会计学-MBA核心课程1一、会计目标与功能目标：提供经济决策有用的会计信息功能：反映（经济信息） 控制（经济过程） 2二、会计前提（假设）会计主体：会计反映的单位持续经营：时间连续会计分期：分期记帐和报告货币计量3三、会计核算原则（一）会计信息质量的一般原则（一）会计信息质量的一般原则1 1、 客观性（如实反映、可以验证、中立性）客观性（如实反映、可以验证、中立性）2 2、相关性（有用性，预测和决策价值）、相关性（有用性，预测和决策价值） 3 3、 可比性（不同企业在同一期间采用相同的可比性（不同企业在同一期间采用相同的会计程序和方法，以便信息的相互比较）会计程序和方法，以便信息的相互比较）4 4、一贯性（同一企业在不同期间采用相同的、一贯性（同一企业在不同期间采用相同的会计程序和方法，以便信息的相互比较）会计程序和方法，以便信息的相互比较）5 5、及时性（及时处理和及时反映）、及时性（及时处理和及时反映）6 6、明晰性（简明清晰，一目了然）、明晰性（简明清晰，一目了然） 4（二）确认计量原则1、权责发生制 2、配比原则 3、历史成本原则 4、划分收益性支出与资本性支出原则（区分费用与资产）5（三）起修正性作用的一般原则 1 1、谨慎性原则（尽量估计可能的费用与损、谨慎性原则（尽量估计可能的费用与损失，而不预计任何可能的收益）应用在：失，而不预计任何可能的收益）应用在：（1 1）计提八项减值准备；）计提八项减值准备；（2 2）预计负债；（）预计负债；（3 3）固定资产加速折旧（）固定资产加速折旧（4 4）存货按后进先出法计价等存货按后进先出法计价等2 2、重要性原则（重要的应详细反映、单独报、重要性原则（重要的应详细反映、单独报告说明、非重要的合并反映）告说明、非重要的合并反映）判断标准：量（金额大小，判断标准：量（金额大小，10%10%），质（对决），质（对决策的影响程度）策的影响程度）63、实质重于形式原则（经济内容比法律形式更重要）如：融资租赁固定资产的处理合并报表的处理等7四、会计要素与会计等式静态要素 - 资产 -负债 -所以者权益 资产=负债+所有者权益8动态要素 -收入 -费用 -利润收入费用=利润（利润属于所有者权益）资产=负债+所有者权益+收入-费用9五、复式记账(借贷记账法)一、账户结构（ ）二、记账公式（p）有借必有贷，借贷必相等会计分录的编制（ p57-59）三、试算平衡（ p59-60）1、余额平衡2、发生额平衡10六、会计循环（账务处理程序）（ p63-68）1、发生的经济事项（原始凭证）2、编制会计分录（记账凭证）3、登记会计帐簿4、编制会计报告11 非货币性交易一、一、 非货币性交易的概念非货币性交易的概念 非货币性交易非货币性交易是指交易双方以非货是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。及少量的货币性资产（即补价）。 二、货币性资产交易和非货币性资产交易二、货币性资产交易和非货币性资产交易 货币性资产：指持有的现金及将以固定货币性资产：指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现金包括库存现金、银行存券投资等。这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。款和其他货币资金。12 非货币性资产：是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 13三、非货币性交易会计处理（一）非货币性交易会计处理的关键问题1、如何计量换入资产的入账价值2、如何确认和计量换出资产的收益（二）非货币性交易会计处理1、 不涉及补价 处理原则：换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+相关税费142 2、涉及补价、涉及补价 （1 1）判断是否是非货币性交易判断是否是非货币性交易 支付补价的企业：支付的补价支付补价的企业：支付的补价/ /（支付的补（支付的补价价+ +换出资产公允价值）换出资产公允价值）25%25% 收到补价的企业：收到的补价收到补价的企业：收到的补价/ /换出资产换出资产公允价值公允价值25%25%是非货币性交易，否则按货币性交易处理。是非货币性交易，否则按货币性交易处理。（2 2）支付补价方的会计处理支付补价方的会计处理 处理原则：换入资产的入账价值处理原则：换入资产的入账价值= =换出资换出资产的账面价值产的账面价值+ +应支付的相关税费应支付的相关税费+ +支付的补价支付的补价15 例题16（3）收到补价方的会计处理 处理原则：换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费+确认的收益-收到的补价 收益=（1-换出资产的账面价值/换出资产的公允价值）x补价17四、非货币性交易涉及多项资产交换的会计处理处理原则：先确认换入资产的入账价值总额，再确定换入的各项资产的价值（总额按换入资产的公允价值分配）1、不涉及补价2、涉及补价18五、非货币性交易的披露内容 披露原则：企业应在财务报告中披露非货币披露原则：企业应在财务报告中披露非货币性交易换入、换出资产的类别及其金额性交易换入、换出资产的类别及其金额1 1、非货币性交易换入、换出资产的类别，是、非货币性交易换入、换出资产的类别，是指在非货币性交易中以什么资产与什么资产相指在非货币性交易中以什么资产与什么资产相交换，即交换资产的的性质。如甲公司以库存交换，即交换资产的的性质。如甲公司以库存商品与乙公司的一台设备相交换。商品与乙公司的一台设备相交换。2 2、非货币性交易换入、换出资产的金额，是、非货币性交易换入、换出资产的金额，是指非货币性交易中换入、换出资产的公允价值、指非货币性交易中换入、换出资产的公允价值、补价、应确认的收益、换出资产的账面价值；补价、应确认的收益、换出资产的账面价值；涉及换入多项资产的，还应披露各项资产的入涉及换入多项资产的，还应披露各项资产的入账价值。账价值。19所得税会计一、含义一、含义所得税会计是研究和处理会计收益（利润总额）所得税会计是研究和处理会计收益（利润总额）和应税收益差异的会计理论和方法。和应税收益差异的会计理论和方法。所得税会计与财务会计所得税会计与财务会计二者的目标、计量标准、核算依据不同二者的目标、计量标准、核算依据不同会计：收入会计：收入- -费用费用 = =利润总额（会计利润）利润总额（会计利润）税法：应税收益税法：应税收益- -准予扣除的费用、支出准予扣除的费用、支出= =应税收益应税收益= = 会计利润会计利润+(-)+(-)差异差异差异有永久性差异和时间性差异差异有永久性差异和时间性差异20二、永久性差异是指在某一会计期间，会计收益与应税收益由是指在某一会计期间，会计收益与应税收益由于计算收益、费用、损失的口径不同而形成的于计算收益、费用、损失的口径不同而形成的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回抵消，即永久存在。其类型有：转回抵消，即永久存在。其类型有：1 1、按会计准则、制度规定企业确认为当期收、按会计准则、制度规定企业确认为当期收益，但税法规定不作为当期应税收益；如购买益，但税法规定不作为当期应税收益；如购买国债的利息收入国债的利息收入2 2、按会计准则、制度规定企业不确认为当期、按会计准则、制度规定企业不确认为当期收益，但税法规定应作为当期应税收益，需要收益，但税法规定应作为当期应税收益，需要交纳所得税；如企业将自己生产的产品用于在交纳所得税；如企业将自己生产的产品用于在建工程建工程213 3、按会计准则、制度规定企业确认为当期费、按会计准则、制度规定企业确认为当期费用或损失，但税法规定在计算应税收益不允许用或损失，但税法规定在计算应税收益不允许扣除；如扣除；如一是二者扣除范围不同，即会计核算时作为费一是二者扣除范围不同，即会计核算时作为费用和损失，而税法不允许扣除，主要有：用和损失，而税法不允许扣除，主要有：（1 1）违法经营的罚款和被没收的财产损失，）违法经营的罚款和被没收的财产损失，会计上作为营业外支出，而税法不允许扣除，会计上作为营业外支出，而税法不允许扣除，只能在税后利润开支；只能在税后利润开支；（2 2）各项税收的滞纳金和罚款）各项税收的滞纳金和罚款22（3）各种非公益救济性捐赠和赞助支出；二是二者扣除标准不同，即会计上按发生数列支，而税法规定了开支的标准限额；主要有：（1）利息支出；（2）工资性支出；（3）“三项经费”；（4）公益、救济性捐赠23（5）业务招待费用（6）各项准备金24三、时间性差异是指企业的会计收益和应税收益二者确认收益、是指企业的会计收益和应税收益二者确认收益、费用、损失的时间不同而产生的差异。这种差费用、损失的时间不同而产生的差异。这种差异在某一时期发生，但可以在以后一期或若干异在某一时期发生，但可以在以后一期或若干期内转回抵消。期内转回抵消。时间性差异主要有：时间性差异主要有：1 1、会计上在当期确认收益，而税法规定应在、会计上在当期确认收益，而税法规定应在以后期间确认应税收益；如会计上按权益法确以后期间确认应税收益；如会计上按权益法确认的收益认的收益2 2、会计在当期确认费用、损失，而税法规定、会计在当期确认费用、损失，而税法规定应在以后期间确认扣除；如产品应在以后期间确认扣除；如产品 保修费用保修费用253、税法在当期确认收益，而会计应在以后期间确认收益；如预收租金4、税法在当期确扣除认费用、损失，而会计规定应在以后期间确认；如税法规定折旧用加速折旧，而会计采用直线法折旧26四、所得税的会计处理方法（一）应付税款法（一）应付税款法是将本期会计收益与应税收益之间的差异对所是将本期会计收益与应税收益之间的差异对所得税的影响额，在当期确认所得税费用，而不得税的影响额，在当期确认所得税费用，而不递延到以后各期。递延到以后各期。其特点是其特点是“ “将税作费将税作费” ”，永久性差异与时间性，永久性差异与时间性差异一同对待。差异一同对待。（二）纳税影响会计法（二）纳税影响会计法是将本期时间性差异产生的所得税影响额递延是将本期时间性差异产生的所得税影响额递延和分配到以后各期。和分配到以后各期。需要设需要设“ “递延税款递延税款” ”账户进行反映账户进行反映27五、或有事项五、或有事项预计负债和或预计负债和或有负债有负债1、或有事项 在会计核算中经常面临某种不确定情形，需要由会计人员作出分析和判断。其中，有些事项的最终结果取决于未来事项是否发生，我们将其称为或有事项。或有事项：是指过去交易或事项形成的一种状况，其结果须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生予以证实。常见的或有事项有：28未决诉讼未决诉讼 可能发生支出，也可能不发生。可能发生支出，也可能不发生。 未决仲裁未决仲裁 可能取得收入，也可能得不到。可能取得收入，也可能得不到。产品售后服务承诺（售后担保）产品售后服务承诺（售后担保）附追索权的票据贴现附追索权的票据贴现企业为其他单位的债务提供担保（担保责任）企业为其他单位的债务提供担保（担保责任）由于污染环境而可能发生的治污费用和可能由于污染环境而可能发生的治污费用和可能支付的罚金（意外事故；国家进一步提高标准）支付的罚金（意外事故；国家进一步提高标准）在发生税收争议时，有可能补交税款或获得在发生税收争议时，有可能补交税款或获得税收返还（未交可能补交，已交可能返还）。税收返还（未交可能补交，已交可能返还）。292、特征从会计角度看，或有事项具有以下特征：从会计角度看，或有事项具有以下特征：或有事项是由过去的交易或事项形成的一种或有事项是由过去的交易或事项形成的一种状况；状况；或有事项具有不确定性，这种不确定是指其或有事项具有不确定性，这种不确定是指其结果的不确定，如保修费最终有多少；结果的不确定，如保修费最终有多少；或有事项的结果只能由未来发生的事项证实；或有事项的结果只能由未来发生的事项证实；证实或有事项结果的未来事项不能完全由企证实或有事项结果的未来事项不能完全由企业控制（尽管力争胜诉、尽管尽量确保质量业控制（尽管力争胜诉、尽管尽量确保质量）。）。按稳健性原则，或有的债权和收入显然应不予按稳健性原则，或有的债权和收入显然应不予考虑，但或有的负债或支出则应充分预计。但考虑，但或有的负债或支出则应充分预计。但会计要反映就得设法予以确认计量。会计要反映就得设法予以确认计量。303、或有事项的确认和计量 或有事项结果的不确定性，直接影响到对或有事项结果的不确定性，直接影响到对或有事项的确认和计量。在对或有事项进行核或有事项的确认和计量。在对或有事项进行核算或反映时，企业应先作出判断：算或反映时，企业应先作出判断：(1)(1)看或有事项是否使企业承担了义务；看或有事项是否使企业承担了义务；(2(2) )看承担的义务是否能够可靠的计量，看承担的义务是否能够可靠的计量， 具体讲应同时考虑三点：具体讲应同时考虑三点：该项义务为企业承担的现时义务（过去的交该项义务为企业承担的现时义务（过去的交易或事项所形成的）；易或事项所形成的）；该项义务的了结很可能导致经济利益流出企该项义务的了结很可能导致经济利益流出企业（收入不预计）；业（收入不预计）；该项义务的金额能够可靠的计量。该项义务的金额能够可靠的计量。31这样一来，需要核算和反映的或有事项就不多了。有两类有关负债的或有事项324、预计负债和或有负债1)1)预计负债：产品保修费预计负债：产品保修费2)2)、或有负债：或者有，或者没有。、或有负债：或者有，或者没有。3)3)、两者区别、两者区别 预计预计负债：确定有，数额待定。负债：确定有，数额待定。 或有负债：或者有，或者没有。或有负债：或者有，或者没有。4)4)、信息披露、信息披露 预计预计负债：估计入帐负债：估计入帐, ,在表内在表内反映。反映。 或有负债：报表附注予以披露。或有负债：报表附注予以披露。33目标成本管理P363一、特点P364二、程序P366目标成本=预计销售收入-销售税金-预计销售利润“成本企画”（成本规划）34成本与利润预测一、成本性态：成本与业务量的关系。一、成本性态：成本与业务量的关系。P299P2991 1、固定成本、固定成本2 2、变动成本、变动成本3 3、混合成本、混合成本二、预测方法二、预测方法1 1、高低点法、高低点法P300P3002 2、因素分析法、因素分析法P303P3033 3、保本点预测、保本点预测本量利预测本量利预测P304P30435投资决策短期投资决策P31436财务报表阅读与分析2000年0504年报分析37分析的主要内容1、阅读财务数据和业务数据摘要2、阅读利润表3、阅读资产负债表4、阅读现金流量表5、阅读重大事项（包括重大关联交易）6、阅读报表附注7、阅读其他如董事会公告等38阅读的关键利润的构成与来源资本公积增加来源资产重组债务重组39 Thank you! 40国际五大会计公司的麻烦审计独立性问题审计与咨询的折分安然公司与审计41安然公司造假的主要手段特别实体特别目的特别实体特别目的3%3%惯例惯例空挂应收票据空挂应收票据关联交易关联交易42