本量利分析与短期经营决策本量利分析与短期经营决策 第一节第一节第一节第一节 成本性态分析成本性态分析成本性态分析成本性态分析 第二节第二节第二节第二节 本量利分析本量利分析本量利分析本量利分析 第三节第三节第三节第三节 变动成本法变动成本法变动成本法变动成本法 第四节第四节第四节第四节 短期经营决策短期经营决策短期经营决策短期经营决策 第一节第一节 成本性态分析成本性态分析一、成本按性态分类一、成本按性态分类二、总成本性态模型及应用二、总成本性态模型及应用一、一、 成本按性态分类成本按性态分类 成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系, , , ,称称称称为为为为成本习性或成本性态成本习性或成本性态成本习性或成本性态成本习性或成本性态（Cost Behavior Cost Behavior Cost Behavior Cost Behavior ）。）。）。）。 业务量是指企业在一定的生产经营期内投入或完成的业务量是指企业在一定的生产经营期内投入或完成的业务量是指企业在一定的生产经营期内投入或完成的业务量是指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营工作量的统称。通常指生产量或销售量。经营工作量的统称。通常指生产量或销售量。经营工作量的统称。通常指生产量或销售量。经营工作量的统称。通常指生产量或销售量。 成本总额主要是指为取得营业收入而发生的营业成本成本总额主要是指为取得营业收入而发生的营业成本成本总额主要是指为取得营业收入而发生的营业成本成本总额主要是指为取得营业收入而发生的营业成本费用。包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及费用。包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及费用。包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及费用。包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。财务费用等非生产成本。财务费用等非生产成本。财务费用等非生产成本。 全部成本按其性态分类可分为全部成本按其性态分类可分为全部成本按其性态分类可分为全部成本按其性态分类可分为固定成本、变动成本和固定成本、变动成本和固定成本、变动成本和固定成本、变动成本和混合成本混合成本混合成本混合成本三大类。三大类。三大类。三大类。固定成本固定成本 在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化 的那部分成本。的那部分成本。的那部分成本。的那部分成本。 特点：特点：特点：特点：1 1 1 1、固定成本总额固定成本总额固定成本总额固定成本总额( ( ( (用用用用a a a a表示表示表示表示) ) ) )的不变性。在平面直角坐标图的不变性。在平面直角坐标图的不变性。在平面直角坐标图的不变性。在平面直角坐标图 上，固定成本线就是一条平行于上，固定成本线就是一条平行于上，固定成本线就是一条平行于上，固定成本线就是一条平行于x x x x轴的直线，其总成本模型为轴的直线，其总成本模型为轴的直线，其总成本模型为轴的直线，其总成本模型为y=a y=a y=a y=a 2 2 2 2、单位固定成本、单位固定成本、单位固定成本、单位固定成本( ( ( (以下用以下用以下用以下用a a a ax x x x表示表示表示表示) ) ) )的反比例变动性。由于的反比例变动性。由于的反比例变动性。由于的反比例变动性。由于 上一个特点，单位产品负担的固定成本必然随着业务量的变动成反上一个特点，单位产品负担的固定成本必然随着业务量的变动成反上一个特点，单位产品负担的固定成本必然随着业务量的变动成反上一个特点，单位产品负担的固定成本必然随着业务量的变动成反 比例变动，其单位成本模型为比例变动，其单位成本模型为比例变动，其单位成本模型为比例变动，其单位成本模型为yayayayax x x x，反映在坐标图上一条反比，反映在坐标图上一条反比，反映在坐标图上一条反比，反映在坐标图上一条反比 例曲线。例曲线。例曲线。例曲线。 P490 P490 P490 P490例例例例14-114-114-114-1 工业企业生产成本中的固定成本：工业企业生产成本中的固定成本：工业企业生产成本中的固定成本：工业企业生产成本中的固定成本：制造费用中不随产量变制造费用中不随产量变制造费用中不随产量变制造费用中不随产量变 动的办公费、差旅费、折旧费、劳动保护费、管理人员工资、租动的办公费、差旅费、折旧费、劳动保护费、管理人员工资、租动的办公费、差旅费、折旧费、劳动保护费、管理人员工资、租动的办公费、差旅费、折旧费、劳动保护费、管理人员工资、租 赁费等；销售费用中不受销量影响的销售人员工资、广告费和折赁费等；销售费用中不受销量影响的销售人员工资、广告费和折赁费等；销售费用中不受销量影响的销售人员工资、广告费和折赁费等；销售费用中不受销量影响的销售人员工资、广告费和折 旧费，管理费用中不受产量和销量影响的企业管理人员工资、折旧费，管理费用中不受产量和销量影响的企业管理人员工资、折旧费，管理费用中不受产量和销量影响的企业管理人员工资、折旧费，管理费用中不受产量和销量影响的企业管理人员工资、折 旧费、租赁费、保险费、土地使用税。旧费、租赁费、保险费、土地使用税。旧费、租赁费、保险费、土地使用税。旧费、租赁费、保险费、土地使用税。 约束性固定成本、酌量性固定成本约束性固定成本、酌量性固定成本约束性固定成本、酌量性固定成本约束性固定成本、酌量性固定成本变动成本变动成本 一定条件下，其总额随业务量正比例变化的那部分成本。一定条件下，其总额随业务量正比例变化的那部分成本。一定条件下，其总额随业务量正比例变化的那部分成本。一定条件下，其总额随业务量正比例变化的那部分成本。 特点：特点：特点：特点：变动成本总额的正比例变动性变动成本总额的正比例变动性变动成本总额的正比例变动性变动成本总额的正比例变动性 单位变动成本的不变性单位变动成本的不变性单位变动成本的不变性单位变动成本的不变性 P492 P492 P492 P492例例例例14-2 14-314-2 14-314-2 14-314-2 14-3 工业企业生产成本中的变动成本：工业企业生产成本中的变动成本：工业企业生产成本中的变动成本：工业企业生产成本中的变动成本：直接用于产品制造的与直接用于产品制造的与直接用于产品制造的与直接用于产品制造的与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品；按产量法计提的折旧费和计件工资形式下的生产工成品；按产量法计提的折旧费和计件工资形式下的生产工成品；按产量法计提的折旧费和计件工资形式下的生产工成品；按产量法计提的折旧费和计件工资形式下的生产工人工资以及与销售量成正比例的销售费用。人工资以及与销售量成正比例的销售费用。人工资以及与销售量成正比例的销售费用。人工资以及与销售量成正比例的销售费用。 技术性变动成本、酌量性变动成本技术性变动成本、酌量性变动成本技术性变动成本、酌量性变动成本技术性变动成本、酌量性变动成本混合成本混合成本 介于固定成本和变动成本之间，既随业务量变动又不成正介于固定成本和变动成本之间，既随业务量变动又不成正介于固定成本和变动成本之间，既随业务量变动又不成正介于固定成本和变动成本之间，既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。比例的那部分成本。比例的那部分成本。比例的那部分成本。 阶梯式成本、半变动成本、延期变动成本、曲线成本阶梯式成本、半变动成本、延期变动成本、曲线成本阶梯式成本、半变动成本、延期变动成本、曲线成本阶梯式成本、半变动成本、延期变动成本、曲线成本阶梯式成本阶梯式成本阶梯式成本阶梯式成本曲线成本曲线成本曲线成本曲线成本半变动成本半变动成本半变动成本半变动成本延期变动成本延期变动成本延期变动成本延期变动成本二、总成本性态模型及应用二、总成本性态模型及应用 成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型本函数模型y=a+bx的过程。的过程。 总成本形态模型是成本性态分析的最终结果总成本形态模型是成本性态分析的最终结果 常用的基本方法包括：技术测定法、直接分析法常用的基本方法包括：技术测定法、直接分析法和和历史资料分析法。历史资料分析法。历史资料分析法的定义历史资料分析法的定义 历史资料分析法是指根据企业若干历史资料分析法是指根据企业若干期成本与业务量的相关历史资料、运用期成本与业务量的相关历史资料、运用数学方法进行数据处理，以完成成本性数学方法进行数据处理，以完成成本性态分析任务的一种定量分析的方法。态分析任务的一种定量分析的方法。 历史资料分析法包括高低点法、散布历史资料分析法包括高低点法、散布图法和回归直线法。图法和回归直线法。 高低点法高低点法高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方的一种成本性态分析方法。法。 高低点法的公式高低点法的公式a 高点成本b高点业务量=y高-bx高 低点成本b低点业务量=y低-bx低 a0 x 业务量（件）y 成本（元）xhyhy=a+bxxlyly= yh - ylx= xh - xlb =tg=yx高低点法的数学原理高低点法的数学原理散布图法散布图法 散散布布图图法法又又称称布布点点图图法法或或目目测测画画线线法法，是是指指将将若若干干期期业业务务量量和和成成本本的的历历史史数数据据标标注注在在坐坐标标纸纸上上，通通过过目目测测画画一一条条尽尽可可能能接接近近所所有有坐坐标标点点的的直直线线，并并据据此此来来推推算算固固定定成成本本和和单单位位变变动动成成本本的的一一种种成成本性态分析方法。本性态分析方法。a0 x 业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）xpypP （xp , yp ）y=a+bx1.标出坐标点标出坐标点；2.划线；划线；3.读出读出a值；值；4.确定确定P点坐标值点坐标值；5. 利用公式求利用公式求b值；值；6. 将将a，b值代入值代入y=a+bx。散布图法的应用程序散布图法的应用程序0 x 业务量（件）y 成本（元）散布图法的优缺点散布图法的优缺点数据有代表性数据有代表性存在视觉误差存在视觉误差一元直线回归法一元直线回归法一元直线回归法又称最小二乘法或最小一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对若干平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本理，并据此来推算固定成本a和单位变动和单位变动成本成本b的一种成本性态分析方法。的一种成本性态分析方法。 0 x 业务量（件）y 成本（元）y=a+bx一元直线回归法的原理一元直线回归法的原理微分极值微分极值原理原理边际贡献和销售利润的计算边际贡献和销售利润的计算1 1 1 1、基本的损益方程式、基本的损益方程式、基本的损益方程式、基本的损益方程式 营业利润营业利润营业利润营业利润= = = =销售收入销售收入销售收入销售收入- - - -总成本总成本总成本总成本 = = = =销售收入销售收入销售收入销售收入- - - -变动成本总额变动成本总额变动成本总额变动成本总额- - - -固定成本总额固定成本总额固定成本总额固定成本总额 = = = =销售量（单价销售量（单价销售量（单价销售量（单价- - - -单位变动成本）单位变动成本）单位变动成本）单位变动成本）- - - -固定成本总固定成本总固定成本总固定成本总额额额额 I= p Q - b Q - a I= p Q - b Q - a I= p Q - b Q - a I= p Q - b Q - a =(p - b)Q - a =(p - b)Q - a =(p - b)Q - a =(p - b)Q - a2 2 2 2、损益方程式的变换形式、损益方程式的变换形式、损益方程式的变换形式、损益方程式的变换形式 本量利分析基本假设：成本可区分为变动成本和固定成本、一定时期内本量利分析基本假设：成本可区分为变动成本和固定成本、一定时期内本量利分析基本假设：成本可区分为变动成本和固定成本、一定时期内本量利分析基本假设：成本可区分为变动成本和固定成本、一定时期内固定成本总额和各种产品的单位变动成本稳定不变、销售单价和销售量固定成本总额和各种产品的单位变动成本稳定不变、销售单价和销售量固定成本总额和各种产品的单位变动成本稳定不变、销售单价和销售量固定成本总额和各种产品的单位变动成本稳定不变、销售单价和销售量组合都是已知的且分析期内不会发生变化、产品的产销量均衡一致。组合都是已知的且分析期内不会发生变化、产品的产销量均衡一致。组合都是已知的且分析期内不会发生变化、产品的产销量均衡一致。组合都是已知的且分析期内不会发生变化、产品的产销量均衡一致。 四、贡献边际及其相关指标的计算四、贡献边际及其相关指标的计算贡献边际总额贡献边际总额单位贡献边际单位贡献边际贡献边际率贡献边际率变动成本率变动成本率贡献边际总额（贡献边际总额（Tcm） 贡献边际是指产品的销售收入与相应变贡献边际是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额动成本之间的差额 。贡献边际=销售收入变动成本 =单位贡献边际销售量 =销售收入贡献边际率 =固定成本营业利润 单位贡献边际（单位贡献边际（cmcm） 单位贡献边际是指产品的销售单价减单位贡献边际是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。去单位变动成本后的差额。 单位贡献边际=单价-单位变动成本 =贡献边际总额/销售量 =销售单价贡献边际率 贡献边际率（贡献边际率（cmRcmR） 贡献边际率是指贡献边际总额占销售贡献边际率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。收入总额的百分比。 贡献边际率=贡献边际总额/销售收入100% =单位贡献边际/单价100% =1变动成本率变动成本率（变动成本率（bR） 变动成本率是指变动成本占销售收入的变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。百分比。变动成本率=变动成本/销售收入100% =单位变动成本/单价100% =1-贡献边际率 多品种产品加权平均边际贡献率多品种产品加权平均边际贡献率加权平均边际贡献率= =第二节第二节 本量利分析本量利分析一、本量利图一、本量利图二、盈亏临界分析二、盈亏临界分析三、影响利润各因素的变动分析三、影响利润各因素的变动分析基本本量利图基本本量利图 其其特特点点是是它它所所反反映映的的总总成成本本是是以以固固定定成成本本为为基基础础，能能在在图图中中清清晰晰地地反反映映出出固固定定成成本本总总额额不不变变性性的的特特点点；同同时时能能揭揭示示安安全全边边际际、保保本本点点、利利润润三三角角区区与与亏亏损损三三角角区区的的关关系系。按按坐坐标标图图横横轴轴所所代代表表的的业业务务量不同，又可分将其量不同，又可分将其分分为为标标准准式式本本量量利利关关系系图图和和金金额额式式本本量量利利关系图。关系图。 y1 y0 y (元)BEP销 售 收 入线y=px总 成 本 线y=a+bxx (件)a x 0x 1利润区利润区亏损区亏损区贡献式本量利图贡献式本量利图 贡献式本量利图是一种将固定成本贡献式本量利图是一种将固定成本置于变动成本线之上，能直观地反映贡献置于变动成本线之上，能直观地反映贡献边际、固定成本及利润之间关系的图形边际、固定成本及利润之间关系的图形 。利润利润业务量式本量利图业务量式本量利图 利润利润业务量式本量利关系图是一种业务量式本量利关系图是一种以横轴代表业务量，纵轴代表利润或贡以横轴代表业务量，纵轴代表利润或贡献边际，能直观地反映业务量与贡献边献边际，能直观地反映业务量与贡献边际、固定成本及利润之间关系的图形际、固定成本及利润之间关系的图形。 盈亏临界分析盈亏临界分析一、盈亏临界点（一、盈亏临界点（一、盈亏临界点（一、盈亏临界点（Break-even PointBreak-even PointBreak-even PointBreak-even Point）的概念）的概念）的概念）的概念 是指销售收入和成本相等的状态，即边际贡献等于固是指销售收入和成本相等的状态，即边际贡献等于固是指销售收入和成本相等的状态，即边际贡献等于固是指销售收入和成本相等的状态，即边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利又不亏损的状态，通常用一定成本时企业所处的既不盈利又不亏损的状态，通常用一定成本时企业所处的既不盈利又不亏损的状态，通常用一定成本时企业所处的既不盈利又不亏损的状态，通常用一定的业务量来表示这种状态。定的业务量来表示这种状态。定的业务量来表示这种状态。定的业务量来表示这种状态。二、盈亏临界点测定二、盈亏临界点测定二、盈亏临界点测定二、盈亏临界点测定 销售收入销售收入销售收入销售收入= = = =变动成本变动成本变动成本变动成本+ + + +固定成本固定成本固定成本固定成本 销售收入销售收入销售收入销售收入- - - -变动成本变动成本变动成本变动成本= = = =固定成本固定成本固定成本固定成本 边际贡献总额边际贡献总额边际贡献总额边际贡献总额= = = =固定成本总额固定成本总额固定成本总额固定成本总额 企业经营安全程度的评价指标企业经营安全程度的评价指标安全边际指标安全边际指标 盈亏临界点作业率指盈亏临界点作业率指标标 安全边际指标安全边际指标表现形式：表现形式：安全边际销售量，简称安全边际量安全边际销售量，简称安全边际量 安全边际销售额，简称安全边际额安全边际销售额，简称安全边际额 安全边际率安全边际率 安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量。它们是正指标。 安全边际计算公式安全边际计算公式盈亏临界点盈亏临界点作业率作业率 盈亏临界点盈亏临界点作业率又叫作业率又叫“危险率危险率”，是指，是指盈亏临界盈亏临界点业务量占点业务量占正常正常销售量销售量的百分的百分比，该指标是一个反指标，越小说明越比，该指标是一个反指标，越小说明越安全。安全。 盈亏临界点盈亏临界点作业率作业率安全边际率+盈亏临界点作业率1 利润与其他因素的关系利润与其他因素的关系利润利润(单价单价-单位变动成本单位变动成本)销售量销售量-固定成本固定成本 单位贡献边际单位贡献边际安全边际销售量安全边际销售量 贡献边际率贡献边际率安全边际销售额安全边际销售额 销售利润率贡献边际率销售利润率贡献边际率安全边际率安全边际率 影响影响利润利润各因素变动各因素变动分析分析（一）分析有关因素变动对销售利润的影响（一）分析有关因素变动对销售利润的影响1 1 1 1、外界单一因素发生变化、外界单一因素发生变化、外界单一因素发生变化、外界单一因素发生变化2 2 2 2、企业拟采取某项行动、企业拟采取某项行动、企业拟采取某项行动、企业拟采取某项行动3 3 3 3、有关因素发生相互关联的变化、有关因素发生相互关联的变化、有关因素发生相互关联的变化、有关因素发生相互关联的变化（二）分析实现目标利润的有关条件（二）分析实现目标利润的有关条件1 1 1 1、采取单项措施以实现目标利润、采取单项措施以实现目标利润、采取单项措施以实现目标利润、采取单项措施以实现目标利润2 2 2 2、采取综合措施以实现目标利润、采取综合措施以实现目标利润、采取综合措施以实现目标利润、采取综合措施以实现目标利润（三三）敏感分析）敏感分析 是指研究与分析一个系统因周围条件发生变化，是指研究与分析一个系统因周围条件发生变化，是指研究与分析一个系统因周围条件发生变化，是指研究与分析一个系统因周围条件发生变化，而引起其状态或输出结果变化的敏感程度的方法。而引起其状态或输出结果变化的敏感程度的方法。而引起其状态或输出结果变化的敏感程度的方法。而引起其状态或输出结果变化的敏感程度的方法。1 1 1 1、有关参数发生多大变化使盈利转为亏损、有关参数发生多大变化使盈利转为亏损、有关参数发生多大变化使盈利转为亏损、有关参数发生多大变化使盈利转为亏损2 2 2 2、各参数变化对利润变化的影响程度、各参数变化对利润变化的影响程度、各参数变化对利润变化的影响程度、各参数变化对利润变化的影响程度 第三节第三节 变动成本法变动成本法一、变动成本法的一、变动成本法的一、变动成本法的一、变动成本法的特点特点特点特点（一）完全成本法的概念：（一）完全成本法的概念：（一）完全成本法的概念：（一）完全成本法的概念：Full CostingFull CostingFull CostingFull Costing 直接材料直接材料直接材料直接材料 直接人工直接人工直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用变动制造费用变动制造费用 固定制造费用固定制造费用固定制造费用固定制造费用（二）变动成本法的概念：（二）变动成本法的概念：（二）变动成本法的概念：（二）变动成本法的概念：Variable CostingVariable CostingVariable CostingVariable Costing 计算产品成本时计算产品成本时计算产品成本时计算产品成本时, , , ,只包括产品生产过程中所发生的直只包括产品生产过程中所发生的直只包括产品生产过程中所发生的直只包括产品生产过程中所发生的直接材料、直接人工和变动制造费用，固定制造费用作为期接材料、直接人工和变动制造费用，固定制造费用作为期接材料、直接人工和变动制造费用，固定制造费用作为期接材料、直接人工和变动制造费用，固定制造费用作为期间费用处理。间费用处理。间费用处理。间费用处理。 （三）（三）（三）（三）变动成本法与完全成本法的主要区别变动成本法与完全成本法的主要区别变动成本法与完全成本法的主要区别变动成本法与完全成本法的主要区别1 1 1 1、产品成本内容的区别产品成本内容的区别产品成本内容的区别产品成本内容的区别 （1 1 1 1）完全成本法：直接材料、直接人工、变动制完全成本法：直接材料、直接人工、变动制完全成本法：直接材料、直接人工、变动制完全成本法：直接材料、直接人工、变动制造费用、固定制造费造费用、固定制造费造费用、固定制造费造费用、固定制造费 用用用用 （2 2 2 2）变动成本法：直接材料、直接人工、变动制变动成本法：直接材料、直接人工、变动制变动成本法：直接材料、直接人工、变动制变动成本法：直接材料、直接人工、变动制造费用造费用造费用造费用 P518 P518 P518 P518例例例例14-1614-1614-1614-162 2、两种方法下期末存货计价和盈亏计算的差异两种方法下期末存货计价和盈亏计算的差异两种方法下期末存货计价和盈亏计算的差异两种方法下期末存货计价和盈亏计算的差异 二二二二、变动成本法的优缺点及其在我国的应用、变动成本法的优缺点及其在我国的应用、变动成本法的优缺点及其在我国的应用、变动成本法的优缺点及其在我国的应用（一）完全成本法的优缺点（一）完全成本法的优缺点（一）完全成本法的优缺点（一）完全成本法的优缺点 1 1 1 1、优点、优点、优点、优点 1 1 1 1）鼓励企业扩大产量）鼓励企业扩大产量）鼓励企业扩大产量）鼓励企业扩大产量 2 2 2 2）易于确定产品价格）易于确定产品价格）易于确定产品价格）易于确定产品价格 3 3 3 3）能够满足对外报告的需要）能够满足对外报告的需要）能够满足对外报告的需要）能够满足对外报告的需要 2 2 2 2、缺点缺点缺点缺点 1 1 1 1）容易导致企业盲目扩大产品产量，造成库存积压。）容易导致企业盲目扩大产品产量，造成库存积压。）容易导致企业盲目扩大产品产量，造成库存积压。）容易导致企业盲目扩大产品产量，造成库存积压。 2 2 2 2）计算出来的结果，不易于为企业管理人员理解和接受。）计算出来的结果，不易于为企业管理人员理解和接受。）计算出来的结果，不易于为企业管理人员理解和接受。）计算出来的结果，不易于为企业管理人员理解和接受。 采用完全成本法时，在销售单价、单位变动成本、固定成本总额采用完全成本法时，在销售单价、单位变动成本、固定成本总额采用完全成本法时，在销售单价、单位变动成本、固定成本总额采用完全成本法时，在销售单价、单位变动成本、固定成本总额存货计价方式均相同的前提下，销售量相同的年度，计算出的营业利润存货计价方式均相同的前提下，销售量相同的年度，计算出的营业利润存货计价方式均相同的前提下，销售量相同的年度，计算出的营业利润存货计价方式均相同的前提下，销售量相同的年度，计算出的营业利润不一定相同，销售量上升时，营业利润不一定会随之上升，销售量下降不一定相同，销售量上升时，营业利润不一定会随之上升，销售量下降不一定相同，销售量上升时，营业利润不一定会随之上升，销售量下降不一定相同，销售量上升时，营业利润不一定会随之上升，销售量下降时，营业利润不一定回随之下降，销售量最多的年度，营业利润不一定时，营业利润不一定回随之下降，销售量最多的年度，营业利润不一定时，营业利润不一定回随之下降，销售量最多的年度，营业利润不一定时，营业利润不一定回随之下降，销售量最多的年度，营业利润不一定最高，销售量最少的年度，营业利润不一定最低。最高，销售量最少的年度，营业利润不一定最低。最高，销售量最少的年度，营业利润不一定最低。最高，销售量最少的年度，营业利润不一定最低。P520P520P520P520例例例例14-1714-1714-1714-17 3 3）不能反映生产部门的真实业绩，掩盖和夸）不能反映生产部门的真实业绩，掩盖和夸大其为降低成本作出的努力。大其为降低成本作出的努力。4 4）不便于企业进行预测和决策分析。不便于企业进行预测和决策分析。5 5）成本计算和分配手续繁琐。成本计算和分配手续繁琐。( ( ( (二二二二) ) ) )变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点 1 1 1 1、优点、优点、优点、优点 1 1 1 1）促使企业重视市场销售，做到以销定产。）促使企业重视市场销售，做到以销定产。）促使企业重视市场销售，做到以销定产。）促使企业重视市场销售，做到以销定产。 采用变动成本法时，在销售单价、单位变动成本和固定成本总额不采用变动成本法时，在销售单价、单位变动成本和固定成本总额不采用变动成本法时，在销售单价、单位变动成本和固定成本总额不采用变动成本法时，在销售单价、单位变动成本和固定成本总额不变的前提下，各期销售量相同，计算出的营业利润相同，销售量上升，变的前提下，各期销售量相同，计算出的营业利润相同，销售量上升，变的前提下，各期销售量相同，计算出的营业利润相同，销售量上升，变的前提下，各期销售量相同，计算出的营业利润相同，销售量上升，计算出的营业利润也上升，销售量下降，计算出的营业利润也下降，销计算出的营业利润也上升，销售量下降，计算出的营业利润也下降，销计算出的营业利润也上升，销售量下降，计算出的营业利润也下降，销计算出的营业利润也上升，销售量下降，计算出的营业利润也下降，销售量最多的年度，营业利润最高，销售量最少的年度，营业利润最低。售量最多的年度，营业利润最高，销售量最少的年度，营业利润最低。售量最多的年度，营业利润最高，销售量最少的年度，营业利润最低。售量最多的年度，营业利润最高，销售量最少的年度，营业利润最低。 2 2 2 2）便于开展本量利分析，进行科学的预测和短期经营决）便于开展本量利分析，进行科学的预测和短期经营决）便于开展本量利分析，进行科学的预测和短期经营决）便于开展本量利分析，进行科学的预测和短期经营决策。策。策。策。 3 3 3 3）便于加强成本分析控制，促进成本降低。）便于加强成本分析控制，促进成本降低。）便于加强成本分析控制，促进成本降低。）便于加强成本分析控制，促进成本降低。 4 4 4 4）便于简化成本核算工作。）便于简化成本核算工作。）便于简化成本核算工作。）便于简化成本核算工作。 2 2 2 2、缺点、缺点、缺点、缺点 1 1 1 1）不符合传统成本概念的要求）不符合传统成本概念的要求）不符合传统成本概念的要求）不符合传统成本概念的要求 2 2 2 2）不能满足对外报告的需要）不能满足对外报告的需要）不能满足对外报告的需要）不能满足对外报告的需要 3 3 3 3）不能适应长期决策的需要）不能适应长期决策的需要）不能适应长期决策的需要）不能适应长期决策的需要第四节第四节 短期经营决策短期经营决策一、短期经营决策的相关概念一、短期经营决策的相关概念二、短期经营决策的基本方法二、短期经营决策的基本方法三、短期经营决策方法的应用三、短期经营决策方法的应用一、短期经营决策的相关概念一、短期经营决策的相关概念短期经营决策必须考虑的重要因素短期经营决策必须考虑的重要因素 生产经营能力生产经营能力 相关业务量相关业务量 相关收入相关收入 相关成本相关成本生产经营能力生产经营能力最大生产经营能力最大生产经营能力 正常生产经营能力正常生产经营能力剩余生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力追加生产经营能力绝对剩余生产绝对剩余生产能力、相对剩能力、相对剩余生产能力余生产能力相关业务量相关业务量 相相关关业业务务量量是是指指在在短短期期经经营营决决策策中中必必须须认认真真考考虑虑的的、与与特特定定决决策策方方案案相相联联系系的的产量或销量。产量或销量。相关收入相关收入 相关收入是指与特定决策方案相联系的、能相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。须予以充分考虑的收入，又称有关收入。 如果某项收入只属于某个经营决策方案，即如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关收入。项收入就是相关收入。 相关成本相关成本 相关成本是指与特定决策方案相联系的、能相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。须予以充分考虑的成本。 如果某项成本只属于某个经营决策方案，即如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。项成本就是相关成本。相关成本包括相关成本包括: :增量成本增量成本机会成本机会成本相关成本的内容相关成本的内容专属成本专属成本加工成本加工成本可分成本可分成本可避免成本可避免成本可延可延续续成本成本无关成本的内容无关成本的内容无关成本的概念无关成本的概念 凡不受决策结果影响，与决策关系不大，凡不受决策结果影响，与决策关系不大，已经发生或注定要发生的成本就是所谓无关成已经发生或注定要发生的成本就是所谓无关成本。本。 无关成本的内容无关成本的内容无关成本包括无关成本包括: 沉没成本沉没成本共同成本共同成本联合成本联合成本不不可避免成本可避免成本不可延不可延续续成本成本二、短期经营决策的基本方法二、短期经营决策的基本方法单位资源贡献边际分析法单位资源贡献边际分析法贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法差别损益分析法差别损益分析法相关损益分析法相关损益分析法相关成本分析法相关成本分析法成本无差别点法成本无差别点法单位资源贡献边际分析法单位资源贡献边际分析法 当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行短期经营决策。短期经营决策。 判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。贡献边际总额分析法贡献边际总额分析法 当有关决策方案的相关收入均不为零，相关当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。作为决策评价指标。判断标准：判断标准： 哪个方案的该项指标大，哪个方案为优哪个方案的该项指标大，哪个方案为优 差别损益分析法差别损益分析法差别损益差别损益=差别收入差别收入-差别成本差别成本其中：其中：差别收入等于两方案相关收入之差，即差别收入等于两方案相关收入之差，即R = RA RB差别成本等于两方案相关成本之差，即差别成本等于两方案相关成本之差，即C = CA - - CB判断标准判断标准若差别损益若差别损益P大于零，则大于零，则A方案优于方案优于B方案方案若差别损益若差别损益P等于零，则等于零，则A方案与方案与B方案的效益相同方案的效益相同若差别损益若差别损益P小于零，则小于零，则B方案优于方案优于A方案。方案。相关损益分析法相关损益分析法相关损益相关损益=相关收入相关收入-相关成本相关成本判断标准：判断标准：哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优相关成本分析法相关成本分析法判断标准判断标准 哪哪个个方方案案的的相相关关成成本本最最低低，哪哪个个方方案案最最优。优。相关成本分析法相关成本分析法判断标准判断标准 哪哪个个方方案案的的相相关关成成本本最最低低，哪哪个个方方案案最最优。优。 若若业业务务量量大大于于成成本本分分界界点点X0时时，则则固固定定成成本本较较高的高的A 方案优于方案优于B方案；方案； 当当业业务务量量小小于于成成本本分分界界点点X0时时，则则固固定定成成本本较较低的低的B方方 案优于案优于A方案；方案； 若若业业务务量量恰恰好好等等于于成成本本分分界界点点X0时时，则则两两方方案案的成本相等，效益无差别。的成本相等，效益无差别。 三、短期经营决策方法的应用三、短期经营决策方法的应用（一）新产品开发与否决策（一）新产品开发与否决策1、不追加专属成本条件下的品种决策、不追加专属成本条件下的品种决策 例例14-19 14-202、追加专属成本的品种决策、追加专属成本的品种决策 例例14-21（二）特殊订单接受与否决策（二）特殊订单接受与否决策 例例14-22（三）亏损产品停产与否决策（三）亏损产品停产与否决策1、相对剩余生产能力无法转移、相对剩余生产能力无法转移 例例14-232、相对剩余生产能力可以转移、相对剩余生产能力可以转移 例例14-24（四）零部件自制与否决策（四）零部件自制与否决策1、企业已经具备自制能力，且零部件的全年需用量为固定常数、企业已经具备自制能力，且零部件的全年需用量为固定常数 例例14-252、企业尚不具备自制能力，且零部件的全年需用量不确定、企业尚不具备自制能力，且零部件的全年需用量不确定 例例14-27（五）联产品深加工与否决策（五）联产品深加工与否决策 例例14-28