第三章 行政单位资产、负债和净资产的管理和核算掌握行政单位资产、负债、净资产核算的掌握行政单位资产、负债、净资产核算的财务处理财务处理了解行政单位有关资产、负债、净资产的了解行政单位有关资产、负债、净资产的管理要求管理要求熟悉行政单位资产、负债、净资产的主要熟悉行政单位资产、负债、净资产的主要内容内容学习目标学习目标123第三章第三章 行政单位资产、负债行政单位资产、负债 和净资产的管理与核算和净资产的管理与核算第一节第一节 行政单位资产的管理与核算行政单位资产的管理与核算第二节第二节 行政单位负债的管理与核算行政单位负债的管理与核算第三节第三节 行政单位净资产的管理与核算行政单位净资产的管理与核算行政单位是指行使国家权力、管理国家事务、行政单位是指行使国家权力、管理国家事务、维护社会公共秩序、进行各项行政管理工作维护社会公共秩序、进行各项行政管理工作的机关。的机关。行政单位的资产行政单位的资产是指行政单位占有或使用的、是指行政单位占有或使用的、能以货币计量的经济资源。包括各种财产、能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。债权和其他权利。 第一节第一节 行政单位资产的管理与核算行政单位资产的管理与核算一、行政单位资产管理一、行政单位资产管理 与核算概述与核算概述 行政单位的资产按其流动性和存在形态可分为行政单位的资产按其流动性和存在形态可分为流动资产和固定资产流动资产和固定资产两大类。两大类。会计上所核算的资产一般分为五类：流动资产、会计上所核算的资产一般分为五类：流动资产、固定资产、对外投资、无形资产、递延资产。固定资产、对外投资、无形资产、递延资产。由于行政单位性质的特殊性，行政单位会计所由于行政单位性质的特殊性，行政单位会计所核算的资产在大类上没有无形资产和递延资产核算的资产在大类上没有无形资产和递延资产类的核算，在其他类别上科目设置较少，这些类的核算，在其他类别上科目设置较少，这些都是由于行政单位是国家权力机构的延伸和行都是由于行政单位是国家权力机构的延伸和行政单位的非营利性所决定的。政单位的非营利性所决定的。 行政单位核算资产的特点：行政单位核算资产的特点：二、行政单位流动资产的二、行政单位流动资产的 管理与核算管理与核算 流动资产流动资产是指可以在一年内是指可以在一年内变现或者耗用的资产，一般包变现或者耗用的资产，一般包括货币资金、应收暂付款和存括货币资金、应收暂付款和存货等内容货等内容。（一）货币资金的管理与核算与收支业务紧密相关的货币资金的核算是行与收支业务紧密相关的货币资金的核算是行政单位会计核算的一项重要内容。政单位会计核算的一项重要内容。货币资金是指行政单位库存的现金和银行存货币资金是指行政单位库存的现金和银行存款，以及按货币资金管理的有价证券。款，以及按货币资金管理的有价证券。8 世界最远的距离不是树与树的距离 而是同根生长的树枝却无法在风中相依 世界上最远的距离不是树枝无法相依 而是相互了望的星星却没有交汇的轨迹 世界上最远的距离不是星星之间的轨迹 而是纵然轨迹交汇却在转瞬间无处寻觅 世界上最远的距离不是瞬间无处寻觅 而是尚未相遇便注定无法相聚 世界上最远的距离是鱼与飞鸟的距离 一个在天 一个却深潜水底 点击添加文本单击添加大标题Your text（一）货币资金的管理与核算（一）货币资金的管理与核算与收支业务紧密相关的货币资金的核算是与收支业务紧密相关的货币资金的核算是行政单位会计核算的一项重要内容。行政单位会计核算的一项重要内容。货币资金是指行政单位库存的现金和银行货币资金是指行政单位库存的现金和银行存款，以及按货币资金管理的有价证券。存款，以及按货币资金管理的有价证券。1 1、现金的管理、现金的管理根据根据现金管理暂行条例现金管理暂行条例和和现金管理暂行条例现金管理暂行条例实施细则实施细则等有关规定，现金管理应做到以下几点：等有关规定，现金管理应做到以下几点：各单位所保存的现金，要核定一个库存限额。各单位所保存的现金，要核定一个库存限额。 各单位收入的现金，必须及时送存银行，不得随各单位收入的现金，必须及时送存银行，不得随意坐支。意坐支。 明确规定现金的使用范围。明确规定现金的使用范围。 向银行申请支取现金，必须如实写明来源和用途。向银行申请支取现金，必须如实写明来源和用途。 不得以不得以“白条白条”抵库。抵库。 单位之间不得相互借用现金。单位之间不得相互借用现金。 钱、账分管。钱、账分管。 对现金收、付款凭证加强审核。对现金收、付款凭证加强审核。 现金的核算为核算行政单位库存现金的增减结存情况，为核算行政单位库存现金的增减结存情况，设置设置“现金现金”科目。科目。现金现金库存现金库存现金的增加数的增加数库存现金库存现金的减少数的减少数行政单位库行政单位库存现金数额存现金数额现金的核算行政单位应设置行政单位应设置“现金日记账现金日记账”，由，由出纳出纳人员根据原始凭证逐笔登记。每人员根据原始凭证逐笔登记。每日终了，应计算当日现金收入合计数、日终了，应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，数与实际库存数核对，做到账款相符，并编制并编制“库存现金日报表库存现金日报表”。有外币现金的行政单位，应分别设置有外币现金的行政单位，应分别设置人民币、各种外币人民币、各种外币“现金日记账现金日记账”进进行明细核算。行明细核算。12（一）现金收支业务（一）现金收支业务1、行政单位、行政单位收到现金收到现金时，时， 借：现金借：现金 贷：银行存款等贷：银行存款等2、支付现金支付现金时，时， 借：银行存款等借：银行存款等 贷：现金贷：现金（二）现金盘亏业务盘亏盘亏：盘点时现金短款，库存数比账面数：盘点时现金短款，库存数比账面数少。少。1、盘亏，暂时无法查明原因、盘亏，暂时无法查明原因 借：暂付款借：暂付款 贷：现金贷：现金2、查明原因、查明原因 借：经费支出借：经费支出 贷：暂付款贷：暂付款（三）现金盘盈业务（三）现金盘盈业务盘盈盘盈：盘点时，发生现金长余，库存数比：盘点时，发生现金长余，库存数比账面数多。账面数多。1、盘盈，暂时无法查明原因，、盘盈，暂时无法查明原因， 借：现金借：现金 贷：暂存款贷：暂存款2、无法查明原因、无法查明原因 借：暂存款借：暂存款 贷：应缴预算款贷：应缴预算款2 2、银行存款的管理、银行存款的管理按照国家现金管理的规定，行政单位的各按照国家现金管理的规定，行政单位的各项资金拨入、调出与使用都必须在国家银项资金拨入、调出与使用都必须在国家银行开立行开立“银行存款银行存款”账户，通过银行办理账户，通过银行办理转账结算。转账结算。有外币的单位，应在有关银行开立有外币的单位，应在有关银行开立“外币外币存款存款”账户。账户。行政单位的拨入资金不准以个人名义在银行政单位的拨入资金不准以个人名义在银行开户存取，也不得作为行开户存取，也不得作为“储蓄存款储蓄存款”存存入储蓄所存取款项。入储蓄所存取款项。16银行存款的核算 为了核算和反映行政单位银行存款的增减为了核算和反映行政单位银行存款的增减变动及其结存情况，需设置变动及其结存情况，需设置“银行存款银行存款”科目。科目。银行存款银行存款银行存款银行存款的增加的增加银行存款银行存款的减少的减少银行存款银行存款的结余数的结余数17银行存款的核算银行存款的核算 （一）行政单位将款项（一）行政单位将款项存入存入银行或其银行或其他金融机构时，他金融机构时， 借：银行存款借：银行存款 贷：现金贷：现金（二）（二）提取和支出提取和支出存款时，存款时， 借：现金借：现金 贷：银行存款贷：银行存款（三）外币银行存款的管理与核算1、收到外事服务收入、收到外事服务收入1000美元，当日人民美元，当日人民币与美元的汇率一美元兑换币与美元的汇率一美元兑换8.27元人民币。元人民币。 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 8270 贷：其他收入贷：其他收入 82702、该行政单位发生外事服务支出，用去外、该行政单位发生外事服务支出，用去外汇汇500美元，当日汇率为一美元兑换美元，当日汇率为一美元兑换8.20元元人民币。人民币。 借：经费支出借：经费支出 4100 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 4100 3、年末，人民币与美元的汇率为一美、年末，人民币与美元的汇率为一美元兑换元兑换8.30元人民币，该行政单位美元元人民币，该行政单位美元户存款余额为户存款余额为500美元（美元（1000-500），），汇兑损失为汇兑损失为20元人民币。元人民币。【（82704100）500* *8.30】 借：经费支出借：经费支出 20 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 203 3、有价证券的管理与核算、有价证券的管理与核算有价证券是由国家指定的证券发行部门依有价证券是由国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的，约定在一定期限内还照法定程序发行的，约定在一定期限内还本付息的信用凭证本付息的信用凭证行政单位持有的有价证券是行政单位用行政单位持有的有价证券是行政单位用结结余资金余资金购买的政府债券。购买的政府债券。政府债券一般分为中央政府债券和地方政政府债券一般分为中央政府债券和地方政府债券。中央政府债券主要指国库券。府债券。中央政府债券主要指国库券。 21有价证券的管理 行政单位只能购买中央财政发行的行政单位只能购买中央财政发行的国家公国家公债债，不能购买其他有价证券。，不能购买其他有价证券。行政单位购买有价证券的行政单位购买有价证券的资金来源资金来源，只能是，只能是国家规定其有权自行支配的结余资金，不能因国家规定其有权自行支配的结余资金，不能因购买有价证券而影响履行行政职责的财力保证。购买有价证券而影响履行行政职责的财力保证。行政单位购入的有价证券应列入行政单位购入的有价证券应列入资产资产核算，核算，不得列为支出。不得列为支出。购入的有价证券应作为购入的有价证券应作为货币资金货币资金妥善保管，妥善保管，保证账券相符。保证账券相符。 22有价证券的核算 为了正确地反映和监督各行政单位购入的有价为了正确地反映和监督各行政单位购入的有价证券及其到期兑付情况，需要设置证券及其到期兑付情况，需要设置“有价证券有价证券”科目。科目。该科目该科目借方借方登记行政单位购入的各种有价证券登记行政单位购入的各种有价证券的实际成本的实际成本(取得有价证券的实际支出取得有价证券的实际支出)；贷方贷方登记出售或到期兑付有价证券的实际成本登记出售或到期兑付有价证券的实际成本(有有价证券的利息及转让有价证券取得的收入与其价证券的利息及转让有价证券取得的收入与其账面成本的账面成本的差额记入当期其他收入差额记入当期其他收入)余额在借方，反映行政单位尚未到期兑付的有余额在借方，反映行政单位尚未到期兑付的有价证券本金数。价证券本金数。23 1、行政单位行政单位购入有价证券时购入有价证券时， 借：有价证券（实际支付的款项）借：有价证券（实际支付的款项） 贷：银行存款贷：银行存款2、兑付本息时兑付本息时， 借：银行存款借：银行存款 贷：有价证券（本金）贷：有价证券（本金） 其他收入（利息）其他收入（利息）3、转让有价证券时转让有价证券时， 借：银行存款（实际收到的价款）（卖价扣借：银行存款（实际收到的价款）（卖价扣除手续费、税金等后的余额）除手续费、税金等后的余额） 贷：有价证券贷：有价证券(证券的账面实际成本证券的账面实际成本) 其他收入其他收入(实收价款与账实收价款与账面成本的差额面成本的差额)24 世界最远的距离不是树与树的距离 而是同根生长的树枝却无法在风中相依 世界上最远的距离不是树枝无法相依 而是相互了望的星星却没有交汇的轨迹 世界上最远的距离不是星星之间的轨迹 而是纵然轨迹交汇却在转瞬间无处寻觅 世界上最远的距离不是瞬间无处寻觅 而是尚未相遇便注定无法相聚 世界上最远的距离是鱼与飞鸟的距离 一个在天 一个却深潜水底 点击添加文本（二）暂付款的管理与核算（二）暂付款的管理与核算 暂付款是行政单位在业务活动中与其他单暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位、所属单位和本单位职工发生的临时性位、所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。待结算款项。一般包括预付的材料、设备款，职工预借一般包括预付的材料、设备款，职工预借的差旅费、报销单位领用的备用金等。的差旅费、报销单位领用的备用金等。 世界上最远的距离不是生与死的距离而是我站在你面前你不知道我爱你世界上最远的距离不是我站在你面前你不知道我爱你而是爱到痴迷却不能说我爱你世界上最远的距离不是我不能说我爱你而是想你痛彻心脾却只能深埋心底 点击更换文本1、暂付款的管理、暂付款的管理 暂付款根据收款单位或收款人的借款收据，暂付款根据收款单位或收款人的借款收据，经本单位负责人签批，会计主管人员审核经本单位负责人签批，会计主管人员审核后办理。有前借未清的款项，原则上不得后办理。有前借未清的款项，原则上不得办理第二次借款。单位财务部门应要求借办理第二次借款。单位财务部门应要求借款者及时办理结清手续，防止长期拖欠，款者及时办理结清手续，防止长期拖欠，占用单位资金。占用单位资金。 年终时，备用金原则上全部结清收回，下年终时，备用金原则上全部结清收回，下年初再另行办理。年初再另行办理。暂付款登记暂付款的增加登记结算收回或核销数，即暂付款的减少尚待结算的暂付款累计数本科目应按债务单位或个人名称设置明细账本科目应按债务单位或个人名称设置明细账2、暂付款的核算 1、行政单位发生应收暂付款项时 借：暂付款 贷：银行存款、现金等2、收回或核销时 借：银行存款、现金、库存材料等 贷：暂付款TEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTTEXTYour text hereYour text here（三）库存材料的管理与核算（三）库存材料的管理与核算 库存材料是行政单位大宗购入进入库存，库存材料是行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料。并陆续耗用的行政用物资材料。一般分为原材料、燃料、修理用备件、低一般分为原材料、燃料、修理用备件、低值易耗品等值易耗品等 1、库存材料的管理、库存材料的管理健全库存材料的管理机构。材料的管理通健全库存材料的管理机构。材料的管理通常由单位的后勤部门负责，各单位应配备专职常由单位的后勤部门负责，各单位应配备专职或兼职的材料计划人员、采购人员和保管人员，或兼职的材料计划人员、采购人员和保管人员，做好材料的采购、入库、保管等工作。会计部做好材料的采购、入库、保管等工作。会计部门对材料管理工作，要进行指导和监督，协助门对材料管理工作，要进行指导和监督，协助材料管理部门管理好材料。材料管理部门管理好材料。建立严格的库存材料管理责任制度。各单位建立严格的库存材料管理责任制度。各单位应建立和健全材料计划、采购、验收、保管、应建立和健全材料计划、采购、验收、保管、领发的责任制度。领发的责任制度。30加强库存材料的清查盘点工作，加强库存材料的清查盘点工作，最大限度地保证库存材料的安全最大限度地保证库存材料的安全和完整，做到账实相符。行政单和完整，做到账实相符。行政单位的库存材料每年至少应当清点位的库存材料每年至少应当清点一次。如发生盘亏、盘盈，应当一次。如发生盘亏、盘盈，应当查明原因，分清责任。查明原因，分清责任。建立和完善库存材料的定额管建立和完善库存材料的定额管理。各单位应当逐步建立材料的理。各单位应当逐步建立材料的储备定额，有条件的单位还可建储备定额，有条件的单位还可建立重要材料的消耗定额。立重要材料的消耗定额。312、库存材料的核算为核算行政单位大宗购入、需要库存的物为核算行政单位大宗购入、需要库存的物资材料，应设置资材料，应设置“库存材料库存材料”科目。库存科目。库存材料应按材料类别及品种设置明细科目。材料应按材料类别及品种设置明细科目。 库存材料库存材料入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本32（1 1）购入、调入材料的核算）购入、调入材料的核算 行政单位购入材料，数量不大，随购行政单位购入材料，数量不大，随购随用，在购进时直接列作经费支出。随用，在购进时直接列作经费支出。不通过不通过“库存材料库存材料”科目核算反映。科目核算反映。 购入、调入材料：购入、调入材料： 借：库存材料（购入价）（含税借：库存材料（购入价）（含税价）价） 贷：银行存款（现购）贷：银行存款（现购） 暂存款（赊购暂存款（赊购) 拨入经费（政府统一采购）拨入经费（政府统一采购）33购入过程中，发生的差旅费或运杂费，不计入材料价格： 借：经费支出 贷：现金或银行存款（）材料领用出库的核算（）材料领用出库的核算 行政单位领用材料时，应采用加权行政单位领用材料时，应采用加权平均法或先进先出法计算出出库材平均法或先进先出法计算出出库材料的价格，并据以登记入账。料的价格，并据以登记入账。 借：经费支出借：经费支出 贷：库存材料贷：库存材料 35（）材料盘盈盘亏的核算（）材料盘盈盘亏的核算 发生发生盘盈盘盈时（实际材料比账面多）时（实际材料比账面多） 借：库存材料借：库存材料 贷：经费支出（减少当期支出）贷：经费支出（减少当期支出）发生发生盘亏盘亏（实际材料比账面少）（实际材料比账面少） 借：经费支出借：经费支出 贷：库存材料贷：库存材料属于非正常性的毁损，应按规定的程属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后处理序报经批准后处理。 36（）库存材料变价处理（）库存材料变价处理 的核算的核算 为了节约材料资金占用，应注意减少材为了节约材料资金占用，应注意减少材料库存，对于多余不用的材料应及时进料库存，对于多余不用的材料应及时进行变价处理。行变价处理。库存材料的变价处理，变价发生的损益，库存材料的变价处理，变价发生的损益，相应增减当期支出。相应增减当期支出。 借：现金借：现金 经费支出（变价损失）经费支出（变价损失） 贷：库存材料贷：库存材料 37（四）固定资产的管理与核算（四）固定资产的管理与核算固定资产是指可供长期使用而不改变其实物形固定资产是指可供长期使用而不改变其实物形态的设备与设施。态的设备与设施。行政单位会计制度行政单位会计制度规定行政单位的固定资规定行政单位的固定资产是指一般设备单位价值在产是指一般设备单位价值在500元以上元以上，专用，专用设备单位价值在设备单位价值在800元以上元以上，使用期限在，使用期限在1年以年以上上，并在使用过程中基本保持原有实物形态的，并在使用过程中基本保持原有实物形态的资产。资产。需要指出的是，在行政单位，有些单位价值虽需要指出的是，在行政单位，有些单位价值虽未达到规定标准，但使用时间在未达到规定标准，但使用时间在1年以上的大年以上的大批同类物资，也作为固定资产，如图书馆的图批同类物资，也作为固定资产，如图书馆的图书等。书等。 38、行政单位的固定资产分类、行政单位的固定资产分类房屋建筑物。拥有占用权和使用权的房屋、建筑物及其附房屋建筑物。拥有占用权和使用权的房屋、建筑物及其附属设施。办公大楼、库房、职工宿舍、职工食堂、锅炉、属设施。办公大楼、库房、职工宿舍、职工食堂、锅炉、围墙、水塔及房屋的附属设施。围墙、水塔及房屋的附属设施。专用设备。根据业务工作的实际需要购置的各种具有专门专用设备。根据业务工作的实际需要购置的各种具有专门性能和专门用途的设备，如公安消防用的专用设备、仪器性能和专门用途的设备，如公安消防用的专用设备、仪器等。等。 一般设备。用于业务工作的通用性设备，包括办公用具、一般设备。用于业务工作的通用性设备，包括办公用具、交通工具等。交通工具等。文物及陈列品。占有的或者使用的具有特别价值的文物和文物及陈列品。占有的或者使用的具有特别价值的文物和陈列品，如古物、纪念物品陈列品，如古物、纪念物品图书。统一管理使用的批量业务用书，如单位图书。统一管理使用的批量业务用书，如单位图书馆、阅览室的图书等。图书馆、阅览室的图书等。其他固定资产。指不属于以上五项的其他固定资产。其他固定资产。指不属于以上五项的其他固定资产。392、固定资产的计价、固定资产的计价固定资产的计价是指以货币表现固定资产固定资产的计价是指以货币表现固定资产的价值。行政单位的固定资产应当按照固的价值。行政单位的固定资产应当按照固定资产定资产取得时的实际成本取得时的实际成本计价。计价。为了如实地反映固定资产价值的增减变动，为了如实地反映固定资产价值的增减变动，保证核算统一性，各行政单位应按国家规保证核算统一性，各行政单位应按国家规定的统一计价原则，对固定资产进行计价。定的统一计价原则，对固定资产进行计价。购置固定资产过程中发生的购置固定资产过程中发生的差旅费差旅费，不记不记入入固定资产价值。固定资产价值。 40购入和调入的固定资产应分别按购价和调拨价入账，购入和调入的固定资产应分别按购价和调拨价入账，包括包括买价、运费、包装费、安装费及购置车辆支付的买价、运费、包装费、安装费及购置车辆支付的附加费附加费。自行建造的固定资产，按其实际耗用的料、工、费全自行建造的固定资产，按其实际耗用的料、工、费全部支出入账。部支出入账。在原有固定资产基础上进行改扩建的固定资产，应按在原有固定资产基础上进行改扩建的固定资产，应按改扩建固定资产时发生的支出减去改扩建固定资产过改扩建固定资产时发生的支出减去改扩建固定资产过程中的变价收入后的程中的变价收入后的净增价值净增价值，增记固定资产原值。，增记固定资产原值。接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据记账。接受固定资产时发生或根据所提供的有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用也应计入固定资产价值。的相关费用也应计入固定资产价值。无偿调入的固定资产，不能查明原价的，无偿调入的固定资产，不能查明原价的，估价估价入账。入账。盘盈的固定资产按盘盈的固定资产按重置完全价值重置完全价值入账。入账。已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值以后，再进行调整。估计价值入账，待确定实际价值以后，再进行调整。41已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：得任意变动： 根据国家规定对固定资产价值重新估价根据国家规定对固定资产价值重新估价 增加补充设备或改良装置的；增加补充设备或改良装置的； 将固定资产的一部分拆除的；将固定资产的一部分拆除的； 根据实际价值调整原来暂估价值的；根据实际价值调整原来暂估价值的； 发现原来记录固定资产价值有错误的。发现原来记录固定资产价值有错误的。行政单位的固定资产，按规定行政单位的固定资产，按规定不计提折旧不计提折旧，因，因此调出、变卖、报废固定资产时，都按其原值此调出、变卖、报废固定资产时，都按其原值注销。注销。 423、固定资产的核算、固定资产的核算 “固定资产固定资产”科目用来核算和监督行政单位科目用来核算和监督行政单位占有的全部固定资产的原始价值。占有的全部固定资产的原始价值。 固定资产固定资产 固定资产的增加数固定资产的减少数（调出、出售、报废）期末占用的全部固定资产原值43“固定基金固定基金”科目用来核算行政单位以科目用来核算行政单位以各种渠道增加固定资产所形成的固定资各种渠道增加固定资产所形成的固定资金。是行政单位固定资产所占用的基金，金。是行政单位固定资产所占用的基金，是固定资产的价值反映，体现国家对固是固定资产的价值反映，体现国家对固定资产的所有权。行政单位固定资产不定资产的所有权。行政单位固定资产不计提折旧，只要有固定资产，就要有固计提折旧，只要有固定资产，就要有固定基金，且账面上定基金，且账面上固定基金的数额与固固定基金的数额与固定资产的数额始终相等定资产的数额始终相等。（属于净资产。（属于净资产类，负债大类的，贷方增加，借方减少）类，负债大类的，贷方增加，借方减少）固定基金固定基金因减少固定因减少固定资产而减少资产而减少的固定基金的固定基金因增加固定因增加固定资产而增加资产而增加的固定基金的固定基金期末固定资期末固定资产所占用的产所占用的固定基金固定基金购买固定资产时，一方面要反映购买固定资产时，一方面要反映“固固定资产定资产”和和“固定基金固定基金”同时增加；同时增加；另一方面要反映增加该项固定资产所另一方面要反映增加该项固定资产所用的资金和形成的经费支出。其中，用的资金和形成的经费支出。其中，一部分用预算拨款购置的固定资产，一部分用预算拨款购置的固定资产，直接列入经费支出；用上级拨入专款直接列入经费支出；用上级拨入专款购入的固定资产，也记入购入的固定资产，也记入“经费支出经费支出”的专款支出明细账。的专款支出明细账。46（1）购买固定资产时购买固定资产时 借：经费支出借：经费支出 贷：银行存款贷：银行存款 同时：同时： 借：固定资产（买价借：固定资产（买价+运费运费+包装包装费费+安装费安装费+购置车辆支付的附加费）购置车辆支付的附加费） 贷：固定基金贷：固定基金（2）购建、有偿调入购建、有偿调入 借：经费支出借：经费支出 贷：银行存款、拨入经费、暂付款贷：银行存款、拨入经费、暂付款政府采购款等政府采购款等 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金（3）接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产 借：固定资产借：固定资产（同类固定资产的市场价格（同类固定资产的市场价格+接受固产时发生的相关费用）接受固产时发生的相关费用） 贷：固定基金贷：固定基金 借：经费支出（接受固定资产时发生的借：经费支出（接受固定资产时发生的相关费用）相关费用） 贷：银行存款贷：银行存款（4）盘盈的固定资产盘盈的固定资产 借：固定资产（重置完全价值）借：固定资产（重置完全价值） 贷：固定基金贷：固定基金（5）有偿调出、出售固定资产有偿调出、出售固定资产 借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产（账面价值）贷：固定资产（账面价值）同时，借：银行存款（实际收到的价款）同时，借：银行存款（实际收到的价款） 贷：其他收入贷：其他收入（6）无偿调出、盘亏的固定资产无偿调出、盘亏的固定资产 借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产（账面原值）贷：固定资产（账面原值）（7）毁损、报废毁损、报废 借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产 清理过程中发生的收入：清理过程中发生的收入： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入 清理过程中发生的费用：清理过程中发生的费用： 借：经费支出借：经费支出 贷：现金贷：现金第二节第二节 行政单位负债行政单位负债 的管理与核算的管理与核算行政单位的负债行政单位的负债是行政单位承担的能以货是行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的债务。它包括币计量，需要以资产偿付的债务。它包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款。应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款。行政单位的负债相对于一般企业来讲比较行政单位的负债相对于一般企业来讲比较简单，不单独发行债券、不向银行借款、简单，不单独发行债券、不向银行借款、没有应交税金、没有应付利润等没有应交税金、没有应付利润等 。51行政单位负债具有一般负债的共性行政单位负债具有一般负债的共性1.1.负债是指已经发生，并在未来的一定时负债是指已经发生，并在未来的一定时期内必须偿付的经济义务；期内必须偿付的经济义务；2.2.负债是可用货币计量的，有确切的或可负债是可用货币计量的，有确切的或可预计的金额；预计的金额；3.3.负债有确切的债权人和偿还期限。负债有确切的债权人和偿还期限。52行政单位负债特有的特点行政单位负债特有的特点1.1.行政单位负债的债权人主要是行政单位负债的债权人主要是国家财政国家财政，如应缴预算款、应缴财政专户款；如应缴预算款、应缴财政专户款；2.2.行政单位负债的偿付一般以行政单位负债的偿付一般以货币的形式货币的形式来来实现；实现；3.3.行政单位负债一般以国家财政法律、法规、行政单位负债一般以国家财政法律、法规、规章约束为前提；规章约束为前提；4.4.行政单位负债一般不存在债权人放弃债权行政单位负债一般不存在债权人放弃债权的情况。的情况。53一、应缴款项的管理与核算一、应缴款项的管理与核算应缴款项指行政单位依法取得并应应缴款项指行政单位依法取得并应当上缴国家财政的预算资金和应当当上缴国家财政的预算资金和应当缴入财政专户的预算外资金等款项。缴入财政专户的预算外资金等款项。包括应缴预算款和应缴财政专户款包括应缴预算款和应缴财政专户款两项内容。两项内容。54（一）（一）1、应缴预算款范围、应缴预算款范围 纳入预算管理的政府性基金。纳入预算管理的政府性基金。行政性收费。行政性收费。罚没收入。罚没收入。无主财物变价款。无主财物变价款。执法机关和单位追回的应上执法机关和单位追回的应上交国库的赃款和赃物变价款。交国库的赃款和赃物变价款。其他应缴预算的资金。其他应缴预算的资金。55积极组织，积极组织，存入银行存入银行。不得分成、不得分成、提留、坐支。提留、坐支。及时、足额及时、足额上缴。上缴。2、应缴预算款的管理、应缴预算款的管理 TEXT 01TEXT 02TEXT 03TEXT 04TEXT 05TEXT 06TEXT 073、应缴预算款的核算（负债类） 本科目核算和监督行政单位按规定取得本科目核算和监督行政单位按规定取得并缴入政府预算的款项。年终，本科目应并缴入政府预算的款项。年终，本科目应无余额。本科目应按应缴预算款项的类别无余额。本科目应按应缴预算款项的类别设置明细账。设置明细账。应缴预算款应缴预算款记已缴数记已缴数记应缴数记应缴数应缴未缴数应缴未缴数57（1）行政单位收到应缴预算款项行政单位收到应缴预算款项时（行政性收费、罚没收入等）时（行政性收费、罚没收入等） 借：银行存款等借：银行存款等 贷：应缴预算款贷：应缴预算款（2）上缴财政部门时上缴财政部门时 借：应缴预算款借：应缴预算款 贷：银行存款贷：银行存款（二）（二）1、应缴财政专户款范围、应缴财政专户款范围 法律、法规规定的未纳入预算管理的行政法律、法规规定的未纳入预算管理的行政性收费、基金和附加收入等。性收费、基金和附加收入等。国务院或省级人民政府及其财政、计划国务院或省级人民政府及其财政、计划(物物价价)部门审批的行政性收费。部门审批的行政性收费。国务院以及财政部审批建立的基金、附加收国务院以及财政部审批建立的基金、附加收入。入。主管部门从所属单位集中的上缴资金。主管部门从所属单位集中的上缴资金。用于乡政府开支的乡自筹和乡统筹资金用于乡政府开支的乡自筹和乡统筹资金其他未纳入预算管理的财政性资金。其他未纳入预算管理的财政性资金。592、应缴财政专户款的管理、应缴财政专户款的管理 预算外资金是国家财政性资金，不是部门和单预算外资金是国家财政性资金，不是部门和单位自有资金，必须纳入财政管理。财政部门要位自有资金，必须纳入财政管理。财政部门要在银行开设统一的专户，用于预算外资金收入在银行开设统一的专户，用于预算外资金收入和支出管理。和支出管理。部门和单位的预算外收入必须上缴同级财政专部门和单位的预算外收入必须上缴同级财政专户，支出由同级财政按预算外资金收支计划和户，支出由同级财政按预算外资金收支计划和单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中拨单位财务收支计划统筹安排，从财政专户中拨付，实行收支两条线管理。付，实行收支两条线管理。对少数费用开支有特殊需要的预算外资金，经对少数费用开支有特殊需要的预算外资金，经财政部门核定收支计划后，可按确定的比例或财政部门核定收支计划后，可按确定的比例或按收支结余的数额定期缴入同级财政专户。按收支结余的数额定期缴入同级财政专户。603、应缴财政专户款的核算（负债类）、应缴财政专户款的核算（负债类） 年终，本科目应无余额。本科目应按预算年终，本科目应无余额。本科目应按预算外资金的类别设置明细账。外资金的类别设置明细账。 应缴财政专户款应缴财政专户款上缴财政专户上缴财政专户数数应上缴财政专应上缴财政专户的预算外资户的预算外资金的收入数金的收入数应缴未缴数应缴未缴数61（1）全额上缴全额上缴a.收到应上缴财政专户的各项预算外资金时收到应上缴财政专户的各项预算外资金时 借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款b.上缴财政专户时上缴财政专户时 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 贷：银行存款贷：银行存款（2）比例上缴比例上缴实行按比例上缴财政专户的行政单位收到实行按比例上缴财政专户的行政单位收到预算外资金收入时预算外资金收入时 借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 预算外资金收入预算外资金收入（3）结余上缴结余上缴 借：预算外资金收入（预算外资金收入借：预算外资金收入（预算外资金收入预算资金支出总额）预算资金支出总额） 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款二、暂存款二、暂存款 暂存款是行政单位在业务活动中与其他单暂存款是行政单位在业务活动中与其他单位或个人发生的位或个人发生的预收、代管预收、代管等待结算的款等待结算的款项项预收是指其他单位或个人存放于单位的一预收是指其他单位或个人存放于单位的一些款项，如存入的保证金、押金等些款项，如存入的保证金、押金等代管款项是指行政单位代为管理的不属于代管款项是指行政单位代为管理的不属于本单位所有的各项资金。包括接受其他单本单位所有的各项资金。包括接受其他单位委托代管的经费及单位内部有关机构的位委托代管的经费及单位内部有关机构的特定资金，如个人住房资金、工会经费等。特定资金，如个人住房资金、工会经费等。64、暂存款的管理、暂存款的管理 行政单位的暂存款应及时清理，不得行政单位的暂存款应及时清理，不得长期挂账。暂存款原则上，应在年底长期挂账。暂存款原则上，应在年底全部结清，因特殊原因发生呆账无法全部结清，因特殊原因发生呆账无法结算时，应说明原因后上报主管单位结算时，应说明原因后上报主管单位和财政部门研究处理。和财政部门研究处理。65、暂存款的核算、暂存款的核算 反映和监督行政单位发生的临时性反映和监督行政单位发生的临时性暂存款和应付款。暂存款和应付款。该科目应按债权单位或个人名称设置明细该科目应按债权单位或个人名称设置明细账。账。暂存款暂存款结算、退回结算、退回的结算款的结算款发生暂存款发生暂存款尚未结清的暂存尚未结清的暂存款数额款数额66（1）行政单位收到暂存款时行政单位收到暂存款时， 借：现金、银行存款借：现金、银行存款等等 贷：暂存款贷：暂存款（2）冲转或结算退还时冲转或结算退还时， 借：暂存款借：暂存款 贷：银行存款、现金等贷：银行存款、现金等点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加标题点击添加标题Text 1Text 1Text 2Text 2Text 3Text 3第三节行政单位净资产的第三节行政单位净资产的 管理与核算管理与核算行政单位净资产是指行政单位的资产减去行政单位净资产是指行政单位的资产减去负债或收入减去支出的差额。负债或收入减去支出的差额。行政单位的净资产反映国家和单位对资产行政单位的净资产反映国家和单位对资产的所有权。它包括固定基金和结余。的所有权。它包括固定基金和结余。 一、行政单位结余一、行政单位结余 结余是行政单位各项收入与支出相抵后的结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额。一年计算一次，是全年资金运行以余额。一年计算一次，是全年资金运行以后的余额后的余额行政单位实行收支统一管理后，行政单位行政单位实行收支统一管理后，行政单位结余是行政单位全部收入与全部支出相抵结余是行政单位全部收入与全部支出相抵后的余额。行政单位的结余不提取专用基后的余额。行政单位的结余不提取专用基金，全额结转下年使用。金，全额结转下年使用。行政单位的结余按资金管理要求分为经常行政单位的结余按资金管理要求分为经常性结余和专项结余两类。性结余和专项结余两类。69、结余的管理、结余的管理 经常性结余经常性结余是无指定专门用途的资金收支产生是无指定专门用途的资金收支产生的结余；的结余；专项结余专项结余是各种专项资金收支产生的是各种专项资金收支产生的余额。经常性结余可用于行政单位下年度的经余额。经常性结余可用于行政单位下年度的经常性开支；专项结余则应视特定项目完工与否常性开支；专项结余则应视特定项目完工与否或特殊工作完成与否区别对待。或特殊工作完成与否区别对待。对于尚未完工或完成的特定项目或工作，专项对于尚未完工或完成的特定项目或工作，专项结余应留待下年该项目继续使用，不得用于经结余应留待下年该项目继续使用，不得用于经常性支出；对于已完工或完成的特定项目或工常性支出；对于已完工或完成的特定项目或工作，专项结余需报经主管会计单位或财政部门作，专项结余需报经主管会计单位或财政部门批准，方可转为经常性结余，由单位在下年度批准，方可转为经常性结余，由单位在下年度统筹用于经常性开支。统筹用于经常性开支。 70、结余的核算 应设置应设置“经常性结余经常性结余”和和“专项结余专项结余”明明细科目，进行明细核算。细科目，进行明细核算。结余结余年终各支出账年终各支出账户余额的转入户余额的转入数数年终各收入账年终各收入账户余额的转入户余额的转入数数行政单位滚存结余行政单位滚存结余71（1）年终，行政单位将年终，行政单位将“拨入经费拨入经费”、“预算外资金收入预算外资金收入”和和“其他收入其他收入”账户的余额转入账户的余额转入“结余结余”账户的贷账户的贷方方 借：拨入经费借：拨入经费 预算外资金收入预算外资金收入 其他收入其他收入 贷：结余贷：结余（2）将将“经费支出经费支出”、“拨出经费拨出经费”、“结转自筹基建结转自筹基建”账户的余额转入账户的余额转入“结余结余”账户的借方账户的借方 借：结余借：结余 贷：经费支出贷：经费支出 拨出经费拨出经费 结转自筹基建结转自筹基建hank youT主讲人：赵云芳