政府会计准则第政府会计准则第1 1号号存货存货讲解讲解颁布时间：颁布时间：2016-07-06财会财会201612号，号，2017年年1月月1日起施行日起施行共六章二十条：共六章二十条：第一章第一章总总则（则（3）第二章第二章存货的确认（存货的确认（1）第三章第三章存货的初始计量（存货的初始计量（9）第四章第四章存货的后续计量（存货的后续计量（5）第五章第五章存货的披露（存货的披露（1）第六章第六章附附则（则（1）第一章第一章总总则（则（3）第一条第一条为了规范存货的确认、计量和相关信息为了规范存货的确认、计量和相关信息的披露，根据的披露，根据政府会计准则政府会计准则基本准则基本准则，制定本准则。制定本准则。第二条第二条本准则所称存货，是指政府会计主体在本准则所称存货，是指政府会计主体在开展业务活动及其他活动中为开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储耗用或出售而储存的存的资产，如材料、产品、包装物和低值易耗资产，如材料、产品、包装物和低值易耗品等，以及未达到固定资产标准的用具、装具、品等，以及未达到固定资产标准的用具、装具、动植物等。动植物等。第三条第三条政府储备物资、收储土地政府储备物资、收储土地等，适用其他等，适用其他相关政府会计准则。相关政府会计准则。第二章第二章存货的确认（存货的确认（1）第四条第四条存货存货同时满足同时满足下列条件的，应当予以确下列条件的，应当予以确认：认：（一）与该存货相关的（一）与该存货相关的服务潜力很可能实现或服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入者经济利益很可能流入政府会计主体；政府会计主体；（二）该存货的成本或者价值能够（二）该存货的成本或者价值能够可靠地计量可靠地计量。第三章第三章存货的初始计量（存货的初始计量（9）第五条第五条存货在取得时应当按照存货在取得时应当按照成本成本进行初始计进行初始计量。量。存货实际成本的确定（存货实际成本的确定（1）取得方式取得方式实际成本的确定实际成本的确定第六条：购第六条：购入的存货入的存货成本包括成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及使得存货达到目前场所和状态所发生保险费以及使得存货达到目前场所和状态所发生的归属于存货成本的其他支出。的归属于存货成本的其他支出。第七条：自第七条：自行加工的存行加工的存货货成本包括耗用的成本包括耗用的直接材料费用直接材料费用、发生的、发生的直接人工直接人工费用费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的和按照一定方法分配的与存货加工有关的间间接费用接费用。第八条：委第八条：委托加工的存托加工的存货货成本包括成本包括委托加工前存货成本委托加工前存货成本、委托加工的成本委托加工的成本（如委托加工费以及按规定应计入委托加工存货（如委托加工费以及按规定应计入委托加工存货成本的相关税费等）以及成本的相关税费等）以及使存货达到目前场所和使存货达到目前场所和状态所发生的状态所发生的归属于存货成本的其他支出。归属于存货成本的其他支出。第十条：通第十条：通过置换取得过置换取得的存货的存货成本按照成本按照换出资产的评估价值换出资产的评估价值，加上支付的补价加上支付的补价或减去收到的补价或减去收到的补价，加加上为换入存货发生的上为换入存货发生的其他其他相关支出相关支出确定。确定。存货实际成本的确定（存货实际成本的确定（2）取得方式取得方式实际成本的确定实际成本的确定第十一条：接受第十一条：接受捐赠的存货捐赠的存货成本按照有关凭据注明的金额加上相关税成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关税费、评估的，其成本按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；运输费等确定；没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；关税费、运输费等确定；没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，按照名义资产的市场价格也无法可靠取得的，按照名义金额入账，相关税费、运输费等计入当期费用。金额入账，相关税费、运输费等计入当期费用。存货实际成本的确定（存货实际成本的确定（3）取得方式取得方式实际成本的确定实际成本的确定第十二条：无偿第十二条：无偿调入的存货调入的存货成本按照成本按照调出方账面价值调出方账面价值加上相关税费、加上相关税费、运输费等确定。运输费等确定。第十三：条盘盈第十三：条盘盈的存货的存货按规定经过资产评估的，其成本按照评估按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；未经资产评估的，其成本按照价值确定；未经资产评估的，其成本按照重置成本重置成本确定。确定。第九条第九条下列各项应当在发生时确认为当期费用，下列各项应当在发生时确认为当期费用，不计入存货成本：不计入存货成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和间（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和间接费用。接费用。（二）仓储费用（不包括在加工过程中为达到（二）仓储费用（不包括在加工过程中为达到下一个加工阶段所必需的费用）。下一个加工阶段所必需的费用）。（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。所发生的其他支出。存货核算涉及的主要科目有：存货核算涉及的主要科目有：1301在途物品在途物品1302库存物品库存物品1303加工物品加工物品等等（一）在途物品的核算（一）在途物品的核算单位应设置单位应设置“在途物品在途物品”科目核算采购材料等科目核算采购材料等物资时货款已付或已开出商业汇票但物资时货款已付或已开出商业汇票但尚未验收尚未验收入库入库的在途物品的采购成本。的在途物品的采购成本。本科目可按照本科目可按照供应单位供应单位和和物品种类物品种类进行明细核进行明细核算。算。（二）库存物品的核算（二）库存物品的核算单位应设置单位应设置“库存物品库存物品”科目核算在开展业务科目核算在开展业务活动及其他活动中为活动及其他活动中为耗用或出售而储存的耗用或出售而储存的各种各种材料材料、产品产品、包装物包装物、低值易耗品低值易耗品，以及，以及达不达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等到固定资产标准的用具、装具、动植物等的成的成本。本。已完成的测绘、地质勘察、设计成果等的成本，已完成的测绘、地质勘察、设计成果等的成本，也通过也通过“库存物品库存物品”科目核算。科目核算。“库存物品库存物品”科目应当按照库存物品的科目应当按照库存物品的种类、种类、规格、保管地点等进行明细核算规格、保管地点等进行明细核算。单位储存的低值易耗品、包装物较多的，可以单位储存的低值易耗品、包装物较多的，可以在在“库存物品库存物品”科目（低值易耗品、包装物）科目（低值易耗品、包装物）下按照下按照“在库在库”、“在用在用”和和“摊销摊销”等进行等进行明细核算。明细核算。注意：下列情况不通过注意：下列情况不通过“库存物品库存物品”科目核算科目核算（1）单位随买随用的零星办公用品，可以在）单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时购进时直接列作费用直接列作费用（业务活动费用、单位管业务活动费用、单位管理费用理费用 等等）；）；（2）单位控制的政府储备物资，应当通过）单位控制的政府储备物资，应当通过“政府储备物资政府储备物资”科目核算；科目核算；（3）单位受托存储保管的物资和受托转赠的）单位受托存储保管的物资和受托转赠的物资，应当通过物资，应当通过“受托代理资产受托代理资产”科目核算；科目核算；（4）单位为在建工程购买和使用的材料物资，）单位为在建工程购买和使用的材料物资，应当通过应当通过“工程物资工程物资”科目核算。科目核算。1、外购库存物品的核算、外购库存物品的核算第六条第六条政府会计主体购入的存货，其成本包括政府会计主体购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及使得存货达到目前场所和状态所发生的费以及使得存货达到目前场所和状态所发生的归属于存货成本的其他支出归属于存货成本的其他支出。2、自制的库存物品加工完成、验收入库、自制的库存物品加工完成、验收入库 第七条第七条政府会计主体自行加工的存货，其成本政府会计主体自行加工的存货，其成本包括耗用的包括耗用的直接材料费用直接材料费用、发生的、发生的直接人工费用直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费间接费用用。3、委托外单位加工收回的库存物品、委托外单位加工收回的库存物品 第八条第八条政府会计主体委托加工的存货，其成本政府会计主体委托加工的存货，其成本包括包括委托加工前存货成本委托加工前存货成本、委托加工的成本委托加工的成本（如（如委托加工费以及按规定应计入委托加工存货成本委托加工费以及按规定应计入委托加工存货成本的相关税费等）以及的相关税费等）以及使存货达到目前场所和状态使存货达到目前场所和状态所发生的归属于存货成本的其他支出所发生的归属于存货成本的其他支出。4、置换换入的库存物品、置换换入的库存物品 第十条第十条政府会计主体通过置换取得的存货，其政府会计主体通过置换取得的存货，其成本按照成本按照换出换出资产的资产的评估价值评估价值，加上支付加上支付的补价或减去收到的补价的补价或减去收到的补价，加上为换入存货发加上为换入存货发生的其他相关支出确定生的其他相关支出确定。5、接受捐赠的库存物品、接受捐赠的库存物品 第十一条第十一条政府会计主体接受捐赠的存货，其成政府会计主体接受捐赠的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但按规输费等确定；没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本比照同类或取得、也未经资产评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据且未经资产评估、同类或确定；没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，按照类似资产的市场价格也无法可靠取得的，按照名义金额入账，相关税费、运输费等计入当期名义金额入账，相关税费、运输费等计入当期费用。费用。6、无偿调入的库存物品、无偿调入的库存物品 第十二条第十二条政府会计主体无偿调入的存货，其成政府会计主体无偿调入的存货，其成本按照调出方账面价值加上相关税费、运输费本按照调出方账面价值加上相关税费、运输费等确定。等确定。7、盘盈的库存物品、盘盈的库存物品 第十三条第十三条政府会计主体盘盈的存货，按规定经过政府会计主体盘盈的存货，按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；未经资资产评估的，其成本按照评估价值确定；未经资产评估的，其成本按照重置成本确定。产评估的，其成本按照重置成本确定。（三）加工物品的核算（三）加工物品的核算单位应设置单位应设置“加工物品加工物品”科目核算自制或委托外单位科目核算自制或委托外单位加工的各种物品的实际成本。加工的各种物品的实际成本。未完成的测绘、地质勘未完成的测绘、地质勘察、设计成果的实际成本，也通过本科目核算。察、设计成果的实际成本，也通过本科目核算。“加工物品加工物品”科目应当设置科目应当设置“自制物品自制物品”、“委托加委托加工物品工物品”两个一级明细科目，并按照物品类别、品种、两个一级明细科目，并按照物品类别、品种、项目等设置明细账，进行明细核算。项目等设置明细账，进行明细核算。本科目本科目“自制物品自制物品”一级明细科目下应当设置一级明细科目下应当设置“直接直接材料材料”、“直接人工直接人工”、“其他直接费用其他直接费用”等二级明等二级明细科目归集自制物品发生的直接材料、直接人工（专细科目归集自制物品发生的直接材料、直接人工（专门从事物品制造人员的人工费）等直接费用；对于自门从事物品制造人员的人工费）等直接费用；对于自制物品发生的间接费用，应当在本科目制物品发生的间接费用，应当在本科目“自制物品自制物品”一级明细科目下单独设置一级明细科目下单独设置“间接费用间接费用”二级明细科目二级明细科目予以归集，期末，再按照一定的分配标准和方法，分予以归集，期末，再按照一定的分配标准和方法，分配计入有关物品的成本。配计入有关物品的成本。第四章第四章存货的后续计量（存货的后续计量（5）关于发出存货的计价方法：关于发出存货的计价方法：第十四条第十四条政府会计主体应当根据实际情况采用政府会计主体应当根据实际情况采用先进先出法先进先出法、加权平均法加权平均法或者或者个别计价法个别计价法确定确定发出存货的实际成本。发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不计价方法一经确定，不得随意变更。得随意变更。对于性质和用途相似的存货，应对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计价方法确定发出存货的成当采用相同的成本计价方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或加工的存货，通常采用个别计价法确门购入或加工的存货，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。定发出存货的成本。关于发出存货成本结转：关于发出存货成本结转：第十五条第十五条对于已发出的存货，应当将其对于已发出的存货，应当将其成本结成本结转为当期费用或者计入相关资产成本转为当期费用或者计入相关资产成本。按规定。按规定报经批准对外捐赠、无偿调出的存货，应当将报经批准对外捐赠、无偿调出的存货，应当将其账面余额予以转销，对外捐赠、无偿调出中其账面余额予以转销，对外捐赠、无偿调出中发生的归属于捐出方、调出方的发生的归属于捐出方、调出方的相关费用应当相关费用应当计入当期费用计入当期费用。关于发出低值易耗品、包装物成本计算方法和关于发出低值易耗品、包装物成本计算方法和成本结转：成本结转：第十六条第十六条政府会计主体应当采用政府会计主体应当采用一次转销法或一次转销法或者五五摊销法者五五摊销法对低值易耗品、包装物进行摊销，对低值易耗品、包装物进行摊销，将其成本计入当期费用或者相关资产成本。将其成本计入当期费用或者相关资产成本。一、发出存货的会计核算一、发出存货的会计核算1、单位开展业务活动等领用、单位开展业务活动等领用、自主出售自主出售或加或加工发出工发出2、经批准经批准对外出售对外出售3、经批准对外捐赠、经批准对外捐赠4、经批准无偿调出经批准无偿调出5、.经批准置换换出的库存物品经批准置换换出的库存物品一、发出存货的会计核算一、发出存货的会计核算1、开展业务活动、按照规定、开展业务活动、按照规定自主出售自主出售或加工物或加工物品等领用、发出库存物品品等领用、发出库存物品一、发出存货的会计核算一、发出存货的会计核算2、经批准经批准对外出售对外出售自主出售除外自主出售除外的库存物品的库存物品一、发出存货的会计核算一、发出存货的会计核算3、经批准对外捐赠库存物品、经批准对外捐赠库存物品6、低值易耗品、包装物摊销：、低值易耗品、包装物摊销：一次转销法：在首次领用时将其账面余额一次性摊销一次转销法：在首次领用时将其账面余额一次性摊销计入有关成本费用，借：业务活动费用计入有关成本费用，借：业务活动费用/单位管理费用单位管理费用/经营费用经营费用/加工物品等加工物品等贷：库存物品贷：库存物品。五五摊销法：五五摊销法：首次领用时，将其账面余额的首次领用时，将其账面余额的50%摊销计入有关成本摊销计入有关成本费用，费用，借：业务活动费用借：业务活动费用/单位管理费用单位管理费用/经营费用经营费用/加工物品加工物品等等贷：库存物品；贷：库存物品；使用完时，将剩余的账面余额转销计入有关成本费用，使用完时，将剩余的账面余额转销计入有关成本费用，借：业务活动费用借：业务活动费用/单位管理费用单位管理费用/经营费用经营费用/加工物品加工物品等等贷：库存物品。贷：库存物品。二、盘亏、毁损、报废存货的核算二、盘亏、毁损、报废存货的核算关于存货毁损核算：关于存货毁损核算：第十七条第十七条对于发生的存货毁损，应当将对于发生的存货毁损，应当将存货账存货账面余额转销计入当期费用面余额转销计入当期费用，并将毁损存货处置，并将毁损存货处置收入扣除相关处置税费后的收入扣除相关处置税费后的差额按规定作应缴差额按规定作应缴款项处理（差额为净收益时）或计入当期费用款项处理（差额为净收益时）或计入当期费用（差额为净损失时）。（差额为净损失时）。即即：（：（1）毁损存货的毁损存货的账面余额账面余额转销计入当期转销计入当期的的资产处置费用资产处置费用；（2）毁损存货处置收入扣除相关处置税费后）毁损存货处置收入扣除相关处置税费后的差额：为净收益时，作的差额：为净收益时，作应缴款项应缴款项；为净损失；为净损失时，计入当期时，计入当期资产处置费用。资产处置费用。第五章第五章存货的披露（存货的披露（1）第十九条第十九条政府会计主体应当在附注中披露与存政府会计主体应当在附注中披露与存货有关的下列信息：货有关的下列信息：（一）各类存货的期初和期末账面余额。（一）各类存货的期初和期末账面余额。（二）确定发出存货成本所采用的方法。（二）确定发出存货成本所采用的方法。（三）以名义金额计量的存货名称、数量，以（三）以名义金额计量的存货名称、数量，以及以名义金额计量的理由。及以名义金额计量的理由。（四）其他有关存货变动的重要信息。（四）其他有关存货变动的重要信息。第六章第六章 附附 则则第二十条第二十条本准则自本准则自2017年年1月月1日起施行。日起施行。