会计学原理会计学原理 企业基本经济业务核企业基本经济业务核企业基本经济业务核企业基本经济业务核算算算算西北农林科技大学经管学院西北农林科技大学经管学院会计系会计系 杨文杰杨文杰 本章主要内容本章主要内容第一节第一节 筹资业务的核算筹资业务的核算第二节第二节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算第三节第三节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算第四节第四节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算第五节第五节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算第六节第六节 其他经济业务的核算其他经济业务的核算第一节第一节 筹资业务的核算筹资业务的核算 企业资金来源的渠道：企业资金来源的渠道： 1. 投资者向企业投入资金，形成企业的投资者向企业投入资金，形成企业的资本金资本金； 2. 向债权人借入各种借款或对外发行债券，形成企业向债权人借入各种借款或对外发行债券，形成企业的的债务资金债务资金。一、一、 投入资本的核算投入资本的核算 中中华华人人民民共共和和国国公公司司法法规规定定：企企业业申申请请开开业业，必必须须具具备备国国家家规规定定与与其其生生产产经经营营和和服服务务规规模模相相适适应应的的资资金金数数额额，即即资资本本金金，它它是是企业在工商行政部门登记的企业在工商行政部门登记的注册资金注册资金。 实实收收资资本本：是是投投资资者者实实际际投投入入企企业业经经营营活活动动的的各各种种财财产产物物资资。投投资资者者可可采采用用现现金金、银银行行存存款款、实实物物、无无形形资资产产等等形形式式向向企企业业投投资资。按投资主体的不同可分为：按投资主体的不同可分为：国家、法人、个人和外商国家、法人、个人和外商投入资本。投入资本。 根根据据资资本本保保全全原原则则，投投资资者者投投入入企企业业的的资资本本，除除法法律律、法法规规另另有有规规定定外外，投投资资者者不不得得随随意意抽抽减减。企企业业收收到到投投资资人人投投入入的的资资本本，必必须聘请注册会计师验资，出具验资报告，并由企业发给投资人出资须聘请注册会计师验资，出具验资报告，并由企业发给投资人出资 证明书。证明书。（一）账户设置（一）账户设置 “实收资本实收资本”账户账户 核算内容：核算内容：企业注册资本金的增减变动情况企业注册资本金的增减变动情况 性质：性质：所有者权益类账户所有者权益类账户 账户结构：账户结构：该账户按投资者设置明细账户该账户按投资者设置明细账户 借借 实收资本实收资本 贷贷 投入资本的减少额投入资本的减少额 企业实际收到的投资人企业实际收到的投资人 投入的资本额投入的资本额 现有的资本数额现有的资本数额 （二）账务处理（二）账务处理 投资人以投资人以货币资产货币资产（现金或银行存款现金或银行存款）向企业投资时，）向企业投资时，企业应按企业应按实际实际收到的款项作为实收资本入账；收到的款项作为实收资本入账； 投资人以投资人以实物形式及无形资产实物形式及无形资产投资时，企业应按投资时，企业应按评估评估确确认的价值作为实收资本入账。认的价值作为实收资本入账。例例1 企业收到国家投入的资金企业收到国家投入的资金10,000，款项已存入银行。，款项已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 10,000 贷：实收资本国家投资贷：实收资本国家投资 10,000例例2 乙企业投入一项专利权，评估确认价值为乙企业投入一项专利权，评估确认价值为20万元。万元。例例3 企业经有关部门批准，将资本公积企业经有关部门批准，将资本公积60,000元，盈余元，盈余 公积公积30,000元，转增实收资本。元，转增实收资本。 借：资本公积借：资本公积 60,000 盈余公积盈余公积 30,000 贷：实收资本贷：实收资本 90,000借：无形资产借：无形资产专利权专利权 200,000 贷：实收资本贷：实收资本-乙企业乙企业 200,000二、二、 债务资金的核算债务资金的核算 短期借款：短期借款：借入期限在一年以内。用于弥补正常生产借入期限在一年以内。用于弥补正常生产经营中的流动资金不足。属于流动负债。经营中的流动资金不足。属于流动负债。 长长期期借借款款：借借入入期期限限在在一一年年以以上上。用用于于弥弥补补企企业业长长期期资资金金不足。属于长期负债。不足。属于长期负债。 应付债券：应付债券：指企业为筹集大量资金而以发行债券的形式向指企业为筹集大量资金而以发行债券的形式向 社会募集的证券。属于长期负债。社会募集的证券。属于长期负债。 发行形式：发行形式：1.1.面值发行（平价发行）：出售价格面值发行（平价发行）：出售价格等于等于债券票面价值。债券票面价值。2.2.溢价发行：出售价格溢价发行：出售价格超过超过债券票面价值。超出部分为债券债券票面价值。超出部分为债券 溢价。溢价。 3. 3.折价发行：出售价格折价发行：出售价格低于低于债券票面价值。低于部分债券票面价值。低于部分 为债券折价。为债券折价。（一）账户设置（一）账户设置 1.“短期借款短期借款”账户账户 核算内容：核算内容：短期借款短期借款(一年以内一年以内)的取得、偿还及结欠情的取得、偿还及结欠情况况 性质：性质：负债类账户负债类账户 账户结构：账户结构：该账户按债权人和借款种类设置明细账该账户按债权人和借款种类设置明细账 借借 短期借款短期借款 贷贷 到期偿还的短期借款本金数到期偿还的短期借款本金数 取得的短期借款本金数取得的短期借款本金数 尚未偿还的短期借款本金数尚未偿还的短期借款本金数 2.“长期借款长期借款”账户账户 核算内容：核算内容：长期借款长期借款(一年以上一年以上)的取得、偿还及结欠情况。的取得、偿还及结欠情况。 性质：性质：负债类账户负债类账户 账户结构账户结构：该账户按债权人和借款种类设置明细账，分设该账户按债权人和借款种类设置明细账，分设“本金本金”、 和和“利息调整利息调整”明细账明细账 借借 长期借款长期借款 贷贷 到期偿还的长期借款本金数到期偿还的长期借款本金数 长期借款本金的增加额长期借款本金的增加额 尚未偿还的长期借款本息尚未偿还的长期借款本息 3.“应付债券应付债券”账户账户 核算内容：核算内容：核算企业募集长期资金发行债券的本金及利息。核算企业募集长期资金发行债券的本金及利息。 性质：性质：负债类账户负债类账户 账户结构：账户结构： “应付债券应付债券” 账户下分设账户下分设“面值面值”、“利息调整利息调整” 和和“应计利息应计利息”三个明细账户三个明细账户 借借 应付债券应付债券 贷贷 债券到期实际支付的本息数债券到期实际支付的本息数 面值面值发行债券的金额发行债券的金额 债券溢价部分的摊销额债券溢价部分的摊销额 发行债券的溢价数额发行债券的溢价数额 发行债券的折价数额发行债券的折价数额 债券折价部分的摊销额债券折价部分的摊销额 发行债券应计提的利息发行债券应计提的利息 尚未摊销的债券折价部分尚未摊销的债券折价部分 尚未归还的债券本息数尚未归还的债券本息数 尚未摊尚未摊销的债券溢价部分销的债券溢价部分 4.“财务费用财务费用”账户账户 核算内容：核算内容：企业筹集生产经营所需资金而发生的各种企业筹集生产经营所需资金而发生的各种费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及金融机构手续费、现金折扣等。以及金融机构手续费、现金折扣等。 性质：性质：费用类账户费用类账户 账户结构：账户结构：该账户按财务费用的项目设置明细账该账户按财务费用的项目设置明细账 借借 财务费用财务费用 贷贷 本期发生的各项财务费用本期发生的各项财务费用 本期发生的应冲减财务费用的本期发生的应冲减财务费用的 利息收入、汇兑收益利息收入、汇兑收益 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额5.“预提费用预提费用”账户账户 核算内容：核算内容：核算和监督企业已预提摊配计入本期费用，核算和监督企业已预提摊配计入本期费用，但尚未实际支付的各项支出。如预提的租金、保险费、固定但尚未实际支付的各项支出。如预提的租金、保险费、固定资产的大修理费等。资产的大修理费等。 性质：性质：负债类账户负债类账户 账户结构：账户结构：该账户按费用类别设置明细账户该账户按费用类别设置明细账户 借借 预提费用预提费用 贷贷 实际支付的预提费用数额实际支付的预提费用数额 预提计入本期各项费用预提计入本期各项费用 已预提但尚未实际支付的费用额已预提但尚未实际支付的费用额 6. “应付利息应付利息”账户账户 核算内容：核算内容：核算企业按照合同约定应支付的利息核算企业按照合同约定应支付的利息 性质：性质：负债类账户负债类账户 账户结构：账户结构：该账户按债权人设置明细账户该账户按债权人设置明细账户 借借 应付利息应付利息 贷贷 实际支付的利息数额实际支付的利息数额 按合同利率计算确定的应付未付利息按合同利率计算确定的应付未付利息 企业应付未付的利息企业应付未付的利息 1.“短期借款短期借款” 业务业务 利利息息处处理理：企企业业如如果果按按月月支支付付利利息息，利利息息于于支支付付时时计计入入当当月月财财务务费费用用；如如果果按按季季支支付付利利息息，或或是是在在借借款款到到期期时时一一次次支支付付且且利利息息数数额额较较大大的的，可可以以采采用用按按月月提提取取的的方方式式进进行处理。行处理。 （二）账务处理（二）账务处理例例4 公公司司1月月1日日向向银银行行借借入入10万万元元存存入入银银行行，期期限限6个个月月，月利率月利率6，利息采用预提方式。，利息采用预提方式。 1. 借款借款 借：银行存款借：银行存款 100,000 贷：短期借款贷：短期借款 100,000 2. 月末预提当月利息费月末预提当月利息费600元（元（100,000 6 ） 借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 600 贷：预提费用贷：预提费用 600 （2、3、4、5月作相同的会计分录）月作相同的会计分录） 3. 到期偿还借款本息到期偿还借款本息 借：短期借款借：短期借款 100,000 预提费用预提费用 3,000 财务费用财务费用 利息支出利息支出 600 贷：银行存款贷：银行存款 103,600 如果企业为购建固定资产而向银行等金融机构借入长如果企业为购建固定资产而向银行等金融机构借入长期借款，在固定资产尚未办理竣工决算之前，长期借款的期借款，在固定资产尚未办理竣工决算之前，长期借款的利息应计入有关固定资产的利息应计入有关固定资产的购建成本购建成本；竣工决算后的长期；竣工决算后的长期借款利息则应计入各期的借款利息则应计入各期的财务费用财务费用。例例5. 企企业业为为购购置置设设备备，2005年年年年末末向向银银行行借借入入10,000,000元元，借借期期2年年，年年利利率率10，按按复复利利计计算算，到到期期一一次次还还本本付付息息，款项已存入银行。款项已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 10,000,000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 10,000,000 2.“长期借款长期借款”业务业务例例6. 企业用该项借款于企业用该项借款于2006年年1月月5日购入需要安装日购入需要安装 的设备一台，价款的设备一台，价款9,500,000元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。 借：在建工程借：在建工程 9,500,000 贷：银行存款贷：银行存款 9,500,000例例7. 另又支付设备安装调试费另又支付设备安装调试费500,000元元 借：在建工程借：在建工程 500,000 贷：银行存款贷：银行存款 500,000例例8. 2006年年末计提应该资本化的利息年年末计提应该资本化的利息1,000,000元元 借：在建工程借：在建工程 1,000,000 贷：应付利息贷：应付利息 1,000,000例例9. 2006年年末设备安装完毕，验收合格交付使用年年末设备安装完毕，验收合格交付使用 借：固定资产借：固定资产设备设备 11,000,000 贷：在建工程贷：在建工程 11,000,000例例10. 2007年年末还本付息年年末还本付息 借：长期借款借：长期借款本金本金 10,000,000 应付利息应付利息 1,000,000 财务费用财务费用利息费利息费 1,100,000 贷：银行存款贷：银行存款 12,100,000 3.“应付债券应付债券”业务业务 债券溢价债券溢价是企业向债券投资者多收的款项，将由是企业向债券投资者多收的款项，将由以后多付的利息归还冲减；以后多付的利息归还冲减；债券折价债券折价是企业向债券投是企业向债券投资者少收的款项，将由以后少付的利息扣回。债券溢资者少收的款项，将由以后少付的利息扣回。债券溢价和折价应在债券到期前摊销。发行手续费和印刷费价和折价应在债券到期前摊销。发行手续费和印刷费应计入应计入“在建工程在建工程”或或“财务费用财务费用”。 例例11. 企业企业2005年年1月月1日，按面值发行三年期债券日，按面值发行三年期债券300,000 元，年利率元，年利率10，用于购建固定资产。另用银行存款支，用于购建固定资产。另用银行存款支 付券商发行债券手续费付券商发行债券手续费50,000元。元。 借：银行存款借：银行存款 300,000 贷：应付债券债券面值贷：应付债券债券面值 300,000 借：财务费用借：财务费用手续费手续费 50,000 贷：银行存款贷：银行存款 50,000 例例12. 2005年年末，企业计提上例发行的债券利息年年末，企业计提上例发行的债券利息30,000元。元。 借：在建工程借：在建工程 30,000 贷：应付债券应计利息贷：应付债券应计利息 30,000 （2006年末计提利息作相同会计分录）年末计提利息作相同会计分录） 例例13. 2007年初，工程竣工决算，年末计提当年债券利年初，工程竣工决算，年末计提当年债券利 息息30,000元。元。 借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 30,000 贷：应付债券应计利息贷：应付债券应计利息 30,000例例14. 2008年年1月月1日，企业支付到期债券本息日，企业支付到期债券本息390,000元元 借：应付债券债券面值借：应付债券债券面值 300,000 应计利息应计利息 90,000 贷：银行存款贷：银行存款 390,000 第二节第二节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 供应过程的主要任务：供应过程的主要任务： 采购原材料等，采购原材料等，为生产经营准备必要的劳动对象；为生产经营准备必要的劳动对象； 购置固定资产，购置固定资产，为生产经营准备必要的劳动资料。为生产经营准备必要的劳动资料。 一、材料采购的核算一、材料采购的核算 主要业务：主要业务：核算材料实际采购成本的形成，材料核算材料实际采购成本的形成，材料 的验收入库，以及采购过程中与供货单位之间的货款的验收入库，以及采购过程中与供货单位之间的货款结算等。结算等。（一）材料的确认、计价与保管（一）材料的确认、计价与保管 1.确认：确认：材料按盘存日所有权是否属于企业来加材料按盘存日所有权是否属于企业来加以确认。以确认。 2.计价：计价：材料按实际成本或计划成本核算。材料按实际成本或计划成本核算。 3.保管：保管：从实物和价值两方面加强管理。从实物和价值两方面加强管理。外购材料的成本包括：外购材料的成本包括： 买价：买价：企业采购材料的发票上注明的材料价款，直接企业采购材料的发票上注明的材料价款，直接计入采购成本；计入采购成本； 采购费用：采购费用：企业在材料采购过程中所发生的各项费用，企业在材料采购过程中所发生的各项费用，包括包括运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费、运输途运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用中合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入材以及按规定应计入材料成本的料成本的关税关税等。等。 （二）账户设置（二）账户设置 1. “原材料原材料”账户账户 核算内容：核算内容：核算企业库存材料的收发与结存情况。核算企业库存材料的收发与结存情况。 性质：性质：资产类账户资产类账户 账户结构：账户结构：该账户按材料的保管地点（仓库）、类别、该账户按材料的保管地点（仓库）、类别、品种和规格设置明细账户品种和规格设置明细账户 借借 原材料原材料 贷贷 已验收入库材料的已验收入库材料的 发出材料的实际发出材料的实际 实际（计划）成本实际（计划）成本 （计划）成本（计划）成本 库存材料的实际（计划）成本库存材料的实际（计划）成本 2.“材料采购材料采购”账户账户 核算内容：核算内容：核算企业购入材料的买价和采购费用，确核算企业购入材料的买价和采购费用，确 定材料的采购成本。定材料的采购成本。 性质：性质：资产类账户资产类账户 账户结构：账户结构：该账户按材料品种设置明细账户该账户按材料品种设置明细账户 借借 材料采购材料采购 贷贷 购入材料的买价及采购费用购入材料的买价及采购费用 已验收入库结转已验收入库结转“原材料原材料”账账户户 的材料实际成本的材料实际成本 尚未到达或尚未验收入库的尚未到达或尚未验收入库的 在途材料实际成本在途材料实际成本3.“库存现金库存现金”账户账户 核算内容：核算内容：核算企业库存现金的收支及结存情况。核算企业库存现金的收支及结存情况。 性质：性质：资产类账户资产类账户 账户结构：账户结构： 借借 库存现金库存现金 贷贷 现金的收入数现金的收入数 现金的支出数现金的支出数 库存现金实有数库存现金实有数核算内容：核算内容：核算企业银行存款的收支变动及结存情况。核算企业银行存款的收支变动及结存情况。性质：性质：资产类账户资产类账户账户结构：账户结构：该账户按币值种类设置明细账户该账户按币值种类设置明细账户 借借 银行存款银行存款 贷贷 款项存入数款项存入数 款项提取和支出数款项提取和支出数 企业在银行的存款实际数企业在银行的存款实际数 4. “银行存款银行存款”账户账户5. “应付票据应付票据”账户账户 核算内容：核算内容：核算企业在购买材料、物资和接受劳务供应核算企业在购买材料、物资和接受劳务供应活动中，所开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银活动中，所开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票）的发生和偿还情况。行承兑汇票）的发生和偿还情况。 性质：性质：负债类账户负债类账户 账户结构：账户结构： 借借 应付票据应付票据 贷贷 到期支付的汇票到期支付的汇票 企业开出、承兑的商业汇票面值数企业开出、承兑的商业汇票面值数 本金及利息本金及利息 及应支付的利息数及应支付的利息数 尚未到期的应付票据本息数尚未到期的应付票据本息数 6.“6.“应付账款应付账款”账户账户 核算内容：核算内容：核算企业因购买材料、物资和接受劳务供应核算企业因购买材料、物资和接受劳务供应 等，而与供应单位发生的结算债务增减变动情况等，而与供应单位发生的结算债务增减变动情况 性质：性质：负债类账户负债类账户 账户结构：账户结构：该账户按照供应单位设置明细账该账户按照供应单位设置明细账 借借 应付账款应付账款 贷贷 已偿还的应付款项已偿还的应付款项 应付未付供应单位的款项应付未付供应单位的款项 尚未偿还的应付账款尚未偿还的应付账款 借借 预付账款预付账款 贷贷实际预付给供应单位的货款数实际预付给供应单位的货款数 收到产品或接受劳务后收到产品或接受劳务后 冲销的预付款数冲销的预付款数已预付而未收到产品或未接受已预付而未收到产品或未接受 劳务的款项劳务的款项 核算内容：核算内容：核算企业按照合同规定预付给供应单核算企业按照合同规定预付给供应单 位货款的增减变动情况。位货款的增减变动情况。 性质：性质：资产类账户资产类账户 账户结构：账户结构：该账户按供应单位设置明细账该账户按供应单位设置明细账7. “预付账款预付账款”账户账户 8.“8.“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户 核算内容：核算内容：核算企业在购买或销售货物、接受或提供核算企业在购买或销售货物、接受或提供应纳税劳务时，发生的进项税金、销项税金及应纳增值税的应纳税劳务时，发生的进项税金、销项税金及应纳增值税的增减变动情况。增减变动情况。 性质：性质：负债类账户负债类账户 账户结构：账户结构： 借借 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷贷 购入货物或接受应税劳务购入货物或接受应税劳务 销售货物或对外提供应税销售货物或对外提供应税 时支付的进项税金；时支付的进项税金； 劳务时收到的销项税金劳务时收到的销项税金 实际交纳的增值税实际交纳的增值税 多交或尚未抵扣的增值税多交或尚未抵扣的增值税 尚未交纳的增值税额尚未交纳的增值税额例例15 甲企业对所购材料采用实际成本进行核算，本期购甲企业对所购材料采用实际成本进行核算，本期购入入D材料一批，增值税专用发票上注明的买价为材料一批，增值税专用发票上注明的买价为30,000元，增值税额为元，增值税额为5,100元，对方代垫包装费元，对方代垫包装费1,000元，保元，保险费险费2,000元，材料已到达企业，并验收入库。上述款项元，材料已到达企业，并验收入库。上述款项均已通过银行付讫。均已通过银行付讫。 借：原材料借：原材料D材料材料 33,000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5,100 贷：银行存款贷：银行存款 38,100例例16 甲企业本期购入甲企业本期购入E材料一批，收到的发票账单上材料一批，收到的发票账单上注明：买价注明：买价50,000元，增值税税额元，增值税税额8,500元。有关款项元。有关款项均未支付，材料已到达企业并验收入库。均未支付，材料已到达企业并验收入库。 借：原材料借：原材料E材料材料 50,000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8,500 贷：应付账款贷：应付账款 58,500 例例17 甲企业根据合同的规定，用银行存款预付给某甲企业根据合同的规定，用银行存款预付给某厂订购厂订购G材料的货款材料的货款80,000元，但这批材料甲企业尚元，但这批材料甲企业尚未收到。未收到。 借：预付账款借：预付账款 80,000 贷：银行存款贷：银行存款 80,000例例18 承上例，甲企业收到某厂发运来的承上例，甲企业收到某厂发运来的G材料，并已验收材料，并已验收入库。收到的增值税专用发票上注明的买价为入库。收到的增值税专用发票上注明的买价为150,000元，元，增值税税额增值税税额25,500元。另外，甲企业还支付了相关的材料元。另外，甲企业还支付了相关的材料采购费用采购费用3,000元，以上所有的剩余款项均已通过银行存元，以上所有的剩余款项均已通过银行存 款转账付讫。款转账付讫。（1）材料收到并验收入库时：）材料收到并验收入库时： 借：原材料借：原材料G材料材料 153,000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 25,500 贷：预付账款贷：预付账款 178,500（2）补付剩余的货款时：）补付剩余的货款时： 借：预付账款借：预付账款 98,500 贷：银行存款贷：银行存款 98,500例例18 乙企业对所购入的材料采用计划成本进行核算，乙企业对所购入的材料采用计划成本进行核算，本期用银行存款购入本期用银行存款购入A材料一批，取得的增值税专用材料一批，取得的增值税专用发票上注明的材料买价为发票上注明的材料买价为65,000元，增值税税额元，增值税税额11,050元。企业还运用库存现金支付了本批材料的运杂费元。企业还运用库存现金支付了本批材料的运杂费1,000元。该批材料尚未验收入库。元。该批材料尚未验收入库。 借：材料采购借：材料采购A材料材料 66,000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 11,050 贷：银行存款贷：银行存款 76,050 库存现金库存现金 1,000例例19 企业购入办公用品一批，支付现金企业购入办公用品一批，支付现金300元，办公元，办公 用品当即交付使用。用品当即交付使用。 借：管理费用借：管理费用办公费办公费 300 贷：库存现金贷：库存现金 300例例20 企业购入汽车一辆，签发企业购入汽车一辆，签发1个月、面值为个月、面值为180,000元、元、 不带息的商业汇票一张，汽车当即投入使用。不带息的商业汇票一张，汽车当即投入使用。 借：固定资产借：固定资产汽车汽车 180,000 贷：应付票据贷：应付票据 180,000二、购建固定资产的核算二、购建固定资产的核算( (一）固定资产的概念及标准一）固定资产的概念及标准概念：概念：是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用 寿命超过一个会计年度的有形资产寿命超过一个会计年度的有形资产，称为企业的固定资产。，称为企业的固定资产。标准：标准：现行企业财务制度规定：现行企业财务制度规定： 使用期限超过一年的房屋、建筑物、机使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等资产，都应作有关的设备、器具、工具等资产，都应作为固定资产；为固定资产； 不属于生产经营主要设备的物品，单位不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在价值在2000元以上，并且使用期限超元以上，并且使用期限超 过两年的，也应当作为固定资产。过两年的，也应当作为固定资产。（二）固定资产的计价：（二）固定资产的计价： 1. 原始价值（原值或原价）：原始价值（原值或原价）：是指企业购建某项固定资产达到是指企业购建某项固定资产达到可使用状态之前的一切合理的必要支出。按原始价值计价，可以可使用状态之前的一切合理的必要支出。按原始价值计价，可以反映企业固定资产的最初投资规模及生产能力。反映企业固定资产的最初投资规模及生产能力。 2. 折余价值（账面净值）：折余价值（账面净值）：是指固定资产的原值减去累计折旧是指固定资产的原值减去累计折旧后的余额。反映固定资产的现有价值和新旧程度。后的余额。反映固定资产的现有价值和新旧程度。 3. 重置完全价值（重置价值）：重置完全价值（重置价值）：是指按目前的技术、经济状况，是指按目前的技术、经济状况，重新购置同样的固定资产所需的全部支出。按重置价值计价，可重新购置同样的固定资产所需的全部支出。按重置价值计价，可以了解企业在当前的价格水平下，企业固定资产的技术能力和装以了解企业在当前的价格水平下，企业固定资产的技术能力和装备水平。备水平。 （三）账户设置（三）账户设置 1 .“固定资产固定资产”账户账户 核算内容：核算内容：核算企业各种固定资产核算企业各种固定资产原值原值的增减变动的增减变动 及其余额。及其余额。 性质：性质：资产类账户资产类账户 账户结构：账户结构：按固定资产的种类设置明细账按固定资产的种类设置明细账 借借 固定资产固定资产 贷贷 增加的固定资产原始价值增加的固定资产原始价值 减少的固定资产原始价值减少的固定资产原始价值 现有固定资产的原始价值现有固定资产的原始价值 2. “累计折旧累计折旧”账户账户 核算内容：核算内容：核算固定资产在使用过程中价值的减少数核算固定资产在使用过程中价值的减少数 性质：性质： 是是“固定资产固定资产”账户的备抵调整账户账户的备抵调整账户 账户结构：账户结构： 借借 累计折旧累计折旧 贷贷 企业因出售、报废、盘亏等原因企业因出售、报废、盘亏等原因 企业计提的折旧额企业计提的折旧额 减少的固定资产已提折旧额的转出减少的固定资产已提折旧额的转出 表示企业现有固定资产表示企业现有固定资产 已提折旧的累计数已提折旧的累计数3.“在建工程在建工程”账户账户 核算内容：核算内容：核算进行基建、安装、技术改造、大修理核算进行基建、安装、技术改造、大修理工程等发生的实际成本。工程等发生的实际成本。 性质：性质：资产类账户资产类账户 账户结构：账户结构：该账户按工程类别设置明细账该账户按工程类别设置明细账 借借 在建工程在建工程 贷贷 工程发生的各项实际支出工程发生的各项实际支出 已完工转出的工程成本已完工转出的工程成本 尚未完工的工程实际支出尚未完工的工程实际支出 （四）（四） 账务处理账务处理 例例21 企业购入企业购入不需安装不需安装的设备一台，价款的设备一台，价款20,000元，元，增增值税额值税额3,400元元，运杂费，运杂费400元，设备价款及各项费用均已用元，设备价款及各项费用均已用银行存款支付。银行存款支付。 例例22 企业购入企业购入需安装需安装的设备一套，价款的设备一套，价款400,000元，增值元，增值税额税额68,000元，运杂及包装费元，运杂及包装费2,000元，设备价款及各项费用元，设备价款及各项费用均已用银行存款支付，设备交付安装。均已用银行存款支付，设备交付安装。 借：固定资产借：固定资产设备设备 23,800 贷：银行存款贷：银行存款 23,800借：在建工程借：在建工程安装工程安装工程 470,000 贷：银行存款贷：银行存款 470,000例例23 企业用银行存款支付化工设备的企业用银行存款支付化工设备的安装费安装费15,000元。元。 借：在建工程借：在建工程安装工程安装工程 15,000 贷：银行存款贷：银行存款 15,000例例24 企业购入的化工设备企业购入的化工设备安装完工安装完工，交付使用，工程实际，交付使用，工程实际 成本为成本为485,000元。元。 借：固定资产借：固定资产化工设备化工设备 485,000 贷：在建工程贷：在建工程 安装工程安装工程 485,000 固定资产折旧的概念：固定资产折旧的概念：固定资产由于有形损耗和无固定资产由于有形损耗和无 形损耗而逐渐转移到成本和费用中去的那部分价值。形损耗而逐渐转移到成本和费用中去的那部分价值。 计提折旧的影响因素：计提折旧的影响因素： 折旧基数：折旧基数：固定资产账面原值固定资产账面原值 固定资产预计净残值固定资产预计净残值 =残值变价收入残值变价收入-报废清理费用报废清理费用 固定资产减值准备固定资产减值准备 固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限 固定资产应提折旧总额：固定资产应提折旧总额： 应提折旧总额应提折旧总额 =固定资产账面原值固定资产账面原值-固定资产预计净残值固定资产预计净残值 三、固定资产折旧的核算三、固定资产折旧的核算预计净残值预计净残值折旧折旧（一）固定资产的折旧计算方法（一）固定资产的折旧计算方法平速折旧法平速折旧法： 1.直线法（平均年限法）直线法（平均年限法） 2.工作量法工作量法快速折旧法快速折旧法： 1.双倍余额递减法双倍余额递减法 2.年数总和法年数总和法 （1）直线法）直线法 亦称亦称平均年限法平均年限法，假定固定资产的服务潜力的衰减只取决于固假定固定资产的服务潜力的衰减只取决于固定资产的定资产的使用时间使用时间，而不是使用程度。将固定资产折旧总额，而不是使用程度。将固定资产折旧总额均衡地均衡地分摊分摊于使用期内的各个会计期间。于使用期内的各个会计期间。年折旧额年折旧额固定资产原值预计净残值固定资产原值预计净残值预计使用年限预计使用年限=固定资产原值固定资产原值年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率= 100%100%1- -预计净残值率预计净残值率 预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12特点：特点：1. 简单易行。简单易行。 2. 因固定资产后期维修保养费用大于前期，会导因固定资产后期维修保养费用大于前期，会导 致固定资产在各期的使用成本不均衡，后期使致固定资产在各期的使用成本不均衡，后期使 用成本远大于前期。用成本远大于前期。例例25 企业某台设备原值企业某台设备原值10万元，预计使用万元，预计使用20年，预年，预 计净残值率为计净残值率为3%，要求计算月折旧额。，要求计算月折旧额。解：年折旧额解：年折旧额=100,000 =4,850（元）（元） 月折旧额月折旧额=4,850/12404.17（元）（元）13% 20 （2）工作量法）工作量法 假定固定资产的服务潜力随着固定资产的假定固定资产的服务潜力随着固定资产的使用程度使用程度而减退，而减退，根据实际工作量计提折旧额。根据实际工作量计提折旧额。单位工作量应计折旧额单位工作量应计折旧额固定资产原值预计净残值固定资产原值预计净残值预计总工作量预计总工作量某项固定资产某项固定资产 月折旧额月折旧额 固定资产固定资产 当月工作量当月工作量单位工作量单位工作量应计折旧额应计折旧额 =固定资产原值固定资产原值（1-1-预计净残值率）预计净残值率） 预计总工作量预计总工作量注：注：若以固定资产的产量代替工作量计算折旧，称为若以固定资产的产量代替工作量计算折旧，称为产量法产量法； 若以固定资产工作时数代替工作量计算折旧，称为若以固定资产工作时数代替工作量计算折旧，称为工作时数法工作时数法。例例26 企业某辆货运汽车，原值企业某辆货运汽车，原值10万元，预计净残值万元，预计净残值 5,000元，预计总行驶里程为元，预计总行驶里程为50万公里，当月万公里，当月 行驶行驶3,000公里，要求计算本月折旧额。公里，要求计算本月折旧额。 解：单位里程折旧额解：单位里程折旧额 =（100,0005,000）/500,000=0.19（元（元/公里）公里） 本月应计折旧额本月应计折旧额 =3,0000.19=570（元）（元）（3）双倍余额递减法）双倍余额递减法 是在是在不考虑不考虑固定资产固定资产净残值净残值的情况下，用的情况下，用直线法折旧率直线法折旧率的的两倍两倍去乘固定资产去乘固定资产每期期初的账面净值每期期初的账面净值，计算各期的折旧额。，计算各期的折旧额。某年折旧额固定资产年初账面净值某年折旧额固定资产年初账面净值 年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12固定资产账面净值预计残值固定资产账面净值预计残值剩余使用年限剩余使用年限该年按双倍余额递该年按双倍余额递减法计算的折旧额减法计算的折旧额年折旧率年折旧率=2 100% 100% 1预计使用年限预计使用年限当右边条件成立时，当右边条件成立时，改为改为直线法直线法提折旧：提折旧：确定变换折旧方法年限的经验公式：确定变换折旧方法年限的经验公式： 固定资产使用年限为固定资产使用年限为单数单数n，变换年限为变换年限为n/2+1.5年。年。 固定资产使用年限为固定资产使用年限为双数双数N，变换年限为变换年限为N/2+2年。年。 例例27 某企业生产电子元件的设备原值为某企业生产电子元件的设备原值为9万元，预计净万元，预计净 残值残值3,000元，预计使用年限元，预计使用年限5年。采用双倍余额年。采用双倍余额 递减法计算各年折旧额。递减法计算各年折旧额。解：解： 年折旧率年折旧率=2/5100%=40% 第一年应提折旧额第一年应提折旧额=90,00040%=36,000（元）（元） 第二年应提折旧额第二年应提折旧额=（90,000- -36,000）40%=21,600（元）（元） 第三年应提折旧额第三年应提折旧额=（54,000- -21,600）40%=12,960（元）（元） 由于由于（32,40012,960）- -3,000/2 （32,400- -12,960）40% 即：即：8,220 7,776 所以第四年起改用直线法计提折旧。所以第四年起改用直线法计提折旧。 第四、第五年折旧额均为第四、第五年折旧额均为8,220元。元。（4）年数总和法）年数总和法 是将固定资产的是将固定资产的原值减去残值原值减去残值后的后的净额净额乘以一个乘以一个逐年递减的分数逐年递减的分数 （年折旧率）计算每年的折旧额。（年折旧率）计算每年的折旧额。年折旧率年折旧率 100固定资产尚可使用年限固定资产尚可使用年限使用年限各年年数之总和使用年限各年年数之总和年折旧额（固定资产原值预计净残值）年折旧额（固定资产原值预计净残值） 年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12年数总和年数总和= n：预计使用年限：预计使用年限n（n+1） 2解：解： 年数总和年数总和=5*（5+1）/2=15 第一年应提折旧额第一年应提折旧额=（90,0003,000）5/15=29,000（元）（元） 第二年应提折旧额第二年应提折旧额=（90,0003,000）4/15=23,200（元）（元） 第三年应提折旧额第三年应提折旧额=（90,0003,000）3/15=17,400（元）（元） 第四年应提折旧额第四年应提折旧额=（90,0003,000）2/15=11,600（元）（元） 第五年应提折旧额第五年应提折旧额=（90,0003,000）1/15=5,800（元）（元）例例28 某企业生产电子元件的设备原值为某企业生产电子元件的设备原值为9万元，预计净万元，预计净 残值残值3,000元，预计使用年限元，预计使用年限5年。采用年数总和法年。采用年数总和法 计算各年折旧额。计算各年折旧额。计提折旧的制度规定：计提折旧的制度规定： 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧； 固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧。 按规定单独估价作为固定资产入账的土地不计提折旧。按规定单独估价作为固定资产入账的土地不计提折旧。 提前报废的固定资产，不再补提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。例例29 某企业十月份应计提的折旧总额为某企业十月份应计提的折旧总额为58,000元。元。 其中，基本生产车间为其中，基本生产车间为48,000元，销售部门为元，销售部门为 2,000元，管理部门为元，管理部门为6,000元，经营租赁租出元，经营租赁租出 设备应提折旧设备应提折旧2,000元。试编制会计分录。元。试编制会计分录。借：借： 制造费用制造费用折旧费折旧费 48,000 销售费用销售费用折旧费折旧费 2,000 管理费用管理费用折旧费折旧费 6,000 其他业务成本其他业务成本折旧费折旧费 2,000 贷：累计折旧贷：累计折旧 58,000（二）固定资产折旧的账务处理（二）固定资产折旧的账务处理