长期股权投资的核算概述12教学内容教学内容第一节第一节长期股权投资概述长期股权投资概述第二节第二节长期股权投资的长期股权投资的初始计量初始计量第三节第三节长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量第四节第四节长期股权投资的减值和处置长期股权投资的减值和处置3长期股权投资的长期股权投资的分类分类长期股权投资长期股权投资初始投资成本初始投资成本的确定方法的确定方法（同一控制下合并形成、非同一控制下（同一控制下合并形成、非同一控制下合并形成、非合并形成）合并形成、非合并形成）长期股权投资的长期股权投资的后续计量（成本法、权后续计量（成本法、权益法核算益法核算教学重点教学重点4一、长期股权投资的概念与特点一、长期股权投资的概念与特点企业准备长期持有的权益性投资，企业准备长期持有的权益性投资，包括股票投资和其他投资（联营投资）。包括股票投资和其他投资（联营投资）。特点特点第一节第一节长期股权投资概述长期股权投资概述5长期股权投资的特点长期股权投资的特点长期持有长期持有获取经济利益获取经济利益除股票投资外，通常不能随除股票投资外，通常不能随意抽回意抽回收益率不固定，风险较大。收益率不固定，风险较大。6二、长期股权投资的形成与分类二、长期股权投资的形成与分类1、长期股权投资的形成、长期股权投资的形成通过通过非企业合并非企业合并（如支付现金、发行股（如支付现金、发行股票、投出实物资产、非货币性交易、债票、投出实物资产、非货币性交易、债务重组等）形成务重组等）形成通过通过企业合并企业合并形成形成7企业合并概念及方式企业合并概念及方式P108企业合并，是指将两个或者两个以上单企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。或事项。企业合并的方式企业合并的方式（1）控股合并：）控股合并：A+B=A+B（2）吸收合并：）吸收合并：A+B=A（3）新设合并：）新设合并：A+B=C企业合并可分为同一控制下的企业合并企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。和非同一控制下的企业合并。只有控股合只有控股合并才形成并才形成长长期股权投资。期股权投资。8同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并M集团公司集团公司N集团公司集团公司D子子公司公司E子子公司公司F子子公司公司合并合并A子子公司公司B子子公司公司合并合并C子子公司公司同一控制下企业合并同一控制下企业合并非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并92、长期股权投资的分类、长期股权投资的分类P107对子公对子公司投资司投资对合营企对合营企业投资业投资对联营企对联营企业投资业投资长长期期股股权权投投资资能够对被投资方实施能够对被投资方实施控制控制的权益性投资的权益性投资能够与其他合营方一能够与其他合营方一同对被投资方实施控同对被投资方实施控制的权益性投资制的权益性投资能够对被投资方施加能够对被投资方施加重重大影响大影响的权益性投资的权益性投资BA其他权益其他权益性投资性投资以上各项以外的其他以上各项以外的其他权益性投资权益性投资CD共同共同控制控制10持股比例持股比例影响程度影响程度50%100%达到控制达到控制50%共同控制共同控制20%50%存在重大影响存在重大影响20%以下，无活跃市以下，无活跃市场、无公允价值场、无公允价值没有重大影响没有重大影响20%以下，有活跃市以下，有活跃市场、有公允价值场、有公允价值可供出售金融资产可供出售金融资产2、长期股权投资的分类、长期股权投资的分类例外原则：实质重于形式例外原则：实质重于形式11【例题例题】下列投资中，应作为长期股权投下列投资中，应作为长期股权投资核算的是（资核算的是（）。）。A.对子公司的投资对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能够可在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的没有控制、共同控制或重大影靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资响的权益性投资12三、帐户设置“长期股权投资长期股权投资”“投资收益投资收益”“应收股利应收股利”“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”13第二节第二节长期股权投资的长期股权投资的初始计量初始计量一、长期股权投资初始计量的原则一、长期股权投资初始计量的原则应按应按初始投资成本初始投资成本入账。入账。按按企业合并企业合并和和非企业合并非企业合并两种情况两种情况分别确定。分别确定。14二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量的初始计量（一）（一）同一控制同一控制下的企业下的企业合并形成的长期合并形成的长期股权投资初始投资成本股权投资初始投资成本原则：原则：不以公允价值计量，不确认损益。不以公允价值计量，不确认损益。15长期股权投资初始投资成本长期股权投资初始投资成本=被合并方被合并方所有者权益账面价值份额所有者权益账面价值份额所有者权益账面价值份额所有者权益账面价值份额=合并日被合并方所有者权益账面价值合并日被合并方所有者权益账面价值合并方合并方股权比例股权比例支付支付合并对价合并对价合并对价合并对价与初始投资成本差额调整与初始投资成本差额调整资本公资本公积（资本溢价或股本溢价）、留存收益。积（资本溢价或股本溢价）、留存收益。161、支付现金、转让、支付现金、转让非现金资产、承担非现金资产、承担债务等方式，债务等方式，合并合并对价为相关资产或对价为相关资产或债务的账面价值债务的账面价值被合并方所被合并方所有者权益账有者权益账面价值份额面价值份额=长期股权投资长期股权投资初始投资成本初始投资成本差额（调整差额（调整资本公资本公积、留存收益积、留存收益）根据控根据控股比例股比例计算计算例例【5-1】P11017【例题例题】甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A集团的子集团的子公司，公司，2008年年6月月1日，甲公司以银行存日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的款取得乙公司所有者权益的80，同日，同日乙公司所有者权益的账面价值为乙公司所有者权益的账面价值为2000万万元，其中资本公积（资本溢价）元，其中资本公积（资本溢价）80万元，万元，盈余公积盈余公积50万元。（万元。（1）若甲公司支付银）若甲公司支付银行存款行存款1500万元万元；（；（2）若甲公司支付银）若甲公司支付银行存款行存款1700万元万元。要求：作出甲公司的。要求：作出甲公司的会计处理会计处理182、发行权益性、发行权益性证券方式：证券方式：合并合并对价为股份面值对价为股份面值被合并方所有被合并方所有者权益账面价者权益账面价值份额值份额=长期股权投资长期股权投资初始投资成本初始投资成本差额（调整差额（调整资本公资本公积、留存收益积、留存收益）发行权益性证券的发行发行权益性证券的发行费用应冲减资本公积。费用应冲减资本公积。例例【5-2】19例：例：甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A集团的子公集团的子公司，司，甲企业发行甲企业发行600万股普通股（每股面万股普通股（每股面值值1元）作为对价取得乙企业元）作为对价取得乙企业60的股权，的股权，合并日乙企业账面净资产总额为合并日乙企业账面净资产总额为1300万万元。元。借：长期股权投资借：长期股权投资7800000贷：股本贷：股本6000000资本公积资本公积180000020例：例：2007年年3月月20日，甲公司合并乙企业，该日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值万股（每股面值1元，市价为元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为为3200万元，公允价值为万元，公允价值为3500万元。假定合并万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（的初始投资成本为（）万元。（）万元。（2008年考题）年考题）A1920B2100C3200D350021【例题例题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的集团内另一企业持有的A公司公司80股权。为取股权。为取得该股权，甲公司增发得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股万股普通股，每股面值为面值为1元，每股公允价值为元，每股公允价值为5元；支付承销商元；支付承销商佣金佣金50万元。取得该股权时，万元。取得该股权时，A公司净资产账公司净资产账面价值为面价值为9000万元，公允价值为万元，公允价值为12000万元。万元。假定甲公司和假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为公司取得该股权时应确认的资本公积为()。A5150万元万元B5200万元万元C7550万元万元D7600万元万元22（二）非同一控制下的企业合并形成长期股权投资（二）非同一控制下的企业合并形成长期股权投资初始投资成本（初始投资成本（以公允价值为基础以公允价值为基础以公允价值为基础以公允价值为基础）1、长期股权投资、长期股权投资初始投资成本初始投资成本=合并成本合并成本付出资产、承担负债、发行权益性证券付出资产、承担负债、发行权益性证券的的公允价值公允价值+各项直接相关费用（不包括各项直接相关费用（不包括权益性证券的手续费、佣金等）权益性证券的手续费、佣金等）不包括应收股利不包括应收股利合并成本与投出资产账面价值的差额确合并成本与投出资产账面价值的差额确认为认为当期损益当期损益当期损益当期损益23例：甲企业以所持有的部分非流动资产为例：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业业70的股权，作为合并对价的非流动的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为资产的账面价值为7800万元，其目前市万元，其目前市场价格为场价格为12000万元。计算甲企业长期股万元。计算甲企业长期股权投资的初始成本。权投资的初始成本。答案：初始成本为答案：初始成本为12000万元，差额万元，差额4200万万元确认为营业外收入元确认为营业外收入242、会计处理、会计处理在购买日，按合并成本在购买日，按合并成本借：长期股权投资借：长期股权投资应收股利应收股利贷：有关资产类科目贷：有关资产类科目银行存款（发生的直接相关费用）银行存款（发生的直接相关费用）营业外收入等科目营业外收入等科目投出资产为投出资产为非货币性资产非货币性资产时，投出资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额公允价值与其账面价值的差额应分别不应分别不同资产同资产进行会计处理。进行会计处理。25（1）投出资产为）投出资产为固定资产或无形资产固定资产或无形资产，其差额，其差额计入计入营业外收入或营业外支出营业外收入或营业外支出。（2）投出资产为存货，按其公允价值确认）投出资产为存货，按其公允价值确认主营主营业务收入或其他业务收入业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。业务成本或其他业务成本。（3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入其差额计入投资收益投资收益。例例【5-4】26例例华联购并非同一控制的华联购并非同一控制的D公司。协议约公司。协议约定华联公司以银行存款和无形资产作为定华联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，取得合并对价，取得D公司公司70%的股权。华联的股权。华联公司投出银行存款公司投出银行存款2600万元，投出无形万元，投出无形资产的账面价值为资产的账面价值为1500万元，公允价值万元，公允价值为为1200万元，实际取得对万元，实际取得对D公司的控制权。公司的控制权。在合并中，华联公司以银行存款支付相在合并中，华联公司以银行存款支付相关费用关费用20万元。作出华联公司的会计处万元。作出华联公司的会计处理。理。27借：长期股权投资借：长期股权投资3820营业外支出营业外支出300贷：贷：银行存款银行存款2620无形资产无形资产15002600+20+120028【例例】甲公司甲公司2008年年4月月1日与乙公司原日与乙公司原投资者投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担货和承担A公司的短期还贷款义务换取公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，持有的乙公司股权，2008年年7月月1日合并日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得万元，甲公司取得70的份额。甲公司的份额。甲公司投出存货的公允价值为投出存货的公允价值为500万元，增值税万元，增值税85万元，账面成本万元，账面成本400万元，承担归还短万元，承担归还短期贷款义务期贷款义务200万元。作出甲公司的会计万元。作出甲公司的会计处理。处理。29借：长期股权投资借：长期股权投资785贷：短期借款贷：短期借款200主营业务收入主营业务收入500应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）85结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本400贷：库存商品贷：库存商品40030例：例：2008年年5月月1日，甲公司以一项可供日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资（甲公司和出售金融资产向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），丙公司不属于同一控制的两个公司），占丙公司注册资本的占丙公司注册资本的70%,该可供出售金该可供出售金融资产的账面价值为融资产的账面价值为3000万元（其中成万元（其中成本为本为2500万元，公允价值变动为万元，公允价值变动为500万元）万元），公允价值为，公允价值为3200万元。不考虑其他相万元。不考虑其他相关税费。作出甲公司的会计处理。关税费。作出甲公司的会计处理。31借：长期股权投资借：长期股权投资3200贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本2500公允价值变动公允价值变动500投资收益投资收益200结转可供出售金融资产公允价值变动结转可供出售金融资产公允价值变动产生的资产生的资本公积本公积借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积500贷：投资收益贷：投资收益50032以公允价值为基础以公允价值为基础三、三、非企业合并非企业合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资的初始计量的初始计量P1141、以支付现金取得、以支付现金取得331、以支付现金取得、以支付现金取得初始投初始投资成本资成本包括包括不包括不包括购买价款购买价款税金、手续费等税金、手续费等直接相关费用直接相关费用审计、评估、咨询审计、评估、咨询等间接相关费用等间接相关费用已宣告尚未领取已宣告尚未领取的现金股利的现金股利342、以其他方式取得、以其他方式取得取得方式取得方式初始投资成本计量初始投资成本计量投资者投入投资者投入投资合同或协议投资合同或协议约定价值约定价值发行权益性证券发行权益性证券发行权益性证券的发行权益性证券的公允价值公允价值非货币性资产交换非货币性资产交换换出（换入）资产换出（换入）资产公允价值公允价值为基础为基础债务重组债务重组受让非现金资产受让非现金资产公允价值公允价值35例：企业通过发行一批股票的方式取得例：企业通过发行一批股票的方式取得乙公司乙公司15%的股权，股票面值的股权，股票面值100万元，万元，市价市价160万元万元.借：长期股权投资借：长期股权投资160贷：股本贷：股本100资本公积资本公积6036例：企业用一台设备对外投资，设备原例：企业用一台设备对外投资，设备原值值100万元，累计折旧万元，累计折旧30万元，公允价值万元，公允价值110万元。万元。借：固定资产清理借：固定资产清理70累计折旧累计折旧30贷：固定资产贷：固定资产100借：长期股权投资借：长期股权投资110贷：贷：固定资产清理固定资产清理70贷：营业外收入贷：营业外收入40初始计量总结初始计量总结37初始计量初始计量38持股比例持股比例方法方法50%100%成本法成本法50%权益法权益法20%50%权益法权益法20%以下，无活跃市以下，无活跃市场、无公允价值场、无公允价值成本法成本法第三节第三节长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量例外原则：实质重于形式例外原则：实质重于形式39第三节第三节长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量一、一、长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法1、成本法的适用范围、成本法的适用范围投资企业能够对被投资单位投资企业能够对被投资单位实施控制实施控制的的长期股权投资。（股权比例在长期股权投资。（股权比例在50%以上）以上）投资企业对被投资单位投资企业对被投资单位不具有共同控制不具有共同控制或重大影响或重大影响，并且在活跃市场中没有报，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（股权比例在投资。（股权比例在20%以下）以下）40（1）确认）确认初初始投资成本始投资成本（2）在被投资）在被投资单位单位宣告分派宣告分派利利润或现金股利时，润或现金股利时，才作账务处理。才作账务处理。不宣告分利不宣告分利则则不不作作账务处理账务处理2、成本法的核算方法（两大程序）、成本法的核算方法（两大程序）投资时投资时宣告分利时宣告分利时注意：被投资注意：被投资企业不分配股企业不分配股利，不确认投利，不确认投资损益，资损益，这是这是与与权益法权益法的重的重要区别。要区别。412009年年6月发布的企业会计准则解释第月发布的企业会计准则解释第3号号：采用成本法核算时，应收股利的收：采用成本法核算时，应收股利的收回不确认投资收益，回不确认投资收益，投资企业应当按照投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，利润确认投资收益，不再划分是否属于不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利投资前和投资后被投资单位实现的净利润。润。借：应收股利借：应收股利（被投资单位当年分配利润（被投资单位当年分配利润*投资比例投资比例）贷：投资收益贷：投资收益例【5-10】P119被投资单位被投资单位宣告分派宣告分派利润或现金股利的账务处理利润或现金股利的账务处理422010年年1月月10日，星海公司以每股日，星海公司以每股2.5元的元的价格购入宇通公司每股面值价格购入宇通公司每股面值1元的普通股元的普通股股票股票600000股作为长期股权投资，其中股作为长期股权投资，其中股价中含有已宣告发放尚未支付的股利股价中含有已宣告发放尚未支付的股利0.5元，另外支付税费元，另外支付税费10000元。该股票占元。该股票占宇通公司全部普通股的宇通公司全部普通股的1，星海公司采，星海公司采用成本法记账。用成本法记账。（1）2010年年2月月15日，星海公司收到宇通日，星海公司收到宇通公司发放的现金股利。公司发放的现金股利。（2）2010年年3月月5日，宇通公司宣告日，宇通公司宣告2009年年度股利分配方案，每股分派现金股利度股利分配方案，每股分派现金股利0.1元，并于元，并于4月月10日派发；日派发；成本法举例成本法举例43（3）2010年度宇通公司盈利年度宇通公司盈利15000000元。元。2011年年2月月15日宣告日宣告2010年度股利分配方年度股利分配方案，每股分派现金股利案，每股分派现金股利0.2元，并于元，并于3月月20日派发。要求：编制星海公司有关该项日派发。要求：编制星海公司有关该项长期股权投资业务的会计分录。长期股权投资业务的会计分录。二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法44二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法2、权益法的核算程序和方法、权益法的核算程序和方法（1）基本原理：长期股权投资按初始成本计量）基本原理：长期股权投资按初始成本计量后，后，依据被投资企业所有者权益的变化而进行依据被投资企业所有者权益的变化而进行相应的调整。相应的调整。长期股权投资账面价值长期股权投资账面价值反映对被反映对被投资企业所有者权益中所享有的份额。投资企业所有者权益中所享有的份额。举例举例1、权益法的适用范围、权益法的适用范围投资企业对被投资单位投资企业对被投资单位具有共同控制具有共同控制或或重大影响重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。（股权的长期股权投资，应当采用权益法核算。（股权比例在比例在20%-50%）45核算内容P120初始投资成本的调整初始投资成本的调整被投资企业实现利润或者发生亏损的处被投资企业实现利润或者发生亏损的处理理收到现金股利的处理收到现金股利的处理被投资企业除了净损益以外其他所有者被投资企业除了净损益以外其他所有者权益变动的处理权益变动的处理46甲公司甲公司30%乙公司乙公司长期股权投资长期股权投资所有者权益所有者权益30万（成本）万（成本）100万万+9+30万万(利润利润)-6-20万万(亏损亏损)-3-10(分配现金股利分配现金股利)+15+50(接受捐赠接受捐赠)（2）账户设置）账户设置47（2）账户设置）账户设置长期股权投资长期股权投资成本成本损益调整损益调整其他权益变动其他权益变动48（3）权益法下权益法下长期股权投资的核算长期股权投资的核算取得长期股权投资时取得长期股权投资时按照初始成本按照初始成本借：长期股权投资成本借：长期股权投资成本贷：银行存款等贷：银行存款等调整初始成本调整初始成本计算计算应享有被投资企业可辨认应享有被投资企业可辨认净资产公允净资产公允价值价值的份额的份额=被投资企业可辨认净资产公被投资企业可辨认净资产公允价值允价值股权比例股权比例比较比较初始成本与初始成本与“份额份额”，按，按孰高原则孰高原则确确定应调整金额，形成股权投差额。定应调整金额，形成股权投差额。49股权投资差额的处理股权投资差额的处理股权投资股权投资差额差额=初始投资初始投资成本成本投资时被投资单投资时被投资单位可辨认净资产位可辨认净资产公允价值公允价值投资持股投资持股比例比例0，不调整不调整长期股权投资初始长期股权投资初始投资成本投资成本0，要调增要调增长期股权投资初始长期股权投资初始投资成本，差额计入当期损益投资成本，差额计入当期损益（营业外收入营业外收入）只调增，只调增，不调减不调减50例：例：A公司以公司以2000万元取得万元取得B公司公司30的股权，的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价公允价值值为为6000万元。如万元。如A公司能够对公司能够对B公司施加重大公司施加重大影响，则影响，则A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资20000000贷：银行存款等贷：银行存款等20000000“份额份额”=6000*30%=18002000，不调整。，不调整。51如投资时如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则万元，则A公司应进行的处理为公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资20000000贷：银行存款贷：银行存款20000000份额份额=700030%=2100万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资1000000贷：营业外收入贷：营业外收入100000052被投资企业当年实现被投资企业当年实现净利润净利润P121应享有份额应享有份额=被投资企业净利润被投资企业净利润股权比例股权比例借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整贷：投资收益贷：投资收益被投资企业当年发生亏损被投资企业当年发生亏损借：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整53被投资企业宣告分派利润或股利被投资企业宣告分派利润或股利借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整被投资企业所有者权益的其他变动被投资企业所有者权益的其他变动增加时：借：长期股权投资增加时：借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动贷：资本公积贷：资本公积减少时作相反的会计分录减少时作相反的会计分录54因亏损调减因亏损调减长期股权投资账面价值时应注意长期股权投资账面价值时应注意首先首先，冲减长期股权投资的账面价值，冲减长期股权投资的账面价值借：借：投资收益投资收益贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整其次其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。项目等的账面价值。借：借：投资收益投资收益贷：长期应收款贷：长期应收款55最后最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的（比如担保责任）定企业仍承担额外义务的（比如担保责任），应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。投资损失。借：借：投资收益投资收益贷：预计负债贷：预计负债被投资单位以后期间实现盈利的被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未，企业扣除未确认的亏损分担额后，确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序应按与上述相反的顺序处理处理，恢复其他实质上构成对被投资单位净投，恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。时确认投资收益。56例例:甲企业持有乙企业甲企业持有乙企业40%的股权的股权,2008年年12月月31日投资的账面价值为日投资的账面价值为2000万元。万元。（1）乙企业）乙企业2009年亏损年亏损3000万元。假定取万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：会计期间相同。则：甲企业甲企业2009年应确认投资损失年应确认投资损失1200万元万元长期股权投资账面价值降至长期股权投资账面价值降至800万元万元.57（2）上述如果乙企业当年度的亏损额为）上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万万元，当年度甲企业应分担损失元，当年度甲企业应分担损失2400万元万元长期股权投资账面价值减至长期股权投资账面价值减至0如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失万元，则应进一步确认损失借：投资收益借：投资收益600040%2400贷：长期股权投资贷：长期股权投资2000长期应收款长期应收款40058除按上述顺序已确认的投资损失外仍有除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记额外损失的，应在账外备查登记被投资单位以后期间实现盈利的，按上被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值值借：长期借：长期应收款应收款长期股权投资长期股权投资贷：投资收益贷：投资收益59权益法举例甲股份有限公司（以下简称甲公司）甲股份有限公司（以下简称甲公司）2009年至年至2010年投资业务有关的资料如下：年投资业务有关的资料如下：（1）2009年年1月月1日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款1000万元，购入乙股份有限公司（以下简称乙公司）万元，购入乙股份有限公司（以下简称乙公司）股票，占乙公司有表决权股份的股票，占乙公司有表决权股份的30，对乙公，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用。关费用。2009年年1月月1日，乙公司账面所有者权日，乙公司账面所有者权益总额为益总额为4000万元（可辨认净资产公允价值与万元（可辨认净资产公允价值与其账面价值相同）。其账面价值相同）。（2）2009年度，乙公司实现净利润年度，乙公司实现净利润1500万元。万元。（3）2010年年5月月2日乙公司宣告发放日乙公司宣告发放2009年度年度的现金股利的现金股利300万元，并于万元，并于2010年年5月月20日实际日实际发放。发放。60（4）2010年度，乙公司发生净亏损年度，乙公司发生净亏损800万元。万元。（5）2010年年12月月31日，甲公司预计对乙公司日，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可以收回金额为长期股权投资的可以收回金额为1000万元。万元。假定除上述交易或事项外，乙公司未发生导致假定除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。其所有者权益发生变动的其他交易或事项。要求：编制甲公司要求：编制甲公司2009年至年至2010年投资业务相年投资业务相关的会计分录。（关的会计分录。（“长期股权投资长期股权投资”科目要求科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。）61第四节第四节长期股权投资的减值和处置长期股权投资的减值和处置一、长期股权投资的减值一、长期股权投资的减值期末确定长期股权投资的可收回金额期末确定长期股权投资的可收回金额P130长期股权投资账面价值可收回金额时，长期股权投资账面价值可收回金额时，发生减值发生减值借：资产减值损失借：资产减值损失贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备62长期股权投资的可收回金额的确定长期股权投资的可收回金额的确定可收回金额可收回金额未来现金未来现金流量的现值流量的现值可变现净值可变现净值孰高者孰高者公允价值处置费用公允价值处置费用按照预计资产持续使用过程中以及最终处置按照预计资产持续使用过程中以及最终处置时所产生的未来现金流量，选择恰当的折时所产生的未来现金流量，选择恰当的折现率对其折现后的金额。现率对其折现后的金额。63长期股权投资账面价值可收回金额时，长期股权投资账面价值可收回金额时，发生减值发生减值借：资产减值损失借：资产减值损失贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备减值损失计提后不准许转回减值损失计提后不准许转回64借：银行存款借：银行存款长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资收益投资收益结转资本公积结转资本公积借：资本公积借：资本公积贷：投资收益贷：投资收益二、长期股权投资的处置二、长期股权投资的处置实际收到款项实际收到款项账面价值账面价值差额差额65成本法成本法成本法成本法核算范围核算范围控制、无共同控制或重大影响控制、无共同控制或重大影响初始投资初始投资初始投资成本计价初始投资成本计价被投资单位实现净收益被投资单位实现净收益不处理不处理被投资单位分配现金股利被投资单位分配现金股利将其确认为投资收益将其确认为投资收益被投资单位除净损益之外被投资单位除净损益之外的所有者权益变动的所有者权益变动不处理不处理减值准备的提取减值准备的提取按按企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认与计量金融工具确认与计量处理处理借：借：资产减值损失资产减值损失贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备