第四章 应收款项主讲：张敏2第四章应收款项第一节应收票据第一节应收票据第二节应收账款第二节应收账款第三节其他应收款项第三节其他应收款项第四节第四节应收款项减值应收款项减值第五节第五节应收款项的列示应收款项的列示3学习目标学习目标n通通过本章学本章学习，要求掌握，要求掌握应收收账款的种款的种类、特点，掌握相关的会、特点，掌握相关的会计处理方法。理方法。掌握坏掌握坏账损失的核算、失的核算、应收票据的收票据的贴现。掌握掌握应收收账款的管理。款的管理。4本章相关企业会计准则n企企业会会计准准则第第22号号金融工具确金融工具确认和和计量量5企业会计准则第22号金融工具确认和计量n金融金融资产应当在初始确当在初始确认时划分划分为下列四下列四类：n（一）以公允价（一）以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产，包括交易性金融，包括交易性金融资产和指定和指定为以公允价以公允价值计量量且其且其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产；n（二）持有至到期投（二）持有至到期投资；n（三）（三）贷款和款和应收款收款项；n（四）可供出售金融（四）可供出售金融资产。贷款和应收款项贷款和应收款项n贷款和款和应收款收款项，是指在活，是指在活跃市市场中没有中没有报价、价、回收金回收金额固定或可确定的非衍生金融固定或可确定的非衍生金融资产。通。通常情况下，一般企常情况下，一般企业因因销售商品或提供售商品或提供劳务形形成的成的应收款收款项、商、商业银行行发放的放的贷款等，款等，n由于在活由于在活跃的市的市场上没有上没有报价，回收金价，回收金额固定固定或可确定，从而可以划分或可确定，从而可以划分为此此类。n企企业所持所持证券投券投资基金或基金或类似基金，不似基金，不应当划当划分分为贷款和款和应收款收款项。67应收款项应收款项交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交商品交易下出易下出现的信现的信用形式用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品非商品交易交易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系以外的其他债权债务关系8第一节应收票据n一、应收票据的定义及范围n应收票据是企收票据是企业持有的，因持有的，因销售商品、售商品、产品、品、提供提供劳务等而收到的、尚未到期等而收到的、尚未到期兑现的的商商业汇票票，分，分为商商业承承兑汇票票和和银行承行承兑汇票票。n企企业应当按照开出、承当按照开出、承兑商商业汇票的票的单位位进行行明明细核算。核算。n现行准行准则未提及未提及应收票据的收票据的带息息问题。第一节第一节 应收票据应收票据n一、概述：一、概述：n1 1、应应收收票票据据是是企企业持持有有的的未未到到期期的的票票据据。在在我我国国的的会会计实务中，中，仅指企指企业持有的未到期的商持有的未到期的商业汇票。票。n票据包括票据包括汇票、本票和支票票、本票和支票(见票即付票即付)。n其特点其特点为：q是是一一种种无无条条件件承承诺付付款款的的书面面凭凭证。付付款款人人在在票票据据到到期期时必必须偿付，否付，否则要承担相要承担相应的法律的法律责任；任；q是是一一种种流流通通证券券，可可以以背背书转让。在在票票据据到到期期前前，企企业若若需需要要资金金，可可经过背背书后后向向银行行贴现或或转让给第第三者。三者。n2、应收票据种类。n我国会计核算上的应收票据仅指商业汇票。商业承兑汇票n按承兑人不同银行承兑汇票不带息商业汇票n按是否计息带息商业汇票带追索权的商业汇票按是否带有追索权n不带追索权的商业汇票3、应收票据入账价值n应收票据入账价值：有按面值和现值计量。n我国目前尚不存在长期应收票据。为了简化会计核算手续，无论票据是否带息，企业收到的商业汇票以票据面值入账对于带息票据，应于期末(指中期期末和年度终了)按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息反映在应收利息。一般不对应收票据计提坏账准备，超过承对期收不回的应收票据应转作应收账款，对应收账款计提坏账。二、应收票据的计价二、应收票据的计价n应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。n涉外业务取得的带息应收票据应确认的利息收入，应当比照“存放中央银行款项”科目的相关规定处理。n“存放中央银行款项”:资产负债表日，应按合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。合同约定的名义利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定利息收入。例例题题n某企某企业20072007年年1111月月1 1日收到一日收到一张商商业承承兑汇票，票面金票，票面金额为100000100000元，年利息率元，年利息率为6%6%，期限，期限为6 6个月。年末个月。年末资产负债表上列示的表上列示的 “应收票据收票据” 项目金目金额为（）元。（）元。A.100000A.100000B.101000 B.101000 C.103000C.103000D.100500D.100500n答案：答案：A A二、应收票据的计价二、应收票据的计价n一般不对应收票据计提坏账准备，但超过承兑期仍然收不回的应收票据转为应收账款的，应计提坏账准备。n为了记录企业应收票据的取得和回收情况，企业应设置“应收票据”账户。因销售商品或提供劳务等因销售商品或提供劳务等收到的商业汇票收到的商业汇票到期收回、转让给其他单到期收回、转让给其他单位以及向银行办理贴现的位以及向银行办理贴现的商业汇票商业汇票企业持有的尚未到期的企业持有的尚未到期的商业汇票的票面价值商业汇票的票面价值应收票据应收票据三、应收票据的基本业务三、应收票据的基本业务n企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。n（一）不带息应收票据n1取得应收票据n不带息应收票据的到期价值等于应收票据的面值。收到应收票据时，借：借：应收票据收票据 贷：主：主营业务收入收入 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）三、应收票据的基本业务三、应收票据的基本业务n（一）企一）企业业因因销销售商品、提供售商品、提供劳务劳务等而收到开出、等而收到开出、承承兑兑的商的商业汇业汇票票， 借：借：应收票据收票据 商商业汇业汇票的票面金票的票面金额额 贷：主：主营业务收入收入 确确认认的的营业营业收入收入 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）16三、应收票据的基本业务三、应收票据的基本业务不带息应收票据不带息应收票据n2收回票据款项n应收票据到期收回款项时，借：借：银行存款收回的票面金行存款收回的票面金额贷：应收票据收回的票面金收票据收回的票面金额n如果商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期的票面金额转入“应收账款”账户。18例题例题nA A公司公司20082008年年7 7月月1111日向日向C C公司公司销售售产品一批，品一批，货款款为100000100000元、增元、增值税税17 00017 000元，同日收到已承元，同日收到已承兑的、期限的、期限为3 3个月商个月商业汇票一票一张。3 3个月后，收到个月后，收到该批批货款及增款及增值税税额存入存入银行。行。其会其会计分分录为：n（1 1）销售商品售商品借：借：应收票据收票据117 000117 000贷：主：主营业务收入收入 100 000100 000应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额） 17 00017 000n（2 2）3 3个月收到个月收到货款及增款及增值税税借：借：银行存款行存款117 000117 000贷：应收票据收票据117 000117 000例题n假定假定该票据到期，票据到期，C C公司无力公司无力偿还该批批货款款及增及增值税，其会税，其会计分分录为：借：借：应收收账款款117 000117 000贷：应收票据收票据117 000117 000194、票据到期日的计算、票据到期日的计算q按月计算以票据到期月份与出票日期同一日为到期日q按日计算以票据出票之日起的实际天数计算。习惯上算尾不算算尾不算头2024/9/2321 （三）（三）票据到期日的确定 （一）按月计算 自商业汇票签发承兑日起，按次月对日为整月计算ABC公公司司收收到到商商业业汇汇票票的的面面值值为为100000元元，年年利利率率为为9%，出出票票日日为为208年年3月月1日日，3个个月月期期，则则商商业票据的到期日业票据的到期日208年年6月月1日。日。 （二）按日计算 按商业汇票签发承兑日起的实际天数计算，签发承兑日和票据到期日这两天，只算其中的一天，有两种计算方法： 1、算头不算尾：算出的日期+1=到期日 2、算尾不算头：算出的日期=到期日 习惯上“算尾不算头”n一张应收票据面值为10000元，利率为9%，80天到期，票据的出票日为7月1日，它的到期日应为：n1、算头不算尾：n7月份31天(7月1日计入)，8月份31天，9月份18天(9月19日不计入)；则：31+31+18=90天，到期日=9月18日+1=9月19日n2、算尾不算头：n7月份30天(7月1日不计入)，8月份31天，9月份19天(9月19日计入)计80天。则：30+31+19=90日；到期日=9月19日2024/9/23229月19日。2024/9/23（一）销售产品取得商业汇票： 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（二）以商业汇票冲减应收账款：（二）以商业汇票冲减应收账款： 借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款（三）以新汇票取代原汇票：（三）以新汇票取代原汇票： 借：应收票据（新） 贷：应收票据（旧） 财务费用或应收利息二、应收票据的取得二、应收票据的取得2024/9/2324 企业应于会计期末对持有的带息商业汇票按票面利率计提票据利息，编制如下分录： 借：应收票据借：应收票据应收利息应收利息 贷：财务费用贷：财务费用思考：符合第一章的什么要求？假设、质量要求、会计基础？三、应收票据持有期间的利息三、应收票据持有期间的利息2024/9/2325n票据利息计算时间n 会计年度的中期期末、年末、票据到期时。n 如果持有应收票据期间适逢中期期末或年末，即使票据尚未到期，也应计算利息。n【例】公司于209年9月30日销售产品一批。价款2 000 000元，增值税340 000元。收到一张商业汇票，期限为5个月(该年10月至次年2月末)、年利率为6%。（月利率：6%12=0.5% ）2024/9/2326n 收到票据时的账务处理：n 借：应收票据 2 340 000n 贷：主营业务收入 2 000 000n 应交税费应交增值税 340 000n 本年度终了计算应收票据利息：n 2 340 0006%12335 100（元）n 其中的“3”为10、11、12三个月。n 票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。n 借：应收票据应收利息 35 100n 贷：财务费用 35 1002024/9/2327n票据到期（次年票据到期（次年2月）收回款项：月）收回款项：n 实际收款金额实际收款金额：n 2340000+23400006%125n2398500（元）（元）n 应计入收款年度的票据利息：应计入收款年度的票据利息：n 23400006%122n 23400（元）（元）n 其中的其中的“2”为年收款年度的为年收款年度的1、2两个月。两个月。2024/9/2328 （一）收到票款时： 借：银行存款（面值借：银行存款（面值+ +利息）利息） 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值） 财务费用（未计提利息部分）财务费用（未计提利息部分） 应收票据应收票据应收利息（已计提利息部分）应收利息（已计提利息部分）四、应收票据到期四、应收票据到期2024/9/2329 （二）票据到期，付款人无力支付时： 借：应收账款（面值借：应收账款（面值+ +利息）利息） 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值） 应收票据应收票据应收利息（已计提的利息）应收利息（已计提的利息） 财务费用（尚未计提的利息财务费用（尚未计提的利息） 注意：企业持有的未到期的应收票据，一般不能转为应收账款，但有确切证据表明该票据款项不能收回或收回的可能性不大时，则可将其余额转入应收账款，并计提坏账准备；或者，当有确切证据表明票据款项不能收回或收回的可能性不大时，可对应收票据计提坏账准备。2024/9/2330 例1. A企业2006年11月6日向B企业销售灯具一批, 货款200,000元, 增值税款34,000元，客户以一张年利率6、期限70天的商业承兑汇票支付。 (1)收到票据 借：应收票据借：应收票据 234 000 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项） 34 00034 000 (2)年末计提票据利息 234 000元6%360天55天2 145（元） 借：应收票据借：应收票据应收利息应收利息 2 145 2 145 贷：财务费用贷：财务费用 2 145 2 1452024/9/2331 (3)票据到期兑现 234 000元6%360天15天585元 借：银行存款借：银行存款 236 730 236 730 贷：应收票据贷：应收票据面值面值 234 000234 000 应收票据应收票据应收利息应收利息 2 145 2 145 财务费用财务费用 585 585 (4)票据到期未兑现 借：应收账款借：应收账款 23 236 7306 730 贷：应收票据贷：应收票据面值面值 234 000234 000 应收票据应收票据应收利息应收利息 2 1452 145 财务费用财务费用 585 585 9 9月月3 3日，企业销售商品一批，价款日，企业销售商品一批，价款80008000元，税金元，税金13601360元，同时收到一张面值为元，同时收到一张面值为93609360元、票面利率为元、票面利率为6%6%、期限为期限为3 3个月的银行承兑汇票一张。编制取得应收票据以个月的银行承兑汇票一张。编制取得应收票据以及到期收回本息时的会计分录及到期收回本息时的会计分录. .带息商业汇票的核算带息商业汇票的核算借：应收票据借：应收票据 93609360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80008000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）13609月3日12月3日借：银行存款借：银行存款 950095004 4 贷：应收票据贷：应收票据 93609360 财务费用财务费用 1401404 4票据到期利息票据到期利息=936036%/12=140=936036%/12=1404 42024/9/2333 （一）背书的概概念念：指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果出票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。 （二）应收票据背书转让取得材料物资的账务处理： 借：材料采购或原材料或库存商品（材料物资的取得成本）借：材料采购或原材料或库存商品（材料物资的取得成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）可抵扣增值税可抵扣增值税 银行存款（多余的款项）银行存款（多余的款项） 贷：应收票据贷：应收票据（面值）（面值） 应收利息（带息票据计提的利息）应收利息（带息票据计提的利息） 财务费用（带息票据未计提的利息）财务费用（带息票据未计提的利息） 银行存款（补付的款项）银行存款（补付的款项）五、应收票据的转让五、应收票据的转让2024/9/2334 一、应收票据贴现的含含义义：在应收票据到期之前，将票据背书后提交银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴现息后的余额。 贴现息 票据到期值贴现率贴现期 实得款项 票据到期值贴现息 其中，贴现期指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数。但“贴现日”和“票据到期日”两天只能取一天。（一般也是算尾不算头） 注意：贴现期一律按实际贴现天数计算。六、应收票据的贴现六、应收票据的贴现35票据贴现的涵义票据贴现的涵义n贴现就是票据持有人将就是票据持有人将未到期未到期的票据在的票据在背背书后后送交送交银行，行，银行受理后行受理后从票据到期从票据到期值中扣除中扣除按按银行行贴现率率计算确定的算确定的贴现利息利息，然后将，然后将余余额付付给持票人，作持票人，作为银行行对企企业的短期的短期贷款。款。n在在贴现中，企中，企业给银行的利息称行的利息称为贴现息，所息，所用的利率称用的利率称为贴现率，率，票据到期票据到期值与与贴现息之息之差称差称为贴现所得所得。36票据贴现的计算票据贴现的计算n无息票据来无息票据来说，票据的到期价，票据的到期价值就是其面就是其面值。n贴现息票据到期价息票据到期价值贴现率率贴现天数天数360n贴现天数天数贴现日至票据到期日日至票据到期日实际天数天数1n贴现所得金所得金额票据到期价票据到期价值贴现息息贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期贴现息贴现息2024/9/2338 如：2006年5月2日，企业持一张出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为100,000元的不带息票据一张到银行贴现，假使该企业与承兑企业在同一城市，银行年贴现率为10%。 贴现期30303131231144 贴现息100,00010%1443604,000 实得款项100,0004,00096,0002024/9/2339 二、不带追索权的应收票据贴现的账务处理：二、不带追索权的应收票据贴现的账务处理： 借：银行存款（实际收到的贴现款）借：银行存款（实际收到的贴现款） 财务费用（贴现款面值已计提利息）财务费用（贴现款面值已计提利息） 贷：应收票据（贴现票据的面值）贷：应收票据（贴现票据的面值） 应收利息（贴现的带息票据已计提利息）应收利息（贴现的带息票据已计提利息） 财务费用（贴现款面值已计提利息）财务费用（贴现款面值已计提利息） 注意：我国银行承兑汇票贴现一般不存在到期不能收回票款的风险，因此，应将银行承兑汇票贴现视为不带追索权的应收票据贴现。2024/9/2340 三、带追索权的应收票据贴现三、带追索权的应收票据贴现 在我国，商业承兑汇票贴现是一种典型的带追索权的应收票据贴现。 使用“短期借款”科目（我国企业会计准则规定采用此种方法） 1、向银行贴现时： 借：银行存款（实际收到的贴现款）借：银行存款（实际收到的贴现款） 贷：短期借款（实际收到的贴现款）贷：短期借款（实际收到的贴现款） 2、票据到期，付款人将票款足额付给贴现银行时： 借：短期借款（实际收到的贴现款）借：短期借款（实际收到的贴现款） 财务费用（贴现款面值已计提利息）财务费用（贴现款面值已计提利息） 贷：应收票据贷：应收票据面值（贴现票据的面值）面值（贴现票据的面值） 应收利息（贴现的带息票据已计提利息）应收利息（贴现的带息票据已计提利息） 财务费用（贴现款面值已计提利息）财务费用（贴现款面值已计提利息）2024/9/2341 3、票据到期，付款人未将票款足额付给贴现银行时： 借：短期借款（实际收到的贴现款）借：短期借款（实际收到的贴现款） 财务费用（贴现款面值已计提利息）财务费用（贴现款面值已计提利息） 贷：应收票据（贴现票据的面值）贷：应收票据（贴现票据的面值） 应收利息（贴现的带息票据已计提利息）应收利息（贴现的带息票据已计提利息） 财务费用（贴现款面值已计提利息）财务费用（贴现款面值已计提利息） 同时， 借：应收账款（贴现票据面值中付款人未付的金额）借：应收账款（贴现票据面值中付款人未付的金额） 应收利息（贴现的带息票据应计提利息）应收利息（贴现的带息票据应计提利息） 贷：银行存款或短期借款（上述两项之和）贷：银行存款或短期借款（上述两项之和）42例题例题nA企企业于于2008年年3月月15日取得一日取得一张面面值为10000元，元，三个月到期的商三个月到期的商业汇票（不考票（不考虑增增值税）。税）。A企企业于于2008年年4月月15日将日将该汇票票贴现，贴现率率为24，分分别按照按照汇票票无追索无追索权与与有追索有追索权，以及票据到期，以及票据到期时出票人出票人有能力付款有能力付款和和无能力付款无能力付款的情况的情况进行行账务处理。理。43例题例题n第一种情况：第一种情况：无追索无追索权（视同同销售）售）n（1）2008年年3月月15日取得商日取得商业汇票票借：借：应收票据收票据10000贷：主：主营业务收入收入10000n（2）2008年年4月月15日日贴现借：借：银行存款行存款9600财务费用用400（）贷：应收票据收票据10000n（3）2008年年6月月15日日无无论出票人是否能正常出票人是否能正常还款，款，A企企业均无会均无会计处理。理。44例题例题n第二种情况：有追索第二种情况：有追索权n（1）2008年年3月月15日取得商日取得商业汇票票借：借：应收票据收票据10000贷：主：主营业务收入收入10000n（2）2008年年4月月15日日贴现借：借：银行存款行存款9600财务费用用400贷：短期借款短期借款10000n（3）2008年年6月月15日日出票人正常出票人正常还款，款，借：短期借款借：短期借款10000贷：应收票据收票据1000045例题例题n出票人无法出票人无法还款，款，n1）A企企业有款支付有款支付借：短期借款借：短期借款10000贷：银行存款行存款10000n2）A企企业无款支付无款支付借：借：应收收账款款10000贷：应收票据收票据1000046应收票据管理n企企业应当当设置置“应收票据收票据备查簿簿”，逐笔登，逐笔登记每一商每一商业汇票的种票的种类、号数和出票日、票面金、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承、交易合同号和付款人、承兑人、背人、背书人的人的姓名或姓名或单位名称、到期日、背位名称、到期日、背书转让日、日、贴现日、日、贴现率和率和贴现净额以及收款日和收回金以及收款日和收回金额、退票情况等退票情况等资料，商料，商业汇票到期票到期结清票款或退清票款或退票后，票后，应当在当在备查簿内逐笔注簿内逐笔注销。47第二节应收账款 n一、应收账款的定义及范围一、应收账款的定义及范围n应收收账款是指企款是指企业因因销售商品、售商品、产品或提供品或提供劳务而形成的而形成的债权。n应收收账款有其特定的范款有其特定的范围：n首先，首先，应收收账款是指因款是指因销售活售活动形成的形成的债权，不，不包括包括应收收职工欠款、工欠款、应收收债务人的利息等其他人的利息等其他应收款；收款；n其次，其次，应收收账款是指流款是指流动资产性性质的的债权，不包，不包括括长期的期的债权，如，如购买的的长期期债券等；券等；n第三，第三，应收收账款是指本企款是指本企业应收客收客户的款的款项，不，不包括本企包括本企业付出的各付出的各类存出保存出保证金金，如投，如投标保保证金和租入包装物保金和租入包装物保证金等。金等。48一、应收账款的定义及范围n“应收收账款款”科目核算企科目核算企业因因销售商品、售商品、产品、品、提供提供劳务等等经营活活动应收取的款收取的款项。n因因销售商品、售商品、产品、提供品、提供劳务等，合同或等，合同或协议价价款的收取采用款的收取采用递延方式、延方式、实质上具有融上具有融资性性质的，的，在在“长期期应收款收款”科目核算，不在科目核算，不在“应收收账款款”科目核算。（融科目核算。（融资租入固定租入固定资产）n“应收收账款款”科目科目应当当按照按照债务人人进行明行明细核算。核算。49一、应收账款的定义及范围n企企业发生生应收收账款款时，n借：借：应收收账款款应收金收金额贷：主：主营业务收入等收入等实现的的营业收入收入 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）n收回收回应收收账款款时，n借：借：银行存款行存款贷：应收收账款款一、应收账款的定义及范围n代代购货单位位垫付的包装付的包装费、运、运杂费，n借：借：应收收账款款贷：银行存款行存款n收回代收回代垫费用用时，n借：借：银行存款行存款贷：应收收账款款5051二、应收账款的计量二、应收账款的计量n（一）一般（一）一般计量原量原则及方法及方法应收收账款通常款通常应按按实际发生生额计价入价入账，包括，包括发票金票金额和代和代购货单位位垫付的付的运运杂费两部分，两部分，计价价时还需要考需要考虑商商业折扣折扣和和现金折扣金折扣等因素。等因素。52例题例题n按照按照现行制度行制度规定，可以作定，可以作为应收收账款入款入账金金额的的项目是（）。目是（）。A.A.产品品销售收入价款售收入价款B.B.增增值税税销项税税额C.C.商商业折扣折扣D.D.代代垫运运杂费n答案：答案：ABDABD 第二节 应收账款二、应收帐款的计价二、应收帐款的计价（一）（一）入入账金金额按按实际交易交易额入入账。即在一般情况下，按。即在一般情况下，按发票金票金额（包括增（包括增值税）和代税）和代垫运运杂费入入账。（二）几个概念（二）几个概念商商业折扣、折扣、现金折扣、金折扣、销售退回与折售退回与折让。1 1、商业折扣、商业折扣(Tradediscount)是是为了鼓励了鼓励购货方多方多购买商品而价格上商品而价格上给予的予的优惠。惠。比比如如一一件件商商品品的的单价价为100元元，买一一件件100，买两两件件180元元，相当于每件相当于每件90元，元，销货方提供了方提供了10%的商的商业折扣。折扣。对应收收账款和收入的入款和收入的入账金金额均不会均不会产生影响。生影响。54三、应收账款的会计处理三、应收账款的会计处理（一）不存在商业折扣条件下的会计处理（一）不存在商业折扣条件下的会计处理企企业发生的生的应收收账款，在没有商款，在没有商业折扣的情况折扣的情况下，下，借：借：应收收账款款应收的全部金收的全部金额贷：主：主营业务收入收入确确认的的销售收入售收入应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）确确认的增的增值税税销项税税额55例题例题n某服装厂某服装厂销售售给某商某商场一批服装，价一批服装，价值总计58 00058 000元，元，适用的增适用的增值税税率税税率为17%17%，代，代购货单位位垫付运付运杂费2 0002 000元，已元，已办妥委托妥委托银行收款手行收款手续，编制会制会计分分录如下：如下：n借：借：应收收账款款69 86069 860贷：主：主营业务收入收入58 00058 000应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）9 8609 860银行存款行存款2 0002 000n收到收到货款款时编制会制会计分分录如下：如下：借：借：银行存款行存款69 86069 860贷：应收收账款款69 86069 86056三、应收账款的会计处理三、应收账款的会计处理（二）存在商业折扣条件下的会计处理（二）存在商业折扣条件下的会计处理n企企业发生的生的应收收账款，在存在商款，在存在商业折扣的情况折扣的情况下，下，应按扣除商按扣除商业折扣后的金折扣后的金额入入账。借：借：应收收账款款折扣后的金折扣后的金额贷：主：主营业务收入收入确确认的的销售收入售收入应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）确确认的增的增值税税57例题例题n某企某企业销售一批售一批产品，按价目表品，按价目表标明的价格明的价格计算，金算，金额为20 20 000000元，由于是成批元，由于是成批销售，售，销货方方给购货10%10%的商的商业折扣，金折扣，金额为2 0002 000元，元，销货方方应收收账款的入款的入账金金额为18 00018 000元，适元，适用增用增值税税率税税率为17%17%。编制会制会计分分录如下：如下：n借：借：应收收账款款 21 06021 060贷：主：主营业务收入收入 18 00018 000 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）3 0603 060n收到收到货款款时编制会制会计分分录如下：如下：借：借：银行存款行存款21 06021 060贷：应收收账款款21 06021 06058例题例题nA公司公司2008年年7月月1日日销售一批售一批产品品给K公司，价款公司，价款200000元，由于是成批元，由于是成批销售，售，给购货方方5%的商的商业折扣，折扣，金金额为10000元，元，销货方方应收收账款的入款的入账金金额为190000元，元，适用增适用增值税税率税税率为17%。其会。其会计分分录为：借：借：应收收账款款222300贷：主：主营业务收入收入190000应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）32300n二、现金折扣二、现金折扣是是销货方方为了鼓励了鼓励购货方在方在规定的期限内早日付款而定的期限内早日付款而给予予买方的方的现金金优惠。惠。n现金折扣条件一般以金折扣条件一般以“折扣比例付款折扣比例付款时间”表示。表示。n表表现形式形式为：“1/10,n/30”（信用期限（信用期限30天，天，如果在如果在10天内付款可享受天内付款可享受1%的的现金折扣）。金折扣）。 商业折扣与现商业折扣与现金折扣的发生时间、目金折扣的发生时间、目的不一样，注意区分！的不一样，注意区分！60例题例题n某企某企业20082008年年5 5月月1010日日销售售产品一批，品一批，销售收入售收入为40 00040 000元，元，规定的定的现金折扣条件金折扣条件为“2/102/10，1/201/20，n/30n/30”，适用的增，适用的增值税率税率为17%17%。企。企业5 5月月2626日日收到收到该笔款笔款项时，应给予客予客户的的现金折扣金折扣为（）（）元（假定元（假定计算算现金折扣金折扣时不考不考虑增增值税）。税）。A.0A.0B.400B.400C.936C.936D.468D.468n答案：答案：B B解析：解析：应给予客予客户的的现金折扣金折扣40 00040 0001%1%400400元。元。现金折扣的处理方法现金折扣的处理方法（一）处理方法有总价法(我国要求采用)和净价法。总价法：不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方或“销货折扣”的借方。但在利润表中列入财务费用。净价法：销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用”贷方。62（二）特殊情况下的计量（二）特殊情况下的计量现金折扣的总价法与净价法现金折扣的总价法与净价法n存在存在现金折扣的情况下，金折扣的情况下，应收收账款入款入账金金额的确的确认有两种方法，一种是有两种方法，一种是总价法价法，另一种是，另一种是净价法价法。n总价法价法是将是将未减去未减去现金折扣前的金金折扣前的金额作作为实际售售价，价，记作作应收收账款的入款的入账价价值。我国的会。我国的会计实务中通常采用此方法。中通常采用此方法。n净价法价法是将是将扣减扣减现金折扣后的金金折扣后的金额作作为实际售价，售价，据以确据以确认应收收账款的入款的入账价价值。63例题例题n某公司某公司赊销商品一批，按价目表的价格商品一批，按价目表的价格计算，算，货款款金金额500 000500 000元，元，给买方的商方的商业折扣折扣为5%5%，规定的付定的付款条件款条件为“2 21010、n n3030”，适用的增，适用的增值税税率税税率为17%17%。代。代垫运运杂费10 00010 000元（假元（假设不作不作为计税基税基础）。）。则该公司按公司按总价法核算价法核算时，应收收账款款账户的入的入账金金额为（）元。（）元。A.595 000A.595 000B.585 000B.585 000C.554 635C.554 635D.565 750D.565 750n答案：答案：D D解析：解析：应收收账款款账户的入的入账金金额= =500 000500 000（1-1-5%5%）（1+17%1+17%）+10 000+10 000=565 750=565 750元元64三、应收账款的会计处理三、应收账款的会计处理存在现金折扣条件下的会计处理存在现金折扣条件下的会计处理n（三）存在（三）存在现金折扣条件下金折扣条件下应收收账款的会款的会计处理理n企企业发生的生的应收收账款，在存在款，在存在现金折扣的情况下，采用金折扣的情况下，采用总价价法法核算核算时，发生的生的现金折扣作金折扣作为财务费用用处理。理。借：借：应收收账款款应收收账款的款的总金金额贷：主：主营业务收入收入确确认的的销售收入售收入应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）确确认的增的增值税税n收款收款时，借：借：银行存款行存款实际收款收款额财务费用确用确认的的现金折扣金折扣贷：应收收账款原款原记录的的应收收账款款65例例题题n某企某企业销售售产品品10 00010 000元，元，规定的定的现金折扣条金折扣条件件为“2/102/10，n/30n/30”，适用的增，适用的增值税税率税税率为17%17%，产品交付并品交付并办妥托收手妥托收手续。编制会制会计分分录如下：如下：n借：借：应收收账款款11 70011 700贷：主：主营业务收入收入10 00010 000应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）1 1 70070066例题例题n收到收到货款款时，根据，根据购货企企业是否得到是否得到现金折扣金折扣的情况入的情况入账，如果上述，如果上述货款在款在1010天内收到，天内收到，编制会制会计分分录如下：如下：借：借：银行存款行存款11 46611 466财务费用用234234贷：应收收账款款11 70011 700如果超如果超过了了现金折扣的最后期限，金折扣的最后期限，则编制会制会计分分录如下：如下：借：借：银行存款行存款11 70011 700贷：应收收账款款11 70011 700【案例案例4】甲企业于甲企业于2004年年5月月15日销售日销售商品一批给乙企业，买价为商品一批给乙企业，买价为200000元，元，增值税为增值税为34000元，现金折扣条件为元，现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不考虑增假设现金折扣时不考虑增值税）值税）。要求：分别按总价法与净价法要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。进行会计处理。总价法与净价法的会计分录：时间方向及科目总价法净价法5月15日销售商品时借：应收账款234000232000贷：主营业务收入200000198000应交税费应交增值税（销项税）3400034000若：客户未超过折扣期付款借：银行存款232000232000财务费用2000贷：应收账款234000232000若：客户超过折扣期付款借：银行存款234000234000贷：应收账款234000232000财务费用2000现金折扣的处理方法B、总价法与净价法的评价优缺点总价法净价法优点记账工作简化从理论上说，比总价法合理，符合稳健的要求缺点可能使上年的应收账款与销售收入虚增，不符合稳健原则实务中，会计期末要对客户已经失去的现金折扣进行调整，增加了会计工作量，70案案例例著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险n20032003年年3 3月月5 5日，深圳某日，深圳某报刊登了一篇刊登了一篇题为传长虹在虹在美国遭巨美国遭巨额诈骗的文章，称的文章，称四川四川长虹的最大虹的最大债务人人美国美国APEXAPEX公司可能是公司可能是骗子，子，长虹数十虹数十亿元元应收收账款的款的资产处于危于危险之中。之中。这个消息个消息导致致3 3月月6 6日四川日四川长虹的虹的股价跌幅超股价跌幅超过4 4，且放出巨量，公司市，且放出巨量，公司市值损失超失超过了了6 6亿元。元。3 3月月7 7日，四川日，四川长虹董事会虹董事会紧急急发布澄清公布澄清公告，称告，称“传长虹在美国遭巨虹在美国遭巨额诈骗纯属捏造，属捏造，该文文所述情况与公司的所述情况与公司的实际不符。目前公司的生不符。目前公司的生产经营均均一切正常一切正常进行，各行，各项业务蓬勃蓬勃发展，展，应收收账款情况正款情况正常。常。”并表示，并表示，71案案例例著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险“四川四川长虹作虹作为上市公司，上市公司，拥有健康的有健康的经营状状态和健和健全的全的财务体系，在开拓国体系，在开拓国际市市场方面，取得了突出成方面，取得了突出成绩。”n下表是四川下表是四川长虹虹20032003年年3 3月月2525日公布的日公布的20022002年年度年年度报告的部分信息，可以看到，告的部分信息，可以看到，应收收账款是上升相当快速款是上升相当快速的的资产项目，由目，由20012001年底的年底的28288 8亿元上升到元上升到20022002年年年底的年底的42.242.2亿元，增幅近元，增幅近5050。另据。另据报表附注披露，表附注披露，20022002年底的年底的应收收账款中有款中有38.338.3亿元元(4.6(4.6亿美元美元) )为APEXAPEX公司所欠，公司所欠，该项应收收账款就是款就是传闻中被中被骗资产项目。目。72案案例例著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险n四川长虹四川长虹20022002年资产负债表中部分流动资产数据年资产负债表中部分流动资产数据单位：万元单位：万元2002年12月31日2001年12月31日流动资产：应收票据应收账款其他应收账款存货存货跌价准备存货净额118141.274220200.9037715.94747030.5927743.20719287.39110431.56288070.76147093.77594130.030.00594130.03流动资产合计1525909.101424664.9073案案例例著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险n一篇尚属一篇尚属传闻的媒体的媒体报道，就能重道，就能重创长虹的股价，事虹的股价，事实上透露出投上透露出投资者者对企企业所面所面临的的风险的担心的担心短短时期出口期出口销售售额的快速增的快速增长，是否会因，是否会因货款款迟付而影付而影响企响企业的的资金周金周转? ?货款款迟付是否会造成付是否会造成长期拖欠期拖欠? ? 有关企有关企业的的“讨债实践践”表明，表明，账款逾期在半年以内，款逾期在半年以内，收回的成功率是收回的成功率是57.8 %57.8 %；一年之后，成功率会；一年之后，成功率会锐减减为26.6%26.6%；两年之后，成功率；两年之后，成功率则只有只有13.6%13.6%了。了。n按照我国加入世按照我国加入世贸组织的承的承诺，两年后，所有的企，两年后，所有的企业都将都将拥有有进出口出口权，除了某些国家除了某些国家专控控产品外，企品外，企业无无经营范范围的限制，无内外的限制，无内外贸之分。之分。在在这个个过程中，程中，可能出可能出现的最大的最大风险就是大就是大规模的海外拖欠款。模的海外拖欠款。74案案例例著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险著名家电企业被传在海外遭巨额诈骗，凸现商业风险n有数据有数据显示，某些外示，某些外贸企企业每年未收每年未收账款占出款占出口口额的比例达到的比例达到10%10%。目前国内企。目前国内企业逾期未收逾期未收的海外欠款已逾的海外欠款已逾100100亿美元，而且美元，而且发展展趋势是是有增无减。就国有增无减。就国际贸易的特点而言，距离遥易的特点而言，距离遥远、货物交接复物交接复杂增大了增大了风险，但，但赊销经营的方式的方式本身无可厚非，本身无可厚非，问题的根本在于，商的根本在于，商业风险如如何何评估，企估，企业是否有管理商是否有管理商业风险的能力。的能力。75四、应收账款的四、应收账款的抵借抵借与与让售让售n企企业将其按照将其按照销售商品、提供售商品、提供劳务的的销售合同售合同所所产生的生的应收收债权出售出售给银行行等金融机构，在等金融机构，在进行会行会计核算核算时，应按照按照实质重于形式的原重于形式的原则，充分考充分考虑交易的交易的经济实质。n对于有明确的于有明确的证据表明有关交易事据表明有关交易事项满足足销售售确确认条件，如与条件，如与应收收债权有关的有关的风险和和报酬酬实质上已上已经发生生转移等，移等，应按照出售按照出售应收收债权处理，并确理，并确认相关相关损益；否益；否则，应作作为以以应收收债权为质押取得借款押取得借款进行会行会计处理。理。76（一）应收账款抵借（一）应收账款抵借n企企业将其按照将其按照销售商品、提供售商品、提供劳务的的销售合售合同所同所产生的生的应收收账款提供款提供给银行作行作为其向其向银行借款的行借款的质押的，押的，应将从将从银行等金融机构行等金融机构获得的款得的款项确确认为对银行等金融机构的一行等金融机构的一项负债，作，作为短期借款短期借款等核算。等核算。n企企业发生的生的借款利息借款利息及向及向银行等金融机构行等金融机构偿付借入款付借入款项的本息的本息时的会的会计处理，理，应按有关按有关借款核算借款核算的的规定定进行行处理。理。n与与债权相关的相关的风险和和报酬并没有酬并没有转移。移。77（一）应收账款抵借（一）应收账款抵借n会会计期末，企期末，企业应根据根据债务单位的情况，按企位的情况，按企业会会计准准则的的规定合理定合理计提用于提用于质押的押的应收收账款的坏款的坏账准准备。对于于发生的与用于生的与用于质押的押的应收收账款相关的款相关的销售退回、售退回、销售折售折让及坏及坏账等，等，应按照企按照企业会会计准准则的相关的相关规定定处理。理。78（一）应收账款抵借（一）应收账款抵借n会会计期末，企期末，企业应根据根据债务单位的情况，按企位的情况，按企业会会计准准则的的规定合理定合理计提用于提用于质押的押的应收收债权的坏的坏账准准备。n以以应收收债权为质押取得借款押取得借款时的会的会计处理如下：理如下：借：借：银行存款（按行存款（按实际收到的款收到的款项）财务费用（按用（按实际支付的手支付的手续费）贷：短期借款短期借款等（按等（按银行借款本金）行借款本金）79例题例题n20082008年年2 2月月5 5日，甲公司日，甲公司销售一批商品售一批商品给乙公司，开出乙公司，开出的增的增值税税专用用发票上注明的票上注明的销售价款售价款为200 000200 000元，元，增增值税税销项税税额为34 00034 000元元，款，款项尚未收到。双方尚未收到。双方约定，乙公司定，乙公司应于于20082008年年9 9月月3030日付款。日付款。20082008年年4 4月月1 1日，日，甲公司因急需流甲公司因急需流动资金，金，经与中国与中国银行行协商，以商，以应收收乙公司乙公司货款款为质押取得押取得5 5个月期流个月期流动资金借款金借款180 180 000000元元，年利率年利率为6%6%，每月末，每月末偿付利息。假定不考付利息。假定不考虑其他因素，甲公司与其他因素，甲公司与应收收账款款质押有关的押有关的账务处理如理如下：下：n（1 1）4 4月月1 1日取得短期借款日取得短期借款时借：借：银行存款行存款180 000180 000贷：短期借款：短期借款180 000180 00080例题例题n（2 2）4 4月月3030日日偿付利息付利息时借：借：财务费用用900900（180 000180 0006%6%1212）贷：银行存款行存款900900n（3 3）8 8月月3030日日偿付短期借款本金及最后一期利付短期借款本金及最后一期利息息借：借：财务费用用 900900短期借款短期借款180 000180 000贷：银行存款行存款180 900180 90081（二）应收账款让售（二）应收账款让售n1 1不附追索不附追索权的的应收收债权出售出售n企企业将其按照将其按照销售商品、提供售商品、提供劳务的的销售合同售合同所所产生的生的应收收账款出售款出售给银行等金融机构，根行等金融机构，根据企据企业、债权人及人及银行等金融机构之行等金融机构之间的的协议，在所售在所售应收收账款到期无法收回款到期无法收回时，银行等金融行等金融机构不能机构不能够向出售向出售应收收账款的企款的企业进行追行追偿的，的，企企业应将所售将所售应收收账款予以款予以转销，并，并结转计提提的相关坏的相关坏账准准备，确，确认按按协议约定定预计将将发生生的的销售退回、售退回、销售折售折让、现金折扣等，金折扣等，确确认出出售售损益益。n与与债权有关的有关的风险和和报酬酬转移。移。82（二）应收账款让售（二）应收账款让售不附追索权的应收债权出售不附追索权的应收债权出售n1.1.出售出售时：借：借：银行存款（按行存款（按实际收到的款收到的款项）营业外支出（按借方差外支出（按借方差额）其他其他应收款收款（按（按协议约定定预计将将发生的生的销售退回、售退回、销售折售折让、现金折扣等）金折扣等）坏坏账准准备（按售出（按售出应收收债权已提取的坏已提取的坏账准准备的金的金额）财务费用（按用（按应支付的相关手支付的相关手续费的金的金额）贷：应收收账款等（按售出款等（按售出应收收债权的的账面余面余额） 营业外收入（按外收入（按贷方差方差额）让售的售的应收收账款款银行存款行存款其他其他应收收款款在不考虑营业外在不考虑营业外收入与营业外支收入与营业外支出时，出时，应当向银行收取的款项应当向银行收取的款项对分录中“其他应收款”项目的举例说明nA公司公司销售一批商品售一批商品给B公司，价税合公司，价税合计117万元，双方万元，双方约定定5个月后个月后还款，交易款，交易发生生1个月后，个月后，A公司因公司因资金困金困难，将，将应收收账款出售款出售给银行，行，银行与行与A公司公司签订协议时，预计应收收账款出售日至收款日款出售日至收款日B公司可能公司可能发生退生退货，退，退货款款10万元，万元，对应的增的增值税税销项税税额为1.7万元。万元。A公司公司将将此此应收收账款按款按105.3万元（万元（117万元万元11.7万元）的价万元）的价值给了了银行行。n（1）如在此期）如在此期间，B公司不向公司不向A公司退公司退货，则银行可以向行可以向B公司收取公司收取117万元的万元的货款，款，银行行应将原估将原估计的退的退货款价税合款价税合计11.7万元交万元交A公司，公司，A公司公司记录“其他其他应收款收款”的收回，的收回，A公司的会公司的会计分分录为：n借：借：银行存款行存款117000贷：其他：其他应收款收款11700083对分录中“其他应收款”项目的举例说明n（2）如在此期）如在此期间，B公司向公司向A公司退公司退货，且退，且退货的金的金额恰恰好好为货款款10万元，万元，对应的增的增值税税1.7万元，万元，A公司收回退回公司收回退回的商品，其原的商品，其原计入入“其他其他应收款收款”的金的金额无法收无法收到。此到。此时，A公司公司应做会做会计处理，理，n借：借：主主营业务收入收入100100000000应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）1717000000贷：其他：其他应收款收款117117000000n在在应收收账款到期款到期时，由，由银行向行向B公司收款，公司收款，B公司公司仅支付支付剩余价款剩余价款105.3万元万元。银行与行与A公司之公司之间无无经济业务发生。生。84对分录中“其他应收款”项目的举例说明n（3）如在此期）如在此期间，B公司向公司向A公司退公司退货，且退，且退货的金的金额为货款款15万元，万元，对应的增的增值税税2.55万元。万元。则A公司公司应当冲减原当冲减原记录的的“其他其他应收款收款”11.7万元，并另外万元，并另外记录5.85万元的万元的“其他其他应付款付款”（应当当额外支付外支付给银行），因行），因为银行从行从B公司公司处只能收到只能收到99.45万元。万元。nA公司的会公司的会计分分录如下：如下：n借：主借：主营业务收入收入150000应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）25500贷：其他：其他应收款收款117000其他其他应付款付款5850085对分录中“其他应收款”项目的举例说明n（4）如在此期）如在此期间，B公司向公司向A公司退公司退货，且退，且退货的金的金额为货款款8万元，万元，A公司退公司退还相相应的的货款款8万元和增万元和增值税税1.36万元，万元，则A公司公司应当冲减原当冲减原记录的的“其他其他应收款收款”9.36万元。万元。A公司的会公司的会计分分录为：n借：主借：主营业务收入收入80000应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）13600贷：其他：其他应收款收款93600n在在应收收账款到期款到期时，由，由银行向行向B公司收款，公司收款，B公司支付剩余价款公司支付剩余价款107.64万元万元。银行要退回行要退回A公司公司2.34万元（万元（107.64万元万元105.3万元）。万元）。A公司收到公司收到银行退款行退款时，会，会计分分录为，n借：借：银行存款行存款23400贷：其他：其他应收款收款234008687（二）应收账款让售（二）应收账款让售不附追索权的应收债权出售不附追索权的应收债权出售n2.2.实际发生的与所售生的与所售应收收债权相关的相关的销售退回售退回及及销售折售折让如果等于原已如果等于原已记入入“其他其他应收款收款”科目的金科目的金额借：主借：主营业务收入（按收入（按实际发生的生的销售退回及售退回及销售折售折让的金的金额）财务费用（如有用（如有现金折扣）金折扣）应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）（按可冲减的增（按可冲减的增值税税销项税税额）贷：其他：其他应收款收款88（二）应收账款让售（二）应收账款让售不附追索权的应收债权出售不附追索权的应收债权出售n3.3.实际发生的与所售生的与所售应收收债权相关的相关的销售退回售退回及及销售折售折让与原已与原已记入入“其他其他应收款收款”科目的科目的金金额如有差如有差额，除按上述，除按上述规定定进行行处理外，理外，对应补付付给银行等金融机构的行等金融机构的销售退回及售退回及销售折售折让款，通款，通过“其他其他应付款付款”或或“银行存款行存款”科科目核算。目核算。对应向向银行等金融机构收回的行等金融机构收回的销售退售退回及回及销售折售折让款，通款，通过“其他其他应收款收款”或或“银行存款行存款”科目核算。科目核算。89（二）应收账款让售（二）应收账款让售n2 2附追索附追索权的的应收收债权出售出售企企业在出售在出售应收收债权的的过程中如附有追索程中如附有追索权，即在有关即在有关应收收账款到期无法从款到期无法从债务人人处收回收回时，银行等金融机构有行等金融机构有权向出售向出售应收收账款的企款的企业追追偿，或按照，或按照协议约定，企定，企业有有义务按照按照约定金定金额自自银行等金融机构回行等金融机构回购部分部分应收收账款，款，应收收账款的坏款的坏账风险由售出由售出债权的企的企业负担，担，则企企业应按照以按照以应收收账款款为质押取得借款押取得借款的核算原的核算原则进行会行会计处理。理。90第三节预付账款和其他应收款第三节预付账款和其他应收款 n一、预付账款一、预付账款n预付付账款，是指企款，是指企业按照按照购货合同合同规定定预付付给供供应单位的款位的款项。n（一）（一）预付付账款的性款的性质n预付付账款是企款是企业的一的一项流流动资产，它符合，它符合资产的本的本质，即有未来，即有未来经济利益。利益。91案例：预付账款账户中有资金占用案例：预付账款账户中有资金占用n哈哈尔滨高科技高科技( (集集团) )股份有限公司股份有限公司( (哈高哈高科科)2002)2002年年1 13 3月月净利利润为负5 559.735 559.73万万元，中期元，中期继续预亏。哈高科在。哈高科在20022002年第年第一季度季一季度季报中称：中称：“经过对公司公司现有有经营能力和能力和经营状况以及公司状况以及公司应收收账款、款、其他其他应收款收款账龄和余和余额的分析，公司的分析，公司认为20022002年中期将会年中期将会继续出出现亏损。”92案例：预付账款账户中有资金占用案例：预付账款账户中有资金占用n20012001年年该公司就已公司就已经亏损12 49512 495万元，据称主要原因万元，据称主要原因是由于公司按照是由于公司按照证监会巡会巡检整改通知的要求整改通知的要求调整了整了应收收账款款账龄计算的方法，以及按照国家算的方法，以及按照国家计提提8 8项减减值准准备会会计政策的政策的规定定计提坏提坏账、减、减值准准备而而导致的致的财务亏损。分析。分析财务报表可以表可以发现，该公司公司账上上4.44.4亿元元应收款收款项，经调整整账龄，3 3年以上的年以上的竞高达高达2.142.14亿元，比上年增加了元，比上年增加了132.50132.50，于是一下子，于是一下子计提坏提坏账准准备1.421.42亿元，使管理元，使管理费用用剧增增。20022002年中期的年中期的亏损根根源仍然是源仍然是资产负债表上的表上的应收款收款项，但只要具体了解，但只要具体了解一下一下该公司的公司的财务状况，就可以状况，就可以发现，威，威胁着公司着公司财务状况和状况和经营业绩的的应收收账款和其他款和其他应收款最初是来收款最初是来自自预付付账款。款。93案例：预付账款账户中有资金占用案例：预付账款账户中有资金占用n预付付账款款问题是哈高科的一个特殊是哈高科的一个特殊问题，也可，也可以以说是哈高科是哈高科问题症症结所在。哈高科董事会在所在。哈高科董事会在20012001年年年年报中就中就19991999年年1212月以公司名月以公司名义向国家向国家开开发银行行贷款款4.774.77亿元所作的解元所作的解释性性说明，其明，其实已已经初步揭示了初步揭示了这一秘密。一秘密。这笔巨笔巨额贷款，款，实际上上完全完全为其股其股东单位开位开发区基区基础设施公司施公司所占用所占用，后者主要用于开，后者主要用于开发区基区基础设施建施建设( (水、水、电、煤、路等、煤、路等) )。94案例：预付账款账户中有资金占用案例：预付账款账户中有资金占用n董事会承董事会承认，“公司在公司在贷款的具体使用中，按照款的具体使用中，按照哈哈尔滨高新技高新技术产业开开发区管委会的委托，根据区管委会的委托，根据开开发项目的目的进度情况，分期、分批地向高新技度情况，分期、分批地向高新技术开开发区基区基础设施建施建设有限公司支付开有限公司支付开发费用。用。公公司一直以司一直以预付付货款款方式方式进行行账务处理，理，负债表表现为长期借款期借款。”公司在公司在20012001年度年度调整整应收款收款项账龄时，将，将95259525万元万元预付付账款款转为其他其他应收款而收款而计提坏提坏账准准备。即使如此，年末。即使如此，年末预付款余付款余额仍高达仍高达50 081.4150 081.41万元。万元。95案例：预付账款账户中有资金占用案例：预付账款账户中有资金占用n哈高科哈高科20022002年和年和20012001年年度资产负债表中应收及预付项目年年度资产负债表中应收及预付项目单位：万元单位：万元20022002年年1212月月3131日日20012001年年1212月月3131日日应收账款应收账款其他应收账款其他应收账款坏账准备坏账准备应收账款净额应收账款净额预付账款预付账款8933.078933.0759801.4759801.4712660.1112660.1168734.5468734.546932.536932.5310475.5210475.5219326.0119326.010.000.0029801.5329801.5350081.4150081.41资产合计资产合计145271.99145271.99157854.51157854.5196案例：预付账款账户中有资金占用案例：预付账款账户中有资金占用n对于于该项形成原因特殊的形成原因特殊的预付付账款，哈高科的款，哈高科的处理方理方法是逐步将其法是逐步将其转入其他入其他应收款并收款并计提坏提坏账准准备。其。其20022002年如果仍然按年如果仍然按20012001年的做法行事，将年的做法行事，将预付付账款款转为其他其他应收款而收款而计提坏提坏账准准备，则20022002年会因此增提年会因此增提坏坏账准准备约4 7004 700万元。万元。n所幸的是，公司所幸的是，公司20022002年下半年在解决年下半年在解决预付付账款的款的历史史遗留留问题方面取得了方面取得了较大大进展，截止到展，截止到20022002年底，大年底，大部分部分遗留留问题得到了解决，理得到了解决，理顺了了资产关系，消除了关系，消除了这些些问题对公司公司经营上的不利影响，上的不利影响，实现年度年度业绩扭扭亏为盈。盈。97（二）预付账款的会计处理（二）预付账款的会计处理n为了加了加强对预付付账款的管理，一般款的管理，一般应单独独设置置会会计账户进行核算。行核算。预付付账款不多的企款不多的企业，也也可以将可以将预付的付的货款款记入入“应付付账款款”账户的借的借方方，但，但在在编制会制会计报表表时，仍然要将，仍然要将“预付付账款款”和和“应付付账款款”的金的金额分开分开报告告。n企企业（保（保险）从事保）从事保险业务预先支付的先支付的赔付款，付款，可将可将“预付付账款款”科目改科目改为“1123 1123 预付付赔付付款款”科目，并按照受益人科目，并按照受益人进行明行明细核算。核算。98资产负债表相关项目的列示资资 产产负债、所有者权益负债、所有者权益应收账款应收账款应收账款明细账借应收账款明细账借方余额方余额预收账款明细账借预收账款明细账借方余额方余额预付账款预付账款预付账款明细账借预付账款明细账借方余额方余额应付账款明细账借应付账款明细账借方余额方余额应付账款应付账款应付账款明细账贷应付账款明细账贷方余额方余额预付账款明细账贷预付账款明细账贷方余额方余额预收账款预收账款预收账款明细账贷预收账款明细账贷方余额方余额应收账款明细账贷应收账款明细账贷方余额方余额99（二）预付账款的会计处理（二）预付账款的会计处理n企企业按按购货合同的合同的规定定预付付货款款时，借：借：预付付账款款预付金付金额贷：银行存款行存款预付金付金额n企企业收到收到预定的定的货物物时，借：在途物借：在途物资/ /原材料原材料 应计入入购入入货物成本的物成本的金金额应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额）增）增值税税贷：预付付账款款应付的金付的金额100（二）预付账款的会计处理（二）预付账款的会计处理n补付付货款款时，借：借：预付付账款款贷：银行存款行存款n退回多付的款退回多付的款项，借：借：银行存款行存款贷：预付付账款款101例题例题nA A公司公司20082008年年5 5月月6 6日根据合同向日根据合同向B B企企业预付甲商品的付甲商品的货款款50 50 000000元元，8 8月月6 6日收到甲商品，日收到甲商品，专用用发票中注明价款票中注明价款60 00060 000元，元，增增值税税额10 20010 200元元，8 8月月1010日向日向B B企企业补付付货款。有关会款。有关会计分分录如下：如下：n（1 1）5 5月月6 6日日预付付货款款时借：借：预付付账款款B B企企业 50 00050 000贷：银行存款行存款 50 00050 000n（2 2）8 8月月6 6日收到商品日收到商品时借：在途物借：在途物资 60 00060 000应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额）10 20010 200贷：预付付账款款B B企企业 70 20070 200n（3 3）8 8月月1010日日补付付货款款时借：借：预付付账款款B B企企业20 20020 200贷：银行存款行存款 20 20020 200102例题例题n若企若企业不不设“预付付账款款”账户，企，企业将将预付的付的货款款记入入“应付付账款款”账户的借方。的借方。n（1 1）5 5月月6 6日日预付付货款款时借：借：应付付账款款B B企企业50 00050 000贷：银行存款行存款 50 00050 000n（2 2）8 8月月6 6日收到商品日收到商品时借：在途物借：在途物资 60 00060 000应交税交税费应交增交增值税（税（进项税税额）10 20010 200贷：应付付账款款B B企企业 70 20070 200n（3 3）8 8月月1010日日补付付货款款时借：借：应付付账款款B B企企业20 20020 200贷：银行存款行存款 20 20020 200103例题例题n按按现行企行企业会会计制度制度规定，下列定，下列说法中，正确法中，正确的有（）。的有（）。nA.A.企企业的的预付付账款，如有确款，如有确凿证据表明其不符据表明其不符合合预付付账款性款性质，或者因供，或者因供货单位破位破产、撤、撤销等原因已无望再收到所等原因已无望再收到所购货物的，物的，应当将原当将原计入入预付付账款的金款的金额转入入应收收账款款，并按，并按规定定计提坏提坏账准准备nB.B.企企业持有的未到期持有的未到期应收票据，如有确收票据，如有确凿证据据证明不能明不能够收回或收回的可能性不大收回或收回的可能性不大时，不不应将将其其账面余面余额转入入应收收账款，但款，但应计提相提相应的的坏坏账准准备104例题例题nC.C.企企业应当在期末分析各当在期末分析各项应收款收款项的可收回的可收回性，并性，并预计可能可能产生的坏生的坏账损失。失。对预计可能可能发生的坏生的坏账损失，失，计提坏提坏账准准备nD.D.预付付账款款业务不多的企不多的企业，可以不，可以不设置置“预付付账款款”科目，科目，预付付货款的款的业务在在“应付付账款款”科目核算科目核算nE.E.其他其他应收款不能收款不能计提坏提坏账准准备n答案：答案：CDCD105二、其他应收款二、其他应收款n（一）其他（一）其他应收款的内容收款的内容n其他其他应收款是指企收款是指企业发生的生的非非购销活活动的的应收收债权。n1.1.应收的各种收的各种赔款、款、罚款；款；n2.2.应收的出租包装物租金；收的出租包装物租金；n3.3.应向向职工收取的各种工收取的各种垫付款付款项；n4.4.存出保存出保证金；金；n5.5.其他各种其他各种应收、收、暂付款付款项。106例例题题n其他其他应收款的范收款的范围包括包括( )( )。nA.A.销售商品售商品时代代垫的运的运杂费 nB.B.应收的各种收的各种罚款款nC.C.应收出租包装物的租金收出租包装物的租金 nD.D.应向向职工收取的各种工收取的各种垫付款付款项nE.E.存出的保存出的保证金金n答案：答案：BCDEBCDE107案例：致命的其他应收款案例：致命的其他应收款特别处理特别处理公司的命门公司的命门n在中国在中国证券市券市场上，畸高的其他上，畸高的其他应收款已收款已经成了那些成了那些陷入陷入财务困境的公司的普遍特征，如已退市的困境的公司的普遍特征，如已退市的PTPT粤金粤金曼曼公司，截止到公司，截止到20002000年末的年末的其他其他应收收账款高达款高达12.7612.76亿元，其中主要是控股方和关元，其中主要是控股方和关联方的占用方的占用，而，而该公司公司净资产的的亏空也不空也不过是是10.610.6亿元。元。显然，来自其他然，来自其他应收款的收款的风险是是该公司公司难以重以重组而最而最终退市的主要原因；退市的主要原因；STST猴王猴王20002000年末年末其他其他应收款高达收款高达9 96161亿元，其中猴元，其中猴王集王集团占用占用9 93030亿元，元，而集而集团公司的破公司的破产给上市公上市公司司带来沉重的打来沉重的打击，等等。其他，等等。其他应收款成了特收款成了特别处理理公司的命公司的命门。108案例：致命的其他应收款案例：致命的其他应收款特别处理特别处理公司的命门公司的命门n下面我下面我们结合一家合一家现在已在已经退市的上市公司退市的上市公司鞍一工鞍一工自上市以来的自上市以来的报表数据和表数据和审计报告，告，对其他其他应收款的收款的风险性作深入的探性作深入的探讨。n 鞍一工于鞍一工于19941994年年1 1月月1414日在上海日在上海证券交易所挂券交易所挂牌上市。由于牌上市。由于连续亏损，公司在，公司在20022002年退市。年退市。造成鞍一工造成鞍一工连年年亏损的原因很多，的原因很多，庞大且不断大且不断增增长的其他的其他应收款是其中主要的一条。收款是其中主要的一条。见下表。下表。109鞍一工鞍一工1993199320012001年中期的其他应收款余额及净利年中期的其他应收款余额及净利润表润表 单位：万单位：万元元年年 份份1993199319941994199519951996199619971997其他应收款其他应收款增长率增长率净利润净利润123351233547.34%47.34%46514651223562235681.24%81.24%41124112279632796325.08%25.08%160916092723327233-2.61%-2.61%-4483-4483396423964245.57%45.57%-17513-17513年年 份份19981998199919992000200020012001（中）（中）其他应收款其他应收款增长率增长率净利润净利润620416204156.50%56.50%14414463758637582.77%2.77%-2562-25626187461874-2.95%-2.95%-12739-1273962014620140.22%0.22%-7301-7301110案例：致命的其他应收款案例：致命的其他应收款特别处理特别处理公司的命门公司的命门n从上表可以看出，从上表可以看出，该公司公司19981998年年实现净利利润144144万元，万元，这是其在是其在1996199620012001年年6 6年的年的时间中唯一的一次盈利中唯一的一次盈利记录，而在，而在这144144万元中，据万元中，据审计报告揭示，告揭示，还有来有来自其他自其他应收款的收款的贡献。在当年注册会献。在当年注册会计师出具的出具的审计报告解告解释说明段中提到，公司其他明段中提到，公司其他应收款期末余收款期末余额62 04162 041万元中万元中应收关收关联企企业鞍山万荣鞍山万荣铸轧有限公司有限公司36 71236 712万元。因万元。因为这项资金占用，公司在金占用，公司在19981998年确年确认了了对鞍山万荣鞍山万荣铸轧有限公司的有限公司的资金占用金占用费3 5993 599万元万元和鞍山和鞍山红拖拖产业公司占用公司占用费1 8331 833万元，上述万元，上述资金占金占用用费均在其他均在其他应收款中挂收款中挂账，并且冲减了，并且冲减了财务费用，用，直接增加当期盈利。直接增加当期盈利。111案例：致命的其他应收款案例：致命的其他应收款特别处理特别处理公司的命门公司的命门n但是，在但是，在19981998年年贡献了献了资金占用金占用费的其他的其他应收款的收款的风险性十分巨大，所以在性十分巨大，所以在2(3002(300年的年的审计报告中，注册会告中，注册会计师出具的解出具的解释性性说明段中明段中揭示：公司其他揭示：公司其他应收款期末余收款期末余额61 87461 874万元中万元中应收关收关联企企业鞍山市万荣鞍山市万荣铸轧有限公司有限公司37 58937 589万元，万元，应收鞍山收鞍山红拖拖产业公司公司12 55612 556万元，万元，这些些债权的可收回性无法确定。的可收回性无法确定。112案例：致命的其他应收款案例：致命的其他应收款特别处理特别处理公司的命门公司的命门n表面上看来，其他表面上看来，其他应收款是鞍一工收款是鞍一工19981998年盈利的功臣，年盈利的功臣，实际上，上，堆堆积如山的其他如山的其他应收款收款给企企业带来了极其来了极其严重的后果：一是巨重的后果：一是巨额资金被占用，金被占用，20002000年的其他年的其他应收收款余款余额近近6 62 2亿元，占元，占总资产的近一半；的近一半；二是其他二是其他应收款收款账龄极极长，3 3年以上的占年以上的占2727，两年以上的占，两年以上的占5858，其中前五名欠款，其中前五名欠款单位欠款位欠款时间均在两年以上；均在两年以上；三三是关是关联方欠款回收方欠款回收风险巨大，主要巨大，主要债务人系公司关人系公司关联方，早已不具方，早已不具备偿债能力；四是能力；四是风险准准备极不充分，极不充分，鞍一工按鞍一工按应收收账款、其他款、其他应收款余收款余额的的1313计提坏提坏账准准备，可以，可以认为风险储备严重不足。重不足。113鞍一工鞍一工2000年年度报告中披露的其他应收年年度报告中披露的其他应收款前五名企业款前五名企业序序号号单位名称单位名称金额（元）金额（元）欠款时间欠款时间欠款原因欠款原因1 12 23 34 45 5鞍山万荣铸轧有限公司鞍山万荣铸轧有限公司鞍山红拖产业公司鞍山红拖产业公司鞍山锅炉辅机厂鞍山锅炉辅机厂鞍山鞋革厂鞍山鞋革厂鞍山市财政局鞍山市财政局375893650375893650125562989125562989208034302080343015889513158895137171771717177119971997年年19981998年年19991999年年19941994年年19991999年年关联交易关联交易往来款往来款设备欠款设备欠款帮扶企业款帮扶企业款国家股红利承担国家股红利承担由于内外交困，积重难返，鞍一工在经历多次重组由于内外交困，积重难返，鞍一工在经历多次重组努力后仍然无法摆脱困境，其股票终因公司连年亏努力后仍然无法摆脱困境，其股票终因公司连年亏损而被停止上市交易。损而被停止上市交易。114（二）其他应收款的基本业务（二）其他应收款的基本业务n为了反映和了反映和监督其他督其他应收款的收款的发生和生和结算情况，算情况，企企业应设置置“其他其他应收款收款”账户。n“其他其他应收款收款”科目核算企科目核算企业除存出保除存出保证金、金、拆出拆出资金、金、买入返售金融入返售金融资产、应收票据、收票据、应收收账款、款、预付付账款、款、应收股利、收股利、应收利息、收利息、应收保收保户储金、金、应收代位追收代位追偿款、款、应收分保收分保账款、款、应收分保未到期收分保未到期责任准任准备金、金、应收分保保收分保保险责任准任准备金、金、长期期应收款等收款等经营活活动以外的其他以外的其他各种各种应收、收、暂付的款付的款项。n“其他其他应收款收款”科目科目应当按照其他当按照其他应收款的收款的项目和目和对方方单位（或个人）位（或个人）进行明行明细核算。核算。115（二）其他应收款的基本业务（二）其他应收款的基本业务n企企业发生其他各种生其他各种应收、收、暂付款付款项时，借：借：其他其他应收款收款贷：有关科目：有关科目n收回或收回或转销各种款各种款项时，借：借：现金金银行存款行存款赔付成本付成本贷：其他其他应收款收款n企企业应定期定期对其他其他应收款收款进行行检查，预计可能可能发生的坏生的坏账损失，并失，并计提坏提坏账准准备。第四节 应收款项减值n企企业应当在当在资产负债表日表日对以公允价以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产以外以外的金融的金融资产的的账面价面价值进行行检查，有客，有客观证据表明据表明该金融金融资产发生减生减值的，的，应当当计提减提减值准准备。116117金融资产减值金融资产减值n表明金融表明金融资产发生减生减值的客的客观证据，是指金融据，是指金融资产初始确初始确认后后实际发生的、生的、对该金融金融资产的的预计未来未来现金流量有影响，且企金流量有影响，且企业能能够对该影响影响进行行可靠可靠计量的事量的事项。金融金融资产发生减生减值的客的客观证据，据，包括下列各包括下列各项：n（一）（一）发行方或行方或债务人人发生生严重重财务困困难；n（二）（二）债务人人违反了合同条款，如反了合同条款，如偿付利息或本付利息或本金金发生生违约或逾期等；或逾期等；n（三）（三）债权人出于人出于经济或法律等方面因素的考或法律等方面因素的考虑，对发生生财务困困难的的债务人作出人作出让步；步；118金融资产减值金融资产减值n（四）（四）债务人很可能倒人很可能倒闭或或进行其他行其他财务重重组；n（五）因（五）因发行方行方发生重大生重大财务困困难，该金融金融资产无法在活无法在活跃市市场继续交易；交易；n（六）无法辨（六）无法辨认一一组金融金融资产中的某中的某项资产的的现金流量是否金流量是否已已经减少，但根据公开的数据减少，但根据公开的数据对其其进行行总体体评价后价后发现，该组金融金融资产自初始确自初始确认以来的以来的预计未来未来现金流量确已减少且金流量确已减少且可可计量，如量，如该组金融金融资产的的债务人支付能力逐步人支付能力逐步恶化，或化，或债务人所在国家或地区失人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价率提高、担保物在其所在地区的价格明格明显下降、所下降、所处行行业不景气等；不景气等；n（七）（七）债务人人经营所所处的技的技术、市、市场、经济或法律或法律环境等境等发生重大不利生重大不利变化，使化，使权益工具投益工具投资人可能无法收回投人可能无法收回投资成本；成本；n（八）（八）权益工具投益工具投资的公允价的公允价值发生生严重或非重或非暂时性下跌；性下跌；n（九）其他表明金融（九）其他表明金融资产发生减生减值的客的客观证据。据。119一、坏账损失的确认一、坏账损失的确认n坏坏账是指企是指企业无法收回或收回的可能性极无法收回或收回的可能性极小小的的应收收账款。由于款。由于发生坏生坏账而而产生的生的损失，称失，称为坏坏账损失。失。n可收回性可收回性说明了坏明了坏账准准备与与应收收账款的款的经济关系。关系。应收收账款的价款的价值在于其能在于其能转化化为现金，但很可能不能全金，但很可能不能全额转化，化，这就是就是应收收账款的款的风险，所以，所以，可收回性表达的是可收回性表达的是应收收账款的款的风险性性质。120一、坏账损失的确认一、坏账损失的确认n企企业应遵循遵循财务报告的目告的目标和会和会计核算的基本原核算的基本原则，根据各，根据各项应收收账款的特性、金款的特性、金额的大小、信的大小、信用期限、用期限、债务人的信誉和当人的信誉和当时的的经营情况等因素，情况等因素，来确来确认坏坏账。一般来。一般来讲，企，企业的的应收收账款符合下款符合下列条件之一的，列条件之一的，应确确认为坏坏账：n1 1、债务人死亡，以其人死亡，以其遗产清清偿后仍然无法收回；后仍然无法收回；n2 2、债务人破人破产，以其破，以其破产财产清清偿后仍然无法收后仍然无法收回；回；n3 3、债务人人较长时期内未履行其期内未履行其偿债义务，并有足，并有足够的的证据表明无法收回或收回的可能性极小。据表明无法收回或收回的可能性极小。121一、坏账损失的确认一、坏账损失的确认n企企业应当在期末当在期末对应收收账款款进行行检查，并并预计可能可能产生的坏生的坏账损失。失。对预计可可能能发生的坏生的坏账损失，失，计提坏提坏账准准备。企。企业计提坏提坏账准准备的方法由企的方法由企业自行确定。自行确定。坏坏账准准备提取方法一提取方法一经确定，不得随意确定，不得随意变更。如需更。如需变更，更，应当在会当在会计报表附注表附注中予以中予以说明。明。122一、坏账损失的确认一、坏账损失的确认n除有确除有确凿证据表明据表明该项应收款收款项不能不能够收回或收回收回或收回的可能性不大外（如的可能性不大外（如债务单位已撤位已撤销、破、破产、资不不抵抵债、现金流量金流量严重不足、重不足、发生生严重的自然灾害等重的自然灾害等导致停致停产而在短而在短时间内无法内无法偿付付债务等，以及等，以及3 3年以年以上的上的应收款收款项），下列各种情况），下列各种情况不能全不能全额提取坏提取坏账准准备：（1 1）当年）当年发生的生的应收款收款项；（2 2）计划划对应收款收款项进行重行重组；（3 3）与关）与关联方方发生的生的应收款收款项；（4 4）其他已逾期，但无确）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的据表明不能收回的应收款收款项。123一、坏账损失的确认一、坏账损失的确认n公司管理公司管理层确立的坏确立的坏账准准备计提比例，提比例，实质就是就是对应收收账款款风险程度的程度的认识。因此，。因此，在在对坏坏账准准备的分析中，就不能的分析中，就不能仅仅停留停留在比在比较计提比率数字的高低，而是提比率数字的高低，而是应将关将关注焦点放在注焦点放在评价企价企业选择的坏的坏账计提比率提比率是否真是否真实反映了企反映了企业应收收账款所款所实际承担承担的的风险。124案例：迅猛增加的应收账款预示业绩风险案例：迅猛增加的应收账款预示业绩风险n吉林化工的主要吉林化工的主要业务为生生产和和销售石油售石油产品、石化品、石化及有机化工及有机化工产品、合成橡胶、染料及染料中品、合成橡胶、染料及染料中间体、体、化肥及无机化工化肥及无机化工产品等。品等。20002000年公司年公司实现主主营业务收入收入为人民人民币139139亿元，与元，与19991999年同期相比上升年同期相比上升26%26%，但，但净利利润却却为负的的8.48.4亿元。元。公司公司业绩的巨大的巨大风险在在20002000年中期已年中期已经有征兆，从表中所示的主要有征兆，从表中所示的主要资产负债项目目变化分析中可以化分析中可以发现，该公司公司在在20002000年中年中期期应收收账款余款余额上升了上升了66%66%，是是资产中增中增长最最为迅速迅速的的项目，与行目，与行业内其他公司相比，吉林化工内其他公司相比，吉林化工20002000年年中期的中期的应收收账款款总量和增速均量和增速均为最高。最高。 125案例：迅猛增加的应收账款预示业绩风险案例：迅猛增加的应收账款预示业绩风险n从从20002000年全年来看，吉林化工的年全年来看，吉林化工的应收收账款增加款增加额达达14.9314.93亿元，是所有上市公司中增速最快的公司。由元，是所有上市公司中增速最快的公司。由于于应收收账款款对流流动资金的占用，金的占用，为了克服了克服现金流入不金流入不足的足的压力，力，该公司只有增加有息公司只有增加有息负债，从而使有息，从而使有息负债规模从年初的模从年初的35.8135.81亿元元扩大到年末大到年末75.5575.55亿元，元，净增增4040亿元，当期元，当期负担的担的财务费用用则达到达到6 6亿元。元。n吉林化工吉林化工20002000年不年不仅要承担高要承担高额的的财务费用，而高达用，而高达3030亿元的元的应收收账款，其坏款，其坏账准准备的的计提更将提更将给业绩造造成巨大的成巨大的压力。力。126案例：迅猛增加的应收账款预示业绩风险案例：迅猛增加的应收账款预示业绩风险n吉林化工吉林化工20002000年中期资产负债表有关项目变动分析年中期资产负债表有关项目变动分析项目项目20002000年年6 6月月3030日日19991999年年1212月月3131日日增减（增减（% %）总资产总资产应收账款净值应收账款净值存货净值存货净值长期投资长期投资固定资产净值固定资产净值长期负债长期负债股东权益股东权益1693575895516935758955210797891021079789101811179076181117907621262824521262824598351950999835195099527307717552730771756619114027661911402715876352943158763529431264740203126474020315751834051575183405207653254207653254101555514131015555141360770750656077075065608892133360889213336.76.766.766.715.015.02.42.4-3.2-3.2-13.2-13.28.78.7资料来源：公司财务报告资料来源：公司财务报告127二、坏账损失的会计处理二、坏账损失的会计处理n设立立“坏坏账准准备”科目核算企科目核算企业应收款收款项等等发生生减减值时计提的减提的减值准准备。 n资产负债表日，企表日，企业根据金融工具确根据金融工具确认和和计量准量准则确定确定应收款收款项发生减生减值的，按的，按应计提的坏提的坏账准准备金金额，n借：借：资产减减值损失失 贷：坏：坏账准准备n本期本期应计提的坏提的坏账准准备大于其大于其账面余面余额的，的，应按按其差其差额计提；提；应计提的金提的金额小于其小于其账面余面余额的差的差额做相反的会做相反的会计分分录。128二、坏账损失的会计处理二、坏账损失的会计处理n对于确于确实无法收回的无法收回的应收款收款项，按，按管理管理权限限报经批准后作批准后作为坏坏账损失，失，转销应收款收款项，n借：坏借：坏账准准备 贷：应收收账款、款、预付付账款款、其他、其他应收款等科目。收款等科目。129二、坏账损失的会计处理二、坏账损失的会计处理n已确已确认并并转销的的应收款收款项以后又收回的，以后又收回的，应按按实际收回的金收回的金额，n借借: :应收收账款、款、预付付账款、其他款、其他应收款等科目收款等科目 贷: :坏坏账准准备同同时， 借：借：银行存款行存款 贷：应收收账款、款、预付付账款、其他款、其他应收款等收款等科目科目130二、坏账损失的会计处理二、坏账损失的会计处理n已确已确认并并转销的的应收款收款项以后又收以后又收回的，企回的，企业也可以按照也可以按照实际收回的收回的金金额，n借：借：银行存款行存款 贷：坏：坏账准准备131例题例题n下列内容中，下列内容中，应在在“坏坏账准准备”账户贷方方反映的有（）。反映的有（）。nA.A.提取的坏提取的坏账准准备nB.B.收回已确收回已确认为坏坏账并并转销的的应收收账款款nC.C.发生的坏生的坏账损失失nD.D.冲回多提的坏冲回多提的坏账准准备nE.E.债务重重组冲减的冲减的应收收账款款计提的坏提的坏账准准备n答案：答案：ABAB132二、坏账损失的会计处理二、坏账损失的会计处理备抵法备抵法n在在备抵法下，首先要按期估抵法下，首先要按期估计坏坏账损失。估失。估计坏坏账损失主要有失主要有应收收账款余款余额百分比法、百分比法、账龄分析法和分析法和销货百分比法百分比法等三种方法。等三种方法。n（1）应收收账款余款余额百分比法百分比法n采用采用应收收账款余款余额百分比法，是百分比法，是根据会根据会计期末期末应收收账款的余款的余额乘以估乘以估计坏坏账率率即即为当期当期应估估计的坏的坏账损失，并据此提取坏失，并据此提取坏账准准备。133例题例题nA A公司采用公司采用应收收账款余款余额百分比法百分比法计提坏提坏账准准备，20082008年末的年末的应收收账款余款余额为100100万元，提万元，提取坏取坏账准准备的比例的比例为3 3，20092009年年发生了坏生了坏账损失失6 0006 000元。其中甲元。其中甲单位位1 0001 000元，乙元，乙单位位5 5 000000元，年末元，年末应收收账款款为120120万元，万元，20102010年年5 5月月1 1日，已冲日，已冲销的乙的乙单位位应收收账款款5 0005 000元又收回，元又收回，期末期末应收收账款款130130万元。有关会万元。有关会计处理如下：理如下：134例题例题n（1）2008年提取坏年提取坏账准准备借：借：资产减减值损失失3000（10000003）贷：坏：坏账准准备3000n（2）发生坏生坏账借：坏借：坏账准准备6000贷：应收收账款款甲甲单位位1000乙乙单位位5000n（3）2009年末提取坏年末提取坏账准准备坏坏账准准备余余额为3600元（元（12000003）实际提的坏提的坏账准准备为6600元（元（3600+3000）1借：借：资产减减值损失失6600贷：坏：坏账准准备6600135例题例题n（4）已冲）已冲销的坏的坏账5000元重新收回元重新收回借：借：应收收账款款乙乙单位位5000贷：坏：坏账准准备 5000同同时，借：借：银行存款行存款5000贷：应收收账款款乙乙单位位5000n（5）2010年末提取坏年末提取坏账准准备坏坏账准准备余余额应为3900元（元（13000003）实际提的坏提的坏账准准备为4700元（元（39008600）2借：坏借：坏账准准备4700贷：资产减减值损失失4700136二、坏账损失的会计处理二、坏账损失的会计处理备抵法备抵法（2）账龄分析法分析法账龄分析法是根据分析法是根据应收收账款入款入账时间的的长短来估短来估计坏坏账损失的方法。失的方法。虽然然应收收账款能否收回以及能收回多少，不一定款能否收回以及能收回多少，不一定完全取决于完全取决于时间的的长短，但一般来短，但一般来说，账款拖欠的款拖欠的时间越越长，发生坏生坏账的可能的可能性就越大。性就越大。137账龄分析法图例账龄分析法图例1月内月内1月至月至6月月6月以上月以上小计小计坏账准备率坏账准备率52050应收甲公司应收甲公司10000400014000应收乙公司应收乙公司2000020000应收丙公司应收丙公司3000030000应收丁公司应收丁公司40000600046000应收账合计应收账合计400006000010000110000坏账坏账200012000500019000138例题例题n某企某企业采用采用账龄分析法核算坏分析法核算坏账。该企企业20072007年年1212月月3131日日应收收账款余款余额为200200万元，万元，“坏坏账准准备”科目科目贷方余方余额为8 8万元；万元；20082008年年发生坏生坏账9 9万元，万元，发生坏生坏账回回收收2 2万元。万元。20082008年年1212月月3131日日应收收账款余款余额为180180万元万元（其中未到期（其中未到期应收收账款款为6060万元，估万元，估计损失失1%1%；过期期1 1个月个月应收收账款款为4040万元，估万元，估计损失失2%2%；过期期2 2个月的个月的应收收账款款为5050万元，估万元，估计损失失4%4%；过期期3 3个月个月应收收账款款为2020万元，估万元，估计损失失6%6%；过期期3 3个月以上个月以上应收收账款款为1010万元，估万元，估计损失失10%10%）。企）。企业20082008年年应提取的坏提取的坏账准准备为（）万元。（）万元。A.5.6A.5.6B.4.6B.4.6C.4.4C.4.4D.-5.6D.-5.6139例题例题n答案：答案：B B解析：解析：20082008年年1212月月3131日日“坏坏账准准备”科目科目贷方余方余额60601%1%40402%2%50504%4%20206%6%101010%10%5.65.6万元万元20082008年年应提取的坏提取的坏账准准备5.65.6（8 89 92 2）4.64.6万元万元140二、坏账损失的会计处理二、坏账损失的会计处理备抵法备抵法（3）销货百分比法百分比法销货百分比法是根据百分比法是根据当期当期赊销金金额的一定百分的一定百分比估比估计坏坏账损失失的方法。的方法。在采用在采用销货百分比法的情况下，估百分比法的情况下，估计坏坏账损失失百分比可能由于企百分比可能由于企业生生产经营情况的不断情况的不断变化化而不相适而不相适应，因此，需要，因此，需要经常常检查百分比是否百分比是否能足以反映企能足以反映企业坏坏账损失的失的实际情况，倘若情况，倘若发现过高或高或过低的情况，低的情况，应及及时调整百分比。整百分比。141例题例题n某企某企业按按销货百分比法百分比法计提坏提坏账准准备。20082008年年赊销金金额为500 000500 000元，根据以往元，根据以往资料和料和经验，估，估计坏坏账损失率失率为6%6%，企，企业在在计提坏提坏账准准备前坏前坏账准准备账户有借有借方余方余额1 0001 000元。元。该企企业20082008年年应提的坏提的坏账准准备金金额为（）元。（）元。A.30 000A.30 000B.31 000B.31 000C.0C.0 D.29 000D.29 000n答案：答案：B B解析：解析：该企企业20082008年年应提的坏提的坏账准准备金金额500 500 0000006%6%1 0001 00031 00031 000元元