第四章第四章应收款项审计应收款项审计第一节应收款项审计概述第二节应收账款审计第三节应收票据审计第四节其他应收款审计第五节预付账款审计1PPT学习交流第一节应收款项审计概述一一 应收款项审计的特点应收款项审计的特点2PPT学习交流二、审计目标1、业务的合法性、入账的及时性、记录的完整性2、余额的真实性、正确性3、存在性、所有权4、计价正确性5、账务处理正确性6.应收项目表述完整性3PPT学习交流三、主要审计程序了解和评价内部控制制度了解和评价内部控制制度实质性测试实质性测试4PPT学习交流第二节应收账款审计一、应收账款审计概述（一）应收账款（二）审计目标1、业务的合法性、入账的及时性、记录的完整性2、余额的真实性、正确性3、存在性、所有权4、坏账准备计提的方法、比例的恰当和正确性5、披露的恰当性5PPT学习交流二、了解和评价内部控制二、了解和评价内部控制1.1.职能分工控制职能分工控制2.2.实行销货合同控制。实行销货合同控制。3.3.信用调查，赊销审批控制。信用调查，赊销审批控制。4.4.按销货订单发货控制按销货订单发货控制。6PPT学习交流 5.5.会计与稽核控制。会计与稽核控制。6.6.分析检查控制。进行账龄分析。分析检查控制。进行账龄分析。7.7.坏账审批注销控制。严格审批坏账审批注销控制。严格审批制度，把好坏账注销关。制度，把好坏账注销关。7PPT学习交流三、实质性审查的内容与方法1.1.取得或编制应收账款明细表取得或编制应收账款明细表 P79P798PPT学习交流应收账款明细余额表（未审数）9PPT学习交流(二）检查应收账款账龄分析是否正确检查应收账款账龄分析是否正确账户账户账龄账龄应收金额应收金额 计提比例计提比例 计提金额计提金额 合计合计应收账款应收账款1年以下年以下12年年23年年3年以上年以上35023070505%10%15%2017.523.010.510.010PPT学习交流( (二）检查应收账款账龄分析是否正确二）检查应收账款账龄分析是否正确 目的：目的：应收账款合理性和准确性应收账款合理性和准确性审计内容：审计内容：(1)(1)测试计算的准确性；测试计算的准确性；(2)(2)将加总数与应收账款总分类账余额相比较，将加总数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目；并调查重大调节项目；(3)(3)检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性；测试账龄核算的准确性；11PPT学习交流（三）（三）函证应收账款函证应收账款概念概念审计人员以被审计单位的名审计人员以被审计单位的名义向被审单位的债务人发出询证函，义向被审单位的债务人发出询证函，要求核实被审单位应收账款的记录要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。是否正确的一种方法。12PPT学习交流1、函证范围、对象（1）范围：全部款项中选取适当样本进行函证占总资产比重越大，样本数越多内控薄弱时，样本数要多以前函证出现较大差异或未回函的作重点函证样本否定式函证样本数大于肯定式函证（2）对象:13PPT学习交流2、函证方式（1）肯定式函证（积极函证）相关内控无效；预计差错率较高；金额较大；可能存在争议或差错（2）否定式函证（消极函证）相关内控有效；预计差错率较低；欠款金额小的债务人数量很多；被函证人能认真对待函证，并对不真实情况给予反馈14PPT学习交流3、函证的时间选择和函证的控制（1）时间：发函时间要考虑对方复函时间，保证审计工作结束前取得函证资料（2）控制：a.审计人员直接控制函证的发送与回收b.无法递送被退回的要查明原因c.以传真和邮件回函的，审计人员直接接收，并要求对方寄回函证原件d.肯定式函证未取得回复时要进行二次、三次函证，仍未回函的采用替代程序编制函证结果汇总表15PPT学习交流4、函证结果差异的分析（1）双方入账时间的差异a.发函时，货物在途中，被审客户已入账，债务人未收到货b.发函时，债务人已付款，被审客户未收到款c.货被退回，被审客户尚未收到d.债务人因货物数量、价格等原因，全部或部分拒付16PPT学习交流（2 2）一方或双方记账错误）一方或双方记账错误（3 3）舞弊行为的存在）舞弊行为的存在 找原因，与债务人直接联系，核实账目，找原因，与债务人直接联系，核实账目，必要时要求客户进行调整必要时要求客户进行调整17PPT学习交流1.1.注册会计师于注册会计师于20112011年年1 1月月1515日采用积极式函证对华兴公司应日采用积极式函证对华兴公司应收账款发出收账款发出1313份询证函，注册会计师收到的询证函情况如下：份询证函，注册会计师收到的询证函情况如下：其中其中8 8份回函是肯定的，份回函是肯定的，5 5份存在问题，分别为：份存在问题，分别为：A A公司：购买华兴公司公司：购买华兴公司5050万元的货物属实，但款项已于万元的货物属实，但款项已于20102010年年1212月月2929日用支票支付。日用支票支付。C C公司：购买华兴公司公司：购买华兴公司4040万元的货物尚未收到。万元的货物尚未收到。D D公司：因产品质量不符合要求，根据购货合同，于公司：因产品质量不符合要求，根据购货合同，于20102010年年1212月月2828日将货物退回。日将货物退回。E E公司：因货物在运输途中损坏，已提出诉讼要求半价支付款公司：因货物在运输途中损坏，已提出诉讼要求半价支付款项，货款为项，货款为600600万元，而非万元，而非12001200万元。万元。G G公司：公司：20102010年年 1212月月8 8日收到华兴公司委托日收到华兴公司委托G G公司代销的货物公司代销的货物5 5 000000元，尚未销售。元，尚未销售。案例分析案例分析18PPT学习交流A A公司：检查公司：检查20102010年年1212月月2929日及以后的银行对账单和银行存款日及以后的银行对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期，以确定是否存在跨期入日记账，确定该货款收妥入账的日期，以确定是否存在跨期入账的现象。账的现象。C C公司：检查销售合同、销货发票以及货运凭证，以确定销售公司：检查销售合同、销货发票以及货运凭证，以确定销售是否成立，检查运往是否成立，检查运往C C公司的在途货物是否已纳入华兴公司的公司的在途货物是否已纳入华兴公司的存货盘点表。存货盘点表。D D公司：检查销售退回的有关文件，如销售退回的退回通知单。公司：检查销售退回的有关文件，如销售退回的退回通知单。检查退回货物的红字发票及入库单，以确认货物是否已退回及检查退回货物的红字发票及入库单，以确认货物是否已退回及退回入库的日期。退回入库的日期。E E公司：检查涉及诉讼的相关文件，并征求律师的意见，以确公司：检查涉及诉讼的相关文件，并征求律师的意见，以确认应收货款金额。认应收货款金额。G G公司：检查货物代销合同及其货运凭证，检查代销清单，以公司：检查货物代销合同及其货运凭证，检查代销清单，以确认货物发出能否确认应收账款。确认货物发出能否确认应收账款。分析分析19PPT学习交流5、对函证结果的评价（1）函证结果没差异:推论全部应收账款是正确的（2）函证结果有差异：估算应收账款总体存在的累计差额20PPT学习交流对下面三种情况：未函证应收账款；没回函的积极式函证；对回函结果不满意。应采用替代程序，以验证这些应收账款的真实性。注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。注意：21PPT学习交流在对天津广夏的审计过程中，注册会计师将所在对天津广夏的审计过程中，注册会计师将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。人将回函直接寄达注册会计师处。20002000年发出年发出1414封询证函，没有收到一封回函。对于无法执封询证函，没有收到一封回函。对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。账款。注册会计师的函证错在哪里？22PPT学习交流案例分析案例分析CPACPA李文在对甲公司应收账款进行审计时了解到，该公司年末应李文在对甲公司应收账款进行审计时了解到，该公司年末应收账款有收账款有220220个明细账，余额共计个明细账，余额共计30003000万元，总资产万元，总资产80008000万元。万元。 上年审计中发现函证的差异较大，有关内部控制也不够健全，而上年审计中发现函证的差异较大，有关内部控制也不够健全，而且，上年虽提交了管理建议书，但甲公司并未按照建议对内部控且，上年虽提交了管理建议书，但甲公司并未按照建议对内部控制进行改进和完善。制进行改进和完善。 应收账款明细账中的部分情况如下：应收账款明细账中的部分情况如下：A A客户：余额客户：余额185185万元，账龄万元，账龄2 2个月；个月；B B客户：余额客户：余额3030万元，账龄万元，账龄9 9个月；个月；C C客户：余额客户：余额4 4万元，账龄万元，账龄3 3个月；个月；D D客户：余额客户：余额1 1万元，账龄万元，账龄2 2年零年零3 3个月个月。问：问：(1)(1)对应收账款进行函证有两种方案：对应收账款进行函证有两种方案：1 1是函证是函证2222个客户；个客户； 2 2是函证是函证100100个客户，你认为选哪个？为什么？个客户，你认为选哪个？为什么？(2) (2) 你认为对你认为对A A、B B、C C、D D应分别对他们采用何种方式函证？为什应分别对他们采用何种方式函证？为什么？么？(3)(3)若若B B客户回函表示该笔款项已于客户回函表示该笔款项已于10.2410.24付讫，你认为甲公司账付讫，你认为甲公司账上尚有上尚有3030万元余额的原因是什么？万元余额的原因是什么？CPACPA应如何对此进行处理？应如何对此进行处理？(4)(4)如函证结果有较大差异，你认为如函证结果有较大差异，你认为CPACPA该怎么做？该怎么做？23PPT学习交流案例答案案例答案 (1)(1)应选择应选择100100个客户进行函证最为适宜。个客户进行函证最为适宜。 因为甲因为甲公司应收账款在全部资产中所占的比重较大（占公司应收账款在全部资产中所占的比重较大（占37.5%37.5%），而且上年函证的差异较大，有关内部控制），而且上年函证的差异较大，有关内部控制不够健全，应收账款发生错弊的可能性较大，因此函不够健全，应收账款发生错弊的可能性较大，因此函证的范围应相应大一些。证的范围应相应大一些。 (2)(2)对对A A公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大；金额较大； 对对B B公司应采用肯定式函证方式，因为其公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大，账龄较长；欠款金额较大，账龄较长； 对对C C公司应采用否定式函公司应采用否定式函证方式，因为其欠款金额小，账龄时间短；证方式，因为其欠款金额小，账龄时间短； 对对D D公司公司采用肯定式函证方式，因为其欠款金额虽然不大，但采用肯定式函证方式，因为其欠款金额虽然不大，但账龄较长，可能会存在争议、差错或问题。账龄较长，可能会存在争议、差错或问题。 24PPT学习交流案例答案(3)如果B公司回函表示该款项已于10月24日付讫，而甲公司账上尚有30万余额的原因主要有可能有两个：一是可能存在记账错误； 二是可能存在弄虚作假或舞弊行为。对此，注册会计师应检查核对10月24日以后的银行对账单和银行存款日记账记录，查明30万元函证差异的真实原因，必要时可追查该笔业务发生时的有关原始凭证，以查明该笔款项是否真实存在。25PPT学习交流案例答案(4)如果函证结果有较大差异，注册会计师首先要对此进行分析，查找差异的原因。 必要时应与债务人直接联系，做进一步核实，并要求被审计单位做必要的调整。 其次，注册会计师应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。 为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，注册会计师可以扩大函证范围。26PPT学习交流（四）检查已收回的大额应收账款（五）检查未函证应收账款（六）检查坏账的确认与处理（七）抽查有无不属结算业务的债权（八）分析明细账余额余额应在借方27PPT学习交流（九）审查坏账准备的提取与使用1、分析性复核2、检查坏账准备的计提方法、比例、数额、会计处理、前后期处理方法的一致性3、检查坏账损失4、检查长期挂账应收款项（应收账款、其他应收款）5、检查函证结果回函中如有例外事项或争议金额，要查明原因，作记录并作相应调整（十）检查应收账款、坏账准备的披露28PPT学习交流四、常见舞弊行为及案例分析四、常见舞弊行为及案例分析见书本：P8829PPT学习交流例例某企业按应收账款余额的某企业按应收账款余额的3 3计提坏账准备，计提坏账准备，坏账准备账户年初贷方余额为坏账准备账户年初贷方余额为60006000元，借方发生元，借方发生额为额为30003000元。另有去年已注销的坏账今年收回元。另有去年已注销的坏账今年收回10001000元，该企业未进行账务处理，年末应收账款元，该企业未进行账务处理，年末应收账款余额为余额为800000800000元，会计人员计提坏账准备金，作元，会计人员计提坏账准备金，作如下会计分录：如下会计分录：借资产减值损失借资产减值损失24002400贷坏账准备贷坏账准备24002400要求：指出企业存在的问题，做出审计调整分录。要求：指出企业存在的问题，做出审计调整分录。30PPT学习交流第三节第三节应收票据审计应收票据审计一、应收票据的概述二、了解及评价内控1、票据保管人员不得进行会计记录2、授权批准接受、贴现、换新要经主管人员书面批准3、违约票据的冲销要按程序进行4、票据到期只支付了部分款项的，应在背面登记相关内容进行专门记录31PPT学习交流三、实质性审查的内容和方法（一）取得应收票据明细表账账核对、账表核对（二）清点库存应收票据（三）函证应收票据（四）对应收票据发生和收回的审查（五）对票据贴现的审查（六）分析评价应收票据可兑现程度（七）审查审计时已兑现或贴现的应收票据32PPT学习交流（八）对应收票据相关的坏账准备进行审计（九）应收票据在财务报表中列报的适当性的审查33PPT学习交流企业的应收票据需要计提坏账准备吗？34PPT学习交流四、常见的舞弊及案例分析四、常见的舞弊及案例分析见书本:P92-9335PPT学习交流案例分析资料：资料：审计人员审计人员20092009年年1 1月审查甲公司应收票据时，发现月审查甲公司应收票据时，发现20082008年年1212月月2020日贴现一张票面面额为日贴现一张票面面额为40 00040 000元，利率元，利率6%6%，9090天到期的带息银行承兑汇票，该公司已持有天到期的带息银行承兑汇票，该公司已持有6060天，按天，按8%8%的贴的贴现率进行贴现，该公司账户资料记载所得贴现款为现率进行贴现，该公司账户资料记载所得贴现款为39733.1339733.13元，没有银行出具的有关凭证。账务处理为：元，没有银行出具的有关凭证。账务处理为：借：银行存款借：银行存款 39733.3339733.33 财务费用财务费用 266.67266.67 贷：应收票据贷：应收票据 400 000400 000要求：要求：根据上述资料，审查该笔贴现业务的公允性，指出存根据上述资料，审查该笔贴现业务的公允性，指出存在的问题并编制调整分录。在的问题并编制调整分录。36PPT学习交流练习：练习：甲公司甲公司20207 7年年5 5月月2020日出售一批商品，日出售一批商品，价款为价款为170940170940元，增值税元，增值税2906029060元，于当日确认收入元，于当日确认收入并取得面值并取得面值200000200000元的不带息商业承兑汇票，期限元的不带息商业承兑汇票，期限为为120120天。甲公司于天。甲公司于7 7月月2020日持该商业汇票到银行贴日持该商业汇票到银行贴现，年贴现率为现，年贴现率为6%6%。到期日，付款人无力支付票款，。到期日，付款人无力支付票款，贴现银行按商业汇票的到期价值从甲公司的存款户贴现银行按商业汇票的到期价值从甲公司的存款户中扣还。要求根据以上资料，回答下列问题中扣还。要求根据以上资料，回答下列问题37PPT学习交流1 1甲公司收取的该商业汇票的到甲公司收取的该商业汇票的到期日是（）。期日是（）。2 2甲公司甲公司7 7月月2020日商业汇票贴现日商业汇票贴现时，贴现银行扣除的贴现利息是（时，贴现银行扣除的贴现利息是（）。）。3 3甲公司甲公司7 7月月2020日商业汇票贴现时日商业汇票贴现时应编制的会计分录是（）应编制的会计分录是（）38PPT学习交流4 4商业汇票到期，付款人无力商业汇票到期，付款人无力支付，银行退回汇票并转来支款支付，银行退回汇票并转来支款通知等凭证时，甲公司编制的会通知等凭证时，甲公司编制的会计分录是（）。计分录是（）。39PPT学习交流解答：解答：1.1.1111天（天（5 5月）月）3030天天3131天天3131天天1717天（天（9 9月）月）120120天天到期日：到期日：9 9月月1717日日2.2.贴现天数：贴现天数：1111天（天（7 7月）月）3131天天1717天（天（9 9月）月）5959天天贴现息：贴现息：2000002000006%6%59/36059/3601666.671666.67（元）（元）40PPT学习交流3.借银行存款借银行存款 财务费用财务费用贷短期借款贷短期借款4.4. 借借 短期借款短期借款200000200000贷贷 银行存款银行存款200000200000借应收账款借应收账款200000200000贷应收票据贷应收票据20000020000041PPT学习交流其他应收款应该用来干什么？赔款罚款出租物包装租金存出保证金垫付款项第四节 其他应收款审计42PPT学习交流 一、其他应收款审计概述一、其他应收款审计概述二、了解和评价内部控制制度二、了解和评价内部控制制度 三、实质性审查的内容与方法三、实质性审查的内容与方法四、常见错弊及审计案例分析四、常见错弊及审计案例分析 43PPT学习交流其他应收款本来不是一个重要的科目，而现在却其他应收款本来不是一个重要的科目，而现在却被戏称为被戏称为“会计报表垃圾桶会计报表垃圾桶”。在正常情况下，。在正常情况下，其他应收款的期末余额不应过大。然而，在许多其他应收款的期末余额不应过大。然而，在许多上市公司的报表中，上市公司的报表中，“其他应收款其他应收款”的份量却越的份量却越来越重，期末余额常常与应收账款不相上下。又来越重，期末余额常常与应收账款不相上下。又如，济南轻骑，某年底其他应收款高达如，济南轻骑，某年底其他应收款高达12.5812.58亿元。亿元。高额的其他应收款主要源于大股东欠款。一度轻高额的其他应收款主要源于大股东欠款。一度轻骑的大股东欠款高达骑的大股东欠款高达25.8925.89亿元，是当时国内证券亿元，是当时国内证券市场上大股东欠上市公司款最大的一笔。市场上大股东欠上市公司款最大的一笔。44PPT学习交流第五节第五节预付账款审计预付账款审计一、审计目标一、审计目标P95二、了解和评价内部控制制度二、了解和评价内部控制制度45PPT学习交流三、实质性审查的内容与方法三、实质性审查的内容与方法核对预付账款明细账与总账余额一致核对预付账款明细账与总账余额一致获取或编制预付账款明细表。获取或编制预付账款明细表。函证预付账款函证预付账款审查预付账款的确认和会计处理。审查预付账款的确认和会计处理。审查预付账款的合法性审查预付账款的合法性列报的恰当性列报的恰当性46PPT学习交流审计师对于预付账款，应该问的第一个问题是：审计师对于预付账款，应该问的第一个问题是：为什么应该有预付账款？一般只有在被审计企业的为什么应该有预付账款？一般只有在被审计企业的业务中，供应商地位较高时，被审计企业为了保证业务中，供应商地位较高时，被审计企业为了保证自己的原材料供应，只好先掏一部分钱后领原材料。自己的原材料供应，只好先掏一部分钱后领原材料。这时，才会出现预付账款。而且，这种预付账款一这时，才会出现预付账款。而且，这种预付账款一般是在合同中有规定的，往往还不是百分之百的预般是在合同中有规定的，往往还不是百分之百的预付，仅仅是一部分。预付账款的账龄一般不会太长，付，仅仅是一部分。预付账款的账龄一般不会太长，1 12 2个月可以，再长就不正常了个月可以，再长就不正常了。注意47PPT学习交流四、常见错弊及审计案例分析48PPT学习交流案例分析20082008年年1 1月，注册会计师月，注册会计师A A对三丰电器公司预付对三丰电器公司预付账款进行审计时，发现该公司明细账账款进行审计时，发现该公司明细账20072007年年1 1月月1 1日借方余额是日借方余额是500 000500 000元，元，20072007年借、贷方年借、贷方均无发生额，均无发生额，20082008年年1 1月仍为借方余额月仍为借方余额500 000500 000元。据查，此预付款无购销合同，但有口头协元。据查，此预付款无购销合同，但有口头协议，实际未履行协议，客户单位为南山机电厂，议，实际未履行协议，客户单位为南山机电厂，业务为购销电机。业务为购销电机。要求要求: :分析此项预付账款可能存在的问题，并提分析此项预付账款可能存在的问题，并提出处理意见。出处理意见。49PPT学习交流分析分析问题问题: :（1 1）购销业务有纠葛导致实际业务并未成交。）购销业务有纠葛导致实际业务并未成交。（2 2）纯属虚构。经办人员可能虚构预付账款，从而）纯属虚构。经办人员可能虚构预付账款，从而达到挪用达到挪用（3 3）此款被诈骗。可能不存在南山机电厂，或虽有）此款被诈骗。可能不存在南山机电厂，或虽有但无供货能力。但无供货能力。（4 4）可能是记账错误，或可能是该预付款已收回，）可能是记账错误，或可能是该预付款已收回，但未销账。但未销账。50PPT学习交流此课件下载可自行编辑修改，供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！51PPT学习交流