七章第七章 企业经营税务筹划企业经营税务筹划筹划筹划方案方案1 1： 肠衣公司直接将产品销售给各医院，公司按程序改为按3%简易征税办法，医药公司按含税进销差价的5%缴纳营业税。第七章第七章 企业经营税务筹划企业经营税务筹划 根据现行税法规定，医药公司取得的佣金应按“服务业代理业”税目缴纳5%的营业税。 肠衣公司应纳增值税： 39600（1+17%）（1+3%） 3%（万元） 肠衣公司应支付给医药公司的佣金为： 39600 （1+17%）36000 （1+17%） =4212（万元）第七章第七章 企业经营税务筹划企业经营税务筹划肠衣公司账务处理如下： 借：销售费用佣金 4212万元 贷：银行存款 4212万元医药公司账务处理如下： 借：银行存款 4212万元 贷：其他业务收入 4212万元医药公司应纳营业税：（万元）第七章第七章 企业经营税务筹划企业经营税务筹划 实施该方案后，该公司节省增值税： 4608（万元） 医药公司节税额： 612 （万元） 两公司合计节约税收万元第七章第七章 企业经营税务筹划企业经营税务筹划 方案方案2 2：设立农产品收购站：设立农产品收购站 肠衣公司可取得增值税进项税额: 27100 13%=3523（万元） 应纳增值税： 36000 17% 3523 1521 =1085（万元） 比原操作方案节约税收3523万元（=4608 1085 ） 结论：两个方案都能为公司节税，但方案结论：两个方案都能为公司节税，但方案2 2不仅为不仅为公司带来经济效益，对公司的长远发展也有促进作用，公司带来经济效益，对公司的长远发展也有促进作用，于是公司决定采用第二个方案。于是公司决定采用第二个方案。第七章第七章 企业经营税务筹划企业经营税务筹划二、利用集团内部货币资金转移的筹划二、利用集团内部货币资金转移的筹划 筹划依据： 借入方：借入方：借款金额超过注册资本的50%，超过部分的利息支出不能税前扣除；集资的利息支出，高于同类商业银行贷款利率的部分不允许税前扣除。 借出方：借出方：需要就利息交纳营业税金及附加。 第七章第七章 企业经营税务筹划企业经营税务筹划 案例：案例：例如，甲、乙是同一母公司的子公司，甲是乙的产品供应方。甲因原材料涨价采购资金紧张，需临时向乙公司借款10000万元做临时周转使用，双方约定的利率为8%，银行贷款利率为6%，期限1年，甲公司的注册资本为1000万元。 思考思考：（：（1 1）若将借款合同改为购销合同，采用预付账款方法，比较借款合同，你认为那种可行？ （2）若将向企业直接借款改为由银行作为中介贷款给乙，年利率为8%，乙向甲收取的利息为年利率7%，该方案是否最佳？第七章第七章 企业经营税务筹划企业经营税务筹划按正常借款方式，两公司的税负：按正常借款方式，两公司的税负：甲公司可税前列支金额=100050%6%=30 （万元）乙公司缴纳营业税金及附加=100008%5.5% =44 （万元）乙公司企业所得税应税收入=100008%44=756 （万元）综合考虑两公司企业所得税流出为：（756 30）25%=181.5 （万元）总税负额为：（万元）总税负额为：（万元）第七章第七章 企业经营税务筹划企业经营税务筹划 三、采购税务筹划、采购税务筹划 1、从一般纳税人采购比从小规模纳税人处采购税负相对较低； 2、从小规模纳税人购进增值税不能抵扣的筹划。 见下案例： 第七章第七章 企业经营税务筹划企业经营税务筹划案例分析：案例分析： 甲公司为生产机械产品的一般纳税人企业，需购进一批500万元钢材作为原材料。采购经理联系到上上海海一家可供应该批原材料的企业，但该企业为小规模纳税人，不能出具增值税专用发票，且该批原材料只有该公司可供。 商谈措施：商谈措施：甲向该公司提出降低价格销售，但对方不予降价，并提出一个解决办法，可将企业生产钢材购进四川一家企业原材料时开具的增值税专用发票转给甲。第七章第七章 企业经营税务筹划企业经营税务筹划分析：合法吗？分析：合法吗？甲公司：一般纳税人上海公司：小规模供货四川公司：一般纳税人供货第七章第七章 企业经营税务筹划企业经营税务筹划筹划：四川公司四川公司（一般纳税人）（一般纳税人）甲公司甲公司（一般纳税人）（一般纳税人）签订350万元原材料购销合同上海公司上海公司（小规模纳税人）（小规模纳税人）150万元委托加工合同甲公司加工费增值税（万元）上海公司节约增值税（500150）（万元）第七章第七章 企业经营税务筹划企业经营税务筹划3 3、运费增值税筹划、运费增值税筹划 税法规定： 自备车队运输，可按可抵扣金额的17%计算抵扣增值税； 采用外购其他运输公司运输劳务方式，可抵扣支付运费的7%； 将自己车队单独出来设立为二级法人的运输子公司，一方面缴纳运费3%的营业税，另方面按所支付运费的7%计算抵扣增值税。第七章第七章 企业经营税务筹划企业经营税务筹划案例分析：案例分析： 甲公司预计2011年全年原材料采购共需运费600万元，其中可抵扣金额为120万元，现有三种方案供选择：自备车队运输、外购其他运输公司运输劳自备车队运输、外购其他运输公司运输劳务方式运输、将自备车队设立为独立运输公司务方式运输、将自备车队设立为独立运输公司。 要求：进行运输方式选择税务筹划。第七章第七章 企业经营税务筹划企业经营税务筹划 可抵扣金额占比重=120/600*100%=20%；该比重较小，说明自备车队可抵扣的金额较小，税负较重。 方案方案1 1：（：（自备车队运输）可抵扣金额=120*17%=（万元）； 方案方案2 2：外购其他运输公司运输劳务方式运输：外购其他运输公司运输劳务方式运输可抵扣金额可抵扣金额=600*7%=42=600*7%=42（万元）；（万元）； 方案方案3 3：将自备车队设立为独立运输公司可抵扣金额=600*（7%3%）=2424（万元）。第七章第七章 企业经营税务筹划企业经营税务筹划四、生产过程税务筹划四、生产过程税务筹划 （一）存货计价方法选择（一）存货计价方法选择 1 1、减免税期间、减免税期间 选择使得成本少的存货计价方法；而在非减免税期间选择使得成本高的存货计价方法。第七章第七章 企业经营税务筹划企业经营税务筹划 2 2、盈利期间、盈利期间 由于存货成本能从所得税中税前扣除，即存货成本的抵税效应能够充分发挥出来，因此，在选择计价方法时，应着眼使成本费用的抵税效应尽可能早地发挥作用，即选择前期成本较大的计价方法。选择前期成本较大的计价方法。第七章第七章 企业经营税务筹划企业经营税务筹划 3 3、亏损期间、亏损期间 亏损期间选择的计价方法，必须使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的成本费用降低，保证成本费用的抵税效应得到最大限度的发挥。 第七章第七章 企业经营税务筹划企业经营税务筹划 （二）固定资产折旧方法选择筹划（二）固定资产折旧方法选择筹划 筹划时，不同情况，应选择不同的折旧方法，以降低企业税负。 （三）租赁筹划（三）租赁筹划 第七章第七章 企业经营税务筹划企业经营税务筹划 五、产销规模决策筹划五、产销规模决策筹划 产销规模最大化在纳税目标约束下并不是最优的，对企业的影响并不在税负较重的影响上，可能因产销规模极大化而导致税前账面收益极大化，由此引发的纳税现金需求超过企业现金供给，给企业带来一系列诸如声誉受损等不利影响。因此，企业必须合理确定纳税目标约束下的产销规模。第七章第七章 企业经营税务筹划企业经营税务筹划六、现金折扣筹划六、现金折扣筹划 由于销售折扣发生在销售以后，是一种融资性质的理财费用，所以现金折扣不得从销售额中扣除，而需要按全额计算增值税。若能将现金折扣（销售折扣）变为折扣销售，可达到节税目的。 例，甲企业与购货方签订销售合同，金额为500万元（不含增值税），合同约定付款期为30天，10天内付款，给对方不含税金额20%折扣，到期付款不予折扣。第七章第七章 企业经营税务筹划企业经营税务筹划筹划： 方案1： 现金折扣下应纳增值税=500 17%=85（万元） 方案2：变现金折扣为折扣销售，即企业压低货物价格，将合同金额降低为400万元，相当于给予对方20%折扣后的金额，同时在合同中约定，购货方超过10天付款加收117万元的滞纳金。在这种情况下，企业的收入并没受到实质性影响。 如果对方在10天内付款，则： 第七章第七章 企业经营活动税务筹划企业经营活动税务筹划增值税销项税额=500（120%） 17%=68（万元），比方案少交增值税17万元（85 68 ），如果对方违约，企业向对方收取117万元滞纳金，并以全部价款和价外费用计算增值税销项税额，此时，增值税销项税额= 400+117/（1+17%） 17%=85（万元），与方案1的税负是一样的。一般情况下，若存在滞纳金，对方不会延长付款期限。一般情况下，若存在滞纳金，对方不会延长付款期限。第七章第七章 企业经营活动税务筹划企业经营活动税务筹划 第四节第四节 企业收益分配税务筹划企业收益分配税务筹划具体内容见教材。具体内容见教材。第七章第七章 企业经营活动税务筹划企业经营活动税务筹划 第五节第五节 企业重组税务筹划企业重组税务筹划一、利用并购进行筹划一、利用并购进行筹划（一）利用并购目标进行筹划一）利用并购目标进行筹划 1、利用并购类型与纳税主体、纳税环节筹划 (1)将同一个行业内生产同类产品的企业作为目标企业； （2）与供应商或客户合并。 第七章第七章 企业经营活动税务筹划企业经营活动税务筹划2、利用目标企业财务状况筹划 按照税法规定，企业在股权重组前尚未弥补的经营亏损，可在税法规定的亏损弥补年限的剩余期限内，在重组后延续弥补。因此，并购方若有较高盈利水平，可并购有大量净亏损企业。 例如，A有甲、乙两个净资产相同的目标公司，假设其他条件都相同，甲公司有允许在以后年度弥补的亏损2000万元，乙没有可弥补的亏损，则甲公司就成为并购的首选目标企业。第七章第七章 企业经营活动税务筹划企业经营活动税务筹划 （二）选择出资方式筹划并购的出资方式：以现金购买资产；以现金购买股票，以股票换取资产；以股票换取股票目标股东不需立即确认资本不需立即确认资本利得利得第七章第七章 企业经营活动税务筹划企业经营活动税务筹划 税法还规定：合并企业支付给被合并企业或其股东的收购款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（简称非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值的20%，企业所得税的处理如下： 1、被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳企业所得税； 2、被合并企业的股东以其持有的旧股换新股不视为出售旧股、购买新股，不缴纳个人所得税。但第七章第七章 企业经营活动税务筹划企业经营活动税务筹划 非交换股权的股东取得的全部非股权支付额应视为旧股转让收入，计算确认资产转让所得并交纳所得税。 例如，甲乙两公司的股本均为3000万元，甲欲对乙实施并购，经双方协商，拟由甲公司发行新股换取乙公司股东手中持有的部分乙公司股票，其余部分乙公司股票由甲公司以直接支付现金的方式购买。 筹划：企业应当如何确定支付现金和新股换旧股的比例才能最大限度地节税。第七章第七章 企业经营活动税务筹划企业经营活动税务筹划 筹划思路：如果参与并购的企业支付的现金大现金大于于600600万元万元，即非股权支付额超出了并购企业股权面值的20%，则该并购行为乙公司需要交纳企业所得税，乙公司股东还要交纳个人所得税。因此，甲企业应选择将现金支付额控制的600万元以内，以降低被并购企业的税收成本。第七章第七章 企业经营活动税务筹划企业经营活动税务筹划二、企业分立税务筹划二、企业分立税务筹划（一）分立转换增值税纳税人身份（一）分立转换增值税纳税人身份 通常认为，由于一般纳税人可抵扣进项税额，因而小规模纳税人的税负一定重于一般纳税人。但事实上，纳税人进行纳税筹划的目的，在于通过降低税负减少纳税支出，来降低现金流出量。若小规模纳税人转化为一般纳税人（主要原因是可抵扣的进项税额较小）反而交税更多的话就适得其反。同样，增值税税负较重的议案纳税人可试图分立为小规模纳税人来降低税负。第七章第七章 企业经营活动税务筹划企业经营活动税务筹划（二）分立（二）分立”混合销售行为混合销售行为“为两种单一行为为两种单一行为 在混合销售行为中，若应征营业税的劳务为主要经营业务，则应合并缴纳营业税。若此时营业税税负大于增值税税负，企业可以将一项销售行为涉及的增值税应税货物以及营业税应税劳务分给两个核算主体（其中一个核算主体是由核算主体分立出去的），这样，可以将各自缴纳的增值税和营业税，从而降低税负。