第二章税制要素与税收分类学习目的和要求：通过本章的学习，了解征税对象、纳税人等税收要素的概念和含义，认识税收的各种分类方法，掌握各种税率计算方法的运用。第一节 税制要素税制要素是税法构成要素的组成部分，包括征税对象、纳税人和税率。税法是由一些共同的要素构成的，这些要素包括征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、减免税等，其中征税对象、纳税人和税率是三个最重要的基本要素，也叫税收要素。一、征税对象、定义：征税对象是指对什么征税，是征税的目的物。一种税区别于另一种税的根本标志。、与征税对象相关的概念： 税目；是征税对象的具体分类。税法中按照一定的标准和范围对课税对象进行划分从而确定的具体征税品种或项目，是征税对象的具体化。它反映了具体的征收范围，代表了征税广度，例如例如，我国新税制中的消费税的征税对象是生产和进口的应税消费品，对消费品共设计了11个税目，13个子目，共计24个征税项目。不是所有的税种都规定税目，有些税种征税对象简单、明确，没有另行规定税目的必要。如房产税。有的税种征税对象比较复杂，一般要先分大类，在类别之下再分税目、子目、细目。凡是无税目的税种均有统一的税率，凡是有税目的税种，均无统一税率。 设计税目应注意的问题：A不同税目的划分界限要清楚，不能模棱两可B同一税目的税率水平要接近设计税目的方法有二：一是列举法，二是概括法。 列举法 概括法优点 界限明确 税目较少 便于掌握 查找方便缺点 税目过多 税目过粗 不便查找 不便于贯彻 合理负担的 政策计税依据：是指课税对象的计量单位和征收标准。分为： A从价计征从价计征即以课税对象的自然数量与单位价格的乘积为计税依据，按这种方法计征的税种称从价税。如对化妆品征收消费税，按化妆品的销售数量与单位价格的乘积即销售额为计税依据计算消费税。 B从量计征从量计征即以课税对象的自然实物量为计税依据，按税法规定的计量标准（数量、重量、面积等）计算，按这种方法计征的税种称从量税。如中国的资源税，对原油以实际产量为计税依据，税法规定的计量标准为“吨”；对天然气以实际销售数量为计税依据，税法规定的计量标准是“千立方米”。 有的税种征税对象和计税依据是一致的，如各种所得税，征税对象和计税依据都是应税所得额，但是有的税种则不一致，如消费税，征税对象是应税消费品，计税依据是消费品的销售收入。税源是指税收课征的经济源泉。从广义上说，税源归根到底是物质生产部门劳动者创造的国民收入。就是说税收来源于经济，离开经济的发展，税收即成为无源之水，无本之木。但从狭义上说，税源则指各个税种确定的课税对象。从归宿上说，税源即税收的最终来源，也即税收的最终归宿。在税务实际工作中所说的税源是就狭义的税源而言，具体指与各个税种征税对象有密切联系的生产、销售、利润等一定时期内的数量状况。各个税种都有具体的征税对象，所以各有不同的具体税源。 从理论上讲，税源与课税对象虽有密切联系，但不是同一概念。征税对象是指对什么东西征税，而税源则是指税收的价值源泉，两者是有明显区别的。有的税种税源与课税对象一致，比如个人所得税的课税对象和税源都是个人所得。但也有不一致的情况，例如，房产税的课税对象是房产，税源则是房产收益或房产所有人的收入。 二、纳税人 纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。（一）自然人和法人税法规定的纳税人可以是自然人，也可以是法人。（二）扣缴义务人扣缴义务人是指税法规定的，在经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人。（三）负税人负税人就是最终负担国家征收的税款的单位和个人。负税人即税收的实际负担者，纳税人即依法缴纳税收的人。有的税种，税收由纳税人自已负担，纳税人本身就是负税人，如个人所得税；有的税种，纳税人和负税人是不一样的，如消费税，纳税人虽然是企业，但税款在商品价格当中，所以负税人是消费者。三、税率税率是税额与征税对象数量之间的比例，它体现了征税的深度。税率有名义税率和实际税率之分；名义税率就是税法规定的税率，是应纳税额与征税对象的比例，即应纳税额除以征税对象数量。实际税率就是实纳税额与实际征税对象的比例。例如,在对企业所得按55的税率征税时,假定全部所得10000元，也没有减税或免税,则应纳税额为5500元，实际税额也是5500元,其实际税率等于名义税率,均为55。如果从应纳税额中减税25,为1375元,则实纳税额4125元。在其他条件不变时,实际税率为。如果从全部所得额中扣除2000元不予计税，税基即为8000元，在其他条件不变时，实纳税额为4400元，实际税率为44。如果上述两个条件同时具备，则实纳税额为3300元，实际税率为33。 我国现行税率分为三种（一）比例税率指对同一征税对象不分数额大小，规定相同的征税比例的税率。 如服务业营业税率为5%.比例税率可分为单一比例税率、差别比例税率和幅度比例税率。1.单一比例税率：即一个税种只规定一个税率，如企业所得税采用的税率为25%2.差别比例税率：即一个税种规定不同比率的比例税率，按使用范围可分为：行业差别比例税率：即按不同行业规定不同的税率，同一行业采用同一税率；如营业税 产品差别比例税率：即对不同产品规定不同税率，同一产品采用同一税率； 如消费税地区差别比例税率：即对不同地区实行不同税率；如城建税3.幅度比例税率：即中央只规定一个幅度税率，各地可在此幅度内，根据本地区实际情况，选择、确定一个比例作为本地适用税率。 如契税比例税率的优点表现在：同一课税对象的不同纳税人税收负担相同，能够鼓励先进，鞭策落后，有利于公平竞争；计算简便，有利于税收的征收管理。但是，比例税率不能体现能力大者多征、能力小者少征的原则。 （二）累进税率累进税率指按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。 各种所得税一般都采用累进税率1.累进税率的形式：全额累进税率和超额累进税率全额累进税率：即对征税对象的金额按照与之相适应等级的税率计算税额。在征税对象提高到一个级距时，对征税对象金额都按高一级的税率征税；超额累进税率：即把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该级的税率计税； 可用简单方法计算超额累进税率下的应纳税额，称为速算扣除法，即应纳税额=用全额累进方法计算的税额-速算扣除数速算扣除数即按全额累进方法计算的税额减去按超额累进方法计算的税额的差额速算扣除数=全额累进计算的税额-超额累进计算的税额超额累进计算的税额=全额累进计算的税额-速算扣除数本级速算扣除数=上一级最高所得额*（本级税率-上一级税率）+上一级速算扣除数2.按不同依据划分累进级距全率累进税率：它与全额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据不同。全额累进税率的依据是征税对象的数额，而全率累进税率的依据是征税对象的某种比率，如销售利润率、资金利润率等； 见教材82页全率累进税率表累进级距为销售利润率，征税对象是利润额，税率是针对利润额设计的，得到的数据一般是销售收入额，计算税额时应通过销售利润率计算出利润额，再乘以税率。即：应纳税额=（销售收入额*销售利润率）*税率销售利润率=利润额/销售收入额*100%如甲销售收入额为20000元，销售利润率为6%，乙销售收入额也为20000元，销售利润率为18%，则甲和乙按全率累进税率计算的应纳税额为多少。查表可得甲适用的税率为10%，乙适用的税率为30%甲应纳税额=20000*6%*10%=120元乙应纳税额=20000*18%*30%=1080元从上例中可看出，甲乙的销售收入虽然相同20000元，但销售利润率不同（6%，18%），适用的税率也不同（10%，30%），计算出的应纳税额也不同（120元，1080元）。超率累进税率：它与超额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据不是征税对象的数额而是征税对象的某种比率。税率表见教材83页如甲销售收入额为20000元，销售利润率为6%，乙销售收入额也为20000元，销售利润率为18%，则甲和乙按超率累进税率计算的应纳税额为多少。甲收入额中不超5%的利润按0税率，即20000*5%*0%=0元，5%至6%的部分按10%的税率计算即20000*（6%-5%）*10%=20元所以甲按超率累进税率计算的应纳税额为0+20=20元乙收入额中不超5%的部分也按0税率即20000*5%*0%=0元5%-10%的部分按10%的税率计算即20000*（10%-5%）*10%=100元10%-15%的部分按20%计算即20000*（15%-10%）*20%=200元15%-18%的部分按30%计算即20000*（18%-15%）*30%=180元所以乙按超率累进税率计算的应纳税额为0+100+200+180=480元与超额累进的计算一样，超率累进也有简便的计算方法，就是速算扣除率法，即按全率累进计算的应纳税额比超率累进计算的多征了一定数量的税额，多征的税额=按全率累进计算的税额-按超率累进计算的税额按超率累进计算的税额=按全率累进计算的税额-多征的税额按全率累进计算的税额= （销售额*销售利润率）*税率= 销售额*（销售利润率*税率）多征的税额=销售额*多征的比率即按超率累进计算的税额=销售额*（销售利润率*税率）-销售额*多征的比率=销售额*（销售利润率*税率-多征的比率）多征的比率即为速算扣除率，则按超率累进计算的税额=销售额*（销售利润率*税率-速算扣除率）定义法计算速算扣除率第1级，不超过5%，税率为0，无多征的，速算扣除率为0第2级，按全率适用10%，比超率多征了10%-0%，即速算扣除率为5%*（ 10%-0%）=0.5%第3级，按全率适用20%，比超率多征第1级的多征20%-0%，即5%*（ 20%-0% ）=1%，第2级多征20%-10%，即（10%-5%）*（ 20%-10% ）=0.5%，所以速算扣除率为1%+0.5%=1.5%以此类推速算扣除法也可以用公式计算，即本级速算扣除率=上一级最高销售利润率*（本级税率-上级税率）+上一级速算扣除率如第3级速算扣除率按公式法计算=10%*（20%-10%）+0.5%=1.5%全累和超累的区别如下： 1）在名义税率相同的情况下，实际税率不同，全累负担重，超累负担轻。如所得额为800时，名义税率均为10%但实际税率全累为（800*10%）/800=10%超累为（800*10%-20）/800=7.5%2）全累的最大缺点是在累进级距的临界点附近，全累负担不合理，超累负担合理。如甲所得额为1000元，乙为1001元按全累计算甲应纳税额为1000*10%=100元乙应纳税额为元按超累计算甲应纳税额为1000*10%-20=80元乙应纳税额为元3）在各个级距上，全累税负变化急剧，而超累变化缓和，也就是随着征税对象数额的增长，税款的增加，全累较快，超累较缓和。4）在计算上，全累计算简单，超累计算复杂。（三）定额税率定额税率又称固定税额，是按单位征税对象，直接规定固定税额的一种税率形式。定额税率又可分为1.地区差别定额税率：对同一课税对象，不同地区实行高低不同的定额税率。如资源税2）幅度定额税率，如土地使用税大城市元；中等城市元小城市元3）分级定额税率 比例 单一比例税率 税率 差别比例税率 幅度比例税率税 累进 全额累进税率、全率累进税率率 税率 超额累进税率、超率累计税率 地区差别定额税率 定额 幅度定额税率 税率 分级定额税率 上述税收的三个要素，即征税对象、纳税人、税率是税收的基本要素（税收的三大要素四、纳税环节所谓纳税环节是指在税法规定的从生产到消费的商品的流通过程中，国民收入的形成、分配、使用过程中应该纳税的环节，即对处于运动之中的征税对象，选定应该交纳税款的环节。单一环节的税收：指仅在某一环节进行课征的税，称为“一次课征制”多环节的税收：指的是在商品流转或收入形成和分配的过程中，对两个或两个以上的环节进行课征的税收，称为“多次课征制”。五、纳税期限纳税期限是纳税人向国家交纳税款的法定期限。确定纳税期限时应考虑：1）根据国民经济各部门生产经营的不同特点和不同的征税对象决定。2）根据纳税人交纳税款数额的多少来确定。3）根据纳税行为发生的情况，以从事生产经营活动的次数为纳税期限，实行按次征收。4）为保证国家财政收入，防止偷漏税，在纳税行为发生前预先交纳税款。确定纳税期限包括两方面的含义1）确定应纳税款的期限。2）确定缴纳税款的期限。六、减税、免税减税、免税是税法中对某些特殊情况给予减少或免除税负的一种规定。如我国对个人所得税中的稿酬所得按应纳税额的减征30%，对个人所有的非营业用房免征房产税。与减税、免税相关的概念：1）起征点：是税法规定征税对象开始征税的数额。增值税起征点的幅度规定如下：销售货物的，为月销售额2000-5000 元；销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。 省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。 如现在规定的起征点是2000元，如果销售额是1500，那么就不用纳税，如果销售额是2100，那么就应按2100计算应纳税额。2）免征额：是税法规定的征税对象中免予征税的数额。如我国的个人所得税中对工资薪金的免征额为2000元，即如果工资薪金在2000元以下不纳税，超过2000元的只就超过的部分纳税。第二节 税收分类一、按征税对象分类1.对流转额的征税类2.对所得额的征税类3.对资源的征税类4.对财产的征税类5.对行为的征税类二、按计税依据分类：从价税和从量税从价税是以征税对象的价格为依据，按一定比例计征的税种。如增值税、营业税等。从量税是以征税对象的数量（重量、面积、件数）为依据，规定固定税额计征的税种，如资源税、车船税。三、按税收收入的归属权分类：中央税、地方税、中央和地方共享税四、按税负是否转嫁分类：直接税和间接税直接税是由纳税人直接负担，不易转嫁的税种，如所得税间接税是纳税人能将税负转嫁给他人负担的税种，如增值税税负转嫁的方式主要有1.前转。是指税负通过市场买卖，由卖方向买方转嫁，也就是指纳税人将其应纳税款通过提高商品价格的方式于商品交易之时，顺利向前转嫁给消费者。2.后转。是指税负无法通过市场买卖向前转给买方，而改为向后转嫁给上一环节的生产者或经营者。3.消转。是指纳税人在无法将税负前转、后转的情况下，依靠自己的努力，提高劳动生产率，扩大生产规模，降低生产成本，使由于承担税负而造成的损失在新增利润中得到抵补，由于这种形式是纳税人自已把税负消化了，故称为消转。五、其他分类方法1.按税收交纳形式分类可分为实物税和货币税。2.按税收用途分类，可分为一般税和目的税。3.按税款的确定方法分类，可分为定率税和配赋税。本章小结：税制要素是本章的重点，一般包括纳税人、征税对象、税率，这三项是税制最基本的要素，其余要素体现了征税环节、时限、手段等内容。第二节税收分类，按照不同目的要求和不同角度对税收进行划分。近三年考题1.在税制要素中，反映征税深度的是( ) （单选）A税率B纳税环节C纳税期限D减免税2.在两个级距的临界点附近会出现税负增加超过应税所得额增加的税率是（ ）（单选）A比例税率B全额累进税率C超额累进税率D定额税率AB3.税法规定在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳的义务的单位或个人是（ ） （单选）A负税人 B纳税人C扣缴义务人 D缴税人4.纳税人能将税负转嫁给他人负担的税种，称为( ) （单选）A.直接税 B.间接税C.从价税D.从量税CB5.随着征税对象数额的增大而提高的税率，称为( ) （单选）A.比例税率 B.定额税率C.累进税率 D.累退税率6.定额税率又可以分为( )多选A.地区差别定额税率B.居民差别定额税率C.幅度定额税率 D.分级定额税率E.累进定额税率CACD7.我国现行税率的主要形式有（ ）多选A.浮动税率B.累进税率C.定额税率D.基本税率 E.比例税率8.按照计税依据分类，我国税收可分为（ ）多选A中央税 B直接税C从价税D间接税 E从量税BCECE9. 累进税率包括( )多选A全额累进税率B超额累进税率C定额累进税率D全率累进税率E超率累进税率10.累进税率中，超累税率与全累税率有哪些区别？ 简答ABDE练习题一、单选题1.下列选项中，决定不同税种在性质上的区别是（ ）A.税率B.征税对象C.纳税人D.纳税环节2.在我国，对于税源集中、收入较大的税种，可划为（ ）A地方税 B中央税C中央地方共享税 D目的税BB3.下列选项中，对于比例税率表述错误的是（ ）A.不论征税对象大小，只规定一个比率的税率B.使用比例税率，可以达到调节收入的目的C.不同产品可以使用不同税率D.不同地区可以使用不同税率B4.根据税负是否可转嫁，我国现行税收可分为（ ）A.从价税、从量税B.中央税、地方税、中央和地方共享税C.流转税类、所得税类、资源税类、财产行为税类D.直接税、间接税D5.直接税是由纳税人直接负担，不易转嫁的税种，以下税种属于直接税的是（ ）A营业税 B消费税C增值税 D财产税6.一般适合于对商品流转额课税的税率种类是（ ）A全额累进税率B超额累进税率C比例税率D定额税率DC二、多选1.按照税收收入的归属权分类，我国税收可分为（ ） A直接税 B间接税C中央税 D地方税E中央和地方共享税CDE2.税收的三大基本要素有（ ）A.纳税人 B.纳税环节 C.税率D.征税对象 E.纳税期限3.税目的设计方法有（ ）A.列举法 B.概括法 C.综合法D.列举法与概括法结合E.序列法 ACDAB三、简答题1. 简述确定纳税期限的依据。 2.按征税对象分类，我国现行税种可分为哪几类? 四、根据教材83页的超率累进税率表计算如果某甲的销售收入为10000元，销售利润率为16%，用定义法和速算扣除率法计算其应纳税额？