第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述 一、企业所得税的概念和特点一、企业所得税的概念和特点 企企业业所所得得税税是是对对我我国国境境内内企企业业的的生生产产、经经营营所所得得和其他所得所征收的一种税。和其他所得所征收的一种税。企业所得税具有不同于流转税的若干特点：企业所得税具有不同于流转税的若干特点： （一）税源大小直接受企业经济效益高低的影响（一）税源大小直接受企业经济效益高低的影响（二）税负直接，不易转嫁（二）税负直接，不易转嫁（三）计税技术复杂，征管要求高（三）计税技术复杂，征管要求高9/22/20241 (四四)一一般般实实行行按按年年计计征征，分分期期预预缴缴，年年终终汇汇算算清清缴缴的计征办法的计征办法二、我国企业所得税制的深化改革二、我国企业所得税制的深化改革2007年年3月月16日第十届全国人大五次会议通过企日第十届全国人大五次会议通过企业所得税法，将内、外资企业所得税合并为企业所得业所得税法，将内、外资企业所得税合并为企业所得税法，并从税法，并从2008年年1月月1日起执行。这又是一次重大的税日起执行。这又是一次重大的税制改革。制改革。9/22/20242 第二节第二节 纳税人、课税对象和税率纳税人、课税对象和税率 一、一、纳税人纳税人在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内的的企企业业和和其其他他取取得得收收入入的的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。（一）居民企业（一）居民企业依法在中国境内成立，或者依照外国依法在中国境内成立，或者依照外国(地区地区)法法律成立但实际管理机构在中国境内的企业律成立但实际管理机构在中国境内的企业,为居民为居民企业。企业。 9/22/20243 居民企业居民企业承担承担全面纳税义务全面纳税义务，应当就其来源于中应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 （二）非居民企业（二）非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；或者在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，为非居民企业。得的企业，为非居民企业。 9/22/20244非非居民企业承担居民企业承担有限纳税义务有限纳税义务，在中国境内设在中国境内设立机构、场所的，立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所其所设机构、场所有实际联系的所得有实际联系的所得，缴纳企业所，缴纳企业所得税。得税。 非居民企业非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所场所没有实际联系的没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。国际上习惯称为预提所得税。所得缴纳企业所得税。国际上习惯称为预提所得税。9/22/20245 （三）扣缴义务人（三）扣缴义务人1.对非居民企业取得本法第三条第三款规定对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得（即非居民企业在中国境内未设立机构、的所得（即非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。）应缴纳源于中国境内的所得缴纳企业所得税。）应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。9/22/20246 2.2.对非居民企业在中国境内取得工程作业和对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的程价款或者劳务费的支付人支付人为为扣缴义务人。扣缴义务人。 3.依照所得税法依照所得税法1、2条规定应当扣缴的所得条规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。税人的应纳税款。 9/22/20247 4.扣缴义务人每次代扣的税款，应当扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。9/22/20248 二、二、课税对象课税对象 企企业业所所得得税税的的课课税税对对象象为为纳纳税税人人来来源源于于中中国境内、境外的生产、经营所得和其他所得。国境内、境外的生产、经营所得和其他所得。生产、经营所得生产、经营所得是指从事物质生产、交通是指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳动服务以及经国务院税务运输、商品流通、劳动服务以及经国务院税务主管部门确认的其他营利事业取得的所得；主管部门确认的其他营利事业取得的所得；其其他所得他所得是指股息、利息、租金、转让各类资产是指股息、利息、租金、转让各类资产收益、特许权使用费以及营业外收益等所得。收益、特许权使用费以及营业外收益等所得。9/22/20249 三、三、税率税率企业所得税实行企业所得税实行25%的比例税率的比例税率。为为扶扶持持小小企企业业发发展展，促促进进就就业业，参参照照国国际际通通行行做做法法，对对符符合合规规定定条条件件的的小小型型微微利利企企业业，适适用用税税率为率为20。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，场所没有实际联系的，预提所得税预提所得税适用税率为适用税率为20。 9/22/202410 第三节第三节 计税依据和应纳税额的计算计税依据和应纳税额的计算 纳纳税税人人的的应应纳纳所所得得税税额额，是是按按照照应应纳纳税税所所得得额额和和适用税率计算的。计算公式为：适用税率计算的。计算公式为：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率应应纳纳税税所所得得额额是是计计算算所所得得税税的的依依据据，纳纳税税人人每每一一纳纳税税年年度度的的收收入入总总额额，减减除除不不征征税税收收入入、免免税税收收入入、各各项项扣扣除除以以及及允允许许弥弥补补的的以以前前年年度度亏亏损损后后的的余余额额，为为应纳税所得额。计算公式为：应纳税所得额。计算公式为：9/22/202411应纳税所得额应纳税所得额收入总额收入总额不征税收入免税收入各项扣不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损除允许弥补的以前年度亏损9/22/202412 一、一、收入总额收入总额（一）收入总额的范围（一）收入总额的范围企业以货币形式和非货币形式从各种来企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。源取得的收入，为收入总额。( (二二) )收入总额中的下列收入为不征税收收入总额中的下列收入为不征税收入入1.财政拨款；财政拨款；2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；收费、政府性基金；9/22/202413 3.国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。( (三三) )特殊行为的收入确定特殊行为的收入确定企业受托加工制造大型机械设备、船舶，企业受托加工制造大型机械设备、船舶，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间跨越纳税年度的，应当供劳务等，持续时间跨越纳税年度的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确定收入。确定收入。9/22/202414 二、准予扣除的项目二、准予扣除的项目 准予扣除项目，是指按照规定，在准予扣除项目，是指按照规定，在计算应纳税所得额时，计算应纳税所得额时，企业实际发生的企业实际发生的与取得收入有关的、合理的成本、费用、与取得收入有关的、合理的成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。纳税所得额时扣除。 9/22/202415下列项目，按照规定的范围和标准扣除：下列项目，按照规定的范围和标准扣除：（一）利息支出（一）利息支出1.纳纳税税人人在在生生产产、经经营营期期间间，向向金金融融机机构构借借款款的的利利息息支支出出，按按照照实实际际发发生生数数扣扣除除；向向非非金金融融机机构构借借款款的的利利息息支支出出，纳纳税税人人之之间间相相互互拆拆借借的的利利息息支支出出，以以及及企企业业经经批批准准集集资资的的利利息息支支出出，凡凡不不高高于于按按照照金金融融机机构构同同类类、同同期期贷贷款款利利率率计计算算的的数数额额以以内内的的部部分分，准准予予扣扣除。其超过的部分，不准抵扣。除。其超过的部分，不准抵扣。9/22/202416 （二）工资（二）工资1.企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。税前扣除。2.对特殊类型的企业发放的工资薪金，按国家有对特殊类型的企业发放的工资薪金，按国家有关规定实行扣除。关规定实行扣除。3.企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本医疗保险费、基规定的范围和标准为职工缴纳的基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予税前扣除。费等基本社会保险费和住房公积金，准予税前扣除。9/22/2024174.企业提取的年金，在国务院财政、税务主管部门企业提取的年金，在国务院财政、税务主管部门规定的标准范围内，准予扣除。规定的标准范围内，准予扣除。5.企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。6.企业按规定为特殊工种职工支付的法定人身安全企业按规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予扣除。保险费，准予扣除。（三）职工福利费、工会经费和职工教育经费（三）职工福利费、工会经费和职工教育经费1.企业实际发生的满足职工共同需要的集体生活、企业实际发生的满足职工共同需要的集体生活、9/22/202418文化、体育等方面的职工福利费支出，准予扣除。文化、体育等方面的职工福利费支出，准予扣除。2.企业实际发生的职工工会经费支出，在职企业实际发生的职工工会经费支出，在职工工资薪金总额工工资薪金总额2%（含）以内的，准予扣除。（含）以内的，准予扣除。3.除国务院财政、税务主管部门另有规定外，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业实际发生的职工教育经费支出，在职工工资企业实际发生的职工教育经费支出，在职工工资总额总额2.5%（含）以内的，准予据实扣除。（含）以内的，准予据实扣除。9/22/202419 （ 四）公益性的捐赠四）公益性的捐赠企业发生的公益性捐赠支出，即企业向民企业发生的公益性捐赠支出，即企业向民政、教科文卫、环保、社会公共和福利事业等政、教科文卫、环保、社会公共和福利事业等的捐赠，在其年度利润总额的捐赠，在其年度利润总额12以内的部分，以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予在计算应纳税所得额时扣除。9/22/202420 （五）业务招待费（五）业务招待费 1.业业务务招招待待费费是是指指纳纳税税人人为为业业务务经经营营的的合合理理需需要要而而支支付付的的应应酬酬费费用用。纳纳税税人人按按规规定定支支出出的的与与生生产产、经经营营有有关关的的业业务务招招待待费费，由由纳纳税税人人提提供供真真实实记记录录或或者者单单据据，经经核核准准准准予予扣除。扣除。 2.2.企企业业实实际际发发生生的的与与经经营营活活动动有有关关的的业业务招待费务招待费, ,按实际发生额的按实际发生额的50%50%扣除扣除. .9/22/202421（六）固定资产租赁费（六）固定资产租赁费 （七（七) )坏帐损失与坏账准备金坏帐损失与坏账准备金 （八）固定资产转让费用（八）固定资产转让费用 （九）资产盘亏、毁损净损失（九）资产盘亏、毁损净损失 （十）汇兑损益（十）汇兑损益 （十一）支付给总机构的管理费（十一）支付给总机构的管理费 （十二）会员费（十二）会员费9/22/202422（十三）残疾人就业保险基金（十三）残疾人就业保险基金（十四）企业研发费用可按其实际发生额的（十四）企业研发费用可按其实际发生额的150150抵扣当年应纳税所得额。抵扣当年应纳税所得额。l.企业为开发新技术、新产品、新工艺发生企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行益的，在按规定实行100%扣除基础上，按研究扣除基础上，按研究开发费用的开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的按无形资产成本的150%进行摊销。进行摊销。9/22/202423 2.前款所称新技术、新产品，新工艺，是指国前款所称新技术、新产品，新工艺，是指国内尚未形成研究开发成果的技术、产品和工艺。内尚未形成研究开发成果的技术、产品和工艺。3.企业的研究开发费用，包括新产品设计费、企业的研究开发费用，包括新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究机构人员的工资、研究设备的中间试验费、研究机构人员的工资、研究设备的折旧、与新产品的试制、技术研究有关的其他经折旧、与新产品的试制、技术研究有关的其他经费以及委托其他单位进行科研试制的费用费以及委托其他单位进行科研试制的费用。9/22/202424 ( (十五十五) )广告费支出广告费支出企业的广告费支出不超过当年销售收入企业的广告费支出不超过当年销售收入15的的部分，可据实扣除；超过比例部分可结转到以后年度部分，可据实扣除；超过比例部分可结转到以后年度扣除。扣除。扣除限扣除限额= =当年当年销售（售（营业）收入）收入15%15%广告性赞助支出，按广告费标准计算并处理广告性赞助支出，按广告费标准计算并处理.（十六）佣金的扣除（十六）佣金的扣除 ( (十七十七) )差旅费、会议费、董事会费差旅费、会议费、董事会费 （十八）资助科技开发的费用（十八）资助科技开发的费用9/22/202425（十九）环保等专项基金及费用的扣除（十九）环保等专项基金及费用的扣除1.专项资金支出。企业按照国家法律、行政法专项资金支出。企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境、生态恢复等的专项规有关规定提取的用于环境、生态恢复等的专项资金，准予扣除；提取资金改变用途的不得扣资金，准予扣除；提取资金改变用途的不得扣除，已经扣除的，应计入当期应纳税所得额。除，已经扣除的，应计入当期应纳税所得额。2.两类特别保险支出。企业参加财产保睑和两类特别保险支出。企业参加财产保睑和责任保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予责任保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予扣除。扣除。9/22/2024263.劳保费用支出。企业实际发生的合理的劳动劳保费用支出。企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。保护支出，准予扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。用品等所发生的支出。9/22/202427 三、不得扣除的项目三、不得扣除的项目 （一）向投资者支付的股息、红利等权益性（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；投资收益款项；（二）企业所得税税款；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金。指纳税人因违反税法（三）税收滞纳金。指纳税人因违反税法规定，被处以的滞纳金、罚金，以及除前述违规定，被处以的滞纳金、罚金，以及除前述违法经营罚款之外的各项罚款。法经营罚款之外的各项罚款。9/22/202428（四）罚金、罚款和被没收财物的损失。（四）罚金、罚款和被没收财物的损失。是指纳税人的生产、经营因违反国家法律、是指纳税人的生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚款，以及法规和规章，被有关部门处以的罚款，以及被没收财物的损失。被没收财物的损失。（五）税法规定以外的捐赠支出。是指（五）税法规定以外的捐赠支出。是指纳税人超出税法规定，用于公益、救济性捐纳税人超出税法规定，用于公益、救济性捐赠范围以外的捐赠，以及超过年度利润总额赠范围以外的捐赠，以及超过年度利润总额扣除标准以外的捐赠。扣除标准以外的捐赠。9/22/202429（六）赞助支出。即各种非广告性质的赞助支出。（六）赞助支出。即各种非广告性质的赞助支出。（七）未经核定的准备金支出。（七）未经核定的准备金支出。即纳税人自行提取纳税人自行提取的存货跌价的存货跌价准备准备金、短期投资跌价准备金、长期投资金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金减值准备金、风险准备基金(包括投资风险准备基金包括投资风险准备基金)，以及国家税法规定可提取的准备金之外的任何形式，以及国家税法规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金，在计算应纳税所得额时，不得扣除。的准备金，在计算应纳税所得额时，不得扣除。 （八）与取得收入无关的其他支出。（八）与取得收入无关的其他支出。9/22/202430 四、四、亏损弥补亏损弥补 企企业业所所得得税税法法规规定定，企企业业纳纳税税年年度度发发生生的的亏亏损损，准准予予向向以以后后年年度度结结转转，用用以以后后年年度度的的所所得得弥弥补补，但但结结转转年年限限最最长长不不得得超超过过5年年。5 5年年内内不不论论是是赢赢利利或或者者亏亏损损，都都作作为为实实际际弥弥补补期期限限计计算算。税税法法所所指指亏亏损损，不不是是企企业业财财务务报报表表中中反反映映的的亏亏损损额额，而而是是企企业业财财务务报报表表中中的的亏亏损损额额经经主主管管税税务务机机关关按按税税法法规定核实调整后的金额规定核实调整后的金额。9/22/202431五、关联企业应纳税所得额的确定五、关联企业应纳税所得额的确定六、资产的税务处理六、资产的税务处理（一）固定资产的计价和折旧（一）固定资产的计价和折旧（二）无形资产的计价和摊销（二）无形资产的计价和摊销(三三)长期待摊费用长期待摊费用七、预提所得税应纳税所得额的确定七、预提所得税应纳税所得额的确定非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得(即非即非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得）缴纳企业所联系的，应当就其来源于中国境内的所得）缴纳企业所得税。国际上习惯称为预提所得税。得税。国际上习惯称为预提所得税。 9/22/202432按下列方法计算其应纳税所得额：按下列方法计算其应纳税所得额：1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；得额；2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；后的余额为应纳税所得额；3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。纳税所得额。9/22/202433 八、八、应纳税额的计算应纳税额的计算 （一）核算征收应纳税额的计算（一）核算征收应纳税额的计算了解并掌握了应纳税所得额的计算后，企业应了解并掌握了应纳税所得额的计算后，企业应纳税额的计算就比较简单了，其计算公式是：纳税额的计算就比较简单了，其计算公式是： 应纳税额应纳税额应纳税所得额应纳税所得额适用税率减免税额适用税率减免税额允许抵免的税额允许抵免的税额 应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额不征税收入免税收收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损入各项扣除允许弥补的以前年度亏损9/22/202434 1.分期预缴所得税分期预缴所得税月度预缴所得税上年应纳税所得额月度预缴所得税上年应纳税所得额1/12税率税率季度预缴所得税上年应纳税所得额季度预缴所得税上年应纳税所得额/4税率税率2.年终汇算清缴所得税年终汇算清缴所得税 全年全年实际应缴所得税全年所得税全年实际应纳税所得税所得额税率允税率允许扣除的税扣除的税额 应补( (退退) )缴所所得得税税全全年年实际应缴所所得得税税全全年年累累计已已预缴所得税所得税 9/22/202435（二）核定征收应纳税额的计算（二）核定征收应纳税额的计算核定应税所得率征收计算公式为：核定应税所得率征收计算公式为：1.1.应纳所得税所得税额= =应纳税所得税所得额适用税率适用税率 2. 2.应纳税所得税所得额= =收入收入总额应税所得率税所得率 或或 应纳所得税所得税额= =成本成本费用支出用支出（1 1应税所得率）税所得率） 应税所得率税所得率 9/22/202436 九、税额扣除九、税额扣除 （一）税额抵免的所得范围（一）税额抵免的所得范围企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：补： 9/22/2024371.居民企业来源于中国境外的应税所得；居民企业来源于中国境外的应税所得；2.非居民企业在中国境内设立的机构、场所，取非居民企业在中国境内设立的机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。税所得。（二）税收饶让（二）税收饶让对企业境外投资、经营活动按所在国（地区）税对企业境外投资、经营活动按所在国（地区）税法规定获得的减免所得税，按以下办法处理：法规定获得的减免所得税，按以下办法处理：1.纳税人在已与中国缔结避免双重征税协定的纳税人在已与中国缔结避免双重征税协定的9/22/202438国家，按所在国（地区）税法规定及政府规定的所国家，按所在国（地区）税法规定及政府规定的所得税减免税，由纳税人提供有关证明，经税务机关得税减免税，由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，审核后，视同已经缴纳视同已经缴纳所得税进行抵免。所得税进行抵免。2.对外经济合作企业承揽中国政府援外项目、当对外经济合作企业承揽中国政府援外项目、当地国家（地区）的政府项目、世界银行等世界性经地国家（地区）的政府项目、世界银行等世界性经济组织的援建项目和中国政府驻外使、领馆项目，济组织的援建项目和中国政府驻外使、领馆项目，获当地国家（地区）政府减免所得税的，由纳税人获当地国家（地区）政府减免所得税的，由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，提供有关证明，经税务机关审核后，视同已经视同已经9/22/202439缴纳缴纳所得税进行抵免。所得税进行抵免。( (三三) )抵免限额抵免限额境外所得依税法规定计算的应纳税额，是指纳境外所得依税法规定计算的应纳税额，是指纳税人的境外所得，依照企业所得税法的有关规定，税人的境外所得，依照企业所得税法的有关规定，扣除为取得该所得摊计的成本、费用以及损失，得扣除为取得该所得摊计的成本、费用以及损失，得出应纳税所得额，据以计算的应纳税额。该应纳税出应纳税所得额，据以计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，应当额即为扣除限额，应当分国（地区）不分项分国（地区）不分项计算，计算，其计算公式是：其计算公式是：9/22/202440 境外所得税税款扣除限境外所得税税款扣除限额= =境内、境外所得按我国境内、境外所得按我国税法税法计算的算的应纳税税总额（来源于某外国的所得（来源于某外国的所得境境内、境外所得内、境外所得总额） ( (四四) )居民企业从其外国企业分得的股息、居民企业从其外国企业分得的股息、红利所得已纳税额的抵免红利所得已纳税额的抵免居民企业从其直接或者间接控股的外国企业分得居民企业从其直接或者间接控股的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在上述得税税额，在上述(三三)规定的抵免限额内抵免。规定的抵免限额内抵免。9/22/202441( (五五) )境内投资所得已纳税额的扣除境内投资所得已纳税额的扣除除允除允许纳税人税人对其来源于中国境外所得依法其来源于中国境外所得依法进行行税税额扣除外，企扣除外，企业所得税法所得税法还规定，定，纳税人从境纳税人从境内其他企业分回的内其他企业分回的已已经缴纳所得税的税后利所得税的税后利润，其已其已缴纳的税的税额可以在可以在计算本企算本企业所得税所得税时予以予以调整。整。9/22/202442除境外所得已纳税额的扣除外，境内投资所得已除境外所得已纳税额的扣除外，境内投资所得已纳税额也可以扣除。纳税额也可以扣除。境内投资所得境内投资所得是指从投资的联营企业分回的税是指从投资的联营企业分回的税后利润和股份制公司分回的利息。后利润和股份制公司分回的利息。如投资方企业所得如投资方企业所得税税率低于联营企业，不退还税税率低于联营企业，不退还已经缴纳的所得税；已经缴纳的所得税；如如投资方企业所得税税率高于联营企业投资方企业所得税税率高于联营企业，投资方从联营，投资方从联营企业分回的税后利润，应按规定企业分回的税后利润，应按规定还原后并入企业收入还原后并入企业收入总额总额计算缴纳所得税。公式如下：计算缴纳所得税。公式如下：9/22/202443来源于来源于联营企企业的的应纳税所得税所得额（还原原为税前含税利税前含税利润） = =投投资方分回的利方分回的利润额（1-1-联营企企业所所 得税税率）得税税率）税收扣除抵免税收扣除抵免额 = =来源于来源于联营企企业的的应纳税所得税所得额联营 企企业所得税税率所得税税率 或或补缴差差额税税 = =来源于来源于联营企企业的的应纳税所得税所得额（投（投 资方所得税税率方所得税税率- -联营企企业所得税税率）所得税税率）9/22/202444 十、十、税收优惠政策税收优惠政策国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。税收优惠的主要内容包括：给予企业所得税优惠。税收优惠的主要内容包括：促进技术创新和科技进步、鼓励基础设施建设、促进技术创新和科技进步、鼓励基础设施建设、鼓励农业发展及环境保护与节能、支持安全生产、鼓励农业发展及环境保护与节能、支持安全生产、促进公益事业和照顾弱势群体，以及自然灾害专促进公益事业和照顾弱势群体，以及自然灾害专项减免税优惠政策等。项减免税优惠政策等。 9/22/202445 （一）企业的下列收入为免税收入：（一）企业的下列收入为免税收入：国债利息收入；国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；益；9/22/202446 符合条件的非营利公益组织的收入。符合条件的非营利公益组织的收入。 （二）企业的下列所得，可以免征、减征企业二）企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税所得税从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得目投资经营的所得,如企业从事港口、码头、如企业从事港口、码头、机场、铁路、公路、电力、水利等投资的所得；机场、铁路、公路、电力、水利等投资的所得；9/22/202447 从事符合条件的环境保护、节能节水从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；项目的所得；4.符合条件的技术转让所得；符合条件的技术转让所得；5.本法第三条第三款规定的所得本法第三条第三款规定的所得,即非居即非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。于中国境内的所得缴纳企业所得税。9/22/202448 （三）符合条件的小型微利企业，减按（三）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。(四四)国家需要重点扶持的高新技术企业，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按减按15的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。（五）（五）民族自治地方的自治机关对本民族民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业缴纳的企业所得税中属于地自治地方的企业缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。方分享的部分，可以决定减征或者免征。9/22/202449自治州、自治县决定减征或者免征的，须报自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。省、自治区、直辖市人民政府批准。（六）企业的下列支出，可以在计算应纳（六）企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除税所得额时加计扣除为开发新技术、新产品、新工艺发为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；生的研究开发费用；安置残疾人员及国家鼓励安置的其安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。他就业人员所支付的工资。9/22/202450（七）创业投资企业从事国家需要重点扶（七）创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。定比例抵扣应纳税所得额。（八）企业的固定资产由于技术进步等原（八）企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。或者采取加速折旧的方法。（九）企业综合利用资源，生产符合国（九）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，家产业政策规定的产品所取得的收入，9/22/202451可以在计算应纳税所得额时减计收入。可以在计算应纳税所得额时减计收入。（十）（十）企业购置用于环境保护、节能节企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。一定比例实行税额抵免。（十一）对原享受法定税收优惠的企业（十一）对原享受法定税收优惠的企业实行过渡措施实行过渡措施本法公布前已经批准设立的企业，依照本法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低当时的税收法律、行政法规规定，享受低9/22/202452税率优惠的，按照国务院规定，可以在本税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按照国务税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。优惠期限从本法施行年度起计算。9/22/202453 法律设置的发展对外经济合作和技术交流法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性税点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性税收优惠，具体办法由国务院规定。收优惠，具体办法由国务院规定。国家已确定的其他鼓励类企业，可以按国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减免税优惠。照国务院规定享受减免税优惠。9/22/202454 第四节征收管理 一、纳税地点一、纳税地点（一）（一）除税收法律、行政法规另有规定外，除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。9/22/202455 （二）（二）非居民企业取得本法第三条第二款规定的所非居民企业取得本法第三条第二款规定的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。以扣缴义务人所在地为纳税地点。（三）除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴（三）除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。纳企业所得税。9/22/202456二、纳税年度二、纳税年度企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月月1日起至日起至12月月31日止。日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。年度。9/22/202457 三、缴纳方法三、缴纳方法（一）（一）企业所得税分月或者分季预缴。企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。规定附送财务会计报告和其他有关资料。9/22/202458 （二）企业在年度中间终止经营活动的，应当自（二）企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。务机关申报并依法缴纳企业所得税。（三）依照本法缴纳的企业所得税，以人民币计（三）依照本法缴纳的企业所得税，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。民币计算并缴纳税款。9/22/202459（四）中华人民共和国政府同外国政（四）中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的，依照协定的规定办理。定的，依照协定的规定办理。9/22/202460