第四章第四章 非流动资产非流动资产导读导读4.1 4.1 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 4.2 4.2 可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算 4.3 4.3 长期股权投资的核算长期股权投资的核算 4.4 4.4 固定资产的核算固定资产的核算 4.5 4.5 无形资产的核算无形资产的核算 4.6 4.6 投资性房地产及其他资产的核算投资性房地产及其他资产的核算 4.7 4.7 资产减值资产减值 小结小结导读导读时间：时间：20062006年年4 4月月-2007-2007年年5 5月月对象：对象：南京高科南京高科经过：经过：南京高科出资南京高科出资2.172.17亿元，持有南京商业银亿元，持有南京商业银行行2052020520万股股份，持股比例达到万股股份，持股比例达到17%17%；出资；出资4477.14477.1万元，购入了万元，购入了2798.222798.22万股中信证券限售法万股中信证券限售法人股；还持有上市公司栖霞建设流通法人股人股；还持有上市公司栖霞建设流通法人股43864386万股。这些资产按原准则计入长期股权投资，并万股。这些资产按原准则计入长期股权投资，并以成本法进行后续计量。按新会计准则这些投资以成本法进行后续计量。按新会计准则这些投资通常被列为通常被列为“可供出售金融资产可供出售金融资产”或者是或者是“交易交易性金融资产性金融资产”，并按市值计算资产价值变动，而，并按市值计算资产价值变动，而这些公司的股票市值都远高于其原始投资成本，这些公司的股票市值都远高于其原始投资成本，使企业产生巨额的投资收益。使企业产生巨额的投资收益。 结果：结果：南京高科股价由南京高科股价由20062006年年4 4月份的月份的4 45 5元上升元上升至至20072007年年5 5月份的月份的2727元左右元左右 导读导读思考：思考：1.1.是什么原因促使南京高科股价上涨呢是什么原因促使南京高科股价上涨呢？2.2.这些股权在会计确认上有何区别？这些股权在会计确认上有何区别？4.1 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算4.1.1 4.1.1 持有至到期投资概述持有至到期投资概述4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算4.1.3 4.1.3 持有至到期投资的披露持有至到期投资的披露4.1.1 持有至到期投资概述持有至到期投资概述 概念概念定义：定义：持有至到期投资，是指到期日固定、持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 【思考思考】持有至到期投资有那些基本特持有至到期投资有那些基本特征？哪些金融资产具备持有至到期投资征？哪些金融资产具备持有至到期投资的特征？的特征？ 4.4.1.11.1 持有至到期投资概述持有至到期投资概述 特点特点持有至到期投持有至到期投资特点特点到期日固定、到期日固定、回收金回收金额固定固定或者可以确定或者可以确定有明确意有明确意图持有至到期持有至到期有能力有能力持有至到期持有至到期4.4.1.11.1 持有至到期投资概述持有至到期投资概述 计量计量初初始始成成本本：公公允允价价值值相相关关交交易易费费用用包包含的已到付息期但尚未领取的债券利息含的已到付息期但尚未领取的债券利息后续计量：以实际利率计算的摊余成本。后续计量：以实际利率计算的摊余成本。【思考思考】持有至到期投资与交易性金融资产持有至到期投资与交易性金融资产的初始成本有何差异？的初始成本有何差异？4.1 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算4.1.1 4.1.1 持有至到期投资概述持有至到期投资概述4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算4.1.3 4.1.3 持有至到期投资的披露持有至到期投资的披露4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算为了核算持有至到期投资的取得、收取利为了核算持有至到期投资的取得、收取利息、处置等业务，企业应当设置息、处置等业务，企业应当设置“持有至持有至到期投资到期投资”账户。账户。明细科目设置明细科目设置成本成本利息利息调整整应计利息利息4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算1.1.持有至到期投资的取得成持有至到期投资的取得成本本2.2.支付的价款扣除已到付息支付的价款扣除已到付息期但尚未领取的债券利息期但尚未领取的债券利息后的金额高于其面值的差后的金额高于其面值的差额（利息调整即债券溢价）额（利息调整即债券溢价）3.3.资产负债表日按照票面利资产负债表日按照票面利率计算确定的应收未收利率计算确定的应收未收利息低于摊余成本和实际利息低于摊余成本和实际利率计算确定的利息收入率计算确定的利息收入（利息调整即债券折价摊（利息调整即债券折价摊销）的差额等销）的差额等1.1.支付的价款扣除已到付支付的价款扣除已到付息期但尚未领取的债券息期但尚未领取的债券利息后的金额低于其面利息后的金额低于其面值的差额（利息调整即值的差额（利息调整即债券折价）债券折价） 2.2.资产负债表日按票面利资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收率计算确定的应收未收利息高于摊余成本和实利息高于摊余成本和实际利率计算确定的利息际利率计算确定的利息收入的差额（利息调整收入的差额（利息调整即债券溢价摊销）等即债券溢价摊销）等持有至到期投持有至到期投资借方借方贷方方期末余额：反映其摊余期末余额：反映其摊余成本成本4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算取得取得企业取得持有至到期投资时企业取得持有至到期投资时借：借：持有至到期投资持有至到期投资成本成本 应收利息应收利息 贷：贷：银行存款银行存款按其差额按其差额借记或贷记借记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”面值面值已到付息期但尚已到付息期但尚未领取的利息未领取的利息4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算取得取得收到支付的价款中包含的已到付息期但尚收到支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息时未领取的利息时借：借：银行存款银行存款 贷：贷：应收利息应收利息4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例一实例一例例1吉澳公司于吉澳公司于20X720X7年年1 1月月1 1日购进日购进A A公司于公司于当日发行的到期一次还本付息的债券，面值当日发行的到期一次还本付息的债券，面值100 000100 000元、票面利率元、票面利率6 6、期限、期限3 3年，共支年，共支付款项付款项100 000100 000元。甲企业应作如下会计分元。甲企业应作如下会计分录：录： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 100,000100,000 贷：银行存款贷：银行存款 100,000100,0004.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例二实例二 例例22吉澳公司于吉澳公司于20X720X7年年1 1月月1 1日购进日购进A A公公司于司于20X620X6年年1 1月月1 1日发行的面值日发行的面值100 000100 000元、元、票面利率票面利率6 6、期限、期限3 3年、每年年、每年1212月月3131日日付息、到期还本的债券作为持有至到期付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，共支付款项投资，共支付款项105 000105 000元，该价款中元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息包含已到付息期但尚未支付的利息60006000元。甲企业应作如下会计分录：元。甲企业应作如下会计分录：4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例二实例二（1 1）购入债券时：）购入债券时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 100,000100,000 应收利息应收利息 6,0006,000 贷：银行存款贷：银行存款 105,000105,000 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整 1,0001,0004.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例二实例二（2 2）收到债券利息时：）收到债券利息时：借：银行存款借：银行存款 6,0006,000贷：应收利息贷：应收利息 6,0006,0004.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 持有期投资收益持有期投资收益持持有有至至到到期期投投资资在在持持有有期期间间应应当当按按照照摊摊余余成成本本和和实实际际利利率率计计算算确确认认利利息息收收入入，计入投资收益。计入投资收益。 实际利率应当在取得持有至到期投实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。续期间或适用的更短期间内保持不变。4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 持有期投资收益持有期投资收益摊余成本的定义：摊余成本的定义：金融资产的摊余成本，金融资产的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；累计摊销额；扣除已发生的减值损失。扣除已发生的减值损失。4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 持有期投资收益持有期投资收益实实际际利利率率的的定定义义：实实际际利利率率是是指指将将金金融融资资产产在在预预期期存存续续期期间间或或适适用用的的更更短短期期间间内内的的未未来来现现金金流流量量，折折现现为为该该金金融融资资产产当前账面价值所使用的利率。当前账面价值所使用的利率。【注意注意】实际利率与票面利实际利率与票面利率差别较小的，也可按票率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计面利率计算利息收入，计入投资收益入投资收益4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 持有期投资收益持有期投资收益 确定确定实实际利率际利率时应考时应考虑的因虑的因素素在金融资产所有合同条款的在金融资产所有合同条款的基础上预计未来现金流量基础上预计未来现金流量 金融资产合同各方直接支金融资产合同各方直接支付或收取的、属于实际利付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等交易费用及溢价或折价等4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 持有期投资收益持有期投资收益借：借：应收利息收利息 贷:投投资收益收益 持有期持有期间投投资收收益的核算方法益的核算方法 借借:持有至到期投持有至到期投资 应计利息利息贷:投投资收益收益分期付息、分期付息、一次一次还本本一次一次还本本付息付息按其差按其差额，借，借记或或贷记“持有至到期投持有至到期投资利息利息调整整” 例例33 吉澳公司对持有至到期投资采用吉澳公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司实际利率法确认利息收入。该公司207207年年1 1月月1 1日购入日购入A A公司于当日发行的面值公司于当日发行的面值800,000800,000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6 6、每、每年年1212月月3131日付息债券，取得成本日付息债券，取得成本855 000855 000元，在持有期间确认利息收入的会计处元，在持有期间确认利息收入的会计处理如下：理如下： 4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例三实例三4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例三实例三（1 1）计算实际利率）计算实际利率 由于吉澳公司取得由于吉澳公司取得A A公司债券的成本高公司债券的成本高于于A A公司债券的面值，因此，该项持有至到公司债券的面值，因此，该项持有至到期投资的实际利率一定低于票面利率。先期投资的实际利率一定低于票面利率。先按按5 5作为折现率进行测算。查年金现值系作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，数表和复利现值系数表可知，5 5年期、年期、5 5的年金现值系数和复利现值系数分别为的年金现值系数和复利现值系数分别为4.329476674.32947667和和0.783526170.78352617。4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例三实例三A A公司债券利息和本金按公司债券利息和本金按5 5作为折现率计作为折现率计算的现值如下：算的现值如下：债券年利息额债券年利息额=800,0006=800,0006=48,000=48,000（元）（元）利息和本金的现值利息和本金的现值=48,0004.32947667=48,0004.32947667800,0000.78352617800,0000.78352617834,636834,636（元）（元）4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例三实例三上式计算结果小于取得上式计算结果小于取得A A公司债券的成公司债券的成本，说明实际利率小于本，说明实际利率小于5 5。再按。再按4 4作为折现率进行测算。查年金现值系作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，数表和复利现值系数表可知，5 5年期、年期、4 4的年金现值系数和复利现值系数分的年金现值系数和复利现值系数分别为别为4.451822334.45182233和和0.821927110.82192711。A A公司公司债券利息和本金按债券利息和本金按4 4作为折现率计算作为折现率计算的现值如下：的现值如下：4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例三实例三利息和本金的现值利息和本金的现值=48,0004.45182233=48,0004.45182233800,0000.82192711=871,229800,0000.82192711=871,229（元）（元）上式计算结果大于取得上式计算结果大于取得A A公司债券的成本，说公司债券的成本，说明实际利率大于明实际利率大于4 4。因此，实际利率介于。因此，实际利率介于4 4和和5 5之间。使用插值法估算实际利率如下：之间。使用插值法估算实际利率如下：实际利率实际利率= =4+（5一4） =4.44 折价折价还是溢价？是溢价？6%票面利率票面利率溢价溢价4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例三实例三（2 2）采用实际利率法确认利息收入）采用实际利率法确认利息收入吉澳公司采用实际利率法确认的利息收吉澳公司采用实际利率法确认的利息收入，见表入，见表4-24-2。8550004.44%4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例三实例三根据表根据表4 42 2的计算结果，吉澳公司编制的的计算结果，吉澳公司编制的各年确认利息收入的会计分录如下：各年确认利息收入的会计分录如下：1 1）20207 7年年1212月月3131日，确认利息收入。日，确认利息收入。借：应收利息借：应收利息 48,00048,000 贷：投资收益贷：投资收益 37,96237,962 持有至到期投持有至到期投 利息调整利息调整 10,03810,038相当于溢价的摊销4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例三实例三2 2）20208 8年年1212月月3131日，确认利息收入。日，确认利息收入。借：应收利息借：应收利息 48,00048,000 贷：投资收益贷：投资收益 37,516 37,516 持有至到期投资持有至到期投资 利息调整利息调整 10,48410,484以后各年确认利息收入的会计分录可依次以后各年确认利息收入的会计分录可依次类推，此略。类推，此略。4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算重分类重分类 企业应于每个资产负债表日对持有至企业应于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价，发生变到期投资的意图和能力进行评价，发生变化的，应当将其重分类。化的，应当将其重分类。4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算重分类重分类企企业业将将持持有有至至到到期期投投资资重重分分类类为为可可供供出出售售金金融融资产时资产时借：借：可供出售金融资产可供出售金融资产 贷：贷：持有至到期投资持有至到期投资成本成本 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息按其差额按其差额贷贷记记或或借借记记“持持有有至至到到期期投投资资利利息息调调整整”、“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”公允价值公允价值账面余额账面余额4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例四实例四 例例44 承例承例3 3，吉澳公司因持有意图发，吉澳公司因持有意图发生改变，于生改变，于20X820X8年年1 1月月1 1日将日将20X720X7年年1 1月月1 1日购入的面值日购入的面值800,000800,000元、期限元、期限5 5年、票年、票面利率面利率6 6、每年、每年1212月月3131日付息的日付息的A A公司公司债券重分类为可供出售金融资产。重分债券重分类为可供出售金融资产。重分类日，类日，A A公司债券公允价值公司债券公允价值885,000885,000元，元，账面摊余成本账面摊余成本844,962844,962元，其中，成本元，其中，成本800,000800,000元，利息调整元，利息调整44,96244,962元。其账元。其账务处理如下：务处理如下：4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例四实例四借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 成本成本 885,000885,000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 成本成本 800,000800,000 利息调整利息调整 44,96244,962 资本公积资本公积 其他资本公积其他资本公积 40,03840,038取得的价款与该投资账取得的价款与该投资账面价值之间的差额面价值之间的差额4.1.24.1.2持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算处置处置发生减值发生减值发生摊销发生摊销计入当期损益计入当期损益 终终止止确确认认持有至到期投持有至到期投资的的处置置【注意注意】投投资的的账面价面价值是指是指投投资的的账面余面余额减除已减除已经计提的减提的减值准准备后的差后的差额。4.1.24.1.2持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算处置处置处置持有至到期投资时处置持有至到期投资时借：借：银行存款银行存款 贷：贷：持有至到期投资持有至到期投资成本成本 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息贷记或借记贷记或借记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”、按其差额，贷记或借记按其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。账面余额账面余额实收金额实收金额4.1.24.1.2持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例五实例五 例例55 承例承例3 3，华联实业股份有限公司于，华联实业股份有限公司于208208年年1212月月3131日，将日，将20X720X7年年1 1月月1 1日购入的日购入的面值面值800,000800,000元、期限元、期限5 5年、票面利率年、票面利率6 6、每年每年1212月月3131日付息的日付息的A A公司债券提前出售，公司债券提前出售，取得转让收入取得转让收入857,600857,600元。转让日，元。转让日，A A公司债公司债券账面摊余成本为券账面摊余成本为834,478834,478元，其中，成本元，其中，成本800,000800,000元，利息调整元，利息调整20,52220,522元。其账务处元。其账务处理如下：理如下：4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算实例五实例五 处置损益处置损益857,600-857,600-（800,000-20,522800,000-20,522） = 78,122= 78,122（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 857,600857,600 持有至到期投资持有至到期投资 丙公司债券（利息调整）丙公司债券（利息调整） 20,52220,522 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 丙公司债券（成本）丙公司债券（成本） 800,000800,000 投资收益投资收益 78,12278,1224.1 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算4.1.1 4.1.1 持有至到期投资概述持有至到期投资概述4.1.2 4.1.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算4.1.3 4.1.3 持有至到期投资的披露持有至到期投资的披露4.1.3 4.1.3 持有至到期投资的披露持有至到期投资的披露企业应当在企业应当在资产负债表资产负债表中应披露的内容：中应披露的内容：持有至到期投资以其账户期末余额减去持持有至到期投资以其账户期末余额减去持有至到期投资减值准备账户期末余额后在有至到期投资减值准备账户期末余额后在资产负债表持有至到期投资项目中列示。资产负债表持有至到期投资项目中列示。4.1.3 4.1.3 持有至到期投资的披露持有至到期投资的披露 资产负债表资产负债表 会企01表 编制单位：吉澳公司 2007年 12 月 31 日 单位：万元资产资产期末余额年初余额负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债： 货币资金22137 24366 短期借款0 0 交易性金融资产0 0 交易性金融负债0 0 应收票据41961 19936 应付票据0 0 应收账款10491 22154 应付账款1495 2763 预付款项10350 16827 预收款项0 0 应收利息0 0 应付职工薪酬61 0 应收股利3832 3292 应交税费2213 4567 其他应收款391 746 应付利息0 0 存货2738 7938 应付股利0 0 一年内到期的非流动资产0 0 其他应付款542 435 4.1.3 4.1.3 持有至到期投资的披露持有至到期投资的披露其他流动资产0 0 一年内到期的非流动负债6918 0 流动资产合计91900 95259 其他流动负债0 0 非流动资产：非流动资产： 流动负债合计：11229 7765 可供出售金融资产0 0 非流动负债：非流动负债：持有至到期投资0 0 长期借款0 6918 长期应收款0 0 应付债券0 0 长期股权投资183308 188401 长期应付款0 0 投资性房地产0 0 专项应付款68 426 固定资产12856 14006 预计负债0 0 在建工程58 18 递延所得税负债0 0 工程物资0 0 其他非流动负债0 0 固定资产清理0 0 非流动负债合计68 7344 生产性生物资产0 0 负债合计11297 15109 持有至到期持有至到期投资以其账投资以其账户期末余额户期末余额减去持有至减去持有至到期投资减到期投资减值准备账户值准备账户期末余额列期末余额列示示4.1.3 4.1.3 持有至到期投资的披露持有至到期投资的披露油气资产0 0 所有者权益（或股所有者权益（或股东权益）：东权益）：无形资产3110 3351 实收资本（或股本） 59824 59824 开发支出0 0 资本公积146686 146686 商誉0 0 减：库藏股长期待摊费用0 0 盈余公积37435 35043 递延所得税资产0 0 未分配利润35991 44373 其他非流动资产0 0 所有者权益（或股东权益）合计279935 285926 非流动资产合计199332 205776 资产总计291232 301035 负债和所有者权益（或股东权益）总计291233 301035 4.1.3 4.1.3 持有至到期投资的披露持有至到期投资的披露企企业应在在附注附注中披露的信息中披露的信息所采用的所采用的重要会计政策、重要会计政策、计量基础等计量基础等本期与之相关的本期与之相关的收入、费用、收入、费用、利得或损失利得或损失减值损失的减值损失的详细信息详细信息重分类前后的重分类前后的公允价值或公允价值或账面价值账面价值重分类的原因重分类的原因账面价值账面价值4.2 4.2 可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算4.2.1 4.2.1 可供出售金融资产概述可供出售金融资产概述4.2.2 4.2.2 可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算4.2.3 4.2.3 可供出售金融资产的披露可供出售金融资产的披露4.2.1 4.2.1 可供出售金融资产概述可供出售金融资产概述定义定义定义：定义：可供出售金融资产，是指初始确认时即被可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：各类资产以外的金融资产：（1 1）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3 3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。融资产。可供出售的金融可供出售的金融资产可以重分可以重分类为持有至到期投持有至到期投资 为了核算可供出售金融资产的取得、持为了核算可供出售金融资产的取得、持有期间利得或损失、处置等业务，企业有期间利得或损失、处置等业务，企业应当设置应当设置“可供出售金融资产可供出售金融资产”账户。账户。明细科目设置明细科目设置4.2.2 4.2.2 可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算成本成本利息利息调整整应计利息利息公允价公允价值变动4.2.2 4.2.2 可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算1.1.可供出售金融资产的取得成本可供出售金融资产的取得成本; ;2.2.支付的价款扣除已到付息期但支付的价款扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金尚未领取的债券利息后的金额高于其面值的差额额高于其面值的差额; ;3.3.资产负债表日按票面利率计算资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息低于摊确定的应收未收利息低于摊余成本和实际利率计算确定余成本和实际利率计算确定的利息收入的差额的利息收入的差额; ;4.4.资产负债表日可供出售金融资资产负债表日可供出售金融资产的公允价值高于其账面余产的公允价值高于其账面余额的差额等额的差额等1.1.支付的价款扣除已到付息期但支付的价款扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金尚未领取的债券利息后的金额低于其面值的差额；额低于其面值的差额；2.2.资产负债表日按票面利率计算资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息高于摊确定的应收未收利息高于摊余成本和实际利率计算确定余成本和实际利率计算确定的利息收入的差额；的利息收入的差额；3.3.资产负债表日可供出售金融资资产负债表日可供出售金融资产的公允价值低于其账面余产的公允价值低于其账面余额的差额等额的差额等可供出售金融可供出售金融资产借方借方贷方方 期末借方余额：企业持有的可期末借方余额：企业持有的可供出售金融资产的公允价值供出售金融资产的公允价值4.2.2 4.2.2 可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算取得取得可供出售金融资产的会计核算方法可供出售金融资产的会计核算方法 债券的取得债券的取得股票的取得股票的取得借：借：可供出售金融资产可供出售金融资产 成本成本 应收利息应收利息 贷：贷：银行存款银行存款按其差额，借记或贷记按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整”借：借：可供出售金融资产可供出售金融资产 成本成本 应收股利应收股利 贷贷: 银行存款银行存款4.2.24.2.2可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算实例六实例六 例例66 207207年年4 4月月9 9日，吉澳公司从二级日，吉澳公司从二级市场购入市场购入A A公司发行的股票公司发行的股票200 000200 000股，股，每股市价每股市价5 5元，手续费元，手续费10 00010 000元。吉澳公元。吉澳公司将其划分为可供出售金融资产。其账司将其划分为可供出售金融资产。其账务处理如下：务处理如下：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 成本成本 1,010,000 1,010,000 贷：银行存款贷：银行存款 1,010,0001,010,0004.2.24.2.2可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算 持有期投资收益持有期投资收益 终止终止确认确认时转时转出出持有期持有期间公允价公允价值变动所形成的利所形成的利得或得或损失失计入入计入入当期当期损益益4.2.24.2.2可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算 持有期投资收益持有期投资收益宣告宣告发放放现金股利金股利发放放现金股利金股利借借 ：应收股利收股利 贷：投投资收益收益借：借：银行存款行存款 贷：应收股利收股利4.2.24.2.2可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算 持有期投资收益持有期投资收益借：借：应收利息收利息 贷:投投资收益收益 持有期持有期间投投资收收益的核算方法益的核算方法 借借:可供出售金融可供出售金融资产 应计利息利息贷:投投资收益收益一次一次还本本付息付息按其差按其差额，借，借记或或贷记“可供出售金融可供出售金融资产利息利息调整整”分期付息、分期付息、一次一次还本本4.2.24.2.2可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算实例七实例七 例例77 承例承例6 6，吉澳公司至，吉澳公司至207207年年1212月月3131日日仍持有该股票，该股票当时的市价为仍持有该股票，该股票当时的市价为6.76.7元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 公允价值变动公允价值变动 330,000330,000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 330,000330,0002000006.7-10100004.2.24.2.2可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算减值准备减值准备判断可供出售判断可供出售金融资产是否金融资产是否发生减值的标准发生减值的标准公允价值是否公允价值是否发生较大幅度发生较大幅度下降下降公允价值公允价值是否持续下降是否持续下降这种下降趋势这种下降趋势是否属于是否属于非暂时性非暂时性4.2.24.2.2可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算减值准备减值准备确定可供出售金融资产发生减值时确定可供出售金融资产发生减值时借：借：资产减值损失资产减值损失 贷：贷： 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积按其差额，贷记按其差额，贷记可供出售金融资产可供出售金融资产 公允价值变动公允价值变动累计损失金累计损失金额转出额转出4.2.24.2.2可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算减值准备减值准备对于已确认减值损失的可供出售金融资产，对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关时与确认原减值损失事项有关时借：借：可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：贷：资产减值损失资产减值损失可供出售金融资产为股票等权益工具投资时可供出售金融资产为股票等权益工具投资时借：借：可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：贷：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积4.2.24.2.2可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算处置处置出售可供出售金融资产时出售可供出售金融资产时借：借：银行存款银行存款 贷：贷：可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本 可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息应计利息借借记记或或贷贷记记“资资本本公公积积其其他他资资本本公公积积”、按其差额，借记或贷记按其差额，借记或贷记“投资收益投资收益”账面余额账面余额实收金额实收金额4.2.24.2.2可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算实例八实例八 例例88 承例承例6 6、例、例7 7，20X820X8年年5 5月月1 1日，吉澳日，吉澳公司将该股票售出，售价为每股公司将该股票售出，售价为每股5 5元，另支元，另支付交易费用付交易费用13 00013 000元。假定不考虑其他因元。假定不考虑其他因素，吉澳公司的账务处理如下：素，吉澳公司的账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 987,000987,000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 330,000 330,000 投资收益投资收益 23,00023,000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 1,010,0001,010,000 公允价值变动公允价值变动 330,000330,0002000005-130004.2.34.2.3可供出售金融资产的披露可供出售金融资产的披露可供出售金融资产的披露要求及内容与第可供出售金融资产的披露要求及内容与第一节所述的持有至到期投资相同。一节所述的持有至到期投资相同。【思考思考】如何披露可供出售金融如何披露可供出售金融资产？4.3 4.3 长期股权投资的核算长期股权投资的核算4.3.1 4.3.1 长期股权投资定义长期股权投资定义4.3.2 4.3.2 长期股权投资核算长期股权投资核算4.3.3 4.3.3 长期股权投资的披露长期股权投资的披露定义：定义：长期股权投资，是指企业准备长期长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资，包括：持有的权益性投资，包括： （1 1）企业持有的对子公司、联营企业及合）企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；营企业的投资； （2 2）对被投资单位不具有共同控制或重大）对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。不能可靠计量的权益性投资。 4.3.14.3.1长期股权投资定义长期股权投资定义4.3 4.3 长期股权投资的核算长期股权投资的核算4.3.1 4.3.1 长期股权投资概述长期股权投资概述4.3.2 4.3.2 长期股权投资核算长期股权投资核算4.3.3 4.3.3 长期股权投资的披露长期股权投资的披露4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算 企业对长期股权投资的核算，应设置企业对长期股权投资的核算，应设置“长期股权投资长期股权投资”账户，反映企业长期股账户，反映企业长期股权投资增减变动和结存情况。权投资增减变动和结存情况。 4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算长期股权投资的增长期股权投资的增加额加额长期股权投资的减长期股权投资的减少额少额长期股期股权投投资借方借方贷方方 期末借方余额：期末借方余额：表示企业期末长表示企业期末长期股权投资的持期股权投资的持有额有额4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算初始计量及取得初始计量及取得取得长期股权取得长期股权投资的方式投资的方式企业合并企业合并发行发行权益性证券权益性证券投资者投入投资者投入支付现金支付现金同一控制下的企业合并形成的长期股权同一控制下的企业合并形成的长期股权投资投资 定义：定义：同一控制下的企业合并是指参与同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性同的多方最终控制且该控制并非暂时性的企业合并。的企业合并。4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算 初始计量及取得初始计量及取得同一控制下的企业合并形成的长期股权同一控制下的企业合并形成的长期股权投资会计处理：投资会计处理： 借：借：长期股权投资长期股权投资公司（成本）公司（成本） 应收股利应收股利 贷记或借记有关资产、负债科目贷记或借记有关资产、负债科目 贷：贷：资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价【注意注意】 如为借方差额，借记如为借方差额，借记“资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科科目。目。 4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算 初始计量及取得初始计量及取得取得被合并方所有者权取得被合并方所有者权益账面价值的份额益账面价值的份额收取的已宣告但尚未发放收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的现金股利或利润 例例99甲公司和乙公司同为吉澳集团的子甲公司和乙公司同为吉澳集团的子公司，公司，20072007年年5 5月月1 1日，甲公司以银行存日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的款取得乙公司所有者权益的80%80%，同日乙，同日乙公司所有者权益的账面价值为公司所有者权益的账面价值为10001000万元。万元。甲公司的会计账务处理如下：甲公司的会计账务处理如下：4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例九实例九若甲公司支付银行存款若甲公司支付银行存款700700万元：万元：借：长期股权投资借：长期股权投资 乙公司（成本）乙公司（成本） 8,000,000 8,000,000 贷：银行存款贷：银行存款 7,000,000 7,000,000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1,000,0001,000,0004.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例九实例九若甲公司支付银行存款若甲公司支付银行存款10001000万元：万元：借：长期股权投资借：长期股权投资 乙公司（成本）乙公司（成本）8,000,0008,000,000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 2,000,000 2,000,000 贷：银行存款贷：银行存款 10,000,00010,000,000 如果资本公积不足冲减，则冲减留存收益。如果资本公积不足冲减，则冲减留存收益。4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例九实例九非同一控制下的企业合并形成的长期股权非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资投资 定义：定义：非同一控制下的企业合并是指参与非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并。的多方最终控制的企业合并。4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算 初始计量及取得初始计量及取得非同一控制下的企业合并形成的长期股非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资会计处理：权投资会计处理：借：借：长期股权投资长期股权投资公司（成本）公司（成本） 营业外支出营业外支出 贷记或借记有关资产、负债科目贷记或借记有关资产、负债科目 贷：贷：银行存款银行存款 营业外收入营业外收入4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算 初始计量及取得初始计量及取得发生的直接发生的直接相关费用相关费用例例10吉吉澳澳股股份份有有限限公公司司和和德德济济公公司司为为两两个个互互不不关关联联的的独独立立企企业业，合合并并之之前前不不存存在在任任何何投投资资关关系系。20072007年年3 3月月1 1日日，吉吉澳澳公公司司以以一一台台固固定定资资产产和和银银行行存存款款20002000万万元元向向德德济济公公司司投投资资，占占德德济济公公司司注注册册资资本本的的60%60%，该该固固定定资资产产的的账账面面原原值值为为10001000万万元元，已已计计提提累累计计折折旧旧300300万万元元，已已计计提提固固定定资资产产减减值值准准备备100100万万元元，公公允允价价值值为为800800万万元元，发发生生固固定定资资产产清清理理费费用用1010万万元元。不不考考虑虑其其他他相相关关税税费费。吉吉澳澳公公司司的的会会计计账账务务处处理理如下：如下：4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例十实例十 转销参与合并的固定资产账面价值转销参与合并的固定资产账面价值借：固定资产清理借：固定资产清理 6,000,0006,000,000累计折旧累计折旧 3,000,0003,000,000固定资产减值准备固定资产减值准备 1,000,0001,000,000 贷：固定资产贷：固定资产 10,000,00010,000,000支付清理费用支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 100,000100,000 贷：银行存款贷：银行存款 100,000100,0004.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例十实例十确认长期股权投资初始成本确认长期股权投资初始成本长期股权投资初始成本长期股权投资初始成本=2000+800=2800=2000+800=2800（万元）（万元）资产增值收益资产增值收益=800-600-10=190=800-600-10=190（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资 德济公司（成本）德济公司（成本） 28,000,00028,000,000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 6,100,0006,100,000 银行存款银行存款 20,000,00020,000,000 营业外收入营业外收入 1,900,0001,900,0004.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例十实例十长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法成本法的概念及适用范围成本法的概念及适用范围 成本法的核算方法成本法的核算方法 长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法权益法的概念及适用范围权益法的概念及适用范围权益法的核算方法权益法的核算方法长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换权益法转为成本法权益法转为成本法成本法转为权益法成本法转为权益法4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算后续计量后续计量成成本本法法定定义义：成成本本法法，是是指指长长期期股股权权投投资资的的价价值值通通常常按按初初始始投投资资成成本本计计量量，除除追追加加或或收收回回投投资资外外，一一般般不不对对长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值进进行行调调整整的的一一种种会会计计处处理方法。理方法。4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算成本法成本法成本法的适用范围：成本法的适用范围：投资企业能够对被投资单位实施控制投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资的长期股权投资投资企业对被投资单位不具有共同控投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。期股权投资。 4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算成本法成本法成本法的核算方法：成本法的核算方法：4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算成本法成本法被投资单位宣告分派的被投资单位宣告分派的 现金股利或利润，确认现金股利或利润，确认 为当期投资收益为当期投资收益追加投资调整追加投资调整长期股权投长期股权投资的成本资的成本收回投资调整长期收回投资调整长期 股权投资的成本股权投资的成本 长期股权投资应当按长期股权投资应当按照初始投资成本计价照初始投资成本计价 例例1111吉吉澳澳股股份份有有限限公公司司20072007年年1 1月月1 1日日，以以银银行行存存款款1,000,0001,000,000购购入入天天骄骄公公司司10%10%的的股股份份，并并准准备备长长期期持持有有，采采用用成成本本法法核核算算。天天骄骄公公司司于于20072007年年4 4月月9 9日日宣宣告告分分派派20062006年年度度的的现现金金股股利利800,000800,000元元，天天骄骄公司公司20072007年实现净利润年实现净利润2,000,0002,000,000元。元。4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例十一实例十一20072007年年1 1月月1 1日，吉澳公司取得天骄公司日，吉澳公司取得天骄公司的长期股权时，会计账务处理如下：的长期股权时，会计账务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 天骄公司（成本）天骄公司（成本）1,000,0001,000,000 贷：银行存款贷：银行存款 1,000,0001,000,0004.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例十一实例十一20072007年年4 4月月9 9日，天骄公司宣告发放现金日，天骄公司宣告发放现金股利时，吉澳公司应按投资持股比例计股利时，吉澳公司应按投资持股比例计算的份额冲减投资成本，会计账务处理算的份额冲减投资成本，会计账务处理如下：如下：借：应收股利借：应收股利 80,00080,000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 天骄公司（成本）天骄公司（成本）80,00080,0004.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例十一实例十一若若20082008年年4 4月月2 2日，天骄公司宣告分派日，天骄公司宣告分派20072007年现年现金股利金股利15000001500000元，则吉澳公司的会计账务处理元，则吉澳公司的会计账务处理如下：如下：应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额 = =（800,000+1,500,000-2,000,000800,000+1,500,000-2,000,000）10%-10%-80,000=-50,00080,000=-50,000元，即应恢复投资成本元，即应恢复投资成本5000050000元元应确认的投资收益应确认的投资收益=1,500,00010%-=1,500,00010%-（-50000-50000） =200,000=200,000元元 4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例十一实例十一借：应收股利借：应收股利 150,000150,000 长期股权投资长期股权投资 天骄公司（成本）天骄公司（成本） 50,000 50,000 贷：投资收益贷：投资收益 200,000200,0004.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例十一实例十一若若20082008年年4 4月月2 2日，天骄公司宣告分派日，天骄公司宣告分派20072007年现金股利年现金股利2,500,0002,500,000元，则吉澳公司的会计元，则吉澳公司的会计账务处理如下：账务处理如下：应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额= =（800,000+2,500,000-2,000,000800,000+2,500,000-2,000,000）10%-10%-80,000=5000080,000=50000元元 应确认的投资收益应确认的投资收益=250000010%-=250000010%-50000=20000050000=200000元元4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例十一实例十一借：应收股利借：应收股利 250,000 250,000 贷：投资收益贷：投资收益 200,000200,000 长期股权投资长期股权投资 天骄公司（成本）天骄公司（成本） 50,00050,0004.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例十一实例十一若若20082008年年4 4月月2 2日，天骄公司宣告分派日，天骄公司宣告分派20072007年现金股利年现金股利800,000800,000元，则吉澳公司的会计元，则吉澳公司的会计账务处理如下：账务处理如下：应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额= =（800,000+800,000-2,000,000800,000+800,000-2,000,000）10%-10%-80,000=-120,00080,000=-120,000元，因为原冲减的投资成元，因为原冲减的投资成本为本为80,00080,000元，因而此时只能恢复投资成本元，因而此时只能恢复投资成本80,00080,000元，而不是盲目根据公式恢复投资成元，而不是盲目根据公式恢复投资成本本120,000120,000元。元。4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例十一实例十一吉澳公司的会计账务处理如下：吉澳公司的会计账务处理如下：借：应收股利借：应收股利 80,000 80,000 长期股权投资长期股权投资 天骄公司（成本）天骄公司（成本） 80,000 80,000 贷：投资收益贷：投资收益 160,000160,0004.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例十一实例十一权权益益法法定定义义：权权益益法法，是是指指投投资资以以初初始始投投资资成成本本计计量量后后，在在投投资资持持有有期期间间根根据据投投资资企企业业享享有有被被投投资资单单位位所所有有者者权权益益份份额额的的变变动动对对投投资资的的账账面面价价值值进进行行调调整整的的方法。方法。4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算权益法权益法权益法的适用范围：权益法的适用范围：4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算权益法权益法企业应当采用权益法核算企业应当采用权益法核算 投资企业对被投资企业对被投资单位具投资单位具有共同控制有共同控制投资企业对被投资企业对被投资单位具投资单位具有重大影响有重大影响权益法的核算方法权益法的核算方法 长期股权投资初始投资或追加投资时长期股权投资初始投资或追加投资时4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算权益法权益法初始投初始投资成本成本其差其差额应当当计入当期入当期损益，同益，同时调整整长期股期股权投投资的成本的成本不做不做调整整投投资时应享有被投享有被投资单位可辨位可辨认净资产公允价公允价值份份额比比较前者大于后者前者大于后者前者小于后者前者小于后者 例例1212吉澳公司以吉澳公司以20002000万元现金取得万元现金取得B B公公司司3030的股权的股权如如B B公司可辨认净资产公允价值为公司可辨认净资产公允价值为60006000万万元，则吉澳公司的会计账务处理如下：元，则吉澳公司的会计账务处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资 BB公司（成本）公司（成本） 2,000,0002,000,000 贷：银行存款贷：银行存款 2,000,0002,000,0004.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例十二实例十二如如B B公司可辨认净资产公允价值为公司可辨认净资产公允价值为70007000万万元，则吉澳公司的会计账务处理如下：元，则吉澳公司的会计账务处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资 BB公司（成本）公司（成本） 2,100,0002,100,000 贷：银行存款贷：银行存款 2,000,0002,000,000 营业外收入营业外收入 100,000100,0004.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例十二实例十二权益法的核算方法权益法的核算方法 投资企业持有长期股权投资期间，投资企业持有长期股权投资期间，被投资单位实现盈亏；被投资单位实现盈亏； 4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算权益法权益法被投资企业被投资企业实现盈利实现盈利被投资企业被投资企业实现亏损实现亏损持持有有期期间间调减长期股权投调减长期股权投资账面价值资账面价值调增长期股权投调增长期股权投资账面价值资账面价值调整损益调整损益权益法的核算方法权益法的核算方法 投资企业取得长期股权投资后，被投投资企业取得长期股权投资后，被投资单位宣告分派的现金股利或利润时资单位宣告分派的现金股利或利润时4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算权益法权益法被投资单位宣告被投资单位宣告分派的现金股分派的现金股利或利润利或利润投资企业调减长投资企业调减长期股权投资的期股权投资的账面价值账面价值【注意】【注意】被投资单位分配股票股利被投资单位分配股票股利时，投资单位不进行账务处理时，投资单位不进行账务处理 例例1313吉澳公司持有吉澳公司持有B B公司公司3030的股权，的股权，B B公司公司20062006年年1212月月3131日的账面价值为日的账面价值为60006000万元，万元，B B公司公司20072007当年发生盈利当年发生盈利20002000万元，万元，同时宣告发放同时宣告发放20072007年现金股利年现金股利10001000万元。万元。假定吉澳公司在取得投资时点上，假定吉澳公司在取得投资时点上，B B公司公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方的会计政策及会计账面价值相等，双方的会计政策及会计期间也相同。则吉澳公司的会计账务处期间也相同。则吉澳公司的会计账务处理如下：理如下：4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例十三实例十三借：长期股权投资借：长期股权投资 BB公司（损益调整）公司（损益调整）6,000,0006,000,000 贷：投资收益贷：投资收益 6,000,0006,000,000借：应收股利借：应收股利 3,000,0003,000,000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 BB公司（损益调整）公司（损益调整） 3,000,0003,000,000 4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例十三实例十三如果如果B B公司公司20072007年由于一项主要经营业务年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年发生亏损市场条件发生变化，当年发生亏损20002000万元。则吉澳公司当年应确认的投资损万元。则吉澳公司当年应确认的投资损失为失为600600万元，吉澳公司的会计账务处理万元，吉澳公司的会计账务处理如下：如下：借：投资收益借：投资收益 6,000,0006,000,000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 BB公司（损益调整）公司（损益调整）6,000,0006,000,000 4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例十三实例十三4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算权益法权益法计入当期计入当期投资损失投资损失 投资单位冲减投资单位冲减账面价值账面价值冲减长期权益冲减长期权益的账面价值的账面价值如果如果账面价面价值不足以冲减不足以冲减 如果企如果企业承担承担额外外义务权益法的核算方法益法的核算方法 投投资企企业确确认被投被投资单位位发生的生的净亏损。投资单位发投资单位发生净亏损生净亏损【注意】【注意】以后年度被投资单以后年度被投资单位实现净利润时，按照相位实现净利润时，按照相反的顺序进行账务处理反的顺序进行账务处理 例例1414吉吉澳澳公公司司持持有有D D公公司司3030的的股股权权，采采用用权权益益法法核核算算。由由于于S S公公司司持持续续亏亏损损，吉吉澳澳公公司司在在确确认认了了20022002年年度度的的投投资资损损失失以以后后，该该项项股股权权投投资资的的账账面面价价值值已已减减至至400400万万元元，其其中中，“长长期期股股权权投投资资SS公公司司（成成本本）”科科目目借借方方余余额额24002400万万元元，“长长期期股股权权投投资资SS公公司司（损损益益调调整整）”科科目目贷贷方方余余额额20002000万万元元。吉吉澳澳公公司司未未对对该该项项股股权权投投资资计计提提减减值值准准备备。除除对对S S公公司司的的长长期期股股权权投投资资外外，吉吉澳澳公公司司还还有有一一笔笔S S公司金额为公司金额为200200万元的应收长期债权，万元的应收长期债权，4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例十四实例十四 承承前前页页 该该项项债债权权没没有有明明确确的的清清收收计计划划，且且在在可可预预见见的的未未来来期期间间不不准准备备收收回回。20032003年年度度S S公公司司继继续续亏亏损损，当当年年亏亏损损额额为为15001500万万元元；20042004年年度度S S公公司司仍仍然然亏亏损损，当当年年亏亏损损额额为为800800万万元元；20052005年年度度S S公公司司经经过过资资产产重重组组，经经营营状状况况好好转转，当当年年取取得得净净收收益益300300万万元元；20062006年年度度S S公公司司经经营营状状况况进进一一步步好好转转，当当年年取取得得净净收收益益600600万万元元；20072007年年度度S S公公司司取取得得净净收收益益10001000万万元元；20082008年年度度S S公公司司取取得得净净收收益益15001500万万元元。吉吉澳澳公公司司的的会会计账务处理如下：计账务处理如下： 4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例十四实例十四a.a. 确认确认20032003年度应分担的亏损金额年度应分担的亏损金额应分担的亏损金额应分担的亏损金额=150030=150030=450=450万元万元 由于应分担的亏损金额大于该项长期由于应分担的亏损金额大于该项长期投资的账面价值，因此，吉澳公司应以投资的账面价值，因此，吉澳公司应以该项长期投资的账面价值减记至零为限该项长期投资的账面价值减记至零为限确认投资损失，剩余部分确认投资损失，剩余部分5050万元，应继万元，应继续冲击实质上构成对被投资单位净投资续冲击实质上构成对被投资单位净投资的长期应收款，并确认投资损失。的长期应收款，并确认投资损失。4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例十四实例十四借：投资收益借：投资收益 4,500,0004,500,000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 SS公司（损益调整）公司（损益调整） 4,000,0004,000,000 长期应收款长期应收款SS公司公司 500,000500,0004.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例十四实例十四b. b. 确认确认20032003年度应分担的亏损金额年度应分担的亏损金额 应分担的亏损金额应分担的亏损金额=80030=80030=240=240万元万元 由于应分担的亏损份额大于尚未冲减的由于应分担的亏损份额大于尚未冲减的长期应收账款的账面余额，因此，吉澳公司长期应收账款的账面余额，因此，吉澳公司不能按应分担的亏损金额确认投资损失，而不能按应分担的亏损金额确认投资损失，而只能以长期应收款的账面余额只能以长期应收款的账面余额150150万为限确认万为限确认投资损失，其余投资损失，其余9090万元未确认的应分担亏损万元未确认的应分担亏损金额应在备查登记簿中作备忘记录，留待以金额应在备查登记簿中作备忘记录，留待以后年度后年度S S公司取得收益后抵销。公司取得收益后抵销。4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例十四实例十四借：投资收益借：投资收益 1,500,0001,500,000 贷：长期应收款贷：长期应收款SS公司公司 1,500,0001,500,000c.c.确认确认20052005年应享有的收益金额年应享有的收益金额 应享有的收益金额应享有的收益金额=30030%=90=30030%=90万元万元 由于吉澳公司由于吉澳公司20032003年未确认的应分担亏损金额年未确认的应分担亏损金额为为9090万元，万元，20052005年应享有的收益金额正好抵销该未年应享有的收益金额正好抵销该未确认的应分担亏损金额，因此，不恢复长期应收款确认的应分担亏损金额，因此，不恢复长期应收款及长期股权投资的账面价值。及长期股权投资的账面价值。4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例十四实例十四 吉澳公司当年不作正式的会计账务处理，但吉澳公司当年不作正式的会计账务处理，但应在备查登记簿中抵销未确认的应分担亏损金额应在备查登记簿中抵销未确认的应分担亏损金额9090万元。万元。d. d. 确认确认20062006年应享有的收益金额年应享有的收益金额 应享有的收益金额应享有的收益金额=60030%=180=60030%=180万元万元 由于由于20052005年吉澳公司抵销了以前年度的未年吉澳公司抵销了以前年度的未确认应分担亏损金额，因此，吉澳公司应首先恢确认应分担亏损金额，因此，吉澳公司应首先恢复长期应收账款的账面价值。复长期应收账款的账面价值。4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例十四实例十四借：长期应收款借：长期应收款SS公司公司 1,800,0001,800,000 贷：投资收益贷：投资收益 1,800,0001,800,000e. e. 确认确认20072007年应享有的收益金额年应享有的收益金额 应享有的收益金额应享有的收益金额=100030%=300=100030%=300万元万元 由于当年应享有的收益金额超过了尚未恢由于当年应享有的收益金额超过了尚未恢复的长期应收款的账面价值，因此，在完全恢复的长期应收款的账面价值，因此，在完全恢复了长期应收款的账面价值后，应按照超过部复了长期应收款的账面价值后，应按照超过部分继续恢复长期股权投资的账面价值。分继续恢复长期股权投资的账面价值。4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例十四实例十四借：长期应收款借：长期应收款SS公司公司 200,000200,000 长期股权投资长期股权投资 SS公司（损益调整）公司（损益调整） 2,800,0002,800,000 贷：投资收益贷：投资收益 3,000,0003,000,000f. f. 确认确认20082008年应享有的收益金额年应享有的收益金额 应享有的收益金额应享有的收益金额=150030%=450=150030%=450万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资 SS公司（损益调整）公司（损益调整） 4,500,0004,500,000 贷：投资收益贷：投资收益 4,500,0004,500,0004.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例十四实例十四权益法的核算方法权益法的核算方法 投资企业对于被投资单位除净损益投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。权益。4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算权益法权益法 例例15 15 吉澳公司持有吉澳公司持有D D公司公司30%30%的股份，的股份，采用权益法核算。采用权益法核算。20072007年年1212月月2121日，日，D D公公司持有的一项成本为司持有的一项成本为10001000万元的可供出万元的可供出售金融资产，公允价值升至售金融资产，公允价值升至12001200万元。万元。D D公司按公允价值超过成本的差额公司按公允价值超过成本的差额200200万元万元调增该项可供出售金融资产的账面价值，调增该项可供出售金融资产的账面价值，并计入资本公积。则吉澳公司的会计账并计入资本公积。则吉澳公司的会计账务处理如下：务处理如下： 4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例十五实例十五应享有的资本公积份额应享有的资本公积份额=20030%=60=20030%=60万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资 DD公司（其他权益变动）公司（其他权益变动）600,000600,000 贷：资本公积贷：资本公积 其他资本公积其他资本公积 600,000600,0004.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例十五实例十五长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算后续计量后续计量成本法成本法权益法益法不再具有共不再具有共同控制或同控制或重大影响重大影响实施共同控实施共同控制或重大制或重大影响但不影响但不构成控制构成控制4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算处置处置其他情况非货币性资产非货币性资产交换转出交换转出其他情况因被投资企业因被投资企业破产清算而被破产清算而被迫清算股权迫清算股权其他情况抵偿债务转出抵偿债务转出主要情况通过证券市场通过证券市场售出股权售出股权长期股权投资的处置长期股权投资的处置处置长期股权投资时处置长期股权投资时, ,作如下会计分录：作如下会计分录：借：借：银行存款银行存款 贷贷 ：长期股权投资长期股权投资 应收股利应收股利按其差额，贷记或借记按其差额，贷记或借记“投资收益投资收益” 已计提减值准备的，还用同时结转减值准备已计提减值准备的，还用同时结转减值准备4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算处置处置尚未领取的现金尚未领取的现金股利或利润股利或利润采用权益法核算长期股权投资的处置，采用权益法核算长期股权投资的处置，除上述规定外，还应结转原计入资本公除上述规定外，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记积的相关金额，借记或贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算处置处置 例例1616 吉吉澳澳股股份份有有限限公公司司对对持持有有的的宏宏远远公公司司股股份份采采用用权权益益法法核核算算。20072007年年4 4月月1212日日，吉吉澳澳公公司司将将持持有有的的宏宏远远公公司司股股份份全全部部转转让让，受受到到转转让让价价款款35003500万万元元，其其中中包包括括吉吉澳澳公公司司应应收收宏宏远远公公司司已已宣宣告告但但尚尚未未发发放放的的现现金金股股利利250250万万元元。转转让让日日，该该项项股股份份投投资资的的账账面面价价值值为为26502650万万元元，其其中中，成成本本15001500万万元元，损损益益调调整整（借借方方）10001000万万元元，其其他他权权益益变变动动（借借方方）150150万万元元。其其账账务务处处理理如如下：下：4.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例十六实例十六转让损益转让损益=3500-2650-250=600=3500-2650-250=600（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款 35,000,00035,000,000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 宏远公司（成本）宏远公司（成本） 15,000,00015,000,000 宏远公司（损益调整）宏远公司（损益调整） 10,000,00010,000,000 宏远公司（其他权益变动）宏远公司（其他权益变动） 1,500,0001,500,000 应收股利应收股利 2,500,0002,500,000 投资收益投资收益 6,000,0006,000,0004.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例十六实例十六借：资本公积借：资本公积 其他资本公积其他资本公积 1,500,0001,500,000 贷：投资收益贷：投资收益 1,500,0001,500,0004.3.24.3.2长期股权投资核算长期股权投资核算实例十六实例十六4.3 4.3 长期股权投资的核算长期股权投资的核算4.3.1 4.3.1 长期股权投资概述长期股权投资概述4.3.2 4.3.2 长期股权投资核算长期股权投资核算4.3.3 4.3.3 长期股权投资的披露长期股权投资的披露投资企业应当在投资企业应当在附注附注中披露下列信息中披露下列信息 子公司、子公司、合营企合营企业和联业和联营企业营企业清单清单 合营企合营企业和联业和联营企业营企业当期的当期的主要财主要财务信息务信息 被投资被投资方向投方向投资方转资方转移资金移资金受到严受到严格限制格限制的情况的情况 对子公对子公司司、合合营企业营企业及联营及联营企业投企业投资相关资相关的或有的或有负债负债 当期及当期及累计未累计未确认的确认的投资损投资损失金额失金额4.3.34.3.3长期股权投资披露长期股权投资披露4.4 4.4 固定资产的核算固定资产的核算4.4.1 4.4.1 固定资产的概念及分类固定资产的概念及分类4.4.2 4.4.2 固定资产的初始确认及计量固定资产的初始确认及计量4.4.3 4.4.3 固定资产的后续计量固定资产的后续计量4.4.4 4.4.4 固定资产的处置固定资产的处置4.4.5 4.4.5 固定资产的披露固定资产的披露定定义义：固固定定资资产产，是是指指同同时时具具有有下下列列特特征的有形资产：征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。 4.4.14.4.1固定资产的概念及分类固定资产的概念及分类定义定义4.4.14.4.1固定资产的概念及分类固定资产的概念及分类分类分类4.4 4.4 固定资产的核算固定资产的核算4.4.1 4.4.1 固定资产的概念及分类固定资产的概念及分类4.4.2 4.4.2 固定资产的初始确认及计量固定资产的初始确认及计量4.4.3 4.4.3 固定资产的后续计量固定资产的后续计量4.4.4 4.4.4 固定资产的处置固定资产的处置4.4.5 4.4.5 固定资产的披露固定资产的披露4.4.24.4.2固定资产的初始确认及计量固定资产的初始确认及计量 衡量衡量是否是否属于属于固定固定资产资产的条的条件件符合固定符合固定资产的定的定义 与与该固定固定资产有关的有关的经济利利益很可能流入企益很可能流入企业该固定固定资产的成本能的成本能够可靠地可靠地计量量为为组组织织固固定定资资产产取取得得的的核核算算，企企业业一一般般需需要要设设置置“固固定定资资产产”、“工工程程物物资资”、“在建工程在建工程”等账户。等账户。4.4.24.4.2固定资产的初始确认及计量固定资产的初始确认及计量核算固定核算固定资产的原始价的原始价值核算企核算企业库存存的用于建造的用于建造固定固定资产的的各种物各种物资的的实际成本成本 核核算算企企业进行行建建造造工工程程、安安装装工工程程、技技术改改造造工工程程、大大修修理理工工程程等等发生生的的实际支支出出，包包括括需需要要安装安装设备的价的价值。 4.4.24.4.2固定资产的初始确认及计量固定资产的初始确认及计量增加固定资产的原增加固定资产的原价价减少的固定资产的减少的固定资产的原价原价固定固定资产借方借方贷方方【注意注意】企企业应设置置“固定固定资产登登记簿簿”和和“固固定定资产卡片卡片”，按固定，按固定资产类别、使用部、使用部门等等进行明行明细核算。核算。 期末借方余额：期末借方余额：表示企业期末固表示企业期末固定资产的账面原定资产的账面原价价4.4.24.4.2固定资产的初始确认及计量固定资产的初始确认及计量购入工程物资的实购入工程物资的实际成本际成本领出工程物资的实领出工程物资的实际成本际成本工程物工程物资借方借方贷方方 期末借方余额：期末借方余额：反映企业库存工反映企业库存工程物资的实际成程物资的实际成本本4.4.24.4.2固定资产的初始确认及计量固定资产的初始确认及计量各项在建工程的实各项在建工程的实际支出际支出完工工程转出的实完工工程转出的实际支出际支出在建工程在建工程借方借方贷方方 期末借方余额：期末借方余额：反映企业尚未完反映企业尚未完工的基建工程发工的基建工程发生的实际支出生的实际支出4.4.24.4.2固定资产的初始确认及计量固定资产的初始确认及计量 外购固定资产外购固定资产购买价款购买价款相关税费相关税费达到预定可使用状态前发生的达到预定可使用状态前发生的 可归属于该项资产的运输费、装卸可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等费、安装费和专业人员服务费等 企企业外外购固定固定资产的的成本成本自营工程自营工程4.4.24.4.2固定资产的初始确认及计量固定资产的初始确认及计量 自建固定资产自建固定资产出包工程出包工程自建固定资产自建固定资产 是指企是指企业自行自行组织工工程物程物资采采购、自行、自行组织施工人施工人员施工的建施工的建筑工程和安装工程筑工程和安装工程 是指企是指企业通通过招招标等等方式将工程方式将工程项目目发包包给建造商，由建造商建造商，由建造商组织施工的建筑工程施工的建筑工程和安装工程和安装工程4.4.24.4.2固定资产的初始确认及计量固定资产的初始确认及计量 自建固定资产自建固定资产工程物资工程物资完工工程转出完工工程转出的实际支出的实际支出在建工程在建工程完工工程转出完工工程转出的实际支出的实际支出固定资产固定资产增加固定资增加固定资产的原价产的原价 自建固定资产自建固定资产的结转关系的结转关系对对于于接接受受固固定定资资产产投投资资的的企企业业，在在办办理理了了固固定定资资产产移移交交手手续续之之后后，应应按按投投资资合合同同或或协协议议约约定定的的价价值值加加上上应应支支付付的的相相关关税税费费作作为为固固定定资资产产的的入入账账价价值值，但但合合同同或协议约定价值不公允的除外。或协议约定价值不公允的除外。4.4.24.4.2固定资产的初始确认及计量固定资产的初始确认及计量 投资者投资转入固定资产的核算投资者投资转入固定资产的核算 4.4 4.4 固定资产的核算固定资产的核算4.4.1 4.4.1 固定资产的概念及分类固定资产的概念及分类4.4.2 4.4.2 固定资产的初始确认及计量固定资产的初始确认及计量4.4.3 4.4.3 固定资产的后续计量固定资产的后续计量4.4.4 4.4.4 固定资产的处置固定资产的处置4.4.5 4.4.5 固定资产的披露固定资产的披露固定资产的后续计量内容：固定资产的后续计量内容：固定资产折旧的计提固定资产折旧的计提固定资产减值损失的确定固定资产减值损失的确定固定资产后续支出的计量固定资产后续支出的计量 4.4.34.4.3固定固定资产的后的后续计量量定定义义：固固定定资资产产折折旧旧是是指指固固定定资资产产在在使使用过程中由于损耗而减少的价值。用过程中由于损耗而减少的价值。折折旧旧也也就就是是固固定定资资产产在在使使用用过过程程中中逐逐渐渐地地、部部分分地地转转移移到到产产品品成成本本或或当当期期费费用用中去的那一部分价值。中去的那一部分价值。4.4.34.4.3固定资产的后续计量固定资产的后续计量折旧折旧4.4.34.4.3固定资产的后续计量固定资产的后续计量折旧折旧固定资产的固定资产的使用寿命使用寿命固定资固定资产原值产原值影响固影响固定资产定资产折旧的折旧的因素因素预计净预计净残值残值折旧方法折旧方法计提折旧的固定资产范围计提折旧的固定资产范围 ：房屋和建筑物房屋和建筑物( (无论是否使用无论是否使用) )；机器设备、仪器仪表、运输工具；机器设备、仪器仪表、运输工具；季节性停用、大修理停用的设备；季节性停用、大修理停用的设备；融融资资租租入入的的固固定定资资产产和和以以经经营营租租赁赁方方式式租出的固定资产等。租出的固定资产等。4.4.34.4.3固定资产的后续计量固定资产的后续计量折旧折旧不计提折旧的固定资产范围不计提折旧的固定资产范围 ：以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已已提提足足折折旧旧的的但但还还在在继继续续使使用用的的固固定定资资产等。产等。 4.4.34.4.3固定资产的后续计量固定资产的后续计量折旧折旧计提折旧的方法计提折旧的方法 ：平均年限法平均年限法工作量法工作量法双倍余额递减法双倍余额递减法 年数总和法年数总和法 4.4.34.4.3固定资产的后续计量固定资产的后续计量折旧折旧【注意注意】当月增加的固定当月增加的固定资产，当月不，当月不计提折旧，提折旧，从下月起从下月起计提折旧；当月提折旧；当月减少的固定减少的固定资产，当月仍，当月仍计提折旧，从下月起不提折旧，从下月起不计提折旧。提折旧。4.4.3固定资产的后续计量固定资产的后续计量折旧折旧计算折旧计算折旧计入相应的成计入相应的成本和费用项目本和费用项目如何计算如何计算折旧？折旧？按按谁受益受益谁承担的原承担的原则会会计处理理 例例1717 吉澳公司会计部门根据各使用部门编吉澳公司会计部门根据各使用部门编报的报的20072007年年1212月的月的“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”确确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：甲车间甲车间40,00040,000元，乙车间元，乙车间8,0008,000元，厂部管理元，厂部管理部门部门6,0006,000元。有关会计分录如下：元。有关会计分录如下：借：制造费用借：制造费用甲车间甲车间 40,00040,000 乙车间乙车间 8,0008,000 管理费用管理费用 4,0004,000 贷：累计折旧贷：累计折旧 52,00052,0004.4.34.4.3固定资产的后续计量固定资产的后续计量实例十七实例十七定定义义：固固定定资资产产的的后后续续支支出出是是指指固固定定资资产产使使用用过过程程中中发发生生的的更更新新改改造造支支出出、修修理费用等。理费用等。4.4.34.4.3固定资产的后续计量固定资产的后续计量后续支出后续支出资本化支出资本化支出费用化支出费用化支出后续支出后续支出当期损益当期损益固定资产成本固定资产成本扣除后续支出过程中被替代扣除后续支出过程中被替代的固定资产账面价值的固定资产账面价值4.4 4.4 固定资产的核算固定资产的核算4.4.1 4.4.1 固定资产的概念及分类固定资产的概念及分类4.4.2 4.4.2 固定资产的初始确认及计量固定资产的初始确认及计量4.4.3 4.4.3 固定资产的后续计量固定资产的后续计量4.4.4 4.4.4 固定资产的处置固定资产的处置4.4.5 4.4.5 固定资产的披露固定资产的披露4.4.44.4.4固定资产的处置固定资产的处置会计核算会计核算报废报废出售出售投资转出投资转出清理清理4.4.44.4.4固定资产的处置固定资产的处置会计核算会计核算1.1.固定资产原值和已为固定资产原值和已为该项固定资产计提的该项固定资产计提的累计折旧之间的差额累计折旧之间的差额; ;2.2.发生清理费用发生清理费用; ;3.3.应交税费应交税费1.1.出售收入和残料收入；出售收入和残料收入；2.2.保险赔偿或过失人的保险赔偿或过失人的赔偿等赔偿等固定固定资产清理清理借方借方贷方方【注意注意】结转后本后本账户无余无余额 借方余额：固定资借方余额：固定资产的清理净损失，产的清理净损失，清理完毕转入清理完毕转入“营营业外支出业外支出” 贷方余额：固定资贷方余额：固定资产的清理净收益，产的清理净收益，清理完毕转入清理完毕转入“营营业外收入业外收入”定定义义：固固定定资资产产盘盘亏亏是是指指在在固固定定资资产产清清理理过过程程中，实际盘点金额小于账面金额。中，实际盘点金额小于账面金额。会计核算：会计核算： 对对于于盘盘亏亏的的固固定定资资产产，首首先先应应该该按按照照原原值值减去累计折旧后的账面净值，作如下会计分录：减去累计折旧后的账面净值，作如下会计分录：借：借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 贷：贷：固定资产固定资产 累计折旧累计折旧4.4.44.4.4固定资产的处置固定资产的处置盘亏盘亏 待待盘盘亏亏的的固固定定资资产产报报经经批批准准转转销销后后，作如下会计分录：作如下会计分录： 借：借：营业外支出营业外支出待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢4.4.44.4.4固定资产的处置固定资产的处置盘亏盘亏4.4 4.4 固定资产的核算固定资产的核算4.4.1 4.4.1 固定资产的概念及分类固定资产的概念及分类4.4.2 4.4.2 固定资产的初始确认及计量固定资产的初始确认及计量4.4.3 4.4.3 固定资产的后续计量固定资产的后续计量4.4.4 4.4.4 固定资产的处置固定资产的处置4.4.5 4.4.5 固定资产的披露固定资产的披露4.4.5固定资产的披露固定资产的披露企企业应在在附注附注中披露的信息中披露的信息确认条件、分确认条件、分类、计量基础类、计量基础和折旧方法和折旧方法当期确认的当期确认的折旧费用折旧费用期初和期末原价、期初和期末原价、累计折旧额及累计折旧额及减值准备累计额减值准备累计额所有权的限制、所有权的限制、金额和用于担保金额和用于担保的固定资产账面价值的固定资产账面价值使用寿命、预计使用寿命、预计净残值和折旧率净残值和折旧率名称、账面价值、名称、账面价值、公允价值、预计处公允价值、预计处置费用和时间置费用和时间4.5 4.5 无形资产的核算无形资产的核算4.5.1 4.5.1 无形资产的核算无形资产的核算4.5.2 4.5.2 无形资产的披露无形资产的披露定定义义：无无形形资资产产，是是指指企企业业拥拥有有或或者者控控制制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。的没有实物形态的可辨认非货币性资产。4.5.14.5.1无形资产的核算无形资产的核算定义定义可辨认标准可辨认标准能够从企业中分离或者划分出来，能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换授予许可、租赁或者交换源自合同性权利或其他法定权利，源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离其他权利和义务中转移或者分离4.5.14.5.1无形资产的核算无形资产的核算内容内容无形资产无形资产专利权专利权著作权著作权土地土地使用权使用权商标权商标权非专利非专利技术技术特许权特许权无无形形资资产产的的确确认认，必必须须满满足足以以下下两两个个条条件：件：与该无形资产有关的经济利益很可能与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；流入企业；该资产的成本能够可靠地计量该资产的成本能够可靠地计量基基本条件，对于无形资产更为重要。本条件，对于无形资产更为重要。4.5.14.5.1无形资产的核算无形资产的核算内容内容4.5.14.5.1无形资产的核算无形资产的核算取得取得无形资产无形资产取得的种类取得的种类外购外购自行开发自行开发接受捐赠接受捐赠投资者投入投资者投入为为了了核核算算无无形形资资产产的的取取得得和和摊摊销销情情况况，企企业业应应设设置置“无无形形资资产产”、“累累计计摊摊销销”账户。账户。 4.5.14.5.1无形资产的核算无形资产的核算会计核算会计核算4.5.14.5.1无形资产的核算无形资产的核算会计核算会计核算无形资产的增加金无形资产的增加金额额无形资产的减少金无形资产的减少金额额无形无形资产借方借方贷方方【注意注意】无形无形资产还应按其内容按其内容设置明置明细账 期末借方余额：反期末借方余额：反映企业实际拥有的映企业实际拥有的无形资产成本无形资产成本4.5.14.5.1无形资产的核算无形资产的核算会计核算会计核算无形资产的摊销额无形资产的摊销额转出转出无形资产的摊销额无形资产的摊销额累累计摊销借方借方贷方方【注意注意】它是无形它是无形资产的抵减的抵减账户 期末贷方余额：期末贷方余额：反映企业无形资反映企业无形资产的累计摊销额产的累计摊销额无形资产会计核算方法：无形资产会计核算方法：无形资产的取得无形资产的取得无形资产的摊销无形资产的摊销无形资产出租无形资产出租无形资产出售无形资产出售无形资产报废无形资产报废4.5.14.5.1无形资产的核算无形资产的核算会计核算会计核算4.5.1无形资产的核算无形资产的核算会计核算会计核算无形资产无形资产取得取得的会计核算方法：的会计核算方法：无形资产无形资产的取得的取得外购外购所有者所有者投入投入自行开发自行开发借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款借：无形资产借：无形资产 贷：股本（实收资本）贷：股本（实收资本）借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出 资本化支出资本化支出【注意注意】不符合资本化不符合资本化支出的研发费用应计支出的研发费用应计入管理费用入管理费用4.5.14.5.1无形资产的核算无形资产的核算会计核算会计核算无形资产无形资产摊销摊销的会计核算方法的会计核算方法：无形资产的无形资产的使用寿命使用寿命有限有限不确定不确定根据其消耗未来经济利益根据其消耗未来经济利益的方式确定摊销方法的方式确定摊销方法不摊销不摊销【注意注意】无法确定其消耗无法确定其消耗方式的，按直线法摊销方式的，按直线法摊销4.5.14.5.1无形资产的核算无形资产的核算会计核算会计核算无形资产无形资产出租出租、出售出售的会计核算的会计核算 无形资产的出租通过无形资产的出租通过“其他业务收入其他业务收入”、“其他业务成本其他业务成本”账户进行核算。账户进行核算。 无形资产的出售通过无形资产的出售通过“营业外收入营业外收入”、 “营业外支出营业外支出”账户进行核算。账户进行核算。4.5 4.5 无形资产的核算无形资产的核算4.5.1 4.5.1 无形资产的核算无形资产的核算4.5.2 4.5.2 无形资产的披露无形资产的披露4.5.2无形资产的披露无形资产的披露企企业应在在附注附注中披露的信息中披露的信息使用寿命有限的使用寿命有限的无形资产，其使用无形资产，其使用寿命的估计情况寿命的估计情况使用寿命不确定使用寿命不确定的，其使用寿命不的，其使用寿命不确定的判断依据确定的判断依据担保情况担保情况研究开发研究开发支出金额支出金额减值准备累减值准备累计金额计金额期初和期末账期初和期末账面余额、面余额、累计累计摊销额摊销额4.6 4.6 投资性房地产及其他资产投资性房地产及其他资产的核算的核算4.6.1 4.6.1 投资性房地产的确认与计量投资性房地产的确认与计量4.6.2 4.6.2 投资性房地产的披露投资性房地产的披露4.6.3 4.6.3 其他资产的核算其他资产的核算定定义义：投投资资性性房房地地产产，是是指指为为赚赚取取租租金金或或资资本本增增值值，或或两两者者兼兼有有而而持持有有的的房房地地产。产。4.6.14.6.1投资性房地产的确认与计量投资性房地产的确认与计量定义定义投资性房投资性房地产地产已已出租出租的土的土地使用权地使用权持有并准备持有并准备增值增值后转后转让的土地使用权让的土地使用权已已出租出租的的建筑物建筑物企企业业取取得得的的投投资资性性房房地地产产，只只有有在在具具备备以下条件时，才可以进行会计确认：以下条件时，才可以进行会计确认：与与该该投投资资性性房房地地产产有有关关的的经经济济利利益益很很可可能流入企业；能流入企业；该投资性房地产的成本能够可靠的计量该投资性房地产的成本能够可靠的计量4.6.14.6.1投资性房地产的确认与计量投资性房地产的确认与计量 确认和初始计量确认和初始计量 4.5.1无形资产的核算无形资产的核算会计核算会计核算企业取得的投资性房地产应该按照成本进行初企业取得的投资性房地产应该按照成本进行初始计量。始计量。投资性房地投资性房地产的成本产的成本外购外购自行建造自行建造购买价款、相关税费和可直接购买价款、相关税费和可直接归属与该资产的其他支出归属与该资产的其他支出建建筑筑该该项项资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前所所发发生生的必要支出构成的必要支出构成【注意注意】以其他方式取得的投资以其他方式取得的投资性房地产的成本，按照相关会性房地产的成本，按照相关会计准则的规定确定计准则的规定确定4.6.14.6.1投资性房地产的确认与计量投资性房地产的确认与计量 后续计量后续计量投资性房地产的后续计量模式：投资性房地产的后续计量模式：投资性房地投资性房地产的后续产的后续计量模式计量模式成本模式成本模式公允价值模式公允价值模式【注意注意】同一企业只能采用同一企业只能采用一种一种模模式对所有投资性房地产进行后续式对所有投资性房地产进行后续计量。已经采用公允价值模式计计量。已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，量的投资性房地产，不得不得从公允从公允价值模式价值模式转为转为成本模式。成本模式。 企业企业通常通常应当采用应当采用成本模式成本模式对投资性房对投资性房地产进行后续计量。但是企业如果能够地产进行后续计量。但是企业如果能够同同时时满足以下两个条件，也可以对投资性房满足以下两个条件，也可以对投资性房地产采用公允模式进行后续计量。地产采用公允模式进行后续计量。 1.1.投资性房地产所在地有活跃的房地产投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；交易市场； 2.2.企业能够从房地产交易市场上取得同企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。息。4.6.14.6.1投资性房地产的确认与计量投资性房地产的确认与计量 后续计量后续计量4.6.14.6.1投资性房地产的确认与计量投资性房地产的确认与计量 后续计量后续计量投资性房地产的会计处理：投资性房地产的会计处理： 投资性房投资性房地产地产成本模式成本模式公允价值模式公允价值模式参考固定资参考固定资产的会计处产的会计处理方法理方法公允价值变动公允价值变动时参照交易性时参照交易性金融资产的会金融资产的会计处理计处理房地产的转换形式房地产的转换形式4.6.1投投资性房地性房地产的确的确认与与计量量转换其他资产其他资产投资性房地产投资性房地产投资性房地投资性房地产开始自产开始自用用投资性房地产转换的计量投资性房地产转换的计量在在成成本本模模式式下下，应应当当将将投投资资性性房房地地产产转转换前的账面价值作为转换后的入账价值。换前的账面价值作为转换后的入账价值。4.6.14.6.1投资性房地产的确认与计量投资性房地产的确认与计量转换转换例例1818吉澳公司对投资性房地产采用吉澳公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，于公允价值模式计量，于206206年年1 1月月1 1日将日将出租的办公楼出售。该办公楼的账面原出租的办公楼出售。该办公楼的账面原值为值为1,5001,500万元，公允价值变动为贷方余万元，公允价值变动为贷方余额额800800万元。出售收入万元。出售收入1,2001,200万元收存银万元收存银行，其会计处理：行，其会计处理：4.6.14.6.1投资性房地产的确认与计量投资性房地产的确认与计量 实例十八实例十八借：银行存款借：银行存款 1,2001,200 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1,2001,200借：其他业务成本借：其他业务成本 700700 投资性房地产投资性房地产办公楼办公楼 （公允价值变动）（公允价值变动） 800800 贷：投资性房地产贷：投资性房地产办公楼办公楼 （成本）（成本） 1,5001,500借：其他业务收入借：其他业务收入 800800 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 800800 4.6.14.6.1投资性房地产的确认与计量投资性房地产的确认与计量 实例十八实例十八4.6 4.6 投资性房地产及其他资产投资性房地产及其他资产的核算的核算4.6.1 4.6.1 投资性房地产的确认与计量投资性房地产的确认与计量4.6.2 4.6.2 投资性房地产的披露投资性房地产的披露4.6.3 4.6.3 其他资产的核算其他资产的核算4.6.24.6.2投资性房地产的披露投资性房地产的披露企企业应在在附注附注中披露的信息中披露的信息种类、金额种类、金额和计量模式和计量模式以及公允价值变以及公允价值变动对损益的影响动对损益的影响转换情况、理转换情况、理由，及其影响由，及其影响公允价值的确公允价值的确定依据和方法定依据和方法 折旧或摊销，折旧或摊销，及减值准备及减值准备的计提情况的计提情况处置及其对处置及其对损益的影响损益的影响4.6 4.6 投资性房地产及其他资产投资性房地产及其他资产的核算的核算4.6.1 4.6.1 投资性房地产的确认与计量投资性房地产的确认与计量4.6.2 4.6.2 投资性房地产的披露投资性房地产的披露4.6.3 4.6.3 其他资产概述其他资产概述其他资产的核算包括的内容：其他资产的核算包括的内容：长期应收款长期应收款长期待摊费用长期待摊费用商誉商誉4.6.34.6.3其他资产的核算其他资产的核算定义：定义：长期应收款是指企业融资租赁产长期应收款是指企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。劳务等经营活动产生的应收款项。4.6.34.6.3其他资产的核算其他资产的核算长期应收款长期应收款定义：定义：长期待摊费用，是指企业已经支长期待摊费用，是指企业已经支出、但摊销期限在一年以上（不含一年）出、但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，如经营租赁方式租入的固的各项费用，如经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。定资产发生的改良支出等。4.6.34.6.3其他资产的核算其他资产的核算长期待摊费用长期待摊费用定义：定义：商誉是指企业获得超额收益的能商誉是指企业获得超额收益的能力。通常是指企业由于所处的地理位置力。通常是指企业由于所处的地理位置优越；或由于组织得当，经营效益好；优越；或由于组织得当，经营效益好；或由于历史悠久，积累了丰富经验；或或由于历史悠久，积累了丰富经验；或由于技术先进，掌握了生产诀窍等原因，由于技术先进，掌握了生产诀窍等原因，赢得了客户的信任而形成的无形价值。赢得了客户的信任而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在该企业的获利这种无形价值具体表现在该企业的获利能力超过了一般企业的获利水平。能力超过了一般企业的获利水平。4.6.34.6.3其他资产的核算其他资产的核算商誉商誉4.7 4.7 资产减值资产减值4.7.1 4.7.1 资产减值概述资产减值概述4.7.2 4.7.2 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量4.7.3 4.7.3 资产减值的会计处理资产减值的会计处理定义：定义：资产减值，是指资产的可收回金资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。额低于其账面价值。企业所有资产在发生减值时，由于不同企业所有资产在发生减值时，由于不同资产的特性不同，其减值会计处理有所资产的特性不同，其减值会计处理有所不同，所适用的具体准则也有所不同。不同，所适用的具体准则也有所不同。4.7.1 4.7.1 资产减值概述资产减值概述定义定义4.7 4.7 资产减值资产减值4.7.1 4.7.1 资产减值概述资产减值概述4.7.2 4.7.2 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量4.7.3 4.7.3 资产减值的会计处理资产减值的会计处理含义：含义：资产可收回金额资产可收回金额MaxMax（资产的公（资产的公允价值处置费用后的净额，资产预计允价值处置费用后的净额，资产预计未来现金流量的现值）未来现金流量的现值）4.7.2 4.7.2 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量 含义含义4.7.2 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量 要求要求根据根据重要性重要性原则，下列情况可以不重新估计该资原则，下列情况可以不重新估计该资产的可收回金额：产的可收回金额：本期又出现该种减值本期又出现该种减值现象现象本期没有发生消除这项本期没有发生消除这项差异的交易和事项差异的交易和事项以前报告期以前报告期间结果间结果资产的可收回金额显资产的可收回金额显著高于账面价值著高于账面价值可收回金额对某种可收回金额对某种减值事项不敏感减值事项不敏感可以不可以不重新重新估计估计该项该项资产资产的可的可收回收回金额金额资产的公允价值减去处置费用后的净额资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计的估计 资产预计未来现金流量的现值的估计资产预计未来现金流量的现值的估计 4.7.2 4.7.2 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量 估计方法估计方法4.7.2资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量 估计方法估计方法资产公允价值的估计资产公允价值的估计是否存在公是否存在公平的销售平的销售协议价格协议价格不存在不存在存在存在根据公平交易的资产根据公平交易的资产销售协议价格确定销售协议价格确定是否存在是否存在活跃交活跃交易市场易市场存在存在不存在不存在根据市场中的买方根据市场中的买方出价或者最近的出价或者最近的交易价格确定交易价格确定以可获得的最佳信以可获得的最佳信息为基础进行估息为基础进行估计计资产预计未来现金流量的现值的估计包资产预计未来现金流量的现值的估计包括以下几个方面的内容：括以下几个方面的内容：资产未来现金流量的预计资产未来现金流量的预计 折现率的确定方法折现率的确定方法资产未来现金流量现值的预计资产未来现金流量现值的预计 4.7.2 4.7.2 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量 估计方法估计方法资产未来现金流量的预计包括的内容：资产未来现金流量的预计包括的内容：4.7.2 4.7.2 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量 估计方法估计方法资产使用过程中预计资产使用过程中预计的现金流入的现金流入资产使用过程中预计必资产使用过程中预计必需的现金流出需的现金流出处置资产的现处置资产的现金流入金流入处置资产的现处置资产的现金支出金支出资产未来现金流量的预计考虑的因素：资产未来现金流量的预计考虑的因素：通货膨胀通货膨胀以前期间现金流量预计数与实际数的差异以前期间现金流量预计数与实际数的差异 资产的当前状况资产的当前状况 为为使使该该资资产产达达到到预预定定可可使使用用或或可可销销售售状状态态而而发发生的现金流出生的现金流出 内部转移价格内部转移价格 预计资产的未来现金流量预计资产的未来现金流量 4.7.2 4.7.2 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量 估计方法估计方法折现率的确定折现率的确定通常应当以该资产的市场通常应当以该资产的市场利率为依据。利率为依据。无法从市场获得的，可以使用替代利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率，替代利率可以根据加权平估计折现率，替代利率可以根据加权平均资本成本、增量借款利率或者其它有均资本成本、增量借款利率或者其它有关市场借款利率作适当调整后确定。关市场借款利率作适当调整后确定。 4.7.24.7.2资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量 估计方法估计方法资产未来现金流量现值的预计资产未来现金流量现值的预计 在预计资产未来现金流量和折现率在预计资产未来现金流量和折现率的基础上的基础上, ,企业可按照以下公式折现资产企业可按照以下公式折现资产的未来现金流量：的未来现金流量：资产未来现金流量的现值（资产未来现金流量的现值（PVPV）= = 4.7.24.7.2资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量 估计方法估计方法 例例1919 20072007年年1212月月3131日日，吉吉澳澳公公司司发发现现于于20042004年年1212月月3131日日购购入入一一项项专专利利设设备备，类类似似的的专专利利技技术术在在市市场场上上已已经经出出现现，此此项项设设备备可可能能出出现现减减值值。尚尚可可使使用用5 5年年，未未来来5 5年年的的现现金金流流量量250000250000元元、240000240000元元、230000230000元元、220000220000元元、210000210000元元。折折现现率为率为5%5%。4.7.24.7.2资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量 实例十九实例十九4.7.24.7.2资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量 实例十九实例十九4.7 4.7 资产减值资产减值4.7.1 4.7.1 资产减值概述资产减值概述4.7.2 4.7.2 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量4.7.3 4.7.3 资产减值的会计处理资产减值的会计处理如如果果企企业业资资产产的的可可收收回回金金额额小小于于其其账账面面价价值值，企业应该计提资产减值损失。企业应该计提资产减值损失。资资产产减减值值损损失失MaxMax（账账面面价价值值可可收收回回金金额额，0 0）4.7.34.7.3资产减值的会计处理资产减值的会计处理 资产减值损失的确定资产减值损失的确定企业应当设置企业应当设置“资产减值损失资产减值损失”账户，账户，核算企业计提各项资产减值准备所形成核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失的损失4.7.34.7.3资产减值的会计处理资产减值的会计处理会计核算会计核算【思考思考】减减值准准备的的计提提对资产后后续计提折旧有什么影响？提折旧有什么影响？4.7.34.7.3资产减值的会计资产减值的会计会计核算会计核算 固定资产、无形固定资产、无形资产、商誉、长期资产、商誉、长期股权投资等资产发股权投资等资产发生的资产减值额生的资产减值额 期末借方余额：期末借方余额：转入转入“本年利润本年利润”的借方的借方资产减减值损失失借方借方贷方方【注意注意】资产减值损失一经确认，在资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回以后会计期间不得转回 4.7.34.7.3资产减值的会计处理资产减值的会计处理实例二十一实例二十一 例例2121 20072007年年1212月月3131日，吉澳公司持有乙股份日，吉澳公司持有乙股份有限公司的普通股股票账面价值为有限公司的普通股股票账面价值为2,350,0002,350,000元，元，作为长期股权投资并采用权益法进行核算。由于作为长期股权投资并采用权益法进行核算。由于乙股份有限公司当年经营不善，奖金周转发生困乙股份有限公司当年经营不善，奖金周转发生困难，使得其股票市价下跌至难，使得其股票市价下跌至2,140,0002,140,000元，短期元，短期内无法恢复。假设吉澳公司本年度首次对其计提内无法恢复。假设吉澳公司本年度首次对其计提长期股权投资减值资金积累。吉澳公司会计处理长期股权投资减值资金积累。吉澳公司会计处理如下：如下：4.7.34.7.3资产减值的会计处理资产减值的会计处理实例二十一实例二十一借：资产减值损失借：资产减值损失 计提长期股权投资减值损失计提长期股权投资减值损失210,000210,000 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 股票投资（乙公司）股票投资（乙公司） 210,000210,000小结小结1.1.本章主要介绍了资产要素中的非流动资产的本章主要介绍了资产要素中的非流动资产的内容，不同的非流动资产具有不同的存在形式内容，不同的非流动资产具有不同的存在形式和表现特征，但又具有共性即非流动性。和表现特征，但又具有共性即非流动性。2.2.持有至到期投资、可供出售金融资产以及长持有至到期投资、可供出售金融资产以及长期股权投资是三种企业投资目的不同的非流动期股权投资是三种企业投资目的不同的非流动资产。应了解这三项资产的概念以及特征；应资产。应了解这三项资产的概念以及特征；应掌握持有至到期投资的账务处理；应熟悉可供掌握持有至到期投资的账务处理；应熟悉可供出售金融资产的账务处理；应重点掌握长期股出售金融资产的账务处理；应重点掌握长期股权投资的账务处理。权投资的账务处理。小结小结3.3.固定资产是企业在生产经营使用的一项重要固定资产是企业在生产经营使用的一项重要的非流动资产。应理解固定资产的概念和确认的非流动资产。应理解固定资产的概念和确认条件；掌握固定资产取得以及处置的账务处理；条件；掌握固定资产取得以及处置的账务处理；掌握固定资产折旧的各项计提方法，以及固定掌握固定资产折旧的各项计提方法，以及固定资产的后续支出的账务处理。资产的后续支出的账务处理。4.4.无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认资产。应重点理解无形资产的概念态的可辨认资产。应重点理解无形资产的概念以及特征；掌握无形资产入账价值的确定；掌以及特征；掌握无形资产入账价值的确定；掌握无形资产的取得、摊销及转让的账务处理。握无形资产的取得、摊销及转让的账务处理。小结小结5.5.投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。应重点掌握投资或两者兼有而持有的房地产。应重点掌握投资性房地产的定义和内容；熟悉投资性房地产的性房地产的定义和内容；熟悉投资性房地产的账务处理。账务处理。6.6.应熟悉长期应收款、长期待摊费用以及商誉应熟悉长期应收款、长期待摊费用以及商誉等其他长期资产账务处理。等其他长期资产账务处理。7.7.资产减值，是指资产的可收回金额低于其账资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。应掌握资产减值的定义；应掌握可收面价值。应掌握资产减值的定义；应掌握可收回金额的计量；应掌握资产减值的会计处理。回金额的计量；应掌握资产减值的会计处理。提升与拓展提升与拓展1.1.企业合并时经济活动中出现较多的事企业合并时经济活动中出现较多的事项。了解什么是企业合并，企业合并的项。了解什么是企业合并，企业合并的方式有哪些，企业合并的意思是什么。方式有哪些，企业合并的意思是什么。2.2.比较新旧会计准则在长期股权投资以比较新旧会计准则在长期股权投资以及资产减值处理上的不同之处，并在此及资产减值处理上的不同之处，并在此基础上探讨新会计准则的先进之处。基础上探讨新会计准则的先进之处。提升与拓展提升与拓展3.3.采用不同的会计政策会对会计信息产采用不同的会计政策会对会计信息产生不同的影响。分析比较中外国家会计生不同的影响。分析比较中外国家会计准则（制度）以及国际会计准则在非流准则（制度）以及国际会计准则在非流动资产计价上的异同，并收集有关上市动资产计价上的异同，并收集有关上市公司报表资料，对其有关资产的公司报表资料，对其有关资产的. .计价进计价进行实证分析研究，探讨其会计政策、会行实证分析研究，探讨其会计政策、会计估计变更的原因、动机及其后果。计估计变更的原因、动机及其后果。思考题与作业题1.1.什么是持有至到期投资？其一般具有哪什么是持有至到期投资？其一般具有哪些特征？如何确认持有至到期投资的初始些特征？如何确认持有至到期投资的初始成本？成本？2.2.什么是可供出售金融资产？如何确认可什么是可供出售金融资产？如何确认可供出售金融资产的初始成本？供出售金融资产的初始成本？3.3.同一控制下企业合并与非同一控制下企同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资取得成本的确业合并形成的长期股权投资取得成本的确定有何区别？定有何区别？思考题与作业题4.4.成本法和权益法各自概念及适用范围是成本法和权益法各自概念及适用范围是什么？什么？5.5.成本法与权益法会计处理的主要区别是成本法与权益法会计处理的主要区别是什么？什么？6.6.资产可能发生减值的迹象主要包括哪些资产可能发生减值的迹象主要包括哪些？企业应当如何进行判断？企业应当如何进行判断？思考题与作业题7.7.什么是资产的可收回金额，其意义是什什么是资产的可收回金额，其意义是什么？么？8.8.企业应当如何估计资产的公允价值减去企业应当如何估计资产的公允价值减去处置费用后的净额？处置费用后的净额？9.9.什么是资产的预计未来现金流量的现值什么是资产的预计未来现金流量的现值？