仪化股份是中国最大的现代化化纤和化纤原料生产基地、世界第四大聚酯生产商，每年营业额数十亿元，而财务科正是其资金结算中心。尽管在沪港上市的仪化股份有严格的财务制度，但在财务科连续工作16年的李某仍窥见了其中的漏洞。据知情人士透露，李利用管理公司销售款的便利，以“蚂蚁搬家”的方式挪用货款5000多万元，用于开公司，炒股票、期货，“损失近4000万元”。 6 6 6 6年，一个普通会计已通过年，一个普通会计已通过年，一个普通会计已通过年，一个普通会计已通过“蚂蚁搬家蚂蚁搬家蚂蚁搬家蚂蚁搬家”的方式挪用了公司逾的方式挪用了公司逾的方式挪用了公司逾的方式挪用了公司逾5000500050005000万元资金万元资金万元资金万元资金 第一种手法是滚动挪用公司的银行承兑汇票，通过皮包公司办第一种手法是滚动挪用公司的银行承兑汇票，通过皮包公司办理质押贷款，汇票快到期时则挪用新的汇票将其替换出来。由于开理质押贷款，汇票快到期时则挪用新的汇票将其替换出来。由于开户银行是提供保管箱业务，每次将银行承兑汇票放在信封交给银行，户银行是提供保管箱业务，每次将银行承兑汇票放在信封交给银行，银行工作人员并不核对信封里的汇票数量和金额，而是只以会计在银行工作人员并不核对信封里的汇票数量和金额，而是只以会计在密封后的信封上填写数字为准，钟某利用这一漏洞，将有的承兑汇密封后的信封上填写数字为准，钟某利用这一漏洞，将有的承兑汇票暗地里截留下来，但在交给银行的信封上却记录了该笔汇票，银票暗地里截留下来，但在交给银行的信封上却记录了该笔汇票，银行毫不知情，以为汇票如数装在信封里。截留下来的汇票钟某拿出行毫不知情，以为汇票如数装在信封里。截留下来的汇票钟某拿出来通过皮包公司办理质押贷款，由于公司资金周转量很大，账上始来通过皮包公司办理质押贷款，由于公司资金周转量很大，账上始终有一大笔存量的银行承兑汇票，钟某得以持续地占用公司的银行终有一大笔存量的银行承兑汇票，钟某得以持续地占用公司的银行承兑汇票而不被发现。而公司无论是对账还是审计，都只是将公司承兑汇票而不被发现。而公司无论是对账还是审计，都只是将公司账面数与银行提供的代保管汇票数核对，钟某挪用公司汇票的行为账面数与银行提供的代保管汇票数核对，钟某挪用公司汇票的行为就一直没有被发现。就一直没有被发现。 第二种手法是将直接盗用银行承兑汇票，将被背书人空白第二种手法是将直接盗用银行承兑汇票，将被背书人空白的银行承兑汇票据占为己有。由于很多银行承兑汇票是由客户背的银行承兑汇票据占为己有。由于很多银行承兑汇票是由客户背书转让给公司，但客户在背书时经常都并不填写被背书人名称，书转让给公司，但客户在背书时经常都并不填写被背书人名称，钟某便将这类汇票拿到自己在外与人合伙开设的皮包公司入账，钟某便将这类汇票拿到自己在外与人合伙开设的皮包公司入账，与此同时，钟某在公司财务账上则做退票处理，在与此同时，钟某在公司财务账上则做退票处理，在ERP系统入账系统入账后进行冲销。钟某的主管领导曾经发现后进行冲销。钟某的主管领导曾经发现ERP系统有大量汇票退回系统有大量汇票退回现象，并向钟某询问原因，钟某解释说是客户汇票不符合要求，现象，并向钟某询问原因，钟某解释说是客户汇票不符合要求，所以退回去了。遗憾的是，领导轻信了钟某的解释，对这种异常所以退回去了。遗憾的是，领导轻信了钟某的解释，对这种异常退票现象没有深究下去，未能及早发现钟某舞弊行为。退票现象没有深究下去，未能及早发现钟某舞弊行为。1.单位职工素质不高，应强化财务人员的职业道德，并作为业绩考核的依据。2.设置严密的内部工作流程，形成相互牵制、相互制约的内部控制机制。3.堵住银行存款管理漏洞，避免私自提现、多头开户、套取利息等行为。4.建立科学的货币资金内部控制体 系，加强监督和检查。 财务部门需设置财务部门需设置“不相容职务不相容职务”，形象地，形象地说，就是管账的不管钱、管印鉴的不管票据。说，就是管账的不管钱、管印鉴的不管票据。实际情况中，一人兼职几个岗位，没有考虑实际情况中，一人兼职几个岗位，没有考虑舞弊的因素，容易形成隐患。舞弊的因素，容易形成隐患。实行轮岗制度。避免实行轮岗制度。避免“身处身处要职要职的会的会计人员可能成为依附公司的强势人物，计人员可能成为依附公司的强势人物， 勒令勒令熟悉的客户将资金打入自己的个人熟悉的客户将资金打入自己的个人账户。账户。坚持日对账。总账会计和分管会计每天复坚持日对账。总账会计和分管会计每天复查入账情况，这也可以杜绝支票、票据的延查入账情况，这也可以杜绝支票、票据的延期入账。期入账。加强货币资金内部控制的监督和检查。审加强货币资金内部控制的监督和检查。审计部门领导进行经常性的监督与检查。计部门领导进行经常性的监督与检查。调查项目 调查结果 备注 一、岗位分离一、岗位分离 是 否不适用1 1、办理货币资金的相关人员是否定期进行岗位轮换、办理货币资金的相关人员是否定期进行岗位轮换 2 2、是否禁止出纳兼任稽核、会计档案保管和收支、债、是否禁止出纳兼任稽核、会计档案保管和收支、债权债务账目登记权债务账目登记 3、货币资金收付是否与会计记录适当分离、货币资金收付是否与会计记录适当分离 4、货币资金收付是否与银行存款余额调节表的编制、货币资金收付是否与银行存款余额调节表的编制、审核适当分离审核适当分离 5、批准支付和编制支付申请的职责是否适当分离、批准支付和编制支付申请的职责是否适当分离 6、批准支付和编制支付申请与记录付款的职责是否适、批准支付和编制支付申请与记录付款的职责是否适当分离当分离 7、支票是否由出纳和有关主管人员共同签发、支票是否由出纳和有关主管人员共同签发 二、授权批准二、授权批准 1、是否规定一定级别用款审批权的额度、是否规定一定级别用款审批权的额度,支出范围支出范围 2、重大货币资金支出是否进行集体决策和审批、重大货币资金支出是否进行集体决策和审批 3、用款是否先向负责审批的人提出申请、用款是否先向负责审批的人提出申请,并附相关证明并附相关证明 货币资金内部控制调查表货币资金内部控制调查表 被审单位名称 索引号： 调查人：日期： 复核人：日期： 4、用款申请是否在获得批准后才办理、用款申请是否在获得批准后才办理 5、出纳是否只对具备申请、审批、复核手续的凭证办理、出纳是否只对具备申请、审批、复核手续的凭证办理货币资金业务货币资金业务 三、现金、银行存款管理三、现金、银行存款管理 1、是否规定库存现金限额、是否规定库存现金限额,超过库存限额的现金是否及时超过库存限额的现金是否及时存入银行存入银行 2、库存现金是否置于安全位置并授权出纳妥善保管、库存现金是否置于安全位置并授权出纳妥善保管,并规并规定保管责任定保管责任 3、是否按照现金使用范围和额度办理现金业务、是否按照现金使用范围和额度办理现金业务4、到银行存取现金时是否两人以上、到银行存取现金时是否两人以上 5、收入现金是否及时存入银行、收入现金是否及时存入银行,未经银行批准是否不坐支未经银行批准是否不坐支现金现金 6、是否只在一家银行的一个营业机构开设一个基本账户、是否只在一家银行的一个营业机构开设一个基本账户 7、是否不出租出借账户、是否不出租出借账户 8、是否严格按照银行结算办法办理结算、是否严格按照银行结算办法办理结算 9、是否及时核对银行对账单、是否及时核对银行对账单,未达账项是否及时查找原因未达账项是否及时查找原因并处理并处理 10、现金银行存款日记账是否定期与总账核对、现金银行存款日记账是否定期与总账核对 11、现金日记账是否做到日清月结、现金日记账是否做到日清月结 12、是否定期不定期由非出纳人员清点或监盘现金、是否定期不定期由非出纳人员清点或监盘现金 四、票据印章管理四、票据印章管理 1、银行预留印鉴是否分开保管、银行预留印鉴是否分开保管 2、是否规定票据的购、领、注销手续，并专设备査簿记、是否规定票据的购、领、注销手续，并专设备査簿记录录 3、所有空白支票是否连续编号并存放在安全的地方、所有空白支票是否连续编号并存放在安全的地方 4、对已丢失的支票是否已在支票登记簿记录并采取了补、对已丢失的支票是否已在支票登记簿记录并采取了补救措施救措施 5、是否规定各种印章的使用范围和相关保管使用责任、是否规定各种印章的使用范围和相关保管使用责任 东升股份有限公司为增值税一般纳东升股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率为税人，增值税税率为17%，采用备抵，采用备抵法核算坏账，法核算坏账，2009年年12月月1日，东升日，东升公司公司“应收账款应收账款”科目贷方余额为科目贷方余额为500万元，万元，“坏账准备坏账准备”科目贷方余科目贷方余额为额为25万元，计提坏账准备的比例为万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的期末应收账款余额的5%。12月份，东月份，东升公司发生如下业务：升公司发生如下业务：项目训练项目训练（1）12月月5日，向乙公司赊销商品一批，日，向乙公司赊销商品一批，按商品价目表表明的价格计算的金额为按商品价目表表明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批万元（不含增值税），由于是成批销售，东升公司给予乙公司销售，东升公司给予乙公司10%的商业的商业折扣。折扣。借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 10531053 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 900900 应交税费应交税费应交税费应交税费应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额）153153（2）12月月9日，一家客户破产，根据清算日，一家客户破产，根据清算程序，有应交账款程序，有应交账款40万元不能收回，确认万元不能收回，确认为坏账。为坏账。借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 4040 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 4040（3）12月月11日，收到乙公司的销货款日，收到乙公司的销货款500万元，存入银行。万元，存入银行。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 500500 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 500500（4）12月月21日，收到日，收到2004年已转销为年已转销为坏账的应收账款坏账的应收账款10万元，存入银行。万元，存入银行。借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 1010 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 1010借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 1010 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 1010（5）12月月30日，向丙企业销售商品一批，日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为增值税专用发票上注明的售价为100万元，万元，增值税额为增值税额为17万元。东升公司为了及早收万元。东升公司为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣为回货款而在合同中规定的现金折扣为“2/10，1/20，N/30”。假定现金折扣不考。假定现金折扣不考虑增值税。虑增值税。采用总价法计算：（会计分录如下）采用总价法计算：（会计分录如下）采用总价法计算：（会计分录如下）采用总价法计算：（会计分录如下）借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 117117 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100100 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1717若客户于若客户于若客户于若客户于1010天内付款：天内付款：天内付款：天内付款：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 115115 财务费用财务费用财务费用财务费用 2 2 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 117117若各户超过若各户超过若各户超过若各户超过1010天，于天，于天，于天，于2020天内付款：天内付款：天内付款：天内付款：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 116116 财务费用财务费用财务费用财务费用 1 1 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 117117若各户于超过若各户于超过若各户于超过若各户于超过2020天付款：天付款：天付款：天付款：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 117117 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 117117计算东升公司本期应执行计提的坏账计算东升公司本期应执行计提的坏账准备并编制会计分录。准备并编制会计分录。 期末应收账款期末余额为借方期末应收账款期末余额为借方期末应收账款期末余额为借方期末应收账款期末余额为借方11301130万元，则万元，则万元，则万元，则根据题意计提坏账准备为：根据题意计提坏账准备为：根据题意计提坏账准备为：根据题意计提坏账准备为：11305%=56.511305%=56.5（万（万（万（万元）元）元）元） 计提坏账准备前，坏账准备科目贷方余额为计提坏账准备前，坏账准备科目贷方余额为计提坏账准备前，坏账准备科目贷方余额为计提坏账准备前，坏账准备科目贷方余额为5 5万元，则本年度应补提的坏账准备金为：万元，则本年度应补提的坏账准备金为：万元，则本年度应补提的坏账准备金为：万元，则本年度应补提的坏账准备金为：56.5-(-5)=61.556.5-(-5)=61.5（万元）（万元）（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 61.561.5 贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备 61.561.5