第六章第六章 进出口商品流通业务的核算进出口商品流通业务的核算什么是进出口商品流通业务什么是进出口商品流通业务进口商品流通业务核算进口商品流通业务核算出口商品流通业务核算出口商品流通业务核算易货贸易业务的核算易货贸易业务的核算1什么是进出口商品流通业务？什么是进出口商品流通业务？进口贸易业务，是指外贸企业通过进口贸易业务，是指外贸企业通过外汇外汇在在国外市场上进行国外市场上进行商品采购商品采购，以此来满足，以此来满足国国内生产和需求内生产和需求的业务。的业务。出口贸易业务，是指出口贸易业务，是指本国生产或加工本国生产或加工的商的商品品输往国外输往国外进行销售，进行销售，取得外汇取得外汇的业务。的业务。2进口商品流通业务的核算进口商品流通业务的核算进口商品的成本进口商品的成本=国外进价国外进价CIF+关税关税+消费税消费税进进口口商商品品的的进进价价一一律律以以CIF价价格格（成成本本运运费费、保险费价格）为基础。保险费价格）为基础。佣佣金金：可可直直接接认认定定的的应应冲冲减减商商品品的的CIF；不不能能直接认定的则冲减直接认定的则冲减“销售费用销售费用”。国内运杂费国内运杂费：计入：计入“销售费用销售费用”。增值税增值税：不计入进口商品购进成本：不计入进口商品购进成本 。3进口业务对内结算方式：进口业务对内结算方式： （1）货货到到结结算算：在在取取得得外外运运公公司司船船舶舶到到港港通通知知后后，向向订订货货单单位位办办理理结结算算，确确认认销销售售收收入入。适适用于海运进口。用于海运进口。（2）单单到到结结算算：在在收收到到国国外外进进口口单单据据时时，向向订订货货单单位位办办理理结结算算，确确认认销销售售收收入入。适适用用于于陆陆运运和空运进口。和空运进口。（3）出出库库结结算算：收收到到商商品品后后，先先验验收收入入库库，出出库销售时办结算，确认收入。库销售时办结算，确认收入。45【例例】公公司司从从日日本本某某电电器器公公司司进进口口数数码码相相机机500台台，到到岸岸单单价价为为400美美元元/只只，共共计计价价款款200000美美元元，佣佣金金4000美美元元，关关税税税税率率10%，增增值值税税率率17%。收收到到转转来来的的相相关关单单据据，经经审审核核无无误误，扣扣除除佣佣金金后后，购购汇汇支支付付货货款款，当当日日美美元元卖卖出出价价元元，银银行行买买入入价价元元，企企业采用业务发生时的汇率作为折合率。业采用业务发生时的汇率作为折合率。购汇借：银行存款美元户 1587600（） 财务费用汇兑损益 39200 贷：银行存款 1626800（）6支付货款借：材料采购日本某公司（数码相机）1587600 贷：银行存款美元户 15876007申报关税及增值税借：材料采购日本某公司（数码相机） 158760 （158760010%） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 签发转账支票支付国内运杂费1100（含运费1000元） 借：销售费用 1030 应交税费应交增值税（进项税额） 70 贷：银行存款 11008在出库结算方式下，商品验收入库。 借：库存商品数码相机 1746360 贷：材料采购日本某公司（数码相机） 1746360u在货到结算或单到结算方式下，商品不入库，直运给国内订货单位。 索赔与理赔的核算索赔与理赔的核算91、在单到结算或货到结算方式下、在单到结算或货到结算方式下向外商提出索赔，经协商外商同意时向外商提出索赔，经协商外商同意时 借：应收账款借：应收账款- 外商外商 贷：自营进口销售成本贷：自营进口销售成本同时对国内客户理赔同时对国内客户理赔 借：自营进口销售收入借：自营进口销售收入 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 贷：应付账款（银行存款）贷：应付账款（银行存款）申请退关税申请退关税 借：应交税费借：应交税费关税关税 贷：自营进口销售成本贷：自营进口销售成本收到赔款收到赔款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款- 外商外商收到退税收到退税 借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）102、在出库结算方式下、在出库结算方式下（1）商商品品已已售售出出且且已已结结转转了了销销售售成成本本时时，其其账账务务处处理与理与1同。同。（2）商品未售出时，）商品未售出时， 索赔索赔 借：应收账款借：应收账款 - 外商外商 贷：材料采购贷：材料采购商品出库商品出库 借：材料采购借：材料采购 贷：库存商品贷：库存商品11申请退关税申请退关税 借：应交税费借：应交税费应交进口关税应交进口关税 贷：材料采购贷：材料采购 收到赔款收到赔款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款- 外商外商收到退款收到退款 借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）12代理进口业务的核算代理进口业务的核算13一、代理进口业务应遵循的原则一、代理进口业务应遵循的原则1.不垫付不垫付进口商品资金；进口商品资金；2.不负担不负担进口商品的国内外直接费用；进口商品的国内外直接费用；3.不承担不承担进口业务盈亏；进口业务盈亏；4.以以CIF价价格格为为依依据据，按按规规定定的的手手续续费费率率向向委委托托方收取代理手续费。方收取代理手续费。二、结算方式二、结算方式单到结算单到结算 即即收收到到全全套套结结算算单单据据，经经审审核核无无误误后后，承承付付货货款款，并并向向国国内内委委托托单单位位办办理理货货款款结结算算，确确认认销售收入。销售收入。【例例】A公司受到公司受到B公司委托代理从公司委托代理从C公司进口汽车公司进口汽车100辆，以辆，以FOB价格成交。价格成交。 收到收到B公司预付的款项公司预付的款项20000000元元 借：银行存款借：银行存款 20000000元元 贷：预收账款贷：预收账款B公司公司 20000000元元购汇支付国外运杂费购汇支付国外运杂费50000美元，当日美元卖出美元，当日美元卖出价元价元 借：预收账款借：预收账款 B公司公司 420000 贷：银行存款贷：银行存款 420000 14收收到到结结算算单单据据，计计汽汽车车100辆辆，15000美美元元/辆辆FOB，共共计计贷贷款款1500000美美元元，佣佣金金30000美美元元，经经审审核核无无误，扣除佣金后支付货款，当日美元卖出价元。误，扣除佣金后支付货款，当日美元卖出价元。 借：预收账款借：预收账款B 12495000 贷：银行存款贷：银行存款 12495000以以CIF价款的价款的3%向向B公司收取手续费公司收取手续费 借：预收账款借：预收账款B 387450 贷：其他业务收入贷：其他业务收入代购代销收入代购代销收入 387450向银行支付财务费用向银行支付财务费用63080 借：预收账款借：预收账款B 63080 贷：银行存款贷：银行存款 630801516向海关申报关税、消费税及增值税向海关申报关税、消费税及增值税 借：预收账款借：预收账款 贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税 2247210 应交消费税应交消费税 应交增值税（进）应交增值税（进）按代理手续费的按代理手续费的5%计提应交营业税计提应交营业税 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 根据海关开出的税款缴纳证，以转账支票付讫税款根据海关开出的税款缴纳证，以转账支票付讫税款 借：应交税费借：应交税费关税关税 2247210 消费税消费税 增（进）增（进） 贷：银行存款贷：银行存款 开出进口结算单，与开出进口结算单，与B公司结算款项，退出多余款项公司结算款项，退出多余款项 借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款 17出口商品流通业务的核算出口商品流通业务的核算自营出口业务的核算自营出口业务的核算一、出口商品销售收入的计价一、出口商品销售收入的计价1.一一律律以以FOB为为入入账账基基础础实实行行总总价价法法核核算算。如如以以CIF成成交交的的，在在商商品品离离境境后后发发生生的的应应由由我我方方负负担担的的以以外外汇汇支支付付的的国国外外运运费费、保保险险费费等等，应应以以红红字字金额冲减销售收入；金额冲减销售收入；2.对支付的国内运杂费，应作为对支付的国内运杂费，应作为销售费用销售费用处理；处理；3.佣佣金金，能能按按出出口口商商品品区区分分的的应应以以红红字字金金额额冲冲减减该该商商品品的的销销售售收收入入；不不宜宜按按出出口口商商品品认认定定的的可可列列入入“销售费用销售费用”账户处理。账户处理。18二、出口商品成本的结转二、出口商品成本的结转 随销随转随销随转三、出口关税的确认三、出口关税的确认以税法规定计算缴纳，借记以税法规定计算缴纳，借记“主营业务税金主营业务税金及附加及附加”账户。账户。19四、出口商品退税的处理四、出口商品退税的处理按税法规定，企业出口商品的按税法规定，企业出口商品的增值税部分增值税部分应予以以免、应予以以免、抵、退。抵、退。1.差额：出口货物购进时取得的差额：出口货物购进时取得的增值税专用发票增值税专用发票上记上记载的载的进项税额进项税额成应分摊的进项税额成应分摊的进项税额按国家规定的按国家规定的退税率退税率计算的应退税额。计算的应退税额。借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）202.按规定退税率按规定退税率计算出应收出口退税计算出应收出口退税借：应收出口退税借：应收出口退税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）3.对对免、退免、退的消费税，企业申报出口退税时，的消费税，企业申报出口退税时，借：应收出口退税借：应收出口退税 贷：自营出口销售成本贷：自营出口销售成本4.已办理退税已办理退税的货物以后发生的退货或退关补交已退的货物以后发生的退货或退关补交已退回的税款时，作退税相反的会计分录。回的税款时，作退税相反的会计分录。21【例例】公司与法国某时装公司签订出口合同，出口棉公司与法国某时装公司签订出口合同，出口棉衣一批。衣一批。收到出库单列明出库棉衣收到出库单列明出库棉衣10000件，该棉衣每件进件，该棉衣每件进价为价为180元。元。借：发出商品借：发出商品法国某时装公司（棉衣）法国某时装公司（棉衣）1800000 贷：库存商品贷：库存商品棉衣棉衣 180000022签发支票支付国内运杂费签发支票支付国内运杂费1100元（运费元（运费1000元）元）借：销售费用借：销售费用 1030 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 70 贷：银行存款贷：银行存款 110023收到银行回单，发票开列棉衣收到银行回单，发票开列棉衣10000件，每件件，每件30美元，美元，FOB价格，当日美元汇率中间价为价格，当日美元汇率中间价为借：应收账款借：应收账款法国某公司法国某公司 2460000 （）（） 贷：自营出口销售收入贷：自营出口销售收入 2460000同时，借：自营出口销售成本同时，借：自营出口销售成本 1800000 贷：发出商品贷：发出商品法国某公司（棉衣）法国某公司（棉衣）1800000 24根据出口棉衣根据出口棉衣3%的佣金率（采用暗佣方式），将应的佣金率（采用暗佣方式），将应付暗佣入账，当日美元汇率中间价为。付暗佣入账，当日美元汇率中间价为。借：自营出口销售收入借：自营出口销售收入 73800 贷：应付账款贷：应付账款法国某公司法国某公司 73800（）（）该棉衣的出口退税率为该棉衣的出口退税率为17%，计算不予退税的增值税，计算不予退税的增值税额为额为70元，计算应退税的增值税额为元，计算应退税的增值税额为306000元。元。 借：自营出口销售成本借：自营出口销售成本 70 贷：应交税费贷：应交税费增（进项税转出）增（进项税转出）70同时，借：应收出口退税同时，借：应收出口退税 306000 贷：应交税费贷：应交税费增（出口退税）增（出口退税）30600025收收到到银银行行收收汇汇通通知知，300000美美元元已已收收汇汇，银银行行扣扣除除600美美元元手手续续费费后后将将其其余余部部分分存存入入外外汇汇存存款款户户。当日汇率为。当日汇率为。 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 2485020（）（） 财务费用财务费用 4980 贷：应收账款贷：应收账款法国某公司法国某公司 2490000 （）（）2627将将佣佣金金9000美美元元汇汇付付给给法法国国某某时时装装公公司司，当当日汇率为日汇率为借：应付账款借：应付账款法国某时装公司法国某时装公司 74250 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 74250收收到到税税务务机机关关退退回回的的出出口口商商品品增增值值税税，存存入入银行。银行。借：银行存款借：银行存款 309000 贷：应收出口退税贷：应收出口退税 309000代理出口业务的核算代理出口业务的核算一、代理出口业务应遵循的原则一、代理出口业务应遵循的原则 与代理进口同。与代理进口同。二、代理出口销售货款结算的方式二、代理出口销售货款结算的方式 1、异地收（结）汇法。、异地收（结）汇法。 2、全额收（结）汇法。、全额收（结）汇法。【例例】公公司司接接受受某某鞋鞋厂厂委委托托代代理理出出口口皮皮鞋鞋5000双双，商商品品售售英国某鞋帽公司。英国某鞋帽公司。收收到到储储运运部部门门转转来来的的入入库库单单，列列明明入入库库皮皮鞋鞋5000双双，每每双接受价为双接受价为150元。元。 借：受托代销商品借：受托代销商品某鞋厂某鞋厂 750000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款某鞋厂某鞋厂 75000028收到储运部门转来的出库单，拨出上述全部代销收到储运部门转来的出库单，拨出上述全部代销商品。商品。借：发出商品借：发出商品英国某鞋帽公司英国某鞋帽公司 750000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品某鞋厂某鞋厂 750000收到业务部门转来的代销商品的发票副本和银行收到业务部门转来的代销商品的发票副本和银行回单，列明皮鞋回单，列明皮鞋5000双，每双双，每双30美元美元CIF价格，价格，共计货款共计货款150000美元，佣金美元，佣金3000美元，当日美美元，当日美元汇率中间价为元汇率中间价为8.29借：应收账款借：应收账款英国英国X公司公司 1176000（1470008） 贷：应付账款贷：应付账款X鞋厂鞋厂 1176000同时，借：代销商品款同时，借：代销商品款X鞋厂鞋厂 750000 贷：发出商品贷：发出商品英国英国X公司公司 750000签签发发转转账账支支票票垫垫付付国国内内运运杂杂费费1500元元，国国外外运运杂杂费费1500美元，当日美元汇率中间价为美元，当日美元汇率中间价为8.借：应付账款借：应付账款X鞋厂鞋厂 13500 贷：银行存款贷：银行存款人民币户人民币户 1500 美元户美元户 12000（15008）30收收到到银银行行转转来来的的分分割割收收（结结）汇汇的的收收账账通通知知，总总计计金金额额为为美美元元，其其中中垫垫付付国国内内运运杂杂费费1500元元，国国外外运运费费1500美美元元，代代理理手手续续费费1500美美元元，款款项项全全部部存存入入外外币币存存款款账账户户。当当日日美美元元汇汇率率中中间间价价为为8.0.借：银行存款借：银行存款美元户美元户 25500（3187.58） 贷：应收账款贷：应收账款英国英国X公司公司 25500同时，代理手续费入账同时，代理手续费入账 借：应付账款借：应付账款X鞋厂鞋厂 12000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1200031同时，以银行转来的分割收（结）汇收账通知，划拨某同时，以银行转来的分割收（结）汇收账通知，划拨某鞋厂收汇余额美元。鞋厂收汇余额美元。借：应付账款借：应付账款某鞋厂某鞋厂 1150550（143812.58） 贷：应收账款贷：应收账款英国英国X公司公司 1150550若采用全额收（结）汇法，收到银行转来收汇通知收取若采用全额收（结）汇法，收到银行转来收汇通知收取的全部款项时，的全部款项时，借：银行存款借：银行存款美元户美元户 1176000（1470008） 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 12000 银行存款银行存款美元户美元户 11505503233月末，以手续费收入月末，以手续费收入12000元的元的5%计提营业税。计提营业税。 借：其他业务成本借：其他业务成本 600 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 600易货贸易业务的核算易货贸易业务的核算34一、结算方式一、结算方式 易易货货贸贸易易业业务务是是指指由由贸贸易易双双方方订订立立易易货货贸贸易易合合同同或或协协议议，规规定定在在一一定定时时期期内内，用用一一种种或或几几种种出出口口商商品品交交换另一种或几种进口商品的业务，其结算方式有：换另一种或几种进口商品的业务，其结算方式有：对对开开信信用用证证结结算算方方式式是是贸贸易易双双方方各各自自开开立立以以对对方方为为受受益益人人，金金额额相相等等或或基基本本相相等等的的信信用用证证，并并在在信信用用证证内内规规定定，应应在在收收到到对对方方的的金金额额相相等等或或基基本本上上相相等等的的信用证时才能生效的结算方式。信用证时才能生效的结算方式。35记记账账结结算算方方式式是是由由贸贸易易双双方方银银行行互互设设清清算算账账户户记记账账，互互相相冲冲抵抵，并并在在规规定定的的期期限限内内进进行行平平衡衡的的结结算算方方式式。采采用用这这种种结结算算方方式式如如出出现现差差额额，由由逆逆差差方方以以现汇或商品补差现汇或商品补差。二、易货贸易业务的原则二、易货贸易业务的原则 计划外自找货源、自找销路、单独核算、外汇平计划外自找货源、自找销路、单独核算、外汇平衡和自负盈亏。衡和自负盈亏。 36【例例】公公司司与与法法国国某某百百货货公公司司签签订订易易货货贸贸易易合合同同，合合同同规规定定我我方方出出口口纯纯棉棉衬衬衣衣50000件件，每每件件10美美元元CIF价价格格，货货款款500000美美元元；我我方方进进口口T恤恤10000件件，每每件件50美元美元CIF价格，货款价格，货款500000美元。美元。从从某某制制衣衣厂厂购购纯纯棉棉衬衬衣衣50000件件，单单价价70元元/件件，共共计计价价款款3500000元元，增增值值税税额额595000元元，款款项项签签发发转账支票付讫。商品同时验收入库。转账支票付讫。商品同时验收入库。37借：材料采购借：材料采购某制衣厂（纯棉衬衣）某制衣厂（纯棉衬衣） 350000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）595000 贷：银行存款贷：银行存款 4095000 借：库存商品借：库存商品纯棉衬衣纯棉衬衣 3500000 贷：材料采购贷：材料采购某制衣厂（纯棉衬衣）某制衣厂（纯棉衬衣）3500000上项纯棉衬衣上项纯棉衬衣50000件已出库装船件已出库装船 借：发出商品借：发出商品 3500000 贷：库存商品贷：库存商品纯棉衬衣纯棉衬衣 3500000收到业务部门转来的发票副本和银行回单，开列纯收到业务部门转来的发票副本和银行回单，开列纯棉衬衣棉衬衣50000件，每件件，每件10美元美元CIF价格，当日美元价格，当日美元汇率为，企业采用业务发生时的汇率作为折合率。汇率为，企业采用业务发生时的汇率作为折合率。 借：应收账款借：应收账款法国某百货公司法国某百货公司 4100000 贷：自营其他销售收入贷：自营其他销售收入 4100000同时，借：自营其他销售成本同时，借：自营其他销售成本 3500000 贷：发出商品贷：发出商品 350000038购汇支付国外运杂费购汇支付国外运杂费2000美元，当日美元卖出价为，美元，当日美元卖出价为，买入价为，企业采用业务发生时的汇率作为折合率。买入价为，企业采用业务发生时的汇率作为折合率。 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 16600（）（） 财务费用财务费用 400 贷：银行存款贷：银行存款 17000（）（）同时，借：自营其他销售收入同时，借：自营其他销售收入 16600 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 1660039向向税税务务机机关关申申请请退退税税，增增值值税税退退税税率率为为17%，计计算退税款为算退税款为595000元，已收存银行。元，已收存银行。借：银行存款借：银行存款 595000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 595000 40收收到到银银行行转转来来结结汇汇水水单单，500000美美元元收收妥妥结结汇汇，银银行行扣扣除除1000美美元元作作收收汇汇手手续续费费，其其余余部部分分按按当当日买入价结汇，当日银行美元卖出价。日买入价结汇，当日银行美元卖出价。 借：银行存款借：银行存款 4091800 （150000010008.2 财务费用财务费用 108200 贷：应收账款贷：应收账款法国某百货公司法国某百货公司 4200000 （）（）41收收到到法法国国某某百百货货公公司司的的全全套套结结算算单单据据，开开列列T恤恤10000件件，每每件件50美美元元CIF价价格格，货货款款500000美美元元，审核无误，购汇予以支付，当日美元买入价，卖出价。审核无误，购汇予以支付，当日美元买入价，卖出价。借：银行存款借：银行存款美元户美元户 4150000（）（） 财务费用财务费用 100000 贷：银行存款贷：银行存款 4250000（ 500000 8.5 ）借：材料采购借：材料采购法国某百货公司（法国某百货公司（T恤）恤）4150000 贷：银行存款贷：银行存款美元账户美元账户 415000042商商品品到到岸岸，申申报报应应交交进进口口税税额额为为730400，增增值值税税为为829668元，元，借：材料采购借：材料采购法国某百货公司（法国某百货公司（T恤）恤）730400 贷：应交税费贷：应交税费关税关税 730400T恤恤10000件件全全部部销销售售给给某某时时装装公公司司，单单价价600元元/件件，共计货款共计货款6000000元，增值税元，增值税1020000元，款已存银行元，款已存银行借：银行存款借：银行存款 7020000 贷：自营其他销售收入贷：自营其他销售收入 6000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1020000同时，借：自营其他销售成本同时，借：自营其他销售成本 4880400 贷：材料采购贷：材料采购法国某百货公司（法国某百货公司（T恤）恤）488040043以银行存款支付关税、增值税以银行存款支付关税、增值税借：应交税费借：应交税费关税关税 730400 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）829668 贷：银行存款贷：银行存款 156006844祝大家国庆快乐！祝大家国庆快乐！45