Auditing Auditing 审计学审计学李李巍巍主讲主讲经管学院财务会计系第六章第六章 审计目标审计目标本章内容的注会学习需要重点理解并掌握以下五个问题：本章内容的注会学习需要重点理解并掌握以下五个问题：1.财务报表审计的总体目标；财务报表审计的总体目标；2.审计工作前提；审计工作前提；3.审计的固有限制；审计的固有限制；4.认定及其分类；认定及其分类；5.认定、审计目标与审计程序。认定、审计目标与审计程序。第六章第六章 审计目标审计目标第一节财务报表审计目标与审计责任第一节财务报表审计目标与审计责任第二节管理层认定与具体审计目标第二节管理层认定与具体审计目标第三节审计过程与审计目标的实现第三节审计过程与审计目标的实现第一节财务报表审计目标与审计责任第一节财务报表审计目标与审计责任一、财务报表审计目标一、财务报表审计目标二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任主要主要内容内容回顾回顾：审计的概念：审计的概念 美国会计学会的审计基本概念委员会美国会计学会的审计基本概念委员会19721972年发表年发表基本审计概念说明基本审计概念说明对审计下的对审计下的定义是：定义是：“审计是审计是一个一个客观地获取和评价客观地获取和评价与与经济活动和经济事项的认定经济活动和经济事项的认定有关的有关的证据证据，以确认这些认定，以确认这些认定与既定标准之间的符合与既定标准之间的符合程度程度，并把，并把审计结果审计结果传达给传达给利害关系的用户利害关系的用户的的系统过系统过程。程。” ” 第一部分第一部分第一章第一章第二节第二节目标目标获取、评获取、评价审计证价审计证据据判断相符判断相符程度程度审计报告审计报告既既 定定 标标准准管理层认定管理层认定图图6-1：审计是一个系统化过程：审计是一个系统化过程目标目标计划计划证据证据审计抽样审计抽样信息技术对信息技术对审计的影响审计的影响底稿底稿图图6-2：审计基本原理：审计基本原理一、财务报表审计总体目标一、财务报表审计总体目标审计目标审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果实践活动所期望达到的境地或最终结果。审计审计目标包括财务报表目标包括财务报表总体总体审计目标以及与各类交审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的易、账户余额和披露相关的具体具体审计目标两个审计目标两个层次。层次。 第二部分第六章第一节一、财务报表审计总体目标一、财务报表审计总体目标P90 在执行财务报表审计工作时，注册会计师在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标包括以下两个方面：的总体目标包括以下两个方面：1 1对财务报表整体是否对财务报表整体是否不存在不存在由于舞弊或错由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2 2按照审计准则的规定，根据审计结果对财按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表务报表出具审计报告出具审计报告，并与管理层和治理层沟，并与管理层和治理层沟通。通。 第二部分第六章第一节二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任（一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任（一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任管理层和治理层的概念管理层和治理层的概念P921.管理层管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。的人员。2.治理层治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。责任负有监督责任的人员或组织。3.治理层治理层的责任包括监督财务报告过程的责任包括监督财务报告过程企业的所有权与经营权分离后，企业的所有权与经营权分离后，经营者经营者负责企业的日常经营管理并承担负责企业的日常经营管理并承担受托责任。受托责任。管理层管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况。为了借助通过编制财务报表反映受托责任的履行情况。为了借助公司内部之间的权力平衡和制约关系保证财务信息的质量，现代公司治理公司内部之间的权力平衡和制约关系保证财务信息的质量，现代公司治理结构往往要求结构往往要求治理层治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。第二部分第六章第一节二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任（一）管理层和治理层的责任与注册会（一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任计师的责任1、管理层和治理层的责任、管理层和治理层的责任（1）基本观点）基本观点财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。管理层和治理层编制的。管理层和治理层(如适用如适用)认可与财务报表相关认可与财务报表相关的责任，是的责任，是注册会计师执行审计工作的前提注册会计师执行审计工作的前提，构成注，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。第二部分第六章第一节二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任（一）管理层和治理层的责任与注册会计师（一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任的责任1、管理层和治理层的责任、管理层和治理层的责任（2）执行审计工作前提（）执行审计工作前提（教材教材P94P94、221221）执行审计工作的前提是指管理层和治理层（如适用）认执行审计工作的前提是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础，包括：按照审计准则的规定执行审计工作的基础，包括：按照适用的财务报告编制基础按照适用的财务报告编制基础编制编制财务报表，并使其实财务报表，并使其实现公允反映；现公允反映；设计、执行和维护必要的设计、执行和维护必要的内部控制内部控制，以使财务报表不存，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；在由于舞弊或错误导致的重大错报；向注册会计师向注册会计师提供必要的工作条件提供必要的工作条件，包括允许注册会计，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其如记录、文件和其他事项他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。内部人员和其他相关人员。第二部分第六章第一节二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任（一）管理层和治理层的责任与注册会计（一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任师的责任2、注册会计师的责任、注册会计师的责任基本原则基本原则按照中国注册会计师审计准则的规定对按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。任。第二部分第六章第一节二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任（一）管理层和治理层的责任与注册会（一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任计师的责任3 3、两种责任不能相互取代、两种责任不能相互取代财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。治理层的责任。第二部分第六章第一节二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任（一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任（一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任3 3、两种责任不能相互取代、两种责任不能相互取代 P96P96注意：注意：第一，财务报表中如果含有错报，管理层和治理第一，财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承担完全责任；层应承担完全责任；第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。对财务报表的责任。第三，如果财务报表存在重大错报，由于注册会第三，如果财务报表存在重大错报，由于注册会 计师的问题而未发现，则表明注册会计计师的问题而未发现，则表明注册会计 师没有履行好审计责任。师没有履行好审计责任。第二部分第六章第一节二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任（一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任（一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任3 3、两种责任不能相互取代、两种责任不能相互取代（多选题）下列有关财务报表审计责任的说法中正确的有（多选题）下列有关财务报表审计责任的说法中正确的有( )( )。A.A.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任B.B.财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承担部分责任财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承担部分责任 c.c.为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报于舞弊或错误而导致的重大错报 D.D.按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任意见是注册会计师的责任 答案答案 ACD ACD 解析解析 财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承 担完全责任。担完全责任。 第二部分第六章第一节二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任（二）保持职业怀疑态度（二）保持职业怀疑态度职业怀疑态度职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提的证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。第二部分第六章第一节二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任（三）审计的固有限制（三）审计的固有限制P91A、审计的固有限制影响因素、审计的固有限制影响因素B、基本观点、基本观点第二部分第六章第一节审计的固有限制源于财务报告的性质、审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质和在合理的时间内以合审计程序的性质和在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要理的成本完成审计的需要3个个。固有限。固有限制是审计风险不能降低为零的主要原因。制是审计风险不能降低为零的主要原因。二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任（三）审计的固有限制（三）审计的固有限制A、审计的固有限制影响因素、审计的固有限制影响因素P91序号序号影响因素影响因素具体内容或举例具体内容或举例1 1财务报告财务报告的性质的性质（1 1）管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实）管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断；过程中需要作出判断；（2 2）许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度）许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断；断；（3 3）某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅）某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除，因此，审计准则要求注册会计师特别考虑在适用除，因此，审计准则要求注册会计师特别考虑在适用的财务报告编制基础下会计估计是否合理，相关披露的财务报告编制基础下会计估计是否合理，相关披露是否充分，会计实务的质量是否良好。是否充分，会计实务的质量是否良好。2 2审计程序审计程序的性质的性质（1 1）管理层或其他人员可能有意或无意地）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供不提供与财务与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息；报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息；（2 2）舞弊可能涉及）舞弊可能涉及精心策划和蓄意精心策划和蓄意实施以进行隐瞒；实施以进行隐瞒；（3 3）审计不是对涉嫌违法行为的）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查官方调查。 二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任（三）审计的固有限制（三）审计的固有限制A、审计的固有限制影响因素、审计的固有限制影响因素P91序序号号影响因素影响因素具体内容或举例具体内容或举例3 3在合理的在合理的时间时间内以内以合理的合理的成成本本完成审完成审计需要计需要 （1 1）计划审计工作，以使审计工作以）计划审计工作，以使审计工作以有效的方式有效的方式得到得到执行；执行；（2 2）将审计资源投向最可能存在）将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；并相应地在其他领域减少审计资源；（3 3）运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。）运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。 4 4影响审计影响审计固有限制固有限制的的其他事其他事项项（某些（某些认定或审认定或审计事项）计事项） （1 1）舞弊，特别是涉及）舞弊，特别是涉及高级管理人员的舞弊或串通舞高级管理人员的舞弊或串通舞弊弊；（2 2）关联方关系和交易关联方关系和交易的存在和完整性；的存在和完整性；（3 3）违反法律法规行为违反法律法规行为的发生；的发生；（4 4）可能导致被审计单位）可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或无法持续经营的未来事项或情况情况。 二、财务报表审计责任二、财务报表审计责任（三）审计的固有限制（三）审计的固有限制P91B、基本观点基本观点（1）由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论）由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。（2）由于审计存在固有限制，注册会计师不能对财务报）由于审计存在固有限制，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。（3）由于审计存在固有限制，注册会计师既不可能也没）由于审计存在固有限制，注册会计师既不可能也没有必要将审计风险降至零。有必要将审计风险降至零。（4）审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服）审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。力不足的审计证据的理由。第二部分第六章第一节第二节第二节认定与具体审计目标认定与具体审计目标一、认定一、认定二、具体审计目标二、具体审计目标主要主要内容内容一、认定一、认定P971认定的含义认定的含义认定认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告编制基当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告编制基础进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着础进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。关的披露作出了认定。一、认定一、认定P97对认定的理解要点：对认定的理解要点：以存货为例说明认定的明确表达或隐含表达以存货为例说明认定的明确表达或隐含表达管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的认定有以下四种含义：认定有以下四种含义：资产负债表日所记录的存货是存在的；资产负债表日所记录的存货是存在的；存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；关的计价调整已恰当记录；所有应当记录的存货均已记录；所有应当记录的存货均已记录；记录的存货均由被审计单位拥有。记录的存货均由被审计单位拥有。一、认定一、认定P97对认定的理解要点：对认定的理解要点：（1）认定与审计目标密切相关）认定与审计目标密切相关认认定定与与财财务务报报表表各各项项目目的的具具体体审审计计目目标标密密切切相相关关，注注册册会会计计师师的的基基本本职职责责就就是是确确定定被被审审计计单单位位管管理理层层对对其其财财务务报报表表的的认定是否恰当。认定是否恰当。（2）了了解解认认定定是是为为了了确确定定每每个个项项目目的的具具体体审审计计目目标标，从而设计进一步审计程序从而设计进一步审计程序注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标。通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，注审计目标。通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，注册会计师运用认定评估风险，并据此设计审计程序以应对册会计师运用认定评估风险，并据此设计审计程序以应对评估的风险。评估的风险。一、认定一、认定P97对认定的理解要点：对认定的理解要点：（3）管理层对财务报表各组成要素作出的认定）管理层对财务报表各组成要素作出的认定保证财务报表公允反映被审计单位的财务状况和经保证财务报表公允反映被审计单位的财务状况和经营情况等是管理层的责任。当管理层声明财务报表已按营情况等是管理层的责任。当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告编制基础则进行编制，在所有重大方照适用的财务报告编制基础则进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。一、认定一、认定P97对认定的理解要点：对认定的理解要点：（4）以存货为例说明认定的明确表达或隐含表达）以存货为例说明认定的明确表达或隐含表达管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的认定有以管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的认定有以下四种含义：下四种含义：资产负债表日所记录的存货是存在的；资产负债表日所记录的存货是存在的；存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；调整已恰当记录；所有应当记录的存货均已记录；所有应当记录的存货均已记录；记录的存货均由被审计单位拥有。记录的存货均由被审计单位拥有。其中，其中，和和是明确的表述，是明确的表述，和和是隐含的表述。是隐含的表述。【知识点拓展知识点拓展】（1 1）认定是管理层的表达；）认定是管理层的表达；（2 2）认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含）认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达；的表达；（3 3）管理层的表达有明确的（比如，甲公司期末存货）管理层的表达有明确的（比如，甲公司期末存货10001000万元），也有隐含的表达（存货万元），也有隐含的表达（存货10001000万元是甲公万元是甲公司拥有或控制的，没有被抵押）；司拥有或控制的，没有被抵押）；（4 4）注册会计师基于管理层的认定来考虑财务报表的）注册会计师基于管理层的认定来考虑财务报表的错报；错报；（5 5）注册会计师识别的错报源于管理层认定中不恰当）注册会计师识别的错报源于管理层认定中不恰当的表达；的表达；（6 6）管理层的认定有什么不恰当的表达，注册会计师）管理层的认定有什么不恰当的表达，注册会计师则根据管理层认定的不恰当的表达确定财务报表错报则根据管理层认定的不恰当的表达确定财务报表错报的类别；的类别；（7 7）管理层的认定在先，注册会计师考虑错报在管理）管理层的认定在先，注册会计师考虑错报在管理层认定不恰当之后。层认定不恰当之后。一、认定一、认定P971认定的含义认定的含义认定认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。认定分为三个层面，一是认定分为三个层面，一是与交易事项相关与交易事项相关的认的认定，主要体现在利润表上的项目；二是定，主要体现在利润表上的项目；二是与期末账与期末账户余额相关户余额相关的认定，主要体现在资产负债表上的的认定，主要体现在资产负债表上的项目；三是与项目；三是与列报和披露相关列报和披露相关的认定。的认定。二、具体审计目标二、具体审计目标（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标体审计目标（二）与期末账户余额相关的认定与具体审计目标（二）与期末账户余额相关的认定与具体审计目标（三）与列报和披露相关的认定与具体审计目标（三）与列报和披露相关的认定与具体审计目标 第二部分第六章第二节（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标与具体审计目标 P97P97第二部分第六章第二节认定的分认定的分类类各类认定的含义各类认定的含义具体审计目标具体审计目标（注册会计师需要确认（注册会计师需要确认的事项）的事项）发生发生记录的交易和事项已发生，且记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关与被审计单位有关已记录的交易是真实的已记录的交易是真实的完整性完整性所有应当记录的交易和事项均所有应当记录的交易和事项均已记录已记录已发生的交易确实已经已发生的交易确实已经记录记录准确性准确性与交易和事项有关的金额及其与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录他数据已恰当记录已记录的交易是按正确已记录的交易是按正确金额反映的金额反映的截止截止交易和事项已记录于正确的会交易和事项已记录于正确的会计期间计期间接近于资产负债表日的接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间交易记录于恰当的期间分类分类交易和事项已记录于恰当的账交易和事项已记录于恰当的账户户被审计单位记录的交易被审计单位记录的交易经过适当分类经过适当分类（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标与具体审计目标 P97P97第二部分第六章第二节认定的分认定的分类类各类认定的含义各类认定的含义具体审计目标具体审计目标（注册会计师需要确认（注册会计师需要确认的事项）的事项）发生发生记录的交易和事项已发生，且记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关与被审计单位有关已记录的交易是真实的已记录的交易是真实的完整性完整性所有应当记录的交易和事项均所有应当记录的交易和事项均已记录已记录已发生的交易确实已经已发生的交易确实已经记录记录1.发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。不该入账入了账；与金额无关；虚构、捏造。代表性情况：确认了不应确不该入账入了账；与金额无关；虚构、捏造。代表性情况：确认了不应确认的收入认的收入方式：早报方式：早报(提前入账提前入账)、虚报、虚报(虚构交易虚构交易)；目的：高估发生额；目的：高估发生额2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。应在账上的不在账上。遗漏、隐瞒。代表性情况：隐瞒采购交易应在账上的不在账上。遗漏、隐瞒。代表性情况：隐瞒采购交易方式：晚报方式：晚报(推迟入账推迟入账)、瞒报、瞒报(隐瞒交易隐瞒交易)；目的：低估发生额；目的：低估发生额（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标与具体审计目标 P97P97第二部分第六章第二节认定的分认定的分类类各类认定的含义各类认定的含义具体审计目标具体审计目标（注册会计师需要确认（注册会计师需要确认的事项）的事项）准确性准确性与交易和事项有关的金额及其与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录他数据已恰当记录已记录的交易是按正确已记录的交易是按正确金额反映的金额反映的截止截止交易和事项已记录于正确的会交易和事项已记录于正确的会计期间计期间接近于资产负债表日的接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间交易记录于恰当的期间3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。金额不正确，多记或少计了，一部分记、一部分没有记。目的：高估或金额不正确，多记或少计了，一部分记、一部分没有记。目的：高估或低估发生额低估发生额4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。入账期间不正确，确有其事，并未虚构。代表性情况：次年实现的收入入账期间不正确，确有其事，并未虚构。代表性情况：次年实现的收入确认到年前确认到年前方式：早报或晚报；目的：高估或低估方式：早报或晚报；目的：高估或低估（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标与具体审计目标 P97P97第二部分第六章第二节认定的分认定的分类类各类认定的含义各类认定的含义具体审计目标具体审计目标（注册会计师需要确认（注册会计师需要确认的事项）的事项）分类分类交易和事项已记录于恰当的账交易和事项已记录于恰当的账户户被审计单位记录的交易被审计单位记录的交易经过适当分类经过适当分类5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。分类：交易和事项已记录于恰当的账户。科目不正确。方式：入错账户。目的：粉饰财务状况科目不正确。方式：入错账户。目的：粉饰财务状况企业高估错报的类型：早报企业高估错报的类型：早报(最可能最可能)、多报、虚报、多报、虚报(最严重最严重)企业低估错报的类型：晚报企业低估错报的类型：晚报(最可能最可能)、少报、瞒报、少报、瞒报(最严重最严重)（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标与具体审计目标 P97P97第二部分第六章第二节认定的分认定的分类类各类认定的含义各类认定的含义具体审计目标具体审计目标（注册会计师需要确认（注册会计师需要确认的事项）的事项）发生发生记录的交易和事项已发生，且记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关与被审计单位有关已记录的交易是真实的已记录的交易是真实的完整性完整性所有应当记录的交易和事项均所有应当记录的交易和事项均已记录已记录已发生的交易确实已经已发生的交易确实已经记录记录准确性准确性与交易和事项有关的金额及其与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录他数据已恰当记录已记录的交易是按正确已记录的交易是按正确金额反映的金额反映的截止截止交易和事项已记录于正确的会交易和事项已记录于正确的会计期间计期间接近于资产负债表日的接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间交易记录于恰当的期间分类分类交易和事项已记录于恰当的账交易和事项已记录于恰当的账户户被审计单位记录的交易被审计单位记录的交易经过适当分类经过适当分类1.1.发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。关。不该入账入了账；与金额无关；虚构、捏造。代表性情况：确不该入账入了账；与金额无关；虚构、捏造。代表性情况：确认了不应确认的收入认了不应确认的收入方式：早报方式：早报(提前入账提前入账)、虚报、虚报(虚构交易虚构交易)；目的：高估发生额；目的：高估发生额2.2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。应在账上的不在账上。遗漏、隐瞒。代表性情况：隐瞒采购交应在账上的不在账上。遗漏、隐瞒。代表性情况：隐瞒采购交易易方式：晚报方式：晚报(推迟入账推迟入账)、瞒报、瞒报(隐瞒交易隐瞒交易)；目的：低估发生额；目的：低估发生额3.3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。当记录。金额不正确，多记或少计了，一部分记、一部分没有记。目的：金额不正确，多记或少计了，一部分记、一部分没有记。目的：高估或低估发生额高估或低估发生额4.4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。入账期间不正确，确有其事，并未虚构。代表性情况：次年实入账期间不正确，确有其事，并未虚构。代表性情况：次年实现的收入确认到年前现的收入确认到年前方式：早报或晚报；目的：高估或低估方式：早报或晚报；目的：高估或低估5.5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。分类：交易和事项已记录于恰当的账户。科目不正确。方式：入错账户。目的：粉饰财务状况科目不正确。方式：入错账户。目的：粉饰财务状况企业高估错报的类型：早报企业高估错报的类型：早报(最可能最可能)、多报、虚报、多报、虚报(最严重最严重)企业低估错报的类型：晚报企业低估错报的类型：晚报(最可能最可能)、少报、瞒报、少报、瞒报(最严重最严重)（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定 与具体审计目标与具体审计目标第二部分第六章第二节（单选）注册会计师在审查应收账款时，发现账（单选）注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录上某笔记录“借借: :应收账款一应收账款一A A公司公司10000001000000，贷，贷: :主营业务收入主营业务收入10000001000000 ”，通过函证，通过函证A A公司检查该公司检查该笔笔 销货记录，证实销货记录，证实A A公司实际欠款公司实际欠款5050万元。那么，万元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的( ( ) )认定存在问题。认定存在问题。 A.A.发生发生 B.B.完整性完整性 c.c.准确性准确性 D.D.权利和义务权利和义务 答案：答案： C（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标与具体审计目标（单选）（单选）. .注册会计师在审查销售部门的销货合同时，注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与发现与A A公司有一笔公司有一笔5050万元销售未入账，通过函证万元销售未入账，通过函证A A公公司，检查该笔销货记录，证实司，检查该笔销货记录，证实A A公司实际已购货且欠公司实际已购货且欠款款5050万元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业万元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的收入账户的( )( )认定存在问题。认定存在问题。 A.A.发生发生B.B.完整性完整性 c.c.准确性准确性D.D.计价和分摊计价和分摊答案：答案：B B（一）与所审计期间各类交易和事项（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标相关的认定与具体审计目标（单选）注册会计师在审查应收账款时，发现账上（单选）注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录某笔记录“借借: :应收账款一应收账款一A A公司公司10000001000000，贷，贷: :主营业主营业务收入务收入l000000l000000。”，通过函证，通过函证A A公司，检查销货记录公司，检查销货记录等，证实根本未发生该笔销售业务。那么，注册会计等，证实根本未发生该笔销售业务。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的师首先认为管理层对营业收入账户的( )( )认定存在认定存在问题。问题。 A.A.发生发生B.B.完整性完整性 c.c.准确性准确性D.D.计价和分摊计价和分摊答案：答案：A A解析：该事项强调此笔销售业务为虚构的，所以属解析：该事项强调此笔销售业务为虚构的，所以属于发生认定于发生认定（单选）（单选）甲公司甲公司2012年年12月月30日，以托收承付结算日，以托收承付结算方式向乙公司发出一批商品，价税合计方式向乙公司发出一批商品，价税合计117万元，当万元，当日确认了主营业务收入日确认了主营业务收入100万元，万元，2013年年1月月3日向银日向银行办理完成托收手续，则对于行办理完成托收手续，则对于2012年度财务报表来说，年度财务报表来说，违反的认定是违反的认定是()。A.分类分类B.准确性准确性c.截止截止D.完整性完整性答案：答案：C C（一）与所审计期间各类交易和事项（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标相关的认定与具体审计目标考题考题.(2010年，单项选择题，年，单项选择题，1分分)对于下列销售收入认对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是注册会计师认为最可能证实的是()。A.发生发生B.完整性完整性C.截止截止D.分类分类【答案答案】C【解析解析】本题考核的是检查程序。检查程序究竟能证实收入项目本题考核的是检查程序。检查程序究竟能证实收入项目的何种认定取决于检查的内容。本题比较的是的何种认定取决于检查的内容。本题比较的是“资产负债表日前资产负债表日前后几天后几天”的的“发货单日期与记账日期发货单日期与记账日期”，目的在于关注入账的期，目的在于关注入账的期间是否正确，明显属于截止认定的内容。间是否正确，明显属于截止认定的内容。（二）与期末账户余额相关的认定（二）与期末账户余额相关的认定与具体审计目标与具体审计目标 P97P97第二部分第六章第二节认定的分认定的分类类各类认定的含义各类认定的含义具体审计目标具体审计目标（注册会计师需要确认的（注册会计师需要确认的事项）事项）存在存在记录的资产、负债和所有者权益记录的资产、负债和所有者权益是存在的是存在的记录的金额确实存在记录的金额确实存在权利和义权利和义务务记录的资产由被审计单位拥有或记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义负债属于被审计单位的义务务完整性完整性所有应当记录的资产、负债和所所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录有者权益均已记录已存在的金额均已记录已存在的金额均已记录计价和分计价和分摊摊资产、负债和所有者权益以资产、负债和所有者权益以恰当恰当的金额包括在财务报表中，与之的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记相关的计价或分摊调整已恰当记录录资产、负债和所有者权益资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录或分摊调整已恰当记录（二）与期末账户余额相关的认定（二）与期末账户余额相关的认定与具体审计目标与具体审计目标 P97P97第二部分第六章第二节认定的分认定的分类类各类认定的含义各类认定的含义具体审计目标具体审计目标（注册会计师需要确认的（注册会计师需要确认的事项）事项）存在存在记录的资产、负债和所有者权益记录的资产、负债和所有者权益是存在的是存在的记录的金额确实存在记录的金额确实存在权利和义权利和义务务记录的资产由被审计单位拥有或记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义负债属于被审计单位的义务务1存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。不该入账的入了账，例如，虚构客户，虚构应收账款不该入账的入了账，例如，虚构客户，虚构应收账款2权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。被审计单位应当履行的偿还义务。将不拥有所有权的资产确认为自己的资产。代表性事项：将经营性将不拥有所有权的资产确认为自己的资产。代表性事项：将经营性租赁的固定资产记入固定资产明细分类账、将已销售的产品纳入存货盘租赁的固定资产记入固定资产明细分类账、将已销售的产品纳入存货盘点范围中。点范围中。（二）与期末账户余额相关的认定（二）与期末账户余额相关的认定与具体审计目标与具体审计目标 P97P97第二部分第六章第二节认定的分认定的分类类各类认定的含义各类认定的含义具体审计目标具体审计目标（注册会计师需要确认的（注册会计师需要确认的事项）事项）完整性完整性所有应当记录的资产、负债和所所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录有者权益均已记录已存在的金额均已记录已存在的金额均已记录计价和分计价和分摊摊资产、负债和所有者权益以资产、负债和所有者权益以恰当恰当的金额包括在财务报表中，与之的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记相关的计价或分摊调整已恰当记录录资产、负债和所有者权益资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录或分摊调整已恰当记录3完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。典型错报：隐瞒应付账款典型错报：隐瞒应付账款4计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。典型错报：客户回函认可的金额与应收账款明细账余额不一致；应收典型错报：客户回函认可的金额与应收账款明细账余额不一致；应收账款明细账余额合计数与总账余额不符；未按规定对应收账款计提坏账准账款明细账余额合计数与总账余额不符；未按规定对应收账款计提坏账准备；应收账款的账龄不正确；备；应收账款的账龄不正确；（二）与期末账户余额相关的认定（二）与期末账户余额相关的认定与具体审计目标与具体审计目标 P97P97第二部分第六章第二节认定的分认定的分类类各类认定的含义各类认定的含义具体审计目标具体审计目标（注册会计师需要确认的（注册会计师需要确认的事项）事项）存在存在记录的资产、负债和所有者权益记录的资产、负债和所有者权益是存在的是存在的记录的金额确实存在记录的金额确实存在权利和义权利和义务务记录的资产由被审计单位拥有或记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义负债属于被审计单位的义务务完整性完整性所有应当记录的资产、负债和所所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录有者权益均已记录已存在的金额均已记录已存在的金额均已记录计价和分计价和分摊摊资产、负债和所有者权益以资产、负债和所有者权益以恰当恰当的金额包括在财务报表中，与之的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记相关的计价或分摊调整已恰当记录录资产、负债和所有者权益资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录或分摊调整已恰当记录注册会计师对期末账户余额注册会计师对期末账户余额主要与资产负债表有关主要与资产负债表有关运运用的认定通常分为下列类别：用的认定通常分为下列类别：1存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 不该入账的入了账，例如，虚构客户，虚构应收账款不该入账的入了账，例如，虚构客户，虚构应收账款 2权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务考试中考试中较少涉及较少涉及。 将不拥有所有权的资产确认为自己的资产。代表性事项：将经营将不拥有所有权的资产确认为自己的资产。代表性事项：将经营性租赁的固定资产记入固定资产明细分类账、将以销售的产品纳性租赁的固定资产记入固定资产明细分类账、将以销售的产品纳入存货盘点范围中。入存货盘点范围中。 3完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。均已记录。 典型错报：隐瞒应付账款典型错报：隐瞒应付账款 4计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。恰当记录。 典型错报：客户回函认可的金额与应收账款明细账余额不一致；典型错报：客户回函认可的金额与应收账款明细账余额不一致；应收账款明细账余额合计数与总帐余额不符；未按规定对应收账应收账款明细账余额合计数与总帐余额不符；未按规定对应收账款计提坏账准备；应收账款的账龄不正确；款计提坏账准备；应收账款的账龄不正确； 举例：举例：一项错报，可能同时违背多项认定。一项错报，可能同时违背多项认定。例如，虚构销售，做借记应收账款、例如，虚构销售，做借记应收账款、贷记营业收入处理，同时还结转了成本贷记营业收入处理，同时还结转了成本(借记营业成本、贷记存货借记营业成本、贷记存货)。则应收账款违背了存在认定、营业收则应收账款违背了存在认定、营业收入违背了发生认定、营业成本违背了发入违背了发生认定、营业成本违背了发生认定、存货违背了完整性认定。生认定、存货违背了完整性认定。（二）与期末账户余额相关的认定（二）与期末账户余额相关的认定与具体审计目标与具体审计目标第二部分第六章第二节 例题例题单选题单选题 下列各项中，属于与期末账户余额相关的下列各项中，属于与期末账户余额相关的“完整性完整性”认定的是认定的是( )( )。 A.A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用资产负债表所列的存货均存在并可供使用 B.B.所有应当记录的存货均已记录所有应当记录的存货均已记录 c.c.当期的全部销售交易均已登记入账当期的全部销售交易均已登记入账 D.D.期末已按成本与可交现净值孰低的原则计提了存货跌价准期末已按成本与可交现净值孰低的原则计提了存货跌价准备备 答案答案 B B 解析解析 选项选项A A 属于与期末账户余额相关的属于与期末账户余额相关的“存在存在” ” 认定认定; ;选项选项C C属于与各类交易和事项相关的属于与各类交易和事项相关的“完整性完整性”认定认定; ;选项选项D D属于与期末账户余额相关的属于与期末账户余额相关的 “计价和分摊计价和分摊 认定。认定。 （二）与期末账户余额相关的认定（二）与期末账户余额相关的认定与具体审计目标与具体审计目标第二部分第六章第二节 例题例题单选题单选题 甲公司机修车间当年为第一生产甲公司机修车间当年为第一生产车间制造了一台专用设备，但会计部门没有进行车间制造了一台专用设备，但会计部门没有进行相应的会计记录。则会导致固定资产项目违反的相应的会计记录。则会导致固定资产项目违反的认定是认定是( )( )。 A.A.存在存在 B B完整性完整性 C.C.计价和分摊计价和分摊 D.D.权利和义务权利和义务 答案答案 B B 解析解析 应予记录的固定资产没有记录，漏记的应予记录的固定资产没有记录，漏记的 问题属于违反了完整性认定。问题属于违反了完整性认定。 考题考题.（2010年，单项选择题，年，单项选择题，1分）对于下列分）对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是可能证实的是()。A.计价和分摊计价和分摊B.权利和义务权利和义务C.存在存在D.完整性完整性【答案答案】A（三）与列报和披露相关的认定（三）与列报和披露相关的认定与具体审计目标与具体审计目标 P97P97第二部分第六章第二节各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下了必要的基础，财务报表还可能因被审计单位误解有关列了必要的基础，财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定或舞弊等而产生错报。报的规定或舞弊等而产生错报。另外，还可能因被审计单位没有遵守一些专门的披露另外，还可能因被审计单位没有遵守一些专门的披露要求而导致财务报表错报。要求而导致财务报表错报。因此，即使注册会计师审计了各类交易和账户余额的因此，即使注册会计师审计了各类交易和账户余额的认认定，实现了各类交易和账户余额的具体审计目标，也不定，实现了各类交易和账户余额的具体审计目标，也不意味着获取了足以对财务报表发表审计意见的充分、适当意味着获取了足以对财务报表发表审计意见的充分、适当的审计证据。因此，注册会计师还应当对各类交易、账户的审计证据。因此，注册会计师还应当对各类交易、账户余额及相关事项在余额及相关事项在财务报表中列报的正确性实施审计。财务报表中列报的正确性实施审计。“列报列报”的主要内容包括：的主要内容包括：1.财务报表及其附注的格式、结构安排、内容；财务报表及其附注的格式、结构安排、内容；2.财务报表项目使用的术语；财务报表项目使用的术语；3.披露信息的明细程度；披露信息的明细程度；4.项目在财务报表中的分类以及列报信息的来项目在财务报表中的分类以及列报信息的来源等。源等。（三）与列报和披露相关的认定（三）与列报和披露相关的认定与具体审计目标与具体审计目标 P97P97第二部分第六章第二节认定的分类认定的分类各类认定的含义各类认定的含义具体审计目标具体审计目标（注册会计师需要确认的（注册会计师需要确认的事项）事项）发生及权利和发生及权利和义务义务披露披露的交易、事项和其他的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计情况已发生，且与被审计单位有关单位有关发生的交易、事项，或与发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中事项包括在财务报表中完整性完整性所有应当包括在财务报表所有应当包括在财务报表中的中的披露披露均已包括均已包括应当披露的事项有包括在应当披露的事项有包括在财务报表中财务报表中分类和可理解分类和可理解性性财务信息已被恰当地财务信息已被恰当地列报列报和描述，且和描述，且披露披露内容表述内容表述清楚清楚财务信息已被恰当地列报财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述和描述，且披露内容表述清楚清楚准确性和计价准确性和计价财务信息和其他信息已公财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当允披露，且金额恰当1发生及权利和义务：发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。单位有关。2完整性：完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。3分类和可理解性：分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。清楚。4准确性和计价：准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。举例：举例：1.将将2011年年3月到期的长期借款列示在月到期的长期借款列示在2010年年度财务报表的度财务报表的“长期借款长期借款”项目中项目中(分类；应当分类；应当列示在列示在“一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债”项目中项目中)；2.律师估计未决诉讼有败诉的可能性，可能的律师估计未决诉讼有败诉的可能性，可能的赔偿金额为赔偿金额为100-200万，但披露的赔偿金额为万，但披露的赔偿金额为60-80万元万元(准确性和计价准确性和计价)。3.关联方交易不满足公平交易的条件，但披露关联方交易不满足公平交易的条件，但披露为公平交易（分类和可理解性）。为公平交易（分类和可理解性）。（三）与列报和披露相关的认定（三）与列报和披露相关的认定与具体审计目标与具体审计目标第二部分第六章第二节6.6.（多选题）有关对财务报表认定的下列表述中，不（多选题）有关对财务报表认定的下列表述中，不正确的提法有正确的提法有( )( )。 A. “A. “存在存在”认定主要与财务报表组成要素的低估有关认定主要与财务报表组成要素的低估有关 B. B. 完整性完整性 认定主要与财务报表组成要素的高估有关认定主要与财务报表组成要素的高估有关 C. “ C. “权利和义务权利和义务”认定只与资产负债表组成要素有关认定只与资产负债表组成要素有关 D. “ D. “计价和分摊计价和分摊”认定只与利润表组成要素有关认定只与利润表组成要素有关 答案答案 ABCD ABCD 解析解析 存在存在 认定应主要与财务报表组成要素的高认定应主要与财务报表组成要素的高估有关估有关;完整性完整性 认定应主要与财务报表组成要素的认定应主要与财务报表组成要素的低估有关低估有关; ; 权利和义务权利和义务 认定还与财务报表披露有关认定还与财务报表披露有关;计价和分摊计价和分摊 认定应主要与资产负债表组成要素有认定应主要与资产负债表组成要素有关。关。 认定认定审计目标审计目标审计程序审计程序P100认定、审计目标和审计程序之间的关系举例认定、审计目标和审计程序之间的关系举例认定认定审计目标审计目标审计程序审计程序存在性存在性资产负债表列示的存货存在资产负债表列示的存货存在实施存货监盘程序实施存货监盘程序完整性完整性销售收入包括了所有已发货销售收入包括了所有已发货的交易的交易检查发货单和销售发票的编号以检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账及销售明细账准确性准确性应收账款反映的销售业务是应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数否基于正确的价格和数量，计算是否准确量，计算是否准确比较价格清单与发票上的价格、比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票量是否一致，重新计算发票上的金额上的金额截止截止销售业务记录在恰当的期间销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与度最初几天的发货单日期与记账日期记账日期权利和义务权利和义务资产负债表中的固定资产确资产负债表中的固定资产确实为公司拥有实为公司拥有查阅所有权证书、购货合同、结查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单算单和保险单计价和分摊计价和分摊以净值记录应收款项以净值记录应收款项检查应收账款账龄分析表、评估检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足计提的坏账准备是否充足一、接受业务委托一、接受业务委托 二、计划审计工作二、计划审计工作 三、实施风险评估程序三、实施风险评估程序四、实施控制测试和实质性程序四、实施控制测试和实质性程序五、完成审计工作和编制审计报告五、完成审计工作和编制审计报告 第三节第三节审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现 审计思路审计思路风险评估风险评估重大错报风险重大错报风险高风险认定高风险认定审审计目标计目标审计程序审计程序审计证据审计证据审计结论审计结论沟沟通通审计意见审计意见审计报告审计报告审计过程：程：一、接受业务委托一、接受业务委托 二、计划审计工作二、计划审计工作三、实施风险评估程序三、实施风险评估程序四、实施控制测试和实质性程序四、实施控制测试和实质性程序五、完成审计工作和编制审计报告五、完成审计工作和编制审计报告一、接受业务委托一、接受业务委托1.获取客户信息获取客户信息在接受新客户的业务或决定是否保持现有业务或考在接受新客户的业务或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务虑接受现有客户的新业务三种情况三种情况时，会计师事务所时，会计师事务所应获取如下信息：应获取如下信息：(1)考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；(2)具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；和资源；(3)能够遵守职业道德规范。能够遵守职业道德规范。2.签署业务约定签署业务约定决定接受业务委托后，应与新客户就审计约定条款决定接受业务委托后，应与新客户就审计约定条款达成一致意见。对于连续审计达成一致意见。对于连续审计老客户老客户，注册会计师应，注册会计师应当是否需要根据具体情况修改业务约定条款，以及是当是否需要根据具体情况修改业务约定条款，以及是否需要提醒客户注意现有的业务约定书。否需要提醒客户注意现有的业务约定书。二、计划审计工作二、计划审计工作计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。计计划等。三、实施风险评估程序三、实施风险评估程序风险评估程序，是指注册会计师实施的了解被审计风险评估程序，是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。风险评估程序是必要程序。程序。风险评估程序是必要程序。风险评估程序的主要工作包括：了解被审计单位及风险评估程序的主要工作包括：了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及各类交易、账其环境；识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。户余额、列报认定层次的重大错报风险。四、实施控制测试和实质性程序四、实施控制测试和实质性程序评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降措施，设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。至可接受的低水平。五、完成审计工作和编制审计报告五、完成审计工作和编制审计报告注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后，做好审计完成阶段的工作。主要工作有：审程序后，做好审计完成阶段的工作。主要工作有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。形成审计意见；编制审计报告等。简答题简答题1.(2007年年)注册会计师通常依据各类交易、账户余额注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举标，并列举了部分实质性程序。（了部分实质性程序。（1）审计目标）审计目标A所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有。所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有。B所有应当记录的采购交易均已记录。所有应当记录的采购交易均已记录。C与采购交易有关的金额及其他数据己恰当记录。与采购交易有关的金额及其他数据己恰当记录。D.采购交易已记录于恰当的账户。采购交易已记录于恰当的账户。E.采购交易巳记录于正确的会计期间。采购交易巳记录于正确的会计期间。(2)(2)实质性程序实质性程序 F.F.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他单和其他证明文件比较。证明文件比较。 G.G.根据购货发票反映的内容，比较会计科根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上目表上 的分类。的分类。 H.H.从购货发票追查至采购明细账。从购货发票追查至采购明细账。 I.I.从从验收单追查至采购明细账。验收单追查至采购明细账。 J.J.将验收单和购货发票上的日将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。期与采购明细账中的日期进行比较。 K.K.检查购货发票、验检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合收单、订货单和请购单的合 理性和真实性。理性和真实性。 L L追查存货的追查存货的采购至存货永续盘存记录。采购至存货永续盘存记录。 要求要求: : 请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认 定定; ;针对每一审计目标，选择相应的实质性程序针对每一审计目标，选择相应的实质性程序 ( (一项实质一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，性程序可能对应一项或多项审计目标， 每每审计目标可能审计目标可能选择一项或多项实质性程序选择一项或多项实质性程序) )。 请将财务报表相关认定及请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序选择的实质性程序字母序 号填入答题卷第号填入答题卷第4 4页给定的表格页给定的表格中。中。 答案答案相关认定相关认定审计目标审计目标实质性程序实质性程序发生发生所记录的采购交易已发生，且与被审所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关计单位有关F、K、L 完整性完整性所有应当记录的采购交易均已记录所有应当记录的采购交易均已记录H、I准确性准确性与采购交易有关的金额及其他数据己与采购交易有关的金额及其他数据己恰当记录恰当记录F 分类分类采购交易已记录于恰当的账户采购交易已记录于恰当的账户G截止截止采购交易已记录于正确的会计期间采购交易已记录于正确的会计期间J(根据根据2006年考题改编年考题改编)注册会计师通常依据注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根确定审计目标，根据审计目标设计审计据审计目标设计审计程序，下表给出了应收账款的相关认定程序，下表给出了应收账款的相关认定:应收账款的相关认应收账款的相关认定定审计目标审计目标审计程序审计程序存在存在( 1 ) (2)权利和义务权利和义务(1)(2)完整性完整性(1)(2)计价和分摊计价和分摊(1)(2)要求要求:请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。(请将请将答案直接填入答题卷第答案直接填入答题卷第2页给定的表格内页给定的表格内)答案答案应收账款 的相关认定 审计目标 审计程序 存在 记录的应收账款金额确 实存在 (1)向客户函证 (2)检查销售合同、销售发票和发运凭证 权利和义务 记录的应收账款归属于 被审计单位 (1)检查销售合同、销售发票和发运凭证 (2)以应收账款明细账为起点，检查合同，确定是否已贴现、出售或质押 完整性 已存在的应收账款金额 均已记录 ( 1 )选取发运凭证，追查至发票和银行日记账、应收账款明细账 (2)选取发票，追查至发运凭证和银行日记账、应收账款明细账 计价和分摊应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整己恰当记录 ( I)检查期后已收回应收账款情况 (2)分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当