第2章 会计行业的结构 2.会计事务所的人员和作用3.企业组织中的会计 学习内容1.会计事务所 4.公共部门和非营利组织中的会计会计事务所会计事务所？是为客户提供会计服务的机构事务所的客户既包括不设置会计机构的小组织，又包括需要非常专业的会计报表且规模庞大的组织。所有会计事务所的员工都必须具备会计执业资格1、编制财务报告、税款缴纳、税收筹划、审计服务、财务咨询和提供特定的管理咨询报告。2、由于越来越多公司陷入财务困境，事务所开始编制破产报告，即是反映被审计公司的现有财务状况，并且对公司剩余资产如何在债权人之间公平分配提出建议。会计事务所的服务范围会计事务所事务所执业？由于专业的会计事务所一般通过公开的广告来吸引客户，所以，他们通常被称为“事务所执业”公司。知识链接：我国四大会计事务所“四大四大”是指：普华永道是指：普华永道(PWC)(PWC)、毕马威、毕马威(KPMG)(KPMG)、德勤、德勤(DDT)(DDT)和安永和安永(EY) (EY) 普华永道基本情况普华永道基本情况原来的普华国际会计公司（原来的普华国际会计公司（Price WaterhousePrice Waterhouse）和永道国际会计公）和永道国际会计公（Coopers Coopers LybrandLybrand）于）于19981998年年7 7月月1 1日合并而成，日合并而成，19991999年年1 1月公布的全月公布的全球年收入为球年收入为131.30131.30亿美元，现全球共有合伙人亿美元，现全球共有合伙人89798979人、专业人员人、专业人员4295442954人，人，在全球共有办事机构在全球共有办事机构11831183个。个。 主要国际客户主要国际客户 埃克森、埃克森、IBMIBM、日本电报电话公司、强生公司、美国电报电话公司、英国、日本电报电话公司、强生公司、美国电报电话公司、英国电信、戴尔电脑、福特汽车、雪佛莱、康柏电脑和诺基亚等。电信、戴尔电脑、福特汽车、雪佛莱、康柏电脑和诺基亚等。 中国业务中国业务 到到19981998年底为止，普华永道国际会计公司在中国北京和上海有两家中外合年底为止，普华永道国际会计公司在中国北京和上海有两家中外合作会计师事务所。此外，作会计师事务所。此外，19961996年年1212月，普华国际会计师公司吸收北京的张月，普华国际会计师公司吸收北京的张陈会计师事务所为其中国成员所。陈会计师事务所为其中国成员所。19971997年年1111月，永道国际会计公司吸收广月，永道国际会计公司吸收广州羊城会计师事务所为其联营所。州羊城会计师事务所为其联营所。 毕马威（毕马威（KPMGKPMG） 基本情况基本情况 19991999年年1 1月公布的毕马威国际会计公司年收入为月公布的毕马威国际会计公司年收入为9090亿美元，在全球共亿美元，在全球共有合伙人有合伙人65616561人、专业人员人、专业人员5966359663人，办事机构人，办事机构844844个。个。 主要国际客户主要国际客户 美国通用电气、壳牌公司、辉瑞制药、雀巢公司、奔驰公司、百事可美国通用电气、壳牌公司、辉瑞制药、雀巢公司、奔驰公司、百事可乐、花旗银行等。乐、花旗银行等。 中国业务中国业务 19831983年年1010月在北京设立了第一家常驻代表机构，现在广州、上海和深月在北京设立了第一家常驻代表机构，现在广州、上海和深圳设有常驻代表处。圳设有常驻代表处。19921992年年7 7月毕马威国际会计公司与北京的华振会月毕马威国际会计公司与北京的华振会计师事务所合作开办了毕马威华振会计师事务所，并于计师事务所合作开办了毕马威华振会计师事务所，并于19981998年年1212月在月在上海设立了上海分所。上海设立了上海分所。 知识链接：我国四大会计事务所德勤德勤(Deloitte & WEF)(Deloitte & WEF)基本情况基本情况 19991999年年1 1月公布的德勤会计师行年收入为月公布的德勤会计师行年收入为7474亿美元，全球共有合伙人亿美元，全球共有合伙人51455145人、专业人员人、专业人员5252052520，办事机构，办事机构695695个。个。 主要国际客户主要国际客户 微软公司（微软公司（MicrosoftMicrosoft）、美国通用汽车公司（）、美国通用汽车公司（General MotorsGeneral Motors）、沃德）、沃德芬公司（芬公司（VodafoneVodafone）、克莱斯勒公司（）、克莱斯勒公司（ChryslerChrysler）等。）等。 中国业务中国业务 19831983年年1010月在北京设立了第一家常驻代表机构。现在广州、大连、天津、月在北京设立了第一家常驻代表机构。现在广州、大连、天津、南京都有常驻代表处。南京都有常驻代表处。19921992年年1212月与上海会计师事务所在上海合作开办月与上海会计师事务所在上海合作开办了中外合作会计师事务所沪江德勤会计师事务所，并于了中外合作会计师事务所沪江德勤会计师事务所，并于19981998年年6 6月在北京月在北京设立了北京分所。设立了北京分所。 知识链接：我国四大会计事务所安永安永(Ernest & Young)(Ernest & Young)基本情况基本情况 19991999年年1 1月公布的安永国际会计公司年收入月公布的安永国际会计公司年收入为为9191亿美元，全球共有合伙人亿美元，全球共有合伙人60006000人、专业人、专业人员人员5700057000人，办事机构人，办事机构674674个。个。 主要国际客户主要国际客户 英特尔、可口可乐、沃尔玛、英国石油、时英特尔、可口可乐、沃尔玛、英国石油、时代华纳、美洲银行、麦当劳等。代华纳、美洲银行、麦当劳等。 中国业务中国业务 19921992年年7 7月，安永国际会计公司与北京的华月，安永国际会计公司与北京的华明会计师事务所在北京合作开办安永华明会明会计师事务所在北京合作开办安永华明会计师事务所。计师事务所。知识链接：我国四大会计事务所四大会计师事务所四大会计师事务所 - - “四大四大”的五层薪酬体系的五层薪酬体系在业内，在业内，“四大四大”虽然劳动强度高闻名，但虽然劳动强度高闻名，但是其报酬也很高。是其报酬也很高。“四大四大”在中国区级别一般分为五层，第一在中国区级别一般分为五层，第一级是普通员工，下属又分为两级；第二级是级是普通员工，下属又分为两级；第二级是资深员工，也分为三级；第三级是经理，第资深员工，也分为三级；第三级是经理，第四级是高级经理，第五级为合伙人。四级是高级经理，第五级为合伙人。第一年来第一年来“四大四大”的普通员工常被称为的普通员工常被称为SA1SA1或或“小朋友小朋友”；在；在“四大四大”工作一年后，常被工作一年后，常被称为称为SA2SA2；资深员工常简称为；资深员工常简称为“S1S1、S2S2、S3S3”。其中，经理基本月薪为其中，经理基本月薪为3000030000元；高级经理基元；高级经理基本月薪为本月薪为5000050000元。而合伙人（即元。而合伙人（即PartnerPartner）赚的比较多，最一般的合伙人每年都有赚的比较多，最一般的合伙人每年都有100100多多万以上。万以上。知识链接：我国四大会计事务所会计事务所的人员及其作用要雇多少人？一般取决于公司的客户基础。可能雇用至少一名合格会计师，也有可能只雇用实习会计师和会计人员不管怎么样，总的原则是把他们安排在使其技能得到最好发挥且能够为公司创造最大利益的岗位上。规模较大的事务所还会雇用专业会计师，如税务咨询师，那样公司可以向客户提供更全面的服务。随着会计电算化的发展，使得会计事务所的结构发生变化，而他们提供的服务也因此改变。会计事务所的人员及其作用例如，客户能够运用商业会计软件包自行编制会计报表，于是会计事务所会计人员因此减少商业企业组织中的会计大部分商业组织都有自己的财务部门，可以发挥部分或者全部的会职能。这种企业的部门拥有完全合格的会计师和半合格会计师，他们为企业提供不同服务。合格的会计师将向企业管理层提出有关信用管理、财务报表编制、税收筹划和内部审计等方面的建议。商业企业组织中的会计当企业属于不以营利为目的的行业时，如慈善机构和俱乐部，会计处理的原则和企业组织基本相似，但需要具备专门知识保证报表符合法律规定。公共部门和非营利组织中的会计商业企业组织中的会计和非营利组织的会计有什么区别？从会计师角度考虑，最大的区别在于，如果非营利组织的收入扣除成本后还有余额，必须以“结余”列示，而不是以“利润”表示。特别成立的委员会将详细检查这些公共部门组织的经营报告后再送给相关的政府部门。练习下列哪一项和公共部门组织编制的报表有关？下列哪一项和公共部门组织编制的报表有关？A A 将报表递交给董事会将报表递交给董事会B B 根据不同的会计准则编制报表根据不同的会计准则编制报表C C 将报表呈递交给特别成立的委员会将报表呈递交给特别成立的委员会D D 必须按照通用的会计准则编制会计报表，必须报必须按照通用的会计准则编制会计报表，必须报告取得的所有利润告取得的所有利润C概念区别不以营利为目的的部门不以营利为目的的部门VSVS非营利部门非营利部门不以营利为目的的部门指的是这些部门为其成员不以营利为目的的部门指的是这些部门为其成员创造利益而设立的组织，比如慈善机构和一些俱创造利益而设立的组织，比如慈善机构和一些俱乐部。乐部。非营利部门指的是以不营利为基础提供一系列服非营利部门指的是以不营利为基础提供一系列服务的公共部门组织。务的公共部门组织。传媒业中的会计师作用分析与报告一、传媒业的会计师一、传媒业的会计师1 1）一般，这类会计师应就商业组织的业绩提供）一般，这类会计师应就商业组织的业绩提供相关的会计信息，并且做出分析。相关的会计信息，并且做出分析。2 2）作用：对需要了解组织财务状况的读者或者）作用：对需要了解组织财务状况的读者或者公众有用，他们可以据此得到更多关于公众有用，他们可以据此得到更多关于“将发将发生什么生什么”的信息，从而对是否投资做出明智的的信息，从而对是否投资做出明智的选择。选择。提供这类相关分析和评论的专业出版物有：财富时报、华尔街杂志、经济学家等，另外还有一些专业的电视和广播节目也为听众和观众提供客观、公正的建议。 传媒业中的会计师作用分析与报告二、独立财务咨询师二、独立财务咨询师定义：定义：指向客户提供客观、公正的建议，从而使其存款或者指向客户提供客观、公正的建议，从而使其存款或者新增投资获得最大收益的人。新增投资获得最大收益的人。练习下列哪一项下列哪一项不是不是独立财务咨询师的职能？独立财务咨询师的职能？A A 根据客户当前的财务状况编制财务报告根据客户当前的财务状况编制财务报告B B 就如何从投资中获取最大收益问题向客户提供建议就如何从投资中获取最大收益问题向客户提供建议C C 审计客户的税收审计客户的税收D D 提出证券组合建议，使客户的投资风险最小化提出证券组合建议，使客户的投资风险最小化C案例分析课本课本P16分析思路：思考会计师在传媒业中的作用，即财务分析和财务报告的作用。参考答案：I found是一家专门报道财经新闻的杂志，其雇用的会计师可以就一些公司的业绩提供相关的会计信息并作出专业分析，这对需要了解公司财务情况的读者来说非常有用，因为他们可以据此得出更多有关于企业“将发生什么”的信息，从而对是否投资作出明智的决策。第三章会计行业的变化第三章会计行业的变化一、会计电算化对会计行业及会计人员的影响二、经济全球化对会计事物的影响一、会计电算化对会计行业及会计人员的影响一、会计电算化对会计行业及会计人员的影响1.计算机在会计领域中的应用会计电算化：以电子计算机为主的当代电子技术和信息技术应用到会计实务中的简称，是一个应用电子计算机实现的会计信息系统。基本构成：会计人员、硬件资源、软件资源和信息资源等要素，其核心部分则是功能完善的会计软件资源。应用软件：第一类：执行具体的会计职能第一类：执行具体的会计职能会计软件包与手工记账的异同：同：账户名称一致 会计原则一致异：不是实物账簿应用软件：第二类：不仅限于会计领域第二类：不仅限于会计领域数据库：可以被无数人应用无数次的信息池或数据池特征：1.只需输入一次 2.不同用户用到不正确的数据的可能性小 3.任何用户不能随意改动数据库 4.不断更新电子数据表：由行和列构成的电子表格2.会计电算化的优点会计电算化软件包易学易上手快速处理大量的数据计算比手工计算更加准确能够很快的分析数据，提供有用的监控信息3.会计电算化的缺点安装和维护成本高，人员培训成分高需要维护数据的安全性需要设置密码和口令系统没有审计痕迹员工对电算化的抵触情绪需要防范和控制舞弊行为的发生用书面文件提供的痕迹，用来检查分录文件是否正确，是否有差错4.电算化系统与使用者之间的相互影响电算化系统对会计人员的影响：处理数据迅速，允许若干人在同一时间内使用保证系统的安全把系统当做培训工具员工受到负面影响：失业-再就业二、经济全球化对会计实物的影响1.面临的挑战不同国家会计准则不同不同国家税收制度不同汇率变动带来的问题2.会计师处理取决的因素懂事的态度政府部门的态度会计准则的适用范围3.新的会计方法转移定价重新定价金融工具转移定价转移定价定义：转移定价是指跨国公司内部，在母公司与子公司、子公司与子公司之间所确定的内部价格。这种价格是为了公司战略目标和整体利益最大化。3.新的会计方法转移定价重新定价金融工具3.新的会计方法转移定价重新定价金融工具二、会计准则的历史：二、会计准则的历史：最早产生于美国1933年美国颁布证券法，规定执行统一的会计方法1973年美法日等9国成立“国际会计准则委员会”，拥有80个国家的100名会员，已经发布了30多条会计准则1992年我国才颁布了企业会计准则1993年7月1日实施 1929 1929年年1010月月8 8日（星期一）纽约华尔街证券交易所开盘不久，股票急剧下日（星期一）纽约华尔街证券交易所开盘不久，股票急剧下跌。跌风迅猛异常，迅速蔓延到其他国家，从而引发一场资本主义世界发展跌。跌风迅猛异常，迅速蔓延到其他国家，从而引发一场资本主义世界发展史上历史最长、设计范围最广、打击最为沉重的一次经济危机。史上历史最长、设计范围最广、打击最为沉重的一次经济危机。 此次经济危机使资本主义世界工业生产下降此次经济危机使资本主义世界工业生产下降37.2%37.2%，企业大量破产，倒闭，企业大量破产，倒闭企业企业12.8112.81万家，银行万家，银行0.60.6万家，失业人数猛增，美、英、法、德等国股票分万家，失业人数猛增，美、英、法、德等国股票分别下跌了别下跌了77%77%、40%40%、53%53%、60%60%。 对这次经济危机的深刻反省中，大家认识到，由于企业采用的会计方法对这次经济危机的深刻反省中，大家认识到，由于企业采用的会计方法不当，造成了会计核算不实以及企业弄虚作假，在一定程度上引起和助长了不当，造成了会计核算不实以及企业弄虚作假，在一定程度上引起和助长了社会经济秩序混乱，对经济危机起了推波助澜的作用。由于这一教训，首先社会经济秩序混乱，对经济危机起了推波助澜的作用。由于这一教训，首先在危机爆发地美国，于在危机爆发地美国，于3030年代开始了旨在规范会计工作、提高会计信息质量年代开始了旨在规范会计工作、提高会计信息质量的会计准则的研究工作。的会计准则的研究工作。黑色星期一的启示黑色星期一的启示我国会计准则的体系三、执行会计准则的优缺点三、执行会计准则的优缺点优点：优点：1.规范性：会计人员在进行会计核算时就有了一个共同遵循的标准，各行各业的会计工作可在同一标准的基础上进行。从而使会计行为达到规范化，使得会计人员提供的会计信息具有广泛的一致性和可比性。2.建立了会计实务开展争辩和讨论的机制3.比较时，会计政策可以提供帮助 4.会计准则遵从少了些强制性5.增强了会计信息的透明度，为投资决策提供参考。指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序三、执行会计准则的优缺点三、执行会计准则的优缺点缺点：缺点：1.原先会计准则落伍于变化着的经济状况2.政府干预3.会计职业界的参与有限4.会计政策的职业判断局限性限制了组织的成长潜力第四章财务会计的理论框架第四章财务会计的理论框架第四章财务会计的理论框架第四章第四章 财务会计的理论框架财务会计的理论框架一、会计的性质和目标二、会计信息的使用者三、会计假设四、会计原则第四章财务会计的理论框架一、会计的性质和目标一、会计的性质和目标会计职能：会计职能：1.对企业财务活动进行连续、正确的记录2.对财务信息汇总、分类，为分析企业经营活动提供帮助3.帮助内部和外部信息使用者作出正确决策4.为评价企业绩效提供标准5.为更有效地控制企业进行活动提供信息6.为计划和作出决策提供信息第四章财务会计的理论框架会计目标会计目标1.为企业提供能够准确反映其财务状况的报表，且这些报表应体现“真实与公允”2.报告企业的财务事项时应符合所有的法律规定3.以容易理解的方式把所需要的财务信息及时传递给各利益团体，使用者可以根据这些信息作出决策。4.为分析企业的经营活动提供有效的途径5.为企业的管理层提供有效的监控机制第四章财务会计的理论框架二、会计信息的主要使用者二、会计信息的主要使用者第四章财务会计的理论框架第四章财务会计的理论框架三、会计假设第四章财务会计的理论框架会计假设（会计基本前提）指对会计赖以活动的客观环境所做的基本设定会计假设是对会计活动的空间、时间、计量单位等不确定条件进行的人为的约定或合理的假设第四章财务会计的理论框架四大会计假设四大会计假设 1.会计主体假设 2.持续经营假设 3.会计分期假设 4.货币计量假设第四章财务会计的理论框架1.会计主体假设（独立主体原则）会计主体会计主体：有独立资金、进行独立经营活动、实行独立核算的单位都可以成为一个会计主体。主体假设主体假设：会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的生产经营活动。将企业的经济业务与其他企业区分开来将企业的经济活动与所有者区分开来作用：约定信息的范围，对财务状况和经营成果加以规范第四章财务会计的理论框架2.持续经营假设定义：定义：在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。第四章财务会计的理论框架3.会计分期假设将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。怎样分期？ 会计年度（年报） 中报（月报、季报、半年报）第四章财务会计的理论框架会计年度会计年度时间时间国家国家公历年1月1日12月31日中国、德国、俄罗斯、巴西、朝鲜营业年4月1日次年1月31日英国、加拿大、丹麦、印度、日本10月1日次年9月31日美国、泰国3月21日次年3月20日阿富汗、伊朗10月15日次年10月14日沙特阿拉伯第四章财务会计的理论框架4.货币计量假设两层含义：会计核算以货币为计量单位，假定币值不变只包括可以用货币单位合理计量的事项缺陷：某些影响企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力、人力资本等，难以用货币计量。第四章财务会计的理论框架四、会计原则建立在会计基本假设基础之上，指导会计工作的原则1.权责发生制 2.配比原则3.历史成本原则 4.谨慎性原则5.重要性原则 6.实质重于形式7.一贯性原则 8.客观性原则9.实现性原则 10.复式记账法第四章财务会计的理论框架1.权责发生制题目1：8月销售产品5万元，收现金3万元，其余2万，对方承诺在9月支付给我公司。8月的销售收入是多少呢？题目2：8月预收了货款7万元，10月份交货.7万元是几月份的销售收入？题目3:1月份支付了全年的房屋租金120万。1月份租金是多少呢？题目4:9月份应当付给职工工资50万，10月份付给职工。50万事属于9月份还是10月份呢？第四章财务会计的理论框架收入与费用的确认标准：收入与费用的确认标准：收付实现制按照收付现金的时间来确定收入与费用的归属期权责发生制以应收应付为标准来确认收入与费用的归属期着眼点：收入和费用的确认第四章财务会计的理论框架例：某公司2010年1月预付全年广告费12万按收付实现制：1月份账务：银行存款 -12万元 营业费用 +12万元按权责发生制：1月份账务：银行存款 -12万元 待摊费用 +12万元 营业费用 +1万元 待摊费用 -1万元第四章财务会计的理论框架例：某厂2010年9月销售产品10万元，当月收款6万元第四章财务会计的理论框架权责发生制：应收应付制，以应收应付为标准，来确定收入与费用的归属期的一种记账方法。释义：即以取得收款的权利和付款的责任作为记账依据凡在本期内实际发生，应属本期的收入、费用，不论其款项是否收到和支出，都作为本期的收入和支出。凡是本期实际发生，但不属于本期的收入或支出，即使款项已经收到或付出，也不能作为本期的收入或支出。第四章财务会计的理论框架2.配比原则某一期间所实现的收入应与为获得这些收入而发生的费用相比较，以求的净收益。时间配比因果配比以权责发生制为基础权责发生制与配比原则实质上是一致的，只是侧重点有所不同权责发生制：收入和费用的确认配比原则：损益的计算第四章财务会计的理论框架3.历史成本原则各项资产应按取得时的实际成本计价。实际成本原则一般不得调整其账面价值通胀下，该原则已经招致来自各方面的尖锐批评，Why?存在不足：不能够正确反映资产的现时价值导致资产补偿不足（升值）：或产生富于资金。 第四章财务会计的理论框架4.谨慎性原则存在不确定因素的情况下，企业应当采用最能谨慎反映其财务状况或经营成果的计价方法使会计信息建立在尽可能稳健的基础上尽可能不高估尽可能不高估尽可能不低估尽可能不低估资产负债收益费用第四章财务会计的理论框架5.重要性原则如何判断重要与否？是否与会计信息使用人的决策相关不能仅仅看“金额”方法方法报表反映报表反映重要的经济业务应选择较为详细的方法处理单独反映不重要的经济业务 可采用简单的方法加以处理合并反映第四章财务会计的理论框架6.实质重于形式企业应当按交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按法律形式作为会计核算的依据。该原则提现了对经济实质的尊重，能够保证会计核算信息与客观经济事实相符。典型案例：融资租赁第四章财务会计的理论框架融资租赁：特点：租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权， 在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益。第四章财务会计的理论框架7.一贯性原则会计政策应该相对稳定：相似的项目应当使用相似的会计处理方法不同会计期间的会计处理应当一致 法定变更 合理变更第四章财务会计的理论框架8.客观性原则指应以公正客观的方式编制报表。会计师应立场中立、不偏不倚要求：记账有据，过账有凭 真实性 准确性 可验证性第四章财务会计的理论框架9.实现性原则第四章财务会计的理论框架10.复式记账法有借必有贷，借贷必相等第五章第五章 会计准则会计准则一、什么是会计准则二、会计准则产生的历史三、会计准则的优缺点一、什么是会计准则一、什么是会计准则是会计核算应遵循的统一规范和指导原则美国：财务会计师准则委员会（FASB）英国：会计师准则委员会（ASB）中国：财政部日本：大藏省德国：商法国际会计准则的产生的原因国际会计准则的产生的原因增加更多信息透明度，有利于不同国家编制的会计报表之间的比较。第六章第六章 资产、负债与所有者权益资产、负债与所有者权益第六章资产、负债与所有者权益对会计对象的具体分类第六章资产、负债与所有者权益一、资产（一、资产（AssetAsset）定义：指过去的交或者事项形成的，由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。特征： 资产的本质是一种经济资源 是由于过去交易或事项所产生形成的 资产是企业拥有或控制的 能给企业带来未来的经济利益 可以是实物的，也可以是无形的 能以货币计量第六章资产、负债与所有者权益第六章资产、负债与所有者权益1.1.流动资产流动资产在一年或长于1年的营业周期内变现或耗用的资产释义：释义：一次性参加生产活动其价值一次全部转移、并从收入中得到补偿是偿还短期债务的源泉可以是实物的，也可以是无形的第六章资产、负债与所有者权益现金购买原材料收取货款销售产品生产产品流动资产的会计表述：现金、银行存款、应收账款、预付账款、存货、短期投资、待摊费用。第六章资产、负债与所有者权益2.2.长期资产（非流动资产）长期资产（非流动资产）在1年或长于1年的营业周期以上变现或耗用的资产释义释义：多次参加企业的生产经营活动其价值是通过折旧、摊销的形式进入各期的费用可以是实物的，也可以是无形的长期资产的会计表述：固定资产、无形资产、长期投资、其他资产第六章资产、负债与所有者权益二、负债（二、负债（LiabilityLiability）定义：是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。特征： 是企业过去的交易或事项所形成的一种后果 负债是一项经济责任，或者说是一项义务 企业将来以转移资产或提供劳务加以清偿 清偿负债会导致未来经济利益的流出债权人权益第六章资产、负债与所有者权益第六章资产、负债与所有者权益三、所有者权益（三、所有者权益（OwnerequityOwnerequity）定义：所有者在企业资产中享有的经济利益，即企业投资人对企业净资产的要求权。释义：资产=负债+所有者权益（资本）由原始投入和利润积累构成发生亏损，会导致所有者权益减少实现利润，会导致所有者权益增加第六章第六章 资产、负债与所有者与所有者权益益所有者权益所有者权益股东分红股东分红抽走投资抽走投资费用费用收入收入捐赠捐赠股东投资股东投资所有者权益增加和减少的动因所有者权益增加和减少的动因第六章资产、负债与所有者权益资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益资产资产= =负债负债+ +初始资本初始资本+ +未分配利润未分配利润资产资产= =负债负债+ +初始资本初始资本+ +（未分配利润（未分配利润- -提款）提款）资产资产= =负债负债+ +前期投入的资本前期投入的资本+ +前期的未分配利润前期的未分配利润+ +当期利当期利润润+ +当期投入资本当期投入资本- -当期提款当期提款第六章资产、负债与所有者权益固定资产的折旧固定资产的折旧什么是固定资产的折旧什么是固定资产的折旧 固定资产折旧指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧，它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素1.固定资产原价，指固定资产的成本2.预计净残值3.固定资产减值准备（暂不考虑）4.固定资产的使用寿命固定资产按月计提折旧固定资产按月计提折旧固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更第六章资产、负债与所有者权益固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法1.1.年限平均法（直线法）年限平均法（直线法）：将固定资产的折旧额均衡的分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法年折旧率=（1预计净残值） 预计使用寿命*100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原价*月折旧率2.2.双倍余额递减法双倍余额递减法：在不考虑预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直接法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率=2 预计使用寿命*100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产账面净值*月折旧率3.3.年数总和法：年数总和法：年折旧率=尚可使用年限预计使用寿命的年数总和*100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）*月折旧额第六章资产、负债与所有者权益例：甲公司一台机器设备原价例：甲公司一台机器设备原价120120万元，预计使用寿命为万元，预计使用寿命为5 5年，预计净年，预计净残值率为残值率为4%4%，1.请按照年限平均法计算该设备每月应计提的折旧额；2.请按照双倍余额递减法计算该设备每年的折旧额；3.请按照年数总和法计提该设备各年折旧额。第六章资产、负债与所有者权益年份年份尚可使用年限尚可使用年限原价原价- -净残值净残值年折旧率年折旧率每年折旧额每年折旧额累计折旧累计折旧第一年5115.2051538.4038.40第二年4115.2041530.7269.12第三年3115.2031523.0892.16第四年2115.2021515.36107.52第五年1115.201157.68115.20单位：万元年数总和法折旧的计算年数总和法折旧的计算第六章资产、负债与所有者权益折旧方法折旧方法第一年第一年第二年第二年第三年第三年第四年第四年第五年第五年年限平均法23.0423.0423.0423.0423.04双倍余额递减法48.0028.8017.2810.5610.56年数总和法38.4030.7223.0815.367.68三种折旧方法对比三种折旧方法对比第七章会计流程第七章第七章 会会计流程流程第七章会计流程商业财务单据商业财务单据1.采购单据2.销售单据3.付款单据4.收款单据第七章会计流程1.1.采购单据采购单据询价单：询问供应商是否能提供需要的商品（价格、供货状况、发货日期等）。报价单：包括基础价格、发货日期、折扣折扣、运费等其他条件。估价单：订购商品没有现货时签发。包括人工成本、材料成本和其他费用等。订单：通过对潜在供应商提供的不同报价进行比后而制定的单据，由授权人签字。收货单：收到货物后就制定收货单，一般由货物管理部门、订货部门和会计部门分别保管复印件。第七章会计流程商业折扣商业折扣：指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售收入确定：应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入。现金折扣：现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。收入确定：应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额第七章会计流程2.2.销售单据销售单据订单回执：供应商收到订单后会发出回执。通知书：准备发货时，告知购货方货物运输的详细信息和到货日期等。发货通知：告知购货方发货的具体情况托运单：如委托第三方运输，告知货物信息等发票：最重要单据，编制销售收入分录的依据形式发票：非正式发票，相当于合同，在包退包换或其他特殊情况下使用。对账单：在月末编制，载明未付清的款项余额。信用证：提供信用折扣时，供应商签发信用证。收款票：建议购货方支付额外的即将到期的款项。第七章会计流程3.3.付款单据付款单据支票：资金从一个银行账户向另一个银行账户的书面指令。定期转账：要求银行定期向供应商支付规定的金额自动转账：和定期转账相似，金额不固定银行转账：资金从一个账户转到令一个账户信用卡：和个人信用卡一样工资单：小额现金凭证：支付小额现金时制作的凭证。第七章会计流程4.4.收款单据收款单据销售收据：卖方提供的简单收据，载明销售款项已经收到。支票票根：为支付的金额和资金支付对象提供证据的单据存款单：证明资金已经存入银行和存款日期的单据银行对账单：载明企业的银行账户每月存款和取款的情况。第七章会计流程维护财务记录第八章 复式记账法科目表 资产 负债 资本 成本 损益流动资产： 流动负债： 股本 生产成本 销售收入、劳务收入 现金 银行借款 普通股 制造费用 销售成本、劳务成本 银行存款 应付票据 优先股 劳务成本 职工薪酬 应收票据 应付账款 股本溢价 采购成本 租金、租赁费用 应收账款 应付股利 公积金： 可疑债务（费用） 应收股利 预收账款 一般公积金 电费 预付账款 应交税金 重估准备金 汽车费用 其他应付款 其他应付款 未分配利润 董事薪酬 存货、原材料 长期负债： 提款 审计费 存货、产成品 银行贷款 折旧费用 固定资产： 应付债券 公司所得税 有形资产： 抵押贷款 地方税 汽车、设备 资金筹措 银行借款利息 建筑物 广告费用 无形资产： 商誉 、商标 记账方向：借：表示拥有资产、成本、损益费用 折旧准备坏账准备 、存货准备 贷：表示赊欠负债、资本、损益收入8.1 借方分录与贷方分录： 会计分录：记账方向 账户名称 金额 （三要素） 借： 其他应收款 1000 五步法 贷： 现金 10001.经济业务发生于资产内部：一增一减 a.现金购汽车20000元： 1)账户 2)性质 3)增减 4)方向 5)金额 汽车 资产 增加 借方 1000 借：汽车 1000 现金 资产 减少 贷方 1000 贷：现金 1000 b.采购员出差预支差旅费3000元。 其他应收款 资产 增加 借方 3000 现金 资产 减少 贷方 3000 借： 其他应收款 3000 贷： 现金 3000 c.收到B公司前欠款30000元。2. 经济业务发生于资产与负债之间：同增同减a.赊购汽车价值20000元。 汽车 资产 增加 借：汽车 1000 应付账款 负债 增加 贷：应付账款 1000b.以现金支付前欠款20000元。 应付账款 负债 减少 借：应付账款 30000 现金 资产 减少 贷：现金 30000c.转让时？ 现金 应付账款 汽车 支付 赊购3. 经济业务发生于资产与资本之间：同增同减 a.公司发行股票100万股，面值$1，发行价$16.88。 银行存款 资产 增加 借：银行存款 $1688万 股本 资本 增加 贷：股本 $100万 股本溢价 资本 增加 股本溢价 $1588万 b.撤资？4.经济业务发生于资本内部：一增一减 a.年末股东大会决议将股本溢价 $50万转增股本。 股本溢价 资本 减少 借： 股本溢价 $50 股本 资本 增加 贷：股本 $50 b.公积金转增？5.经济业务发生于资产与损益之间： a.资产与损益收益（负债）： a.资产与损益收益（负债）： 销售产品$3000，收到现金$1000，收到商业汇票一张$1000， 余款未收。 借：现金 $1000 应收票据 $1000 应收账款 $1000 贷：销售收入 $3000 b.资产与损益损失（资产）： 上题产品的成本为$2000. 借：销售成本 $2000 贷：存货 $2000 6.经济业务发生于负债内部：一增一减： a.开出三个月期商业承兑汇票$1000归还前欠款。 b.借入三年期银行借款归还短期借款$2000。 8.2试算平衡表：所有业务按科目分类汇总产生。 余额式试算平衡： 期初借方余额= 期初贷方余额 期末借方余额= 期末贷方余额 发生额式试算平衡： 本期借方发生额= 本期贷方发生额 如果试算平衡可能有五项错误，试算不平衡则记账必错。8.3会计分录的调整、折旧、存货计价、坏账。 1.资产的备抵账户（负债方向）：折旧准备、坏账准备 计提时： 借：折旧费用 贷：折旧准备 2.计提坏账准备： 借：可疑债务 贷：坏账准备 发生坏账时： 借：坏账费用 贷：应收账款第九章 收入、成本和利润9.1 收入 平均收入：价格应该可以被看成企业出售单位产品收到的平 均收入。 总收入：单价（平均收入）* 销售数量=总收入 边际收入：每增加一个单位产品的销售所带来收入的增加额。销售收入销售数量0yxy = px9.2 成本： 生产成本分类=直接材料+直接人工+制造费用 直接材料：生产产品领用材料 直接人工：生产产品工人工资 制造费用：管理人员工资、间接材料、保险费等间接成本 成本习性分类： 固定成本：总额不受业务量影响，但单位固定成本随业务量 呈反比例变动。如：租金、折旧、管理人员工资等 阶梯式固定成本：长期看随业务量变动而发生变化的。 变动成本：总额随业务量变化呈正比例变化，但单位变动成 本不变。如：工人工资、奖金等。 半变动成本：既包括变动成本又包括固定成本，只有部分成 本受业务量影响。直接成本9.3 利润： 毛利润=销售收入-销售成本 净利润=销售收入-销售成本-费用 =毛利润-费用 毛利率=毛利润/销售收入 成本利润率=毛利润/销售成本 贡献毛益=边际贡献=销售收入-变动成本盈亏平衡点：Break-even-point 利润=销售收入-固定成本-变动成本=px-a-bx=0 令利润=0 x=a/(p-b)