第四章第四章 资产（上）资产（上）第一节第一节 货币资金货币资金第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项第三节第三节 存货的取得存货的取得第四节第四节 存货的发出存货的发出第五节第五节 存货的盘存及期末计价存货的盘存及期末计价第一节第一节 货币资金货币资金n货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物，包品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物，包括括库存现金、银行存款和其他货币资金；库存现金、银行存款和其他货币资金；n货币资金具有货币性、通用性的特征，是流动货币资金具有货币性、通用性的特征，是流动资产中流动性最强的资产。资产中流动性最强的资产。 一、一、库存现金库存现金n（一）库存现金的日常管理（一）库存现金的日常管理n现金的定义现金的定义 广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；内容； 狭义的现金即库存现金。狭义的现金即库存现金。n1 1库存现金的使用范围库存现金的使用范围 职工工资，津贴；职工工资，津贴； 个人劳务报酬；个人劳务报酬； 国家颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等奖金；国家颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等奖金； 各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出；各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出； 向个人收购农副产品和其他物资的价款；向个人收购农副产品和其他物资的价款； 出差人员必须随身携带的差旅费；出差人员必须随身携带的差旅费； 结算起点以下的零星支出；结算起点以下的零星支出； 中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。n2 2库存现金的内部控制库存现金的内部控制 企业收入现金应于当日送存开户银行，当日送存有困难的，企业收入现金应于当日送存开户银行，当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间；由开户银行确定送存时间； 企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支坐支）；）； 企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；n2 2库存现金的内部控制库存现金的内部控制 企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金；核后，予以支付现金； 不得不得“白条抵库白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存储；不准保留账外公款；不得设收入的现金以个人名义存储；不准保留账外公款；不得设置置“小金库小金库”。关于关于“小金库小金库” 1 1什么是什么是“小金库小金库” 财政部、审计署、中国人民银行关于清理检查财政部、审计署、中国人民银行关于清理检查“小小金库金库”的具体规定（财监字的具体规定（财监字199529199529号）中指出：号）中指出： “ “凡凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留单位收入违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留单位收入和应上缴收入，且未列入本单位财务部门账内或未纳入预和应上缴收入，且未列入本单位财务部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属算管理，私存私放的各项资金均属“小金库小金库”。关于关于“小金库小金库”2 2小金库的资金来源小金库的资金来源 各项生产经营收入、各项生产经营收入、 各项服务和劳务收入、价外费各项服务和劳务收入、价外费用；各种集资、摊派、赞助、捐赠等收用；各种集资、摊派、赞助、捐赠等收 ；股票、债券等；股票、债券等投资收益；各种形式的回扣和佣金；各项行政事业性收费；投资收益；各种形式的回扣和佣金；各项行政事业性收费；各项罚没收入；各类协会、学会的会费收入等；其他应列各项罚没收入；各类协会、学会的会费收入等；其他应列入本单位或企业财务会计部门账内或应交存财政专户的收入本单位或企业财务会计部门账内或应交存财政专户的收入；通过虚列支出、资金返还等方式将资金转到本单位或入；通过虚列支出、资金返还等方式将资金转到本单位或企业财务会计部门账外的款项企业财务会计部门账外的款项 。关于关于“小金库小金库”3小金库的主要支出去向小金库的主要支出去向 （1）滥发钱物；（）滥发钱物；（2）吃喝玩乐；（）吃喝玩乐；（3）送礼；（）送礼；（4）购置特殊物品；（购置特殊物品；（5）私分；（）私分；（6）私吞）私吞4小金库的危害及处罚小金库的危害及处罚 危害：税收流失、侵占国有资产、滋生腐败危害：税收流失、侵占国有资产、滋生腐败 处罚：责令改正，调整有关会计账目，追回私存私放处罚：责令改正，调整有关会计账目，追回私存私放的资金，没收违法所得；对单位和直接责任人处罚款；对的资金，没收违法所得；对单位和直接责任人处罚款；对责任人给予行政处分。责任人给予行政处分。n（二）库存现金的核算（二）库存现金的核算 账户设置：现金总账和现金日记账账户设置：现金总账和现金日记账 核算要求：每个会计期间结束，现金总账余额核算要求：每个会计期间结束，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额存现金余额库存现金收支业务核算库存现金收支业务核算 借：费用、负债、资产等科目借：费用、负债、资产等科目 贷：库存现金贷：库存现金 支出现金支出现金 借：库存现金借：库存现金 贷：资产、收入等科目贷：资产、收入等科目收到现金收到现金账务处理方法账务处理方法经济交易经济交易与事项与事项例例1.企业销售边角料取得销售收入企业销售边角料取得销售收入460元。元。 借：库存现金借：库存现金 460 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 460例例2.企业开出现金支票一张，从银行提取现金企业开出现金支票一张，从银行提取现金1000元备用。元备用。 借：库存现金借：库存现金 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000例例3.企业厂部管理人员购买办公用品企业厂部管理人员购买办公用品, 报销现金报销现金520元。元。 借：管理费用借：管理费用 520 贷：库存现金贷：库存现金 520例例4.企业采购人员出差，预借差旅费企业采购人员出差，预借差旅费2200元。元。 借：其他应收款借：其他应收款XX 2200 贷：库存现金贷：库存现金 2200例例5.采购人员出差归来，报销差旅费采购人员出差归来，报销差旅费2100元，余额交回。元，余额交回。 借：管理费用借：管理费用 2100 库存现金库存现金 100 贷：其他应收款贷：其他应收款-XX 2200（三）库存现金清查的核算（三）库存现金清查的核算（1 1）发现短款：）发现短款： （2 2）处理意见形成：）处理意见形成： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金 其他应收款其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢现金短款（库存现金现金短款（库存现金 账面余额）账面余额）例例6.某企业某月份在现金清查中，发现长款某企业某月份在现金清查中，发现长款150元，经反复核元，经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外收入处理。查，未查明原因，报经批准作营业外收入处理。（1）发现长款时：）发现长款时： 借：库存现金借：库存现金 150 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150（2）批准处理时：）批准处理时： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150 贷：营业外收入贷：营业外收入 150例例7.某企业某月份在现金清查中，发现短款某企业某月份在现金清查中，发现短款80元，经核实，元，经核实， 属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿。属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿。（1）发现短款时：）发现短款时： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80 贷：库存现金贷：库存现金 80（2）批准处理时：）批准处理时： 借：其他应收款借：其他应收款XX出纳出纳 80 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80二、二、银行存款银行存款（一）支付结算方式（一）支付结算方式n1 1银行汇票银行汇票n2 2商业汇票商业汇票n3 3银行本票银行本票n4 4支票支票n5 5信用卡信用卡n6 6汇兑汇兑n7 7委托收款委托收款n8 8托收承付托收承付n9 9信用证信用证现金支票的填写2006 10 20 河北苏宁有限责任公司100000.00工资贰零零陆 零壹拾 零贰拾河北苏宁有限责任公司壹拾万元整￥1 0 0 0 0 0 0 0工资这里是填写支付密码的位置,每一张现金支票对应一个密码018644556785从这里拆开20062006年年1010月月2020日日, ,苏宁公司从银行提取现金苏宁公司从银行提取现金1010万元备发工资万元备发工资 2006 10 20现金支票背面的填写现金支票背面的填写填写记账凭证填写记账凭证2006 10 20从银行提取现金备发工资从银行提取现金备发工资库存现金库存现金银行存款银行存款 10000000 ￥10000000刘玉堆刘玉堆付付 20将支票存根粘将支票存根粘在付款凭证的背面在付款凭证的背面1王明会计主管或单会计主管或单位负责人签字位负责人签字（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算 账户设置：银行存款总账和银行存款日记账账户设置：银行存款总账和银行存款日记账 核算要求：每日终了应结出余额，并且定期与核算要求：每日终了应结出余额，并且定期与银行对账单核对记录。银行对账单核对记录。（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算 借：费用、负债、资产等科目借：费用、负债、资产等科目 贷：银行存款贷：银行存款 付款业务付款业务 借：银行存款借：银行存款 贷：收入、资产、权益等科目贷：收入、资产、权益等科目收款业务收款业务账务处理方法账务处理方法经济交易经济交易与事项与事项例例1.企业销售甲产品企业销售甲产品400件件, 每件每件200元元, 货款已收存银行。货款已收存银行。 借借: 银行存款银行存款 93600 贷贷: 主营业务收入主营业务收入 80000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 13600例例2.企业收回企业收回A公司前欠货款公司前欠货款56000元元, 款已存银行。款已存银行。 借借: 银行存款银行存款 56000 贷贷: 应收账款应收账款 56000例例3.企业收到企业收到B公司投资公司投资900000元，款已存银行。元，款已存银行。 借借: 银行存款银行存款 900000 贷贷: 实收资本实收资本 900000例例4.企业采购原材料一批，货款企业采购原材料一批，货款30000元，增值税元，增值税5100元，元， 款已通过银行付出。款已通过银行付出。 借：原材料借：原材料 30000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 5100 贷：银行存款贷：银行存款 35100（三）银行存款的清查（三）银行存款的清查n未达账项未达账项n 是指企业与银行之间，由于结算凭证传递是指企业与银行之间，由于结算凭证传递的时间不同，出现了一方已经登记入账，而另的时间不同，出现了一方已经登记入账，而另一方尚未接到有关结算凭证，而未登记入账的一方尚未接到有关结算凭证，而未登记入账的款项。款项。项项 目目金额金额项项 目目金额金额银行存款日记账余额银行存款日记账余额加：银行已收企业未收款项加：银行已收企业未收款项减：银行已付企业未付款项减：银行已付企业未付款项银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收银行未收款项加：企业已收银行未收款项减：企业已付银行未付款项减：企业已付银行未付款项调整后的余额调整后的余额调整后的余额调整后的余额银行存款余额调节表银行存款余额调节表（补记式补记式）年年 月月 日日项项 目目金额金额项项 目目金额金额银行存款日记账余额银行存款日记账余额加：企业已付银行未付款项加：企业已付银行未付款项减：企业已收银行未收款项减：企业已收银行未收款项银行对账单余额银行对账单余额加：银行已付企业未付款项加：银行已付企业未付款项减：银行已收企业未收款项减：银行已收企业未收款项调整后的余额调整后的余额调整后的余额调整后的余额银行存款余额调节表银行存款余额调节表（还原式）（还原式）年年 月月 日日【例题】某企业【例题】某企业2010年年11月月30日银行存款日记账的余额为日银行存款日记账的余额为9000元，银行对账单的余额为元，银行对账单的余额为10000元，核对银行对账单所元，核对银行对账单所列各项收支活动并与企业银行存款日记账比较，发现有下列各项收支活动并与企业银行存款日记账比较，发现有下列事项：列事项：（1）11月月29日，企业开出转账支票一张日，企业开出转账支票一张1000元，支付某单元，支付某单位货款。企业已经根据支票存根、发票及收料单等凭证登位货款。企业已经根据支票存根、发票及收料单等凭证登记银行存款减少，银行尚未接到支付款项的凭证，尚未登记银行存款减少，银行尚未接到支付款项的凭证，尚未登记减少；记减少；（2）11月月30日，银行代企业支付电费日，银行代企业支付电费500元，银行已经登元，银行已经登记减少，企业尚未接到付款结算凭证，未登记减少；记减少，企业尚未接到付款结算凭证，未登记减少；（3）11月月30日，企业存入一张银行汇票日，企业存入一张银行汇票2500元，已经登记元，已经登记银行存款增加，银行尚未登记增加；银行存款增加，银行尚未登记增加；（4）11月月30日，银行收到购货单位汇来的货款日，银行收到购货单位汇来的货款3000元，银元，银行已经登记增加，企未接到收款凭证，尚未登记增加。行已经登记增加，企未接到收款凭证，尚未登记增加。 要求：根据上述未达账项，分别按补记式和还原式编制银要求：根据上述未达账项，分别按补记式和还原式编制银行存款余额调节表。行存款余额调节表。银行存款余额调节表银行存款余额调节表（补记式）（补记式）2010年年11月月30日日11500调整后的余额调整后的余额11500调整后的余额调整后的余额1000025001000银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收银行未收款项加：企业已收银行未收款项减：企业已付银行未付款项减：企业已付银行未付款项90003000500银行存款日记账余额银行存款日记账余额加：银行已收企业未收款项加：银行已收企业未收款项减：银行已付企业未付款项减：银行已付企业未付款项金额金额项项 目目金额金额项项 目目7500调整后的余额调整后的余额7500调整后的余额调整后的余额100005003000银行对账单余额银行对账单余额加：银行已付企业未付款项加：银行已付企业未付款项减：银行已收企业未收款项减：银行已收企业未收款项900010002500银行存款日记账余额银行存款日记账余额加：企业已付银行未付款项加：企业已付银行未付款项减：企业已收银行未收款项减：企业已收银行未收款项金额金额项项 目目金额金额项项 目目银行存款余额调节表银行存款余额调节表（还原式）（还原式）2010年年11月月30日日 练习：练习：2011年年6月月30日，某企业的银行对账单的余额日，某企业的银行对账单的余额为为127000元，而银行存款日记账的余额是元，而银行存款日记账的余额是132780元，元，经查对发现以下存在问题经查对发现以下存在问题: （1）委托银行收款）委托银行收款12500元，银行已入企业账户，企元，银行已入企业账户，企业尚未收到收款通知；业尚未收到收款通知； （2）企业开出现金支票一张，计）企业开出现金支票一张，计400元，企业已入账，元，企业已入账，银行未入账；银行未入账；（3）银行已代付电费）银行已代付电费250元，企业尚未收到付款通知；元，企业尚未收到付款通知；（4）企业收到外单位的转账支票一张，计）企业收到外单位的转账支票一张，计16000元，企业元，企业已收款入账，银行尚未记账。已收款入账，银行尚未记账。（5）经查对，发现本企业开出的一张）经查对，发现本企业开出的一张2700元的转账支票元的转账支票付款业务，在银行存款日记账上付款业务，在银行存款日记账上错记为错记为270元。元。 要求：采用补记式编制银行存款余额调节表。要求：采用补记式编制银行存款余额调节表。132 7802702700130 350（元）（元）更正错账：更正错账：银行存款余额调节表银行存款余额调节表（补记式）（补记式） 2011年年6月月30日日 单位：元单位：元项项 目目金额金额项项 目目金额金额银行存款日记账余额银行存款日记账余额加：银行已收企业未收款项加：银行已收企业未收款项减：银行已付企业未付款项减：银行已付企业未付款项13035012500 250银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收银行未收款项加：企业已收银行未收款项减：企业已付银行未付款项减：企业已付银行未付款项127000 16000 400调整后的余额调整后的余额142600调整后的余额调整后的余额142600114750调整后的余额调整后的余额114750调整后的余额调整后的余额12700025012500银行对账单余额银行对账单余额加：银行已付企业未付款项加：银行已付企业未付款项减：银行已收企业未收款项减：银行已收企业未收款项13035040016000银行存款日记账余额银行存款日记账余额加：企业已付银行未付款项加：企业已付银行未付款项减：企业已收银行未收款项减：企业已收银行未收款项金额金额项项 目目金额金额项项 目目银行存款余额调节表银行存款余额调节表（还原式）（还原式）2010年年11月月30日日第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项在购买环节产生在购买环节产生产生环节产生环节账户设置账户设置交易类型交易类型非商品非商品交易交易 一般用于购销环节以外的其他一般用于购销环节以外的其他 债权债务关系债权债务关系其他应收款其他应收款应收股利应收股利应收利息应收利息预付账款预付账款应收票据应收票据在销售环节产生在销售环节产生应收账款应收账款商品交易下出现商品交易下出现的信用形式的信用形式一、一、应收票据应收票据n（一）应收票据的概念及种类（一）应收票据的概念及种类 企业因销售商品、提供劳务等而收到的企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票商业汇票。 按承兑人的不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票按承兑人的不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票; ; 按其是否载明利率分为不带息商业汇票和带息商业汇票按其是否载明利率分为不带息商业汇票和带息商业汇票; ;按照票据是否带有追索权，分为带追索权的商业汇票和按照票据是否带有追索权，分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。不带追索权的商业汇票。不带息商业汇票的核算不带息商业汇票的核算 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据到到 期期 时时 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）取取 得得 时时 例例.企业企业2011年年6月月10日向日向A公司销售产品公司销售产品, 货款货款500000元元, 增值税增值税85000元，客户以一张期限元，客户以一张期限90天的不带息商业承兑天的不带息商业承兑汇票支付。汇票支付。（1）收到票据）收到票据 借借: 应收票据应收票据A公司公司 585000 贷贷: 主营业务收入主营业务收入 500000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税(销项税额销项税额) 85000（2）票据到期兑现）票据到期兑现 借借: 银行存款银行存款 585000 贷贷: 应收票据应收票据A公司公司 585000带息商业汇票的核算带息商业汇票的核算 应收票据利息应收票据面值应收票据利息应收票据面值票面利率票面利率时间时间 按月表示时，不考虑各月实际天数的多少，统一按各月对按月表示时，不考虑各月实际天数的多少，统一按各月对应日为整月计算，月末签发的商业汇票，以到期月份的最应日为整月计算，月末签发的商业汇票，以到期月份的最后一日为到期日；后一日为到期日； 例如，例如，3月月5日签发的商业汇票，期限日签发的商业汇票，期限6个月，到期日为个月，到期日为9月月5日；日；1月月31日签发的商业汇票，期限为日签发的商业汇票，期限为6个月，到期日为个月，到期日为7月月31日日 带息商业汇票的核算带息商业汇票的核算 按日计算，按企业持有票据的实际经历天数计算按日计算，按企业持有票据的实际经历天数计算,出票日出票日和到期日只能算其中的一天和到期日只能算其中的一天，即，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾算尾不算头不算头”。 例如，例如，3月月18日日(出票日出票日)签发的商业汇票，签发的商业汇票，90日到期，到日到期，到期日为期日为6月月16日。日。(算尾不算头算尾不算头) 3.183.31日日 4.14.30 5.15.31 6.16.16 1330311690天天 例新世纪股份有限公司例新世纪股份有限公司2010年年6月月30日销售一批产品，日销售一批产品，发票注明的价款发票注明的价款200万元，增值税款万元，增值税款24万元，收到一张商万元，收到一张商业承兑汇票，期限业承兑汇票，期限5个月，票面年利率为个月，票面年利率为6%。 借借: 应收票据应收票据 2340000 贷贷: 主营业务收入主营业务收入 2000000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税(销销) 340000 票据利息票据利息23400006%51258500元元 借借: 银行存款银行存款 2398500 贷贷: 应收票据应收票据 2340000 财务费用财务费用 58500 接上例，商业承兑汇票期限接上例，商业承兑汇票期限90个月，票面年利率为个月，票面年利率为6% 票据利息票据利息23400006%9036035100元元 借借: 银行存款银行存款 2375100 贷贷: 应收票据应收票据 2340000 财务费用财务费用 35100 注：带息商业票据在持有期间一般不预计利息，而是在到注：带息商业票据在持有期间一般不预计利息，而是在到期时一次计算利息，但在年末时，为了真实地反映企业年期时一次计算利息，但在年末时，为了真实地反映企业年末的财务状况，需要计算截至年末已产生的利息。末的财务状况，需要计算截至年末已产生的利息。 借：应收票据或应收利息借：应收票据或应收利息 贷：财务费用贷：财务费用 二、二、 应收账款应收账款n应收账款的计价应收账款的计价 在通常情况下，企业应按实际发生额确认应收账款的入在通常情况下，企业应按实际发生额确认应收账款的入账金额，包括发票价款、增值税款和代购货单位垫付的运账金额，包括发票价款、增值税款和代购货单位垫付的运杂费、包装费等。杂费、包装费等。 商业折扣商业折扣情况下，应以实际成交价格，即发票价格扣除情况下，应以实际成交价格，即发票价格扣除商业折扣后的余额（即实际售价）确认为应收账款。商业折扣后的余额（即实际售价）确认为应收账款。 现金折扣现金折扣情况下，按未扣除现金折扣前的总金额（即总情况下，按未扣除现金折扣前的总金额（即总价法）确认销售收入和应收款项。价法）确认销售收入和应收款项。应收账款的核算应收账款的核算 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款收收 回回 时时 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 确确 认认 时时 例例.企业向东方商场供应一批床上用品，货款企业向东方商场供应一批床上用品，货款100000元，增值税元，增值税17000元，同时还代垫包装费元，同时还代垫包装费500元，已办妥委托银行收款手续。元，已办妥委托银行收款手续。 （1）确认销售时：）确认销售时： 借：应收账款东方商场借：应收账款东方商场 117500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 17000 银行存款银行存款 500 （2）收到货款时）收到货款时 借：银行存款借：银行存款 117500 贷：应收账款东方商场贷：应收账款东方商场 117500 例例.企业向某中学出售学生用课桌企业向某中学出售学生用课桌1000张，价目单上定价张，价目单上定价为每张为每张100元，成交时给予元，成交时给予10%的商业折扣，适用增值的商业折扣，适用增值税率税率17%。 （1）确认销售时：）确认销售时： 借：应收账款借：应收账款XX中学中学 105300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税(销项税额销项税额) 15300 （2）收到货款时：）收到货款时： 借：银行存款借：银行存款 105300 贷：应收账款贷：应收账款XX中学中学 105300 例例.企业赊销产品一批，发票价款为企业赊销产品一批，发票价款为10000元，增值税款元，增值税款1700元，元， 现金折扣条件为现金折扣条件为“2/10，N/30”（按价款折扣按价款折扣），产品已交付。），产品已交付。 （1）总价法确认销售）总价法确认销售 借：应收账款借：应收账款 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 1700 （2）客户在）客户在10日内付款日内付款 借：银行存款借：银行存款 11500 财务费用财务费用 200 贷：应收账款贷：应收账款 11700（3）若）若10天后付款天后付款 借：银行存款借：银行存款 11700 贷：应收账款贷：应收账款 11700三、三、预付账款及其他应收款项预付账款及其他应收款项（一）预付账款（一）预付账款 预付账款是指企业按照合同规定，预先支付给供货方或预付账款是指企业按照合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。提供劳务方的款项。 预付账款不多的企业，可以不单独设置预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款预付账款”科科目，直接将预付的货款记入目，直接将预付的货款记入“应付账款应付账款”的借方的借方，但在编，但在编制会计报表时，仍然要将制会计报表时，仍然要将“预付账款预付账款”和和“应付账款应付账款”的的金额分开列示。金额分开列示。预付账款的核算预付账款的核算 借：材料采购等借：材料采购等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（全部采购金额）贷：预付账款（全部采购金额）对方发货对方发货 借：预付账款（尾款金额）借：预付账款（尾款金额） 贷：银行存款贷：银行存款 借：预付账款（定金金额）借：预付账款（定金金额） 贷：银行存款贷：银行存款支付尾款支付尾款支付定金支付定金 例例.企业从扬帆公司购得材料一批，价款企业从扬帆公司购得材料一批，价款100000元，增值税元，增值税17000元。购销合同签订时预付定金元。购销合同签订时预付定金90000元，余款在收到元，余款在收到材料后支付。材料后支付。 （1）预付定金时）预付定金时 借：预付账款扬帆公司借：预付账款扬帆公司 90000 贷：银行存款贷：银行存款 90000 （2）如数收到材料时）如数收到材料时 借：原材料借：原材料 100000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 17000 贷：预付账款扬帆公司贷：预付账款扬帆公司 117000（3）企业补付货款时）企业补付货款时 借：预付账款扬帆公司借：预付账款扬帆公司 27000 贷：银行存款贷：银行存款 27000（4）接上例，若材料价款为）接上例，若材料价款为70000元，增值税款元，增值税款11900元元 借：原材料借：原材料 70000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 11900 贷：预付账款扬帆公司贷：预付账款扬帆公司 81900（5）收到供货方退回的货款时）收到供货方退回的货款时 借：银行存款借：银行存款 8100 贷：预付账款扬帆公司贷：预付账款扬帆公司 8100（二）其他应收款（二）其他应收款 用于核算商品购销业务等经营活动以外的其他用于核算商品购销业务等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。各种应收、暂付款项。 具体包括：具体包括：应收的各种赔款；应收的各种赔款；应收的各种应收的各种罚款；罚款；存出的保证金如包装物押金；存出的保证金如包装物押金；拨给职拨给职能科室、车间的备用金；能科室、车间的备用金；应向职工收取的各种应向职工收取的各种暂付款项等。暂付款项等。其他应收款的核算其他应收款的核算 借：相关科目借：相关科目 贷：其他应收款贷：其他应收款收收 回回 时时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：相关科目贷：相关科目确确 认认 时时例例.企业因自然灾害造成库存商品损失，应向保险公司索赔企业因自然灾害造成库存商品损失，应向保险公司索赔 5000元。元。（1）发现损失时）发现损失时 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5000 贷：库存商品贷：库存商品 5000 借：其他应收款保险公司借：其他应收款保险公司 5000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5000（2）收到保险公司赔偿时）收到保险公司赔偿时 借：银行存款借：银行存款 5000 贷：其他应收款保险公司贷：其他应收款保险公司 5000 例例.企业因管理不善造成原材料损失，成本企业因管理不善造成原材料损失，成本1000元，应由过失人元，应由过失人赔偿。赔偿。 （1）发现损失时）发现损失时 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1170 贷：原材料贷：原材料 1000 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额转出进项税额转出） 170 借：其他应收款借：其他应收款XX 1170 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1170 （2）收到过失人赔款时）收到过失人赔款时 借：库存现金借：库存现金 1170 贷：其他应收款贷：其他应收款XX 1170 例例.企业一职工出差借款企业一职工出差借款3000元，以现金支付；该职工出差元，以现金支付；该职工出差 回来报销差旅费回来报销差旅费2600元，余额以现金收回。元，余额以现金收回。（1）借款时）借款时 借：其他应收款借：其他应收款XX 3000 贷：库存现金贷：库存现金 3000（2）报销时：）报销时： 借：管理费用借：管理费用 2600 库存现金库存现金 400 贷：其他应收款贷：其他应收款XX 3000例例.企业以现金支付购货包装物押金企业以现金支付购货包装物押金200元。元。（1）支付押金时：）支付押金时： 借：其他应收款借：其他应收款 200 贷：库存现金贷：库存现金 200（2）收回押金时：）收回押金时： 借：库存现金借：库存现金 200 贷：其他应收款贷：其他应收款 200四、四、 坏账准备坏账准备n（一）坏账损失的确认和计量（一）坏账损失的确认和计量 坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项；坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项；由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 坏账确认的条件：坏账确认的条件：债务人破产或死亡，以其破产财产债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回；或者遗产清偿后仍无法收回； 债务人逾期未履行偿债债务人逾期未履行偿债义务超过三年，且具有明显特征表明无法收回。义务超过三年，且具有明显特征表明无法收回。 会计准则要求企业采用会计准则要求企业采用备抵法备抵法核算坏账。核算坏账。n（二）坏账的核算方法（二）坏账的核算方法n备抵法备抵法企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。不回的应收款项，计提坏账准备。借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备坏账收回时坏账收回时发生坏账发生坏账提取坏账准备提取坏账准备 备抵法备抵法 坏账准备的坏账准备的计提方法计提方法和比例由企业自行确和比例由企业自行确定，报有关部门备案。提取范围：应收账款、应收票定，报有关部门备案。提取范围：应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、应收利息等。据、预付账款、其他应收款、应收利息等。 应收账款账龄分析法应收账款账龄分析法是指根据应收账款的时间长短是指根据应收账款的时间长短来估计坏账损失的一种方法，采用账龄分析法时，将来估计坏账损失的一种方法，采用账龄分析法时，将不同账龄的应收账款进行分组，并根据前期坏账实际不同账龄的应收账款进行分组，并根据前期坏账实际发生的有关资料，确定各账龄组的估计坏账损失百分发生的有关资料，确定各账龄组的估计坏账损失百分比，再将各账龄组的应收账款金额乘以对应的坏账损比，再将各账龄组的应收账款金额乘以对应的坏账损失百分比，计算出坏账损失的预计金额。失百分比，计算出坏账损失的预计金额。 n应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法n根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定应计提的根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定应计提的坏账准备。坏账准备。 应提取的坏账准备应收账款年末余额应提取的坏账准备应收账款年末余额坏账百分比坏账百分比 如何确定实际计提的坏账准备金额？如何确定实际计提的坏账准备金额？ 本期应计提的坏账准备本期应计提的坏账准备大于大于其账面余额的，应按其其账面余额的，应按其差额差额补提补提；本期应计提的坏账准备；本期应计提的坏账准备小于小于其账面余额的，按其差其账面余额的，按其差额冲销，作相反的会计分录。额冲销，作相反的会计分录。 例例.某企业年末应收账款的余额为某企业年末应收账款的余额为1000000元，提取坏账准元，提取坏账准备的比例为备的比例为3；第二年发生了坏账；第二年发生了坏账6000元，其中甲单位元，其中甲单位1000元，乙单位元，乙单位5000元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为1200000元；元；第三年，上年已冲销的乙单位应收账款第三年，上年已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期元又收回，期末应收账款余额末应收账款余额1300000元。元。 （1）第一年年末）第一年年末 应计提坏账准备应计提坏账准备1000000 3 3000元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3000（2）第二年发生坏账时：）第二年发生坏账时： 借：坏账准备借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲单位贷：应收账款甲单位 1000 乙单位乙单位 5000（3）第二年年末）第二年年末 应计提坏账准备应计提坏账准备1200000 3 3600元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 6600 贷：坏账准备贷：坏账准备 6600（4）第三年收回坏账时）第三年收回坏账时 借：应收账款乙单位借：应收账款乙单位 5000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5000 借：银行存款借：银行存款 5000 贷：应收账款乙单位贷：应收账款乙单位 5000（5）第三年年末）第三年年末应计提坏账准备应计提坏账准备1300000 3 3900元元 借：坏账准备借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 4700第三节第三节 存货的取得存货的取得一、存货的概念及确认条件一、存货的概念及确认条件 概念概念企业在日常生产活动中持有的以备出售的企业在日常生产活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等；产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等； 存货种类：原材料、在产品、半成品、产成品、存货种类：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。商品、周转材料等。一、一、 存货的概念及确认条件存货的概念及确认条件n确认条件确认条件 该存货包含的经济利益很可能流入企业；该存货包含的经济利益很可能流入企业； 该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。 以下物质是否属于企业存货：包装物以下物质是否属于企业存货：包装物 低值易耗品低值易耗品 在途商品在途商品 购货约定购货约定 工程物质工程物质 储备物质储备物质二、存货取得成本的确定二、存货取得成本的确定n存货的初始计量应以取得存货的存货的初始计量应以取得存货的实际成本实际成本为基础，实际成为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货存货成本成本采购成本：购买价款、相关税费、其他费用等采购成本：购买价款、相关税费、其他费用等加工成本：直接人工、制造费用加工成本：直接人工、制造费用其他成本：以上两项以外成本其他成本：以上两项以外成本二、存货取得成本的确定二、存货取得成本的确定n存货的初始计量存货的初始计量加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工过程中耗用的原材料和半成品成本 加工费相关税费加工费相关税费委托外单位委托外单位加工的存货加工的存货直接材料直接人工制造费用直接材料直接人工制造费用自制存货自制存货 购货价格税费运费费、装卸费等购货价格税费运费费、装卸费等外购存货外购存货入账价值入账价值取得方式取得方式三、三、 原材料取得的核算原材料取得的核算n原材料按原材料按实际成本计价实际成本计价的会计处理的会计处理料单均到料单均到借：原材料借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目单到料未到单到料未到借：在途物资借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资料到单未到料到单未到本月底先暂估入账，下月初用红字冲回，待本月底先暂估入账，下月初用红字冲回，待单据到达再重新按正常程序入账。单据到达再重新按正常程序入账。 例外购材料一批例外购材料一批,增值税专用发票上注明货款为增值税专用发票上注明货款为20000元元, 增值税增值税3400元，此外对方代垫运杂费元，此外对方代垫运杂费600元，元，全部款项以商业承兑汇票付讫，材料已验收入库。全部款项以商业承兑汇票付讫，材料已验收入库。 借：原材料借：原材料 20600 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：应付票据贷：应付票据 24000 例某企业按合同规定向华中机械厂购入原材料一批，例某企业按合同规定向华中机械厂购入原材料一批，6月月2日收日收到单据，增值税专用发票上注明货款到单据，增值税专用发票上注明货款12000元，增值税元，增值税2040元，款元，款项已通过银行存款付讫，项已通过银行存款付讫，6月月9日材料到达企业，验收入库。日材料到达企业，验收入库。（1）收到单据时）收到单据时 借：在途物资借：在途物资 12000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 2040 贷：银行存款贷：银行存款 14040（2）材料运达企业验收入库时）材料运达企业验收入库时 借：原材料借：原材料 12000 贷：在途物资贷：在途物资 12000 例企业例企业3月月26日购入原材料一批，已验收入库，月末发票未到，日购入原材料一批，已验收入库，月末发票未到，货款尚未支付，合同价款货款尚未支付，合同价款450000元，增值税款元，增值税款76500元。元。（1）收到原材料时不作会计处理）收到原材料时不作会计处理（2）月末按合同价款暂估入账）月末按合同价款暂估入账 借借: 原材料原材料 450000 贷贷: 应付账款暂估应付账款应付账款暂估应付账款 450000（3）下月初用红字作相同会计分录予以冲回）下月初用红字作相同会计分录予以冲回 借借: 原材料原材料 贷贷: 应付账款暂估应付账款应付账款暂估应付账款450000450000接上例：接上例：4月月3日，收到增值税专用发票并支付货款日，收到增值税专用发票并支付货款借：原材料借：原材料 450000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）76500 贷：银行存款贷：银行存款 526500例企业向例企业向B公司购材料，按合同规定预付货款公司购材料，按合同规定预付货款50000元。元。（1）预付货款时）预付货款时 借：预付账款借：预付账款B公司公司 50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000（2）收到材料且验收入库，增值税专用发票上注明货款）收到材料且验收入库，增值税专用发票上注明货款 40000元，增值税元，增值税6800元，运输费、包装费、装卸费元，运输费、包装费、装卸费 等共计等共计1700元。元。 借：原材料借：原材料 41700 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额） 6800 贷：预付账款贷：预付账款B公司公司 48500（3）企业收到退回多余款项）企业收到退回多余款项1500元时元时 借：银行存款借：银行存款 1500 贷：预付账款贷：预付账款B公司公司 1500第四节第四节 存货的发出存货的发出一、发出存货的计价方法一、发出存货的计价方法 （一）先进先出法：假定最先入库的存货最先发出（一）先进先出法：假定最先入库的存货最先发出 （二）一次加权平均法：月末计算出加权平均单位成本（二）一次加权平均法：月末计算出加权平均单位成本 （三）移动加权平均法：每次进货都需要计算加权平均（三）移动加权平均法：每次进货都需要计算加权平均单位成本单位成本 （四）个别计价法：又称个别认定法、具体辨认法（四）个别计价法：又称个别认定法、具体辨认法 【例题】某公司【例题】某公司12月份月份A商品的购入、销售（销售商品的购入、销售（销售单价均为单价均为10元元/件）和结存情况如下表所示；件）和结存情况如下表所示； 要求：分别按先进先出法、一次加权平均法、要求：分别按先进先出法、一次加权平均法、移移动加权平均法、动加权平均法、个别计价法计算本期销售成本、个别计价法计算本期销售成本、期末结存存货成本及毛利。期末结存存货成本及毛利。2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额121期初期初10066004销售销售2061208064808购进购进1007700801006748070015销售销售406240401006724070018购进购进10088004010010067824070080025销售销售4080672405602010078140800计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A A商品商品明细分类账明细分类账先进先出法先进先出法先进先出法：先进先出法：本期本期A商品销售成本商品销售成本=206406（406+807）1160（元）（元）期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=21001160940 （元）（元）毛利毛利18001160640（元）（元）加权平均加权平均单位成本单位成本=1006+1007+1008 100+100+100= 7（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=1807=1260（元）（元）期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=1207=840（元）（元）毛利毛利=18001260=540（元）（元）一次加权平均法一次加权平均法2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额121期初期初10066004销售销售2061208064808购进购进10077001806.56118015销售销售406.562621406.5691818购进购进10088002407.16171825销售销售1207.168591207.16859计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A A商品商品明细分类账明细分类账移动加权平均法移动加权平均法移动加权平均法：移动加权平均法：本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=1202628591241（元）（元）期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=859（元）（元）毛利毛利=18001241=559（元）（元）2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额121期初期初10066004销售销售2061208064808购进购进1007700801006748070015销售销售40728080606748042018购进购进1008800806010067848042080025销售销售606068360480206040678120420320计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A A商品商品明细分类账明细分类账个别计价法个别计价法个别计价法：个别计价法：本期本期A商品销售成本商品销售成本=2064076066081240（元）（元）期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=21001240860 （元）（元）毛利毛利18001240560（元）（元）二、实际成本法二、实际成本法下发出原材料的核算下发出原材料的核算借：借：生产成本（生产车间生产领用）生产成本（生产车间生产领用） 制造费用（生产一般性消耗领用）制造费用（生产一般性消耗领用） 管理费用（管理部门领用）管理费用（管理部门领用） 其他业务支出（销售原材料）其他业务支出（销售原材料） 在建工程（工程领用）在建工程（工程领用） 贷：原材料贷：原材料 例例A公司公司2007年年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料30000元，其中产品生产领用元，其中产品生产领用10000元，生产车间机物料消耗元，生产车间机物料消耗2000元，销售元，销售5000元，在建工程领用元，在建工程领用6000元元, 为销售产品领用为销售产品领用1000元，元，行政管理部门领用行政管理部门领用6000元。元。 借：生产成本借：生产成本 10000 制造费用制造费用 2000 其他业务支出其他业务支出 5000 在建工程在建工程 6000 销售费用销售费用 1000 管理费用管理费用 6000 贷：原材料贷：原材料 30000一、存货数量的盘存方法一、存货数量的盘存方法（一）永续盘存制（一）永续盘存制 = =期末存货期末存货结存数结存数上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果核核对对本期存货本期存货减少数减少数本期存货本期存货增加数增加数期初存货期初存货结存数结存数第五节第五节 存货的盘存及期末计价存货的盘存及期末计价一、存货数量的盘存方法一、存货数量的盘存方法（二）定期盘存制（二）定期盘存制 期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数= =上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果本期存货本期存货减少数减少数期末存货期末存货结存数结存数两种盘存制度的比较两种盘存制度的比较 永续盘存制永续盘存制定期盘存制定期盘存制计算工作量计算工作量核算工作量大核算工作量大核算工作量小核算工作量小存货控制效果存货控制效果能对存货变动能对存货变动进行有效控制进行有效控制不利于存货不利于存货的控制和监督的控制和监督成本计算正确性成本计算正确性不会影响成本不会影响成本计算的正确性计算的正确性可能会影响成本可能会影响成本计算的正确性计算的正确性二、存货清查的处理二、存货清查的处理盘盈盘盈（1 1）盘盈时：）盘盈时： （2 2）处理意见形成：）处理意见形成： 借：原材料等借：原材料等 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用 盘亏盘亏（1 1）盘亏时：）盘亏时： （2 2）处理意见形成：）处理意见形成： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 借：管理费用借：管理费用 贷：原材料等贷：原材料等 营业外支出营业外支出 其他应收款其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 例某企业经财产清查，发现盘盈甲材料例某企业经财产清查，发现盘盈甲材料20千克，经查明千克，经查明纯系由于收发计量上的错误所致，按每千克纯系由于收发计量上的错误所致，按每千克2元入账。元入账。 （1）盘盈时：）盘盈时： 借：原材料甲材料借：原材料甲材料 40 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 40 （2）批准处理时：）批准处理时： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 40 贷：管理费用贷：管理费用 40例某企业发生盘亏例某企业发生盘亏A产品产品10千克，单位成本千克，单位成本100元元,经查明，经查明，属于定额内合理损耗。属于定额内合理损耗。（1）盘亏时：）盘亏时： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000 贷：库存商品贷：库存商品A产品产品1000（2）批准处理时：）批准处理时： 借：管理费用借：管理费用 1000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000例某企业盘亏乙材料例某企业盘亏乙材料30千克，每千克千克，每千克100元。经查明，是元。经查明，是由人为过失造成的材料毁损，应由过失人赔偿。由人为过失造成的材料毁损，应由过失人赔偿。 （1）盘亏时：）盘亏时： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000 贷：原材料乙材料贷：原材料乙材料 3000（2）批准处理时：）批准处理时： 借：其他应收款借：其他应收款XX 3000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000例某企业盘亏丙材料一批，实际成本例某企业盘亏丙材料一批，实际成本5000元。经查明，属元。经查明，属于非常事故造成的损失。于非常事故造成的损失。（1）盘亏时：）盘亏时： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5000 贷：原材料丙材料贷：原材料丙材料 5000（2）批准处理时：）批准处理时： 借：营业外支出借：营业外支出 5000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5000三、三、 存货的期末计价存货的期末计价n成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法 成本：存货的历史成本；成本：存货的历史成本； 可变现净值：在日常活动中，存货的估计售价减去至完可变现净值：在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。后的金额。类类别别商品商品成本成本可变现可变现净值净值单项计提单项计提分类计提分类计提综合计提综合计提甲甲类类A40003600400B35004000合计合计750076000乙乙类类C100009600400D45004400100合计合计1450014000500丙丙类类E700005600014000合计合计700005600014000总计总计9200077600149001450014400三、三、 存货的期末计价存货的期末计价n账务处理账务处理 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失存货跌价损失存货跌价损失以后存货价值得以恢复以后存货价值得以恢复 借：资产减值损失借：资产减值损失存货跌价损失存货跌价损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备成本可变现净值成本可变现净值 例甲公司例甲公司E材料的账面成本为材料的账面成本为10万元，万元，2007年年6月月30日日预计可变现净值为为预计可变现净值为为8万元；万元；2007年年12月月31日预计可变现日预计可变现净值为净值为7.5万元；万元；2008年年6月月30日预计可变现净值为日预计可变现净值为9.5万元；万元；2008年年12月月31日的预计可变现净值为日的预计可变现净值为11.1万元。万元。（1）2007年年6月月30日日 借：资产减值损失存货跌价损失借：资产减值损失存货跌价损失 20000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 20000（2）2007年年12月月31日日 借：资产减值损失存货跌价损失借：资产减值损失存货跌价损失 5000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 5000（3）2008年年6月月30日日 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 20000 贷：资产减值损失存货跌价损失贷：资产减值损失存货跌价损失 20000（4）2008年年12月月31日日 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 5000 贷：资产减值损失存货跌价损失贷：资产减值损失存货跌价损失 5000思考与练习思考与练习1什么是未达账项？如何编制银行存款余额调节什么是未达账项？如何编制银行存款余额调节表？表？2带息应收票据的利息应如何计算和处理？带息应收票据的利息应如何计算和处理？3如何应用应收账款余额百分比法计提坏账准备如何应用应收账款余额百分比法计提坏账准备？4企业发出存货可以采用哪些不同的计价方法？企业发出存货可以采用哪些不同的计价方法？ 练习练习1：某公司：某公司2010年年8月月1日的银行存款账户余额为日的银行存款账户余额为270537元，元，8月份存入银行的款项合计为月份存入银行的款项合计为2107775元，元，8月份支出的月份支出的银行存款合计为银行存款合计为2177025元。银行对账单显示元。银行对账单显示8月月31日的银日的银行存款余额为行存款余额为346550元。通过对银行对账单、企业的存款元。通过对银行对账单、企业的存款日记账以及其他一些资料进行分析，发现下列内容：日记账以及其他一些资料进行分析，发现下列内容： （1）公司签发支票购买办公用品）公司签发支票购买办公用品200384元，银行未记账；元，银行未记账； （2）8月月31日公司存入银行的款项日公司存入银行的款项114821元，银行未记帐；元，银行未记帐； （3）银行代公司收回票据款）银行代公司收回票据款162000元，尚未通知企业；元，尚未通知企业； （4）公司签发支票）公司签发支票11000元购买办公用品，银行误记为元购买办公用品，银行误记为110000元；元；（5）公司签发的支票）公司签发的支票8600元，对账单的记录无误，但公司元，对账单的记录无误，但公司误记为误记为6800元；元；（6）8月份银行收取的服务费月份银行收取的服务费1500元，未通知公司；元，未通知公司； 要求：要求： （1）编制）编制8月月31日的银行存款余额调节表；日的银行存款余额调节表；（2）说明公司在）说明公司在9月初可以实际动用的银行存款的额度是多月初可以实际动用的银行存款的额度是多少？少？ 银行存款日记账余额银行存款日记账余额27053721077752177025201287元元 练习练习2：某公司为增值税一般纳税人，应收账款的会计处：某公司为增值税一般纳税人，应收账款的会计处理采用总价法，理采用总价法，10月份发生以下经济业务：月份发生以下经济业务： （1）10月月2日，公司出纳员因上个月工作失误，由本人赔日，公司出纳员因上个月工作失误，由本人赔偿现金偿现金200元；元； （2）10月月10日，公司销售给阳光商店一批商品，价款日，公司销售给阳光商店一批商品，价款100000元，付款条件为元，付款条件为2/10、n/30（按价款计算）；（按价款计算）； （3）10月月12日，公司销售给玉泉商店一批商品，价款日，公司销售给玉泉商店一批商品，价款200000元，玉泉公司当即开出一张无息、期限为元，玉泉公司当即开出一张无息、期限为1个月的个月的商业汇票。商业汇票。（4）10月月15日，一张出票日期为日，一张出票日期为9月月15日，年利率为日，年利率为12%、票面价值为票面价值为300000元，期限为元，期限为1个月的商业承兑汇票到期，个月的商业承兑汇票到期，公司收到本金和利息。公司收到本金和利息。（5）10月月18日，阳光商店支付合格产品的货款，公司收到日，阳光商店支付合格产品的货款，公司收到存入银行。存入银行。（6）10月月25日，公司确认为坏账并已核销的科达公司的应日，公司确认为坏账并已核销的科达公司的应收账款收账款21000元又收回。元又收回。（7）10月月30日，经公司董事会批准转销已破产无法收回的日，经公司董事会批准转销已破产无法收回的天盛公司债权天盛公司债权16000元。元。要求：根据以上资料进行相关的会计处理要求：根据以上资料进行相关的会计处理 练习练习3：公司坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余：公司坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取率为额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取率为5 。2008年年12月月31日日“坏账准备坏账准备”账户余额账户余额24000元。元。2009年年10月月将已确认无法收回的天诚公司应收账款将已确认无法收回的天诚公司应收账款12500元作为坏账元作为坏账处理，当年末应收账款余额处理，当年末应收账款余额240万元；万元；2010年年6月收回以前月收回以前年度已作为坏账注销的夏华公司应收账款年度已作为坏账注销的夏华公司应收账款3000元，当年年元，当年年末应收账款余额末应收账款余额200万元。万元。 要求：分别计算要求：分别计算2009年末、年末、2010年末应计提的坏账准备或年末应计提的坏账准备或冲减坏账准备的金额，并编制会计分录。冲减坏账准备的金额，并编制会计分录。练习练习4：某企业采用永续盘存制，有关存货的收发情况如下：某企业采用永续盘存制，有关存货的收发情况如下：（1）9月月28日购入日购入1000件，单价件，单价400元；元；（2）10月月15日购入日购入1000件，单价件，单价420元；元；（3）11月月8日购入日购入2000件，单价件，单价410元；元；（4）12月月15日出售日出售1800件；件；（5）12月月20日购入日购入1000件，单价件，单价400元；元；（6）12月月31日，经过盘点库存存货日，经过盘点库存存货3200件。件。 要求：分别按照先进先出法、一次加权平均法计算出售存要求：分别按照先进先出法、一次加权平均法计算出售存货和结存存货的成本。货和结存存货的成本。 练习练习5：某公司原材料按实际成本核算，：某公司原材料按实际成本核算，2011年年8月公司发生下月公司发生下列材料物资采购业务：列材料物资采购业务：（1）公司购入甲材料）公司购入甲材料7000千克，单价千克，单价16元，增值税进项税额元，增值税进项税额19040元，运费元，运费3500元，款项均通过银行付清；元，款项均通过银行付清；（2）购入乙材料）购入乙材料240吨，单价吨，单价840元，进项税额元，进项税额34272元，款项元，款项未付；未付；（3）购进丙材料）购进丙材料3000千克，含税单价千克，含税单价11.70元，增值税税率元，增值税税率17%，运费，运费3000元，款项均已通过银行付清；元，款项均已通过银行付清；（4）用银行存款）用银行存款10000元预付订购丁材料货款；元预付订购丁材料货款；（5）上月已预付款的丁材料本月到货，价款）上月已预付款的丁材料本月到货，价款144000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为24480元。元。 注：本月购入的甲、乙、丙、丁材料均已验收入库，注：本月购入的甲、乙、丙、丁材料均已验收入库，购入材料运费允许按购入材料运费允许按7%抵扣进项税额抵扣进项税额 要求：编制上述业务的会计分录。要求：编制上述业务的会计分录。