第二章 会计核算流转第二部分 会计凭证一、会计凭证概述n1、会计凭证概念简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任，据以登记账簿的一种具有法律效力的书面证明文件。n2、作用n保证会计核算的准确性n充分发挥会计的监督作用n明确经济责任n3、分类n按编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证（1）原始凭证分类n按取得来源的不同：外来原始凭证，自制原始凭证n按填制手续和方法的不同：一次凭证，累积凭证 (2) 记账凭证n按反映经济业务内容不同：收款凭证，付款凭证，转账凭证（专用记账凭证）；通用记账凭证n按对经济业务反映方式不同：复式记账凭证，单式记账凭证二、原始凭证的填制和审核1、原始凭证的基本内容：n原始凭证的名称n填制原始凭证的日期n接受凭证单位的名称n经济业务的内容n经济业务的数量、计量单位、单价和金额n原始凭证附件n原始凭证填制单位和填制人员签名盖章2、原始凭证的填制要求：n填制原始凭证要真实n填制原始凭证要内容齐全n填制原始凭证要明确经济责任n填制原始凭证要及时n填制原始凭证要书写规范n各种原始凭证要连续编号3、原始凭证的审核n真实性审核 n合法、合理、合规性审核n完整性审核三、记账凭证的审核n1、记账凭证的基本内容n凭证名称n填制单位名称n填制日期和凭证编号n账户名称、记账符号、金额n附件张数n有关人员签章（填制、稽核、记账、负责人）2、记账凭证填制n必须以原始凭证为依据n摘要填写简明扼要n分录填写正确n编号要连续n附件张数要注明n相关人员必须签章填制方式：n收款凭证根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制n付款凭证根据有关现金和银行存款付出业务的原始凭证填制 对于现金和银行存款之间的收付业务，可以同时编制收款和付款两张凭证；也可以只编制一张付款凭证n转账凭证根据不涉及现金和银行存款收付的有关转账业务的原始凭证填制3、记账凭证审核n原始凭证是否符合要求n所附凭证是否齐全n内容是否填写正确n是否全部签章四、会计凭证的传递及保管四、会计凭证的传递及保管1、会计凭证的传递n概念：指会计凭证从填制或取得起，经过审核、整理、记账到装订保管为止，在各部门、人员之间的传递程序和传递时间。n内容：确定传递环节；确定在每一环节的停留时间。n要科学合理地确定传递程序。2、会计凭证的保管n装订成册保管n指定专人负责保管n一般凭证保管期限为15年，对私营改造和涉外的凭证要求永久保管n原则上不得外借第三部分 账簿n一、会计账簿n1、概念：由具有一定格式、相关联结的账页所组成的，以会计凭证为依据，序时、分类、连续、系统、全面地记录和反映各项经济业务的簿籍。n2、作用n系统归纳和积累会计资料的工具n是会计报表资料的来源n为开展财务分析、会计检查提供依据3、分类（1）按用途分n日记账（序时账）：普通日记账，特种日记账n分类账：总分类账和明细分类账n备查账：对账簿记录的一种补充（2）按外表形式分n订本式账簿：特种日记账，总分类账n活页式账簿：明细分类账n卡片式账簿：固定资产明细账二、账簿设置及登记 设置原则：依据企业会计准则基本内容：n封面n扉页n账页：账户名称、日期、凭证种类及号数、摘要、金额、页次（一）序时账1、普通日记账（1）概念：序时地登记 全部经济业务的日记账，根据原始凭证逐日逐笔登记。（2）格式：P63（3）优缺点：优点：全面连续反映经济业务缺点：不利于分工和登账，工作量大2、特种日记账（1）分类n现金日记账n银行存款日记账n转账日记账（2）格式：一般采用三栏式（3）公式：本日结余=上日结余+本日收入数-本日支出数（4）优缺点优点：分类清楚、对应关系明确；缺点：工作量大（二）分类账1、总分类账n订本式、三栏式2、明细分类账n一般采用活页或卡片式n格式：三栏式（应收账款、应付账款、短期借款、实收资本等）n数量金额式（材料、库存商品）n多栏式（生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等）（三）账簿的启用和登记规则1、账簿的启用n登记“账簿启用及交接表”n启用时在账簿扉页登明有关事项并由有关人员签名2、登记账簿的规则n必须根据审核无误的会计凭证，及时登记，过账后在凭证的过账栏中作出记号n用钢笔和蓝黑墨水书写n账簿按事先编定的页码连续登记n摘要、金额书写规范n发现错账用正确方法进行更正三、更改错账的方法更改错账的方法1、划线更正法n适用范围：结账前发现因过账笔误造成的账簿的数字或文字错误。n举例：记账凭证正确，发现在账簿上错把1600记为6100，可采用划线更正法更正。例如： 1600 61002、红字更正法n适用范围：记账凭证有错，并已据以登账形成的错误。n更正方法：先用红字金额填制一张与错误凭证相同的凭证，再用蓝字金额做一张正确的记账凭证，同时根据这两张凭证登记入账。n如记账凭证中的错误仅是多记金额，则可只填制一张红字金额的记账凭证，填列多记的金额并据以入账。红字更正法举例：某车间生产领用材料1 000元误记为：借：管理费用 1 000 贷：原材料 1 000 并已过账。更正：借：管理费用 1 000 贷：原材料 1 000 借：生产成本 1 000 贷：原材料 1 000并根据上述两张凭证登记入账。3、补充登记法n适用范围：记账后发现记账凭证所填的金额小于正确金额的情况。n更正方法：按少计金额填一张记账凭证登记入账以补充原来少计的金额。补充登记法举例：生产领用原材料1 000元，凭证中金额误记为100元。 更正：借：生产成本 900 贷：原材料 900补做一张如上的记账凭证并据以入账。四、对账与结账1、对账（1）账证核对n账簿记录与会计凭证核对。（2）账账核对n分类账借方余额与贷方余额核对；n现金、银行存款分类账余额与相应日记账余额核对；n总分类账与明细分类账余额核对；n会计部门财产物资的明细账与保管或使用部门的明细账余额核对。（3）账实核对n账物核对与账款相符。2、结账概念：n是对会计账簿进行定期结算的工作，结出损益类账户的本期发生额和资产类、负债类、所有者权益类账户的本期发生额及期末余额。步骤：n检查本期所发生的各项经济业务是否都已经登记账；n按照权责发生制原则，对有关账项进行调整；n计算各个费用（成本）类账户和收入类账户并结转本年利润和利润分配账户；n结出各类日记账、分类账的本期发生额和期末余额。方法：n月结、季结、年结五、账簿的更换与保管1、更换n新年度采用新的账簿n将原来账簿余额转入新的账簿中；一般在摘要栏“结转下年”、“上年结转”2、账簿保管（1）原则：专人保管 不得借阅、复制、涂改等账簿记录齐全交接手续清楚（2）归档n总账、日记账、明细分类账、辅助账：15年n现金日记账、银行存款日记账：25年n固定资产卡片账（报损后）：5年（3）销毁n由财务部门提出编制清册经主管部门同意销毁（派人监销）