政府与非营利组织会计第一章 政府与非营利组织会计概述第一节 我国的预算会计概述一、预算会计的概念二、我国预算会计的职能与特点三、我国预算会计的组成体系四、我国预算会计的发展趋势第二节 国外的政府与非营利组织会计概述一、国外政府与非营利组织的概念二、国外政府与非营利组织的主要形式三、国外的政府与非营利组织报告的目标四、国外的政府与非营利组织会计的特殊性五、国外的政府与非营利组织会计的组成体系六、国外的政府与非营利组织会计的会计原则七、我国预算会计和国外政府与非营利组织会计的不同点第三节 现代预算管理制度改革对预算会计的影响第二章 我国政府与非营利组织会计的基本理论第一节 我国政府与非营利组织的会计制度和记帐基础1、会计准则2、记帐基础第二节 我国政府与非营利组织会计的即便前提与会计原则一、基本前提1、会计主体2、持续性3、会计分期4、货币计量二、一般原则：1、真实性原则2、相关性原则3、一贯性原则4、可比性原则5、及时性原则6、专款专用原则7、实际成本原则8、重要性原则 第三节 政府与非营利组织会计的基本要素与会计等式一、预算会计的基本要素 （结合各会计的会计科目）1、资产：2、负债3、净资产4、收入5、支出二、预算会计的会计等式资产负债净资产收入支出结余资产支出负债净资产收入 第四节 预算会计的原始凭证 P40预算会计的记帐凭证、总帐和明细帐的格式与企业会计相同 第二篇 政府会计 第三章 财政总预算会计补充：财政总预算会计的核算对象和范围。主要划分为一般预算（传统意义上的预算内）、基金预算（从预算外改为预算内的部分）、专用基金预算（预算外）。 第四章 财政资产的核算 第一节 财政性存款国库存款：一般预算存款 一般预算 基金预算存款 基金预算其他财政存款：专用基金预算以及未设立国库的乡镇财政存在专业银行的各项 财政存款一、财政性存款的管理原则二、国库存款的核算：各级财政存在国库的财政存款，分为一般预算存款和基金预算存款，同时也分设这两个明细科目。例子见书三、其他财政存款：专用基金预算资金一般都存在专业银行、以及未设立国库的乡镇财政存在专业银行的各项财政存款。例子见书四、在途款（概念见书）国库的分级：总库、分库、中心支库、支库、（经收处） 财政资金入支库才能算入库， 年终时财政资金已入经收处，在清理期才到支库的资金是在途款。上年度：借：在途款 贷：一般预算收入下年度：借：国库存款一般预算存款 贷：在途款例子见书 第三节 有价证券一、有价证券核算的主要内容：注意：1、有价证券指的是国家公债，不可以购买股票、可转债、和企业债券、金融债券。 2、必需用各项财政结余购买公债，即如果没有结余就不能购买公债。 3、购买公债时不能作为支出处理，仅是财政资金转化为公债，是资产形式的转换。 4、利息进相关的收入，如果用一般预算结余购买的，利息进一般预算收入；用基金预算结余购买的，利息进基金预算收入等。二、有价证券核算使用的主要会计账户：有价证券三、有价证券核算的账务处理1、购买时：借：有价证券 贷：国库存款一般预算存款（基金预算存款） （其他财政存款）2、收到利息时： 借：国库存款一般预算存款 （基金预算存款） （ 其他财政存款） 贷：一般预算收入 （基金预算收入） （专用基金收入）3、还本时：借：国库存款一般预算存款 （基金预算存款） （ 其他财政存款） 贷：有价证券例子见书 第四节 暂付及应收款项暂付款及应收款项：结算中所有的债权（如企业会计中预付账款、应收帐款、其他应收款等） 无利息的往来分为：暂付款：所属的预算单位的，即下属的行政事业单位 与下级往来：与下级财政的往来一、暂付款： 1、发生时：借：暂付款 贷：国库存款2、归还时：借：国库存款 贷：暂付款例子见书二、与下级往来的核算与下级往来发生的情况：1、平时借给下级的财政资金，一般是一般预算资金 2、平时上解下划时与下级的往来 3、年终体制结算时发生的未结款项发生时：借：与下级往来 贷：国库存款等归还时：相反的会计分录注意：无利息的支付；不一定是债权，也有可能是债务。实质是债权债务类科目，与暂付款不同，暂付款一定是债权。 例子见书 第五节 预拨款项一、预拨款项及其拨款原则预拨款项：预拨经费和基建拨款预拨款项的原则二、预拨经费的核算注意：1、预拨经费一般在年底进行，因为经费一般提前一月拨出，下年一月的经费在当年12月拨出，所以会存在预拨经费的情况，当然也有例外。预拨经费一般在下年度年终前结清。 2、预拨经费发生时作资产处理，到下年度再结转为支出。预拨时：借：预拨经费 贷：国库存款一般预算存款下年度：借：一般预算支出 贷：预拨经费例子见书三、基建拨款：1、概念2、拨款方式：划拨资金与限额拨款拨款时：借：基建拨款 贷：国库存款一般预算存款收到银行报来的报表时：借：一般预算支出 国库存款一般预算存款 贷：基建拨款 第五章 财政负债和净资产的核算第一节 财政负债财政会计的负债包括：暂存款、与上级往来、借入款暂存款：本级财政与下属预算单位发生的负债，暂付款与上级往来：本级财政与上级财政发生的往来，包括负债和资产与下级往来一、暂存款的核算1、暂存款的概念：书上2、会计分录： 发生时：借：国库存款/其他财政存款 贷：暂存款单位 退还时：相反会计分录 转作收入时：借：暂存款单位 贷：一般预算收入/基金预算收入等二、与上级往来的核算发生情况如与下级往来一样，一般有三种，同样也不一定是负债，有可能是债权。会计分录：向上级财政借入款项时：借：国库存款 贷：与上级往来 归还时：相反会计分录转为收入时：借：与上级往来 贷：补助收入 注意：暂存款与与上级往来都是无利息的。三、借入款项借入款的核算1、借入款的概念：政府举债2、会计分录：借入时： 借 ：国库存款一般预算存款 贷：借入款归还时：相反会计分录付利息：借：一般预算支出 贷；国库存款一般预算存款财政会计的净资产包括：预算结余、基金预算结余、专用基金结余和预算周转金四、结余结余的概念：财政收支的执行结果，是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金。所以是各年的滚存结余数。（一）一般预算结余的核算1、一般预算资金性质的收入结转入预算结余的贷方： 借：一般预算收入 补助收入一般预算补助 上解收入 调入资金 贷：预算结余2、一般预算资金性质的支出结转人预算结余的借方： 借：预算结余 贷：一般预算支出 补助支出一般预算补助 上解支出（二）基金预算结余的核算1、基金预算资金性质的收入结转基金预算结余的贷方借：基金预算收入 补助收入基金预算补助 贷：基金预算结余2、基金预算资金性质的支出结转基金预算结余的借方借：基金预算结余 贷：基金预算支出 补助支出基金预算补助 调出资金（三）专用基金结余的核算1、专用基金资金性质的收入结转专用基金结余的贷方借：专用基金收入 贷：专用基金结余2、专用基金资金性质的支出结转专用基金结余的借方借：专用基金结余 贷：专用基金支出五、 预算周转金（一）预算周转金的含义（二）预算周转金设置和动用的原则1、两个来源：从一般预算结余中提取和上级财政转入2、临时周转用，有备用金的性质，动用时不能作为减少处理3、未经上级财政批准，不能随意减少4、应与预算支出的规模相适应（三）账务处理设置时：借：预算结余 / 国库存款一般预算存款 贷：预算周转金动用时：借：一般预算支出 贷：国库存款一般预算存款（动用时不与预算周转金发生关系）缩小规模时：借：预算周转金 贷：预算结余 / 国库存款 第六章 财政收入和支出的核算 第一节 财政总预算会计的收入财政收入分为：一般预算收入、基金预算收入 、专用基金收入和资金调拨收入（又有一般预算资金性质和基金预算资金性质）一、 一般预算收入（一）一般预算收入的内容1、一般预算收入的概念2、内容（二）预算收入的组织机构1、征收机关2、国家金库：中国人民银行：总库、分库、中心支库、支库 国库实行垂直领导 管理的职责（三）预算收入的收纳、划分和报解1、缴库方式2、预算收入的划分3、预算收入的报解（四）预算收入的核算1、根据国库报来的预算收入日报表本级固定收入借：国库存款一般预算存款 贷：一般预算收入 如果是负数，用红字表示2、根据国库报来的预算收入分成报表本级财政与上级财政分成收入；借：国库存款一般预算存款 贷：一般预算收入借：上解支出 贷：国库存款一般预算存款上面的会计分录数为全部数，下面 的会计分录数为分给上级财政的收入收入是负数，用红字表示3、上级财政收入和中央财政收入由国库直接上报，本级财政不作会计分录（五）预算收入的退库1、退库的范围2、退库的手续和方法3、退库的账务处理；不单独一笔一笔处理，当日所有性质的收入合计处理，如上面所述，如是负数用红字，如是正数用蓝字。（六）预算收入错误的更正在发现的月份更正，1、少交或多交预算收入的更正少交：补足 ， 借：国库存款 贷：一般预算收入多交：退库处理2、其他错误更正：更正预算科目：红字更正法更正预算级次： 本级收入误计入上级收入，补计本级收入：借：国库存款 贷：一般预算收入 上级收入误计入本级收入，冲减本级收入：会计分录如上， 数字用红字 分成收入误计入上级固定收入，补计：借：国库存款 贷：一般预算收入 借：上解支出 贷：国库存款 上级固定收入误计入分成收入，会计分录如上，数字用红字 分成收入误计入本级收入，用红字更正法（七）预算收入的对账1、月份对账2、年度对账二、 基金预算收入（一）基金预算收入及其内容：指定用途，但已由预算外转入预算内管理的财政资金。分七类。（二）基金预算收入的账务处理收到基金预算收入时： 借：国库存款基金预算存款 贷：基金预算收入XXXXX年底结转基金预算结余 借：基金预算收入 贷：基金预算结余三、 专用基金收入（一）专用基金收入的核算专用基金所对应的存款为其他财政存款，专款专用，未纳入国家的预算内管理的财政资金。收入时：借：其他财政存款 贷：专用基金收入XXX年底结转专用基金结余： 借：专用基金收入 贷：专用基金结余四、 资金调拨收入资金调拨收入：上下级财政之间的预算资金调拨：包括补助收入、上解收入 同一财政的一般预算资金与基金预算资金的调拨：调入资金（一）补助收入：上级补助支出下级补助收入补助收入的主要内容：补助收入有两个明细：一般预算补助和基金预算补助收到补助收入时：借：国库存款一般预算存款 贷：补助收入一般预算补助 或： 借：国库存款基金预算存款 贷：补助收入基金预算补助年底分别转入预算结余或基金预算结余 借：补助收入一般预算补助 贷：预算结余 借：补助收入基金预算补助 贷：基金预算结余（二）上解收入上解收入属于一般预算资金性质包括：按体制规定由下级直接上解的款项 体制结算后下级补缴的款项借：国库存款一般预算存款 贷：上解收入年底结转：借：上解收入 贷：预算结余（三）调入资金：同一财政为了平衡一般预算的收支，从基金预算调入一般预算的款项。借：调出资金 借：国库存款一般预算存款 贷：调入资金 贷：国库存款基金预算存款或：借：国库存款一般预算存款 借：调出资金 贷：调入资金 贷：国库存款基金预算存款年底结转相关结余：借：调入资金 贷：预算结余 借：基金预算结余 贷：调出资金 第二节 财政支出的核算财政支出包括：一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出一、 一般预算支出（一）一般预算支出及其内容（二）办理预算支出的规定：1、以预算为准2、按季度分月用款计划支出3、按款、项列报支出4、不得随意改变资金用途。（三）一般预算支出的列保口径1、基本建设支出：实行限额拨款的按建设银行的用款单位支出数 不实行限额拨款的按建设银行拨付用款单位的拨款数2、包干经费按拨款数列支出 非 包干的平时按拨款数列支出，清理结算收回多余拨款时，减少已列支出数。借：一般预算支出 贷：国库存款一般预算存款非包干收回多余拨款：借：国库存款一般预算存款 贷：一般预算支出3、预拨经费不得直接作支出，应先列预拨经费，到期后转为一般预算支出借：预拨经费 贷：国库存款一般预算存款到期后转为支出：借：一般预算支出 贷：预拨经费4、收回以前年底的支出数，一般均减少当年的有关支出借：国库存款预拨预算存款 贷：一般预算支出二、 基金预算支出借：基金预算支出XXX 贷：国库存款基金预算存款年底结转：借：基金预算结余 贷：基金预算支出三、 专用基金支出借：专用基金支出XXX 贷：其他财政支出年底结转：借：专用基金结余 贷：专用基金支出 第四节 资金调拨支出资金调拨支出对应于资金调拨收入也分两部分：上下级财政之间：补助支出和上解支出 同一财政基金预算与一般预算之间：调出资金（一）补助支出：包括三项内容明细：基金预算补助和一般预算补助发生时：借：补助支出一般预算补助 （基金预算补助） 贷：国库存款一般预算存款 （基金预算存款）年底结转：借：预算结余/基金预算结余 贷：补助支出一般预算补助/基金预算补助（二）上解支出：与上解收入一样包括两部分发生时，借：上解支出 贷：国库存款一般预算存款年底结转：借：预算结余 贷：上解支出（三）调出资金