第二章第二章 会计要素会计要素 与会计科目与会计科目一、会计要素的确认一、会计要素的确认会计要素的含义 是对会计对象会计对象进行的基本分类， 是会计核算对象的具体化是会计核算对象的具体化。p概念：概念： 指过去的交易、事项形成并由企业拥有和控制的预期会给指过去的交易、事项形成并由企业拥有和控制的预期会给企业带来经济利益的资源。企业带来经济利益的资源。p特征：特征： 1、成因：过去交易或者事项所形成、成因：过去交易或者事项所形成 2、权属：、权属： 企业拥有或控制企业拥有或控制 3、作用：预期能够给企业带来经济利益、作用：预期能够给企业带来经济利益 4、本质：是一项经济资源、本质：是一项经济资源（一）（一）资产 按其流动性流动性流动性流动性递减分类 1年内或1个营业周期内资产变现能力流动资产流动资产非流动资产非流动资产流动流动资产资产长期股权投资长期股权投资持有至到期投资持有至到期投资固定资产固定资产无形资产无形资产商誉商誉现金、银行存款现金、银行存款交易性金融资产交易性金融资产应收账款、应收票据应收账款、应收票据预付账款、其他应收款预付账款、其他应收款原材料、库存商品原材料、库存商品非流非流动资动资产产资资产产实例： 假设孔子在2008年9月，在某学校的附近租了房子开一个孔子打印社，年租金20000元，租赁开始日一次付清；经预算自有资金不足，从银行贷款50000元，期限为3年，年利率8%，每月计算一次利息，每年年末支付一次利息，到期还本；花10000元买了两台电脑，2000元买了一台打印机，30000元买了一台复印机；买各种纸张又花了8000元，雇佣了两名工作人员，每人月工资800元，开始营业后，每天营业收入为200元，每月需交各种税费1000元。v下列项目是否是打印社的资产下列项目是否是打印社的资产v计划在一个月后购买的电脑计划在一个月后购买的电脑v打印社租用的房屋打印社租用的房屋v打印社雇用的工作人员打印社雇用的工作人员v已经宣布报废的打印机已经宣布报废的打印机练习：练习：练习：练习：下列所列资产应属于打印社的哪类资产：下列所列资产应属于打印社的哪类资产：v电脑电脑v打印纸打印纸v复印机复印机v孔子为打印社注册的商标孔子为打印社注册的商标v尚未收回的打印收入尚未收回的打印收入试试看：试试看：1、你是企业家，银行里企业的大笔存款是你的资产吗？、你是企业家，银行里企业的大笔存款是你的资产吗？2、你抵押贷款买来房子做办公楼，产权押在银行，、你抵押贷款买来房子做办公楼，产权押在银行，这房子是公司的资产吗？这房子是公司的资产吗？3、你是农场主，农场里用来挤鲜奶的奶牛是什么资产？、你是农场主，农场里用来挤鲜奶的奶牛是什么资产？（二）负债（二）负债1、负债的含义、负债的含义 负债，是指企业有负债，是指企业有过去过去的交易或者事的交易或者事项形成的、项形成的、预期预期会导致经济利益流出企会导致经济利益流出企业的业的现时现时义务。义务。 2、负债的特征、负债的特征1 1）负债，是企业承担的现时义务；）负债，是企业承担的现时义务；2 2）负债的清偿，会导致经济利益流出）负债的清偿，会导致经济利益流出 企业；企业；3 3）负债，是有过去的交易或事项形成）负债，是有过去的交易或事项形成的。的。负债的分类：负债的分类：负负债债流动负债流动负债非流动负债非流动负债短期借款短期借款应付账款应付账款应付票据应付票据预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应付利息应付利息应付股利应付股利其他应付款其他应付款长期借款长期借款应付债券应付债券偿还期不超过一年判断：判断：下列项目是否是孔子打印社的负债下列项目是否是孔子打印社的负债v向银行借入的期限向银行借入的期限3年借款年借款50000元元v与银行达成与银行达成2个月后借款个月后借款20000元的协议元的协议练习：练习：v下列负债应属于打印社的哪类负债：下列负债应属于打印社的哪类负债：v打印社购买油墨未付的款项打印社购买油墨未付的款项v打印社向银行借入的期限为打印社向银行借入的期限为3 3年的借款年的借款v打印社拖欠的职工工资打印社拖欠的职工工资学以致用学以致用1、老板垫钱给公司，算不算是公司的负债？、老板垫钱给公司，算不算是公司的负债？2、债主两年不追讨，欠的钱就可以不还了吗？、债主两年不追讨，欠的钱就可以不还了吗？3、预收了客户一笔货款，算不算负债？、预收了客户一笔货款，算不算负债？销售方销售方 购买方购买方应收账款 应付账款 应收票据 应付票据 产品销售方销售方 购买方购买方预收账款预付账款钱（三）、所有者权益（三）、所有者权益p概念：概念： 企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。p来源：来源： 1、所有者投入的资本、所有者投入的资本 2、直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入所有者权益的利得和损失 3、留存收益、留存收益 1 1）它是一种剩余权益；）它是一种剩余权益； 2 2）除非发生）除非发生减资、清算减资、清算，否则企业不需要，否则企业不需要 偿还所有者权益；偿还所有者权益； 3 3）所有者凭借所有者权益，参与企业的经）所有者凭借所有者权益，参与企业的经 营、决策和利润的分配。营、决策和利润的分配。 特征特征：所有者权益的分类所有者权益的分类所所有有者者权权益益实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润留存留存收益收益所有者所有者投入投入（投资者直接投入部分）（投资者直接投入部分）（与经营活动无关的资本增值，以（与经营活动无关的资本增值，以及直接计入的利得和损失（如接受及直接计入的利得和损失（如接受捐赠）捐赠）（从实现的利润中留存企业部分）（从实现的利润中留存企业部分）（已经实现但尚未分配的利润）（已经实现但尚未分配的利润）所有者权益与负债的区别负债 所有者权益 1.需要偿还 不需要偿还 2.需要支付使用费（利息） 不需要支付使用费 3.有优先清偿权 受偿权在债权人之后4.不能参与利润分配 能参与利润分配和经济决策 和经济决策负债和所有者权益都是资产的来源，可将其统称为权益负债和所有者权益都是资产的来源，可将其统称为权益。p概念（狭义）概念（狭义） 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。p特征特征 1 1、收入应当是企业日常活动中形成的、收入应当是企业日常活动中形成的 2 2、收入应当导致经济利益的流入，该流入不包括所有、收入应当导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。者投入的资本。 3 3、收入应当最终导致所有者权益增加。、收入应当最终导致所有者权益增加。（四）（四）收入收入 1 1）日常活动）日常活动如：销售商品、提供劳务或如：销售商品、提供劳务或 让渡资产使用权让渡资产使用权 不是偶然发生不是偶然发生-如：出售固定资产如：出售固定资产 2 2）可使得现金流入）可使得现金流入资产增加资产增加 可偿还所欠债务可偿还所欠债务负债减少或两者兼而有之负债减少或两者兼而有之 3 3）只包括本企业的，不包括代收的款项）只包括本企业的，不包括代收的款项 4 4）导致所有者权益增加的、但与所有者投入资本）导致所有者权益增加的、但与所有者投入资本 无关无关 5 5）流额能够可靠计量）流额能够可靠计量 特征：特征：p狭义收入的分类狭义收入的分类主营业务收入：比重大，发生频率高。主营业务收入：比重大，发生频率高。其他业务收入：比重小，偶尔发生。其他业务收入：比重小，偶尔发生。投资收益投资收益广义收入广义收入狭义收入狭义收入营业外收入营业外收入注意：与注意：与利得利得的区别的区别利得利得定义：定义： 指企业在指企业在非非日常活动中形成的会导致所有日常活动中形成的会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。济利益的总流入。如：企业接收捐赠属于如：企业接收捐赠属于利得利得，应计入，应计入“营业外营业外收入收入”账户账户（五）费用（五）费用概念（狭义）概念（狭义） 企业日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与企业日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征：特征： 1、应当是企业在日常活动中发生的、应当是企业在日常活动中发生的 2、应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所、应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配利润。有者分配利润。 3、费用最终会导致所有者权益的减少。、费用最终会导致所有者权益的减少。 1 1）日常活动）日常活动如：水电费、工资支出如：水电费、工资支出 不是偶然发生不是偶然发生-如：火灾损失如：火灾损失 2 2）可使得现金减少）可使得现金减少资产减少资产减少 可增加所欠债可增加所欠债 负债增加负债增加 或两者兼而有之或两者兼而有之 3 3）只包括本企业的，不包括代收的款项）只包括本企业的，不包括代收的款项 4 4）导致所有者权益增加的、但与所有者投入资本）导致所有者权益增加的、但与所有者投入资本 无关无关 5 5）流出额能够可靠计量）流出额能够可靠计量 特征：特征：狭义费用的分类（按经济用途分）狭义费用的分类（按经济用途分）广义费用广义费用狭义狭义费用费用营业费用营业费用期间费用期间费用主营业务成本主营业务成本 其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用财务费用财务费用管理费用管理费用狭义费用狭义费用营业外支出营业外支出资产减值损失资产减值损失所得税费用所得税费用生产成本生产成本制造费用制造费用构成产品成本的费用：注意：与注意：与损失损失的区别的区别损失损失定义：定义： 指企业在指企业在非非日常活动中形成的会导致日常活动中形成的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。关的经济利益的总流出。如：企业的捐赠支出属于如：企业的捐赠支出属于损失损失，应计入，应计入“营业营业外支出外支出”账户账户利润利润定义：企业在一定会计期间的经营成果。定义：企业在一定会计期间的经营成果。利润的计算利润的计算：（利润总额）：（利润总额）利润利润= =收入收入- -费用费用+ +利得利得- -损失损失2 类别： 1）营业利润 2）利润总额（毛利） 3）净利 润 （纯利）A 一定会计期间（月度、年度等）的经营成果B 与收入费用有直接关系（利润收入费用）C未分配前属于所有者权益，为投资者所有利润总额=营业利润营业外收入-营业外支出净利润（纯利） =利润总额 -所得税费用其中： 营业利润=（主营业务收入+其他业务收入）营业收入 -（主营业务成本+其他业务成本）营业成本 - 营业税金及附加 -（管理费用+财务费用+销售费用） -资产减值损失 投资净收益+公允价值变动净收益学以致用学以致用 有个小伙子想开公司有个小伙子想开公司,他从父母那里借来了他从父母那里借来了10万元万元,购买了一批商品花了购买了一批商品花了8万元万元,2万元当流动资金万元当流动资金.第一第一个月个月,卖出卖出5万元的货物万元的货物,去掉成本去掉成本3万元万元,去掉房费、去掉房费、水电、人工水电、人工1.6万元，小赚万元，小赚0.4万元。万元。？月初的资产、负债、所有者权益各是多少？月初的资产、负债、所有者权益各是多少？月底收入、费用、利润是多少？月底收入、费用、利润是多少？月底的资产、负债、所有者权益各是多少？月底的资产、负债、所有者权益各是多少？v例（单选）资产、负债、所有者权益是资金运动的（）。A.存在形态B.动态表现C.静态表现D.来源渠道v（单选）：下列项目中，不属于资产要素的是（）。A.应收账款B.资本公积C.银行存款D.应收票据v（多选）：下列属于资产的有（）。A.应收账款B.预收账款C.固定资产D.无形资产v（单选）：下列各项中，属于流动资产的是（）。A.银行存款B.固定资产C.无形资产D.应付账款v（多选）：下列各项中，属于流动负债的有（）。A.应付票据B.应付账款C.应付职工薪酬D.长期借款v（判断）：资产是企业拥有或控制的具有实物形态的经济资源，该资源预期会给企业带来未来经济利益。（）v（判断）：权益是所有者权益的简称。（）v（多选）：反映企业经营成果的会计要素有（）。A.费用B.资产C.所有者权益D.利润（1）历史成本（实际成本） 取得或制造时实际支付的（2）重置成本（现行成本） 按当前市场条件，重新取得同样，需支付的（3）可变现净值（存货减值时的后续计量）（4）现值（5）公允价值指在任何时候，只要是公平交易中，熟 悉情况的交易双方，自愿进行资产交换 或债务清偿的价值。 （只有存在活跃市场公允价值取得并可靠计量情况下）v二、会计要素的认量 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。取得并可靠计量。第二节第二节 会计科目会计科目（一）含义:会计科目，是指对会计要素会计要素的具体内容进行分类核算的项目。意义v会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。其主要表现在：（1）会计科目是复式记账的基础。（2）会计科目是编制记账凭证的基础。（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。（4）会计科目为编制财务报表提供了方便。二、会计科目的分类二、会计科目的分类（一）按其归属的会计要素分类会计科目按其所归属的会计要素不同进行分类，会计科目分会计科目按其所归属的会计要素不同进行分类，会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。利润类归并入所有者权益类；收入类与费用类的一部分合并为损益类；费用类的一部分独立为成本类v1.资产类科目：反映流动资产的科目v反映非流动资产的科目。v2.负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目反映长期负债的科目。v3.所有者权益类科目：按所有者权益的形成和性质可分为 反映资本的科目反映资本的科目 反映留存收益的科目。反映留存收益的科目。v4.成本类科目：按成本的不同内容和性质可分为 反映制造成本的科目反映制造成本的科目 反映劳务成本的科目。反映劳务成本的科目。v5.损益类科目：按损益的不同内容可以分为反映收入的科目反映费用的科目。vv（二）按提供信息的详细程度及统驭关系分类v会计科目按提供信息的详细程度及统驭关系分类，可以分会计科目按提供信息的详细程度及统驭关系分类，可以分为总分类科目和明细分类科目两类。为总分类科目和明细分类科目两类。 v（1 1）总分类科目）总分类科目（一级科目） 对会计要素内容进行总括分类形成的项目（如“原材料”、“应收账款” 等）。根据统一会计制度规定设置 。（2)2)明细分类科目明细分类科目 对会计要素内容进行详细分类形成的项目（如“应收账款沿海公司” 等）。可根据会计制度规定和企业核算需要设置。v注意：在会计工作中，根据企业经济管理和提供会计分类信息指标的需要，还可以在总分类科目下设二级科目，二级科目是介于总分类科目和明细分类科目之间的科目。例如，在“原材料”总分类科目下，可以按大类材料设二级科目，按品名设明细科目，如表21所示。表21 原材料科目按其提供核算指标的详细程度分类 明细分类科目总分类科目（一级科目）二级科目（子目）明细科目（细目）原材料原料及主要材料碳钢圆钢润滑油 应收账款应收账款 沿海公司沿海公司 鸿运公司鸿运公司明细分类科目明细分类科目总分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目v3.总分类科目和明细科目的关系是：总分类科目对所属的明细分类科目起着统驭和控制统驭和控制的作用；明细分类科目对其归属的总分类科目起着补充和具体说明补充和具体说明的作用。例（判断）：资产类科目按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。（）v正确答案v例（多选）：会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系可以分为（）。A.总分类科目B.明细分类科目C.资产类科目D.负债类科目v正确答案AB（一）会计科目的设置原则原则1.合法性原则：指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。对于国家统一会计制度规定的会计科目，企业对于国家统一会计制度规定的会计科目，企业可以根据自身的生产经营特点，可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总，以及对外提供统一的财要求和财务报表指标汇总，以及对外提供统一的财务报表的前提下务报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计，自行增设、减少或合并某些会计科目。科目。2.2.相关性原则：指所设置的会计科目应当为提供有关各方所相关性原则：指所设置的会计科目应当为提供有关各方所 需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3.3.实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。满足单位实际需要。例（单选）：企业在不违背会计科目使用原则的基础上，例（单选）：企业在不违背会计科目使用原则的基础上，根据企业实际情况，设置本企业特有的会计科目。这种做根据企业实际情况，设置本企业特有的会计科目。这种做法符合会计科目设置的（）。法符合会计科目设置的（）。A.A.合法性原则合法性原则B.B.相关性原则相关性原则 C.C.实用性原则实用性原则D.D.可靠性原则可靠性原则