ABC成本法9/22/20241什么是ABC成本法lABC成本法又称作业成本分析法、作业成本计算法成本法又称作业成本分析法、作业成本计算法,作作业成本核算法业成本核算法，是基于活动的成本核算系统。lABC成本法的产生，最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师、美国人埃里克科勒（EricKohler）教授。科勒教授在1952年编著的会计师词典中，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。1971年，乔治斯托布斯（GeorgeStaubus）教授在作业成本计算和投入产出会计（ActivityCostingandInputOutputAccounting）中对作业、成本、作业会计、作业投入产出系统等概念作了全面、系统的讨论。9/22/20242l资源按资源动因分配到作业或作业中心，作业成本按作业动因分配到产品。分配到作业的资源构成该作业的成本要素（图中的黑点），多个成本要素构成作业成本池（中间的小方框），多个作业构成作业中心（中间的椭圆）。作业动因包括资源动因和成本动因，分别是将资源和作业成本进行分配的依据。9/22/202439/22/20244ABC分析法的作用lABC分析法虽然也可作为一个会计系统使用，但分析特定时点上产品盈利能力的高低才是它的真正作用。由于成本动因和企业的业务是变化的，为确保过去的数据和分析结果能够仍然有效，ABC分析也需要定期进行修订。这种修订应当促使定价、产品、顾客重点、市场份额等战略的改变，从而提高企业的盈利能力。9/22/20245ABC成本法是基于活动的成本管理l成本管理是按照现行的会计制度，依据一定的规范计算材料费、人工费、管理费、财务费等的一种核算方法。这种管理法有时不能反映出所从事的活动与成本之间的直接联系。而ABC成本法相当于一个滤镜，它对原来的成本方法做了重新调整，使得人们能够看到成本的消耗和所从事工作之间的直接联系，这样人们可以分析哪些成本投入是有效的，哪些成本投入是无效的。lABC成本法主要关注生产运作过程，加强运作管理，关注具体活动及相应的成本，同时强化基于活动的成本管理9/22/20246ABC的实施方法l传统的成本核算分为两个阶段，如图1所示。第一步包括计量共同成本的不同类别和把它们用适当标准归集到各个生产部门。大多数公司都可以很好地完成这一步。第二步是用一个数量标准(如直接人工工时、直接材料和机器小时等)把这些成本分配到各个产品线中。9/22/202479/22/20248ABC的核心在于主张以活动量作为分配大多数间接成本的基础。lABC方法认为，每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。而各种耗费资源的活动驱动了成本的发生，每种产品的成本将取决于其对诸如制度计划、工程准备、加工制造、市场营销、销售发运和其他服务等活动的需要量。驱动成本发生的那些重要的活动或事务，是隐藏在成本之后的推动力，即为成本驱动因素。9/22/20249l成本行为是由成本驱动因素所决定的。要把间接成本分配到各产品上去，首先耍了解成本行为，以便识别出恰当的成本驱动因素。如果简单地用一个数量标准把它们分配到各个产品中，那么计算出的产品成本势必发生扭曲。因此，应采用以活动量或事务量为基础的成本驱动因素来分配共同成本。同时，几乎所有活动的成本都是可分的，因此它们都能被分解并追溯到具体的产品或产品系列中去9/22/2024109/22/202411l第一步包括识别不同活动的成本，并把它们分配到活动成本库中。活动成本库可以根据企业实际经营所发生的各种活动，灵活加以确定。它们可能包括设置调试机器、订货、材料处理、储存、发运、生产过程监管、供电等。对成本驱动因素的分析有助于确定把制造费用分配到各个产品或产品系列上的适当比率。l第二步是运用这些比率把成本库中的制造费用分摊子各个产品中。分摊的制造费用二成本库分摊比率耗用的成本驱动因素量(活动量)。9/22/202412案例一：农机厂应用ABC成本法l某农机厂是典型的国有企业，以销定产、多品种小批量生产模式。传统成本法下制造费用超过人工费用的200%，成本控制不力。为此，企业决定实施作业成本法。l根据企业的工艺流程，确定了32个作业，以及各作业的作业动因，作业动因主要是人工工时，其他作业动因有运输距离、准备次数、零件种类数、订单数、机器小时，客户数等。l通过计算，发现了传统成本法的成本扭曲：最大差异率达到46.5%。根据作业成本法提供的信息，为加强成本控制，针对每个作业制定目标成本，使得目标成本可以细化到班组，增加了成本控制的有效性。9/22/202413l通过对成本信息的分析，发现生产协调、检测、修理和运输作业不增加顾客价值，这些作业的执行人员归属一个分厂管理，但是人员分布在各个车间。通过作业分析，发现大量的人力资源的冗余。根据分析，可以裁减一半的人员，并减少相关的资源支出。分析还显示，运输作业由各个车间分别提供，但是都存在能力剩余，将运输作业集中管理，可以减少三四台叉车。l此外，正确的成本信息对于销售的决策也有重要的影响，根据作业成本信息以及市场行情，企业修订了部分产品的价格。修订后的产品价格更加真实地反映了产品的成本，具有更强的竞争力。9/22/202414案例二：ABC成本法在物流系统中的应用l根据具体的物流过程将其分解为各个活动，根据活动对资源的消耗（实际消耗，比如设备折旧是按照实际工时与设备工时寿命来计算，而不是传统会计中的按期折旧法）计算出总成本，然后根据作业对象计算出单位产品的成本，将作业对象各个环节的成本相加，计算出单位作业对象的单位总成本。9/22/202415l1.界定物流过程中涉及的各个环节价值链、作业链和活动。价值链的确定有助于识别活动的有效性，剔除无用活动和减少无效活动；在识别出价值链的基础上，确定作业链，最后确定组成作业链的活动。活动是组成作业链的基本单位（UnitsofWork）。例如，针对卖场的配送活动可以分为分拣、加工、运输、装卸等。9/22/202416l2.确认物流企业中涉及的资源。物流活动消耗的资源包括有人工、设施设备、能源等，成本按照所投入的方式不同可以分为直接成本和间接成本。资源的界定是在作业界定的基础上进行的，每项作业必然涉及相关的资源，与作业无关的资源应从物流核算中剔除。9/22/202417l3.确认资源动因，将资源分配到作业。作业决定着资源的耗用量，这种关系称作资源动因。资源动因联系着资源和作业，它把总分类账上的资源成本分配到作业。9/22/202418l4.确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中，计算出作业的单位成本。作业动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系，例如，问题最多的产品会产生最多顾客服务的电话，故按照电话数的多少（此处的作业动因）把解决顾客问题的作业成本分配到相应的产品中去。9/22/202419l5.确定单位物流成本。将所有作业环节的单位成本相加既可得到单位物流成本。9/22/202420l随着经济环境越来越动荡，竞争越来越激烈，传统会计增加了由失误造成的成本，而ABC成本法能够提供更详细、更准确的成本信息的优点开始引起了越来越多企业的关注。作为一种成本核算和控制的管理方法，非常值得我国的物流企业借鉴和尝试。9/22/202421