第十一章第十一章第十一章第十一章 收入与利润收入与利润收入与利润收入与利润学习目标学习目标收入的概念与特征收入的概念与特征收入的概念与特征收入的概念与特征收入的内容与分类收入的内容与分类收入的内容与分类收入的内容与分类收入的确认与计量收入的确认与计量收入的确认与计量收入的确认与计量各种收入的核算各种收入的核算各种收入的核算各种收入的核算利润形成的核算利润形成的核算利润形成的核算利润形成的核算利润分配的核算利润分配的核算利润分配的核算利润分配的核算2024/9/211东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 第一节第一节 收入及其分类收入及其分类 一、收入的概念与特征一、收入的概念与特征 （一）收入的概念（一）收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。入。收入收入利润利润2024/9/212东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 （二）收入的特征（二）收入的特征 1收入是企业日常活动形成的经济收入是企业日常活动形成的经济利益流入。偶发事项带来的收益称为利得。利益流入。偶发事项带来的收益称为利得。 2个别收入可能会表现为资产增加个别收入可能会表现为资产增加或企业负债减少，或二者兼而有之。或企业负债减少，或二者兼而有之。主营业务收入主营业务收入(收入收入)银行存款银行存款(资产资产) 10 00010 000（1）收入表现为资产增加）收入表现为资产增加【例例】销售产品10 000元，款项存入银行。 以上举例未考虑应交税费！以下同。以上举例未考虑应交税费！以下同。2024/9/213东北财经大学会计学院 姚蕾蕾主营业务收入主营业务收入(收入收入)预收账款预收账款(负债负债)预收款预收款 10 000提供产品提供产品 10 00010 000（2） 收入表现为负债减少收入表现为负债减少 【例例】企业向原已预付款的购货方提供产品10 000元。（3）收入同时表现资产增加和负债减少）收入同时表现资产增加和负债减少【例例】企业在向原已预付款的购货方提供产品10 000元的同时，根据对方要求又发送产品2 000元，货款暂未收到。主营业务收入主营业务收入(收入收入)12 000预收账款预收账款(负债负债)预收款预收款 10 000提供产品提供产品 10 000应收账款应收账款(资产资产)提供产品提供产品 2 0002024/9/214东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 3收入必然导致所有者权益的增收入必然导致所有者权益的增加。加。负债负债资产资产所有者权益所有者权益费用费用利润利润收入收入利润的本质利润的本质属于企业的属于企业的所有者权益所有者权益 增增加加增加增加减减少少 不增加所有者权益的代收款项等不不增加所有者权益的代收款项等不能确认为本企业的收入。能确认为本企业的收入。 2024/9/215东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 4与所有者向企业投入资本无关与所有者向企业投入资本无关。 即收入不包括投资者向企业投资导致即收入不包括投资者向企业投资导致的经济利益流入：的经济利益流入：所有者投资直接增加企所有者投资直接增加企业的业的所有者权益，而不是企业收益。所有者权益，而不是企业收益。 实收资本（或：股本）实收资本（或：股本） 收到投资数收到投资数 银行存款 货币投资 固定资产等 实物投资 无形资产 无形资产 投资 企业企业不论收到不论收到投资者以投资者以何种形式何种形式向企业的向企业的投资，都投资，都不会计入不会计入企业的收企业的收入！入！2024/9/216东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 二、收入的分类与内容二、收入的分类与内容 （一）按收入的交易内容分类（一）按收入的交易内容分类 1 1销售商品收入。企业通过销售商品销售商品收入。企业通过销售商品而取得的收入。而取得的收入。 2 2提供劳务收入。企业通过提供劳务提供劳务收入。企业通过提供劳务而取得的收入。而取得的收入。 【例例】如向其他企业提供运输服务。如向其他企业提供运输服务。 3 3让渡资产使用权收入。让渡资产使用权收入。企业通过让企业通过让渡资产使用权而取得的收入。渡资产使用权而取得的收入。 【例例】对外投资获取的收益。对外投资获取的收益。2024/9/217东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 （二）按收入在经营业务中所占（二）按收入在经营业务中所占的比重分类的比重分类 经常发生，经常发生，比重较大。比重较大。不常发生，不常发生，比重较小。比重较小。不常发生，不常发生，比重较小。比重较小。偶尔发生，偶尔发生，比重较小。比重较小。营业收入营业收入2024/9/218东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 一、商品销售收入的确认与计量一、商品销售收入的确认与计量 （一）商品销售收入的确认原则（一）商品销售收入的确认原则权责发生制：以权责发生制：以 “应收应收” 而不是以而不是以是否实际收到货币资金为标准确认收入。是否实际收到货币资金为标准确认收入。 第二节第二节 收入的确认与计收入的确认与计量量确认确认收入收入确认确认收入收入确认确认收入收入不确不确认收认收入！入！2024/9/219东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 （二）确认收入的基本条件（二）确认收入的基本条件 （1）企业已将商品所有权上的主要）企业已将商品所有权上的主要风险（风险（减值、毁损等减值、毁损等）和报酬（）和报酬（增值、使用增值、使用后带来的利益等后带来的利益等）同时转移给购货方。）同时转移给购货方。 （2）企业既没有保留通常与所有权）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。品实施有效控制。 （3）收入的金额能够可靠计量（）收入的金额能够可靠计量（或或能够合理的估计能够合理的估计）。）。 （4）相关的经济利益很可能流入企）相关的经济利益很可能流入企业（业（收回的可能性大于收回的可能性大于50%）。）。（5）相关的成本能够可靠计量。）相关的成本能够可靠计量。2024/9/2110东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 对确认收入的基本条件的理解对确认收入的基本条件的理解卖方卖方买方买方销售商品所有权上的报酬与风险的转移与所有权相联系的管理权与控制权的丧失收入的金额能够可靠计量相关的经济利益很可能流入企业 相关的成本能够可靠计量2024/9/2111东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 （三）收入计量的基本方法（三）收入计量的基本方法（补充补充） 一般应根据企业与购货方签定的合同或一般应根据企业与购货方签定的合同或协议约定的金额确定，无合同协议的应按双方协议约定的金额确定，无合同协议的应按双方协商的价格确定。协商的价格确定。 如有商品销售退回，应冲减已入账收入。如有商品销售退回，应冲减已入账收入。主营业务收入主营业务收入(收入收入)银行存款银行存款(资产资产) 11 70010 000应交税费应交税费(负债负债)1 7005 000 8505 850销售时的确认退回时的冲减2024/9/2112东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 如有现金折扣处理方法有二：如有现金折扣处理方法有二： 方法一方法一全价法：销售时按应收全价法：销售时按应收款全额计入收入；现金折扣实际发生时，款全额计入收入；现金折扣实际发生时，应减少应收账款，增加银行存款，增加财应减少应收账款，增加银行存款，增加财务费用（现金折扣部分，最终冲减收入）。务费用（现金折扣部分，最终冲减收入）。主营业务收入主营业务收入(收入收入)应收账款应收账款(资产资产) 11 70010 000应交税费应交税费(负债负债)1 700 85011 700销售时的确认发生现金折扣时的处理银行存款银行存款(资产资产) 11 200财务费用财务费用(费用费用) 5002024/9/2113东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 方法二方法二净价法：销售时按应收净价法：销售时按应收款全额扣除现金折扣之后的差额计入收入；款全额扣除现金折扣之后的差额计入收入；如果现金折扣未实际发生，应冲减财务费用。如果现金折扣未实际发生，应冲减财务费用。主营业务收入主营业务收入(收入收入)应收账款应收账款(资产资产) 11 2009 500应交税费应交税费(负债负债)1 700 85011 200销售时的确认实际发生现金折扣银行存款银行存款(资产资产) 11 200财务费用财务费用(费用费用) 500未发生现金折扣5002024/9/2114东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 （四）账户设置（四）账户设置 应交税费应交税费确认销售收确认销售收入入主营业务成本主营业务成本已销售产品成本库存商品 结转销售成结转销售成本本费用类账户费用类账户与货款结算方式有关与货款结算方式有关与利润的计算有关与利润的计算有关2024/9/2115东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 （五）核算举例（五）核算举例 【例例11-1】华联公司向乙公司销售华联公司向乙公司销售A产品一批：其生产成本为产品一批：其生产成本为120 000元，合同约元，合同约定：销售价格为定：销售价格为150 000元，增值税税额为元，增值税税额为25 500元；乙公司须于元；乙公司须于30日内付款。日内付款。 （1）确认销售收入及债权）确认销售收入及债权 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 175 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 销项税额销项税额 25 500 （2）结转销售成本）结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品贷：库存商品 120 000 2024/9/2116东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 【例例112（1）】2007年年1月月20日，日，华联公司向丁公司销售一批华联公司向丁公司销售一批B产品。但近期难产品。但近期难以收回货款。以收回货款。B产品的生产成本产品的生产成本60 000元，元，销售价格销售价格80 000元，增值税额元，增值税额13 600元。元。已于当日发出。已于当日发出。 借：借：发出商品发出商品 60 000 贷：库存商品贷：库存商品 60 000 借：应收账款借：应收账款丁公司丁公司 13 600 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 销销项税额项税额 13 600为应收税费为应收税费 已知近期货款难以收回已知近期货款难以收回,不能确认不能确认为应收账款，也不确认为企业收入为应收账款，也不确认为企业收入资产类账户资产类账户生产成本生产成本2024/9/2117东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 【例例112(2)】 2007年年12月月1日，日，丁公司给华联公司开出一张面值丁公司给华联公司开出一张面值93 600元、元、为期为期6个月的不带息银行承兑汇票。个月的不带息银行承兑汇票。 （2-1） 确认收入。确认收入。 借：应收票据借：应收票据 93 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 贷：应收账款贷：应收账款丁公司丁公司 13 600 （2-2）结转成本。）结转成本。 借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品贷：发出商品 60 000 2024/9/2118东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 【例例112(3)】 2008年年6月月1日，日，收回票款。收回票款。 借：银行存款借：银行存款 93 600 贷：应收票据贷：应收票据 93 600 2024/9/2119东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 二、提供劳务收入的确认与计量二、提供劳务收入的确认与计量 （一）提供劳务收入的含义（一）提供劳务收入的含义 是指企业通过提供某些劳动服务而是指企业通过提供某些劳动服务而取得的收入。如提供运输服务、管理咨询、取得的收入。如提供运输服务、管理咨询、建筑安装和软件设计等所获得的收入。建筑安装和软件设计等所获得的收入。 （二）提供劳务收入的确认（二）提供劳务收入的确认 按提供劳务交易的结果能否可靠计按提供劳务交易的结果能否可靠计量，分以下两种情况分别加以确认：量，分以下两种情况分别加以确认： 1.交易结果能够可靠计量交易结果能够可靠计量2024/9/2120东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 （1）基本含义）基本含义 是指在资产负债表日，企业提供劳是指在资产负债表日，企业提供劳务的结果务的结果(完成程度完成程度)能够可靠的估计。能够可靠的估计。 应采用完工百分比法确认提供劳务应采用完工百分比法确认提供劳务收入收入;同时确认与该收入相关的成本。计算同时确认与该收入相关的成本。计算公式如下：公式如下：本年应确本年应确认的收入认的收入提供劳务提供劳务收入总额收入总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的收入确认的收入第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式公式1 12024/9/2121东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 【例例】2006年年12月月1日，华联公日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为装费总额为200 000元（元（可实现收入总额可实现收入总额）。至。至2006年年12月月31日，实际发生安装成日，实际发生安装成本本60 000元。估计至设备安装完成，还会元。估计至设备安装完成，还会发生安装成本发生安装成本90 000元。确认元。确认2006年劳年劳务收入。务收入。 提供劳务提供劳务收入总额收入总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的收入确认的收入第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算2006年应年应确认收入确认收入 0 200 00060 00060 00090 000 80 000（元）（元）完成程度完成程度40%2024/9/2122东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 【例例】2006年年12月月1日，华联公日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为装费总额为200 000元。至元。至2006年年12月月31日，实际发生安装成本日，实际发生安装成本60 000元。估元。估计计2007年设备安装完成还会发生成本年设备安装完成还会发生成本90 000元。确认元。确认2007年劳务收入。年劳务收入。2007年应年应确认收入确认收入提供劳务提供劳务收入总额收入总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的收入确认的收入提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算 80 000 200 00060 00090 00060 00090 000 120 000（元）（元）完成程度完成程度100%2024/9/2123东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 【例例】2006年年12月月1日，华联公日，华联公司接受一项设备安装劳务的安装费总额为司接受一项设备安装劳务的安装费总额为200 000元。实际发生安装成本元。实际发生安装成本2006年为年为60 000元、元、2007年为年为92 000元。确认元。确认2006年劳务成本。年劳务成本。 2006年劳务成本：年劳务成本：150 00040%60 000（元）（元）本年应确本年应确认的成本认的成本提供劳务提供劳务成本总额成本总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的成本确认的成本第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式公式2 22024/9/2124东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 【例例】2006年年12月月1日，华联公日，华联公司接受一项设备安装劳务的安装费总额为司接受一项设备安装劳务的安装费总额为200 000元。实际发生安装成本元。实际发生安装成本2006年为年为60 000元、元、2007年为年为92 000元。确认元。确认2007年劳务成本。年劳务成本。 2007年劳务成本：年劳务成本：152 000100% 60 000 92 000（元）（元）本年应确本年应确认的成本认的成本提供劳务提供劳务成本总额成本总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的成本确认的成本第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式公式2 22024/9/2125东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 （2）核算举例）核算举例 【例例11-3】（2006年的账务处理）年的账务处理） 2006年年12月月1日，华联公司接受一项设备日，华联公司接受一项设备安装劳务，安装费总额为安装劳务，安装费总额为200 000元，对元，对方预付方预付50%，其余，其余50%待设备验收合格后待设备验收合格后支付。至支付。至2006年年12月月31日，实际发生安日，实际发生安装成本装成本60000元，其中，支付安装人员工元，其中，支付安装人员工资资36000元，领用库存原材料元，领用库存原材料5000元，其元，其余均以银行存款支付。估计至余均以银行存款支付。估计至2007年设备年设备安装完成，还会发生安装成本安装完成，还会发生安装成本90000元。元。2024/9/2126东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 （1）预收）预收50%的劳务价款的劳务价款 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：预收账款贷：预收账款 100 000 （2）支付）支付2006年实际发生的安装成本年实际发生的安装成本 借：劳务成本借：劳务成本 36 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 36 000 借：劳务成本借：劳务成本 5 000 贷：原材料贷：原材料 5 000 借：劳务成本借：劳务成本 19 000 贷：银行存款贷：银行存款 19 000 教教材材上上为为复复合合分分录录费用（成本）类账户费用（成本）类账户2024/9/2127东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 （3）按实际发生的成本占估计总成）按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务完成程度本的比例确定劳务完成程度(40%，前面已计，前面已计算算) （4）根据劳务完成程度确认）根据劳务完成程度确认2006年年度的劳务收入为度的劳务收入为80 000元元,相关的成本为相关的成本为60 000元。元。(前面已计算前面已计算) 确认确认2006年收入年收入 借：预收账款借：预收账款 80 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 结转结转2006年劳务成本年劳务成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 60 000 2024/9/2128东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 【例例11-3】（2007年的账务处理）年的账务处理） （5）支付）支付2007年发生的安装成本年发生的安装成本 借：劳务成本借：劳务成本 65 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 65 000 借：劳务成本借：劳务成本 2 000 贷：原材料贷：原材料 2 000 借：劳务成本借：劳务成本 25 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 000 教教材材上上为为复复合合分分录录2024/9/2129东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 （6）确认）确认2007年度的劳务收入年度的劳务收入120 000元，相关的成本元，相关的成本92 000元。元。(前面已计前面已计算算) 借：预收账款借：预收账款 120 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 92 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 92 000 （7）收取其余）收取其余50%的劳务价款的劳务价款 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：预收账款贷：预收账款 100 000 记入记入“预收账款预收账款” 贷方是为了平贷方是为了平账！账！2024/9/2130东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 2.劳务收入交易结果不能够可靠计劳务收入交易结果不能够可靠计量量 在资产负债表日，如果提供劳务交在资产负债表日，如果提供劳务交易的结果不能可靠地估计，企业应当根据资易的结果不能可靠地估计，企业应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分别以下对已经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况进行会计处理：情况进行会计处理： （1）如果已经发生的劳务成本预计）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应当按照已经发生的劳务成能够得到补偿，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；转劳务成本； （2）如果已经发生的劳务成本预计）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本不能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。计入当期损益，不确认提供劳务收入。2024/9/2131东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 三、让渡资产使用权收入的确认与三、让渡资产使用权收入的确认与计量计量 (一一)基本含义基本含义 企业并不转移资产的所有权，而只让企业并不转移资产的所有权，而只让渡其使用权而取得的收入。主要包括以下两渡其使用权而取得的收入。主要包括以下两项：项： 利息收入，是指金融企业存、贷款形成利息收入，是指金融企业存、贷款形成的利息收入以及同业之间发生往来形成的利的利息收入以及同业之间发生往来形成的利息收入；息收入； 使用费收入，是指他人使用本企业无形使用费收入，是指他人使用本企业无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权等）而形成的使用费收入。版权等）而形成的使用费收入。2024/9/2132东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 （二）让渡资产使用权收入的确认（二）让渡资产使用权收入的确认 应当在以下条件均能满足时予以确应当在以下条件均能满足时予以确认：认： 1.相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。 2.收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。 （三）让渡资产使用权收入的计量（三）让渡资产使用权收入的计量 应按下列方法分别予以计量：应按下列方法分别予以计量： 1. 利息收入，应按让渡现金使用权利息收入，应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定。的时间和适用利率计算确定。 2. 使用费收入，应按有关合同或协使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。议规定的收费时间和方法计算确定。2024/9/2133东北财经大学会计学院 姚蕾蕾第三节第三节 利润与利润分配的核利润与利润分配的核算算 一、利润的概念及其构成一、利润的概念及其构成 （一）利润的概念（一）利润的概念 利润是指企业在一定会计期间实现利润是指企业在一定会计期间实现的经营成果。包括收入减去费用后的净额、的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失等。 （二）利润的构成及其计算方法（二）利润的构成及其计算方法 在利润表中，利润分为三个层次。在利润表中，利润分为三个层次。2024/9/2134东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 1.营业利润营业利润 是指企业一定期间经营活动取得的是指企业一定期间经营活动取得的利润。可采用下列公式计算：利润。可采用下列公式计算： 营业利润营业收入营业成本营业利润营业收入营业成本营业税费期间费用资产减值损失营业税费期间费用资产减值损失公公允价值变动净损益允价值变动净损益投资收益（净损益）投资收益（净损益） 其中，其中，营业收入营业收入为主营业务收入为主营业务收入与其他业务收入之和；与其他业务收入之和；营业成本营业成本为主营业为主营业务成本与其他业务成本之和；务成本与其他业务成本之和；期间费用期间费用是是指企业在经营活动过程中发生的销售费用、指企业在经营活动过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。管理费用和财务费用。2024/9/2135东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 营业利润的计算方法营业利润的计算方法（资料见例（资料见例11-4 ）：）： 营业利润营业收入营业成本营业利润营业收入营业成本营业税费期间费用资产减值损失营业税费期间费用资产减值损失公允公允价值变动净损益价值变动净损益投资净损益投资净损益 营业利润：（营业利润：（50 000 00018 000 000）（）（35 000 00014 000 000） 600 000 3 800 0003 400 000 1 200 000 1 500 0001 000 0007 000 00014 500 000（元）（元）2024/9/2136东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 2.利润总额利润总额 是指企业一定期间的营业利润与营业外是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。可采用下列公式计算：可采用下列公式计算： 利润总额营业利润营业外收入利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业外支出 计算方法举例（资料见例计算方法举例（资料见例11-4 ）：）：利润总额：利润总额：14 500 0002 500 0002 000 000 15 000 000（元）（元）2024/9/2137东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 3.净利润净利润 是指企业一定期间的利润总额减去是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：所得税费用后的净额，即： 净利润利润总额所得税费净利润利润总额所得税费用用 计算方法举例（资料见例计算方法举例（资料见例11-4 ）：）： 净利润：净利润：15 000 0005 200 000 9 800 000（元）（元） 以上利润指标的计算过程在实务中通过编制以上利润指标的计算过程在实务中通过编制“利润表利润表”完成！见教材完成！见教材P231。 所得税费用所得税费用企业根据税法的规定，企业根据税法的规定，按照其应税所得计算出来的应当上缴税务按照其应税所得计算出来的应当上缴税务机关，并应计入当期损益的费用。机关，并应计入当期损益的费用。2024/9/2138东北财经大学会计学院 姚蕾蕾关于所得税的核算举例关于所得税的核算举例应交税费应交税费所得税费用所得税费用费用类账户费用类账户 【补补例例】华联公司本年计算出来的应华联公司本年计算出来的应交所得税额为交所得税额为5 200 000元，暂未交纳。元，暂未交纳。 借：所得税费用借：所得税费用 5 200 000 贷：应交税费贷：应交税费 5 200 000发生数结转数2024/9/2139东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 二、利润的结转与分配二、利润的结转与分配 (一一)利润的结转利润的结转 1.基本含义基本含义 会计期末，企业应将收入类账户的会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入贷方余额转入“本年利润本年利润”账户的贷方，账户的贷方，将费用类账户的借方方余额转入将费用类账户的借方方余额转入“本年利本年利润润”账户的借方，以及将实现的净利润结账户的借方，以及将实现的净利润结转入转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户的账户的做法。做法。 2.账户设置（见下图）账户设置（见下图）2024/9/2140东北财经大学会计学院 姚蕾蕾费用类账户费用类账户收入类账户收入类账户基本结构基本结构：借增贷减（结转数）主营业务成本主营业务成本发生数 结转数营业税金及附加营业税金及附加发生数 结转数销售费用销售费用发生数 结转数管理费用管理费用发生数 结转数财务费用财务费用发生数 结转数其他业务成本其他业务成本发生数 结转数营业外支出营业外支出发生数 结转数所得税费用所得税费用发生数 结转数主营业务成本主营业务成本发生数 结转数营业税金及附加营业税金及附加发生数 结转数销售费用销售费用发生数 结转数管理费用管理费用发生数 结转数财务费用财务费用发生数 结转数其他业务成本其他业务成本发生数 结转数营业外支出营业外支出发生数 结转数所得税费用所得税费用发生数 结转数主营业务收入主营业务收入结转数 实现数其他业务收入其他业务收入结转数 实现数投资收益投资收益结转数 实现数营业外收入营业外收入结转数 发生数利润分配利润分配未分配利润未分配利润已经分配数 期初余额：(自” 利润分 ( 上年余额) 配” 其他明 转入实现细账户转入) 的利润 本年利润本年利润 结转入的 结转入的 本期发生 本期实现 的相关费 的各种收 用、损失 入、利得 (期末余额: 期末余额: 发生亏损) 实现利润 结转本期 实现利润基本结构基本结构：贷增借减（结转数）期末结转的并非所期末结转的并非所有带有带“费用费用”字样字样的账户的发生额！的账户的发生额！“投资收益投资收益”账户账户有借方发生额时应有借方发生额时应从贷方结转！从贷方结转！2024/9/2141东北财经大学会计学院 姚蕾蕾结转收入账户和费用账户发生额的两种方法结转收入账户和费用账户发生额的两种方法1 1账账结结法法：每每月月末末结结转转。通通过过“本本年年利利润润”账账户户计计算算出出当当月月实实现现的的利利润润数数。以以上上“收收入入”和和“费用费用”类账户月末时无余额。类账户月末时无余额。2 2表表结结法法：年年末末一一次次结结转转。每每月月通通过过编编制制“利利润润表表” ” 计计算算出出当当月月实实现现的的利利润润数数。以以上上“收收入入”和和“费费用用”类类账账户户月月末末时时不不进进行行结结转转，应有余额。年终结转后应无余额。应有余额。年终结转后应无余额。2024/9/2142东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 3.核算举例核算举例 【例例11-5】（资料见例（资料见例11-4）华联公华联公司司2007年度取得主营业务收入年度取得主营业务收入5000万元，其万元，其他业务收入他业务收入1800万元，投资净收益万元，投资净收益700万元，万元，营业外收入营业外收入250万元；发生主营业务成本万元；发生主营业务成本3500万元，其他业务成本万元，其他业务成本1400万元，营业税金及附万元，营业税金及附加加60万元，销售费用万元，销售费用380万元，管理费用万元，管理费用340万元，财务费用万元，财务费用120万元，资产减值损失万元，资产减值损失150万元，公允价值变动净损失万元，公允价值变动净损失100万元，营业外万元，营业外支出支出200万元；本年度确认的所得税费用为万元；本年度确认的所得税费用为520万元。万元。 要求要求： 2007年年末结转损益类账户余年年末结转损益类账户余额。额。2024/9/2143东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 【例例11-5 （1）】2007年年12月月31日日结转收入类账户余额结转收入类账户余额 借：主营业务收入借：主营业务收入 50 000 000 借：其他业务收入借：其他业务收入 18 000 000 借：投资收益借：投资收益 7 000 000 借：营业外收入借：营业外收入 2 500 000 贷：本年利润贷：本年利润 77 500 000 转入转入“本年利润本年利润”账户的贷方账户的贷方2024/9/2144东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 【例例11-5 （2）】 2007年年12月月31日结日结转费用类账户余额转费用类账户余额借：本年利润借：本年利润 67 700 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 35 000 000 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 14 000 000 贷：贷： 营业税金及附加营业税金及附加 600 000 贷：贷： 销售费用销售费用 3 800 000 贷：贷： 管理费用管理费用 3 400 000 贷：贷： 财务费用财务费用 1 200 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1 500 000 贷：公允价值变动净损益贷：公允价值变动净损益 1 000 000 贷：贷： 营业外支出营业外支出 2 000 000 贷：贷： 所得税费用所得税费用 5 200 000 2024/9/2145东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 收入类、费用类账户余额结转以后收入类、费用类账户余额结转以后的账户登记情况：的账户登记情况：主营业务成本等主营业务成本等 35 000 000本年利润本年利润67 700 000 77 500 000主营业务收入等主营业务收入等 50 000 000 无余额无余额无余额无余额双方比较的差额为双方比较的差额为实现的净利润（或实现的净利润（或发生的亏损），本发生的亏损），本例为实现净利润例为实现净利润2024/9/2146东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 【例例11-5 （3）】2007年年12月月31日，结转本年实现的净利润。日，结转本年实现的净利润。 将本年实现的净利润从将本年实现的净利润从“本年利润本年利润”账户结转入账户结转入“利润分配利润分配 未分配利润未分配利润” 账户。账户。 结转净利润的数额为：结转净利润的数额为： 77 500 000 -67 700 000= 9 800 000（元）（元） 借：本年利润借：本年利润 9 800 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 9 800 0002024/9/2147东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 “本年利润本年利润”账户结转以后的账户账户结转以后的账户登记情况：登记情况：利润分配利润分配 9 800 000本年利润本年利润67 700 000 77 500 000 9 800 000主营业务收入等主营业务收入等 50 000 000 主营业务成本等主营业务成本等 35 000 000无余额无余额2024/9/2148东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 （二）利润的分配（二）利润的分配（二）利润的分配（二）利润的分配 1. 1. 1. 1.利润分配的含义利润分配的含义利润分配的含义利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大企业根据法律、董事会等决议提请股东大企业根据法律、董事会等决议提请股东大企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。法定公积金和分配给投资者等。法定公积金和分配给投资者等。法定公积金和分配给投资者等。 可供分配的利润可供分配的利润可供分配的利润可供分配的利润 = = = = 本年实现的净利润本年实现的净利润本年实现的净利润本年实现的净利润 + + + + 年初未分配利润年初未分配利润年初未分配利润年初未分配利润 2024/9/2149东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 2. 2.利润分配的内容利润分配的内容 3. 3.账户设置账户设置可供分可供分配利润配利润提取法提取法定盈余定盈余公积金公积金向投资向投资者分配者分配利利 润润分配现金股利分配股票股利提取任提取任意盈余意盈余公积金公积金转增转增股本股本2024/9/2150东北财经大学会计学院 姚蕾蕾应付现金股利应付现金股利发生亏损时转入该账户借方2024/9/2151东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 4. 4.核算举例核算举例核算举例核算举例 【例例例例11-611-611-611-6】华联公司华联公司华联公司华联公司20072007年度实现净利润年度实现净利润年度实现净利润年度实现净利润980980万元，万元，万元，万元，按净利润的按净利润的按净利润的按净利润的10%10%提取法定盈余公积，按净利润的提取法定盈余公积，按净利润的提取法定盈余公积，按净利润的提取法定盈余公积，按净利润的15%15%提取任提取任提取任提取任意盈余公积，向股东分派现金股利意盈余公积，向股东分派现金股利意盈余公积，向股东分派现金股利意盈余公积，向股东分派现金股利350350万元，同时分派每股万元，同时分派每股万元，同时分派每股万元，同时分派每股面值面值面值面值1 1元的股票股利元的股票股利元的股票股利元的股票股利250250万股。万股。万股。万股。（1 1）提取盈余公积）提取盈余公积）提取盈余公积）提取盈余公积 借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积 980 000980 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积 1 470 1 470 000000 贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 980 980 000000 法定公益金法定公益金法定公益金法定公益金 1 470 0001 470 0002024/9/2152东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 （2）分配现金股利）分配现金股利 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 3 500 000 贷：应付股利贷：应付股利 3 500 000 （3）分配股票股利，已办妥增资手续。）分配股票股利，已办妥增资手续。 借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 2 500 000 贷：股本贷：股本 2 500 000注意注意：分配股票股利与分配现金股利账务处理上的差别：分配股票股利与分配现金股利账务处理上的差别2024/9/2153东北财经大学会计学院 姚蕾蕾 （4）结转）结转“利润分配利润分配”其他明细账户其他明细账户余额余额 将有借方发生额的将有借方发生额的“利润分配利润分配”明细账明细账户余额转入户余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”明细账明细账户。户。 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 8 450 000 贷：利润分配贷：利润分配 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 980 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 1 470 000 应付现金股利应付现金股利 3 500 000 转作股本的股利转作股本的股利 2 500 0002024/9/2154东北财经大学会计学院 姚蕾蕾