税收执法的相关法律问题税收执法的相关法律问题培训中心培训中心 田素格田素格2010.7.61基本内容基本内容一、法理基础一、法理基础二、行政法基础二、行政法基础三、税务行政许可和非许可审批三、税务行政许可和非许可审批四、税务行政处罚四、税务行政处罚五、税务行政强制五、税务行政强制六、税务行政执法证据六、税务行政执法证据七、税务行政救济七、税务行政救济八、税收的刑罚保障八、税收的刑罚保障2第一章第一章 法理基础法理基础一、法的适用一、法的适用二、税收执法的法律适用二、税收执法的法律适用3一、法的适用一、法的适用（一）法的适用的概念和原则（一）法的适用的概念和原则1. 1.概念概念各种各种国家机关国家机关和国家授权单位按照法律规定运用国和国家授权单位按照法律规定运用国家权力，将法律规范运用于具体人或者组织，用来家权力，将法律规范运用于具体人或者组织，用来解决具体问题的专门活动。解决具体问题的专门活动。2.2.法的适用原则法的适用原则a a以事实为根据，以法律为准绳以事实为根据，以法律为准绳b b法律面前人人平等法律面前人人平等c c事实求是，有错必究原则事实求是，有错必究原则4（二）法的适用模式（二）法的适用模式1. 1.调查、分析事实调查、分析事实2.2.选择适用的法律规范选择适用的法律规范3.3.对事实的认定和法律规范的选择作出明确解释对事实的认定和法律规范的选择作出明确解释4.4.作出法律决定作出法律决定5.5.将适用的法律文书送达给有关人员或单位将适用的法律文书送达给有关人员或单位6.6.执行法律文书执行法律文书7.7.检查监督检查监督5（三）法的适用的具体规则（三）法的适用的具体规则1. 1.新法与旧法的适用规则新法与旧法的适用规则（1 1）法的生效）法的生效自公布之日起生效自公布之日起生效明文规定生效时间明文规定生效时间生效条件成就后成效生效条件成就后成效（2 2）法的终止：明示和默示）法的终止：明示和默示（3 3）法的溯及力）法的溯及力62.上位法与下位法的适用原则上位法与下位法的适用原则（1）矛盾比较明确、显性，按照）矛盾比较明确、显性，按照“上位法优上位法优于下位法于下位法”（2）矛盾属于隐性的，不明显的，税务机关）矛盾属于隐性的，不明显的，税务机关一般需请示一般需请示李慧娟种子案李慧娟种子案8“种子法种子法实施后，玉米种子的价格已由市场调实施后，玉米种子的价格已由市场调节，节，河南省农作物种子管理条例河南省农作物种子管理条例作为法律阶位作为法律阶位较低的地方性法规，其与较低的地方性法规，其与种子法种子法相冲突的条相冲突的条( (原原文如此，应为条款文如此，应为条款) )自然无效自然无效” ” 93.3.一般法与特别法的适用规则一般法与特别法的适用规则一般法是对一般人、一般事或更大范围内有效的法一般法是对一般人、一般事或更大范围内有效的法律规范；律规范；特别法是对人或事或时间更为特定化的法律规范。特别法是对人或事或时间更为特定化的法律规范。如果对同一事项的处理，特别法的规定与一般法的如果对同一事项的处理，特别法的规定与一般法的规定不同，按照规定不同，按照“特别法优于一般法特别法优于一般法”规则处理。规则处理。10注意：注意： “特别法优于一般法特别法优于一般法”规则是有条件的，只有当规则是有条件的，只有当特别法与一般法属于同一效力等级的时候，以及上特别法与一般法属于同一效力等级的时候，以及上位法授权或允许下位法作出特别规定的时候，才执位法授权或允许下位法作出特别规定的时候，才执行这一规则。行这一规则。11二、税收执法的法律适用二、税收执法的法律适用（一）法律适用的范围（一）法律适用的范围（二）适用税收法律的原则即法律冲突的适用规则（二）适用税收法律的原则即法律冲突的适用规则（三）税收执法适用法律中的税法优先即税收优先（三）税收执法适用法律中的税法优先即税收优先的原则的原则（四）法律适用的具体化（四）法律适用的具体化12（一）法律适用的范围（一）法律适用的范围 1. 1.我国同外国缔结的国际税收条约和税收双边协我国同外国缔结的国际税收条约和税收双边协定定2.2.税收法律税收法律3.3.税收行政法规税收行政法规4.4.税收规章税收规章5.5.税收规范性文件税收规范性文件131. 1.我国同外国缔结的国际税收条约和税收双边协定我国同外国缔结的国际税收条约和税收双边协定、征管法征管法第九十一条：税收条约、协定与第九十一条：税收条约、协定与本法有不同规定的，依照条约协定办理；本法有不同规定的，依照条约协定办理；、企业所得税法企业所得税法第五十八条：中华人民共第五十八条：中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的，依照协定的规定办理。有不同规定的，依照协定的规定办理。美国泛美公司案中对中美税收协定的适用。美国泛美公司案中对中美税收协定的适用。142.2.税收法律税收法律 全国人大和人大常委会行使立法权制定。全国人大和人大常委会行使立法权制定。 现行税收法律：现行税收法律：税收征管法税收征管法、中华人民共中华人民共和国企业所得税法和国企业所得税法、个人所得税法个人所得税法。153.3.税收行政法规税收行政法规 、国务院根据宪法和税收法律，制定的税收行、国务院根据宪法和税收法律，制定的税收行政规范。政规范。 、范围及形式：、范围及形式：a a、为执行税收法律的规定而制定的税收行政事、为执行税收法律的规定而制定的税收行政事项。项。即税收法律的实施细则，如：即税收法律的实施细则，如：征管法实施细征管法实施细则则 b b、依法制定的税收行政管理事项。、依法制定的税收行政管理事项。即税收单行法规，如即税收单行法规，如增值税暂行条例增值税暂行条例、营业税暂行条例营业税暂行条例、中华人民共和国企业所得中华人民共和国企业所得税法实施条例税法实施条例 164.4.税收规章税收规章 包括部门税收规章和地方政府税收规章。包括部门税收规章和地方政府税收规章。 A A、部门税收规章，指国家税务总局根据税收法、部门税收规章，指国家税务总局根据税收法律和行政法规及国务院的决定、命令制定的税收规律和行政法规及国务院的决定、命令制定的税收规范。如范。如税务行政复议规则税务行政复议规则、税务稽查工作规税务稽查工作规程程。 法定程序：法定程序： （1 1）由总局局务会决定；）由总局局务会决定；（2 2）总局局长签署命令；）总局局长签署命令；（3 3）国务院公报或部门公报和全国性报纸刊登。）国务院公报或部门公报和全国性报纸刊登。 B B、地方政府税收规章，指省、自治区、直辖市、地方政府税收规章，指省、自治区、直辖市和较大的市的政府，根据法律、行政法规和地方性和较大的市的政府，根据法律、行政法规和地方性法规，制定的地方税收规范。法规，制定的地方税收规范。地方性法规与部门规章不一致地方性法规与部门规章不一致如何如何解决解决175.5.税收规范性文件税收规范性文件（1 1）概念）概念是指是指县以上税务机关县以上税务机关依照法定职权和规定程序制定并公布的，依照法定职权和规定程序制定并公布的，涉及纳税人、扣缴义务人及其他税务行政相对人权利、义务，涉及纳税人、扣缴义务人及其他税务行政相对人权利、义务，在在本辖区内本辖区内具有普遍约束力并反复适用的文件具有普遍约束力并反复适用的文件 。a a具有规范性具有规范性b b具有执行性不具有创设性具有执行性不具有创设性(2)(2)制定制定a. a.制定主体：县级以上各级税务机关制定主体：县级以上各级税务机关b.b.制定原则：公开、统一、效能原则制定原则：公开、统一、效能原则c. c.制定程序制定程序19（3 3）税收规范性文件的管理）税收规范性文件的管理A A备案审查备案审查B B文件清理文件清理C C后评估后评估D D异议处理异议处理20A A、主要指国家税务总局为指导税法执行或实施税收行政措施而作出、主要指国家税务总局为指导税法执行或实施税收行政措施而作出的具体应用解释和制定的规章以下的税收规范性文件。的具体应用解释和制定的规章以下的税收规范性文件。B B、不是法律渊源（、不是法律渊源（立法法立法法没有设定）；没有设定）； 对人民法院不具有法律规范意义上的约束力。对人民法院不具有法律规范意义上的约束力。行政诉讼法行政诉讼法的规定：审理行政案件，以法律、行政法规、地的规定：审理行政案件，以法律、行政法规、地方性法规为依据，参照部门规章和地方政府规章方性法规为依据，参照部门规章和地方政府规章例：例：a a、泛美卫星案法院对总局、泛美卫星案法院对总局通知通知和和批复批复效力的认定。效力的认定。 b b、善意取得虚开增值税发票案法院对国税发、善意取得虚开增值税发票案法院对国税发134134号文件、号文件、187187号号文件效力的认定。文件效力的认定。 、最高人民法院、最高人民法院关于审理行政案件适用法律规范问题的座谈会关于审理行政案件适用法律规范问题的座谈会纪要纪要（20042004年年5 5月月1818日法日法200496200496号通知印发）对规范性文件效力认号通知印发）对规范性文件效力认定的规定定的规定 需合法、有效并合理、适当，应承认其效力。需合法、有效并合理、适当，应承认其效力。 合法、有效，指有上位法即税收法律、法规、规章的依据；合法、有效，指有上位法即税收法律、法规、规章的依据； 合理、适当的裁判。合理、适当的裁判。 例：法院对总局例：法院对总局187187号文件、号文件、192192号文件效力的审查。号文件效力的审查。216.6.适用法律的关系适用法律的关系 A A、国际税收条约、税收协定效力高于国内法、国际税收条约、税收协定效力高于国内法 B B、税收法律效力高于税收行政法规、地方性税、税收法律效力高于税收行政法规、地方性税收法规、税收规章收法规、税收规章 C C、税收规范性文件效力低于上述法律规范的效、税收规范性文件效力低于上述法律规范的效力。力。22（二）（二）适用税收法律的原则，即法律冲突的适用规适用税收法律的原则，即法律冲突的适用规则则 1. 1.上位法优于下位法原则上位法优于下位法原则 2.2.特殊法优于一般法原则特殊法优于一般法原则 3.3.后法优于前法原则后法优于前法原则 23 1. 1.上位法优于下位法原则上位法优于下位法原则-不同级别的法律冲突不同级别的法律冲突 A A、下位法的规定不符合上位法的，原则上适用、下位法的规定不符合上位法的，原则上适用上位法。上位法。 B B、现实：许多税收具体行政行为是依据下位法、现实：许多税收具体行政行为是依据下位法作出，应优先适用上位法。作出，应优先适用上位法。242.2.特殊法优于一般法原则特殊法优于一般法原则-同级别的法律冲同级别的法律冲突突 A A、指同一机关制定的法律、行政法规、指同一机关制定的法律、行政法规、地方性法规、规章，特别规定与一般规定不地方性法规、规章，特别规定与一般规定不一致的，适用特别规定。一致的，适用特别规定。 B B、一般规定：适用于一般情况的法律规、一般规定：适用于一般情况的法律规定。如定。如行政复议法行政复议法对行政复议提起的规对行政复议提起的规定。定。 特别规定：法律对于特殊事项作出的专特别规定：法律对于特殊事项作出的专门的规定。如门的规定。如征管法征管法8888条对纳税争议提条对纳税争议提起税务行政复议的规定。起税务行政复议的规定。25 A、在程序上适用这一规则，维护税务机关合法权益。、在程序上适用这一规则，维护税务机关合法权益。2007年年12月月11日日A市市(地级市地级市)B区国税局根据举报人的举报，对某拉丝区国税局根据举报人的举报，对某拉丝厂进行纳税检查，经查该厂于厂进行纳税检查，经查该厂于2006年年6月至月至10月，购买原材料取得增值月，购买原材料取得增值税进项专用发票税进项专用发票6份，计增值税税款份，计增值税税款87189.39元，已全部入账并抵扣，元，已全部入账并抵扣，货款以现金支付。经查，此货款以现金支付。经查，此6份专用发票的票、货不相符。于是份专用发票的票、货不相符。于是2007年年12月月20日日B区国税局依据国家税务总局区国税局依据国家税务总局增值税专用发票使用规定增值税专用发票使用规定，对该厂作出如下处理决定：取得的增值税专用发票票、货不符、以现金对该厂作出如下处理决定：取得的增值税专用发票票、货不符、以现金支付，不能作为抵扣凭证，补缴已抵扣税款支付，不能作为抵扣凭证，补缴已抵扣税款87189.39元。限该厂于元。限该厂于2007年年12月月31日前缴清税款。该厂未缴分文税款，于日前缴清税款。该厂未缴分文税款，于2008年年1月月15日以事实日以事实不清、适用法律有误为由向复议机关提出复议申请，要求撤销不清、适用法律有误为由向复议机关提出复议申请，要求撤销B区国税区国税局的税务处理决定。复议机关经审查认为，申请人未按税务机关确定的局的税务处理决定。复议机关经审查认为，申请人未按税务机关确定的期限缴清税款，根据期限缴清税款，根据税务行政复议规则税务行政复议规则(试行试行)第第13条的规定，于条的规定，于2008于于1月月20日作出不予受理的决定。申请人对复议决定不服，于日作出不予受理的决定。申请人对复议决定不服，于2008年年1月月25日向人民法院提起行政诉讼，法院经审查驳回了原告的起诉日向人民法院提起行政诉讼，法院经审查驳回了原告的起诉.26征管法征管法8888条第一款和第二款适用对象的不同：纳税争议条第一款和第二款适用对象的不同：纳税争议与处罚、强制措施；与处罚、强制措施； 什么是纳税争议？对什么是纳税争议？对征管法实施细则征管法实施细则100100条的理解。条的理解。 “ “税收征管法税收征管法”第第8888条规定的纳税争议，是指纳税人、条规定的纳税争议，是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人对税务机关确定纳税主体、征税对扣缴义务人、纳税担保人对税务机关确定纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为有异议而发生的争议。政行为有异议而发生的争议。 “ “等等”的含义：属于不完全列举的例示性规定。为明文的含义：属于不完全列举的例示性规定。为明文列举的事项以外的事项，所概括的情形应与列举事项类似事列举的事项以外的事项，所概括的情形应与列举事项类似事项。项。 征管法征管法8888条第一款之规定是对税收征管事项提起复条第一款之规定是对税收征管事项提起复议作出的特别规定，议作出的特别规定，行政复议法行政复议法1919条是对行政复议事项条是对行政复议事项作出的一般规定，根据特殊法优于一般法规则，应适用作出的一般规定，根据特殊法优于一般法规则，应适用征征管法管法 。27第十九条第十九条 法律、法规规定应当先向行政复议机关法律、法规规定应当先向行政复议机关申请行政复议、对行政复议决定不服再向人民法院申请行政复议、对行政复议决定不服再向人民法院提起行政诉讼的，行政复议机关决定不予受理或者提起行政诉讼的，行政复议机关决定不予受理或者受理后超过行政复议期限不作答复的，公民、法人受理后超过行政复议期限不作答复的，公民、法人或者其他组织可以自收到不予受理决定书之日起或或者其他组织可以自收到不予受理决定书之日起或者行政复议期满之日起十五日内，依法向人民法院者行政复议期满之日起十五日内，依法向人民法院提起行政诉讼。提起行政诉讼。28 B B、在征税实体上的应用、在征税实体上的应用 美国泛美卫星公司不服北京国税局对外分局征美国泛美卫星公司不服北京国税局对外分局征税决定案。税决定案。 美国泛美卫星公司根据与中央电视台签定、履行美国泛美卫星公司根据与中央电视台签定、履行的的“卫星传送服务协议卫星传送服务协议”，从中国境内取得收入，从中国境内取得收入，中国税务机关有无征税权？其收入性质是什么？按中国税务机关有无征税权？其收入性质是什么？按什么征税？什么征税？293.3.后法优于前法原则后法优于前法原则-新旧法律规范冲突新旧法律规范冲突 A A、基本原则：法律不溯及既往，但有特别规定、基本原则：法律不溯及既往，但有特别规定的除外。的除外。 B B、具体运用：实体问题适用旧法，程序问题适用、具体运用：实体问题适用旧法，程序问题适用即实体从旧，程序从新。即实体从旧，程序从新。 C C、除外情形：、除外情形： a a、法律、法规或规章另有规定的；、法律、法规或规章另有规定的； b b、适用新法对保护行政相对人的合法权益更为、适用新法对保护行政相对人的合法权益更为有利的；有利的； c c、按具体行政行为的性质应当适用新法的实体、按具体行政行为的性质应当适用新法的实体规定的。规定的。30（三）税收执法适用法律中的税法优先，即税（三）税收执法适用法律中的税法优先，即税收优先原则收优先原则1. 1.税法优先的体现税法优先的体现 2.2.税收优先权税收优先权 3.3.税收优先权与民商法律规范中优先权的关系税收优先权与民商法律规范中优先权的关系311. 1.税法优先的体现税法优先的体现 、征管法征管法第四十五条税收优先于无第四十五条税收优先于无担保债权；担保债权；、征管法征管法第五十条税收代位权、第五十条税收代位权、撤消权的设定；撤消权的设定；、实施细则实施细则第三条的规定；第三条的规定；、破产法破产法债务偿还顺序的设定。债务偿还顺序的设定。32中华人民共和国企业破产法中华人民共和国企业破产法第第113113条条“破产财产破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依照下列顺序在优先清偿破产费用和共益债务后，依照下列顺序清偿：清偿： （一）破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、（一）破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金；规定应当支付给职工的补偿金； （二）破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费（二）破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款；用和破产人所欠税款； （三）普通破产债权。（三）普通破产债权。 破产财产不足以清偿同一顺破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配。序的清偿要求的，按照比例分配。 破产企业的董事、监事和高级管理人员的工资按照破产企业的董事、监事和高级管理人员的工资按照该企业职工的平均工资计算。该企业职工的平均工资计算。”332.税收优先权税收优先权 、指税务机关在征收税款时，纳税人的财产不足以同、指税务机关在征收税款时，纳税人的财产不足以同时缴纳税款和其他债务时，应当优先征收税款的原则。即税时缴纳税款和其他债务时，应当优先征收税款的原则。即税收优先于无担保债权，优先于发生在其后的抵押权、质权、收优先于无担保债权，优先于发生在其后的抵押权、质权、留置权，优先于罚款，优先于没收违法所得。留置权，优先于罚款，优先于没收违法所得。、税收是权利，是债权，是国家债权，是公权利。、税收是权利，是债权，是国家债权，是公权利。国家债权优于一般民事债权。国家债权优于一般民事债权。法律另有规定，是指其他法律明确设定的可以先于税收法律另有规定，是指其他法律明确设定的可以先于税收的情形，如的情形，如破产法破产法。、税收优先权的实现。与司法部门间缺乏有效的实现、税收优先权的实现。与司法部门间缺乏有效的实现程序。国家税务总局国税函程序。国家税务总局国税函20058692005869号复函具体明确：税号复函具体明确：税收应当先于抵押权、质权、留置权；人民法院实际控制纳税收应当先于抵押权、质权、留置权；人民法院实际控制纳税人因强制执行活动而被拍卖、变卖财产的收入，人民法院应人因强制执行活动而被拍卖、变卖财产的收入，人民法院应当协助税务机关优先从该收入中征收税款。当协助税务机关优先从该收入中征收税款。343.3.税收优先权与其他民商法律规范中优先税收优先权与其他民商法律规范中优先权的关系权的关系 税收优先权与其他民事债权优先权的基础税收优先权与其他民事债权优先权的基础不同，前者是基于国家债权与一般民事债权不同，前者是基于国家债权与一般民事债权设定，后者是基于同等民事债权设定。因此，设定，后者是基于同等民事债权设定。因此，前者应先于后者实现。前者应先于后者实现。 海商法海商法关于船舶优先权的规定，与税关于船舶优先权的规定，与税收优先权的关系。收优先权的关系。35（四）法律适用的具体化：具体行政行为援引（四）法律适用的具体化：具体行政行为援引法律问题法律问题 1. 1.要明确条、款、项、目。要明确条、款、项、目。2.2.对定性和处理要分别援引相关法律条款。对定性和处理要分别援引相关法律条款。3.3.根据法律级别由高向低援引法律条款。根据法律级别由高向低援引法律条款。36第三十五条纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定第三十五条纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：其应纳税额：（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的；（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的；（二）依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设（二）依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的；置的；（三）擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的；（三）擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的；（四）虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭（四）虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。的。税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。主管部门规定。37第二章第二章 行政法的基本理论行政法的基本理论一、行政法的基本原则一、行政法的基本原则二、行政执法程序二、行政执法程序三税务行政法律关系三税务行政法律关系38一、行政法的基本原则一、行政法的基本原则（一）行政合法性原则（一）行政合法性原则 行政主体的设立，行政职权的赋予和行使必须依据行政主体的设立，行政职权的赋予和行使必须依据法律，符合法律，不得与法律相抵触。法律，符合法律，不得与法律相抵触。1. 1.行政主体由法设立，行政职权依法授予行政主体由法设立，行政职权依法授予2.2.行政权的行使必须有法律依据，并按照法定程序行政权的行使必须有法律依据，并按照法定程序行使行使3.3.与法律抵触的行政行为无效与法律抵触的行政行为无效违反合法性原则将导致行政违法。违反合法性原则将导致行政违法。39（二）行政合理性原则（二）行政合理性原则行政主体在行政执法时必须适度，符合合理性。行政主体在行政执法时必须适度，符合合理性。违背合理性原则将导致行政不当。违背合理性原则将导致行政不当。1. 1.具有正当性具有正当性2.2.具有平衡性：不利影响控制在最小限度内；应考具有平衡性：不利影响控制在最小限度内；应考虑行政效率虑行政效率3.3.具有情理性具有情理性4020032003年年7 7月，王珍在宝康县工商局办理了临时营业月，王珍在宝康县工商局办理了临时营业执照从事服装经营，但未向税务机关申请办理税务执照从事服装经营，但未向税务机关申请办理税务登记。登记。9 9月，被宝康县税务所查处，核定应缴纳税月，被宝康县税务所查处，核定应缴纳税款款300300元，限其于次日缴清税款。王珍在限期内未元，限其于次日缴清税款。王珍在限期内未缴纳税款，对核定的税款提出异议，税务所不听其缴纳税款，对核定的税款提出异议，税务所不听其申辩，直接扣押了其价值申辩，直接扣押了其价值10001000元的服装。扣押后仍元的服装。扣押后仍未缴纳税款，税务所将服装以未缴纳税款，税务所将服装以300300元的价格销售给元的价格销售给内部职工，用以抵缴税款。内部职工，用以抵缴税款。问题：问题：1 1、对王珍的行为应如何处理？、对王珍的行为应如何处理？2 2、请分析宝康县税务所的执法行为有无不妥？、请分析宝康县税务所的执法行为有无不妥？41二、行政执法程序二、行政执法程序（一）（一） 法定方式不得改变法定方式不得改变征管法征管法第第3737条对未按照规定办理税务登记的条对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以纳的，税务机关可以扣押扣押其价值相当于应纳税款的其价值相当于应纳税款的商品、货物商品、货物。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物；扣须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局（分局）押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。以拍卖或者变卖所得抵缴税款。42（二）法定步骤不得省略（二）法定步骤不得省略行政处罚法行政处罚法第第4141条行政机关及其执法人员在条行政机关及其执法人员在作出行政处罚决定之前，不依照本法第三十一条、作出行政处罚决定之前，不依照本法第三十一条、第三十二条的规定向当事人第三十二条的规定向当事人告知告知给予行政处罚的事给予行政处罚的事实、理由和依据，或者拒绝听取当事人的陈述、申实、理由和依据，或者拒绝听取当事人的陈述、申辩，行政处罚决定不能成立；当事人放弃陈述或者辩，行政处罚决定不能成立；当事人放弃陈述或者申辩权利的除外。申辩权利的除外。43（三）法定顺序不能颠倒（三）法定顺序不能颠倒征管法征管法第第3838条税务机关有根据认为从事生产、条税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；责令限期缴纳应纳税款；在限期内在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以务机关可以责成纳税人提供纳税担保责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人。如果纳税人不能提供纳税担保，不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长经县以上税务局（分局）局长批准批准，税务机关可以，税务机关可以采取下列税收保全措施采取下列税收保全措施：44征管法实施细则征管法实施细则第第6969条条税务机关将扣押、查封的商品、货物或者其他财产税务机关将扣押、查封的商品、货物或者其他财产变价抵缴税款时，应当交由依法成立的变价抵缴税款时，应当交由依法成立的拍卖机构拍卖机构拍拍卖；无法委托拍卖或者不适于拍卖的，可以交由当卖；无法委托拍卖或者不适于拍卖的，可以交由当地商业企业地商业企业代为销售代为销售，也可以责令纳税人，也可以责令纳税人限期处理限期处理；无法委托商业企业销售，纳税人也无法处理的，可无法委托商业企业销售，纳税人也无法处理的，可以由税务机关以由税务机关变价处理变价处理，具体办法由国家税务总局，具体办法由国家税务总局规定。国家禁止自由买卖的商品，应当交由有关单规定。国家禁止自由买卖的商品，应当交由有关单位按照国家规定的价格收购。位按照国家规定的价格收购。拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在部分应当在3 3日内退还被执行人。日内退还被执行人。45（四）法定时限不能顺延（四）法定时限不能顺延征管法实施细则征管法实施细则第第8686条税务机关行使税收征管条税务机关行使税收征管法第五十四条第（一）项职权时，可以在纳税人、法第五十四条第（一）项职权时，可以在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行；必要时，经县以上税扣缴义务人的业务场所进行；必要时，经县以上税务局（分局）局长批准，可以将纳税人、扣缴义务务局（分局）局长批准，可以将纳税人、扣缴义务人人以前会计年度以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在税人、扣缴义务人开付清单，并在3 3个月内个月内完整退完整退还；有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务还；有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在检查，但是税务机关必须在3030日日内退还。内退还。 46三三. .税务行政法律关系税务行政法律关系（一）涵义：税务行政法律关系是指由税法设立并（一）涵义：税务行政法律关系是指由税法设立并受税法规范和调整的税务机关与其行政相对人之间受税法规范和调整的税务机关与其行政相对人之间权利与义务关系。权利与义务关系。特征：特征：1. 1.一方当事人必须是税务机关一方当事人必须是税务机关2.2.权利义务具有不对等性权利义务具有不对等性3.3.权利义务是法定的权利义务是法定的47（二）税务行政法律关系的构成要素（二）税务行政法律关系的构成要素1. 1.税务行政法律关系的主体税务行政法律关系的主体四类：各级税务局、税务分局、税务所、省以下税四类：各级税务局、税务分局、税务所、省以下税务局的稽查局务局的稽查局税务行政相对人：具有双重身份的国家机关、社会税务行政相对人：具有双重身份的国家机关、社会组织、自然人、外国组织、外国人组织、自然人、外国组织、外国人482.2.税务行政法律关系的内容税务行政法律关系的内容（1 1）税务行政主体的权利与义务）税务行政主体的权利与义务（2 2）税务行政相对人的权利）税务行政相对人的权利3.3.税务行政法律关系的客体税务行政法律关系的客体主要是行为和财物主要是行为和财物49练习题练习题1. 1.在税收执法实际工作中，基层税务人员如果认为在税收执法实际工作中，基层税务人员如果认为国家税务总局的文件与法律、行政法规的规定不相国家税务总局的文件与法律、行政法规的规定不相符，如何执行？（符，如何执行？（ ） A A不应执行国家税务总局文件不应执行国家税务总局文件B B经过集体讨论，可以不执行国家税务总局文件经过集体讨论，可以不执行国家税务总局文件C C经过本单位领导批准，按法律、行政法规处理，经过本单位领导批准，按法律、行政法规处理，不执行国家税务总局寸件不执行国家税务总局寸件D D原则上要执行国家税务总局文件，确有必要时原则上要执行国家税务总局文件，确有必要时通过请示解决通过请示解决502.2.周某是某县国税局的干部，他向检察院举周某是某县国税局的干部，他向检察院举报了县国税局领导叶某在干部调配中收受钱报了县国税局领导叶某在干部调配中收受钱物的行为。周某的这一行为属于物的行为。周某的这一行为属于( )( )。A.A.法的适用法的适用 B.B.法的遵守法的遵守C.C.法的执行法的执行 D.D.法的解释法的解释513.3.在税务检查中，税务机关需要调回当年的在税务检查中，税务机关需要调回当年的账簿资料进行检查，正确的程序是账簿资料进行检查，正确的程序是( )( )。A A经县以上税务局（分局）局长批准经县以上税务局（分局）局长批准B B经设区的市、以上税务局局长批准经设区的市、以上税务局局长批准C C可经设区的市、自治州以上税务稽查局局可经设区的市、自治州以上税务稽查局局长批准长批准D D必须在必须在6060日内退还日内退还52