第三章第三章 存货存货第一节第一节 存货及其分类存货及其分类第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量第三节第三节 发出存货的计价发出存货的计价第四节第四节 计划成本法与存货估价法计划成本法与存货估价法第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量第六节第六节 存货清查存货清查目 录一、存货的概念与特征一、存货的概念与特征存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。务过程中耗用的材料和物料等。第一节 存货及其分类 存货在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料处在生产过程中的在产品以备出售的产成品或商品存货具有如下特征：存货具有如下特征：1.1.存货是一种具有物质实体的有形资产。存货是一种具有物质实体的有形资产。同固定资产；不同于无实物形态的应收账款，不包括货币资金。同固定资产；不同于无实物形态的应收账款，不包括货币资金。2.2.存货属于流动资产，具有较大的流动性。存货属于流动资产，具有较大的流动性。不同于固定资产、在建工程等长期资产；流动性低于应收账款。不同于固定资产、在建工程等长期资产；流动性低于应收账款。3.3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得而取得，最终目的是为了出售。，最终目的是为了出售。不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备。不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备。4.4.存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。受受各种各种因素变动的影响因素变动的影响，可能需确认减值损失，同应收账款，可能需确认减值损失，同应收账款二、存货的确认条件二、存货的确认条件（一）与该存货有关的经济利益（一）与该存货有关的经济利益很可能很可能流入企业流入企业通常，通常，存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权。某项存货的所有权。在有些交易方式下，存货实物的交付与所有权上主要在有些交易方式下，存货实物的交付与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。风险和报酬的转移可能并不同步。此时，存货的确认此时，存货的确认应当注重交易的经济实质应当注重交易的经济实质，而不能，而不能仅仅依据其所有权的归属。仅仅依据其所有权的归属。在会计实务中，应当注意以下几种情况下的存货确认：在会计实务中，应当注意以下几种情况下的存货确认：见下页表格见下页表格（二）存货的成本（二）存货的成本能够可靠地计量能够可靠地计量各种交易方式的存货确认状况归纳各种交易方式的存货确认状况归纳( (课本课本P57)P57)（具体内容（具体内容详见注会教材收入、费用和利润详见注会教材收入、费用和利润）交易方式交易方式定义定义存货确认存货确认相关相关科目科目在途存货销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验收入库的存货目的地交货起运地交货在途物资代销商品在委托代销方式下，由委托方交付受托方、受托方作为代理人代委托方销售的商品视同买断方式可退回不可退回收取手续费方式受托代销商品售后回购销货方在销售商品的同时，承诺在未来一定期限内以约定的价格购回该批商品的交易方式视作融通资金销货方存货分期收款销售商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式销售成立购货方存货附有销售退回条件的商品销售购货方依照有关协议有权退货的销售方式能够合理估计不能合理估计发出商品购货约定购销双方就未来某一时日进行的商品交易所作的事先约定尚未发生购货销货方存货实质重于形式三、存货的分类三、存货的分类存 货 的 分 类存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。入账价值的确定。存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定，存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定，作为存货入账的依据。作为存货入账的依据。第二节 存货的初始计量一、外购存货一、外购存货（一）外购存货的成本（一）外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括到入库前所发生的全部支出，一般包括：购买价款购买价款相关税费相关税费运输费、装卸费、保险费运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额 直接计入存货采购成本 先归集，后分摊对于已售商品的进货费用，计入当期主营业务成本对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本应注意问题：应注意问题：运输途中的合理损耗计入成本。运输途中的合理损耗计入成本。存货在运输途中存货在运输途中的人为的人为损失损失过失人索取赔偿，不计入采购成本；过失人索取赔偿，不计入采购成本；自然灾害造成的非常损失自然灾害造成的非常损失扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出；外支出；属于无法查明原因的途中损耗属于无法查明原因的途中损耗作为待处理财产损溢核算，待查明原因后再作处理作为待处理财产损溢核算，待查明原因后再作处理市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费的经费以及供应部门经费一般都不应当包括在存货的采购成本中一般都不应当包括在存货的采购成本中。某工业企业为增值税一般纳税企业，某工业企业为增值税一般纳税企业，20102010年年4 4月购入月购入A A材材料料1 0001 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 00030 000元元，增值税，增值税5 1005 100元，该批元，该批A A材料在运输途中发生材料在运输途中发生1%1%的合理的合理损耗，实际验收入库损耗，实际验收入库990990公斤，在入库前发生挑选整理费公斤，在入库前发生挑选整理费用用300300元。该批材料的总成本是多少？元。该批材料的总成本是多少？A A材料单位成本多材料单位成本多少？少？（二）外购存货的会计处理（二）外购存货的会计处理1.1.存货验收入库和货款结算同时完成存货验收入库和货款结算同时完成银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理关于小规模纳税人增值税缴纳问题： 小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。 增值税暂行条例实施细则第二十八条对小规模纳税人的界定如下：增值税暂行条例实施细则第二十八条对小规模纳税人的界定如下： 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在售额（以下简称应税销售额）在5050万元以下。万元以下。 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简单办法计算应纳税额简单办法计算应纳税额。按照销售额（不包括应纳税额）的按照销售额（不包括应纳税额）的3%3%计算应纳税额，计算应纳税额，不得抵扣进项税额、不得抵扣进项税额、不得开具增值税专用发票不得开具增值税专用发票。 其计算公式为：其计算公式为： 应纳税额销售额应纳税额销售额3%3% 华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为材料价款为50 00050 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为8 5008 500元。货款已通过银行元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。转账支付，材料也已验收入库。借：原材料借：原材料50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 500 8 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500 58 500例312.2.货款已结算但存货尚在运输途中货款已结算但存货尚在运输途中银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）在途物资（材料采购）华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为材料价款为200 000200 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为34 00034 000元。同时，销货方元。同时，销货方代垫运杂费代垫运杂费3 2003 200元，其中，运费元，其中，运费2 0002 000元。上列货款及销货方代垫元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。（1 1）支付货款，材料尚在运输途中。）支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资借：在途物资232 000232 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 000 34 000 贷：银行存款贷：银行存款266 000266 000（2 2）原材料运达企业，验收入库。）原材料运达企业，验收入库。借：原材料借：原材料266 000266 000 贷：在途物资贷：在途物资266 000266 000例323.3.存货已验收入库但货款尚未结算存货已验收入库但货款尚未结算如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账（课本P63例题）银行存款应付票据原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）应付账款暂估应付账款本月末暂估值下月初红字冲为什么估价入库？为什么下月初冲回？某年某年3 3月月2828日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 00035 000元入账。元入账。4 4月月3 3日，日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 00036 000元，元，增值税进项税额为增值税进项税额为6 1206 120元，货款通过银行转账支付。元，货款通过银行转账支付。（1 1）3 3月月2828日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。（2 2）3 3月月3131日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。借：原材料借：原材料35 00035 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 35 000 35 000（3 3）4 4月月1 1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借：原材料借：原材料35 00035 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 35 000 35 000（4 4）4 4月月3 3日，收到结算凭证并支付货款。日，收到结算凭证并支付货款。借：原材料借：原材料36 00036 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6 120 6 120 贷：银行存款贷：银行存款 42 120 42 120例334.4.采用预付货款方式购入存货采用预付货款方式购入存货预付账款原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）银行存款余款某年某年6 6月月2020日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70 00070 000元，元，采购一批原材料。乙公司于采购一批原材料。乙公司于7 7月月1010日交付所购材料，并开来增值税专日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为用发票，材料价款为62 00062 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为10 54010 540元。元。7 7月月1212日，华联公司将应补付的货款日，华联公司将应补付的货款2 5402 540元通过银行转账支付。元通过银行转账支付。（1 1）6 6月月2020日，预付货款。日，预付货款。借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司70 00070 000 贷：银行存款贷：银行存款 70 00070 000（2 2）7 7月月1010日，材料验收入库。日，材料验收入库。借：原材料借：原材料 62 00062 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10 54010 540 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 70 00070 000 应付账款应付账款乙公司乙公司 2 5402 540（3 3）7 7月月1212日，补付货款。日，补付货款。借：借：应应付账款付账款乙公司乙公司 2 5402 540 贷：银行存款贷：银行存款 2 5402 540例345.5.采用赊购方式购入存货采用赊购方式购入存货应付账款原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）银行存款应付票据某年某年3 3月月2020日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为值税专用发票上注明的原材料价款为60 00060 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为10 20010 200元。根据购货合同约定，华联公司应于元。根据购货合同约定，华联公司应于4 4月月3030日之前支付货款。日之前支付货款。（1 1）3 3月月2020日，赊购原材料。日，赊购原材料。借：原材料借：原材料60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 20010 200 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 70 20070 200（2 2）4 4月月3030日，支付货款。日，支付货款。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司70 20070 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 20070 200例35如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法两种方法。价法和净价法两种方法。总价法总价法净价法净价法在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行普遍，因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。会计处理。应付账款财务费用财务费用银行存款折扣期内付款作为理财收入冲减财务费用折扣期外付款作为超期利息计入财务费用某年某年7 7月月1 1日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为值税专用发票上注明的原材料价款为80 00080 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为13 60013 600元。根据购货合同约定，华联公司应于元。根据购货合同约定，华联公司应于7 7月月3131日之前支付货款，日之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在并附有现金折扣条件：如果华联公司能在1010日内付款，可按原材料日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的价款（不含增值税）的2%2%享受现金折扣；如果超过享受现金折扣；如果超过1010日付款，则须日付款，则须按交易金额全付。按交易金额全付。例36A（1 1）华联公司采用总价法的会计处理。）华联公司采用总价法的会计处理。7 7月月1 1日，赊购原材料。日，赊购原材料。借：原材料借：原材料80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 60013 600 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 93 600 93 600支付购货款。支付购货款。A.A.假定华联公司于假定华联公司于7 7月月1010日支付货款。日支付货款。现金折扣现金折扣=80 000=80 0002%=1 6002%=1 600（元）（元）实际付款金额实际付款金额=93 600-1 600=92 000=93 600-1 600=92 000（元）（元）借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司93 60093 600 贷：银行存款贷：银行存款 92 00092 000 财务费用财务费用 1 600 1 600B.B.假定华联公司于假定华联公司于7 7月月3131日支付货款。日支付货款。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司93 60093 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600 93 600例36B（2 2）华联公司采用净价法的会计处理。）华联公司采用净价法的会计处理。7 7月月1 1日，赊购原材料。日，赊购原材料。现金折扣现金折扣=80 000=80 0002%=1 6002%=1 600（元）（元）原材料入账净额原材料入账净额=80 000-1 600=78 400=80 000-1 600=78 400（元）（元）应付账款入账净额应付账款入账净额=93 600-1 600=92 000=93 600-1 600=92 000（元）（元）借：原材料借：原材料78 40078 400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 60013 600 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 92 000 92 000支付购货款。支付购货款。A.A.假定华联公司于假定华联公司于7 7月月1010日支付货款。日支付货款。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司92 00092 000 贷：银行存款贷：银行存款 92 000 92 000B.B.假定华联公司于假定华联公司于7 7月月3131日支付货款。日支付货款。借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司92 00092 000 财务费用财务费用 1 600 1 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600 93 600例36C6 6. .在通常情况下，企业采用在通常情况下，企业采用分期付款方式赊购分期付款方式赊购存货的会计存货的会计处理与一般赊购存货的会计处理处理与一般赊购存货的会计处理并无根本区别并无根本区别，只是价款，只是价款不是一次性支付而是不是一次性支付而是分期支付分期支付而已。而已。但如果采用分期付款方式购入存货超过正常信用条件（通但如果采用分期付款方式购入存货超过正常信用条件（通常指分期付款期常指分期付款期超过超过3 3年年）、延期支付的货款实质上具有融）、延期支付的货款实质上具有融资性质的，企业在购入存货时，应按合同或协议价款的公资性质的，企业在购入存货时，应按合同或协议价款的公允价值确定存货的入账成本。允价值确定存货的入账成本。合同或协议价款的公允价值可以按合同或协议价款的现合同或协议价款的公允价值可以按合同或协议价款的现值金额计算确定，也可以按该存货的现购价格计算确定。值金额计算确定，也可以按该存货的现购价格计算确定。7.7.外购存货发生短缺的会计处理外购存货发生短缺的会计处理上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。情况情况会计处理会计处理运输途中的合理损耗计入有关存货的采购成本供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损先转入“待处理财产损溢”科目核算；待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出尚待查明原因的存货短缺先转入“待处理财产损溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求进行会计处理相关会计处理（课本相关会计处理（课本P63P63例题例题3-53-5） 思考：以上各种情况的进项税还是否可以抵扣？思考：以上各种情况的进项税还是否可以抵扣？待处理财产损溢在途物资应付账款公司其他应收款运输单位供货方责任运输方责任发现短缺，原因待查在此挂账原材料合理损耗营业外支出华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料2 0002 000件，单位价格件，单位价格3030元，元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为增值税专用发票上注明的增值税进项税额为10 20010 200元，款项已通过元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺收时发现短缺100100件，经查，华联公司确认短缺的存货中有件，经查，华联公司确认短缺的存货中有5050件为供件为供货方发货时少付，经与甲公司协商，由其补足少付的材料；有货方发货时少付，经与甲公司协商，由其补足少付的材料；有4040件件为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔偿；为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔偿；其余其余1010件属于运输途中的合理损耗。件属于运输途中的合理损耗。（1 1）支付货款，材料尚在运输途中。）支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资借：在途物资60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10 20010 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 20070 200例38A（2 2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。借：原材料借：原材料57 00057 000 待处理财产损溢待处理财产损溢 3 0003 000 贷：在途物资贷：在途物资 60 00060 000（3 3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。）短缺原因查明，进行相应的会计处理。借：原材料借：原材料 300300 应付账款应付账款甲公司甲公司 1 5001 500 其他应收款其他应收款运输单位运输单位 1 4041 404 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 3 0003 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 204204（4 4）收到供货方补发的材料，验收入库。）收到供货方补发的材料，验收入库。借：原材料借：原材料 1 5001 500 贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司 1 5001 500（5 5）收到运输单位赔偿的货款。）收到运输单位赔偿的货款。借：银行存款借：银行存款 1 4041 404 贷：其他应收款贷：其他应收款运输单位运输单位 1 4041 404例38B二、自制存货二、自制存货（一）自制存货的成本（一）自制存货的成本企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构成，某些存货还包括其他成本。成，某些存货还包括其他成本。采购成本采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料，是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的采购成本转移而来的。加工成本加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工，是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。是确定存货的加工成本。其他成本其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，不应当计入存货成本：不应当计入存货成本：（1 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（2 2）仓储费用）仓储费用这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发生的一般仓储费用。生的一般仓储费用。（3 3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。支出。（二）自制存货的会计处理（二）自制存货的会计处理生产成本周转材料库存商品华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为收入库。经计算，该批产成品的实际成本为60 00060 000元。元。借：库存商品借：库存商品60 00060 000 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本 60 00060 000例39三、委托加工存货三、委托加工存货 指由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托单位按合同要指由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托单位按合同要求加工为企业所需的原材料。企业将原料及主要材料或其他需要加工的财产求加工为企业所需的原材料。企业将原料及主要材料或其他需要加工的财产物资发出时，并不改变这些被加工的财产的所有权。物资发出时，并不改变这些被加工的财产的所有权。 拨付加工材料的实际成本、支付的加工费用以及运输材料的运费等，共拨付加工材料的实际成本、支付的加工费用以及运输材料的运费等，共同构成加工原材料的实际成本。同构成加工原材料的实际成本。委托加工存货的会计核算委托加工存货的会计核算（课本P65例题3-6）原材料周转材料库存商品应交税费应交增值税（进项税额）委托加工物资银行存款原材料库存商品发出物资支付加工费用交增值税回收物资受托加工方代收代交的消费税，根据不同情况处理，见下页需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交交，根据不同，根据不同情况处理情况处理，有如下相关会计处理，有如下相关会计处理（详见注（详见注会教材负债一章消费税）会教材负债一章消费税）委托加工物资应交税费应交消费税待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣收回后直接用于销售收回后用于连续生产应税消费品银行存款应付账款华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批B B材料（属于应税消费品）材料（属于应税消费品）。发出。发出A A材料的实际成本为材料的实际成本为25 00025 000元，支付加工费和往返运杂费元，支付加工费和往返运杂费15 15 000000元。支付由受托加工方代收代交的增值税元。支付由受托加工方代收代交的增值税1 1 870870元、消费税元、消费税4 0004 000元。委托加工的元。委托加工的B B材料收回后用于连续生产。材料收回后用于连续生产。例310A（1 1）发出待加工的）发出待加工的A A材料。材料。借：委托加工物资借：委托加工物资25 00025 000 贷：原材料贷：原材料A A材料材料 25 00025 000（2 2）支付加工费和往返运杂费。）支付加工费和往返运杂费。借：委托加工物资借：委托加工物资15 00015 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 00015 000（3 3）支付增值税和消费税。）支付增值税和消费税。借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 8701 870 应交消费税应交消费税 4 0004 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 8705 870（4 4）收回加工完成的）收回加工完成的B B材料。材料。B B材料实际成本材料实际成本=25 000+15 000=40 000=25 000+15 000=40 000（元）（元）借：原材料借：原材料B B材料材料40 00040 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 40 00040 000考虑：若用于直接销售，应该如何处理？考虑：若用于直接销售，应该如何处理？例310B（1 1）发出待加工的）发出待加工的A A材料。材料。借：委托加工物资借：委托加工物资25 00025 000 贷：原材料贷：原材料A A材料材料 25 00025 000（2 2）支付加工费和往返运杂费。）支付加工费和往返运杂费。借：委托加工物资借：委托加工物资15 00015 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 00015 000（3 3）支付增值税和消费税。）支付增值税和消费税。借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 8701 870 委托加工物资委托加工物资 4 0004 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 8705 870（4 4）收回加工完成的）收回加工完成的B B材料。材料。B B材料实际成本材料实际成本=25 000+15 000=40 000=25 000+15 000=40 000（元）（元）借：原材料借：原材料B B材料材料44 00044 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 44 00044 000例310B四、投资者投入的存货四、投资者投入的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。存货的公允价值作为其入账价值。应交税费应交增值税（进项税额）资本公积原材料周转材料库存商品实收资本股本华联实业股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料华联实业股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料计税价格为计税价格为650 000650 000元，增值税专用发票上注明的进项税额为元，增值税专用发票上注明的进项税额为110 110 500500元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换华联元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换华联公司每股面值公司每股面值1 1元的普通股股票元的普通股股票500 000500 000股。股。借：原材料借：原材料650 000650 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）110 500110 500 贷：股本贷：股本甲股东甲股东 500 000500 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 260 500260 500例311五、接受捐赠取得的存货五、接受捐赠取得的存货企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账成本：成本：（1 1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本。加上应支付的相关税费作为入账成本。（2 2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账成本：账成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本；作为入账成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。企业收到捐赠的存货时企业收到捐赠的存货时的会计处理：的会计处理：营业外收入捐赠利得应交税费银行存款原材料周转材料库存商品华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的价值为明的价值为250 000250 000元，华联公司支付运杂费元，华联公司支付运杂费1 0001 000元。元。借：库存商品借：库存商品251 000251 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000 营业外收入营业外收入捐赠利得捐赠利得 250 000250 000例312六、以非货币性资产交换取得的存货六、以非货币性资产交换取得的存货七、通过债务重组取得的存货七、通过债务重组取得的存货这两部分内容合并在以后章节讲解这两部分内容合并在以后章节讲解一、存货成本流转假设一、存货成本流转假设存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。从理论上说，存货的成本流转应当与实物流转相一致，从理论上说，存货的成本流转应当与实物流转相一致，但在会计实务中，很难保证存货的成本流转与实物流转但在会计实务中，很难保证存货的成本流转与实物流转完全一致。完全一致。因此，会计上可行的处理方法是，按照一个假定的成本因此，会计上可行的处理方法是，按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致，这就是流转与实物流转相一致，这就是存货成本流转假设存货成本流转假设。第三节 发出存货的计价采用不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期发采用不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期发出存货之间分配存货成本，就产生了不同的发出存货计出存货之间分配存货成本，就产生了不同的发出存货计价方法。价方法。由于不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同，因由于不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同，因此，存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营此，存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营成果产生一定的影响，主要体现在以下三个方面：成果产生一定的影响，主要体现在以下三个方面：（1 1）存货计价方法对损益计算有直接影响。）存货计价方法对损益计算有直接影响。（2 2）存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计算）存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响。有直接影响。（3 3）存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定的）存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定的影响。影响。二、发出存货的计价方法二、发出存货的计价方法我国企业会计准则规定，企业在确定发出存货的实际成我国企业会计准则规定，企业在确定发出存货的实际成本时，可以采用本时，可以采用先进先出法、月末一次加权平均法、移先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或者个别计价法动加权平均法或者个别计价法。企业应当根据实际情况，综合考虑存货的性质、实物流企业应当根据实际情况，综合考虑存货的性质、实物流转方式和管理的要求，选择适当的存货计价方法，合理转方式和管理的要求，选择适当的存货计价方法，合理确定发出存货的实际成本。确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的存货计价对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的存货计价方法。方法。存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在会计报表附注中予以披露。会计报表附注中予以披露。我国会计准则规定不允许采用后进先出法 各种发出存货的计价方法请参阅各种发出存货的计价方法请参阅基础会计基础会计中的详细中的详细讲解，讲解，发出存货的计价方法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个别计价法三、发出存货的会计处理三、发出存货的会计处理（一）生产经营领用原材料（一）生产经营领用原材料根据原材料的消耗特点，企业应按根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其成本直接发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用。计入产品成本或当期费用。课本课本P66P66例题例题3-73-7原材料制造费用生产成本委托加工物资销售费用管理费用（二）出售的库存商品或原材料（二）出售的库存商品或原材料企业对外销售库存商品，取得的销售收入作为主营业企业对外销售库存商品，取得的销售收入作为主营业务收入，相应的库存商品成本计入主营业务成本。务收入，相应的库存商品成本计入主营业务成本。应交税费应交增值税（销项税额）主营业务收入银行存款应收账款库存商品主营业务成本企业对外销售原材料，取得的销售收入作为其他业务企业对外销售原材料，取得的销售收入作为其他业务收入，相应的原材料成本计入其他业务成本。收入，相应的原材料成本计入其他业务成本。应交税费应交增值税（销项税额）其他业务收入银行存款应收账款原材料其他业务成本（三）在建工程领用的库存商品或原材料（三）在建工程领用的库存商品或原材料在建工程领用的库存商品，应视同销售，按库存商品在建工程领用的库存商品，应视同销售，按库存商品的计税价格计算增值税销项税额，连同领用的库存商的计税价格计算增值税销项税额，连同领用的库存商品账面价值一并计入有关工程项目成本。品账面价值一并计入有关工程项目成本。在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额准予在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额准予抵扣的，应按其领用原材料的账面价值计入有关工程抵扣的，应按其领用原材料的账面价值计入有关工程项目成本。项目成本。应交税费应交增值税（销项税额）库存商品在建工程原材料在建工程（四）其他用途发出的库存商品或原材料（四）其他用途发出的库存商品或原材料企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换（在非企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）、债务重组、作为非同一控制下企业合并支的情况下）、债务重组、作为非同一控制下企业合并支付的对价等，应作为销售处理，按该库存商品或原材料付的对价等，应作为销售处理，按该库存商品或原材料的的公允价值公允价值确认销售收入。确认销售收入。应交税费应交增值税（销项税额）主营业务收入固定资产应付账款长期股权投资其他业务收入同时，按库存商品或原材料的账面价值结转销售成本。同时，按库存商品或原材料的账面价值结转销售成本。主营业务成本其他业务成本库存商品原材料企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换（在企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换（在非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的情况下）、作为同一控制下企业合并支付可靠计量的情况下）、作为同一控制下企业合并支付的对价等，应视同销售，按库存商品或原材料的计税的对价等，应视同销售，按库存商品或原材料的计税价格计算增值税销项税额，连同库存商品或原材料的价格计算增值税销项税额，连同库存商品或原材料的账面价值账面价值一并作为相关资产的成本或合并对价一并作为相关资产的成本或合并对价。库存商品原材料应交税费应交增值税（销项税额）固定资产长期股权投资（五）生产经营领用的（五）生产经营领用的周转材料周转材料（课本（课本P83P83定义）定义）周转材料种类繁多，分布于生产经营的各个环节，具体用周转材料种类繁多，分布于生产经营的各个环节，具体用途各不相同，会计处理也不尽相同。途各不相同，会计处理也不尽相同。常用的周转材料摊销方法有一次转销法、五五摊销法、分常用的周转材料摊销方法有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。次摊销法等。领用部门领用部门用途用途相关收入科目相关收入科目相关费用科目相关费用科目生产部门构成产品实体一部分的生产成本车间一般性物料消耗的制造费用销售部门随同商品出售不单独计价的销售费用随同商品出售并单独计价的其他业务收入其他业务成本用于出租的其他业务收入（计算增值税）其他业务成本用于出借的销售费用管理部门自用管理费用建造承包商在建工程用工程物资按账面价值1.1.一次转销法一次转销法一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用的一种方法。一次计入有关成本费用的一种方法。管理费用生产成本其他业务成本销售费用工程物资周转材料原材料领用周转材料周转材料报废银行存款华联实业股份有限公司的管理部门某月领用一批低值易耗品，账面华联实业股份有限公司的管理部门某月领用一批低值易耗品，账面价值为价值为1 0001 000元，采用一次转销法。同时，报废一批低值易耗品，残元，采用一次转销法。同时，报废一批低值易耗品，残料作价料作价5050元，作为原材料入库。元，作为原材料入库。借：管理费用借：管理费用1 0001 000 贷：周转材料贷：周转材料 1 000 1 000借：原材料借：原材料 50 50 贷：管理费用贷：管理费用 50 50例330华联实业股份有限公司销售一批产品，随同产品一并销售若干单独华联实业股份有限公司销售一批产品，随同产品一并销售若干单独计价的包装物。包装物售价计价的包装物。包装物售价2 0002 000元，增值税税额元，增值税税额340340元，账面价值元，账面价值1 1 800800元，价款已收存银行。元，价款已收存银行。借：银行存款借：银行存款2 3402 340 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 0002 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 340340借：其他业务成本借：其他业务成本1 8001 800 贷：周转材料贷：周转材料 1 8001 800例331管理费用生产成本其他业务成本销售费用工程施工2.2.五五摊销法五五摊销法五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值的值的50%50%，待报废时再摊销其账面价值的，待报废时再摊销其账面价值的50%50%的一种的一种摊销方法。摊销方法。周转材料摊销周转材料在库周转材料在用领用周转材料领用时摊销前50%报废时摊销后50%转销周转材料全部已提摊销额原材料银行存款残料冲减华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户华联实业股份有限公司领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转使用。包装箱账面价值周转使用。包装箱账面价值50 00050 000元，采用五五摊销法摊销。该批元，采用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料估价包装箱报废时，残料估价2 0002 000元作为原材料入库。元作为原材料入库。（1 1）领用包装物并摊销其账面价值的）领用包装物并摊销其账面价值的50%50%。借：周转材料借：周转材料出借出借 50 000 50 000 贷：周转材料贷：周转材料库库存存 50 000 50 000借：销售费用借：销售费用 25 000 25 000 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 25 000 25 000（2 2）包装物报废，摊销其余）包装物报废，摊销其余50%50%的账面价值并转销全部已提摊销额。的账面价值并转销全部已提摊销额。借：销售费用借：销售费用25 00025 000 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 25 000 25 000借：周转材料借：周转材料摊销摊销50 00050 000 贷：周转材料贷：周转材料出借出借 50 000 50 000（3 3）报废包装物的残料作价入库。）报废包装物的残料作价入库。借：原材料借：原材料 2 000 2 000 贷：销售费用贷：销售费用 2 000 2 000例332华联实业股份有限公司领用了一批账面价值为华联实业股份有限公司领用了一批账面价值为40 00040 000元的包装桶，出租给元的包装桶，出租给客户使用，收取押金客户使用，收取押金50 00050 000元，租金于客户退还包装桶时按实际使用时间元，租金于客户退还包装桶时按实际使用时间计算计算为为35 10035 100元，元，从押金中扣除。该批包装从押金中扣除。该批包装桶桶报废时，残料报废时，残料收入收入2 0002 000元。元。（1 1）领用包装物并摊销其账面价值的）领用包装物并摊销其账面价值的50%50%。借：周转材料借：周转材料出租出租40 00040 000 贷：周转材料贷：周转材料库库存存 40 000 40 000借：其他业务成本借：其他业务成本20 00020 000 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 20 000 20 000（2 2）收取包装物押金。）收取包装物押金。借：银行存款借：银行存款50 00050 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 50 000 50 000（3 3）客户退还包装物，计算收取租金）客户退还包装物，计算收取租金35 10035 100元，并退还其余押金。元，并退还其余押金。增值税销项税额增值税销项税额=35 100(1+17%)=35 100(1+17%)17%=5 10017%=5 100（元）（元）借：其他应付款借：其他应付款50 00050 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 30 000 30 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5 100 5 100 银行存款银行存款 14 900 14 900例333（4 4）包装物报废，摊销其余）包装物报废，摊销其余50%50%的账面价值并转销全部已提摊销的账面价值并转销全部已提摊销额。额。 借：借：其他业务成本其他业务成本20 00020 000 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 20 000 20 000 借：周转材料借：周转材料摊销摊销40 00040 000 贷：周转材料贷：周转材料在用在用 40 000 40 000 残料作价入库。残料作价入库。 借：借：银行存款银行存款 2 000 2 000 贷：贷：其他业务成本其他业务成本 2 000 2 000如果客户逾期未退还出租的周转材料，则没收的押金应如果客户逾期未退还出租的周转材料，则没收的押金应视为销售周转材料取得的收入，计入其他业务收入，并视为销售周转材料取得的收入，计入其他业务收入，并计算相应的增值税销项税额；计算相应的增值税销项税额；同时，应摊销其余同时，应摊销其余50%50%的账面价值，并转销周转材料全的账面价值，并转销周转材料全部已提摊销额。部已提摊销额。按例按例3 33333的资料。假定客户逾期未退还包装物，华联公司没收的资料。假定客户逾期未退还包装物，华联公司没收押金。押金。（1 1）确认没收押金取得的收入。）确认没收押金取得的收入。增值税销项税额增值税销项税额=50 000(1+17%)=50 000(1+17%)17%=7 26517%=7 265（元）（元）其他业务收入其他业务收入=50 000-7 265=42 735=50 000-7 265=42 735（元）（元）借：其他应付款借：其他应付款50 00050 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 42 735 42 735 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 7 265 7 265（2 2）摊销其余）摊销其余50%50%的账面价值并转销全部已提摊销额。的账面价值并转销全部已提摊销额。借：其他业务成本借：其他业务成本20 00020 000 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 20 000 20 000借：周转材料借：周转材料摊销摊销40 00040 000 贷：周转材料贷：周转材料在用在用 40 000 40 000例3343.3.分次摊销法分次摊销法分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。各期周转材料摊销额的计算公式如下：各期周转材料摊销额的计算公式如下：分次摊销法的核算原理与五五摊销法相同，只是分次摊销法的核算原理与五五摊销法相同，只是周周转材料的价值是分期计算摊销的转材料的价值是分期计算摊销的，而不是在领用和，而不是在领用和报废时各摊销一半。报废时各摊销一半。课本课本P86P86例题例题3-173-17一、计划成本法一、计划成本法为了简化存货的核算，企业可以采用计划成本法对存货为了简化存货的核算，企业可以采用计划成本法对存货的收入、发出及结存进行日常核算。的收入、发出及结存进行日常核算。（一）计划成本法的基本核算程序（一）计划成本法的基本核算程序计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的先制定的计划成本计划成本计价，并设置计价，并设置“材料成本差异材料成本差异”科科目登记实际成本与计划成本之间的差异；目登记实际成本与计划成本之间的差异；月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本实际成本进行进行反映的一种核算方法。反映的一种核算方法。第四节 计划成本法与存货估价法采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序如下：采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序如下：材料成本差异材料成本差异借方登记： 超支差异 贷方登记： 节约差异 借方余额： 超支差异 贷方余额： 节约差异材料采购材料采购借方登记： 购入存货的实际成本 转出采购的节约差贷方登记： 入库存货的计划成本 转出采购的超支差借方余额： 在途存货的实际成本超支差异蓝字转出节约差异红字转出原材料周转材料（二）存货的取得及成本差异的形成（二）存货的取得及成本差异的形成1.1.外购的存货外购的存货应交税费应交增值税（进项税额）银行存款应付票据材料采购应付账款应付账款暂估应付账款材料成本差异购进存货节约差额超支差额本月末暂估值下月初红字冲已验收入库但尚未收到发票账单的存货验收入库华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年3 3月份，发生月份，发生下列材料采购业务：下列材料采购业务：（1 1）3 3月月5 5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100 000100 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为17 00017 000元。货款已通过银行转账支付，元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105 000105 000元。元。借：材料采购借：材料采购100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 000 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000 117 000借：原材料借：原材料105 000105 000 贷：材料采购贷：材料采购 105 000 105 000借：材料采购借：材料采购 5 000 5 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 5 000 5 000例336A（2 2）3 3月月1010日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160 000160 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为27 20027 200元。货款已通过银行转账支付，元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。材料尚在运输途中。借：材料采购借：材料采购160 000160 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 27 200 27 200 贷：银行存款贷：银行存款 187 200 187 200例336B（3 3）3 3月月1616日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。（4 4）3 3月月1818日，收到日，收到3 3月月1010日购进的原材料并验收入库。该批原材料日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为的计划成本为150 000150 000元。元。借：原材料借：原材料150 000150 000 贷：材料采购贷：材料采购 150 000 150 000借：材料成本差异借：材料成本差异原材料原材料 10 000 10 000 贷：材料采购贷：材料采购 10 000 10 000例336C（5 5）3 3月月2222日，收到日，收到3 3月月1616日已入库原材料的发票等结算凭证，增值日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为税专用发票上注明的材料价款为250 000250 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为42 42 500500元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为243 000243 000元。元。借：材料采购借：材料采购250 000250 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 42 500 42 500 贷：应付票据贷：应付票据 292 500 292 500借：原材料借：原材料243 000243 000 贷：材料采购贷：材料采购 243 000 243 000借：材料成本差异借：材料成本差异原材料原材料 7 000 7 000 贷：材料采购贷：材料采购 7 000 7 000例336D（6 6）3 3月月2525日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为200 000200 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为34 00034 000元。货款已通过银行转账支付，元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。材料尚在运输途中。借：材料采购借：材料采购200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 000 34 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000 234 000例336E（7 7）3 3月月2727日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3 3月月3030日，该批材料的日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80 00080 000元估价入账。元估价入账。借：原材料借：原材料80 00080 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 80 000 80 000例336F（8 8）4 4月月1 1日，用红字将上述分录予以冲回。日，用红字将上述分录予以冲回。借：原材料借：原材料80 00080 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 80 000 80 000例336G（9 9）4 4月月3 3日，收到日，收到3 3月月2727日已入库原材料的发票等结算凭证，增值日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为税专用发票上注明的材料价款为78 00078 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为13 13 260260元，货款通过银行转账支付。该批材料的计划成本元，货款通过银行转账支付。该批材料的计划成本80 00080 000元元借：材料采购借：材料采购78 00078 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 26013 260 贷：银行存款贷：银行存款 91 260 91 260借：原材料借：原材料80 00080 000 贷：材料采购贷：材料采购 80 000 80 000借：材料采购借：材料采购 2 000 2 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 2 000 2 000例336H（1010）4 4月月5 5日，收到日，收到3 3月月2525日购进的原材料并验收入库。该批原材料日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为的计划成本为197 000197 000元。元。借：原材料借：原材料197 000197 000 贷：材料采购贷：材料采购 197 000 197 000借：材料成本差异借：材料成本差异原材料原材料 3 000 3 000 贷：材料采购贷：材料采购 3 000 3 000例336I在会计实务中，为了简化收入存货和结转存货成本差在会计实务中，为了简化收入存货和结转存货成本差异的核算手续，企业平时收到存货时，也异的核算手续，企业平时收到存货时，也可以先不记可以先不记录录原材料原材料的增加，也不结转形成的存货成本差异；的增加，也不结转形成的存货成本差异；月末时，再将本月已付款或已开出、承兑商业汇票并月末时，再将本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的存货，已验收入库的存货，按实际成本和计划成本分别汇总，按实际成本和计划成本分别汇总，一次登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成一次登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成本差异。本差异。按例按例3 33636中的资料，如果华联实业股份有限公司采用月末汇总中的资料，如果华联实业股份有限公司采用月末汇总登记存货的增加和结转存货成本差异的方法，有关会计处理如下：登记存货的增加和结转存货成本差异的方法，有关会计处理如下：（1 1）3 3月月5 5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100 000100 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为17 00017 000元。货款已通过银行转账支元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105 000105 000元。元。借：材料采购借：材料采购100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 00017 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000117 000例337A（2 2）3 3月月1010日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为为160 000160 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为27 20027 200元。货款已通过银行转账元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。支付，材料尚在运输途中。借：材料采购借：材料采购160 000160 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 27 200 27 200 贷：银行存款贷：银行存款 187 200 187 200例337B（3 3）3 3月月1616日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。理。（4 4）3 3月月1818日，收到日，收到3 3月月1010日购进的原材料并验收入库。该批原材日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为料的计划成本为150 000150 000元。暂不作会计处理。元。暂不作会计处理。（5 5）3 3月月2222日，收到日，收到3 3月月1616日已入库原材料的发票等结算凭证，增日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为值税专用发票上注明的材料价款为250 000250 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为42 50042 500元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为243 000243 000元。元。借：材料采购借：材料采购250 000250 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 42 500 42 500 贷：应付票据贷：应付票据 292 500 292 500例337C（6 6）3 3月月2525日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为价款为200 000200 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为34 00034 000元。货款已通过银行元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购借：材料采购200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 000 34 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000 234 000（7 7）3 3月月2727日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3 3月月3030日，该批日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80 00080 000元元估价入账。估价入账。借：原材料借：原材料 80 000 80 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 80 000 80 000下月初，用红字将上述分录予以冲回。下月初，用红字将上述分录予以冲回。借：原材料借：原材料 80 000 80 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 80 000 80 000例337D（8 8）3 3月月3030日，汇总本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验日，汇总本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料实际成本和计划成本，登记本月存货的增加，并收入库的原材料实际成本和计划成本，登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成本差异。计算和结转本月存货成本差异。原材料实际成本原材料实际成本=100 000+160 000+250 000=510 000=100 000+160 000+250 000=510 000（元）（元）原材料计划成本原材料计划成本=105 000+150 000+243 000=498 000=105 000+150 000+243 000=498 000（元）（元）原材料成本差异原材料成本差异=510 000-498 000=12 000=510 000-498 000=12 000（元）（元）借：原材料借：原材料498 000498 000 贷：材料采购贷：材料采购 498 000 498 000借：材料成本差异借：材料成本差异原材料原材料 12 000 12 000 贷：材料采购贷：材料采购 12 000 12 000例337E（9 9）4 4月月3 3日，收到日，收到3 3月月2727日已入库原材料的发票等结算凭证，增日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为值税专用发票上注明的材料价款为78 00078 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为13 26013 260元，货款通过银行转账支付。元，货款通过银行转账支付。借：材料采购借：材料采购78 00078 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 26013 260 贷：银行存款贷：银行存款 91 260 91 260（1010）4 4月月5 5日，收到日，收到3 3月月2525日购进的原材料并验收入库。该批原材日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为料的计划成本为197 000197 000元。暂不作会计处理。元。暂不作会计处理。例337F2.2.其他方式取得的存货其他方式取得的存货企业通过外购以外的其他方式取得存货，不需要通企业通过外购以外的其他方式取得存货，不需要通过过“材料采购材料采购”科目确定存货成本差异科目确定存货成本差异原材料周转材料生产成本委托加工物资材料成本差异节约差额超支差额（三）存货的发出及成本差异的分摊（三）存货的发出及成本差异的分摊1.1.发出存货的一般会计处理发出存货的一般会计处理采用计划成本法对存货进行日常核算，发出存货时采用计划成本法对存货进行日常核算，发出存货时先按计划成本计价先按计划成本计价。月末，再将月初结存存货的成本差异和本月取得存月末，再将月初结存存货的成本差异和本月取得存货形成的成本差异，在本月发出存货和期末结存存货形成的成本差异，在本月发出存货和期末结存存货之间进行分摊，将本月发出存货和期末结存存货货之间进行分摊，将本月发出存货和期末结存存货的计划成本调整为实际成本。的计划成本调整为实际成本。计划成本、成本差异与实际成本之间的关系如下：计划成本、成本差异与实际成本之间的关系如下：材料成本差异率包括本期材料成本差异率和期初材材料成本差异率包括本期材料成本差异率和期初材料成本差异率两种，计算公式如下：料成本差异率两种，计算公式如下：企业应当分别计算相应的材料成本差异率，企业应当分别计算相应的材料成本差异率，不能使不能使用一个综合差异率用一个综合差异率。在计算发出存货应负担的成本差异时，应在计算发出存货应负担的成本差异时，应使用当月使用当月的实际差异率的实际差异率；委托外部加工发出存货委托外部加工发出存货，以及，以及月初材料成本差异率与本月材料成本月初材料成本差异率与本月材料成本差异率相差不大的，可按月初材料成本差异率计算。差异率相差不大的，可按月初材料成本差异率计算。计算方法一经确定，计算方法一经确定，不得随意变更不得随意变更。如果确需变更，。如果确需变更，应在会计报表附注中予以说明。应在会计报表附注中予以说明。本月发出存货应负担的成本差异及实际成本和月末本月发出存货应负担的成本差异及实际成本和月末结存存货应负担的成本差异及实际成本，可按如下结存存货应负担的成本差异及实际成本，可按如下公式计算：公式计算：发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。在季末或年末一次分摊。企业在分摊发出存货应负担的成本差异时，企业在分摊发出存货应负担的成本差异时，实际成本大于计划成本的超支差异，用实际成本大于计划成本的超支差异，用蓝字登记蓝字登记；实际成本小于计划成本的节约差异，用实际成本小于计划成本的节约差异，用红字登记红字登记。管理费用生产成本销售费用材料成本差异本月发出存货应负担的成本差异从本月发出存货应负担的成本差异从“材料成本差异材料成本差异”科目转出之后，该科目的余额为科目转出之后，该科目的余额为月末结存存货应月末结存存货应负担的成本差异负担的成本差异。在编制资产负债表时，月末结存存货应负担的成本在编制资产负债表时，月末结存存货应负担的成本差异应作为存货的调整项目，将结存存货的计划成差异应作为存货的调整项目，将结存存货的计划成本调整为实际成本列示。本调整为实际成本列示。 某年某年3 3月月1 1日，华联实业股份有限公司结存原材料的计划成本为日，华联实业股份有限公司结存原材料的计划成本为 52 00052 000元，元，“材料成本差异材料成本差异原材料原材料”科目的贷方余额为科目的贷方余额为1 0001 000元。元。3 3月份的材料采购业务，见例月份的材料采购业务，见例3 33636资料。经汇总，资料。经汇总，3 3月份已经付款月份已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料计划成本为或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料计划成本为498 000498 000元，元，实际成本为实际成本为510 000510 000元，材料成本差异为超支的元，材料成本差异为超支的12 00012 000元。元。3 3月份领用月份领用原材料的计划成本为原材料的计划成本为504 000504 000元，其中，基本生产领用元，其中，基本生产领用350 000350 000元，辅元，辅助生产领用助生产领用110 000110 000元，车间一般耗用元，车间一般耗用16 00016 000元，管理部门领用元，管理部门领用8 0008 000元，对外销售元，对外销售20 00020 000元。元。例340A（1 1）按计划成本发出原材料。）按计划成本发出原材料。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本350 000350 000 辅助生产成本辅助生产成本110 000110 000 制造费用制造费用 16 000 16 000 管理费用管理费用 8 000 8 000 其他业务成本其他业务成本 20 000 20 000 贷：原材料贷：原材料 504 000 504 000（2 2）计算本月材料成本差异率。）计算本月材料成本差异率。本月材料成本差异率本月材料成本差异率= =（-1 000+12 000-1 000+12 000）（52 000+498 00052 000+498 000）100%=2%100%=2%在计算本月材料成本差异率时，本月收入存货的计划成本金额不包括已验收在计算本月材料成本差异率时，本月收入存货的计划成本金额不包括已验收入库但发票等结算凭证月末时尚未到达，企业按计划成本估价入账的原材料入库但发票等结算凭证月末时尚未到达，企业按计划成本估价入账的原材料金额。金额。例340B（3 3）分摊材料成本差异。）分摊材料成本差异。生产成本（基本生产成本）生产成本（基本生产成本）=350 000=350 0002%=7 0002%=7 000（元）（元）生产成本（辅助生产成本）生产成本（辅助生产成本）=110 000=110 0002%=2 2002%=2 200（元）（元）制造费用制造费用=16 000=16 0002%=3202%=320（元）（元）管理费用管理费用=8 000=8 0002%=1602%=160（元）（元）其他业务成本其他业务成本=20 000=20 0002%=4002%=400（元）（元）借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本7 0007 000 辅助生产成本辅助生产成本2 2002 200 制造费用制造费用 320320 管理费用管理费用 160160 其他业务成本其他业务成本 400400 贷：材料成本差异贷：材料成本差异原材料原材料 10 08010 080例340C（4 4）月末，计算结存原材料实际成本，据以编制资产负债表。）月末，计算结存原材料实际成本，据以编制资产负债表。“原材料原材料”科目期末余额科目期末余额= =（52 000+498 000+80 00052 000+498 000+80 000）-504 000=126 -504 000=126 000000（元）（元）“材料成本差异材料成本差异”科目期末余额科目期末余额= =（-1 000+12 000-1 000+12 000）-10 080=920-10 080=920（元）（元）结存原材料实际成本结存原材料实际成本=126 000+920=126 920=126 000+920=126 920（元）（元）月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当按上列结存原月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当按上列结存原材料实际成本材料实际成本126 920126 920元列示。元列示。例340D2.2.周转材料采用五五摊销法的会计处理周转材料采用五五摊销法的会计处理周转材料采用五五摊销法进行摊销，领用时，先按周转材料采用五五摊销法进行摊销，领用时，先按计划成本的计划成本的50%50%摊销，月末，再根据本月材料成本差摊销，月末，再根据本月材料成本差异率，将摊销的计划成本调整为实际成本；异率，将摊销的计划成本调整为实际成本；报废时，同样按计划成本的报废时，同样按计划成本的50%50%摊销，月末，再根据摊销，月末，再根据报废当月材料成本差异率，将摊销的计划成本调整报废当月材料成本差异率，将摊销的计划成本调整为实际成本。为实际成本。华联实业股份有限公司生产车间某年华联实业股份有限公司生产车间某年3 3月月5 5日领用一批低值易耗品，日领用一批低值易耗品，计划成本为计划成本为50 00050 000元，采用五五摊销法摊销；领用当月，材料成本元，采用五五摊销法摊销；领用当月，材料成本差异率为差异率为3%3%。该批低值易耗品于当年。该批低值易耗品于当年1111月月1515日报废，残料估价日报废，残料估价1 5001 500元作为原材料入库，报废当月，材料成本差异率为元作为原材料入库，报废当月，材料成本差异率为-2%-2%。（1 1）3 3月月5 5日，领用低值易耗品并摊销其计划成本的日，领用低值易耗品并摊销其计划成本的50%50%。借：周转材料借：周转材料在用在用50 00050 000 贷：周转材料贷：周转材料在库在库 50 00050 000借：制造费用借：制造费用25 00025 000 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 25 00025 000（2 2）3 3月月3131日，分摊材料成本差异。日，分摊材料成本差异。低值易耗品摊销应负担的成本差异低值易耗品摊销应负担的成本差异=25 000=25 0003%=7503%=750（元）（元）借：制造费用借：制造费用 750 750 贷：材料成本差异贷：材料成本差异周转材料周转材料 750 750例341A（3 3）1111月月1515日，低值易耗品报废，摊销其余日，低值易耗品报废，摊销其余50%50%的计划成本，并的计划成本，并转销全部已提摊销额。转销全部已提摊销额。借：制造费用借：制造费用25 00025 000 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销 25 000 25 000借：周转材料借：周转材料摊销摊销50 00050 000 贷：周转材料贷：周转材料在用在用 50 000 50 000（4 4）报废低值易耗品的残料作价入库。）报废低值易耗品的残料作价入库。借：原材料借：原材料 1 500 1 500 贷：制造费用贷：制造费用 1 500 1 500（5 5）1111月月3030日，分摊材料成本差异。日，分摊材料成本差异。低值易耗品摊销应负担的成本差异低值易耗品摊销应负担的成本差异=25 000=25 000（-2%-2%）=-500=-500（元）（元）借：制造费用借：制造费用 500 500 贷：材料成本差异贷：材料成本差异周转材料周转材料 500 500例341B3.3.委托加工存货的会计处理委托加工存货的会计处理企业委托外部加工的存货，在发出材料物资时，可企业委托外部加工的存货，在发出材料物资时，可以按月初材料成本差异率将发出材料物资的计划成以按月初材料成本差异率将发出材料物资的计划成本调整为实际成本，并通过本调整为实际成本，并通过“委托加工物资委托加工物资”科目科目核算委托加工存货的实际成本；收回委托加工的存核算委托加工存货的实际成本；收回委托加工的存货时，按收回存货的计划成本入账，实际成本与计货时，按收回存货的计划成本入账，实际成本与计划成本的差额直接记入划成本的差额直接记入“材料成本差异材料成本差异”科目。科目。华联实业股份有限公司委托丁公司加工一批周转材料。发出原材料华联实业股份有限公司委托丁公司加工一批周转材料。发出原材料计划成本为计划成本为25 00025 000元，月初材料成本差异率为元，月初材料成本差异率为2%2%；支付加工费；支付加工费15 15 000000元，支付由受托加工方代交的增值税元，支付由受托加工方代交的增值税2 5502 550元；该批包装物的计元；该批包装物的计划成本为划成本为42 00042 000元。元。（1 1）发出原材料，委托丁公司加工周转材料。）发出原材料，委托丁公司加工周转材料。借：委托加工物资借：委托加工物资25 50025 500 贷：原材料贷：原材料 25 000 25 000 材料成本差异材料成本差异原材料原材料 500 500（2 2）支付加工费和税金。）支付加工费和税金。借：委托加工物资借：委托加工物资15 00015 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2 5502 550 贷：银行存款贷：银行存款 17 550 17 550例342A（3 3）收回委托加工的周转材料，验收入库。）收回委托加工的周转材料，验收入库。包装物实际成本包装物实际成本=25 500+15 000=40 500=25 500+15 000=40 500（元）（元）借：周转材料借：周转材料42 00042 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 40 500 40 500 材料成本差异材料成本差异周转材料周转材料 1 500 1 500例342B（四）计划成本法的优点（四）计划成本法的优点（1 1）可以简化存货的日常核算手续。）可以简化存货的日常核算手续。（2 2）有利于考核采购部门的工作业绩。）有利于考核采购部门的工作业绩。鉴于上述优点，计划成本法在我国大中型工业企业中鉴于上述优点，计划成本法在我国大中型工业企业中应用得比较广泛。应用得比较广泛。二、存货估价法二、存货估价法为了简化存货的计价，存货种类繁多的企业，可以采用为了简化存货的计价，存货种类繁多的企业，可以采用存货估价法对月末存货的成本进行估价，待季末、半年存货估价法对月末存货的成本进行估价，待季末、半年末或年末时，再采用发出存货的计价方法，计算发出存末或年末时，再采用发出存货的计价方法，计算发出存货和结存存货的成本，并对估算的存货成本作出调整。货和结存存货的成本，并对估算的存货成本作出调整。经常使用的存货估价法有经常使用的存货估价法有毛利率法和零售价法毛利率法和零售价法两种。两种。（一）毛利率法（一）毛利率法毛利率法是指用前期实际（或本期计划、本期估计）毛利率法是指用前期实际（或本期计划、本期估计）毛利率乘以本期销售净额，估算本期销售毛利，进而毛利率乘以本期销售净额，估算本期销售毛利，进而估算本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方估算本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。法。采用毛利率法估算存货成本的基本程序如下：采用毛利率法估算存货成本的基本程序如下：毛利率可以是前期实际毛利率，也可以是本期计划或本期估计毛利率采用前期实际毛利率要求前后各期的毛利率应大致采用前期实际毛利率要求前后各期的毛利率应大致相同，而采用本期估计毛利率则需要进行不断的修相同，而采用本期估计毛利率则需要进行不断的修正。正。企业应按存货的类别，分别确定各类存货的毛利率，企业应按存货的类别，分别确定各类存货的毛利率，据以估算存货成本，不能采用综合毛利率。据以估算存货成本，不能采用综合毛利率。某年某年4 4月月1 1日，华联实业股份有限公司的家用电器商场结存日，华联实业股份有限公司的家用电器商场结存A A类商品的类商品的成本为成本为648 000648 000元。本月购进元。本月购进A A类商品的成本为类商品的成本为4 120 0004 120 000元，本月销元，本月销售售A A类商品取得的收入为类商品取得的收入为5 650 0005 650 000元、发生的销售退回与折让为元、发生的销售退回与折让为10 10 000000元。元。A A类商品类商品1 1季度的实际毛利率为季度的实际毛利率为2525。本月销售净额本月销售净额=5 650 000-10 000=5 650 000-10 0005 640 0005 640 000（元）（元）本月销售毛利本月销售毛利=5 640 000=5 640 0002525=1 410 000=1 410 000（元）（元）本月销售成本本月销售成本=5 640 000-1 410 000=5 640 000-1 410 000或或 =5 640 000 =5 640 000（1-25%1-25%）=4 230 000=4 230 000（元）（元）月末结存存货成本月末结存存货成本= =（648 000648 0004 120 0004 120 000）-4 230 000=538 000-4 230 000=538 000（元）（元）例343毛利率法提供的只是存货成本的近似值，不是对存毛利率法提供的只是存货成本的近似值，不是对存货的准确计价。货的准确计价。为了合理确定期末存货的实际价值，企业一般应当为了合理确定期末存货的实际价值，企业一般应当在每季季末，采用先进先出法、加权平均法等存货在每季季末，采用先进先出法、加权平均法等存货计价方法，对结存存货的成本进行一次准确的计量，计价方法，对结存存货的成本进行一次准确的计量，然后根据本季度期初结存存货的成本和本期购进存然后根据本季度期初结存存货的成本和本期购进存货的成本，倒减出本季度发出存货的实际成本，据货的成本，倒减出本季度发出存货的实际成本，据以调整采用毛利率法估算的发出存货成本。以调整采用毛利率法估算的发出存货成本。接例接例3 34343的资料。的资料。5 5月份，该家用电器商场经销的月份，该家用电器商场经销的A A类商品采用类商品采用毛利率法估算的销售成本为毛利率法估算的销售成本为4 350 0004 350 000元；二季度，购进元；二季度，购进A A类商品的类商品的成本总额为成本总额为12 560 00012 560 000元；元；6 6月月3030日，采用先进先出法确定的结存日，采用先进先出法确定的结存A A类商品成本为类商品成本为526 000526 000元。元。二季度销售成本二季度销售成本=648 000+12 560 000-526 000=648 000+12 560 000-526 000 =12 682 000 =12 682 000（元）（元）6 6月份销售成本月份销售成本=12 682 000-=12 682 000-（4 230 000+4 350 0004 230 000+4 350 000） =4 102 000 =4 102 000（元）（元）例344（二）零售价法（二）零售价法零售价法是指用成本占零售价的比率（即成本率）乘零售价法是指用成本占零售价的比率（即成本率）乘以期末存货的售价总额，估算期末存货成本，并据以以期末存货的售价总额，估算期末存货成本，并据以计算本期发出存货成本的一种方法。计算本期发出存货成本的一种方法。采用零售价法估算存货成本的基本程序如下：采用零售价法估算存货成本的基本程序如下：在我国的在我国的商品零售企业商品零售企业中广泛采用的售价金额核算中广泛采用的售价金额核算法，可以认为是零售价法的一种具体会计处理方式。法，可以认为是零售价法的一种具体会计处理方式。采用售价金额核算法，需要设置采用售价金额核算法，需要设置“商品进销差价商品进销差价”科目，单独核算商品售价与进价的差额。科目，单独核算商品售价与进价的差额。商品日常的进、销、存记录均按售价进行，期末，商品日常的进、销、存记录均按售价进行，期末，通过计算商品进销差价率，将商品进销差价在本期通过计算商品进销差价率，将商品进销差价在本期已销商品和结存商品之间进行分摊，据以确定本期已销商品和结存商品之间进行分摊，据以确定本期已销商品的成本和结存商品的成本。已销商品的成本和结存商品的成本。华联实业股份有限公司的零售商店，某月初存货成本为华联实业股份有限公司的零售商店，某月初存货成本为250 000250 000元，元，包含增值税的售价金额为包含增值税的售价金额为409 500409 500元，进销差价为元，进销差价为159 500159 500元；本月元；本月购货成本为购货成本为1 400 0001 400 000元，进项税额为元，进项税额为238 000238 000元，包含增值税的售元，包含增值税的售价金额为价金额为2 164 5002 164 500元，进销差价为元，进销差价为764 500764 500元；本月销售商品取得元；本月销售商品取得的包含增值税的售价总额为的包含增值税的售价总额为2 082 6002 082 600元。该零售商店购销业务采用元。该零售商店购销业务采用售价金额核算法，其账务处理如下：售价金额核算法，其账务处理如下：（1 1）本月购进商品。）本月购进商品。借：库存商品借：库存商品2 164 5002 164 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 238 000238 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 638 0001 638 000 商品进销差价商品进销差价 764 500764 500例346A（2 2）本月销售商品。）本月销售商品。按包含增值税的售价确认收入。按包含增值税的售价确认收入。借：银行存款借：银行存款2 082 6002 082 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 082 6002 082 600按包含增值税的售价结转成本。按包含增值税的售价结转成本。借：主营业务成本借：主营业务成本2 082 6002 082 600 贷：库存商品贷：库存商品 2 082 6002 082 600（3 3）月末，调整包含增值税的收入。）月末，调整包含增值税的收入。不含增值税的收入不含增值税的收入=2 082 600=2 082 600（1+17%1+17%）=1 780 000=1 780 000（元）（元）销项税额销项税额=1 780 000=1 780 00017%=302 60017%=302 600（元）（元）借：主营业务收入借：主营业务收入 302 600302 600 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 302 600302 600调整后收入调整后收入=2 082 600-302 600=1 780 000=2 082 600-302 600=1 780 000（元）（元）例346B（4 4）月末，调整包含增值税的售价成本。）月末，调整包含增值税的售价成本。商品进销差价率商品进销差价率=(159 500+764 500)(409 500+2 164 =(159 500+764 500)(409 500+2 164 500)500)100%=35.9%100%=35.9%月末结存商品包含增值税的售价月末结存商品包含增值税的售价=409 500+2 164 500-2 082 600=491 =409 500+2 164 500-2 082 600=491 400400（元）（元）月末结存商品进销差价月末结存商品进销差价=491 400=491 40035.9%=176 412.635.9%=176 412.6（元）（元）本月已销商品进销差价本月已销商品进销差价= =（159 500+764 500159 500+764 500）-176 412.6-176 412.6=747 587.4=747 587.4（元）（元）借：商品进销差价借：商品进销差价747 587.4747 587.4 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 747 587.4 747 587.4例346C经上述会计处理，本月已销商品和月末结存商品的实际成本如下：经上述会计处理，本月已销商品和月末结存商品的实际成本如下：已销商品实际成本已销商品实际成本=2 082 600-747 587.4=1 335 012.6=2 082 600-747 587.4=1 335 012.6（元）（元）结存商品实际成本结存商品实际成本=491 400-176 412.6=314 987.4=491 400-176 412.6=314 987.4（元）（元）月末，该零售商店在编制资产负债表时，存货项目中的商品存货部分，月末，该零售商店在编制资产负债表时，存货项目中的商品存货部分，应按结存商品的实际成本应按结存商品的实际成本314 987.4314 987.4元列示。元列示。例346D我国企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当我国企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。按照成本与可变现净值孰低计量。第五节 存货的期末计量一、成本与可变现净值孰低法的含义一、成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。法。当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按成本当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按成本计量；计量；当期末存货的可变现净值低于成本时，存货则按可变当期末存货的可变现净值低于成本时，存货则按可变现净值计量，同时按照可变现净值低于成本的差额计现净值计量，同时按照可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。提存货跌价准备，计入当期损益。所谓所谓成本成本，是指期末存货的实际成本，即采用先进先，是指期末存货的实际成本，即采用先进先出法、加权平均法等存货计价方法，对发出存货（或出法、加权平均法等存货计价方法，对发出存货（或期末存货）进行计价所确定的期末存货账面成本。期末存货）进行计价所确定的期末存货账面成本。所谓所谓可变现净值可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。用以及相关税费后的金额。二、存货可变现净值的确定二、存货可变现净值的确定运用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量的关运用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量的关键，是合理确定存货的可变现净值。键，是合理确定存货的可变现净值。（一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素（一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素以确凿的证据为基础考虑持有存货的目的考虑资产负债表日后事项的影响（二）存货估计售价的确定（二）存货估计售价的确定存货估计售价的确定对于计算存货可变现净值至关重存货估计售价的确定对于计算存货可变现净值至关重要。企业应当根据存货是否有约定销售的合同，区别要。企业应当根据存货是否有约定销售的合同，区别以下情况确定存货的估计售价：以下情况确定存货的估计售价：（1 1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。的计量基础。（2 2）如果企业持有存货的数量多于销售合同或劳务）如果企业持有存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。作为计量基础。（3 3）如果企业持有存货的数量少于销售合同或劳务合）如果企业持有存货的数量少于销售合同或劳务合同订购数量，实际持有的与该合同相关的存货应当以同订购数量，实际持有的与该合同相关的存货应当以合同所规定的价格作为可变现净值的计量基础。合同所规定的价格作为可变现净值的计量基础。（4 4）没有销售合同或者劳务合同约定的存货（不包括）没有销售合同或者劳务合同约定的存货（不包括用于出售的原材料、半成品等存货），其可变现净值用于出售的原材料、半成品等存货），其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格作为计量基础。应当以产成品或商品一般销售价格作为计量基础。（5 5）用于出售的原材料、半成品等存货，通常以该原）用于出售的原材料、半成品等存货，通常以该原材料或半成品的市场销售价格作为其可变现净值的计材料或半成品的市场销售价格作为其可变现净值的计量基础。如果用于出售的原材料或半成品存在销售合量基础。如果用于出售的原材料或半成品存在销售合同约定，应以合同价格作为其可变现净值的计量基础。同约定，应以合同价格作为其可变现净值的计量基础。 2010 2010年年8 8月月1 1日，甲公司与乙公司签订了一份不日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销合同，双方约定，可撤销合同，双方约定，20102010年年8 8月月2525日，甲公司日，甲公司应按照每台应按照每台6262万元的价格向乙公司提供万元的价格向乙公司提供W1W1型机器设型机器设备备100100台。台。20102010年年1212月月3131日，甲公司此种机器数量日，甲公司此种机器数量为为100100台，成本为台，成本为5656万元万元/ /台。试计算台。试计算W1W1型机器设备型机器设备可变现净值。可变现净值。20102010年年1111月月1 1日，甲公司与丙公司签订了一份不可日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销合同，双方约定，撤销合同，双方约定，20112011年年3 3月月3131日，甲公司应日，甲公司应按照每台按照每台1515万元的价格向乙公司提供万元的价格向乙公司提供W2W2型机器设备型机器设备120120台。向丙公司销售机器销售费用为台。向丙公司销售机器销售费用为0.120.12万元万元/ /台，台，向其他公司销售销售费用为向其他公司销售销售费用为0.10.1万元万元/ /台。台。 20102010年年1212月月3131日，日， W2W2型机器设备市场售价为型机器设备市场售价为1616万万元元/ /台。台。 20102010年年1212月月3131日，甲公司此种机器数量为日，甲公司此种机器数量为140140台，成本为台，成本为1414万元万元/ /台。试计算台。试计算W1W1型机器设备可型机器设备可变现净值。变现净值。（三）材料存货的期末计量（三）材料存货的期末计量( (课本课本P93)P93)企业持有的材料存货（包括原材料、在产品、委托加企业持有的材料存货（包括原材料、在产品、委托加工物资等）主要用于继续生产产品。会计期末，在运工物资等）主要用于继续生产产品。会计期末，在运用成本与可变现净值孰低法对用于继续生产产品的材用成本与可变现净值孰低法对用于继续生产产品的材料存货进行后续计量时，应当与该材料存货所生产的料存货进行后续计量时，应当与该材料存货所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，区分以下两种情产成品期末价值减损情况联系起来，区分以下两种情况确定其期末价值：况确定其期末价值：（1 1）如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高）如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。于生产成本，则该材料应当按照成本计量。（2 2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。 20102010年年1212月月3131日，甲公司库存原材料日，甲公司库存原材料BB材料材料的账面成本为的账面成本为3 0003 000万元，市场销售价格总额为万元，市场销售价格总额为2 2 800800万元，假定不发生其他销售费用。用于万元，假定不发生其他销售费用。用于B B材料生材料生产的产成品产的产成品W5W5型机器设备可变现净值为型机器设备可变现净值为5 0005 000万元，成本为万元，成本为4 7004 700万元。试判断万元。试判断B B材料是否发生跌材料是否发生跌价？价？ 2010 2010年年1212月月3131日，甲公司库存原材料日，甲公司库存原材料CC材料材料的账面成本为的账面成本为600600万元，数量为万元，数量为100100件，单价为件，单价为6 6万万元元/ /件。市场销售价格为件。市场销售价格为5 5万元万元/ /件。件。 可用于生产可用于生产W6W6型机器设备型机器设备100100件。由于件。由于W6W6型机器型机器设备市价下跌，每件售价设备市价下跌，每件售价1515万元下跌为万元下跌为13.513.5万元，万元，但生产成本仍为但生产成本仍为1414万元。估计还会发生运杂费万元。估计还会发生运杂费0.50.5万元万元/ /台。台。 试判断试判断B B材料是否发生跌价？跌价多少？材料是否发生跌价？跌价多少？ W6W6型机器设备可变现净值：型机器设备可变现净值：13.5*100-0.5*100=130013.5*100-0.5*100=1300万元万元 成本成本14001400万元；万元； 所以所以C C材料应该按可变现净值计量。材料应该按可变现净值计量。 C C材料可变现净值材料可变现净值=13.5*100-8*100-0.5*100=500=13.5*100-8*100-0.5*100=500万元万元三、存货跌价准备的计提方法三、存货跌价准备的计提方法如果由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低如果由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货可变现净值低于其成本，应按可于成本等原因，使存货可变现净值低于其成本，应按可变现净值低于成本的部分，计提存货跌价准备。变现净值低于成本的部分，计提存货跌价准备。（一）存货减值的判断依据（一）存货减值的判断依据（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本高于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。（二）存货跌价准备的计提和转回（二）存货跌价准备的计提和转回企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。（三种方法，课本（三种方法，课本P91P91）但某些特殊情况下，也可以合并计提存货跌价准备。但某些特殊情况下，也可以合并计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。别计提存货跌价准备。资产负债表日，企业应首先确定存货的可变现净值。资产负债表日，企业应首先确定存货的可变现净值。存货的可变现净值应当以资产负债表日的状况为基存货的可变现净值应当以资产负债表日的状况为基础进行确定，并且础进行确定，并且在每一个资产负债表日都应当重在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值新确定存货的可变现净值。需要需要全额计提跌价准备全额计提跌价准备的情况：霉烂变质的存货；过的情况：霉烂变质的存货；过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要且无使用期且无转让价值的存货；生产中已不再需要且无使用价值和转让价值的存货；其他证明不再需要且无使用价值和转让价值的存货；其他证明不再需要且无使用价值和转让价值的存货。价值和转让价值的存货。已计提跌价准备的存货已计提跌价准备的存货转出转出时，转出部门所计提的跌时，转出部门所计提的跌价准备，也应一并转出，即转出存货以账面价值记。价准备，也应一并转出，即转出存货以账面价值记。按下列公式计算确定本期应计提的存货跌价准备金额：按下列公式计算确定本期应计提的存货跌价准备金额：根据上列公式，根据上列公式，如果计提存货跌价准备前，如果计提存货跌价准备前，“存货跌价准备存货跌价准备”科目科目无无余额余额，本期存货可变现净值，本期存货可变现净值低于低于成本的差额成本的差额计入计入“存存货跌价准备货跌价准备”贷方。贷方。如果本期存货可变现净值如果本期存货可变现净值低于低于成本的差额成本的差额大于大于“存货存货跌价准备跌价准备”科目原有贷方余额，科目原有贷方余额，大于的部分计入大于的部分计入“存存货跌价准备货跌价准备”贷方。贷方。如果本期存货可变现净值如果本期存货可变现净值低于低于成本的差额与成本的差额与“存货跌存货跌价准备价准备”科目原有贷方余额科目原有贷方余额相等相等，不需要计提存货跌，不需要计提存货跌价准备；价准备；存货跌价准备资产减值损失如果本期存货可变现净值如果本期存货可变现净值低于低于成本的差额成本的差额小于小于“存存货跌价准备货跌价准备”科目原有贷方余额，科目原有贷方余额，小于的部分计入小于的部分计入“存货跌价准备存货跌价准备”借方。（原因见课本借方。（原因见课本P93P93）如果本期存货可变现净值如果本期存货可变现净值高于高于成本，成本，考虑应当如何考虑应当如何处理？处理？课本课本P93P93例例3-203-20资产减值损失存货跌价准备（三）存货跌价准备的结转（三）存货跌价准备的结转已经计提了跌价准备的存货，在生产经营领用、销售已经计提了跌价准备的存货，在生产经营领用、销售或其他原因转出时，应当根据不同情况，对已计提的或其他原因转出时，应当根据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。存货跌价准备进行适当的会计处理。（1 1）生产经营领用生产经营领用的存货，如果需要同时结转已计的存货，如果需要同时结转已计提的存货跌价准备，应借记提的存货跌价准备，应借记“存货跌价准备存货跌价准备”科目，科目，贷记贷记“生产成本生产成本”等科目。等科目。但但领用时一般可不结转相应的存货跌价准备，待期领用时一般可不结转相应的存货跌价准备，待期末计提存货跌价准备时一并调整。末计提存货跌价准备时一并调整。（2 2）销售的存货销售的存货，在结转销售成本的同时，应结转，在结转销售成本的同时，应结转相应的存货跌价准备，借记相应的存货跌价准备，借记“存货跌价准备存货跌价准备”科目，科目，贷记贷记“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”等科目。等科目。（3 3）企业用于非货币性资产交换（在非货币性资产）企业用于非货币性资产交换（在非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的情况下）、作为同一控制下企业合并支付的对价的情况下）、作为同一控制下企业合并支付的对价的存货，在转出存货账面余额的同时，应结转相应的存货，在转出存货账面余额的同时，应结转相应的存货跌价准备，即换入资产的入账成本、支付的合存货跌价准备，即换入资产的入账成本、支付的合并对价，应当以转出存货的账面价值为基础进行计并对价，应当以转出存货的账面价值为基础进行计量。量。（4 4）可变现净值为零的存货，应当将其账面余额全）可变现净值为零的存货，应当将其账面余额全部转销，同时转销相应的存货跌价准备。当存货存部转销，同时转销相应的存货跌价准备。当存货存在以下情况之一时，表明存货的可变现净值为零：在以下情况之一时，表明存货的可变现净值为零：已霉烂变质的存货；已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。如果存货是按类别计提跌价准备的，在销售以及债如果存货是按类别计提跌价准备的，在销售以及债务重组、非货币性资产交换、支付合并对价等转出务重组、非货币性资产交换、支付合并对价等转出存货时，应按比例同时结转相应的存货跌价准备。存货时，应按比例同时结转相应的存货跌价准备。一、存货清查的意义与方法一、存货清查的意义与方法意义意义为了加强对存货的控制，维护存货的安全完整，企业为了加强对存货的控制，维护存货的安全完整，企业应当定期或不定期对存货的实物进行盘点和抽查，以应当定期或不定期对存货的实物进行盘点和抽查，以确定存货的实有数量，并与账面记录进行核对，确保确定存货的实有数量，并与账面记录进行核对，确保存货账实相符。存货账实相符。第六节 存货清查方法方法企业至少应当在编制年度财务会计报告之前，对存货企业至少应当在编制年度财务会计报告之前，对存货进行一次全面的清查盘点。进行一次全面的清查盘点。存货清查采用实地盘点、账实核对的方法。存货清查采用实地盘点、账实核对的方法。具体内容具体内容详见教材详见教材P P8686 P P8787二、存货盘盈与盘亏的会计处理二、存货盘盈与盘亏的会计处理（一）存货盘盈（一）存货盘盈存货盘盈，是指存货的实存数量超过账面结存数量的存货盘盈，是指存货的实存数量超过账面结存数量的差额。存货发生盘盈，应按其重置成本作为入账价值，差额。存货发生盘盈，应按其重置成本作为入账价值，及时登记入账及时登记入账待查明原因，按管理权限报经批准处理后，冲减当期待查明原因，按管理权限报经批准处理后，冲减当期管理费用。管理费用。原材料周转材料库存商品待处理财产损溢待处理流动资产损溢（二）存货盘亏（二）存货盘亏存货盘亏，是指存货的实存数量少于账面结存数量存货盘亏，是指存货的实存数量少于账面结存数量的差额。的差额。存货发生盘亏，应将其账面成本及时转销存货发生盘亏，应将其账面成本及时转销盘亏存货涉及增值税的，还应进行相应处理。盘亏存货涉及增值税的，还应进行相应处理。原材料周转材料库存商品待处理财产损溢待处理流动资产损溢待查明原因，按管理权限报经批准处理后，根据造成待查明原因，按管理权限报经批准处理后，根据造成盘亏的原因，分别以下情况进行会计处理：盘亏的原因，分别以下情况进行会计处理：（1 1）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理管理费用费用；（2 2）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用管理费用；（3 3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入及残料价值后的净损失，计入营业外支出营业外支出。本本本本 章章章章 结结 束束束束