童乐公司是一家专门生产婴儿用品的企业，主要产品包童乐公司是一家专门生产婴儿用品的企业，主要产品包括儿童玩具、儿童服装、婴护产品三大系列。由于市场括儿童玩具、儿童服装、婴护产品三大系列。由于市场竞争激烈，公司经常采用价格调整与对手竞争。令公司竞争激烈，公司经常采用价格调整与对手竞争。令公司总裁杨先生不解的是，童乐公司的优势产品儿童玩具在总裁杨先生不解的是，童乐公司的优势产品儿童玩具在市场上受到较大的冲击，其竞争对手的同类产品价格一市场上受到较大的冲击，其竞争对手的同类产品价格一降再降，甚至低于其成本底线。更令人匪夷所思的是，降再降，甚至低于其成本底线。更令人匪夷所思的是，童乐公司新开发的婴护产品虽然已多次调高价格，却仍童乐公司新开发的婴护产品虽然已多次调高价格，却仍供不应求，竞争对手似乎也无意与其争夺此类产品市场。供不应求，竞争对手似乎也无意与其争夺此类产品市场。为查明其中原委，杨先生决定聘请专家对公司进行全方为查明其中原委，杨先生决定聘请专家对公司进行全方位的调研，以对公司产品结构重新定位。会计顾问卢先位的调研，以对公司产品结构重新定位。会计顾问卢先生深入调查了公司的生产线，并详细调阅了公司近年来生深入调查了公司的生产线，并详细调阅了公司近年来的销售统计和财务报表。经过数周的调查分析，卢先生的销售统计和财务报表。经过数周的调查分析，卢先生得出了一个意想不到的结论：童乐公司高估了产量高、得出了一个意想不到的结论：童乐公司高估了产量高、工艺相对简单的儿童玩具的成本，同时，大大低估了婴工艺相对简单的儿童玩具的成本，同时，大大低估了婴护用品的成本。也就是硕，成本费用在儿童玩具和婴护护用品的成本。也就是硕，成本费用在儿童玩具和婴护用品两种产品之间没有得到合理的分配。工艺复杂、产用品两种产品之间没有得到合理的分配。工艺复杂、产量低的婴护产品，事实上没有承担其应分配的成本分额，量低的婴护产品，事实上没有承担其应分配的成本分额，而儿童玩具则承担了过多的成本分额。而儿童玩具则承担了过多的成本分额。第三章第三章直接费用的分配直接费用的分配 所谓直接费用是指费用发生时需直接分配计入成所谓直接费用是指费用发生时需直接分配计入成本计算对象的费用，在产品的成本中，包括直接材料、本计算对象的费用，在产品的成本中，包括直接材料、直接工资、其他直接支出等，本章中只介绍了直接材直接工资、其他直接支出等，本章中只介绍了直接材料费用、直接工资费用两项内容，实际上并不完整。料费用、直接工资费用两项内容，实际上并不完整。通常在不同的教材中对于直接费用的划分有所不同，通常在不同的教材中对于直接费用的划分有所不同，实际上，是直接费用与间接费用的区别并不是一成不实际上，是直接费用与间接费用的区别并不是一成不变的，在不同的企业成本核算中会有所不同，同学们变的，在不同的企业成本核算中会有所不同，同学们不需要刻意进行区分不需要刻意进行区分。在本书第四章的一些费用（如在本书第四章的一些费用（如动力费等）也可以属于直接费用。动力费等）也可以属于直接费用。 某项费用某项费用分配费用总额分配费用总额的分配率的分配率各分配对象分配标准数各分配对象分配标准数某分配对象某分配对象该分配对象该分配对象某项费用某项费用费用分配额费用分配额分配标准数分配标准数的分配率的分配率 第一节第一节直接材料费用的核算直接材料费用的核算一、直接材料费用的核算内容一、直接材料费用的核算内容企业在生产过程中所耗用的直接材料耗费是指制企业在生产过程中所耗用的直接材料耗费是指制造产品过程中耗用的，构成产品实体或有助于产品形造产品过程中耗用的，构成产品实体或有助于产品形成的各种材料物资的货币表现形式。包括：成的各种材料物资的货币表现形式。包括：1、构成产品主要实体或主要成分的各种原料、主要材料、构成产品主要实体或主要成分的各种原料、主要材料、外购零部件和半成品的耗用。外购零部件和半成品的耗用。2、产品工艺制造过程中消耗的各种燃料和动力。、产品工艺制造过程中消耗的各种燃料和动力。3、与产品主要实体相结合或有助于产品形成而耗用的各、与产品主要实体相结合或有助于产品形成而耗用的各种辅助材料。种辅助材料。 上述材料费用均应计入产品成本，构成产品成本上述材料费用均应计入产品成本，构成产品成本的一部分，但在计入时，计入的程序和方式有所不同，的一部分，但在计入时，计入的程序和方式有所不同，有的是在发生时直接计入，称为直接材料成本；有的有的是在发生时直接计入，称为直接材料成本；有的是按材料耗费的地点先行在是按材料耗费的地点先行在“制造费用制造费用”帐户归集，期帐户归集，期末再分配计入产品成本，称为间接材料成本。本书此末再分配计入产品成本，称为间接材料成本。本书此处要介绍的是直接材料成本的归集与分配。处要介绍的是直接材料成本的归集与分配。通常构成产品主要实体或主要成分的各种原料、通常构成产品主要实体或主要成分的各种原料、主要材料、外购零部件和半成品的耗用是直接计入，主要材料、外购零部件和半成品的耗用是直接计入，而产品工艺制造过程中消耗的各种燃料和动力及与产而产品工艺制造过程中消耗的各种燃料和动力及与产品主要实体相结合或有助于产品形成而耗用的各种辅品主要实体相结合或有助于产品形成而耗用的各种辅助材料如果所占比重小，则可根据重要性原则按间接助材料如果所占比重小，则可根据重要性原则按间接材料成本计入产品成本。即间接材料成本先计入材料成本计入产品成本。即间接材料成本先计入“制造制造费用费用”帐户，再在期末时分配计入产品成本之中。帐户，再在期末时分配计入产品成本之中。企业的动力可以外购，也可以由企业辅助生产部企业的动力可以外购，也可以由企业辅助生产部门自行提供，外购动力费与辅助生产的核算我们将在门自行提供，外购动力费与辅助生产的核算我们将在后面给大家介绍。后面给大家介绍。二、直接材料费用的归集二、直接材料费用的归集（一）直接材料费用的归集的基础工作（一）直接材料费用的归集的基础工作1、建立健全发出材料的计量工作、建立健全发出材料的计量工作存货的计量方法有：永续盘存法与实地盘存法。存货的计量方法有：永续盘存法与实地盘存法。在永续盘存法下，按逐日逐笔登记的明细帐确定发出在永续盘存法下，按逐日逐笔登记的明细帐确定发出的数量。在实地盘存法下先盘点确定期末库存的数量，的数量。在实地盘存法下先盘点确定期末库存的数量，再按以下公式计算出发出材料数量。再按以下公式计算出发出材料数量。材料消耗量材料消耗量= =期初结存数量期初结存数量+ +本期收入数量期末结本期收入数量期末结存数量存数量2 2、建立健全领、发料凭证制度、建立健全领、发料凭证制度（1 1）领料单）领料单（2 2）限额领料单）限额领料单（3 3）领料登记表）领料登记表3、建立健全材料退库和盘点制度、建立健全材料退库和盘点制度（二）（二）发出材料成本的确定发出材料成本的确定企业的材料有两种计价方法：企业的材料有两种计价方法：实际成本计价和计划成本计价实际成本计价和计划成本计价1、实际成本计价、实际成本计价个别计价法、先进先出法、后进先出法、个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法（学生自学、复习，加权平均法、移动平均法（学生自学、复习，要注意各种方法的区别及对企业利润的影响）要注意各种方法的区别及对企业利润的影响）设置设置“在途物资在途物资”、“原材料原材料”等帐户等帐户设置设置“物资采购物资采购”、“原原材料材料”、“材料成本差异材料成本差异”等帐户等帐户方法名称方法名称特特点点适用范围适用范围先进先出法先进先出法假定先购进的材料先领用。材料实际成本最假定先购进的材料先领用。材料实际成本最接近市场价格，较为客观。在收发业务频繁接近市场价格，较为客观。在收发业务频繁及单价上涨较大的情况下，计价工作量较大，及单价上涨较大的情况下，计价工作量较大，且产品成本偏低，不符合谨慎原则。且产品成本偏低，不符合谨慎原则。适用于收发不很频繁适用于收发不很频繁的材料计价。的材料计价。后进先出法后进先出法假定后购进的材料先领用。依此计算出的发假定后购进的材料先领用。依此计算出的发料成本比较接近实际。计价工作量较大，资料成本比较接近实际。计价工作量较大，资产负债表上反映的存货价值不是其真实成本。产负债表上反映的存货价值不是其真实成本。同上。同上。加权平均法加权平均法期末计算材料的加权平均单价，以此作为发期末计算材料的加权平均单价，以此作为发料实际单位成本。日常计价工作量大大简化。料实际单位成本。日常计价工作量大大简化。但影响成本计算的及时性，且不利于材料的但影响成本计算的及时性，且不利于材料的日常管理。日常管理。各期材料成本变动不各期材料成本变动不大的情况。大的情况。移动加权平均法移动加权平均法克服了加权平均法的不足，但日常计价工作克服了加权平均法的不足，但日常计价工作量较大。量较大。实际工作中运用较多。实际工作中运用较多。个别认定法个别认定法（分批实际法、（分批实际法、个别计算法）个别计算法）以某批材料收入时的实际单位成本作为该批以某批材料收入时的实际单位成本作为该批材料发出的实际成本。能正确反映耗用成本材料发出的实际成本。能正确反映耗用成本和库存成本，管理较烦琐。和库存成本，管理较烦琐。适宜于进货批次周转适宜于进货批次周转不很频繁，且易于分不很频繁，且易于分别保管的材料。别保管的材料。材料计价方法材料计价方法 3-13-12、计划成本计价法、计划成本计价法三种差异率的计算公式三种差异率的计算公式：（书：（书P30）（1）累计材料成本差异率）累计材料成本差异率（2）上月材料成本差异率）上月材料成本差异率（3）本月收入材料成本差异率）本月收入材料成本差异率三种差异率中，第一种最常用，第二种次之，三种差异率中，第一种最常用，第二种次之，第三种较少。第三种较少。例：例：例例32课后练习（不交）：课后练习（不交）：P451、2题题三、直接材料费用的分配三、直接材料费用的分配（一）材料费用的分配原则（一）材料费用的分配原则1、直接计入原则、直接计入原则2、重要性原则、重要性原则（二）材料费用分配的方法（二）材料费用分配的方法1、定期对发料凭证（领料单等）进行汇总，并定期对发料凭证（领料单等）进行汇总，并填制发料凭证汇总表（见下页）。发料凭证汇填制发料凭证汇总表（见下页）。发料凭证汇总表通常按领料部门、用途、材料名称等汇总。总表通常按领料部门、用途、材料名称等汇总。2 2、计算分配材料费用、计算分配材料费用 对各部门、产品直接耗用的材料费用，直对各部门、产品直接耗用的材料费用，直接计算材料费用。对于生产两种或两种以上产接计算材料费用。对于生产两种或两种以上产品共同耗用的材料费用需要品共同耗用的材料费用需要采用的不同的分配采用的不同的分配方法方法进行分配。进行分配。 部门部门用途用途A材料材料B材料材料合合计计一车间一车间 甲产品甲产品乙产品乙产品 发发料料凭凭证证汇汇总总表表年年月月日日 常用的分配方法有：定额消耗量比例分配法、产常用的分配方法有：定额消耗量比例分配法、产品材料定额费用比例分配法、产品产量比例分配法、品材料定额费用比例分配法、产品产量比例分配法、产品重量比例分配法等。产品重量比例分配法等。（1）定额消耗量比例分配法）定额消耗量比例分配法（适用范围）（适用范围）步骤：步骤： 第一步，计算出各种产品直接材料定额消耗量；第一步，计算出各种产品直接材料定额消耗量； 第二步，计算出直接材料消耗量分配率；第二步，计算出直接材料消耗量分配率； 第三步，计算出各种产品应分配的直接材料实际消第三步，计算出各种产品应分配的直接材料实际消耗量；耗量； 第四步，计算出各种产品应分配的材料实际费用第四步，计算出各种产品应分配的材料实际费用。 公式：公式：书P32 某产品的定额消耗量=该产品实际产量产品的单位消耗定额 材料消耗量分配率= 某种产品应分配的材料实际消耗量=该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率 某种产品应分配的实际材料费用=该种产品应分配的材料实际消耗量材料单价 材料实际消耗总量各种产品定额消耗量之和例：例： 例例3333 甲产品原材料定额消耗量甲产品原材料定额消耗量=10008=8000=10008=8000（千克）（千克） 乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量=7005=3500=7005=3500（千克）（千克）甲产品应分配的材料实际消耗量甲产品应分配的材料实际消耗量=80001.2=9600=80001.2=9600（千克）（千克） 乙产品应分配的材料实际消耗量乙产品应分配的材料实际消耗量=35001.2=4200=35001.2=4200（千克）（千克） 乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=42001.5=6300.00 =42001.5=6300.00 简化方法简化方法 乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=35001.8=6300.00 =35001.8=6300.00 注意：注意：两种方法的差别在于后一种方法不能提供产品材两种方法的差别在于后一种方法不能提供产品材料的实际消耗量，不利于对定额的执行情况进行考核料的实际消耗量，不利于对定额的执行情况进行考核。 138008000+3500（2 2）产品材料定额费用比例分配法产品材料定额费用比例分配法（适用范围）（适用范围）步骤：步骤：第一步，计算出各种产品原材料的定额费用；第一步，计算出各种产品原材料的定额费用；第二步，计算出单位原材料定额费用应分配的原材料第二步，计算出单位原材料定额费用应分配的原材料实际费用（即原材料费用分配率）实际费用（即原材料费用分配率）第三步，计算出各种产品应分配的原材料实际费用。第三步，计算出各种产品应分配的原材料实际费用。公式：公式： 某种产品材料定额费用=该种产品实际产量产品的单位消耗量 原材料费用分配率= 某种产品应分配的实际材料费用=该种产品材料定额费用材料费用分配率各种产品材料实际费用总额各种产品材料定额费用总额例：例：例例34甲产品材料定额费用甲产品材料定额费用乙产品材料定额费用乙产品材料定额费用=100310+10058=材料费用分配率材料费用分配率=21800/（11040+7000）甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=11040=乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=7000=（3）产品产量比例分配法）产品产量比例分配法 公式：公式： 材料费用分配率= 某种产品应分配的材料费用=该种产品实际产量材料费用分配率 例：例： 例例3535 材料费用分配率材料费用分配率= =（400035400035）/ /（2000+8002000+800）=50=50元元/ /件件各种产品消耗的材料费用总额 各种产品实际产量之和（4）产品重量比例分配法）产品重量比例分配法公式：公式：材料费用分配率材料费用分配率= = 某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用= =该种产品实际重量该种产品实际重量 材料费用分配率材料费用分配率 例：例： 例例3636 材料费用分配率材料费用分配率= =（500020500020）/ /（6500+35006500+3500） =10 =10元元/ /千克千克各种产品消耗的材料费用总额 各种产品实际重量之和四、直接材料费用的会计处理四、直接材料费用的会计处理在会计处理中，材料费用的分配是通过编制材料在会计处理中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的，其计算过程可不列入会计资料中。费用分配表进行的，其计算过程可不列入会计资料中。在编制完材料费用分配表后，应根据分配表填制会计在编制完材料费用分配表后，应根据分配表填制会计凭证（或编制会计分录），并按照会计核算程序进行凭证（或编制会计分录），并按照会计核算程序进行处理。处理。材料费用分配表的格式可参见书材料费用分配表的格式可参见书P34或根据的具体或根据的具体情况及需要自行设计。如采用计划成本计价，可增设情况及需要自行设计。如采用计划成本计价，可增设材料成本差异栏，将计划成本调整为实际成本。材料成本差异栏，将计划成本调整为实际成本。会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用等管理费用等贷：原材料贷：原材料作业：作业：P453、4、5、6第二节 直接工资费用的核算一、直接工资费用的核算内容一、直接工资费用的核算内容工资费用是指企业根据职工的劳动成果，以货币工资费用是指企业根据职工的劳动成果，以货币形式支付给职工的工资以及按照规定比例从工资中提形式支付给职工的工资以及按照规定比例从工资中提取的职工福利费。工资总额由六部分组成：取的职工福利费。工资总额由六部分组成：（一）计时工资（一）计时工资（二）计件工资（二）计件工资（三）奖金（三）奖金（四）津贴和补贴（四）津贴和补贴（五）加班加点工资（五）加班加点工资（六）特殊情况下支付的工资（六）特殊情况下支付的工资计入产品制造成本的工资按计入产品制造成本的计入产品制造成本的工资按计入产品制造成本的程序和方法的不同，分为直接工资费用和间接工资费程序和方法的不同，分为直接工资费用和间接工资费用。（书用。（书P36）二、直接工资费用核算的基础工作二、直接工资费用核算的基础工作建立健全所需的工资核算原始凭证，保证各项原建立健全所需的工资核算原始凭证，保证各项原始记录的准确、真实和完整。始记录的准确、真实和完整。（一）考勤记录（一）考勤记录（二）产量和工时记录（二）产量和工时记录1、工作通知单、工作通知单2、工序进程单和工作产量记录、工序进程单和工作产量记录三、工资费用的计算三、工资费用的计算（一）计时工资的计算（一）计时工资的计算有月薪制和日薪制两种计算方法有月薪制和日薪制两种计算方法1、日工资（率）的计算、日工资（率）的计算日工资（率）日工资（率）= =平均每月工作日数有两种计算方法：平均每月工作日数有两种计算方法：一是一是360/12=30天；天；二是（二是（36510410）/12=20.92天天 月标准工资月标准工资平均每月工作日数平均每月工作日数2、月薪制下计时工资的计算、月薪制下计时工资的计算应付工资应付工资 = =月标准工资缺勤扣款月标准工资缺勤扣款 = =月标准工资事假旷工天数月标准工资事假旷工天数日工资率日工资率 病假天数病假天数日工资率日工资率病假扣款率病假扣款率例：例： 例例3737 （1 1）按）按3030天计算日工资天计算日工资 日工资率日工资率=240/30=8=240/30=8元元/ /天天 应付工资应付工资=240=240411.47411.47211.4710%=191.83 211.4710%=191.83 3、日薪制下计时工资的计算、日薪制下计时工资的计算应付工资应付工资= =出勤天数出勤天数日工资率日工资率+ +病假应得工资病假应得工资例：仍以例：仍以 例例3737为例为例 （1 1）按）按3030天计算日工资天计算日工资 日工资率日工资率=240/30=8=240/30=8元元/ /天天 应付工资应付工资（二）计件工资的计算（二）计件工资的计算公式：公式：应付工资应付工资= =（合格品数量（合格品数量+ +料废品数量）料废品数量）计件单价计件单价 计件单价计件单价= =单位产品定额工时单位产品定额工时小时工资率小时工资率1 1、个人计件工资的计算、个人计件工资的计算 应付工资应付工资=（合格品数量（合格品数量+ +料废品数量）料废品数量）计件单价计件单价 例：例： 例例3838 应付计件工资应付计件工资=5000.60+=5000.60+（3003008 8）1.20=650.40 1.20=650.40 若若1212件料废品中有件料废品中有4 4件是完工后发现的，其余件是完工后发现的，其余8 8件件则是在加工过程中发现并作了报废处理，完成定额工则是在加工过程中发现并作了报废处理，完成定额工时为时为120120分钟，故该工人的应得工资为：分钟，故该工人的应得工资为： 5000.60+ 5000.60+（30030020+420+4）1.20+120/30 1.20+120/30 1.20=645.60 1.20=645.60 2、集体计件工资得计算、集体计件工资得计算以集体完成的工作量乘以计件单价计算求以集体完成的工作量乘以计件单价计算求得计件工资后，再采用适当的方法，将其在集体得计件工资后，再采用适当的方法，将其在集体成员内部进行分配。成员内部进行分配。例：例：例例39课堂练习：课堂练习：P468、9、11工人姓名工资等级小时工资率 （1）实际工作小时 （2）分配标准 3=12分配率应付计件工资赵二张三李四王五 6 4 3 5 1.5 1.0 0.85 1.2 200 240 180 220 300 240 153 264 840.00 672.00 428.40 739.20合 计 840 957 2.8 2679.60四、工资费用的分配四、工资费用的分配分配的原则：分配的原则：按其发生的地点和用途进行分按其发生的地点和用途进行分配，计入不同的成本费用等帐户。配，计入不同的成本费用等帐户。1、基本生产车间和辅助生产车间的工人工资，、基本生产车间和辅助生产车间的工人工资，计入计入“生产成本生产成本”下属下属“基本生产成本基本生产成本”和和“辅助辅助生产成本生产成本”二级帐户（或二级帐户（或“基本生产基本生产”和和“辅助生辅助生产产”两个一级帐户）；两个一级帐户）；2、生产车间管理人员的工资，计入、生产车间管理人员的工资，计入“制造费用制造费用”帐户；帐户；3、行政管理人员的工资，计入、行政管理人员的工资，计入“管理费用管理费用”帐户；帐户；4、福利部门人员的工资，计入、福利部门人员的工资，计入“应付福利费应付福利费”帐帐户；户；5、专设销售机构人员的工资，计入、专设销售机构人员的工资，计入“营业费用营业费用”帐户；帐户；6、工程人员的工资，计入、工程人员的工资，计入“在建工程在建工程”帐户。帐户。分配的程序（帐务处理程序）：分配的程序（帐务处理程序）：1、编制工资表或工资汇总表；、编制工资表或工资汇总表；2、采用一定的分配方法分配同时生产多种产品、采用一定的分配方法分配同时生产多种产品的生产工人的工资费用；的生产工人的工资费用；3、根据工资汇总表及分配结果编制工资费用分、根据工资汇总表及分配结果编制工资费用分配表；配表；（格式参见书（格式参见书P42）4、根据工资费用分配表填制会计凭证（会计分、根据工资费用分配表填制会计凭证（会计分录），并过帐等。录），并过帐等。例：例：例例38（二）工资费用分配的方法（二）工资费用分配的方法一般以产品生产所耗用的工时（实际工时一般以产品生产所耗用的工时（实际工时或定额工时）作为分配标准进行分配。或定额工时）作为分配标准进行分配。工资分配率工资分配率= = 某种产品应分配的工资费用某种产品应分配的工资费用= =该产品实际工时该产品实际工时 工资分配率工资分配率 例：例： 例例310310 生产工人工资总额生产工人工资总额各种产品生产工时之和各种产品生产工时之和五、职工福利费用的计提与分配五、职工福利费用的计提与分配职工福利费是按工资总额（扣除按规定标职工福利费是按工资总额（扣除按规定标准发放的住房补贴）准发放的住房补贴）14%从成本费用中提取的，从成本费用中提取的，用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费）、福利部门人员工资、险交纳的医疗保险费）、福利部门人员工资、职工困难补助等。职工福利费、工会经费、职职工困难补助等。职工福利费、工会经费、职工教育经费合称为职工附加费。工教育经费合称为职工附加费。根据不同人员工资计提的职工福利费参照根据不同人员工资计提的职工福利费参照工资的列支渠道计入不同的成本费用帐户。需工资的列支渠道计入不同的成本费用帐户。需要指出的是，要指出的是，按福利部门人员的工资计提的福按福利部门人员的工资计提的福利费应计入利费应计入“管理费用管理费用”帐户。帐户。帐务处理程序：帐务处理程序：1、根据工资费用分配表编制福利费分配表、根据工资费用分配表编制福利费分配表（或计提表）；（或计提表）；2、根据分配表编制会计分录，并过帐等。、根据分配表编制会计分录，并过帐等。例：例：例例39作业：作业：P469、10 作业一作业一答案答案（P45111）1、答案、答案差异率差异率=（45001500）/（56000+80000）=0.02206%方方法法加权平均加权平均移动平均移动平均先进先出先进先出后进先出后进先出（永续）（永续）后进先出后进先出（实地）（实地）本月发出本月发出材料成本材料成本72000.0068509.1068000.0070000.0075000.00期末库存期末库存材料成本材料成本24000.0027490.9028000.0026000.0021000.003、甲产品定额消耗量、甲产品定额消耗量=8004=3200（千克）（千克）乙产品定额消耗量乙产品定额消耗量=5006=3000（千克）（千克）丙产品定额消耗量丙产品定额消耗量=3758=3000（千克）（千克）甲产品应分配的材料实际消耗量甲产品应分配的材料实际消耗量=32001.25=4000乙产品应分配的材料实际消耗量乙产品应分配的材料实际消耗量=30001.25=3750丙产品应分配的材料实际消耗量丙产品应分配的材料实际消耗量=30001.25=3750简化方法：简化方法：材料费用分配率材料费用分配率=27600/（3200+3000+3000）=3元元/千克千克4、材料成本差异材料成本差异材料名称材料名称分配率分配率甲产品甲产品乙产品乙产品合合计计A材料材料0.185760.007776.0013536.00B材料材料0.453600.004050.007650.00C材料材料0.723600.003456.007056.00D材料材料1.201800.001152.002952.00合合计计计划成本计划成本14760.0016434.0031194.00差异额差异额590.40657.361247.76实际成本实际成本14169.6015776.6429946.247、（、（1）按）按30天计算日工资天计算日工资日工资率日工资率=360/30=12元元/天天日薪制下，应付工资为日薪制下，应付工资为月薪制下，应付工资为月薪制下，应付工资为日薪制下，应付工资为日薪制下，应付工资为月薪制下，应付工资为月薪制下，应付工资为9、工资费用分配率工资费用分配率工资及福利费分配表工资及福利费分配表应借科目应借科目工资费用工资费用福利费福利费合合计计基本生产基本生产-甲甲36000.005040.0041040.00基本生产基本生产-乙乙48000.006720.0054720.00制造费用制造费用6300.00882.007182.00辅助生产辅助生产-机修机修13200.001848.0015048.00辅助生产辅助生产-供水供水6500.00910.007410.00管理费用管理费用6000.00840.006840.00合合计计116000.0016240.00132240.0011、生产小组的集体计件工资生产小组的集体计件工资分配率分配率=4200/1050=4姓 名工资等级小时工资率 实际工作 小时数 分配标准 分配率应付计件工资李强赵钱王五孙发 6 5 4 3 1.50 1.25 1.00 0.75 240 280 190 200 360 350 190 150 1440.00 1400.00 760.00 600.00合计1050 4 4200.00第四章第四章间接费用的核算间接费用的核算第一节第一节折旧费用的核算折旧费用的核算一、计提折旧的范围：一、计提折旧的范围：除以下情况外，企除以下情况外，企业应对业应对所有固定所有固定资产计资产计提折旧：提折旧：（1）已提足折旧仍）已提足折旧仍继续继续使用的固定使用的固定资产资产；（2）按）按规规定定单单独估价作独估价作为为固定固定资产资产入入账账的土地。的土地。 第一节第一节折旧费用的核算折旧费用的核算二、固定资产折旧方法二、固定资产折旧方法固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐固定资产折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。损耗而消失的那部分价值。计提折旧的方法有：年限平均法、工作量法、年计提折旧的方法有：年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。数总和法、双倍余额递减法等。（一）年限平均法（或平均年限法）（一）年限平均法（或平均年限法）又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期地方法。摊到各期地方法。公式公式年折旧率年折旧率= 100%= 100%1 1净残值率净残值率预计使用年限预计使用年限月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率/12/12 月折旧额月折旧额= =固定资产原值固定资产原值月折旧率月折旧率例：例：例例41年折旧率年折旧率=（12%）/20100%=4.9%月折旧率月折旧率=4.9%12=0.41%折旧率分类：折旧率分类：1、个别折旧率：按个别固定资产单独计算的。、个别折旧率：按个别固定资产单独计算的。2、分类折旧率：固定资产分类折旧额与该类固定资产原、分类折旧率：固定资产分类折旧额与该类固定资产原值的比率。值的比率。某类固定资产某类固定资产 该类固定资产年折旧额之和该类固定资产年折旧额之和 年分类折旧率年分类折旧率 该类固定资产原价之和该类固定资产原价之和3、综合折旧率：在某一定期间企业全部固定资产折旧额、综合折旧率：在某一定期间企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原价的比率。与全部固定资产原价的比率。固定资产年固定资产年 各项固定资产年折旧额之和各项固定资产年折旧额之和 综合折旧率综合折旧率 各项固定资产原价之和各项固定资产原价之和=100%100%=100%100%（二）工作量法（二）工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。公式公式每一工作量折旧额每一工作量折旧额= = 某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额 = =该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量每一工作量折旧额每一工作量折旧额例：例： 例例4242 单位里程折旧额单位里程折旧额=60000=60000（1 15%5%）500000500000 =0.114 =0.114（元（元/ /公里）公里）固定资产原价固定资产原价（1 1净残值率）净残值率） 预计总工作量预计总工作量（三）加速折旧法（三）加速折旧法我国允许采用的加速折旧法有两种：我国允许采用的加速折旧法有两种：1、双倍余额递减法、双倍余额递减法根据每期期初固定资产帐面余额（原值减去已提根据每期期初固定资产帐面余额（原值减去已提折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。种方法。公式公式年折旧率年折旧率=2/=2/预计的折旧年限预计的折旧年限100%100% 月折旧额月折旧额= =年折旧率年折旧率/12/12 月折旧额月折旧额= =固定资产帐面净值固定资产帐面净值月折旧率月折旧率 注意：采用此方法时，需在固定资产折旧年限到注意：采用此方法时，需在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除净残值后的余额平期前两年内，将固定资产净值扣除净残值后的余额平均分摊。均分摊。例：例： 例例4343 年折旧率年折旧率=2/5100%=40%=2/5100%=40% 第二年应提的折旧额第二年应提的折旧额 第三年应提的折旧额第三年应提的折旧额 第四年、第五年应提的折旧额第四年、第五年应提的折旧额 注意：实际中，折旧的计提应按月进行，此处为注意：实际中，折旧的计提应按月进行，此处为简化，按年计算的年折旧额，除以简化，按年计算的年折旧额，除以1212即可得月折旧额。即可得月折旧额。2、年数总和法、年数总和法将固定资产得原值减去净残值后得净额乘以一个将固定资产得原值减去净残值后得净额乘以一个逐年递减得分数（折旧率）计算每年得折旧额。逐年递减得分数（折旧率）计算每年得折旧额。公式公式年折旧率年折旧率= = 月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率/12/12 月折旧额月折旧额= =（固定资产原值净残值）（固定资产原值净残值）月折旧率月折旧率例：例： 例例43 P43 P50515051尚可使用年限尚可使用年限预计使用年限得年数总和预计使用年限得年数总和三、折旧费用的确定与归集三、折旧费用的确定与归集（一）正确确定应计提固定资产的范围和价值（一）正确确定应计提固定资产的范围和价值（二）合理地确定固定资产的预计使用年限与净残值（二）合理地确定固定资产的预计使用年限与净残值（三）按车间、部门归集折旧费用（三）按车间、部门归集折旧费用四、折旧费用的分配四、折旧费用的分配按使用部门分配计入不同的成本费用帐户。按使用部门分配计入不同的成本费用帐户。行政管理部门固定资产折旧行政管理部门固定资产折旧“管理费用管理费用”生产车间固定资产折旧生产车间固定资产折旧“制造费用制造费用”辅助生产车间固定资产折旧辅助生产车间固定资产折旧“辅助生产辅助生产”专设销售机构固定资产折旧专设销售机构固定资产折旧“营业费用营业费用”五、折旧费用的核算五、折旧费用的核算1、期末，编制固定资产折旧分配（计算）表；、期末，编制固定资产折旧分配（计算）表；格式如书格式如书P52图表图表422、根据固定资产折旧计算表编制会计分录，并过帐等。、根据固定资产折旧计算表编制会计分录，并过帐等。例：例：折旧费用分配表折旧费用分配表200年年6月月单位：元单位：元根据分配表，编制会计分录：根据分配表，编制会计分录：生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本项项目目基本生产基本生产车车间间辅助生产车间辅助生产车间行政管理行政管理部部门门专设销售专设销售机机构构合合计计供供水水供供电电折旧费折旧费1500010005004000250023000 第二节第二节其他费用的核算其他费用的核算一、外购动力费的分配一、外购动力费的分配外购动力费是指外部购买的各种动力的费用。外购动力费是指外部购买的各种动力的费用。如电力、热力、风力和蒸汽等。如电力、热力、风力和蒸汽等。（一）分配的原则（一）分配的原则企业外购动力费用根据不同的用途计入不同的成企业外购动力费用根据不同的用途计入不同的成本费用帐户。本费用帐户。1、基本生产车间、基本生产车间（1）直接用于产品生产的的动力费直接用于产品生产的的动力费“基本生产成基本生产成本本”帐户下设的帐户下设的“燃料及动力燃料及动力”或或“直接材料直接材料”成本项目；成本项目；（2）用于车间照明及取暖等一般耗用的动力费）用于车间照明及取暖等一般耗用的动力费“制制造费用造费用”。2、辅助生产车间、辅助生产车间（1）直接用于辅助生产的动力费）直接用于辅助生产的动力费“辅助生产成本辅助生产成本”帐户下设的帐户下设的“燃料及动力燃料及动力”或或“直接材料直接材料”栏目；栏目；（2）用于车间照明及取暖等一般耗用的动力费）用于车间照明及取暖等一般耗用的动力费“辅辅助生产助生产”帐户下设的其他栏目。帐户下设的其他栏目。3、管理部门的动力费、管理部门的动力费“管理费用管理费用”4、专设销售机构的动力费、专设销售机构的动力费“营业费用营业费用”5、在建工程的动力费、在建工程的动力费“在建工程在建工程”（二）分配的标准及方法（二）分配的标准及方法（P53）各部门间动力费分配的标准两种：一是按实耗数各部门间动力费分配的标准两种：一是按实耗数量比例分配（有计量仪器记录的数据时）；二是按定量比例分配（有计量仪器记录的数据时）；二是按定额消耗量比例分配（没有计量仪器记录的数据时）。额消耗量比例分配（没有计量仪器记录的数据时）。对于基本生产车间直接用于多种产品生产的动力对于基本生产车间直接用于多种产品生产的动力费，采用一定的方法（如按工时等）在不同产品之间费，采用一定的方法（如按工时等）在不同产品之间进行分配。进行分配。（三）核算（三）核算1、计算分配动力费；、计算分配动力费；2、编制动力费用分配表；、编制动力费用分配表；3、根据动力费用分配表编制会计分录，并过帐等。、根据动力费用分配表编制会计分录，并过帐等。例：例：1、计算分配、计算分配2、编制、编制“外购动力费用分配表外购动力费用分配表”（如图表（如图表43）3、编制会计分录、编制会计分录贷：应付帐款（或银行存款）贷：应付帐款（或银行存款）28000.00作业：作业：P822二、低值易耗品摊销二、低值易耗品摊销是指单位价值较低、使用年限较短，不是指单位价值较低、使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、设备等。能作为固定资产的各种用具、设备等。企业耗用的低值易耗品的价值采取摊销的企业耗用的低值易耗品的价值采取摊销的方式计入相应的成本费用帐户之中，如车间耗方式计入相应的成本费用帐户之中，如车间耗用的低值易耗品应摊销的价值计入用的低值易耗品应摊销的价值计入“制造费用制造费用”、“辅助生产辅助生产”帐户，行政管理部门耗用的低值易帐户，行政管理部门耗用的低值易耗品应摊销的价值计入耗品应摊销的价值计入“管理费用管理费用”帐户，专设帐户，专设的销售机构耗用的低值易耗品应摊销的价值计的销售机构耗用的低值易耗品应摊销的价值计入入“营业费用营业费用”帐户。帐户。低值易耗品的摊销方法有：一次摊销法、低值易耗品的摊销方法有：一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。分次摊销法和五五摊销法。（一）一次摊销法（一）一次摊销法在领用低值易耗品时，将其价值一次性计入在领用低值易耗品时，将其价值一次性计入成本、费用的摊销方法。此方法适用于领用数量不多，成本、费用的摊销方法。此方法适用于领用数量不多，价值较低，使用期限较短或者容易破损的低值易耗品价值较低，使用期限较短或者容易破损的低值易耗品摊销。摊销。例：例：例例441、领用时、领用时2、月末结转成本差异、月末结转成本差异3、报废时，回收废料、报废时，回收废料（二）分次摊销法（二）分次摊销法根据低值易耗品的原价和预计使用期限，将根据低值易耗品的原价和预计使用期限，将低值易耗品的价值分次摊入成本、费用的摊销方法。低值易耗品的价值分次摊入成本、费用的摊销方法。采用分次摊销法时，摊销期在一年以内的通过采用分次摊销法时，摊销期在一年以内的通过“待待摊费用摊费用”处理，摊销期超过一年的通过处理，摊销期超过一年的通过“长期待摊费用长期待摊费用”处理。此方法适用使用期限较长、单位价值较高或一处理。此方法适用使用期限较长、单位价值较高或一次领用数量较大的低值易耗品的摊销。次领用数量较大的低值易耗品的摊销。例：例：例例451、领用时、领用时2、月末，结转差异、月末，结转差异借：待摊费用借：待摊费用贷：材料成本差异贷：材料成本差异3、每月月末按规定摊销、每月月末按规定摊销（三）五五摊销法（三）五五摊销法在领用和报废时分别摊销低值易耗品价值的在领用和报废时分别摊销低值易耗品价值的50%的摊销方法。的摊销方法。采用此方法时，可以采取两种办法处理：一是通采用此方法时，可以采取两种办法处理：一是通过过“待摊费用待摊费用”或或“长期待摊费用长期待摊费用”帐户处理（即与分次帐户处理（即与分次摊销法一样，只是摊销时间不同）；二是在摊销法一样，只是摊销时间不同）；二是在“低值易耗低值易耗品品”下设下设“在库低值易耗品在库低值易耗品”、“在用低值易耗品在用低值易耗品”、“低低值易耗品摊销值易耗品摊销”三个二级科目，运用三个二级科目进行三个二级科目，运用三个二级科目进行核算。核算。此方法适用于需要按车间、部门进行在用低值易此方法适用于需要按车间、部门进行在用低值易耗品数量和金额明细核算的企业或每月领用、报废低耗品数量和金额明细核算的企业或每月领用、报废低值易耗品较均衡的的企业。值易耗品较均衡的的企业。例：例：例例461、购入时、购入时2、领用时、领用时3、报废时（设收回残料、报废时（设收回残料200元）元）在库低值易耗品在库低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销3000300030001500300030001500平平平平平平现金（银行存款）现金（银行存款）原材料原材料3000200管理费用管理费用15001300三、跨期（摊提）费用的归集与分配三、跨期（摊提）费用的归集与分配（一）（长期）待摊费用的归集和分配（一）（长期）待摊费用的归集和分配摊销期在一年以内的通过摊销期在一年以内的通过“待摊费用待摊费用”帐户核算，帐户核算，摊销期在一年以上的通过摊销期在一年以上的通过“长期待摊费用长期待摊费用”帐户核算。帐户核算。月末时，企业可编制（长期）待摊费用分配表，月末时，企业可编制（长期）待摊费用分配表，以分配表作为原始凭证编制会计分录。以分配表作为原始凭证编制会计分录。例：例：例例471、预付时、预付时2、摊销时、摊销时 贷：待摊费用贷：待摊费用 （二）预提费用的归集与分配（二）预提费用的归集与分配月末时，企业可编制预提费用分配表，以分配表月末时，企业可编制预提费用分配表，以分配表作为原始凭证编制会计分录。作为原始凭证编制会计分录。例：例：例例471）1、2月末预提时月末预提时2）3月末预提时月末预提时3）4月初支付月初支付待摊费用待摊费用长期待摊费用长期待摊费用现金、银行存款现金、银行存款成本、费用帐户成本、费用帐户预提费用预提费用课后练习：课后练习：P8339题（不交）题（不交）第三节第三节辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算一、辅助生产核算的意义一、辅助生产核算的意义辅助生产车间是企业生产的重要组成部分，为基辅助生产车间是企业生产的重要组成部分，为基本生产、管理部门或辅助生产本身提供各种产品或劳本生产、管理部门或辅助生产本身提供各种产品或劳务。辅助生产车间提供的产品和劳务，主要是对内，务。辅助生产车间提供的产品和劳务，主要是对内，有时也可对外销售，但不是其主要任务，故称为辅助有时也可对外销售，但不是其主要任务，故称为辅助生产。生产。辅助生产车间发生的各项费用称为辅助生产费用。辅助生产车间发生的各项费用称为辅助生产费用。辅助生产部门生产产品和提供劳务所耗费的各项辅助生产部门生产产品和提供劳务所耗费的各项费用之和，构成其所生产的产品和提供的劳务的成本。费用之和，构成其所生产的产品和提供的劳务的成本。而对耗用这些产品和劳务的其他部门来说，又是一种而对耗用这些产品和劳务的其他部门来说，又是一种费用，即他们所耗费的辅助生产费用，具体来说是他费用，即他们所耗费的辅助生产费用，具体来说是他们耗费的电费、修理费等。们耗费的电费、修理费等。二、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的归集辅助生产车间所发生各项费用通过辅助生产车间所发生各项费用通过“生产生产成本成本辅助生产成本辅助生产成本”或或“辅助生产辅助生产”帐户归集。帐户归集。生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本或辅助生产或辅助生产其所属明细帐按车间、部门设置明细帐，采用多其所属明细帐按车间、部门设置明细帐，采用多栏式帐页。栏式帐页。辅助生产费用归集程序见书辅助生产费用归集程序见书P60。辅助生产车辅助生产车间发生的各间发生的各项费用项费用辅助生产费辅助生产费用的分配用的分配 平平三、辅助生产费用的分配三、辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配仍然是按照谁受益谁承担，受益多多分辅助生产费用的分配仍然是按照谁受益谁承担，受益多多分配，受益少少分配的原则进行。但辅助生产费用的分配与前面介配，受益少少分配的原则进行。但辅助生产费用的分配与前面介绍过的其他费用的分配又有所不同，由于在同一企业中，可能存绍过的其他费用的分配又有所不同，由于在同一企业中，可能存在两个或两个以上的辅助生产车间（或部门），而辅助生产车间在两个或两个以上的辅助生产车间（或部门），而辅助生产车间（或部门）相互间也要提供产品与劳务，如果只是简单按照前面（或部门）相互间也要提供产品与劳务，如果只是简单按照前面介绍的分配方法进行分配，必然会出现辅助生产车间（或部门）介绍的分配方法进行分配，必然会出现辅助生产车间（或部门）间循环分配，辅助生产费用始终无法分尽的问题。间循环分配，辅助生产费用始终无法分尽的问题。注：辅助生产车间自己不分配给自己费用。注：辅助生产车间自己不分配给自己费用。辅助生产车间一辅助生产车间一辅助生产车间二辅助生产车间二其他非其他非辅助生产部门辅助生产部门 为了解决这一问题，辅助生产费用采用了多种分为了解决这一问题，辅助生产费用采用了多种分配方法，通常有：直接分配法、顺序分配法、一次交配方法，通常有：直接分配法、顺序分配法、一次交互分配法、代数分配法、计划成本分配法等。下面我互分配法、代数分配法、计划成本分配法等。下面我们来详细介绍这五种方法。们来详细介绍这五种方法。（一）直接分配法（一）直接分配法1、概念及原理、概念及原理直接分配法是把各辅助生产车间发生的费用直接直接分配法是把各辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位，辅助生产车分配给辅助生产车间以外的各受益单位，辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务部分不接受分配。间之间相互提供的产品和劳务部分不接受分配。其他非辅助其他非辅助辅助生产车间一辅助生产车间一辅助生产车间二辅助生产车间二生产部门生产部门 2、公式、公式该辅助生产车间费用总额该辅助生产车间费用总额 非辅助生产车间耗用的劳务或产品总量非辅助生产车间耗用的劳务或产品总量某车间、部门应分配某车间、部门应分配 的辅助生产费用的辅助生产费用3、例：、例：例例48第一步，分配辅助生产费用第一步，分配辅助生产费用某辅助生产车某辅助生产车间费用分配率间费用分配率= =该车间、部门耗用量该车间、部门耗用量分配率分配率第二步，根据分配第二步，根据分配结结果，果，编编制制辅辅助生助生产费产费用分配表如用分配表如书书P62P62图图表表4-74-7第三步，以分配表作第三步，以分配表作为为原始凭原始凭证编证编制相关会制相关会计计分分录录： 借：生产成本借：生产成本 贷：生产成本贷：生产成本 注：该企业可分设注：该企业可分设“基本生产基本生产”、“辅助生产辅助生产”两两个一级帐户。个一级帐户。4 4、特点及适用范、特点及适用范围围 直接分配法是一种直接分配法是一种简简化的化的计计算方法，其算方法，其计计算算简单简单，运用方便，但由于其，运用方便，但由于其对辅对辅助生助生产车间产车间相互相互间间提供的提供的劳务劳务不不计计算分配算分配费费用，不用，不仅仅不能不能全面反映全面反映辅辅助生助生产车间产车间的的费费用，也影响到其他用，也影响到其他非非辅辅助生助生产产部部门门的的费费用分配，因而使分配的用分配，因而使分配的结结果不完整、不准确。果不完整、不准确。 直接分配法一般适用于在直接分配法一般适用于在辅辅助生助生产产内部相内部相互提供互提供劳务劳务不多、不不多、不进进行交互分配行交互分配对辅对辅助生助生产产成本和企成本和企业产业产品成本影响不大的企品成本影响不大的企业业。课后作业课后作业P85习题习题12（直接（直接分配法）分配法）（二）顺序分配法（二）顺序分配法1、概念及原理、概念及原理顺序分配法是按照事先排列的顺序分配辅助生产顺序分配法是按照事先排列的顺序分配辅助生产费用的一种方法。费用的一种方法。采用顺序分配法首先要根据各个辅助生产车间相采用顺序分配法首先要根据各个辅助生产车间相互接受劳务的多少，将企业的辅助生产车间进行排序，互接受劳务的多少，将企业的辅助生产车间进行排序，受益少的排在前面，受益多的排在后面。然后再进行受益少的排在前面，受益多的排在后面。然后再进行费用的分配。简单来说，其辅助生产的费用分配只许费用的分配。简单来说，其辅助生产的费用分配只许向后分，不许向前分。排在前一顺序的辅助车间不接向后分，不许向前分。排在前一顺序的辅助车间不接受其后序辅助生产车间的费用分配。受其后序辅助生产车间的费用分配。分配费用时，先将排在最前面的辅助生产车间直分配费用时，先将排在最前面的辅助生产车间直接发生的费用分配给排在它后面的辅助生产车间和其接发生的费用分配给排在它后面的辅助生产车间和其他车间部门；再把排在第二顺序的辅助生产车间直接他车间部门；再把排在第二顺序的辅助生产车间直接发生的费用加上由第一顺序的辅助生产分配来的费用，发生的费用加上由第一顺序的辅助生产分配来的费用，分配给除了第一顺序辅助生产车间以外的辅助生产车分配给除了第一顺序辅助生产车间以外的辅助生产车间和其他车间部门。依次类推，直至最后一个辅助生间和其他车间部门。依次类推，直至最后一个辅助生产车间。产车间。一辅助生产车间一辅助生产车间二辅助生产车间二辅助生产车间其他部门其他部门2、公式、公式 该辅助生产车间直接发生的费用该辅助生产车间直接发生的费用+ +分配转入费用分配转入费用 该辅助生产车间向非辅助生产车间及该辅助生产车间向非辅助生产车间及 后序辅助生产车间提供的产品或劳务总量后序辅助生产车间提供的产品或劳务总量 各车间部门应分配各车间部门应分配 该车间、部门耗用该车间、部门耗用 辅助生产辅助生产 的辅助生产费用的辅助生产费用 的产品或劳务数量的产品或劳务数量 费用分配率费用分配率3 3、例题、例题第一步，分配辅助生产费用第一步，分配辅助生产费用 （1 1）第一顺序辅助生产车间，即供电车间费用分配。）第一顺序辅助生产车间，即供电车间费用分配。某辅助生产车某辅助生产车间费用分配率间费用分配率 =一辅助生产车间一辅助生产车间二辅助生产车间二辅助生产车间其他部门其他部门2、公式、公式 该辅助生产车间直接发生的费用该辅助生产车间直接发生的费用+ +分配转入费用分配转入费用 该辅助生产车间向非辅助生产车间及该辅助生产车间向非辅助生产车间及 后序辅助生产车间提供的产品或劳务总量后序辅助生产车间提供的产品或劳务总量 各车间部门应分配各车间部门应分配 该车间、部门耗用该车间、部门耗用 辅助生产辅助生产 的辅助生产费用的辅助生产费用 的产品或劳务数量的产品或劳务数量 费用分配率费用分配率3 3、例题、例题第一步，分配辅助生产费用第一步，分配辅助生产费用 （1 1）第一顺序辅助生产车间，即供电车间费用分配。）第一顺序辅助生产车间，即供电车间费用分配。某辅助生产车某辅助生产车间费用分配率间费用分配率 （2 2）第二顺序辅助生产车间，即锅炉车间费用分配。）第二顺序辅助生产车间，即锅炉车间费用分配。 分配率分配率= =（5032+5032+825825）/ /12581258第二步，根据分配第二步，根据分配结结果，果，编编制制辅辅助生助生产费产费用分配表如用分配表如书书P63P63图图表表4-84-8第三步，以分配表作第三步，以分配表作为为原始凭原始凭证编证编制相关会制相关会计计分分录录（见（见书书P63P63，此二分录可合并为一个，见下页。，此二分录可合并为一个，见下页。借：生产成本借：生产成本 贷：生产成本贷：生产成本4 4、特点及适用范围、特点及适用范围 顺序分配法也称为梯形分配法，其计算较简单，顺序分配法也称为梯形分配法，其计算较简单，在计算中部分考虑了辅助生产部门间提供产品或劳务在计算中部分考虑了辅助生产部门间提供产品或劳务的问题，故其计算结果较直接分配法要准确。但排列的问题，故其计算结果较直接分配法要准确。但排列在前的辅助生产车间的不负担排列在后的辅助生产车在前的辅助生产车间的不负担排列在后的辅助生产车间的费用，其准确性仍受影响。只有在各辅助生产车间的费用，其准确性仍受影响。只有在各辅助生产车间或部门之间有明显的受益顺序时才能采用。间或部门之间有明显的受益顺序时才能采用。课后作业课后作业P85习题习题12（顺序（顺序分配法，分配法， 供电供电供水）供水）（三）交互分配法（三）交互分配法1、概念及原理、概念及原理交互分配法是指将辅助生产车间的费用先在辅助交互分配法是指将辅助生产车间的费用先在辅助生产车间之间进行交互分配，再根据交互分配后的结生产车间之间进行交互分配，再根据交互分配后的结果将辅助生产费用在其他部门间分配的方法。本书介果将辅助生产费用在其他部门间分配的方法。本书介绍的交互分配法是一次交互分配法，即辅助生产车间绍的交互分配法是一次交互分配法，即辅助生产车间或部门之间只进行一次交互分配。或部门之间只进行一次交互分配。 一次交互分配法分两步：第一步，交互分配，在一次交互分配法分两步：第一步，交互分配，在辅助生产车间之间分配辅助生产费用；第二步，对外辅助生产车间之间分配辅助生产费用；第二步，对外分配，将交互分配后的辅助生产车间费用分配给辅助分配，将交互分配后的辅助生产车间费用分配给辅助生产车间以外的车间、部门，属于直接分配。生产车间以外的车间、部门，属于直接分配。具体做法：具体做法：交互分配法是对各辅助生产车间的成本费用进行交互分配法是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配，第一次分配是交互分配，即按每一辅助生两次分配，第一次分配是交互分配，即按每一辅助生产车间对外提供的产品或劳务总量计算辅助生产费用产车间对外提供的产品或劳务总量计算辅助生产费用分配率，并根据辅助生产车间之间相互提供的产品或分配率，并根据辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务数量计算各辅助生产车间应分配的其他辅助生产劳务数量计算各辅助生产车间应分配的其他辅助生产费用；第二次分配是直接分配，即将各辅助生产车间费用；第二次分配是直接分配，即将各辅助生产车间直接发生的费用（即不包括应分配的其他辅助生产费直接发生的费用（即不包括应分配的其他辅助生产费用或在进行辅助生产费用分配前登记入帐的费用）加用或在进行辅助生产费用分配前登记入帐的费用）加上在第一次分配时分入的费用，并同时减去第一次分上在第一次分配时分入的费用，并同时减去第一次分配时分出的费用后的余额在辅助生产车间以外进行分配时分出的费用后的余额在辅助生产车间以外进行分配。配。在其他教材中有不同的处理办法，将两次分配分在其他教材中有不同的处理办法，将两次分配分别叫做交互分配、追加分配。别叫做交互分配、追加分配。辅助生产车间一辅助生产车间一非辅助生产车间或部门非辅助生产车间或部门辅助生产车间二辅助生产车间二直接分配直接分配直接分配直接分配2、公式、公式（1）交互分配）交互分配某辅助生产车间某辅助生产车间 该辅助生产车间直接发生的费用该辅助生产车间直接发生的费用 费用分配率费用分配率 该辅助生产车间提供的产品或劳务总量该辅助生产车间提供的产品或劳务总量 某辅助生产车间应分配某辅助生产车间应分配 该辅助生产车间耗用该辅助生产车间耗用 辅助生产辅助生产其他辅助生产车间的费用其他辅助生产车间的费用 其他辅助生产车间劳务量其他辅助生产车间劳务量 车间费用分配率车间费用分配率（2 2）直接分配）直接分配某辅助生产车间某辅助生产车间 该辅助生产车间直接发生的费用该辅助生产车间直接发生的费用+ +分入数分出数分入数分出数 费用二次分配率费用二次分配率 该辅助生产车间该辅助生产车间 为非辅助车间提供的劳务量为非辅助车间提供的劳务量 非辅助生产车间应非辅助生产车间应 该车间、部门耗用该该车间、部门耗用该 某辅助生产车间某辅助生产车间 分配的某辅助生产费用分配的某辅助生产费用 辅助生产车间的劳务数量辅助生产车间的劳务数量 费用二次分配率费用二次分配率=3 3、例题、例题 第一步，计算分配辅助生产费用第一步，计算分配辅助生产费用（1 1）交互分配）交互分配 锅炉车间应分配的电费锅炉车间应分配的电费=22000.375=22000.375= 供电车间应分配的蒸汽费供电车间应分配的蒸汽费=1023.7=1023.7= 分配后的结果如下：分配后的结果如下： 供电车间供电车间 锅炉车间锅炉车间 377.40 377.40 377.40 377.40 （2 2）直接分配）直接分配供电车间分配率供电车间分配率= =（10200+10200+825825）2500025000 甲产品应分配的动力费甲产品应分配的动力费=120000.390096=120000.390096= 乙产品应分配的动力费乙产品应分配的动力费=110000.390096=110000.390096= 基本车间应分配的电费基本车间应分配的电费=12000.390096=12000.390096= 行管部门应分配的电费行管部门应分配的电费=8000.390096=8000.390096= 锅炉车间分配率锅炉车间分配率= =（5032+5032+825825）12581258 甲产品应分配的蒸汽费甲产品应分配的蒸汽费=6004.3558=6004.3558= 供电车间供电车间 锅炉车间锅炉车间 平平 平平第二步，根据分配第二步，根据分配结结果，果，编编制制辅辅助生助生产费产费用分配用分配表如表如书书P64P64图图表表4-94-9第三步，以分配表作第三步，以分配表作为为原始凭原始凭证编证编制相关会制相关会计计分分录录（见书（见书P65P65，此二分录可合并为一个。，此二分录可合并为一个。借：生产成本借：生产成本 贷：生产成本贷：生产成本4、特点及适用范围特点及适用范围 一次交互分配法计算较准确，相对于直接一次交互分配法计算较准确，相对于直接分配法、顺序分配法来说，在反映辅助生产成分配法、顺序分配法来说，在反映辅助生产成本及费用分配等方面准确度有明显的提高。但本及费用分配等方面准确度有明显的提高。但计算较麻烦，工作量大各辅助生产部门进行第计算较麻烦，工作量大各辅助生产部门进行第二次分配时需等待其他辅助生产部门第一次的二次分配时需等待其他辅助生产部门第一次的分配结果。此外，企业根据需要，还可以在一分配结果。此外，企业根据需要，还可以在一次交互分配法原理基础上，运用两次、三次等次交互分配法原理基础上，运用两次、三次等交互分配法，其准确度更高，但计算也更复杂。交互分配法，其准确度更高，但计算也更复杂。 适用于辅助生产部门之间相互提供劳务较适用于辅助生产部门之间相互提供劳务较多的情况。多的情况。 课堂练习课堂练习 P84 P84 习题习题1111课后作业课后作业P85习题习题12（交互（交互分配法）分配法） （四）代数分配法（四）代数分配法1 1、概念及原理、概念及原理 代数分配法是利用数学方法建立数学模型计算分代数分配法是利用数学方法建立数学模型计算分配辅助生产费用的方法。配辅助生产费用的方法。 具体来说，代数分配法是根据联立方程的原理，具体来说，代数分配法是根据联立方程的原理，以辅助生产单位成本为未知数，利用辅助生产帐户借以辅助生产单位成本为未知数，利用辅助生产帐户借贷方的等量关系建立方程组，联立求解，从而分配辅贷方的等量关系建立方程组，联立求解，从而分配辅助生产车间费用。助生产车间费用。 某辅助生产车间某辅助生产车间 该车间的发生全部费用该车间的发生全部费用 各受益对象分配的费用之和各受益对象分配的费用之和= =直接发生费用直接发生费用+ +其他辅助其他辅助 = =为各受益对象提供的劳务数为各受益对象提供的劳务数 生产车间分来的费用生产车间分来的费用 辅助生产单位成本辅助生产单位成本 平平 2 2、例题、例题 设每度电的成本为设每度电的成本为X X，每吨蒸汽的成本为，每吨蒸汽的成本为Y Y。根据已。根据已知条件建立方程组如下：知条件建立方程组如下： 10200+102Y=27200X 10200+102Y=27200X 5032+2200X=1360Y 5032+2200X=1360Y（同学们可以将此分配率与交互分配法下的分配率做比（同学们可以将此分配率与交互分配法下的分配率做比较）较） 各部门应分配的电费及蒸汽费计算如下：各部门应分配的电费及蒸汽费计算如下： 管理部门应分配的电费管理部门应分配的电费=8000.3912483=8000.3912483= 4694.98-4303.73-469.5 4694.98-4303.73-469.5） 管理部门应分配的蒸汽费管理部门应分配的蒸汽费=584.3328725= =584.3328725= 供电车间供电车间 锅炉车间锅炉车间 平平 平平 第二步，根据分配第二步，根据分配结结果，果，编编制制辅辅助生助生产费产费用分配表如用分配表如书书P66P66图图表表4-104-10第三步，以分配表作第三步，以分配表作为为原始凭原始凭证编证编制相关会制相关会计计分分录录（见（见书书P66P66，注意数字有错。）此分录可简化为：，注意数字有错。）此分录可简化为：借：生产成本借：生产成本 贷：生产成本贷：生产成本4 4、特点及适用范围、特点及适用范围 代数分配法的分配结果准确，但计算较复杂，需代数分配法的分配结果准确，但计算较复杂，需要对方程组求解来计算辅助生产车间的单位成本，特要对方程组求解来计算辅助生产车间的单位成本，特别是当企业的辅助生产车间较多时，求解会更复杂。别是当企业的辅助生产车间较多时，求解会更复杂。所以，代数分配法通常适用于辅助生产车间不多和已所以，代数分配法通常适用于辅助生产车间不多和已实现电算化的企业。实现电算化的企业。课后作业课后作业P85习题习题12（代数分配法）代数分配法）（五）计划（成本）分配法（五）计划（成本）分配法1 1、概念及原理、概念及原理 计划成本分配法是按照计划成本分配辅助生产费计划成本分配法是按照计划成本分配辅助生产费用的一种方法。用的一种方法。 采用计划成本分配法分为三步：一是计划分配；采用计划成本分配法分为三步：一是计划分配；二是计算差额；三是对差额进行调整或分配。具体来二是计算差额；三是对差额进行调整或分配。具体来说，首先按照辅助生产车间单位计划成本和各受益单说，首先按照辅助生产车间单位计划成本和各受益单位接受劳务的数量进行计划分配；然后计算按计划分位接受劳务的数量进行计划分配；然后计算按计划分配的费用总额与实际费用的差额配的费用总额与实际费用的差额（注意：实际费用应（注意：实际费用应包括该车间直接发生的费用及在第一步由其他辅助生包括该车间直接发生的费用及在第一步由其他辅助生产车间按计划成本分来的费用）产车间按计划成本分来的费用）；最后是对按计划分；最后是对按计划分配的费用总额与实际费用的差额分情况进行处理。如配的费用总额与实际费用的差额分情况进行处理。如果差额较小，可简化处理，即将差额全部计入果差额较小，可简化处理，即将差额全部计入“管理管理费用费用”帐户。如果差额较大，则将差额在除辅助生产帐户。如果差额较大，则将差额在除辅助生产车间以外的其他车间和部门间进行直接分配。车间以外的其他车间和部门间进行直接分配。2、公式、公式第一步，按计划成本分配费用第一步，按计划成本分配费用各车间、部门应分配各车间、部门应分配该车间、部门该车间、部门某辅助生产车间某辅助生产车间某辅助生产费用某辅助生产费用的劳务耗用量的劳务耗用量的单位计划成本的单位计划成本第二步，计算各辅助生产车间的费用差额第二步，计算各辅助生产车间的费用差额某辅助生产车间某辅助生产车间该车间直接该车间直接第一步分配第一步分配实际成本实际成本发生费用发生费用转入的费用转入的费用某辅助生产车间某辅助生产车间该辅助车间该辅助车间该辅助生车间该辅助生车间费用差额费用差额实际成本实际成本计划成本计划成本3 3、例题、例题 计算分配辅助生产费用计算分配辅助生产费用 第一步，第一步，按计划成本分配费用按计划成本分配费用=+=（1 1）分配供电车间费用）分配供电车间费用 机修车间应分配的电费机修车间应分配的电费=80000.5= =80000.5= （2 2）分配机修车间费用）分配机修车间费用 供电车间应分配的修理费供电车间应分配的修理费=20003.20=20003.20= 第二步，计算各辅助生产车间的费用差额第二步，计算各辅助生产车间的费用差额供电车间实际成本供电车间实际成本=23400.00+供电车间计划成本供电车间计划成本=机修车间实际成本机修车间实际成本=42000.00+机修车间计划成本机修车间计划成本=第三步，差额处理，此题中将差额全数计入第三步，差额处理，此题中将差额全数计入“管理费管理费用用”帐户。帐户。分析，此题中供电车间的差异额（相对数）较大，分析，此题中供电车间的差异额（相对数）较大，而机修车间的差异额较小，为保证分配结果的准确性，而机修车间的差异额较小，为保证分配结果的准确性，应考虑将差额在辅助生产车间以外的车间、部门进行应考虑将差额在辅助生产车间以外的车间、部门进行直接分配。即使要简化处理，也应考虑由受益最多的直接分配。即使要简化处理，也应考虑由受益最多的部门（如甲产品、乙产品）来承担差额，其分配结果部门（如甲产品、乙产品）来承担差额，其分配结果会合理些。会合理些。供电车间供电车间机修车间机修车间平平平平根据以上计算分配结果，编制辅助根据以上计算分配结果，编制辅助生产费用分配表（见书生产费用分配表（见书P68表表412）；）；根据辅助生产费用分配表编制会计根据辅助生产费用分配表编制会计分录（见书分录（见书P68），第一分录可简化，也），第一分录可简化，也可将两分录合为一个分录。可将两分录合为一个分录。4 4、适用范围、适用范围 计划成本分配法，既考虑了各辅助计划成本分配法，既考虑了各辅助生产之间劳务费用的交互分配，又计算生产之间劳务费用的交互分配，又计算较简单，同时也便于企业分析考核成本较简单，同时也便于企业分析考核成本费用，加强企业经济核算，适用于大多费用，加强企业经济核算，适用于大多数企业。但采用此方法要求计划成本的数企业。但采用此方法要求计划成本的制定应尽量准确，否则对分配结果的影制定应尽量准确，否则对分配结果的影响很大。响很大。 课堂练习课堂练习 P P83 83 习题习题10 10 第四节第四节制造费用的核算制造费用的核算一、制造费用的含义和内容一、制造费用的含义和内容制造费用是指企业各生产单位为组织和管制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用，以及企业各生理生产而发生的各项间接费用，以及企业各生产单位所发生的固定资产使用费和维修费用。产单位所发生的固定资产使用费和维修费用。具体内容：具体内容：（P69）二、制造费用的归集二、制造费用的归集企业发生的制造费用按其用途和发生地点企业发生的制造费用按其用途和发生地点在在“制造费用制造费用”下设的各明细帐中进行归集。下设的各明细帐中进行归集。“制造费用制造费用”明细帐采用多栏式帐页。（帐明细帐采用多栏式帐页。（帐页格式见书页格式见书P70）三、制造费用的分配三、制造费用的分配月末，应将月末，应将“制造费用制造费用”各明细帐中归集的各明细帐中归集的费用总额，采用一定的方法在成本计算对象之费用总额，采用一定的方法在成本计算对象之间进行分配，并计入相关成本帐户，经分配后间进行分配，并计入相关成本帐户，经分配后“制造费用制造费用”帐户应无余额（按季计算产品成本帐户应无余额（按季计算产品成本的企业除外）的企业除外）。通过对制造费用的分配，生产。通过对制造费用的分配，生产发生的间接费用也计入了产品成本帐户中。发生的间接费用也计入了产品成本帐户中。制造费用常用的分配方法有：生产工时比制造费用常用的分配方法有：生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、原材料耗用数量或成本比例法、直接成本比例原材料耗用数量或成本比例法、直接成本比例法、产量比例法、计划分配率分配法等。法、产量比例法、计划分配率分配法等。（一）帐务处理程序（一）帐务处理程序1、计算分配制造费用；、计算分配制造费用；2、根据计算结果编制制造费用分配表；、根据计算结果编制制造费用分配表；3、根据制造费用分配表编制会计分录，并过、根据制造费用分配表编制会计分录，并过帐等。帐等。（二）分配方法（二）分配方法 1、生产工时比例法、生产工时比例法公式：公式：（生产工时可以是实际工时或定额工时）（生产工时可以是实际工时或定额工时）制造费用分配率制造费用分配率= =制造费用总额制造费用总额产品生产工时总数产品生产工时总数 某种产品应某种产品应 分配分配 的制造费用的制造费用 例题：例题：例例410（1）计算）计算（2）编制制造费用分配表见书）编制制造费用分配表见书P72413= =该种产品生产工时该种产品生产工时制造费用分配率制造费用分配率（3）编制会计分录：）编制会计分录：适用范围：适用范围：制造费用与直接工时关系密切，各制造费用与直接工时关系密切，各种产品生产的机械化程度相当的企业。种产品生产的机械化程度相当的企业。课堂练习课堂练习P85习题习题13 2、生产工人工资比例法、生产工人工资比例法公式：公式：制造费用分配率制造费用分配率= =制造费用总额制造费用总额产品生产工人工资总数产品生产工人工资总数 某种产品应某种产品应分配分配 的制造费用的制造费用 适用范围：适用范围：制造费用与人工成本关系密切，各种制造费用与人工成本关系密切，各种产品的机械化程度相当。产品的机械化程度相当。课堂练习课堂练习P85习题习题14= =该种产品生产工人工资该种产品生产工人工资制造费用分配率制造费用分配率3、机器工时比例法、机器工时比例法公式：公式：制造费用分配率制造费用分配率= =制造费用总额制造费用总额机器工时总数机器工时总数 某种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制造费用= =该产品机器工时该产品机器工时分配率分配率 为使分配结果尽量准确，对于不同类型机器为使分配结果尽量准确，对于不同类型机器设备可设定系数计算标准工时，再按标准工时设备可设定系数计算标准工时，再按标准工时数进行分配。数进行分配。 例题例题 例例411411 制造费用分配率制造费用分配率=16000/=16000/（9000+7000+40009000+7000+4000）制造费用分配表及会计分录见书制造费用分配表及会计分录见书P73适用范围：适用范围：生产的机械化、自动化程度高的企生产的机械化、自动化程度高的企业。业。4、原材料耗用数量或成本比例法、原材料耗用数量或成本比例法适用于原材料在产品成本中占较大比重的适用于原材料在产品成本中占较大比重的企业。企业。5、直接费用比例法、直接费用比例法适用于直接费用与制造费用的发生关系密适用于直接费用与制造费用的发生关系密切的企业。切的企业。6、产品产量比例法、产品产量比例法适用于产品品种不多和成本水平较为接适用于产品品种不多和成本水平较为接近，且计量单位相同的同类产品生产企业。近，且计量单位相同的同类产品生产企业。7、计划分配率分配法、计划分配率分配法步骤：步骤：（1）年初，确定计划分配率；）年初，确定计划分配率；年度计划制造费用总额年度计划制造费用总额 年度各种产品计划产量的定额工时总数年度各种产品计划产量的定额工时总数 （2）各月按计划分配率分配制造费用）各月按计划分配率分配制造费用某月某产品应分配的制造费用某月某产品应分配的制造费用 = =该月该产品实际产量的定额工时该月该产品实际产量的定额工时计划分配率计划分配率（3 3）年末，计算制造费用全年计划分配额与实）年末，计算制造费用全年计划分配额与实际发生额之间的差额，并按各种产品全年计划际发生额之间的差额，并按各种产品全年计划分配数的比例分配差额，计入分配数的比例分配差额，计入1212月份的产品成月份的产品成本中。本中。 公式见书公式见书P74P74 年度计划分配率年度计划分配率= 例题：例题： 12月份甲产品应分配的制造费用月份甲产品应分配的制造费用（计划）（计划）12月份乙产品应分配的制造费用月份乙产品应分配的制造费用（计划）（计划）差异分配率差异分配率=7200（244800+23400）+（107100+9900）12月份甲产品应分配的制造费用月份甲产品应分配的制造费用（实际）（实际）12月份乙产品应分配的制造费用月份乙产品应分配的制造费用（实际）（实际）“制造费用制造费用”帐户核算见下页：帐户核算见下页： 制造费用制造费用 平平适用范围：适用范围：适用于计划管理水平较高，定额的制定较适用于计划管理水平较高，定额的制定较准确的企业。准确的企业。课堂练习课堂练习P86习题习题15 有缺陷的产品就是废品 1985年，张瑞敏刚到海尔(时称青岛电冰箱总厂)。一天，一位朋友要买一台冰箱，结果挑了很多台都有毛病，最后勉强拉走一台。朋友走后，张瑞敏派人把库房里的400多台冰箱全部检查了一遍，发现共有76台存在各种各样的缺陷。张瑞敏把职工们叫到车间，问大家怎么办?多数人提出，也不影响使用，便宜点儿处理给职工算了。当时一台冰箱的价格800多元，相当于一名职工两年的收入。张瑞敏说:“我要是允许把这76台冰箱卖了，就等于允许你们明天再生产760台这样的冰箱。”他宣布，这些冰箱要全部砸掉，谁干的谁来砸，并抡起大锤亲手砸了第一锤!很多职工砸冰箱时流下了眼泪。然后，张瑞敏告诉大家有缺陷的产品就是废品。三年以后，海尔人捧回了我国冰箱行业的第一块国家质量金奖。 第五节第五节损失性费用的核算损失性费用的核算一、废品损失的归集与分配一、废品损失的归集与分配（一）废品损失的含义（一）废品损失的含义1、废品及分类、废品及分类废品指由于各种原因造成的质量不符合规定的技废品指由于各种原因造成的质量不符合规定的技术标准，不能按原定的用途使用，或者需要加工修理术标准，不能按原定的用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。废品因产生后才能使用的在产品、半成品和产成品。废品因产生的原因不同可分为的原因不同可分为生产过程中产生的废品生产过程中产生的废品（即因生产（即因生产原因造成的废品）和原因造成的废品）和非生产过程中产生的废品非生产过程中产生的废品（如因（如因保管、管理原因在储存、运输、销售过程中产生的废保管、管理原因在储存、运输、销售过程中产生的废品）。品）。因生产原因在生产过程中产生的废品又可以根据因生产原因在生产过程中产生的废品又可以根据产生的具体原因进一步细分为产生的具体原因进一步细分为料废品料废品和和工废品工废品。料废。料废品是指由于原材料不符合质量要求而造成的废品；工品是指由于原材料不符合质量要求而造成的废品；工废品是指由于加工原因（如违反规程操作、技术原因废品是指由于加工原因（如违反规程操作、技术原因等）造成的废品。等）造成的废品。废品按其废损情况又可以分为废品按其废损情况又可以分为可修复废品可修复废品和和不可不可修复废品修复废品。可修复废品是指技术上可以修复，而且所。可修复废品是指技术上可以修复，而且所需修复费用在经济上是合算的废品，它经过修复，即需修复费用在经济上是合算的废品，它经过修复，即可成为合格品；不可修复废品是指在技术上已不可能可成为合格品；不可修复废品是指在技术上已不可能修复，或者虽然技术上可以修复，但所需修复费用在修复，或者虽然技术上可以修复，但所需修复费用在经济上已不合算的废品。经济上已不合算的废品。2 2、废品损失、废品损失 废品损失是指由于产生废品而发生的废品报废损废品损失是指由于产生废品而发生的废品报废损失和超过合格产品正常成本的多耗损失。包括在生产失和超过合格产品正常成本的多耗损失。包括在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失报废损失和和修复费用修复费用。废品的报废损失是指不可修复废品的生产。废品的报废损失是指不可修复废品的生产成本扣除回收的残料价值及应收的赔款后的净损失；成本扣除回收的残料价值及应收的赔款后的净损失；修复费用是指可修复废品在返修过程中所发生的修理修复费用是指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用，包括在返修过程中补领的原材料、零配件价值费用，包括在返修过程中补领的原材料、零配件价值和支付的工资等。如果有回收的废料或应收赔偿款，和支付的工资等。如果有回收的废料或应收赔偿款，也应扣除。也应扣除。以下原因造成的废品损失不列入废品损失的核算以下原因造成的废品损失不列入废品损失的核算范围：范围：（1）经检验部门鉴定不需要返修而可以降价出售的不）经检验部门鉴定不需要返修而可以降价出售的不合格品，其售价低于合格品售价所发生的损失，应在合格品，其售价低于合格品售价所发生的损失，应在计算销售损益中体现，不作为废品损失处理。计算销售损益中体现，不作为废品损失处理。（2）产品入库后由于保管不善原因而损坏变质的损）产品入库后由于保管不善原因而损坏变质的损失，应作为管理费用处理，不列作废品损失。失，应作为管理费用处理，不列作废品损失。此外，废品损失一般只包括发生废品所造成的直此外，废品损失一般只包括发生废品所造成的直接损失，至于因产生废品给企业带来的间接损失，如接损失，至于因产生废品给企业带来的间接损失，如延误缴货而发生的违约赔偿款等不计算在废品损失内。延误缴货而发生的违约赔偿款等不计算在废品损失内。此类损失通常计入此类损失通常计入“营业外支出营业外支出”等帐户，不会影响到等帐户，不会影响到产品的制造成本。产品的制造成本。（二）废品损失的核算（二）废品损失的核算帐户的设置：帐户的设置：废品损失的核算可专门设置废品损失的核算可专门设置“废品损失废品损失”的总帐帐户，也可以在的总帐帐户，也可以在“生产成本生产成本”（或（或“基本生产基本生产”）帐户下设）帐户下设“废品损失废品损失”的明的明细帐进行核算。细帐进行核算。废品损失废品损失注：需单独核算注：需单独核算“废品损失废品损失”企业才需设置相应帐户。企业才需设置相应帐户。登记可修复废品登记可修复废品的修复费用；不的修复费用；不可修复废品的成可修复废品的成本等本等登记回收的残料价登记回收的残料价值；应收的赔偿款；值；应收的赔偿款；废品净损失的结转废品净损失的结转等等 平平1、不可修复废品损失的核算、不可修复废品损失的核算不可修复废品的废品损失指不可修复废品的生产不可修复废品的废品损失指不可修复废品的生产成本扣除回收材料或废料的价值后的净损失。而不可成本扣除回收材料或废料的价值后的净损失。而不可修复废品的生产成本有两种计算方法：修复废品的生产成本有两种计算方法：（1）按废品所耗的实际费用计算）按废品所耗的实际费用计算采用这种方法，就是在废品报废时根据废品和合采用这种方法，就是在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用适当的方法，在合格格品发生的全部实际费用，采用适当的方法，在合格品和不可修复废品之间进行分配，从而计算出不可修品和不可修复废品之间进行分配，从而计算出不可修复废品的实际成本。分配方法由企业根据实际情况确复废品的实际成本。分配方法由企业根据实际情况确定，如按产量分配材料费用，按生产工时分配其他费定，如按产量分配材料费用，按生产工时分配其他费用等，也可借鉴生产费用在月末在产品与完工产品之用等，也可借鉴生产费用在月末在产品与完工产品之间分配的分配方法，如约当产量比例法等（此方法将间分配的分配方法，如约当产量比例法等（此方法将在第五章详细介绍）。若废品是在完工以后才发现的，在第五章详细介绍）。若废品是在完工以后才发现的，则单位废品应负担的各项生产费用应与单位合格品负则单位废品应负担的各项生产费用应与单位合格品负担的费用完全相同。担的费用完全相同。例题：例题：例例413计算不可修复废品的废品损失，编制废品损失计计算不可修复废品的废品损失，编制废品损失计算表如书算表如书P76表表415；根据废品损失计算表及相关凭证编制会计分录：根据废品损失计算表及相关凭证编制会计分录：A、结转废品成本、结转废品成本B、回收残料价值、回收残料价值C、结转净损失、结转净损失 基本生产基本生产废品损失废品损失原材料原材料9720.009720.00平平（2）按废品定额费用（成本）计算）按废品定额费用（成本）计算例题：例题：例例414计算不可修复废品的废品损失，编制废品损失计计算不可修复废品的废品损失，编制废品损失计算表如书算表如书P77表表416；根据废品损失计算表及相关凭证编制会计分录：根据废品损失计算表及相关凭证编制会计分录：A、结转废品成本、结转废品成本B、回收残料价值、回收残料价值C、结转净损失、结转净损失2、可修复废品损失的核算、可修复废品损失的核算 可修复废品的损失是在返修过程中所发生的修理可修复废品的损失是在返修过程中所发生的修理费用。费用。 例题：例题： 例例415415 （1 1）领用材料）领用材料 （2 2）核算分配工资及制造费用）核算分配工资及制造费用 （3 3）应收赔偿款）应收赔偿款 （4 4）结转净损失）结转净损失 借：借：生产成本基本生产成本生产成本基本生产成本丙产品（废品损失）丙产品（废品损失）二、停工损失的核算二、停工损失的核算（一）停工损失的含义（一）停工损失的含义停工损失是指企业生产车间或车间内某个停工损失是指企业生产车间或车间内某个班组在停工期间发生各项费用，包括停工期间班组在停工期间发生各项费用，包括停工期间所支付的生产工人的工资及提取的福利费、所所支付的生产工人的工资及提取的福利费、所耗用的燃料和动力费用，以及应负担的制造费耗用的燃料和动力费用，以及应负担的制造费用等。用等。停工损失发生的原因很多（见书停工损失发生的原因很多（见书P79），停），停工时间有长有短，范围有大有小，为简化核算，工时间有长有短，范围有大有小，为简化核算，停工损失的计算范围与时间由企业自行决定。停工损失的计算范围与时间由企业自行决定。停工时间太短的停工损失可不予单独核算。停工时间太短的停工损失可不予单独核算。可以取得赔偿的停工损失，应该索赔，赔可以取得赔偿的停工损失，应该索赔，赔款应从停工损失中扣除。款应从停工损失中扣除。如果是季节性生产企如果是季节性生产企业在停工期内的费用，应列入业在停工期内的费用，应列入“制造费用制造费用”帐户，帐户，可采用待摊、预提的方法，由开工期内的生产可采用待摊、预提的方法，由开工期内的生产成本负担，不作为停工损失核算。成本负担，不作为停工损失核算。（二）帐户设置（二）帐户设置 不单独核算停工损失的企业，不需要单独设立其不单独核算停工损失的企业，不需要单独设立其它帐户，也不需要在它帐户，也不需要在“基本生产基本生产”帐户中设置帐户中设置“停工损失停工损失”成本项目，直接将停工期间发生的各种损失、费用，成本项目，直接将停工期间发生的各种损失、费用，计入计入“制造费用制造费用”、“营业外支出营业外支出”等帐户。等帐户。 单独核算停工损失的企业，应设置单独核算停工损失的企业，应设置“停工损失停工损失”帐帐户或在户或在“基本生产基本生产”下设下设“停工损失停工损失”的明细帐。的明细帐。基本生产或基本生产或停工损失停工损失营业外支出营业外支出“停工损失停工损失”按按车间车间设置明细帐，当同一车间生产多种设置明细帐，当同一车间生产多种产品时，采用一定的分配方法在多种产品间进行分配。产品时，采用一定的分配方法在多种产品间进行分配。登记停工期间所登记停工期间所发生的各项费用发生的各项费用登记过失单位或登记过失单位或过失人的赔偿款过失人的赔偿款结转停工净损失结转停工净损失 平平净损失净损失（三）核算（三）核算例：本月生产一车间因人为原因引起电力中断导致停工五天，停工例：本月生产一车间因人为原因引起电力中断导致停工五天，停工期间发生工资费用期间发生工资费用30003000元、福利费元、福利费420420元。责任人赔偿元。责任人赔偿100100元。元。（1 1）登记停工损失）登记停工损失（2 2）登记赔偿款）登记赔偿款（3 3）结转损失）结转损失 不属于非正常停工损失，计入产品成本。该车间同时生产甲、不属于非正常停工损失，计入产品成本。该车间同时生产甲、乙两种产品，月产量相当，经研究决定由两种产品平均分配乙两种产品，月产量相当，经研究决定由两种产品平均分配 借：借：生产成本基本生产成本经过前面的学习，我们已将生产过程中所发生的经过前面的学习，我们已将生产过程中所发生的各项生产费用经过归集和分配全部计入了各项生产费用经过归集和分配全部计入了“基本生产基本生产”帐户各明细帐的借方，并在明细帐中按帐户各明细帐的借方，并在明细帐中按“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”、“其他直接支出其他直接支出”、“制造费用制造费用”、“废品损废品损失失”、“停工损失停工损失”等成本项目分别登记反映，按照生产等成本项目分别登记反映，按照生产成本的核算步骤，接下来要解决的问题就是将归集在成本的核算步骤，接下来要解决的问题就是将归集在“基本生产基本生产”帐户借方的生产费用加上期初余额在完工产帐户借方的生产费用加上期初余额在完工产品与月末在产品间进行分配。品与月末在产品间进行分配。 作业二作业二答案答案1、5月份折旧金额：月份折旧金额：11000000.3%1500000.752000001.574256月份折旧金额：月份折旧金额：7425200000.75150000.753、领用时：领用时：借：低值易耗品在用低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品3700贷：低值易耗品在库低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品3700摊销价值的一半摊销价值的一半借：制造费用借：制造费用1850贷：低值易耗品低值易耗品摊销贷：低值易耗品低值易耗品摊销1850报废时：报废时：借：原材料借：原材料100制造费用制造费用350低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品低值易耗品摊销450贷：低值易耗品在用低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品900调整材料成本差异：调整材料成本差异：借：制造费用借：制造费用74贷：材料成本差异贷：材料成本差异747、借：待摊费用、借：待摊费用14400贷：银行存款贷：银行存款14400借：制造费用借：制造费用780管理费用管理费用420贷：待摊费用贷：待摊费用12008、借：财务费用、借：财务费用3500贷：预提费用贷：预提费用3500 借：财务费用借：财务费用3000贷：预提费用贷：预提费用3000借：预提费用借：预提费用10000贷：银行存款贷：银行存款100002 2、分配率、分配率=12000=12000（18750+6400+3200+1350+240018750+6400+3200+1350+2400） 借：借：基本生产基本生产7008.75 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间1196.16应应借借科科目目基本生产基本生产制造费用制造费用基基本生产车间本生产车间辅助生产辅助生产制造费用制造费用辅助辅助生产车间生产车间管理费用管理费用用电度数用电度数187503200640013502400分配额分配额7008.751196.162392.32504.63898.141010、（会计分录见下页）、（会计分录见下页） 部部 门门 供电供电 机修机修 合计合计辅助生产辅助生产供电供电 550.00 550.00 550.00 550.00机修机修 700.00 700.00 700.00 700.00基本生产基本生产生产用生产用 4500.00 4500.00 4500.00 4500.00一般耗用一般耗用 150.00 150.00 4000.00 4000.00 4150.00 4150.00 管理部门管理部门 100.00 100.00 200.00 200.00 300.00 300.00 计划成本合计计划成本合计 5450.00 5450.00 4750.00 4750.0010200.0010200.00 实际成本实际成本 6654.00 6654.00（6104+5506104+550） 5374.00 5374.00（4674+7004674+700）12028.0012028.00 成本差异额成本差异额1204.001204.00 624.00 624.00 1828.00 1828.00 1111、交互分配、交互分配 对外分配对外分配 机修车间的费用机修车间的费用=5160=5160360+600=5400360+600=5400 部部门门机机修修运运输输修理修理时数时数分配率分配率分配额分配额运输运输公里数公里数分配率分配率分配额分配额基本车间基本车间17502.74725.00 68001.2488486.40管理部门管理部门2502.7675.00 7001.248873.60合计合计20002.75400.00 75001.2489360.00习题习题12核算资料核算资料受益单位受益单位水水电电第一车间第一车间产品产品车间车间第二车间第二车间产品产品车间车间辅助生产辅助生产供电供电供水供水行政管理部门行政管理部门60001080480011202500200020000600015000500050004000合合计计17500550001212、 （1 1）直接分配法）直接分配法部部门门水水费费电电费费合合计计第一生产第一生产车间车间生产耗用生产耗用4200.008800.0013000.00一般耗用一般耗用756.002640.003396.00第二生产第二生产车间车间生产耗用生产耗用3360.006600.009960.00一般耗用一般耗用784.002200.002984.00行政管理部门行政管理部门1400.001760.003160.00合合计计10500.0022000.0032500.00（2 2）顺序分配法）顺序分配法 供水车间分配率供水车间分配率= =（10500+200010500+2000）/ /（175001750025002500）部部门门电电费费水水费费合合计计第一生产第一生产车间车间生产耗用生产耗用8000.004998.0012998.00一般耗用一般耗用2400.00899.643299.64第二生产第二生产车间车间生产耗用生产耗用6000.003998.409998.40一般耗用一般耗用2000.00932.962932.96辅助生产辅助生产供水供水2000.002000.00行政管理部门行政管理部门1600.001671.003271.00合合计计22000.0012500.0034500.00（3 3）交互分配法）交互分配法第一步：交互分配第一步：交互分配第二步：对外分配第二步：对外分配 各部门分配额见下页各部门分配额见下页部部门门水水费费电电费费合合计计第一生产第一生产车间车间生产耗用生产耗用4399.808600.0012999.80一般耗用一般耗用791.642580.003371.64第二生产第二生产车间车间生产耗用生产耗用3518.406450.009968.40一般耗用一般耗用820.962150.002970.96行政管理部门行政管理部门1469.201720.003189.20合合计计11000.0021500.0032500.00借：生产成本 辅助生产成本:供水 2000 供电 1500 贷:生产成本 辅助生产成本:供水 1500 供电 2000 管理费用 贷: 生产成本-辅助生产成本:供水 11000 供电 21500（4 4）代数分配法）代数分配法 设水的单位成本为设水的单位成本为X X，电的单位成本为，电的单位成本为Y Y，根据已知，根据已知条件，建立方程组如下：条件，建立方程组如下： 10500+5000Y=17500X 10500+5000Y=17500X 22000+2500X=55000Y 22000+2500X=55000Y 解得解得:X=0.7237 :X=0.7237 分配结果见下页分配结果见下页 部部门门水水费费电电费费合合计计第一生产第一生产车间车间生产耗用生产耗用4342.208658.0013000.20一般耗用一般耗用781.602597.403379.00第二生产第二生产车间车间生产耗用生产耗用3473.766493.509967.26一般耗用一般耗用810.542164.502975.04辅助生产供水辅助生产供水2164.502164.50辅助生产供电辅助生产供电1809.251809.25行政管理部门行政管理部门1447.151731.353178.50合合计计12664.50（10500.00+2164.50）23809.25（22000.00+1809.25）36473.751313、会计分录略、会计分录略 制制 造造 费费 用用 1500.00 1500.00 平平会计分录略会计分录略1515、 甲产品全年定额工时甲产品全年定额工时=190005=95000=190005=95000小时小时 乙产品全年定额工时乙产品全年定额工时=80006=48000=80006=48000小时小时 丙产品全年定额工时丙产品全年定额工时=60007=42000=60007=42000小时小时 合计合计 185000 185000小时小时 五月：五月：本月甲产品定额工时本月甲产品定额工时=16005=8000=16005=8000小时小时 本月乙产品定额工时本月乙产品定额工时=8006=4800=8006=4800小时小时 本月丙产品定额工时本月丙产品定额工时=4507=3150=4507=3150小时小时 会计分录略会计分录略 1212月末，在已按照全年计划分配率及月末，在已按照全年计划分配率及1212月份实际月份实际产量计算的定额工时分配制造费用的基础上，对制造产量计算的定额工时分配制造费用的基础上，对制造费用的差异额进行调整。费用的差异额进行调整。 全年按计划分配率分配的制造费用（计划）全年按计划分配率分配的制造费用（计划） 会计分录略会计分录略17. (1)不可修复废品的生产成本： 直接材料：1220240元 直接人工：81801440元 制造费用：61801080元 不可修复废品的生产成本： 240144010802760元 借：废品损失 2760 贷：生产成本基本生产成本某产品：直接材料 240 直接人工 1440 制造费用 1080 可修复废品的费用可修复废品的费用借：废品损失借：废品损失1660贷：原材料贷：原材料400应付工资应付工资720制造费用制造费用540借：原材料借：原材料90贷：废品损失贷：废品损失90借：其他应收款借：其他应收款150贷：废品损失贷：废品损失15027601660901504180废品损失废品损失 结转废品净损失：结转废品净损失：借：生产成本基本生产成本某产品借：生产成本基本生产成本某产品4180贷：废品损失贷：废品损失418018、借：停工损失、借：停工损失7900贷：原材料贷：原材料1600应付工资应付工资2500应付福利费应付福利费350制造费用制造费用3450借：其他应收款借：其他应收款3000贷：停工损失贷：停工损失3000贷：废品损失贷：废品损失4900 第五章第五章 生产费用在完工产品生产费用在完工产品 与在产品之间的分配与在产品之间的分配 工业企业在其生产过程中发生的各项费用要素，工业企业在其生产过程中发生的各项费用要素，最终都会形成完工产品的成本。企业通常是在每期期最终都会形成完工产品的成本。企业通常是在每期期末核算完工产品成本，在期末时如果企业生产的产品末核算完工产品成本，在期末时如果企业生产的产品全部都已完工，则在生产过程中所发生的全部生产费全部都已完工，则在生产过程中所发生的全部生产费用就构成完工产品的成本。而通常情况下，期末时企用就构成完工产品的成本。而通常情况下，期末时企业生产的产品并不能全部完工，不能完工的产品即成业生产的产品并不能全部完工，不能完工的产品即成为企业的在产品，在产品与完工产品一样，同样耗费为企业的在产品，在产品与完工产品一样，同样耗费了一定的料、工、费，也就是说，在产品也有成本。了一定的料、工、费，也就是说，在产品也有成本。这样，每期所发生的生产费用就由完工产品与期末在这样，每期所发生的生产费用就由完工产品与期末在产品两部分分担。同理，企业除了本期期末存在在产产品两部分分担。同理，企业除了本期期末存在在产品以外，上期期末即本期期初也可能存在在产品，期品以外，上期期末即本期期初也可能存在在产品，期初在产品也有一定的成本，期初在产品经过本期的进初在产品也有一定的成本，期初在产品经过本期的进一步加工，也可能形成本期的完工产品，因此，期初一步加工，也可能形成本期的完工产品，因此，期初在产品的成本也可能成为本期完工产品的成本的一部在产品的成本也可能成为本期完工产品的成本的一部分。分。根据以上的分析，我们可以得到以下的等式：根据以上的分析，我们可以得到以下的等式：期初在期初在 本期生本期生 本期完工本期完工 期末在期末在 产品成本产品成本 产费用产费用 产品成本产品成本 产品成本产品成本会计核算的期间划分通常是按月，则该等式可以表述会计核算的期间划分通常是按月，则该等式可以表述为：为：月初在月初在 本月生本月生 本月完工本月完工 月末在月末在 产品成本产品成本 产费用产费用 产品成本产品成本 产品成本产品成本此等式实际上反映了此等式实际上反映了“基本生产基本生产”各明细帐的帐户结各明细帐的帐户结构。构。基本生产基本生产期初余额期初余额本月发生额本月发生额本月发生额本月发生额期末余额期末余额在此等式中，月初在产品的成本就是在此等式中，月初在产品的成本就是“基本生产基本生产”各明细帐的月初余额，本月发生的生产费用就是在此各明细帐的月初余额，本月发生的生产费用就是在此之前已在之前已在“基本生产基本生产”各明细帐借方归集的生产费用。各明细帐借方归集的生产费用。也就是说，等式的左边是已知的。按照此等式，可采也就是说，等式的左边是已知的。按照此等式，可采取两种办法计算出完工产品的成本。取两种办法计算出完工产品的成本。+=+=+1、采用一定的分配方法将左边两项之和在完工产品与月、采用一定的分配方法将左边两项之和在完工产品与月末在产品之间进行分配；末在产品之间进行分配；2、采用一定的方法先计算出月末在产品的成本，再求出、采用一定的方法先计算出月末在产品的成本，再求出完工产品的成本。完工产品的成本。无论采用哪种方法，我们都必须获得月末在产品无论采用哪种方法，我们都必须获得月末在产品的有关资料，包括在产品的数量。的有关资料，包括在产品的数量。 第一节第一节在产品数量的核算在产品数量的核算一、在产品收发结存的日常核算一、在产品收发结存的日常核算 在产品有狭义和广义之分：在产品有狭义和广义之分： 狭义在产品狭义在产品是指某一车间或某一生产步骤正在加是指某一车间或某一生产步骤正在加工阶段中的零部件，包括车间虽已完工但尚未验收入工阶段中的零部件，包括车间虽已完工但尚未验收入库或尚未转入下一步骤的在产品。库或尚未转入下一步骤的在产品。 广义在产品广义在产品是从整个企业范围来说，包括正在车是从整个企业范围来说，包括正在车间加工中的在产品，已经完成一个或几个加工步骤但间加工中的在产品，已经完成一个或几个加工步骤但还需继续加工的半成品，未经装配和未经验收入库的还需继续加工的半成品，未经装配和未经验收入库的产品以及正在返修和等待返修的废品等。产品以及正在返修和等待返修的废品等。 在不同的成本计算方法中，适用的在产品的概念在不同的成本计算方法中，适用的在产品的概念是不同的，在多数情况下，是狭义在产品的概念，在是不同的，在多数情况下，是狭义在产品的概念，在平行结转分步法中，适用的是广义在产品的概念。平行结转分步法中，适用的是广义在产品的概念。 在产品也是企业的一项存货，对在产品数量的确在产品也是企业的一项存货，对在产品数量的确定应采用同其他存货相同的办法，实行帐面核算和实定应采用同其他存货相同的办法，实行帐面核算和实际盘点相结合的方法，准确核算在产品的数量。际盘点相结合的方法，准确核算在产品的数量。 在产品数量核算的主要内容有两方面：（在产品数量核算的主要内容有两方面：（P88P88） 一是做好在产品收入、发出和结存的核算；一是做好在产品收入、发出和结存的核算； 二是做好在产品定期和不定期的清查盘点，落实数量，二是做好在产品定期和不定期的清查盘点，落实数量，查明盈亏的原因和责任。查明盈亏的原因和责任。 车间在产品收发结存的日常核算，通常是通过车间在产品收发结存的日常核算，通常是通过“在产品收发结存帐在产品收发结存帐”（也称（也称“在产品台帐在产品台帐”）进行的，）进行的，该帐是该帐是辅助帐，辅助帐，分别按车间、品种或名称等设置。分别按车间、品种或名称等设置。（格式见书（格式见书P88P88）二、在产品清查的核算二、在产品清查的核算 对在产品进行定期和不定期的清查盘点，根据盘对在产品进行定期和不定期的清查盘点，根据盘点结果编制点结果编制“在产品清查报告表在产品清查报告表”，并按存货清查处，并按存货清查处理办法对盘盈、盘亏进行会计处理。（见下页）理办法对盘盈、盘亏进行会计处理。（见下页）发生盘盈时：发生盘盈时： 1 1、登记盘盈、登记盘盈 借：生产成本基本生产成本借：生产成本基本生产成本 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2 2、结转盘盈的收益、结转盘盈的收益 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用发生盘亏时发生盘亏时 1 1、登记盘亏、登记盘亏 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：生产成本基本生产成本贷：生产成本基本生产成本 2 2、有残料收入，则冲减损失、有残料收入，则冲减损失 借：原材料或银行存款等借：原材料或银行存款等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 3 3、根据不同情况，核销损失、根据不同情况，核销损失 借：管理费用借：管理费用 其他应收款其他应收款 银行存款银行存款 营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 第二节第二节 完工产品和在产品完工产品和在产品 之间分配费用的方法之间分配费用的方法 生产费用在完工产品与在产品之间的分配，有许生产费用在完工产品与在产品之间的分配，有许多种方法，企业可以根据自身的生产特点等，选择合多种方法，企业可以根据自身的生产特点等，选择合理、准确、简便的分配方法。理、准确、简便的分配方法。一、不计算在产品成本一、不计算在产品成本 如果企业各月的在产品数量很小（不是绝对数是如果企业各月的在产品数量很小（不是绝对数是相对数），其在产品成本计算结果对于完工产品成本相对数），其在产品成本计算结果对于完工产品成本的影响和小，并且管理上也不要求计算在产品的成本，的影响和小，并且管理上也不要求计算在产品的成本，为简化核算工作，可以不考虑在产品成本，而将某种为简化核算工作，可以不考虑在产品成本，而将某种产品的生产费用全部由完工产品负担。即公式简化为：产品的生产费用全部由完工产品负担。即公式简化为： 本月生产费用本月生产费用= =本月完工产品成本本月完工产品成本 此方法适用于生产周期短，月末在产品数量很少此方法适用于生产周期短，月末在产品数量很少的企业。如自来水生产企业、采掘企业、食品加工企的企业。如自来水生产企业、采掘企业、食品加工企业等。业等。 课堂练习：课堂练习：P95 P95 习题一习题一二、在产品成本按年初数固定计算二、在产品成本按年初数固定计算 如果在产品数量较小，或者在产品数量虽然较大，如果在产品数量较小，或者在产品数量虽然较大，但各月之间变化很小，则月初月末在产品成本的差额但各月之间变化很小，则月初月末在产品成本的差额不大，对完工产品成本影响也不大。为简化核算工作，不大，对完工产品成本影响也不大。为简化核算工作，各月末可以不具体计算当月月末在产品的实际成本，各月末可以不具体计算当月月末在产品的实际成本，而固定以年初数（即年初余额）作为各月月末在产品而固定以年初数（即年初余额）作为各月月末在产品的成本。由于月初、月末在产品成本相等，公式实际的成本。由于月初、月末在产品成本相等，公式实际简化为：简化为： 月初在月初在 本月生本月生 本月完工本月完工 月末在月末在 产品成本产品成本 产费用产费用 产品成本产品成本 产品成本产品成本 适用企业：适用企业： 利用高炉、反应装置和管道生产的冶炼、化工企利用高炉、反应装置和管道生产的冶炼、化工企业。业。 课堂练习：课堂练习： P96 P96 习题二习题二+=+三、在产品按完工产品成本计算三、在产品按完工产品成本计算如果企业月末在产品已经接近完工，或已完工只如果企业月末在产品已经接近完工，或已完工只是尚未包装或尚未验收入库，为简化计算，可将其视是尚未包装或尚未验收入库，为简化计算，可将其视同完工产品，按完工产品数量和在产品数量比例分配同完工产品，按完工产品数量和在产品数量比例分配各项成本项目费用。各项成本项目费用。课堂练习课堂练习：P96习题四习题四四、在产品成本只按所耗原材料费用计算四、在产品成本只按所耗原材料费用计算 有些企业不能采用前面简化方法，但如果产品成有些企业不能采用前面简化方法，但如果产品成本构成中原材料费用所占的比重较大，为了简化核算本构成中原材料费用所占的比重较大，为了简化核算工作，在产品成本可以只计算原材料费用，不计算所工作，在产品成本可以只计算原材料费用，不计算所耗费的其他生产费用。即只需要将共同耗用的原材料耗费的其他生产费用。即只需要将共同耗用的原材料采用一定方法在完工产品与在产品之间进行分配，在采用一定方法在完工产品与在产品之间进行分配，在产品只承担原材料费用，其他费用全部由完工产品来产品只承担原材料费用，其他费用全部由完工产品来承担，从而简化计算。承担，从而简化计算。（例题见下页）（例题见下页） 适用企业：适用企业： 造纸、酒厂等企业。造纸、酒厂等企业。例：例： 例例5151 原材料费用分配率原材料费用分配率= =（4562.5+265004562.5+26500）/ /（800+200800+200） 月末在产品原材料费用月末在产品原材料费用课堂练习课堂练习：P96习题三习题三 以上介绍的都是一些简化方法，只有当企业符合以上介绍的都是一些简化方法，只有当企业符合某些特定的条件时，以上的方法才可以采用。如果不某些特定的条件时，以上的方法才可以采用。如果不符合这些特殊条件，企业采用以上方法核算完工产品符合这些特殊条件，企业采用以上方法核算完工产品成本必然会影响其成本的准确性。也就是说，这些简成本必然会影响其成本的准确性。也就是说，这些简化方法只能是在少数企业才能采用。一般情况下，企化方法只能是在少数企业才能采用。一般情况下，企业更多地是采用以下的方法。业更多地是采用以下的方法。五、约当产量比例法五、约当产量比例法约当产量比例法是指按照完工产品数量和在产品约当产量比例法是指按照完工产品数量和在产品的约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产的约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用的一种分配方法。品费用的一种分配方法。约当产量，也称产品约当量，是指月末在产品数约当产量，也称产品约当量，是指月末在产品数量按其加工程度和投料程度折合为相当于完工产品的量按其加工程度和投料程度折合为相当于完工产品的数量，通常是以月末在产品的数量乘以其完工程度数量，通常是以月末在产品的数量乘以其完工程度（或投料程度）来计算。（或投料程度）来计算。采用约当产量分配生产费用时，必须按不同的成采用约当产量分配生产费用时，必须按不同的成本项目进行分配。分配材料费用时，约当产量按投料本项目进行分配。分配材料费用时，约当产量按投料程度计算，分配其他成本项目时，约当产量按完工程程度计算，分配其他成本项目时，约当产量按完工程度计算。度计算。计算公式：计算公式： 在产品的在产品的 在产品在产品 在产品的完工程度在产品的完工程度 约当产量约当产量 数量数量 （或投料程度）（或投料程度） 某成本项某成本项 月初在产品该项目成本月初在产品该项目成本+ +本月发生的该项目成本费用本月发生的该项目成本费用费用分配率费用分配率 完工产品产量完工产品产量 + + 期末在产品约当产量期末在产品约当产量 完工产品该项成本费用完工产品该项成本费用= =完工产品数量完工产品数量成本项目费用分配率成本项目费用分配率 在产品该项成本费用在产品该项成本费用= =在产品约当产量在产品约当产量成本项目费用分配率成本项目费用分配率 或或= =项目费用总额项目费用总额完工产品该项成本费用完工产品该项成本费用=例：例： 例例5252 （1 1）直接材料费用的分配）直接材料费用的分配 月末在产品的约当产量月末在产品的约当产量=36100%=36=36100%=36件件 直接材料费用的分配率直接材料费用的分配率= =（1650+46951650+4695）/ /（105+36105+36） =45 =45元元/ /件件 （2 2）直接人工费用的分配）直接人工费用的分配 直接人工费用的分配率直接人工费用的分配率= =（960+2584.80960+2584.80）/ /（105+21.6105+21.6） =28 =28元元/ /件件 （3 3）制造费用的分配制造费用的分配 制造费用的分配率制造费用的分配率= =（571+1581.20571+1581.20）/ /（105+21.6105+21.6） =17 =17元元/ /件件 （4 4）计算产品成本）计算产品成本（一）投料程度的确定（一）投料程度的确定 直接材料费用约当产量的确定，取决于产品生产直接材料费用约当产量的确定，取决于产品生产过程中的投料程度。在生产过程中，材料投入形式通过程中的投料程度。在生产过程中，材料投入形式通常有三种，即在生产开始时一次投入、在生产过程中常有三种，即在生产开始时一次投入、在生产过程中陆续投入或在生产过程中分阶段批量投入。不同的投陆续投入或在生产过程中分阶段批量投入。不同的投料形式其投料程度的计算也不同：料形式其投料程度的计算也不同：1 1、在产品投料程度均按、在产品投料程度均按100%100%计算计算 如果企业产品生产是在开工时一次投料，则所有如果企业产品生产是在开工时一次投料，则所有在产品的投料程度均按在产品的投料程度均按100%100%计算。计算。2 2、在产品投料程度分工序分别确定、在产品投料程度分工序分别确定 如果企业产品生产其直接材料是随生产过程陆续如果企业产品生产其直接材料是随生产过程陆续投入时，分工序分别确定不同工序的在产品投料程度，投入时，分工序分别确定不同工序的在产品投料程度，具体又有两种具体又有两种： （计算公式见下页）（计算公式见下页） 前边工序原材料前边工序原材料 本工序原材本工序原材 本工序本工序 定额成本之和定额成本之和 料定额成本料定额成本 投料率投料率 该产品原材料定额成本该产品原材料定额成本注：各工序的投料率根据各工序实际投料情况分别确定，注：各工序的投料率根据各工序实际投料情况分别确定，分两种情况：分两种情况： 一是如果该工序是在工序开始时一次投入原材料一是如果该工序是在工序开始时一次投入原材料的，则投料率为的，则投料率为100%100%。此时，公式可变形为书。此时，公式可变形为书P91P91计算计算公式，即书（公式，即书（3 3）种。）种。 某工序某工序 到本工序为止的累计材料消耗定额到本工序为止的累计材料消耗定额 投料程度投料程度 完工产品材料消耗定额完工产品材料消耗定额 二是如果该工序是在生产过程中陆续投料的，则二是如果该工序是在生产过程中陆续投料的，则投料率为投料率为50%50%，即书（，即书（2 2）种。）种。 （例题见下页）（例题见下页）某工序某工序投料程度投料程度=+=100%100%若原材料分三道工序在每道工序开始时一次投入，则各工序若原材料分三道工序在每道工序开始时一次投入，则各工序在产品的投料程度及约当产量分别为：在产品的投料程度及约当产量分别为： 第一道工序在产品投料程度第一道工序在产品投料程度=500/1000=50%=500/1000=50% 第一道工序在产品约当产量第一道工序在产品约当产量=20050%=100=20050%=100件件 第二道工序在产品投料程度第二道工序在产品投料程度= =（500+300500+300）/1000=80%/1000=80% 第二道工序在产品约当产量第二道工序在产品约当产量=25080%=200=25080%=200件件 第三道工序在产品投料程度第三道工序在产品投料程度= =（800+200800+200）/1000=100%/1000=100% 第三道工序在产品约当产量第三道工序在产品约当产量=300100%=300=300100%=300件件 若原材料分三道工序在每道工序中陆续投入，则各工序在产若原材料分三道工序在每道工序中陆续投入，则各工序在产品的投料程度分别为：品的投料程度分别为： 第一道工序在产品投料程度第一道工序在产品投料程度= =（50050%50050%）/1000=25%/1000=25% 第一道工序在产品约当产量第一道工序在产品约当产量=20025%=50=20025%=50件件 第二道工序在产品投料程度第二道工序在产品投料程度= =（500+30050%500+30050%）/1000=65%/1000=65% 第三道工序在产品投料程度第三道工序在产品投料程度= =（800+20050%800+20050%）/1000=90%/1000=90% 第三道工序在产品约当产量第三道工序在产品约当产量=30090%=270=30090%=270件件课堂练习课堂练习：P96习题五习题五（二）完工程度的确定（二）完工程度的确定1 1、全部在产品的完工程度一律按、全部在产品的完工程度一律按50%50%计算计算 如企业各工序在产品数量和单位产品在各工序加工量都相差如企业各工序在产品数量和单位产品在各工序加工量都相差不大时，可采用此简化方法来确定在产品的完工程度。不大时，可采用此简化方法来确定在产品的完工程度。2 2、各工序分别测定完工率、各工序分别测定完工率 如企业各工序在产品数量和单位产品在各工序加工量都相差如企业各工序在产品数量和单位产品在各工序加工量都相差悬殊，在产品的完工程度就必须按各道工序分别确定完工程度。悬殊，在产品的完工程度就必须按各道工序分别确定完工程度。 某道工序的某道工序的 前面各道工序的累计工时定额前面各道工序的累计工时定额+ +本道工序工时定额本道工序工时定额50% 50% 在产品完工程度在产品完工程度 完工产品工时定额完工产品工时定额=100%100%例题：例题： 例例5454 第一道工序在产品的完工程度第一道工序在产品的完工程度= =（2450%2450%）/80=15%/80=15% 第一道工序在产品约当产量第一道工序在产品约当产量=20015%=30=20015%=30件件 第二道工序在产品的完工程度第二道工序在产品的完工程度= =（24+4050%24+4050%）/80=55%/80=55% 第二道工序在产品约当产量第二道工序在产品约当产量=10055%=55=10055%=55件件 第三道工序在产品完工程度第三道工序在产品完工程度= =（64+1650%64+1650%）/80=90%/80=90% 第三道工序在产品约当产量第三道工序在产品约当产量=10090%=90=10090%=90件件 费用分配率费用分配率=17825/=17825/（600+30+55+90600+30+55+90）=23=23元元/ /件件 月末在产品应负担的加工费用月末在产品应负担的加工费用=23=23（30+55+9030+55+90）课堂练习：课堂练习：P96习题六、七习题六、七课后作业：课后作业：P97习题八习题八六、在产品按定额成本计价法六、在产品按定额成本计价法 在产品按定额成本计算是指月末计算在产品成本在产品按定额成本计算是指月末计算在产品成本时，先按定额成本计算出在产品成本，然后用全部生时，先按定额成本计算出在产品成本，然后用全部生产费用减去在产品成本，再求出完工产品成本的一种产费用减去在产品成本，再求出完工产品成本的一种方法。方法。 计算公式：计算公式： 期末在产品成本期末在产品成本= =在产品数量在产品数量单位在产品定额成本单位在产品定额成本 完工产完工产 期初在产期初在产 本期生本期生 期末在期末在 品成本品成本 品成本品成本 产费用产费用 产品定额产品定额 采用此方法，需事先确定通过一定的技术测定方采用此方法，需事先确定通过一定的技术测定方法，对各阶段的在产品各种成本项目制定出比较准确法，对各阶段的在产品各种成本项目制定出比较准确的单位定额成本，并计算出各加工阶段的在产品的单的单位定额成本，并计算出各加工阶段的在产品的单位定额成本。月末通过车间盘点统计出各不同阶段的位定额成本。月末通过车间盘点统计出各不同阶段的在产品数量，再乘以各阶段在产品的单位定额成本求在产品数量，再乘以各阶段在产品的单位定额成本求和，即为期末在产品定额成本。和，即为期末在产品定额成本。=+例题：例题：例例55本月完工产品成本本月完工产品成本=（8500+23900）9500=22900.00适用企业：适用企业： 采用此分配方法，月末在产品是按定额成本计算分采用此分配方法，月末在产品是按定额成本计算分配的成本费用，而定额成本与实际成本之间的差异全配的成本费用，而定额成本与实际成本之间的差异全部由完工产品来承担。因此，适用于定额比较准确，部由完工产品来承担。因此，适用于定额比较准确，定额管理比较健全，各月在产品数量变化比较均衡的定额管理比较健全，各月在产品数量变化比较均衡的企业。月初在产品成本所应负担的差异和月末在产品企业。月初在产品成本所应负担的差异和月末在产品成本所应负担的差异可以互相抵消的企业。否则，采成本所应负担的差异可以互相抵消的企业。否则，采用此方法就会影响费用分配的合理性。用此方法就会影响费用分配的合理性。课后作业：课后作业：P98习题十习题十 七、定额比例分配法七、定额比例分配法 如果企业制定了比较准确的消耗定额，定额较稳如果企业制定了比较准确的消耗定额，定额较稳定，各月在产品数量变动较大，可以采用定额比例分定，各月在产品数量变动较大，可以采用定额比例分配法分配生产费用。配法分配生产费用。 定额比例分配法是根据产品成本项目确定的单位定额比例分配法是根据产品成本项目确定的单位消耗定额（或费用定额）和完工产品及在产品数量，消耗定额（或费用定额）和完工产品及在产品数量，计算出定额耗用量（或定额费用），然后按照定额耗计算出定额耗用量（或定额费用），然后按照定额耗用量（或定额费用）的比例，将每一个成本项目的费用量（或定额费用）的比例，将每一个成本项目的费用在完工产品与在产品之间进行分配的方法。原材料用在完工产品与在产品之间进行分配的方法。原材料成本项目一般按材料消耗的定额耗用量或定额成本的成本项目一般按材料消耗的定额耗用量或定额成本的比例分配；其他项目按定额工时的比例进行分配。比例分配；其他项目按定额工时的比例进行分配。我们在前面曾经学习过材料费用按定额耗用量比我们在前面曾经学习过材料费用按定额耗用量比例分配的方法，工资及其他费用按定额工时分配的方例分配的方法，工资及其他费用按定额工时分配的方法。这些方法和我们今天要学习的定额比例分配法是法。这些方法和我们今天要学习的定额比例分配法是大致相同的。唯一的区别在于：前面所学习的分配方大致相同的。唯一的区别在于：前面所学习的分配方法是在法是在多种产品之间分配多种产品之间分配原材料、工资费用等，而今原材料、工资费用等，而今天介绍的方法则是在天介绍的方法则是在同一产品中的完工产品与在产品同一产品中的完工产品与在产品之间之间进行分配。进行分配。计算公式：计算公式：月初在产品费用月初在产品费用+ +本月生产费用本月生产费用 月末在产品定额月末在产品定额 月末完工产品定额月末完工产品定额 消耗量或定额成本消耗量或定额成本 消耗量或定额成本消耗量或定额成本 完工产品某完工产品某 该项目费用该项目费用 完工产品该项目定额完工产品该项目定额 项目分配费用项目分配费用 分配率分配率 消耗量或定额成本消耗量或定额成本月末在产品某月末在产品某 该项目费用该项目费用 月末在产品该项目定额月末在产品该项目定额 项目分配费用项目分配费用 分配率分配率 消耗量或定额成本消耗量或定额成本例题：例题： 例例5656（1 1）分配材料费用）分配材料费用 材料费用分配率材料费用分配率= =（9800+122009800+12200）/ /（9000+20009000+2000）=2=2某成本项目某成本项目费用分配率费用分配率=+ +=（2 2）分配人工费用）分配人工费用（3 3）分配制造费用）分配制造费用 课后练习：课后练习：P98 P98 习题十一（不交）习题十一（不交）补充：完工产品成本的结转采用前面介绍的方法我们可以计算出企业采用前面介绍的方法我们可以计算出企业期末完工产品的成本，按照成本计算程序，到期末完工产品的成本，按照成本计算程序，到此时成本的计算已经全部结束，但成本的核算此时成本的计算已经全部结束，但成本的核算并未结束，会计核算人员应在开始计算时开设并未结束，会计核算人员应在开始计算时开设成本计算单，并根据计算结果填制完成成本计成本计算单，并根据计算结果填制完成成本计算单，再以成本计算单为依据，结转完工产品算单，再以成本计算单为依据，结转完工产品的成本。具体来说就是以成本计算单为依据，的成本。具体来说就是以成本计算单为依据，编制相关的会计分录，并据此过帐等。编制相关的会计分录，并据此过帐等。成本计算单的格式如下页：成本计算单的格式如下页： 产品成本计算单产品成本计算单年年月月产品：产品：完工产量：完工产量：月末在产品：月末在产品：完工程度：完工程度：成本项目成本项目原材料原材料工资及福利费工资及福利费制造费用制造费用合合计计月初在产品成本月初在产品成本 本月生产费本月生产费用用合合计计完工产品成本完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本单位成本单位成本例：以例：以例例56为例填制产品成本计算单为例填制产品成本计算单产品成本计算单产品成本计算单年年5月月产品：产品：A产品产品完工产量：完工产量：3600件件月末在产品：月末在产品：800件件完工程度：完工程度：成本项目成本项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合合计计月初在产品成本月初在产品成本 9800.005500.004329.0019629.00本月生产费本月生产费用用12200.007100.005751.0025051.00合合计计22000.0012600.0010080.0044690.00完工产品成本完工产品成本18000.0010800.008640.0037440.00月末在产品成本月末在产品成本 4000.001800.001440.007240.00单位成本单位成本5.003.002.4010.40编制会计分录编制会计分录 注意：只将完工产品的成本转入注意：只将完工产品的成本转入“库存商库存商品品”帐户，月末在产品成本不需编制会计分录帐户，月末在产品成本不需编制会计分录处理，当完工产品成本从处理，当完工产品成本从“基本生产基本生产”各明细各明细帐中转出以后，明细帐户上的期末余额即等于帐中转出以后，明细帐户上的期末余额即等于月末在产品的成本，它将作为下月月初在产品月末在产品的成本，它将作为下月月初在产品成本进入下月成本计算。成本进入下月成本计算。一道简单加减题一道简单加减题, ,十人九错十人九错, ,你呢你呢? ? 一天有个年轻人来到王老板的店里买了一天有个年轻人来到王老板的店里买了一件礼物一件礼物; 这件礼物成本是这件礼物成本是1818元，标价是元，标价是2121元。元。 结果是这个年轻人掏出结果是这个年轻人掏出100100元要买这件礼物。元要买这件礼物。 王老板当时没有零钱，用那王老板当时没有零钱，用那100100元向街坊元向街坊换了换了100100元的零钱，找给年轻人元的零钱，找给年轻人7979元。元。 但是街坊后来发现那但是街坊后来发现那100100元是假钞，王老板元是假钞，王老板无奈还了街坊无奈还了街坊100100元。元。 现在问题是：王老板在这次交易中到底损现在问题是：王老板在这次交易中到底损失了多少钱失了多少钱? 作业三作业三答案答案（P95111）3、材料费用分配率、材料费用分配率=（42000+282000）/（6000+1200）=45元元/件件月末在产品成本月末在产品成本=451200=54000.004、5、（、（1）第一道工序投料程度）第一道工序投料程度=125/（125+75）=62.5%第二道工序投料程度第二道工序投料程度=（125+75）/（125+75）=100%（2）第一道工序投料程度）第一道工序投料程度=（12550%）/（125+75）=31.25%第二道工序投料程度第二道工序投料程度=（125+7550%）/（125+75）=81.25%成本项目成本项目原材料原材料燃料及动力燃料及动力工资及福利费工资及福利费制造费用制造费用合合计计月初在产品成本月初在产品成本360002400960108040440本月生产费本月生产费用用103200480060003600117600合合计计139200720069604680158040完工产品成本完工产品成本8352043204176280894824月末在产品成本月末在产品成本5568028802784187263216单位成本单位成本11665.803.9131.76、第一道工序的完工程度、第一道工序的完工程度=5250%/100=26%第一道工序在产品约当产量第一道工序在产品约当产量=2400026%=6240件件第二道工序的完工程度第二道工序的完工程度=（52+4850%）/100=76%第二道工序在产品约当产量第二道工序在产品约当产量=300076%=2280件件7、工序工序原材料原材料工时工时消耗消耗定额定额完工完工率率约当约当产量产量消耗消耗定额定额完工完工率率约当约当产量产量 1 4062.5%300 8 33.33% 160 2 24100%640 4 83.33% 533 合计 64940 12 693 成成本本计计算算单单成本项目成本项目原材料原材料燃料及动力燃料及动力工资及福利费工资及福利费制造费用制造费用合合计计本月生产费本月生产费用用21590029816.803440418348.80298469.60完工产品成本完工产品成本13600020805.44(18782.24）24006.2412803.36193615.04（191591.84）月末在产品成本月末在产品成本799009011.36（11034.56）10397.765545.44104854.56（106877.76）单位成本单位成本8513.0034（11.7389）15.00398.0021121.0094（119.7449）8、 成成本本计计算算单单工工序序 工时定额工时定额完工程度完工程度 在产品在产品约当产量约当产量13620%3006024565%6003903995%180171合计合计901080621成本项目成本项目原材料原材料工资及福利费工资及福利费制造费用制造费用合合计计月初在产品成本月初在产品成本 67503105186311718本月生产费本月生产费用用56385193951313788917合合计计631352250015000100635完工产品成本完工产品成本46935187741251678225月末在产品成本月末在产品成本 162003726248422410单位成本单位成本1564259、假设生产是均衡进行的，即、假设生产是均衡进行的，即650件在产品平均分布在件在产品平均分布在不同的加工过程之中。不同的加工过程之中。在产品材料费用的约当产量在产品材料费用的约当产量在产品完工程度在产品完工程度50%成本项目成本项目原材料原材料工资及福利费工资及福利费制造费用制造费用合合计计月初在产品成月初在产品成本本682501950013000100750本月生产费本月生产费用用390000156000104000650000合合计计458250175500117000750750完工产品成本完工产品成本389171.90156000104000649171.90月末在产品成月末在产品成本本69078.101950013000101578.10单位成本单位成本149.68156040249.681510、成成本本计计算算单单成本项目成本项目原材料原材料工资及福利费工资及福利费制造费用制造费用合合计计月初在产品成本月初在产品成本840003600012000132000本月生产费本月生产费用用49200018000060000732000合合计计57600021600072000864000在产品定额成本在产品定额成本8025.608.80114.40月末在产品成本月末在产品成本1600005120017600228800完工产品成本完工产品成本41600016480054400 635200单位成本单位成本5220.66.8079.4011、成本项目成本项目原材料原材料燃料及动力燃料及动力工资及福利费工资及福利费制造费用制造费用合合计计月初在产品费用月初在产品费用6000018000900019500106500本月生产费本月生产费用用195000330001350027000268500合合计计255000510002250046500375000费费用用分分配配率率0.850.59861.202.485.1286完工产品完工产品成本成本定额定额2250007500014250小时小时14250小时小时实际实际191250448951710035340288585月末在产月末在产品成本品成本定额定额75000102004500小时小时4500小时小时实际实际637506105540011160864115单单位位成成本本6lAQ*apET-dsHW1hwL#5kzO%8nCS)crGV0fuJY3jyN$7mBQ*apFU+etIX2hwL#6lAP&9oDS)crHW1gvKZ4jyN$8nCR(bqFU+etJY3ixM!6lAP*apET-dsHW1gwL#5kzO%8nCR)crGV0fuJY3iyN$7mBQ*apEU+etIX2hwL#5lAP&9oDS)crGW1gvKZ4jyN$7nCR(bqFU+etIY3ixM!6lAP&apET-dsHW1gvL#5kzO%8nCR(crGV0fuJY3ixN$7mBQ*apET-etIX2hwL#5kAP&9oDS)crGV1gvKZ4jyN$7mCR(bqFU+etIX3ixM!6lAP&9oET-dsHW1gvK#5kzO%8nCR(brGV0fuJY3ixM$7mBQ*apET-dtIX2hwL#5kzP&9oDS)crGV0gvKZ4jyN$7mBR(bqFU+etIX2ixM!6lAP&9oDT-dsHW1gvKZ5kzO%8nCR(bqGV0fuJY3ixM!7mBQ*apET-dsIX2hwL#5kzO%9oDS)crGV0fvKZ4jyN$7mBQ(bqFU+etIX2hxM!6lAP&9oDS-dsHW1gvKZ4kzO%8nCR(bqFV0fuJY3ixM!6mBQ*apET-dsHX2hwL#5kzO%8oDS)crGV0fuKZ4jyN$7mBQ*bqFU+etIX2hwM!6lAP&9oDS)dsHW1gvKZ4jyO%8nCR(bqFU0fuJY3ixM!6lBQ*apET-dsHW2hwL#5kzO%8nDS)crGV0fuJZ4jyN$7mBQ*aqFU+etIX2hwL!6lAP&9oDS)csHW1gvKZ4jyN%8nCR(bqFU+fuJY3ixM!6lAQ*apET-dsHW1hwL#5kzO%8nCS)crGV0fuJY3jyN$7mBQ*apFU+etIX2hwL#6lAP&9oDS)crHW1gvKZ4jyN$8nCR(bqFU+euJY3ixM!6lAP*apET-dsHW1gwL#5kzO%8nCR)crGV0fuJY3iyN$7mBQ*apEU+etIX2hwL#5lAP&9oDS)crGW1gvKZ4jyN$7nCR(bqFU+etIY3ixM!6lAP&apET-dsHW1gvL#5kzO%8nCR(crGV0fuJY3ixN$7mBQ*apET+etIX2hwL#5kAP&9oDS)crGV1gvKZ4jyN$7mCR(bqFU+etIX3ixM!6lAP&9pET-dsHW1gvK#5kzO%8nCR(brGV0fuJY3ixM$7mBQ*apET-dtIX2hwL#5kzP&9oDS)crGV0gvKZ4jyN$7mBR(bqFU+etIX2ixM!6lAP&9oDT-dsHW1gvKZ5kzO%8nCR(bqGV0fuJY3ixM!7mBQ*apET-dsIX2hwL#5kzO&9oDS)crGV0fvKZ4jyN$7mBQ(bqFU+etIX2hxM!6lAP&9oDS-dsHW1gvKZ4kzO%8nCR(bqFV0fuJY3ixM!6mBQ*apET-dsHX2hwL#5kzO%8oDS)crGV0fuKZ4jyN$7mBQ*bqFU+etIX2hwM!6lAP&9oDS)dsHW1gvKZ4jzO%8nCR(bqFU0fuJY3ixM!6lBQ*apET-dsHW2hwL#5kzO%8nDS)crGV0fuJZ4jyN$7mBQ*aqFU+etIX2hwL!6lAP&9oDS)csHW1gvKZ4jyN%8nCR(bqFU+fuJY3ixM!6lAQ*apET-dsHW1hwL#5kzO%8nCS)crGV0fuJY4jyN$7mBQ*apFU+etIX2hwL#6lAP&9oDS)crHW1gvKZ4jyN$8nCR(bqFU+eu-dsHW1gvKZ5kzO%8nCR(brGV0fuJY3ixM$7mBQ*apET-dtIX2hwL#5kzO&9oDS)crGV0fvKZ4jyN$7mBR(bqFU+etIX2ixM!6lAP&9oDT-dsHW1gvKZ4kzO%8nCR(bqFV0fuJY3ixM!7mBQ*apET-dsIX2hwL#5kzO%9oDS)crGV0fuKZ4jyN$7mBQ(bqFU+etIX2hxM!6lAP&9oDS-dsHW1gvKZ4jzO%8nCR(bqFU0fuJY3ixM!6mBQ*apET-dsHX2hwL#5kzO%8oDS)crGV0fuJZ4jyN$7mBQ*aqFU+etIX2hwM!6lAP&9oDS)dsHW1gvKZ4jyO%8nCR(bqFU+fuJY3ixM!6lBQ*apET-dsHW2hwL#5kzO%8nDS)crGV0fuJY4jyN$7mBQ*apFU+etIX2hwL!6lAP&9oDS)csHW1gvKZ4jyN%8nCR(bqFU+euJY3ixM!6lAP*apET-dsHW1hwL#5kzO%8nCS)crGV0fuJY3jyN$7mBQ*apEU+etIX2hwL#6lAP&9oDS)crHW1gvKZ4jyN$8nCR(bqFU+etJY3ixM!6lAP&apET-dsHW1gwL#5kzO%8nCR)crGV0fuJY3iyN$7mBQ*apET+etIX2hwL#5kAP&9oDS)crGW1gvKZ4jyN$7nCR(bqFU+etIY3ixM!6lAP&9pET-dsHW1gvK#5kzO%8nCR(crGV0fuJY3ixN$7mBQ*apET-etIX2hwL#5kzP&9oDS)crGV1gvKZ4jyN$7mCR(bqFU+etIX3ixM!6lAP&9oET-dsHW1gvKZ5kzO%8nCR(brGV0fuJY3ixM$7mBQ*apET-dtIX2hwL#5kzO&9oDS)crGV0fvKZ4jyN$7mBR(bqFU+etIX2ixM!6lAP&9oDT-dsHW1gvKZ4kzO%8nCR(bqGV0fuJY3ixM!7mBQ*apET-dsIX2hwL#5kzO%9oDS)crGV0fuKZ4jyN$7mBQ(bqFU+etIX2hxM!6lAP&9oDS-dsHW1gvKZ4jzO%8nCR(bqFU0fuJY3ixM!6mBQ*apET-dsHX2hwL#5kzO%8oDS)crGV0fuJZ4jyN$7mBQ*bqFU+etIX2hwM!6lAP&9oDS)dsHW1gvKZ4jyO%8nCR(bqFU+fuJY3ixM!6lBQ*apET-dsHW2hwL#5kzO%8nDS)crGV0fuJY4jyN$7mBQ*apFU+etIX2hwL!6lAP&9oDS)csHW1gvKZ4jyN%8nCR(bqFU+euJY3ixM!6lAQ*apET-dsHW1hwL#5kzO%8nCS)crGV0fuJY3jyN$7mBQ*apE9oDS)crGV0gvKZ4jyN$7mBR(bqFU+etIX3ixM!6lAP&9oET-dsHW1gvKZ5kzO%8nCR(bqGV0fuJY3ixM!7mBQ*apET-dtIX2hwL#5kzO&9oDS)crGV0fvKZ4jyN$7mBQ(bqFU+etIX2hxM!6lAP&9oDT-dsHW1gvKZ4kzO%8nCR(bqFV0fuJY3ixM!6mBQ*apET-dsIX2hwL#5kzO%9oDS)crGV0fuKZ4jyN$7mBQ*bqFU+etIX2hwM!6lAP&9oDS-dsHW1gvKZ4jzO%8nCR(bqFU0fuJY3ixM!6lBQ*apET-dsHW2hwL#5kzO%8oDS)crGV0fuJZ4jyN$7mBQ*aqFU+etIX2hwL!6lAP&9oDS)dsHW1gvKZ4jyO%8nCR(bqFU+fuJY3ixM!6lAQ*apET-dsHW1hwL#5kzO%8nDS)crGV0fuJY4jyN$7mBQ*apFU+etIX2hwL#6lAP&9oDS)crHW1gvKZ4jyN%8nCR(bqFU+euJY3ixM!6lAP*apET-dsHW1gwL#5kzO%8nCR)crGV0fuJY3jyN$7mBQ*apEU+etIX2hwL#5lAP&9oDS)crGW1gvKZ4jyN$8nCR(bqFU+etJY3ixM!6lAP&apET-dsHW1gvL#5kzO%8nCR(crGV0fuJY3iyN$7mBQ*apET+etIX2hwL#5kAP&9oDS)crGV1gvKZ4jyN$7mCR(bqFU+etIY3ixM!6lAP&9pET-dsHW1gvK#5kzO%8nCR(brGV0fuJY3ixN$7mBQ*apET-etIX2hwL#5kzP&9oDS)crGV0gvKZ4jyN$7mBR(bqFU+etIX3ixM!6lAP&9oET-dsHW1gvKZ5kzO%8nCR(bqGV0fuJY3ixM!7mBQ*apET-dtIX2hwL#5kzO&9oDS)crGV0fvKZ4jyN$7mBQ(bqFU+etIX2ixM!6lAP&9oDT-dsHW1gvKZ4kzO%8nCR(bqFV#5lAP&9oDS)crGW1gvKZ4jyN$8nCR(bqFU+etJY3ixM!6lAP&apET-dsHW1gvL#5kzO%8nCR(crGV0fuJY3iyN$7mBQ*apET+etIX2hwL#5kAP&9oDS)crGV1gvKZ4jyN$7mCR(bqFU+etIY3ixM!6lAP&9pET-dsHW1gvK#5kzO%8nCR(brGV0fuJY3ixN$7mBQ*apET-etIX2hwL#5kzP&9oDS)crGV0gvKZ4jyN$7mBR(bqFU+etIX3ixM!6lAP&9oET-dsHW1gvKZ5kzO%8nCR(bqGV0fuJY3ixM!7mBQ*apET-dtIX2hwL#5kzO&9oDS)crGV0fvKZ4jyN$7mBQ(bqFU+etIX2ixM!6lAP&9oDT-dsHW1gvKZ4kzO%8nCR(bqFV0fuJY3ixM!6mBQ*apET-dsIX2hwL#5kzO%9oDS)crGV0fuKZ4jyN$7mBQ*bqFU+etIX2hwM!6lAP&9oDS-dsHW1gvKZ4jzO%8nCR(bqFU0fuJY3ixM!6lBQ*apET-dsHX2hwL#5kzO%8oDS)crGV0fuJZ4jyN$7mBQ*aqFU+etIX2hwL!6lAP&9oDS)dsHW1gvKZ4jyO%8nCR(bqFU+fuJY3ixM!6lAQ*apET-dsHW1hwL#5kzO%8nDS)crGV0fuJY4jyN$7mBQ*apFU+etIX2hwL#6lAP&9oDS)csHW1gvKZ4jyN%8nCR(bqFU+euJY3ixM!6lAP*apET-dsH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