会计基础课件会计基础课件( (考证考证) )第一部分o第一章 总论o第二章 会计科目和账户o第三章 复式记账o第四章 会计凭证o第五章 会计帐簿o第六章 帐务处理程序o第七章 财产清查o第八章 会计档案第一章 总论o会计概述o会计基本假设与记账基础o会计信息的质量要求o会计要素和会计等式o会计核算的具体内容与一般要求古代会计阶段古代会计阶段 远古远古“结绳结绳”、“刻木刻木”记事标志着会计的萌芽记事标志着会计的萌芽 我国我国“会计会计”一词最早出现在西周，管钱粮的专职官一词最早出现在西周，管钱粮的专职官员进行员进行“月计月会月计月会” 宋朝初期出现了宋朝初期出现了“四柱清册四柱清册”即即“旧管旧管”（上期结存）（上期结存）+“新收新收”（本期收入）（本期收入）“开除开除”（本期支出）（本期支出）=“实在实在”（本期结存）（本期结存） 明朝开始以货币作为统一计量单位明朝开始以货币作为统一计量单位 明末清初民间商业组织使用明末清初民间商业组织使用“龙门帐龙门帐”近代会计阶段近代会计阶段 一是一是 1494年，意大利数学家、会计学家卢卡年，意大利数学家、会计学家卢卡 巴其阿勒所巴其阿勒所注注 ，算术、几何、及比例概要算术、几何、及比例概要确立了复式记帐法的地位，确立了复式记帐法的地位，复式记帐不断完善和推广。二是成本会计的产生和迅速发展。复式记帐不断完善和推广。二是成本会计的产生和迅速发展。现代会计阶段现代会计阶段 二十世纪五十年代到目前二十世纪五十年代到目前 1953年电子计算机在会计中开始运用，出现年电子计算机在会计中开始运用，出现“会计电算化会计电算化”会计分为财务会计和管理会计两个分支会计分为财务会计和管理会计两个分支第一节 会计的概述o一、会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，反映(核算)和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。o理解的四层含义：理解的四层含义：o经济管理活动 o对象是特定单位的经济活动 o基本职能是核算和监督 o以货币为主要计量单位二、会计的基本职能：核算和监督o（一）会计的核算职能，也称会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，反映特定会计主体的经济活动，向有关各方提供会计信息，它是会计最基本的职能。o四个环节分别是：确认、计量、记录、报告o确认：是否应该或能够进行会计处理o计量：确定其应记录的金额o记录：将经济活动在特定的载体上进行登记o报告：编制财务报表，提供会计信息七种方法分别是：o设置帐户设置帐户o 是对会计对象具体内容进行分类核算和监督是对会计对象具体内容进行分类核算和监督的一种方法，的一种方法，o复式记帐复式记帐o 对每一笔经济业务的发生，都必须以相等的对每一笔经济业务的发生，都必须以相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户中加以记录，金额在两个或两个以上相互联系的帐户中加以记录，借以完整地反映一项经济业务的方法。借以完整地反映一项经济业务的方法。o填制和审核凭证填制和审核凭证o 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记帐簿的依据。面证明，是登记帐簿的依据。o登记帐簿登记帐簿o 帐簿是用来连续、系统、完整地记录各项经济业务到簿籍，帐簿是用来连续、系统、完整地记录各项经济业务到簿籍，是帐户的集合，是保存数据的重要工具。是帐户的集合，是保存数据的重要工具。o成本计算成本计算o 是按照一定的成本计算对象来归集发生的各项费用，计算是按照一定的成本计算对象来归集发生的各项费用，计算各对象的总成本和单位成本的一种方法。各对象的总成本和单位成本的一种方法。o财产清查财产清查o 是通过盘点实物，核对帐目，查明各项资产的实有数，以是通过盘点实物，核对帐目，查明各项资产的实有数，以保证帐户记录真实可靠的一种方法。保证帐户记录真实可靠的一种方法。o编制会计报表编制会计报表o以书面报告形式定期总括反映各单位一定时期财务状况、经营以书面报告形式定期总括反映各单位一定时期财务状况、经营成果、现金流量的一种专门方法。成果、现金流量的一种专门方法。（二）会计监督职能 会计的监督职能是指利用会计核算所提供的经济信息对企事业单位的经济活动进行的控制和指导。1、主要通过价值指标进行2、对企业进行全过程监督：事后、事中、事前3、监督依据：合法性监督、合理性监督（三）会计核算与会计监督的关系：会计核算是会计监督的前提，没有会计核算就无法进行会计监督；会计监督是会计核算的继续。因此，两者是相互联系、密不可分的.三、财务报告目标o向财务报告使用者提供信息o使用者包括：投资者、债权人、社会公众、政府、企业职工o反映企业管理层受托责任履行情况企业的相关信息使用者企业投 资 者经营者员 工政 府潜在投资者债权人供应商客 户四、会计对象o会计对象：指会计所核算和监督的内容，即会计工作的客体。即凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。o企业的资金运动包括资金的投入、资金的驯化与周转、资金退出三个基本环节。o企业资金循环与周转的三个阶段：供应过程、生产过程、销售过程。资金筹集资金筹集 资金运用资金运用 资金回收资金回收 资金分配资金分配 自有资金自有资金 供应供应 生产生产 销售销售 货币货币 原材料原材料 半成品半成品 产成品产成品 货币货币 营业税营业税 支付工资、费用支付工资、费用 利润利润负负 债债 固定资产固定资产 折旧折旧 期间费用期间费用 所得税所得税 净利润净利润 五、会计核算的具体内容和一般要求会计核算的具体内容（一）款项和有价证券的收付1、款项的收付现金银行存款其他货币资金银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证存款 2、有价证券的收付：是指表示一定财产拥有权或支配权的证券。如：国库券、股票、企业债券等。（二）财物的收付、增减和使用 原材料、包装物、低值易耗品 财物 在产品、库存商品 房屋、建筑物、机器、设备 （财产、物资的简称） 设施、运输工具（三）债权、债务的发生和结算1、债权应收账款其他应收款预付账款债权属于会计要素中的资产要素。2、债务短期借款长期借款应付账款其他应付款预收账款债务属于会计要素中的负债要素。（四）资本的增减：资本是投资者为了开展生产经营活动而投入的资金。如：实收资本，它属于所有者权益要素。（五）收入、支出、费用、成本的计算 1、收入：收入是企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。如：商品销售收入 2、支出：支出是企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。如：罚款支出。 3、费用：费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。如：广告费、运输费等。 4、成本：成本是企业为生产商品、提供劳务而发生的各种耗费。如：原材料的消耗、人工费等。（六）财务成果的计算和处理：财务成果是企业在一定时期内从事生产经营活动而在财务上取得的结果。包括利润、所得税、利润的分配或亏损的弥补（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项（一）各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。会计核算的具体步骤设置会计科目和账户复式记账填制会计凭证登记会计账簿成本计算财产清查编制会计报表会计核算的一般要求：根据会计法和国家统一会计制度的规定，企业进行会计核算时应当遵循下列6项要求：（二）各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算、编制财务会计报告。 （三）各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿进行登记、核算。（四）各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。 （五）使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。 （六）会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。第二节 会计基本假设和记账基础基本假设会计主体持续经营会计期间货币计量规定了会计核算的空间范围会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提公历1月1日起至12月31日以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的单位，可选定其中一种货币作为记账本位币。 会计假设也称会计核算的前提条件，是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的限定。会计基本假设包括： 第二节 会计假设与会计基础会计主体假设会计主体假设持续经营假设持续经营假设会计分期假设会计分期假设货币计量假设货币计量假设会计核算会计核算会计主体假设 会计主体是指会计人员所服务的特定单位或组织。会计主体假设是指会计核算是反映一个特定企业的经济活动，既不包括企业所有者个人，又不包括其他企业的经济活动。它明确了会计工作的空间范围。 .独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。国有国有企业企业独独资资企企业业合伙合伙企业企业公司公司分公司分公司会会计计主主体体独独自自立立负负经经盈盈营营亏亏法法律律主主体体具具有有独独立立法法人人资资格格行政事业单位和社会团体具有具有法人法人资格资格的企的企业业具有具有法人法人资格资格的公的公司司行政事业单位和社会团体 会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设以及全部会计核算原则建立的基础。 会计主体假设的意义会计主体假设的意义B会计主会计主体体A会计会计主体主体A从从B购入材料一批，款项未付购入材料一批，款项未付A主体主体作材料作材料购入购入核算：核算：材料增加，债务增加材料增加，债务增加B主体主体作商品作商品销售销售核算：核算：收入增加，债权增加收入增加，债权增加 持续经营假设 持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去,在可以预见的未来、不会面临破产清算。持续经营假设是指会计核算应当以企业持续、正常进行的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否破产清算。持续经营发展持续经营发展破产破产清算清算某会计主体某会计主体两两种种发发展展趋趋势势 持续经营假设明确了会计核算的时间范围。为会计人员在日常的会计核算中对经济业务作出正确判断、对会计处理方法和会计处理程序的正确选择提供了依据。 持续经营假设是会计核算所使用的一系列原则和方法建立的基础。持续经营假设的意义会计分期假设会计分期假设权责发生制权责发生制配比原则配比原则实际成本实际成本费用的摊提费用的摊提债权债务的发生债权债务的发生 持持续续经经营营假假设设会会计计核核算算的的时时间间范范围围月度月度 季度季度 半年度半年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 会计分期是指把一个会计主体持续不断的生产经营活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。会计期间分为年度和中期。我国会计法规定以公历年度作为会计年度。会计分期假设会计期间会计期间会计年度会计年度会计中期会计中期会计分期假设的意义会计分期假设的意义本年度企业财务状本年度企业财务状况及经营成果和现况及经营成果和现金流量如何金流量如何1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12定期结账定期结账编制财编制财务会计务会计报告及报告及时对外时对外报送报送 会计分期假设会计分期假设的目的的目的，在于通过会计期间的，在于通过会计期间的划分划分，分期结算账目、编制财务会计报告，分期结算账目、编制财务会计报告，从而从而及时地向各方面提供有关企业的财务状况、经营及时地向各方面提供有关企业的财务状况、经营成果和现金流量方面的信息。成果和现金流量方面的信息。 会计分期假设会计分期假设使使权责发生制原则、配比原则、权责发生制原则、配比原则、一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。算原则的建立成为可能。 货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的生产经营活动。货币计量假设 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。 企业对所有经济业务应采用同一种货币作为统一尺度来进行计量。若企业的经济业务有两种以上的货币计量，应该选用一种作为基准，称为记账本位币。记账本位币以外的货币则成为外币。货币计量假设 我国会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。记帐基础：权责发生制记帐基础：权责发生制o 含义：含义：权责发生制，权责发生制，也称应计制或应收应也称应计制或应收应付制，付制，是指企业应按是指企业应按收入的权利收入的权利和和支出的义务支出的义务是否是否归属于本期来确认收入、费用的标准归属于本期来确认收入、费用的标准，而，而不是按款项的收支是否在本期发生。即以应收不是按款项的收支是否在本期发生。即以应收应付为标准。应付为标准。 o 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。为当期的收入和费用。 权责发生制权责发生制费费用用收收入入 销销售售产产品品一一批批，货货款款3 3 000000元，元，4 4月收款。月收款。 用用银银行行存存款款支支付付4、5、6月月的的财财产保险费产保险费1 200元。元。 虽虽未未收收到到货货币币资资金金，但但已已获获得得收收款款权权利利，仍仍计算为计算为3 3月份月份的收入。的收入。分摊费用分摊费用400元元分摊费用分摊费用400元元 分摊费用分摊费用400元元3月月4月月 5月月6月月 虽虽然然4 4月月份份支支付付了了全全部部货货币币资资金金，但但受受益益的的是是4 4、5 5、6 6三三个个月月，所所以以应应由由4 4、5 5、6 6月份分摊。月份分摊。 权责发生制原则的意义权责发生制原则的意义 采用权责发生制强调经营成果的计算。强调经营成果的计算。可以正确反映各个期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确计算各期的经营成果。但核算比较复杂。但核算比较复杂。适用适用于企业于企业.权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制o 含义：含义：收付实现制，也叫现金制，是按照收付实现制，也叫现金制，是按照款项实际收到或支付的日期确定本期收入和费款项实际收到或支付的日期确定本期收入和费用的标准。凡是当期已经收到和支付的款项，用的标准。凡是当期已经收到和支付的款项，均应确认为本期的收入费用；凡是当期没有收均应确认为本期的收入费用；凡是当期没有收到和支付的款项，均不应当作为当期的收入和到和支付的款项，均不应当作为当期的收入和费用。费用。o 利弊：利弊：核算手续简单，但强调财务状况的核算手续简单，但强调财务状况的切实性，不同时期缺乏可比性。切实性，不同时期缺乏可比性。o 适用：适用：行政、事业行政、事业单位单位费费用用收收入入 3 3月月销销售售产产品品3 3 000000元元，货货款款4 4月收。月收。 用用银银行行存存款款支支付付4 4、5 5、6 6月月的的财财产产保险费保险费1 2001 200元。元。4 4月月 份份 计计 算算 30003000元的收入元的收入。 12001200元元作作为为4 4月月份份的费用的费用费用费用1200元元3月月4月月 5月月6月月收付实现制收付实现制返回 课堂练习：课堂练习：练习权责发生制原则的应用练习权责发生制原则的应用 某企业某企业20022002年年5 5月发生下列收支业务月发生下列收支业务, ,要求按权要求按权责发生制计算责发生制计算5 5月份的收入和费用。月份的收入和费用。 （1 1）本月销售产品）本月销售产品100000100000元，货款存入银行；元，货款存入银行； （2 2）支付本月的水电费）支付本月的水电费15001500元；元； （3 3）销售产品）销售产品5000050000元，货款尚未收到；元，货款尚未收到； （4 4）预付下半年的房屋租金）预付下半年的房屋租金1200012000元；元； （5 5）收到上月份应收的销货款）收到上月份应收的销货款3000030000元。元。 （6 6）收到购货单位预付货款）收到购货单位预付货款8000080000元，下月交元，下月交 货。货。答案：答案：本月收入本月收入=100000+50000=150000=100000+50000=150000（元）（元）本月费用本月费用=1500=1500（元）（元）第三节 会计信息质量要求 可靠性也真实性又称客观性，是对会计信息质量的一项基本要求。 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。一、可靠性一、可靠性 相关性、也称有用性，它也是会计信息质相关性、也称有用性，它也是会计信息质量的一项基本要求。要求企业提供的会计信息应量的一项基本要求。要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于信息使用者对企业过去、现在或未来的情有助于信息使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或者预测。况做出评价或者预测。投资者和债投资者和债权人等权人等其他方面：其他方面：社会公众、客户、社会公众、客户、职工职工国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门企业内部的经企业内部的经营管理者营管理者二、相关性二、相关性会计会计信息信息会计信息需 求 者 可理解性，也称明晰性，是对会计信息质量的一项重要要求。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告的使用者理解和使用。 原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证账簿账簿 会计报表会计报表 账簿账簿三、可理解性三、可理解性四、可比性四、可比性1月2月3月4月A会计主体会计主体 相对相对要求：如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。” 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。主要包括两层含义： 1.同一企业不同时期可比。要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的应当在附注中说明。o 实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。 法律形式法律形式经济业务经济业务经济业务经济业务二二者者分分离离经济实质经济实质会计核算会计核算五、实质重于形式五、实质重于形式融资租入固定资产融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。 重要性重要性是指财务报告在全面反映是指财务报告在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，企业的财务状况和经营成果的同时，应当区别经济业务的重要程度，采用应当区别经济业务的重要程度，采用不同的会计处理程序和方法。不同的会计处理程序和方法。六、重要性六、重要性 意义：有利于会计信息使用者做出经营决策；符合成本效益原则。 重要性要求企业提供的会计信息应重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交易或事项。金流量有关的重要交易或事项。 谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。七、谨慎性七、谨慎性 及时性要求企业对已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告不得提前或延后。 ” 会计核算只有及时进行，才可以保证会计信息使用者及时有效地提供和利用会计信息。八、及时性八、及时性第四节 会计要素与会计等式一、会计要素是对会计对象的内容所作的基本分类，会计对象基本要素分为：资一、会计要素是对会计对象的内容所作的基本分类，会计对象基本要素分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 （一）资产：一）资产：过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括各种财产、债权和其他权利。给企业带来经济利益。包括各种财产、债权和其他权利。 1、资产的特征、资产的特征 资产要素是六大要素的核心要素，是企业存在的基础。按照资产要素是六大要素的核心要素，是企业存在的基础。按照企业会计制度企业会计制度的规定，作为资产，一般应同时具有以下几个基本特征：的规定，作为资产，一般应同时具有以下几个基本特征：（1）资产必须由过去的交易或事项所形成的。）资产必须由过去的交易或事项所形成的。（2）资产是由企业所拥有或控制的。）资产是由企业所拥有或控制的。“拥有拥有”是指企业对某项资产具有所有权，是指企业对某项资产具有所有权，“控制控制”是指企业对某项资产具有支配权。是指企业对某项资产具有支配权。（3）资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。所谓）资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。所谓“经济利益经济利益”是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。o2、 资产的分类资产的分类 企业的资产按其流动性和存在形态不同，分为流动资产、长期投企业的资产按其流动性和存在形态不同，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。资、固定资产、无形资产和其他资产。 o 流动资产：在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资流动资产：在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项。产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项。o 长期投资：不准备在一年内变现的投资，包括股票、债券、其他长期投资：不准备在一年内变现的投资，包括股票、债券、其他投资。投资。o 固定资产：使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上，在固定资产：使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上，在使用过程中保持实物形态不变的资产。使用过程中保持实物形态不变的资产。o 无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。o 其他资产是指除以上各项以外的资产，如长期待摊费用。长期待其他资产是指除以上各项以外的资产，如长期待摊费用。长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，包括固定资产大修理支出，租入固定资产的改良支出等。各项费用，包括固定资产大修理支出，租入固定资产的改良支出等。 负债：过去的交易、事项形成的现时义务，理行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债：过去的交易、事项形成的现时义务，理行该义务预期会导致经济利益流出企业。 1 1、负债的特征、负债的特征 按照按照企业会计制度企业会计制度的规定，作为负债，一般应同时具有以下基本特征：的规定，作为负债，一般应同时具有以下基本特征： （1 1）负债是企业过去的交易或事项所形成的结果）负债是企业过去的交易或事项所形成的结果 （2 2）负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出。）负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出。 2 2、负债的分类、负债的分类 企业的负债按其流动性或偿还期的长短，分为流动负债和长期负债。企业的负债按其流动性或偿还期的长短，分为流动负债和长期负债。 （1）流动负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，流动负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付及预收款项、预提费用等。包括短期借款、应付及预收款项、预提费用等。 （2）长期负债：偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上长期负债：偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。（二）负债（二）负债 所有者权益是指投资人对企业净资产的所有权。其数额为资产减去负债后的余额。所有者权益是指投资人对企业净资产的所有权。其数额为资产减去负债后的余额。1 1、所有者权益的特征：相对负债而言，所有者权益具有以下特征：、所有者权益的特征：相对负债而言，所有者权益具有以下特征： （1 1）不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到期偿还，除非企业减资、清）不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到期偿还，除非企业减资、清算，企业不需要偿还其所有者的投资。算，企业不需要偿还其所有者的投资。 （2 2）企业破产清算时，负债优先清偿。）企业破产清算时，负债优先清偿。 （3 3）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享利润，而债权人则）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润的分配。不能参与利润的分配。2 2、所有者权益的分类：所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本（或股本）、资、所有者权益的分类：所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。本公积、盈余公积和未分配利润。 （1 1）实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。）实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 （2 2）资本公积是指投资者或其他人投入到企业，所有权归属于投资者并且金额超过法）资本公积是指投资者或其他人投入到企业，所有权归属于投资者并且金额超过法定资本部分的资本或者资产。包括资本（或股本）溢价、法定财产重估增值、接受捐赠定资本部分的资本或者资产。包括资本（或股本）溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值等。的资产价值等。 （3 3）盈余公积是指按国家有关规定从利润中提取的各种公积金。）盈余公积是指按国家有关规定从利润中提取的各种公积金。 （4 4）未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润。）未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润。（三）所有者权益（三）所有者权益（四）收入（四）收入收入收入：企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等经营活动中所形成的经济利：企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等经营活动中所形成的经济利益的总流人。包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代益的总流人。包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。收的款项。1、收入的特征、收入的特征o作为会计要素的收入具有如下的特征：作为会计要素的收入具有如下的特征：（1）收入是从日常经营活动中产生的，而不是偶发交易或事项中产生的。）收入是从日常经营活动中产生的，而不是偶发交易或事项中产生的。（2）收入可以表现为企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之。）收入可以表现为企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之。（3）收入能导致企业所有者权益的增加。）收入能导致企业所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项，如销售商品）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项，如销售商品时收取的销项税额、代收利息等。时收取的销项税额、代收利息等。2、收入的分类：按照企业经营业务的主次分类，可以把收入分为主营业务收入和其他业、收入的分类：按照企业经营业务的主次分类，可以把收入分为主营业务收入和其他业务收入。务收入。（1）主营业务收入，亦称基本业务收入，是指企业从事主要经营活动取得的收入。如在工业）主营业务收入，亦称基本业务收入，是指企业从事主要经营活动取得的收入。如在工业企业主要是销售产成品、自制半成品等取得的收入；商业企业主要是销售商品取得的收企业主要是销售产成品、自制半成品等取得的收入；商业企业主要是销售商品取得的收入。入。（2）其他业务收入，亦称为附营业务收入，是指企业从事主营业务以外的经营活动所取得的）其他业务收入，亦称为附营业务收入，是指企业从事主营业务以外的经营活动所取得的收入。如销售材料、出租固定资产和包装物、转让无形资产以及从事运输等非工业性劳收入。如销售材料、出租固定资产和包装物、转让无形资产以及从事运输等非工业性劳务取得的收入。务取得的收入。费用：费用：企业在销售商品、提供劳务等日常经验活动所发生的经济利益企业在销售商品、提供劳务等日常经验活动所发生的经济利益的流出。的流出。 1 1、费用的特征、费用的特征 费用是和收入相对应的，企业为取得营业收入必须付出代价，费用是和收入相对应的，企业为取得营业收入必须付出代价，发生一定的耗费。发生一定的耗费。 （1 1）费用是企业日常经营活动中产生的经济利益的流出。）费用是企业日常经营活动中产生的经济利益的流出。 （2 2）费用可以表现为资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。）费用可以表现为资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。 （3 3）费用将引起企业所有者权益的减少。）费用将引起企业所有者权益的减少。2、费用的分类、费用的分类 直接材料直接材料 记入产品成本的费用记入产品成本的费用 直接人工直接人工 直接费用直接费用 制造费用制造费用 间接费用间接费用 费用费用 管理费用管理费用 不记入产品成本的费用不记入产品成本的费用 财务费用财务费用 期间费用期间费用 营业费用营业费用 （五）费用（五）费用利润：企业在一定期间生产经营活动的财务成果。它是收入与费用配比后的差额。1、利润的特征（1）利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。当某一会计期间的收入大于费用时，表现为企业利润，反之则表现为企业亏损。（2）利润的形成导致所有者权益的增加，亏损的发生则造成所有者权益的减少。2、利润的分类：企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三种。（1）营业利润是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。（2）利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。（3）净利润是指利润总额减去所得税后的金额。3、利润的计算营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务利润-营业费用- 管理费用-财务费用（其中：其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出）利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税（六）利润（六）利润会计要素练习题 1 1生产车间厂房生产车间厂房 2 2。生产车床用的各种机床没备。生产车床用的各种机床没备 3 3运输卡运输卡车车 4 4正在装配中的车床正在装配中的车床 5 5已完工人库在的车床已完工人库在的车床 6 6制造制造车床用的库存钢材车床用的库存钢材 7 7向新沪厂购人钢材的未付款项向新沪厂购人钢材的未付款项 8 8尚尚未缴纳的税金未缴纳的税金 9 9出借包装物收取的押金出借包装物收取的押金 1010供应科采购供应科采购员预借的差旅费员预借的差旅费 1111国家投入的资本国家投入的资本 1212本月实现的利润本月实现的利润 1313生产计划科用的电子计算机生产计划科用的电子计算机 1414从银行借入的短期借从银行借入的短期借款款 1515库存生产用汽油和油漆库存生产用汽油和油漆 1616股东投入的资本股东投入的资本 1717存在银行的款项存在银行的款项 1818外商投入的资本外商投入的资本 1919财会部门库存现财会部门库存现金金 2020库存生产用煤库存生产用煤 2121仓库用房屋仓库用房屋 2222应付电业局代应付电业局代扣职工电费扣职工电费 2323应收售给光明厂的车床货款应收售给光明厂的车床货款 2424企业提存企业提存的应付福利费的应付福利费 2525库存机器用润滑油库存机器用润滑油 2626生产用锅炉生产用锅炉 2727应付新星工厂的货款应付新星工厂的货款 2828国家投入机器设备国家投入机器设备 2929国家投国家投入流动资产入流动资产 3030厂部办公大楼厂部办公大楼 要求：根据所给资料区分资产、负债、所有者权益会计要素要求：根据所给资料区分资产、负债、所有者权益会计要素. .二、会计要素的计量属性（新增）o（一）历史成本o（二）重置成本o（三）可变现净值o（四）现值o（五）公允价值三、会计等式 定义：定义：在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式称为会计等式。又称会计方程式或会计平衡式。（一）资产资产= =负债负债+ +所有者权益（初始形态）所有者权益（初始形态）o资产=权益（原始形态）o资产=债权人权益+所有者权益（基本形态） 会计等式的平衡原理：企业经济业务的发生，必然会引起各会计要素的增减变动，但是，无论如何变动、何时变动，都不会破坏会计等式的平衡关系。 经济业务所引起会计要素变动的几种情况：某个会计要素内部一增一减、等式左右两边两个会计要素同时增加、等式左右两边两个会计要素同时减少、等式右边两个要素项目一增一减。 举例说明：假设A企业2004年1月1日资产总额为800000元，负债总额为200000元，所有者权益总额为600000元。本月发生下列经济业务：（1）A企业向银行借款80000元存入银行。 分析:这笔业务涉及到资产和负债要素，资产和负债同时增加80000元。会计等式仍然相等。（2） A企业以银行存款30000元偿还前欠C公司的货款。 分析：此笔业务涉及到资产和负债要素，资产和负债同时减少30000元，故等式两边仍然相等。（3）A企业从银行取得借款15000元，直接偿还前欠某单位的货款。 分析：此笔业务只涉及到负债要素，使（银行借款）和（应付账款）此增彼减，等式的两边仍然相等。（4）经批准，A企业将已发行的债券80000元转为购买者的投资。 分析：此笔业务涉及到负债和所有者要素，负债减少，而所有者权益增加，等式两边仍然相等。（二）收入-费用=利润（第二等式，结果可能有三种情况） （1）当收入大于费用时，利润为正数，表明企业获取利润； （2）当收入小于费用时，利润为负数，表明企业发生亏损； （3）当收入等于费用时，利润为零，则表明企业既没有获得盈利也没有发生亏损。 收入-费用=利润，这一等式为第二会计等式，它反映的是企业的经营成果，因而是编制利润表的理论依据；而资产=负债+所有者权益，这一等式为第一会计等式，它反映的是企业的财务状况，是进行复式记账和编制资产负债表的理论依据。（三）资产=负债+所有者权益+（收入-费用）第三等式三、会计要素、会计等式与财务报表之间的关系。练习题练习二练习二 一、目的：了解经济业务发生后所引起的资产、负债、所有者权益要素的一、目的：了解经济业务发生后所引起的资产、负债、所有者权益要素的增减变化情况。增减变化情况。 二、资料：光明机械厂二、资料：光明机械厂 2001 年年 2 月份发生的部分经济业务如下：月份发生的部分经济业务如下： 1 国家投入货币资本国家投入货币资本 30000 元，存人银行。元，存人银行。 2 AB 公司同意将光明机械厂前欠的货款公司同意将光明机械厂前欠的货款 60000 元作为该公司对光元作为该公司对光明机械厂的投资明机械厂的投资 ( 债转资债转资 ) 。 3 从银行提取现金从银行提取现金 7000 元备零用。元备零用。 4 通过银行收回大兴工厂前欠的货款通过银行收回大兴工厂前欠的货款 45000 元。元。 5 以银行存款归还向银行借人的流动资金借款以银行存款归还向银行借人的流动资金借款 150000 元。元。 6 联营单位滨海机床厂以投资的形式对光明机械厂投入新机器联营单位滨海机床厂以投资的形式对光明机械厂投入新机器 3 台，台，价值价值 90000 元。元。 7 购人钢材购人钢材 45000 元，已验收入库，货款用银行存款支付。元，已验收入库，货款用银行存款支付。 8 收回大连机器厂前欠的货款收回大连机器厂前欠的货款 79000 元，其中元，其中 20000 元直接归还元直接归还银行短期借款，其余银行短期借款，其余 59000 元存入银行。元存入银行。 9 厂长王亚萍出差预借差旅费厂长王亚萍出差预借差旅费 2000 元，付现金。元，付现金。 10 出售不需用的新机床出售不需用的新机床 4 台，价值总计台，价值总计 128000 元，款存银行。元，款存银行。 11 11 购入材料购入材料 66000 66000 元，已验收入库，货款未付。元，已验收入库，货款未付。 12 12 向银行借人流动资金借款向银行借人流动资金借款 140000 140000 元，并转存银行。元，并转存银行。 13 13 生产车间领用材料生产车间领用材料 32000 32000 元，用于产品生产。元，用于产品生产。 14 14 向江南机床厂购入车床向江南机床厂购入车床 5 5 台，总计价值台，总计价值 50000 50000 元。车床已验收入库，元。车床已验收入库，货款暂欠。货款暂欠。 15 15 向银行借人短期借款向银行借人短期借款 24000 24000 元，直接偿还前欠永宏钢铁公司的货款。元，直接偿还前欠永宏钢铁公司的货款。 16 16 联营期限已满，按规定将联营单位新星机械厂的原投资联营期限已满，按规定将联营单位新星机械厂的原投资 40000 40000 元用银行元用银行存款退回。存款退回。 17 17 企业将资本公积金企业将资本公积金 10000 10000 元转增资本。元转增资本。 18 18 青胜蓝公司投入货币资本青胜蓝公司投入货币资本 60000 60000 元，其中元，其中 40000 40000 元存入银行，元存入银行， 20000 20000 元直接归还前欠耀辉工厂的货款。元直接归还前欠耀辉工厂的货款。 19 19 用银行存款缴纳应交税金用银行存款缴纳应交税金 25000 25000 元。元。 20 20 用银行存款支付应付锦华公司用银行存款支付应付锦华公司 ( ( 投资单位投资单位 ) ) 的应付利润的应付利润 36000 36000 元。元。 三、要求：分析每笔经济业务所引起的资产和权益有关项目的增减变化情况三、要求：分析每笔经济业务所引起的资产和权益有关项目的增减变化情况 第二章 会计科目和账户第一节 会计科目一、会计科目的概念：是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。二会计科目的分类（一）按经济内容的不同（1）资产类科目（2）负债类科目（3）所有者权益类科目（4）成本类科目（5）损益类科目（如：现金）（如：应付工资）（如：实收资本）（如：生产成本）A、费用类B、收入类（如：管理费用）（如：主营业务收入）（二）、按其提供信息的详细程度及其统驭关系不同（1）总分类科目（一级科目）（2）明细分类科目二级科目三级科目例：总分类科目（一级科目）原材料二级科目原料及主要材料三级科目方钢圆钢 三、会计科目的设置原则1、合法性原则：是指设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。2、相关性原则：是指设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3、实用性原则：是指设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。（二）账户的分类1、按账户提供会计信息详细程度不同（1）总分类账户（2）明细分类账户根据总分类科目设置根据明细分类科目设置2、按账户反映经济内容不同（1）资产类账户（2）负债类账户（3）所有者权益类账户（4）成本类账户（5）损益类账户第二节 账户（一）账户的概念：是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用来分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。三、账户的基本结构（丁字账）简化的T字型结构账户名称（会计科目）借方贷方（四）会计科目与账户的联系和区别 联 系 区 别1、会计科目和账户都是对会计对象的具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。2、会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据。3、账户是会计科目的具体运用。1、会计科目和账户是两个不同的概念，会计科目只是个名称，不存在结构。2、账户具有一定的格式和结构，能对经济业务的发生情况进行完整、连续的记录。在实际工作中，出于方便的考虑，有时并不对两者进行严格的区分，而是相互通用。 第一节单式记账法与复式记账法 一、单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。 二、复式记账的概念：对每一笔经济业务都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种方法。 复式记账法主要有：借贷记账法、收付记帐法和增减记账法。第三章 复式记账一、借贷记账法：是指以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。借、贷两字只是作为一种记账符号，无任何字面的意思。二、记账符号：借、贷三、借贷记账法下的帐户结构： 1、资产类、成本、费用类账户增加记借方；减少记贷方。2、负债类、所有者权益类、收入类账户增加记贷方；减少记借方。四、借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”第二节 借贷记账法资产类账户的结构资产类账户借方贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额借方期末余额=借方期初余额+借方本期增加发生额-贷方本期减少发生额负债类、所有者权益类账户的结构负债类账户所有者权益类账户借方贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期增加发生额-借方本期减少发生额收入类账户的结构收入类账户借方贷方本期增加发生额本期减少发生额期末一般无余额成本、费用类账户的结构成本、费用类账户借方贷方本期增加发生额本期减少发生额期末一般无余额五、借贷记账法的试算平衡（一）试算平衡的概念 是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。（二）试算平衡的方法1、发生额试算平衡法： 是指根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。试算公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计2、余额试算平衡法A、期初余额平衡B、期末余额平衡两种余额平衡的计算公式如下：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方余额合计试算平衡举例：假定甲企业2004年10月份有关账户的期初余额如下表所示： 期 初 余 额 借 方 贷 方现金300000银行存款600000原材料500000应付账款400000应付利润长期借款应付债券300000实收资本500000盈余公积200000合 计14000001400000会计科目10月份发生下列经济业务：（1）收到投资者300000元投资款，存入银行。（2）从银行提取现金6000元。（3）向银行借入250000元，直接用以偿还前欠某单位的贷款，期限为2年。（4）以银行存款归还前欠A公司的货款100000元。（5）从乙企业购入原材料100吨，价款60000元尚未支付。（6）按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。（7）决定以盈余公积80000元向所有者分配利润。（8）经批准将企业原发行的200000元应付债券转为实收资本。（9）经批准企业用盈余公积70000元转增资本。要求：1、根据上述经济业务编制会计分录；2、根据会计分录登记有关总分类账；3、计算各账户的本期发生额和期末余额，并进行试算平衡。答案如下：1、编制会计分录如下：（1）银行存款实收资本借：贷：300000300000（2）现金银行存款借：贷：60006000（3）应付账款长期借款借：贷：250000250000（4）应付账款银行存款借：贷：100000100000（5）原材料应付账款借：贷：6000060000（6）实收资本银行存款借：贷：100000100000（7）盈余公积应付利润借：贷：8000080000（8）应付债券实收资本借：贷：200000200000（9）盈余公积实收资本借：贷：70000700002、根据会计分录登记各有关总分类账实收资本银行存款现金应付账款期初500000（1）300000（6）100000（8）200000100000570000期末970000期初600000（1）300000（2）6000（4）100000（6）100000300000206000期末694000期初300000（2）600060000期末306000期初400000（3）250000（4）100000（5）6000035000060000期末110000（9）70000长期借款（3）250000期末250000原材料期初500000（5）60000期末560000应付利润（7）80000期末80000盈余公积期初200000（7）80000（9）700001500000期末50000应付债券期初300000（8）200000期末1000003、根据各账户的资料进行本期发生额和余额试算平衡。本期发生额及余额试算平衡表 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方现金300000银行存款600000原材料500000应付账款400000应付利润长期借款应付债券300000实收资本500000盈余公积200000合 计140000014000002004年10月31日会计科目600030600030000020600069400060000560000350000600001100008000025000025000020000010000010000057000097000015000050000116600011660001560000156000080000一、会计分录的概念：是对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录。1、会计分录的基本要素A、会计科目B、记账符号（或记账方向）C、发生金额（或应记金额）第三节 会计分录二、会计分录的分类：简单会计分录（一借一贷） 复合会计分录（一借多贷、一贷多借、多借多贷）编制会计分录应注意的问题：1、先写“借”字，后写“贷”字。 2、贷方的文字与数字都要比借方后退两格书写，不应对齐。3、在一借多贷、一贷多借、多借多贷的情况下，借、贷方的文字与金额都应对齐。 基本思维步骤基本思维步骤例：从银行取现金例：从银行取现金1 1、分析确定经济业务涉及的、分析确定经济业务涉及的会计要素会计要素资产资产 资产资产 2 2、确定涉及哪些帐户、确定涉及哪些帐户库存现金库存现金 银行存款银行存款 3 3、分析账户是增加还是减少，确定、分析账户是增加还是减少，确定账户的记账方向账户的记账方向增加、借方增加、借方 减少、减少、贷方贷方 4 4、确定每个账户对应的金额、确定每个账户对应的金额1000 10001000 1000会计分录的编制步骤会计分录的编制步骤第四节 总分类账户和明细分类账户的平行登记（一）总分类账户和明细分类账户的含义1、总分类账户：是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。 2、明细分类账户：是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。经济业务A公司向B公司购入甲材料30000元，款项暂欠。总分类账户应付账款明细分类账户应付账款B公司（二）总分类账户与明细分类账户的关系总账明细账（统驭控制）明细账总账（补充说明）总账与明细账在总金额上应当相等。二、总账与明细账的平行登记1、平行登记的概念是指对发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。2、平行登记的要点（1）依据相同（2）方向相同（3）期间相同（4）金额相等3、平行登记的方法例：乙公司2004年3月1日“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其明细分类账户的有关资料如下： 名称 重量 单价 金额甲材料200公斤 30元 6000元乙材料100公斤 40元 4000元 合 计 10000元 名 称 金 额 A公司 5000元 B公司 3000元 合 计 8000元乙公司3月份发生下列经济业务：（1）3日，向A公司购入甲材料200公斤，单价30元，价款6000元；乙材料200公斤，单价40元，价款8000元。材料已验收入库，货款尚未支付。（2）6日，车间从仓库领用原材料一批用于生产A产品，其中甲材料300公斤，单价30元，计9000元；乙材料150公斤，单价40元，计6000元。（3）10日，向B公司购入材料一批，其中甲材料100公斤，单价30元，价款3000元；乙材料200公斤，单价40元，价款8000元，货款尚未支付。（4）20日，以银行存款偿还A公司的货款10000元，偿还B公司货款12000元。要求：根据上述资料，在“原材料”和“应付账款”的总分类账户及其所属的明细分类账户中进行平行登记。平行登记的具体步骤：1、登记“原材料”和“应付账款”总账和明细账的期初余额、数量和单价。2、根据经济业务发生的先后顺序和编制的会计分录，登记总账和明细账。3、计算各总账和明细账的本期发生额和期末余额。总分类账户会计科目：原材料2004年凭证号数 摘 要借方贷方借或贷余 额月 日1400031期初余额10000借3（1）购入24000借6（2）生产领用150009000借10（3）购入1100020000借331本月合计250001500020000借原材料明细分类账户明细科目：甲材料2004年 收 入 发 出 结 存月 日数单金额数单金额数单 金额凭证号数摘要31期初余额20030 60003（1） 购入200 30 6000400 30120006 （2） 生产领用300 30 9000 100 30 300010 （3） 购入100 30 3000200 30 6000331本月合计30090003009000 2006000数量单位：公斤原材料明细分类账户明细科目：乙材料2004年收 入发 出 结 存月 日数单 金额数单 金额数单 金 额数量单位：公斤凭证号数摘要31期初余额100 4040003 （1） 购入200 40 8000300 40 120006 （2）生产领用15040 6000 150 40600010（3）购入200 40 8000350 4014000331本月合计400160001506000 350 4014000总分类账户会计科目：应付账款2004年借方贷方借或贷 余额月 日凭证号数摘要31期初余额8000贷3 （1）购入材料1400022000贷10 （3） 购入材料1100033000贷20（4） 偿还货款2200011000贷3 31本月合计220002500011000贷应付账款明细分类账明细科目：A公司2004年借方贷方借或贷余额月 日凭证号数摘要31期初余额5000贷3 （1） 购入材料1400019000贷20（4） 偿还货款100009000贷331本月合计10000140009000贷应付账款明细账明细科目：B公司2004年借方贷方借或贷余额月日凭证号数摘要31期初余额3000贷10（3） 购入材料1100014000贷20（4）偿还货款120002000贷331本月合计12000110002000贷第四章 会计凭证第一节 会计凭证的概念、意义和种类一、会计凭证的概念是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，用以明确经济责任，也是登记账簿的依据。 二、会计凭证的作用：记录经济业务，提供记账依据；明确经济责任，强化内部控制；监督经济活动，控制经济运行。三、会计凭证的种类会计凭证按其填制的程序和用途不同原始凭证记账凭证第二节 原始凭证一、原始凭证的概念：又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。二、原始凭证的种类原始凭证（1）按其来源不同外来原始凭证（增值税专用发票、收款收据、火车票等）自制原始凭证（收料单、领料单、借款单、折旧计算表等）（2）按其填制手续和内容不同一次凭证（购货发票、收据等）累计凭证（限额领料单）汇总原始凭证（发料凭证汇总表等）（3）按其格式不同通用凭证（如：发货票）专用凭证（如：领料单）200065欣安公司001计算器台190.009 0 0 0￥ 9 0 0 0零 零 零 零 零 玖 零 零 零陈刚刘芳北京兴达文具店财务专用章外来原始凭证外来原始凭证 大华百货公司于2004年5月10日从红光公司购入甲种商品500件，每件20元。购入商品时取得增值税专用发票。增值税专用发票开票日期：2004年5月10日N0：3919351外来原始凭证（一）外来原始凭证（一）材料类别材料编号材料名称计量单位计划单价领用限额全月实领数量金额A032甲材料千克204004008000日期请领实发退料限额结余数量领料单位负责人数量发料人领料人数量退料人收料人220020020010100100100217070302530300计400400限额领料单限额领料单2004年5月15日累计凭证累计凭证领料单位：维修组用 途：修理设备编 号：0110发料仓库：1号库三、原始凭证的基本内容：三、原始凭证的基本内容：o（1）原始凭证的名称；o（2）填制单位的名称；o（3）填制原始凭证的日期和编号；o（4）经济业务的内容摘要（含数量、单价、金额）；o（5）填制单位签章；o（6）有关人员的签章；o（7）凭证附件。四、原始凭证的填制要求四、原始凭证的填制要求 1.记录真实 ：原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况，准确无误。不得歪曲经济业务直相，弄虚作假。 2.内容完整：各项目填写齐全，不能遗漏和省略。需要填一式数联的凭证，各联的内容应当相同。 3.手续完备：单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。（1）文字要简要，字迹要清楚，易于辩认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。（2）大小写金额必须相符且填写规范， 小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币￥符号，人民币符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。 例如：不能写成“￥500.00”，必须是“￥500.00”。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“一”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“一”。例如：可以写成“￥500.00”或 “￥500.”，但不能写成“￥500”；可以写成“￥510.80”，但不能写成“￥510.8”o大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写，大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，人币民字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。例如：1218.52，用大写表示为：壹仟贰佰壹拾捌元伍角贰分，而不能表示为：壹仟贰佰拾捌元伍角贰分，也不能表示为：壹仟贰佰壹拾捌元伍角贰分整，又如：125.3，用大写表示为：壹佰贰拾伍元叁角整，而不能表示为：壹佰贰拾伍元叁角。4.书写要清楚、规范：o5.编号连续如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。6.不得涂改、刮擦、挖补原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。7.填制及时。及时填制、及时送交。o五、原始凭证的填制举例五、原始凭证的填制举例o六、原始凭证的审核六、原始凭证的审核o1.审核真实性o2.审核合法性3.审核合理性4.审核完整性5.审核正确性6.审核及时性审核结果的处理：审核结果的处理： （1）对于完全符合要求的原始凭证，应该及时的编制记账凭证入账。（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误或计算有错误的原始凭证，应该退回给有关的经办人员，由其负责将有关凭证补充完整，更正错误或者重开之后，再办理会计手续。（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。对于弄虚作假、营私舞弊、欺骗上级等违法乱纪的行为，应当拒绝执行，并向有关方面反映情况。二、记账凭证的种类记账凭证（1）专用记账凭证（2）通用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证记账凭证收款凭证：用于记录现金、银行存款收款业务的记账凭证。付款凭证：用于记录现金、银行存款付款业务的记账凭证。转账凭证：用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证。记账凭证：用于记录所有业务的记账凭证。第三节 记账凭证一、记账凭证的概念 是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。（三）记账凭证的基本内容1、记账凭证的名称；2、填制记账凭证的日期； 3、记账凭证的编号； 4、经济业务的内容摘要；5、经济业务所涉及的会计科目及其记账方向； 6、经济业务的金额； 7、记账标记；8、所附原始凭证张数；9、会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。四、记账凭证的编制要求四、记账凭证的编制要求 1、记账凭证各项内容必须完整。2、记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。例如，一笔经济业务需要编制3张转账凭证，若该转账凭证顺序号为第8号，则这笔业务可编制转字第81/3号，第82/3号，第83/3三张凭证。 3、记账凭证的书写应清楚、规范。4、记账凭证可以根据每一张原始凭证填制或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。5、除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。（一）基本要求o6、填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。如果已登记入账的不能简单地重新填写就完事，分情况处理（1）如果当年内发现填写错误，可以先用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证；注明“订正某月某日某号凭证”字样。（2）如果会计科目没有错误，只是金额错误，可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增用蓝字，调减用红字。o（3）发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。对于更正错账的记账凭证，可以不附原始凭证。7、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。（二）收、付款凭证的填制要求（二）收、付款凭证的填制要求o收款凭证左上角的“借方科目”，按收款的性质填写“现金”或“银行存款”；与借方科目相对应的“贷方科目”写在凭证里面。日期填写的是编制本凭证的日o期。o付款凭证的编制与收款凭证的编制基本一致，主要区别在于贷方科目是设证科目，左上角是贷方科目（“现金”或“银行存款”），借方科目在凭证里面。注意：1、对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。o例如：从银行提取现金要编银行存款的付款凭证；现金送存银行应编制现金的付款凭证。o2、出纳人员不能直接依据有关收、付款业务的原始凭证办理收、付款业务，而必须根据经会计主管或其指定人员审核无误的收、付款凭证办理收、付款业务。（三）转帐凭证的填制要求：（三）转帐凭证的填制要求： 转帐凭证：将经济业务涉及的全部会计科目按先借后贷的顺序填写到 “会计科目”栏中，其他要求与收付款的相一致。（转账凭证上无需出纳签章。）另外，对同一项经济业务中既有现金或银行存款收付业务，又有转账业务时，应该分别填收、付款凭证和转账凭证。六、记账凭证的审核内容：（1）内容是否真实。（2）项目是否齐全。（3）科目是否正确。（4）金额是否正确。（5）书写是否正确。注意：原始凭证与记账凭证的区别：填制人员、填制依据、填制方式、发挥作用不同 第四节第四节 会计凭证的传递与保管（略）会计凭证的传递与保管（略）专用记账凭证 收款凭证例1、2004年4月2日，企业向A公司收回1月份销售甲产品的货款50000元，存入银行。收款凭证摘 要 贷 方 科 目记账金 额合 计借方科目：年 月 日字第 号会计主管： 记账： 出纳： 审核： 制单：200442银行存款收回货款应收账款A公司5000050000张文张文李磊李磊苏关银收1附件 张付款凭证例2、2004年4月7日，将现金15000元存入银行。付款凭证年 月 日贷方科目：字第 号摘 要 借 方 科 目 记账金 额 合 计会计主管： 记账： 出纳： 审核： 制单：200447现金银行存款存入现金1500015000张文李磊苏关张文李磊现付1附件 张200062预支差旅费预支差旅费其他应收款其他应收款王平王平1 0 0 0 0 01 0 0 0 0 0现金现金￥ 1 0 0 0 0 0￥ 1 0 0 0 0 0刘阳刘阳李芳李芳李权李权李权李权刘阳刘阳 11“年月日年月日”“摘要摘要”栏栏“会计科会计科目目”栏栏“借方金额借方金额”和和“贷方金额贷方金额”栏栏“合计合计”所附原所附原始单据始单据张数张数“编号编号”各有关人员加各有关人员加盖印章盖印章200065购办公用品管理费用9 0 0 0现金￥ 9 0 0 0刘阳李芳李权李权刘阳 129 0 0 0￥ 9 0 0 0第五章 会计账簿一、会计账簿的概念与意义：一、会计账簿的概念与意义：（一）概念：是指由一定格式，相互联系的账页组成，以经过（一）概念：是指由一定格式，相互联系的账页组成，以经过审核无误的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各审核无误的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。项经济业务的簿籍。（二）意义：提供系统完整的会计核算资料；有效发挥会计的（二）意义：提供系统完整的会计核算资料；有效发挥会计的核算职能；编制会计报表的主要依据；是进行会计分析的核算职能；编制会计报表的主要依据；是进行会计分析的重要依据。重要依据。二、会计帐簿与帐户的关系：二、会计帐簿与帐户的关系： 帐户存在于帐簿之中，帐簿中的每一账页都帐户存在于帐簿之中，帐簿中的每一账页都是账户的存在形式和载体，没有帐簿账户不能独是账户的存在形式和载体，没有帐簿账户不能独立存在；帐簿序时、分类的记录经济业务，是在立存在；帐簿序时、分类的记录经济业务，是在账户中完成的。因此，账簿是外在的形式，账户账户中完成的。因此，账簿是外在的形式，账户是内在真实内容，两者是形式和内容的关系。是内在真实内容，两者是形式和内容的关系。分类帐簿备查帐簿会计帐簿按用途的不同分为日记帐簿普通日记账特种日记账总分类账明细分类账会计帐簿按外表形式分订本式账簿活页式账簿卡片式帐簿会计帐簿按账页格式分三栏式账簿多栏式账簿数量金额式帐簿三、会计账簿分类三、会计账簿分类（一）、账簿按其用途分类2004年凭证摘要结算凭证对方科目借方贷方余额月 日 种类编号种类 号数11上年结余38503银付1提取现金现162银行存款10003现收1收到货款应收账款6003现付2支付运费转206营业费用7503现付3交纳税金转207应交税金2003现收2收到罚款其它应收款2003本日合计1800950470031本月合计750000711050现金日记账现金日记账返回账簿账簿按其按其外表外表形式形式分类分类（二）、账簿按其外型特征分类账簿账簿按其按其账页账页格式格式分类分类（三）、账簿按其账页格式分类返回第二节第二节 会计账簿的内容、启用和登记规则会计账簿的内容、启用和登记规则一、会计帐簿的基本内容一、会计帐簿的基本内容o封面、扉页、账页封面、扉页、账页o账页内容：账页内容：o账户名称；账户名称；o登账日期栏；登账日期栏；o凭证种类与号数栏；凭证种类与号数栏；o摘要栏；摘要栏；o金额栏；金额栏；o总页数与分户页次。总页数与分户页次。二、会计账簿的启用返回三、会计账簿的登记规则三、会计账簿的登记规则（1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。（2）登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明已经登记的符号，表示已经登记入账。（3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，数字和文字一般不超过格距的二分之一。返回（4）登记账簿时要用碳素墨水或蓝黑墨水笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写；（5）除下列情况，不得使用红色墨水记账：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借、贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。o（6）各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页；o（7）凡要结出余额的帐户，应当在“借或贷”标明，没有余额的写“平”字； o（8）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。第三节第三节 会计账簿的格式和登记方法会计账簿的格式和登记方法o现金日记账的登记方法o将发生的经济业务的日期记入“日期”栏，年度记入该栏的上端，月、日分两小栏登记。o在“凭证号数”栏，登记该项经济业务所填制的记账凭证的种类和编号，以表示登记账簿的依据。o在“摘要”栏内，简明地记入经济业务的内容。o根据记账凭证上的会计分录，在“对方账户”栏填上对应账户的名称，表明该项业务的来龙去脉。o根据现金收款凭证上应借账户金额登记到“收入”栏，根据现金付款凭证上应贷账户的金额登记到“付出”栏。o用结存加本日收入减本日付出得出余额，填入“余额”栏。o现金日记账和银行存款日记账记满一页时，应在最后一行加总借方总额和贷方总额，在两个加总数的同行摘要栏内写上“过次页”字样，然后将借方总额和贷方总额及其余额一并转记次页首行有关栏目内，同时在次页首行摘要栏内写明“承上页”字样，以示衔接。假定假定A A公司公司20042004年年9 9月份现金账户的期初余额为月份现金账户的期初余额为12001200元，元，本月份发生下列经济业务：本月份发生下列经济业务：（1 1）1 1日，从银行提取现金日，从银行提取现金600600元备用。元备用。 （2 2）2 2日，职工李伟预借差旅费日，职工李伟预借差旅费500500元，以现金支付。元，以现金支付。 （3 3）3 3日，以现金日，以现金8080元支付市内运杂费。元支付市内运杂费。（4 4）3 3日，购买办公用品日，购买办公用品775775元，以现金支付。元，以现金支付。要求：根据上述资料，登记现金日记账并结出本期发生要求：根据上述资料，登记现金日记账并结出本期发生额及期末余额。额及期末余额。2004年凭 证 摘 要月 日 种类号数现金日记账借方贷方余额9 1期初余额12001银付1提取现金60018002现付1预借差旅费50013003现付2付市内运杂费803现付3购办公用品775445930本月合计6001355445 假定假定A A公司公司20042004年年9 9月月1 1日银行存款期初余额为日银行存款期初余额为38503850元。本期发生下列经济业务：元。本期发生下列经济业务：（1 1）1 1日，收到某单位前欠货款日，收到某单位前欠货款6000060000元存入银行。元存入银行。（2 2）3 3日，从银行提取现金日，从银行提取现金10001000元备用。元备用。 （3 3）3 3日，以存款支付广告费日，以存款支付广告费750750元。元。（4 4）5 5日，以存款上缴税金日，以存款上缴税金20002000元。元。 （5 5）5 5日，收到国家投入资金日，收到国家投入资金500000500000元。元。2 2、银行存款日记账的格式和登记方法、银行存款日记账的格式和登记方法要求：要求：根据上述资料，登记银行存款日记账并结出本期发生额根据上述资料，登记银行存款日记账并结出本期发生额和期末余额。和期末余额。银行存款日记账2004年月日凭证种类 编号摘要结算凭证种类 号数借方贷方 余额91期初余额38501银收 1收到前欠货款无060000638503银付1提取现金现16210003银付2付广告费转206750621005银付3交纳税金转20720005银收 2收到国家投资500000560100930本月合计5600003750560100二、分类账的格式和登记方法二、分类账的格式和登记方法 格式：采用借、贷、余三栏式格式：采用借、贷、余三栏式登记方法：取决于企业采用的账务处理程序。（1）根据记账凭证上的借方或贷方记录，翻到总分类账中所要借记或贷记账户的所在页码。（2）在各该账户的“日期”、“凭证号数”以及“借方金额”、“贷方金额”各栏中，分别登记凭证的日期、号数和金额。（3）总分类账记满一页时，应在最后一行加总借方总额和贷方总额，在两个加总数的同行摘要栏内写上“过次页”字样，然后将借方总额和贷方总额及其余额一并转记次页首行有关栏目内，同时在次页首行摘要栏内写明“承上页”字样，以示衔接。（4）已经结账的账户记录，计算账户的余额，记入“余额”栏，并按方向在“借或贷”栏内记上“借”或“贷”的字样。登记举例（略）登记举例（略）（原材料）总账2004年月 日凭证种类 号数摘要借方贷方借或贷余额 81期初余额35000借3银付2购入材料1000045000借4转4领用材料1500030000借8 31本月合计750008000030000借（应付账款）明细分类账2004年月日凭证种类号数摘要借方贷方借或贷余额71期初余额20000贷13 银付10偿还欠款150005000贷731本月合计150005000贷用途：用途：适用于债权、债务等只需要进行金额核算的明细适用于债权、债务等只需要进行金额核算的明细分类账户的登记。（如：应收账款、应付账款、应交税分类账户的登记。（如：应收账款、应付账款、应交税金、其他应收款、其他应付款等账户的登记。）金、其他应收款、其他应付款等账户的登记。）明细分类账的格式和登记方法多栏式明细分类账生产成本明细账产品名称：A产品2004年月 日凭证编号摘要成本项目直接材料直接人工制造费用合计51期初余额21000200008002005转8领用材料350003500031转54 生产工人工资8000800031转55福利费用1120112031转78分配制造费用4120412031转88结转完工产品成本43500330007260324031本月合计350009920432069240531期末余额257402200026601080管理费用明细账2004年月日凭证字 号摘要借方（项目）工资折旧费水电费办公费合计贷方余额91购办公用品8008008发放工资 850085009付水电费95095030计提折旧12600126009 30本月发生额 8500 1260095080037680376800用途： 适用于借方需要设置多个明细科目或明细项目的账户。如：生产成本、制造费用、管理费用、营业费用、财务费用等科目的明细分类核算。数量金额式明细分类账原材料明细账类别：材料品名规格：甲材料计量单位：千克存放地点：2号库编号：0126年月 日凭证字 号摘要借方贷方结余数 单 金额数 单 金额 数 单 金额用途： 适用于既进行金额核算，又进行实物数量核算的各种财产物资账户。如：原材料、库存商品、产成品等账户。第四节第四节 对账对账一对账对账就是对帐簿记录进行核对。一对账对账就是对帐簿记录进行核对。对账账证核对账账核对账实核对账证核对是指各种帐簿与有关会计凭证之间进行核对账证核对是指各种帐簿与有关会计凭证之间进行核对这种核对主要是对日常编制凭证和记账过程逐笔核对这种核对主要是对日常编制凭证和记账过程逐笔核对账账核对是指各种帐簿之间进行核对。账账核对是指各种帐簿之间进行核对。总分类账各帐户之间借方发生额合计数（期末余额与总分类账各帐户之间借方发生额合计数（期末余额与贷方发生额合计数（期末余额）是否相等。各明细账贷方发生额合计数（期末余额）是否相等。各明细账各帐户之间借方发生额合计数（期末余额与贷方发生各帐户之间借方发生额合计数（期末余额与贷方发生额合计数（期末余额）是否相等。现金、银行存款帐额合计数（期末余额）是否相等。现金、银行存款帐户、借方发生额合计数（期末余额与贷方发生额合计户、借方发生额合计数（期末余额与贷方发生额合计数（期末余额）是否相等。财会物资明细账与物资保数（期末余额）是否相等。财会物资明细账与物资保管账是核对。管账是核对。账实核对是指各种财产物资的帐面余额与实存数额相账实核对是指各种财产物资的帐面余额与实存数额相核对。账实核对一般是通过财产清查进行的。核对。账实核对一般是通过财产清查进行的。第五节、错账的更正方法第五节、错账的更正方法一、划线更正法。一、划线更正法。适用错账的情形：在结账前发现账簿记录有文字或适用错账的情形：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误时采用划线更正法。数字错误，而记账凭证没有错误时采用划线更正法。例例1 1：在账簿中将：在账簿中将36843684元误记为元误记为63846384元。元。万 千 百 十 元角分638400368400记账人员盖章（二）红字更正法（二）红字更正法（适合于下列两种错误情形的更正）（适合于下列两种错误情形的更正）1、记账以后，在当年内发现记账凭证中应借、应贷会计科、记账以后，在当年内发现记账凭证中应借、应贷会计科目或记账方向有错误而引起账簿的错误，采用红字更正法。目或记账方向有错误而引起账簿的错误，采用红字更正法。例例2、生产车间生产产品领用材料、生产车间生产产品领用材料25000元，误记为：元，误记为：借：制造费用借：制造费用25000贷：原材料贷：原材料25000并已登记入账。并已登记入账。更正如下：更正如下：（1）先用）先用红字金额红字金额填制一张与原错误记账凭证相同的记账填制一张与原错误记账凭证相同的记账凭证，并登记入账。凭证，并登记入账。借：制造费用借：制造费用贷：原材料贷：原材料2500025000（2）用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，并登记入账。）用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，并登记入账。借：生产成本借：生产成本 2500025000贷：原材料贷：原材料 25000250002 2、记账以后，发现记账凭证应借、应贷会计科目和记账方、记账以后，发现记账凭证应借、应贷会计科目和记账方向没有错误，只是向没有错误，只是所记金额大于应记正确金额所记金额大于应记正确金额的错误，采的错误，采用红字更正法。用红字更正法。例例3、车间一般耗用材料、车间一般耗用材料1000元，误记为：元，误记为：借：制造费用借：制造费用10000贷：原材料贷：原材料 10000并已登记入账。并已登记入账。更正如下更正如下：将多记金额填制一张红字金额的记账凭证，并登将多记金额填制一张红字金额的记账凭证，并登记入账。记入账。借：制造费用借：制造费用9000贷：原材料贷：原材料 9000（三）补充登记法（三）补充登记法适用错误的情形：记账以后，发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷和方向没有错误，只是所记金额小于应记正确金额时，采用补充登记法。例例4、收到、收到A公司前欠的货款公司前欠的货款100000元，误记为：元，误记为：借：银行存款借：银行存款10000贷：应收账款贷：应收账款 10000更正如下：更正如下：将少记的金额编制一张与记账凭证应借、应贷和方将少记的金额编制一张与记账凭证应借、应贷和方向完全相同的记账凭证，并据以登记入账。向完全相同的记账凭证，并据以登记入账。借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款9000090000第六节、结账第六节、结账 就是把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的就是把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，基础上，按照规定的方法对该期内账簿记录进行小结，结算出本期发生额按照规定的方法对该期内账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和期末余额，并将其余额结转到下期或者转入新账合计和期末余额，并将其余额结转到下期或者转入新账。（一）结账的程序（步骤）（一）结账的程序（步骤）1 1、将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其、将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。正确性。 2 2、根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本、根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。期应计的收入和应计的费用。 3 3、将损益类科目转入、将损益类科目转入“本年利润本年利润”账户，结平所有损益账户，结平所有损益类账户。类账户。4 4、年度终了，要结算出资产、负债和所有者权益科目的、年度终了，要结算出资产、负债和所有者权益科目的的本期发生额和余额，并结转下期。的本期发生额和余额，并结转下期。二、结帐的种类二、结帐的种类o第一，月结。第一，月结。o第二，季结。第二，季结。o第三，年结。第三，年结。o三、结账的方法三、结账的方法o1 1、月结，每月结帐时应在本月份最后一笔记录下面划、月结，每月结帐时应在本月份最后一笔记录下面划一条通栏红线表示本月结束；然后在红线下面结出本月一条通栏红线表示本月结束；然后在红线下面结出本月发生额和月末余额，如果没有余额在余额栏写发生额和月末余额，如果没有余额在余额栏写“平平”或或填填“0”“0”。o2 2、季结，季结与月结基本相同，只是在摘要栏内注明、季结，季结与月结基本相同，只是在摘要栏内注明“本季合计本季合计”即可。即可。3 3、年结、年结 办理年结时，应在办理年结时，应在1212月份月结下面（需办理月份月结下面（需办理季结的在第四季结下面）结算填列全年季结的在第四季结下面）结算填列全年1212个月的个月的月结发生额和年末余额，如果没有余额在余额栏月结发生额和年末余额，如果没有余额在余额栏内写内写“平平”或填或填“0”“0”。并在摘要栏内注明。并在摘要栏内注明“本年本年合计合计”或或“年度发生额及余额年度发生额及余额”字样；然后，将字样；然后，将年初借（贷）方余额抄列于下一行的贷（借）方年初借（贷）方余额抄列于下一行的贷（借）方栏内，并在摘要楼内注明栏内，并在摘要楼内注明“年初余额年初余额”字样。同字样。同时在将年末借（贷）方余额再列入下一行的贷时在将年末借（贷）方余额再列入下一行的贷（借）方栏内，在摘要栏内注明（借）方栏内，在摘要栏内注明“结转下年结转下年”字字样；最后分别加计借贷方合计数，并在合计数下样；最后分别加计借贷方合计数，并在合计数下面划通栏双红线表示封账，完成了年结工作，需面划通栏双红线表示封账，完成了年结工作，需要更换新账的，应在新账有关帐户的第一行摘要要更换新账的，应在新账有关帐户的第一行摘要栏内注明栏内注明“上年结转上年结转”或或“年初余额年初余额”字样，并字样，并将上年的年末余额以相同方向记入新账的余额栏将上年的年末余额以相同方向记入新账的余额栏内。内。年凭证摘 要借方贷方借或贷余额月日字号11年初余额借8000311月份发生额及余额110009000借1000021282月份发生额及余额120008000借14000123112月份发生额及余额70006000借9000年度发生额及余额120000119000借9000年初余额8000结转下年9000合计128000128000总总 帐帐第 页第七节、会计账簿的更换与保管第七节、会计账簿的更换与保管 更换：更换：o（1）总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。o（2）部分明细账，如固定资产明细账等，因年度内变动不多，年初可不必更换账簿。o企业单位的现金日记账和银行存款日记账的保管期限为15年；总账、明细账和辅助账簿的保管期限为15年；固定资产卡片在固定资产报废清理后应保存5年；涉及外事和对私改造的会计账簿应永久保管。保管：保管：o会计帐簿是各单位的重要经济资料，必须建立管理制度，妥善保管，帐簿的保管分为平时管理和归档保管。o（一）帐簿平时管理的具体要求：o各种帐簿要分工明确，指定专人负责，帐簿经管人员既要负责记账、对账、结帐等工作，又要负责保证帐簿的安全。会计帐簿未经领导和会计负责人或者有关人员批准，非经管人员不得随意翻阅查看会计帐簿。会计帐簿除需要与外单位核对外，一般不得携带外出，对携带外出的帐簿，一般应有经管人员或会计主管人指定专人负责。会计帐簿不能随意交与其他人员管理，以保证帐簿安全和防止任意涂改帐簿等问题发生。（二）旧账归档保管o年度终了更换并启用新账后，对更换下来的旧账要整理装订，造册归档。归档前旧账的整理工作包括：检查和补齐应办的手续，如改错盖章，注销空行和空页，结转余额等。活页账应撤出未使用的空白账页，再装订成册。o旧账装订时应注意：活页账一般按帐户分类装订成册，一个帐户装订成一册或数册；某些帐户账页较少，也可以合并装订一册。装订时应检查帐簿扉页的内容是否填写齐全。装订后应由经办人员及装订人员、会计主管人员在封口处签名或盖章。旧账装订完毕应编制目录和编写移交清单，然后按期移交档案部门保管。o各种帐簿同会计凭证和会计报表一样，都是重要的经济档案，必须按照统一规定的保存年限妥善保管，不得丢失和任意销毁。根据会计档案保管办法的规定，现金、银行存款日记账保管25年，其余帐簿保管15年；涉外和对私改造帐簿应永久保存。保管期满后，按规定的审批程序报批后方可销毁。 第六章第六章 账务处理程序账务处理程序o第一节、账务处理程序的意义及其种类o一、账务处理程序的意义o各单位在设置账务处理程序时应遵守的原则：o1、与本单位业务性质、规模大小、繁简程度、管理要求相适应；o2、能正确、及时、完整提供使用者所需资料；o3、在保证会计信息质量的前提下力求简化。二、账务处理程序的种类账务处理程序1、记账凭证账务处理程序。特点：根据记账凭证直接登记总分类账。 2、科目汇总表账务处理程序。特点：根据科目汇总表直接登记总分类账。 3、汇总记账凭证账务处理程序。特点：根据汇总记账凭证直接登记总分类账。 第二节、账务处理程序的内容第二节、账务处理程序的内容一、记账凭证账务处理程序的内容一、记账凭证账务处理程序的内容（1 1）记账凭证的选择：通用记账凭证。）记账凭证的选择：通用记账凭证。（2 2）账簿的设置：）账簿的设置：日记账日记账现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账总分类账总分类账明细分类账明细分类账（三栏式、多栏式、数量（三栏式、多栏式、数量金额式）金额式）三栏式（3 3）记账凭证账务处理程序的一般程序（见图）记账凭证账务处理程序的一般程序（见图）（4 4）优缺点：简单明了，便于理解能够清楚的反映业务发生情况；）优缺点：简单明了，便于理解能够清楚的反映业务发生情况；但是登记总账工作量大，适用于规模小、业务量少的单位。但是登记总账工作量大，适用于规模小、业务量少的单位。记账凭证账务处理程序图原始凭证汇总原始凭证（1）记账凭证收款付款转账（2）（3）日记账现金 银行存款（4）明细分类账（5）总分类账（6）（6）（7）会计报表2 2、科目汇总表账务处理程序的内容、科目汇总表账务处理程序的内容（1）记账凭证的选择：A A、收款凭证、收款凭证B B、付款凭证、付款凭证C C、转账凭证、转账凭证（2）账簿的设置：（与记账凭证账务处理程序基本相同）（3）科目汇总表账务处理程序的一般程序（见图）（4） 优缺点：减少登记总账工作量、可以试算平衡，不能反映账户对应关系，不便于查账，适用于经济业务较多的单位。科目汇总表账务处理程序图原始凭证汇总原始凭证（1）（2）记账凭证收款付款转账（3）日记账现金银行存款（4）（5）科目汇总表（6）总分类账明细分类账（7）（7）（8）会计报表科目汇总2004年2月110日会计科目合计本期发生额借方贷方6700067000科汇13 3、汇总记账凭证账务处理程序的内容、汇总记账凭证账务处理程序的内容（1）记账凭证的选择A、收款凭证定期编制B、付款凭证 定期编制C、转账凭证 定期编制汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证（2 2）账簿的设置：（与记账凭证账务处理程序基本相同）账簿的设置：（与记账凭证账务处理程序基本相同）（3 3）汇总记账凭证账务处理程序的一般程序）汇总记账凭证账务处理程序的一般程序（4 4）简化登记总账的工作量、可以清晰反映科目之间的对应关系，但简化登记总账的工作量、可以清晰反映科目之间的对应关系，但不利于分工，适用于规模较大业务量较多的单位不利于分工，适用于规模较大业务量较多的单位。汇总记账凭证账务处理程序图原始凭证汇总原始凭证（1）（2）记账凭证收款付款转账（3）现金银行存款（4）明细分类账汇总记账凭证（5）汇收汇付汇转总分类账（6）（7）（7）日记账（8）会计报表第七章第七章 财产清查财产清查 第一节第一节 财产清查概述财产清查概述一、财产清查的概念、意义一、财产清查的概念、意义（一）财产清查的概念是通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 （二）财产清查的意义：1、有利于保证会计核算资料的真实可靠；2、有利于挖掘企业财产物资潜力，加速资金周转；3、有利于保护财产物资安全完整；4、有利于维护财经纪律及结算制度 二、财产清查的种类财产清查1、按清查范围不同全面清查（货币资金、财产物资、债权债务）局部清查（库存现金、银行存款、库存商品、债权债务2、按清查时间不同定期清查不定期清查（人员调整、意外灾害、审计、清产核资）三、财产清查的一般程序（成立小组、学习知识、确定对象、制定方案、清数对账、填制清单、结果报告）第二节、财产清查的基本方法一、货币资金的清查1、现金清查的方法：采用实地盘点法。2、现金清查的有关人员：出纳、会计、会计主管等。3、现金清查的内容：有无白条顶库、有无挪用现金现象、库存现金是否超过限额4、清查结果的记录：编制“现金盘点报告表”现金盘点报告表单位名称： 年 月 日实存金额库存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏1650.001648.002.00盘点人签章:出纳员签章:1 1、银行存款清查的方法：与银行核对账目的方法。、银行存款清查的方法：与银行核对账目的方法。 2 2、银行存款账户余额与银行对账单核对的结果：出现未达账项、银行存款账户余额与银行对账单核对的结果：出现未达账项 未达账项概念：是指单位与银行之间一方已取得有关凭证登记入账，而另未达账项概念：是指单位与银行之间一方已取得有关凭证登记入账，而另一方由于未取得有关凭证尚未入账的款项。一方由于未取得有关凭证尚未入账的款项。( (二二) )银行存款的清查银行存款的清查二、实物清查的方法（原材料、库存商品、固定资产等）（一）实地盘点法：是指在财产物资存放的现场逐一清点数量或用计量仪器来确定实物的实存数量的一种方法。适用范围：适用于原材料、产成品、库存商品、固定资产、低值易耗品等的清查。（二）技术推算法：是指利用量方、计尺等技术方法来推算存货结存数量的一种方法。适用范围：适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。三、往来款项清查的方法1、往来款项清查的概念是指对各项应收、应付、预收、预付款项所进行的清查。 2、往来款项清查的方法：采用发函询证。 3、往来款项清查的记录：编制“往来款项清查报告表”。对盘点的结果，应如实登记“盘存单”，并由盘点人员和实物保管人员签章。其格式如下：盘存单财产名称：甲材料盘点时间：5月30日财产类别：材料 存放地点：2号仓库 编号：116序号名称规格计量单位盘点数量单价金额备注盘点人签章：保管人签章：5甲12千克5001.5750在盘点出各种存货的实存数以后，会计人员还要根据“盘存单”和有关账簿记录，填制“实存账存对照表”。账存实存对照表材料名称：甲材料2004年5月30日序号名称规格型号计量单位单价实存账存数量金额数量金额账存与实存对比盘盈盘亏数量金额数量 金额备注金额合计5甲12千克1.5500 750510 7651015500 750 510 7651015盘点人签章:会计签章:第三节、财产清查结果的处理例、某企业在财产清查中，盘盈材料652元。 会计分录：（1）批准前： 借：原材料 652 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 652（2）批准后： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢652 贷：管理费用 652 第八章第八章 会计档案会计档案o一、会计档案的概念和内容o 会计档案是会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料，它是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。o会计档案具体包括：o1、会计凭证o2、会计帐簿o3、财务报告o4、其他会计资料（银行存款余额调节表、对账单、会计移交清册、保管清册、销毁清册）不是会计档案归档范围不是会计档案归档范围工资年报，职工工资、奖金及各种工资年报，职工工资、奖金及各种福利审批名册，养老保险缴纳名册，调福利审批名册，养老保险缴纳名册，调整、新增审批表，职工聘用、转正等审整、新增审批表，职工聘用、转正等审批表、协议书，事业统计报表，清产核批表、协议书，事业统计报表，清产核资材料，财务制度，上级指标文件等均资材料，财务制度，上级指标文件等均属文书档案。属文书档案。二、会计档案归档o 会计档案管理办法第六条第二款规定：“当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管” 。未设立档案机构的，应在会计机构内部指定专人保管。出纳不得兼管会计档案。o 移交归档的会计档案，原则上应保持原卷册的封装，特殊情况需拆封，重新整理的，应由档案机构和会计机构经办人员共同拆封整理，以分清责任。三、会计档案保管期限o 依据会计档案管理办法规定，分永久、定期两种，定期分为25年、15年、10年、5年和3年五种。其计算时间是从会计年度终了后的第一天算起。（具体见教材表格）四、会计档案的查阅和复制 各单位保存的会计档案不得外借。如有特殊需要经单位负责人批准，可以查阅或复制，并办理登记手续。五、会计档案的销毁o保管期满的会计档案,经鉴定确无继续保存价值的,可以按照以下程序销毁：（1）由本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见,编制会计档案销毁清册,列明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容。（2）单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。 （3）销毁会计档案时,应当由档案机构和会计机构共同派员监销。（4）监销人在销毁会计档案前,应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对。销毁后,应当在销毁清册上签名盖章,并将监销情况报告本单位负责人。 o 注意事项：注意事项：保管期满但未结清债权债务及有其保管期满但未结清债权债务及有其他未了事项的原始凭证不得销毁，应当单独抽出他未了事项的原始凭证不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结为止。单独抽出立卷立卷，保管到未了事项完结为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。正在项目建设期间的建设单案保管清册中列明。正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。位，其保管期满的会计档案不得销毁。结束语结束语谢谢大家聆听！谢谢大家聆听！180