目目 录录一、贸易基本知识一、贸易基本知识二、海关基本知识二、海关基本知识三、出口退税理论讲解三、出口退税理论讲解四、出口退税账务处理关键点四、出口退税账务处理关键点五、出口退税规划五、出口退税规划1一、贸易基本知识一、贸易基本知识1.对外贸易资格的取得流程 企业应在商务厅办理从事进出口业务备案登记之日起30日内填写出口货物退（免）税认定表（一式三份），并携带以下资料到市国税局进出口税收管理处办理认定登记（原件和复印件，审核后原件退回）(1)对外贸易经营者备案登记表或者代理出口协议(2)自理报关单位报关注册登记证书(3)外商投资企业需提供批准证书 2一、贸易基本知识一、贸易基本知识2.对外贸易知识讲解AB境内境内关境1.产生了如下问题A,税务,关税B,海关,走私问题C,外汇,结算D,原产地(关税有关),商检3一、贸易基本知识一、贸易基本知识2.对外贸易知识讲解 贸易是什么？贸易是什么？国内国内国外国外4一、贸易基本知识一、贸易基本知识2.对外贸易知识讲解出口贸易出口贸易（Export TradeExport Trade）进口贸易进口贸易（Import TradeImport Trade）复出口复出口（Re-exprtRe-exprt）复进口复进口（Re-importRe-import） 将本国生产加将本国生产加工的商品输往他国工的商品输往他国市场销售市场销售 将外国商品输将外国商品输入本国市场销售入本国市场销售 当甲国经过丙当甲国经过丙国过境运送商品时，国过境运送商品时，从丙国对这笔贸易从丙国对这笔贸易的考察就是过境贸的考察就是过境贸易易 从国外输入的从国外输入的商品，没有在本国商品，没有在本国消费，又未经加工消费，又未经加工就再出口就再出口 输往国外的商输往国外的商品未经加工又输入品未经加工又输入本国本国转口贸易转口贸易（Entreport TradeEntreport Trade） 本国从本国从A国进国进口商品后，再出口口商品后，再出口至至B国，对本国而国，对本国而言的贸易。言的贸易。过境贸易过境贸易（Transit TradeTransit Trade）5一、贸易基本知识一、贸易基本知识总贸易总贸易专门贸易专门贸易 国家以国家以国国境境为标准对进为标准对进出额进行的贸出额进行的贸易统计易统计 以以关境关境为标准对为标准对进出口额进行的贸易进出口额进行的贸易统计统计海关征收关税的领域。海关征收关税的领域。如果有保税区如果有保税区, ,海关在海关在保税区内还征收关税吗保税区内还征收关税吗？6一、贸易基本知识一、贸易基本知识2.对外贸易知识讲解保税区保税区保税区具有保税区具有“境内关外境内关外”的性质的性质中国第一个保税区：中国第一个保税区：19901990年上海外高桥保税区年上海外高桥保税区 目前有目前有1515个保税区：天津港、大连、张家港、深圳沙头角、个保税区：天津港、大连、张家港、深圳沙头角、深圳福田、福州、海口、厦门象屿、广州、青岛、宁波、深圳福田、福州、海口、厦门象屿、广州、青岛、宁波、汕头、深圳盐田港、珠海保税区以及海南洋浦经济开发区汕头、深圳盐田港、珠海保税区以及海南洋浦经济开发区 宁波保税区于宁波保税区于19921992年年1111月经国务院批准设立，是浙江省唯月经国务院批准设立，是浙江省唯一的保税区一的保税区保税区具有进出口加工、国际贸易、仓储物流三大主体功保税区具有进出口加工、国际贸易、仓储物流三大主体功能能7一、贸易基本知识一、贸易基本知识2.对外贸易知识讲解启运港退税试点区启运港退税试点区 由由2 2个个88个个 按照原政策规定，启运地在青岛市前湾港和武汉市阳逻港口岸启运报关出口，并由上海浦海航运公司、中外运湖北有限责任公司承运，从水路转关直航运输经至上海洋山保税港区出口口岸报关离境的集装箱货物，实行启运港退税政策。如果是免税货物实行增值税免税政策。通知下发后，将上述2个启运港退税扩大至南京市龙潭港、苏州市太仓港、连云港市连云港港、芜湖市朱家桥港、九江市城西港、岳阳市城陵矶港共8个地区。 8一、贸易基本知识一、贸易基本知识2.对外贸易知识讲解卖方仓库出口手续租船订舱办理保险报关完税装 船进口手续卸 货买方仓库9二、海关基本知识二、海关基本知识1.加工贸易手册的种类：加工贸易手册的种类：A A手册：出料加工手册：出料加工B B手册：来料加工手册：来料加工C C手册：进料加工手册：进料加工D D手册：不作价设备手册：不作价设备E E手册：电子手册手册：电子手册F F手册：直接报关分册手册：直接报关分册H H手册：出口加工区手册：出口加工区10二、海关基本知识二、海关基本知识2.对加工贸易企业实行分类管理对加工贸易企业实行分类管理A A类：海关驻厂监管或计算机联网管理的保税工厂；类：海关驻厂监管或计算机联网管理的保税工厂；飞机、船舶等特殊制造行业飞机、船舶等特殊制造行业B B类：依法开展加工贸易，无走私违规行为的企业类：依法开展加工贸易，无走私违规行为的企业C C类：经海关认定有违规行为的企业类：经海关认定有违规行为的企业D D类：经海关认定有走私行为或有三次以上违规行类：经海关认定有走私行为或有三次以上违规行为的企业为的企业11二、海关基本知识二、海关基本知识3.一般贸易一般贸易：指有进出口经营权的企事业单位通过缴纳相应关税、增值税单纯作进口或出口的一种贸易活动。从事单边进口或单边出口的贸易活动，如企业进口货物通过加工直接销售给国内客户，或企业从国内购买原料加工成成品后出口到国际市场 12二、海关基本知识二、海关基本知识4.4.加工贸易加工贸易加工贸易：指企业保税进口全部或者部分原辅材加工贸易：指企业保税进口全部或者部分原辅材料、零部件、元器件、包装物料，经加工或者装料、零部件、元器件、包装物料，经加工或者装配后，将制成品复运出口的经营活动，包括来料配后，将制成品复运出口的经营活动，包括来料加工和进料加工。加工和进料加工。 加工贸易政策的核心：加工贸易料件进口时予以加工贸易政策的核心：加工贸易料件进口时予以保税，并免领许可证件，待成品出口后，按实际保税，并免领许可证件，待成品出口后，按实际耗用量免征关税和增值税。耗用量免征关税和增值税。 13二、海关基本知识二、海关基本知识5.贸易图贸易图进出口一般贸易加工贸易进料加工来料加工14二、海关基本知识二、海关基本知识一般贸易货物加工贸易货物境外境内申申领领许许可可证证 缴缴纳纳税税款款免免领领许许可可证证 免免纳纳税税款款复复运运出出境境加工加工加工加工复复运运出出境境进出口税赋：关税+增值税(17%)-退税(13%)进出口税赋：无6.贸易图贸易图15项项目目主要内容主要内容界界定定出出口口与与非非出出口口企企业业范范围围出出口口企企业业是是指指依依法法办办理理工工商商登登记记、税税务务登登记记、对对外外贸贸易易经经营营者者备备案案登登记记，自自营营或或委委托托出出口口货货物物的的单单位位或或个个体体工工商商户户，以以及及依依法法办办理理工工商商登登记记、税税务务登登记记但但未未办办理理对对外外贸贸易易经经营营者者备备案案登登记记，委托出口委托出口货货物的生物的生产产企企业业。范范围围之之外外的的应应视视为为非非出出口口企企业业。这这是是一一个个新新称称谓谓，单单指指不不具具有有进进出口出口经营权经营权委托出口委托出口货货物的商物的商贸贸企企业业或个人。或个人。出出口口企企业业与与非非出出口口企企业业的的不不同同点点在在于于，前前者者是是自自营营或或委委托托出出口口的的货货物物实实行退（免）税，后者是委托出口的行退（免）税，后者是委托出口的货货物按免税物按免税办办理。理。梳梳理理并并扩扩大大视视同同出出口口货货物物范范围围1、对对外援助、外援助、对对外承包、境外投外承包、境外投资资的出口的出口货货物；物；2、进进入特殊区域的出口入特殊区域的出口货货物；物；3、免税品、免税品经营经营企企业销业销售的售的货货物；物；4、中、中标标机机电产电产品；品；5、销销售海洋工程售海洋工程结结构物；构物；6、销销售用于国售用于国际际运运输输工具上的工具上的货货物；物；7、输输入特殊区域的水入特殊区域的水电电气。气。1. 免、抵、退”税的企业与货物范围三、出口退税理论讲解三、出口退税理论讲解16项项目目主要内容主要内容扩扩 大大出出 口口货货 物物免免 税税范范 围围1、增加出口、增加出口货货物免税管理的内容物免税管理的内容(1)增增值值税税小小规规模模纳纳税税人人出出口口的的货货物物。(2)避避孕孕药药品品和和用用具具，古古旧旧图图书书。(3)软软件件产产品品。其其具具体体范范围围是是指指海海关关税税则则号号前前四四位位为为“9803”的的货货物物。(4)含含黄黄金金、铂铂金金成成分分的的货货物物，钻钻石石及及其其饰饰品品。其其具具体体范范围围见见附附件件7。(5)国国家家计计划划内内出出口口的的卷卷烟烟。其其具具体体范范围围见见附附件件（略略）。(6)已已使使用用过过的的设设备备。其其具具体体范范围围是是指指购购进进时时未未取取得得增增值值税税专专用用发发票票、海海关关进进口口增增值值税税专专用用缴缴款款书书但但其其他他相相关关单单证证齐齐全全的的已已使使用用过过的的设设备备。(7)非非出出口口企企业业委委托托出出口口的的货货物物。(8)非非列列名名生生产产企企业业出出口口的的非非视视同同自自产产货货物物。(9)农农业业生生产产者者自自产产农农产产品品农农产产品品的的具具体体范范围围按按照照农农业业产产品品征征税税范范围围注注释释(财财税税199552号号)的的规规定定执执行行。(10)油油画画、花花生生果果仁仁、黑黑大大豆豆等等财财政政部部和和国国家家税税务务总总局局规规定定的的出出口口免免税税的的货货物物。(11)外外贸贸企企业业取取得得普普通通发发票票、废废旧旧物物资资收收购购凭凭证证、农农产产品品收收购购发发票票、政政府府非非税税收收入入票票据据的的货货物物。(12)来来料料加加工工复复出出口口的的货货物物。(13)特特殊殊区区域域内内的的企企业业出出口口的的特特殊殊区区域域内内的的货货物物。(14)以以人人民民币币现现金金作作为为结结算算方方式式的的边边境境地地区区出出口口企企业业从从所所在在省省(自自治治区区)的的边边境境口口岸岸出出口口到到接接壤壤国国家家的的一一般般贸贸易易和和边边境境小小额额贸贸易易出出口口货货物物。(15)以以旅旅游游购购物物贸贸易方式易方式报报关出口的关出口的货货物。物。2、部分出口、部分出口货货物征税改免税。物征税改免税。(1)未在未在规规定期限内申定期限内申报报增增值值税出口退（免）税的出口税出口退（免）税的出口货货物物劳务劳务(2)已已申申报报增增值值税税退退（免免）税税，却却未未在在规规定定期期限限内内向向税税务务机机关关补补齐齐增增值值税税退退（免免）税税凭凭证证的的出口出口货货物物劳务劳务(3)未在未在规规定期限内申定期限内申报报开具开具代理出口代理出口货货物物证证明明的出口的出口货货物物劳务劳务 3、考考虑虑到到与与国国内内增增值值税税免免税税规规定定相相一一致致，增增加加了了对对免免税税出出口口货货物物，出出口口企企业业可可以以放放弃弃免免税税，实实行征税的行征税的规规定，一旦放弃免税，定，一旦放弃免税，36个月内不得个月内不得变变更。更。1. 免、抵、退”税的企业与货物范围三、出口退税理论讲解三、出口退税理论讲解17项项目目主要内容主要内容调调整整生生产产企企业业出出口口退税条件退税条件1、扩扩大大生生产产企企业业收收购购货货物物出出口口退退税税的的范范围围，增增加加了了视视同同自自产产的的与本企与本企业业生生产经营产经营活活动动相关的相关的货货物。物。2、废废止止生生产产企企业业代代理理出出口口不不予予退退税税的的规规定定，明明确确生生产产企企业业代代理理出口的出口的货货物可按物可按规规定定实实行出口退（免）税政策。行出口退（免）税政策。3、调调整整生生产产型型集集团团公公司司收收购购成成员员企企业业货货物物出出口口退退税税的的办办法法，取取消消了了提提供供县县级级以以上上政政府府主主管管部部门门批批件件的的规规定定，同同时时规规定定集集团团内内成成员员企企业业收收购购出出口口的的成成员员企企业业及及集集团团公公司司生生产产的的货货物物，可可视视同同自自产产货货物予以退（免）税。物予以退（免）税。4、调调整整“先先退退税税后后核核销销”政政策策，对对凭凭出出口口合合同同和和销销售售明明细细账账办办理理退退税税出出口口货货物物的的范范围围与与生生产产企企业业的的条条件件进进行行明明确确，货货物物范范围围扩扩大大为为交交通通运运输输工工具具和和机机器器设设备备，取取消消出出口口规规模模达达到到3000万万美美元元以以上上的的条条件件限限制制，增增加加已已取取得得一一般般纳纳税税人人资资格格，将将企企业业拥拥有有一一定定资资产产改改为为上上年年度度净净资资产产大大于于同同期期出出口口货货物物增增值值税税、消消费费税税退退税税额额之之和和的的3倍倍，将将从从未未发发生生过过出出口口骗骗税税改改为为从从未未发发生生逃逃税税、骗骗税税、虚虚开开发发票、接受虚开票、接受虚开发发票行票行为为。5、取取消消了了小小型型企企业业、新新发发生生出出口口业业务务的的企企业业审审核核期期满满12个个月月后后办办理退税的理退税的规规定。定。1. 免、抵、退”税的企业与货物范围三、出口退税理论讲解三、出口退税理论讲解18出出口口货货物物退退（免免）税税是是在在国国际际贸贸易易业业务务中中，对对我我国国报报关关出出口口的的货货物物退退还还或或免免征征在在国国内内各各生生产产环环节节和和流流转转环环节节按按税税法法规规定定交交纳纳的的增增值税和消费税。值税和消费税。对对出出口口产产品品退退税税是是一一个个“国国际际惯惯例例”而而非非“政政策策优优惠惠”，必必须须明明白出口退税本环节是零税率。白出口退税本环节是零税率。零税率原则：零税率原则：“征多少，退多少征多少，退多少”。是不是所有出口货物服务都有税退？是不是所有出口货物服务都有税退？ 什么是出口退税？什么是出口退税？2. “免、抵、退”税的概念化繁为简三、出口退税理论讲解三、出口退税理论讲解19免税免税抵抵税税退税退税即即免免增增值值税税销销项项税税，对对生生产产企企业业出出口口的的自自产产货货物物，免免征征本本企企业业生生产产销销售售环环节节增增值值税税，实实际际是是出出口口销销售售不不用用核核算算增增值值税税销销项项税税 。即即抵抵减减增增值值税税，生生产产企企业业出出口口自自产产货货物物所所耗耗用用的的原原材材料料、零零部部件件、燃燃料料、动动力力等等所所含含应应予予退退还还的的进进项项税税额额，抵抵顶顶内内销销货货物物的的应纳税额应纳税额生生产产企企业业出出口口的的自自产产货货物物在在当当月月内内应应抵抵顶顶的的进进项项税税额额大大于于应应纳纳税税额额时时，对对未未抵抵顶顶完完的的部部分予以退税分予以退税什么是免抵退？什么是免抵退？2. “免、抵、退”税的概念化繁为简三、出口退税理论讲解三、出口退税理论讲解20出口退税申报期限出口退税申报期限2. “免、抵、退”税的概念化繁为简三、出口退税理论讲解三、出口退税理论讲解90天时限之一：出口企业应在货物报关出口之日起90天内，收齐出口货物退税所需的有关单证，使用出口退税申报系统生成电子数据，并打印出口货物各种退税申报表，向税务机关申报办理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准外，税务机关不再受理该笔出口货物的退税申报。同时，按照国税发2006102号文件第一条第二款规定，出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物，应视同内销货物计提销项税额或征收增值税。 30天、60天、90天、210天30天： 1、出口货物退（免）税认定 。2、外贸企业购进出口货物增值税专用发票认证。60天：出口企业代理其他企业出口后，除另有规定者外，必须在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起60天内凭出口货物报关单（出口退税专用）、代理出口协议，向税务机关申请开具代理出口货物证明，并及时转给委托出口企业用于申报退（免）税。 212. “免、抵、退”税的概念化繁为简三、出口退税理论讲解三、出口退税理论讲解90天时退之二：如果出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的，出口企业可在根据该文件第三条规定的申报期限（即“90天”的时限要求之一）内，向税务机关提出延期办理出口货物退（免）税申报的申请，经批准后，可延期3个月申报。 例：生产型-出口企业2014年3月13日报关出口一批货物，满90日，即为6月10日，则该企业最晚应于6月15日前申报“免、抵、退”税。如果该企业是3月20日报关出口，满90日，即为6月17日，到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期结束之日（6月15日），则该企业最晚应在次月即7月15日前申报“免、抵、退”税。 90天时退之三：如果出口企业有下列情形之一的，自发生之日起2年内，在申报出口货物退（免）税时（即“90天”的时限要求之一）必须提供出口收汇核销单： 1.纳税信用等级评定为C级或D级； 2.未在规定期限内办理出口退（免）税登记的； 3.财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；22232. “免、抵、退”税的概念化繁为简三、出口退税理论讲解三、出口退税理论讲解210天：根据国家税务总局关于出口企业提供出口收汇核销单期限有关问题的通知（国税发200847号）的规定，对国税发200464号文件第二条第二款所述需“90天”之内必须提供出口收汇核销单的6类企业以外的企业，还有增值税小规模纳税人和代理出口企业，须在货物报关出口之日起210天内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）。否则，按照国税发200464号文件第二条第二款的规定，对审核有误和出口企业到期仍未提供出口收汇核销单的，出口货物已退（免）税款一律追回；未办理退（免）税的，不再办理退（免）税。 90天时退之三（续）：4.办理出口退（免）税登记不满一年的； 5.有逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉法行为记录的；6.有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。 1 1、当期应纳税额（如为负数即留抵，可退税）、当期应纳税额（如为负数即留抵，可退税）= =当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额当应纳税额当应纳税额0的时候，就应当缴纳增值税，不能退税。的时候，就应当缴纳增值税，不能退税。当应纳税额当应纳税额0的时候，则本期应退税，且的时候，则本期应退税，且|当期应纳税额当期应纳税额|为为当期期末留抵税额。当期期末留抵税额。 2 2、免抵退税不得免征和抵扣税额、免抵退税不得免征和抵扣税额= =出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口货物征税率出（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额3. 出口退税七大公式三、出口退税理论讲解三、出口退税理论讲解243 3、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税（出口货物征税率出口货物退税率）率）4 4、免抵退税额、免抵退税额出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价出口货物退税率出口货物退税率-免抵退免抵退税抵减额。税抵减额。 5 5、免抵退税额抵减额、免抵退税额抵减额免税购进原材料价格免税购进原材料价格出口货物退税率。出口货物退税率。 253. 出口退税七大公式三、出口退税理论讲解三、出口退税理论讲解6 6、当期应退税额、当期应退税额如当期期末留抵税额如当期期末留抵税额当期免抵退税，则当期应退税当当期免抵退税，则当期应退税当期期末留抵税额，当期免抵税当期免抵退税期期末留抵税额，当期免抵税当期免抵退税-当期应退税；当期应退税； 7 7、当期免抵税额、当期免抵税额如当期期末留抵税额当期免抵退税，则当期应退税当如当期期末留抵税额当期免抵退税，则当期应退税当期免抵退税，当期免抵税期免抵退税，当期免抵税0。263. 出口退税七大公式三、出口退税理论讲解三、出口退税理论讲解3. 出口退税七大公式三、出口退税理论讲解三、出口退税理论讲解一般贸易如何算？1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作帐务处理：借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）2、月末根据生产企业免抵退税汇总申报表中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）3、次月根据上期生产企业免抵退税汇总申报表中的应退税额做帐务处理：借：其他应收款应收出口退税（增值税）贷：应交税费应交增值税（出口退税）4、次月根据生产企业免抵退税汇总申报表中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）5、收到出口退税款时，做帐务处理：借：银存 贷：其他应收款应收出口退税（增值税）27283. 出口退税七大公式三、出口退税理论讲解三、出口退税理论讲解进料加工贸易如何算？1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作账务处理：借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）2、月末根据生产企业免抵退税汇总申报表中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）3、次月根据生产企业免抵退税汇总申报表中的应退税额做帐务处理：借：其他应收款应收出口退税（增值税）贷：应交税费应交增值税（出口退税） 4、次月根据生产企业免抵退税汇总申报表中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）5、收到出口退税款时，做帐务处理：借：银存 贷：其他应收款应收出口退税（增值税）293. 出口退税七大公式三、出口退税理论讲解三、出口退税理论讲解来料加工贸易如何算？有退？ 来料加工贸易方式下销售收入是免税的，不计提销项税额，用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣，直接计入成本。应税和免税共用的进项税额要作进项转出处理。 四、出口退税账务处理关键点四、出口退税账务处理关键点1.出口退税业务涉及的会计账务处理不是做了出口退税就完事了，切记后续工作，账务处理，不是做了出口退税就完事了，切记后续工作，账务处理，1-31-3根据汇总表填：根据汇总表填：1.1.不予免征和抵扣税额（不予免征和抵扣税额（25C25C）借：主营业务成本（出口销售额借：主营业务成本（出口销售额FOB*FOB*征退税差征退税差- -不予免征和抵扣税额抵减额）不予免征和抵扣税额抵减额） 货：应交税费货：应交税费- -应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) )2.2.应退税额：应退税额： （36C36C）借：其它应收款借：其它应收款- -出口退税（应退税额）出口退税（应退税额） 货：应交税费货：应交税费- -应交增值税应交增值税- -出口退税（应退税额）出口退税（应退税额）3.3.免抵税额：免抵税额： （37C37C）借：应交税费借：应交税费- -应交增值税应交增值税- -出口抵减内销应纳税额（免抵额）出口抵减内销应纳税额（免抵额）) ) 货：应交税费货：应交税费- -应交增值税应交增值税- -出口退税（免抵额）出口退税（免抵额）) )4 4. . 收到退税款收到退税款借：银行存款借：银行存款 货：其它应收款货：其它应收款- -出口退税出口退税30如果转厂呢？如果转厂呢？转转厂厂出出口口耗耗用用进进项项税税转转出出=本本月月转转厂厂出出口口销销售售收收入入/（本本月月直直接接出出口口销销售售收收入入+本本月月转转厂厂出出口口销销售售收收入入+本本月月内内销销销销售售收收入入+本本月月纳纳税税检检查查调调整整的的销销售售收收入）入）*进项税额进项税额-其他项目应转出的国内进项税额其他项目应转出的国内进项税额分录：分录：借：主营业务成本借：主营业务成本贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（进项转出）应交增值税（进项转出）注注：非非应应税税项项目目和和非非正正常常损损失失应应转转出出国国内内进进项项税税额额（不不包包括括免免抵抵退退税税货货物物不得免征和抵扣税额）。不得免征和抵扣税额）。计提免抵税额附加税（不要忘记）：计提免抵税额附加税（不要忘记）：借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加贷：应交税费贷：应交税费-城建城建/教育附加教育附加四、出口退税账务处理关键点四、出口退税账务处理关键点1.出口退税业务涉及的会计账务处理31五、出口退税规划五、出口退税规划1.生产企业出口免抵退税完整案例公司2015年6月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额510万元，内销取得销售额6000万元（不含税），出口货物离岸价折合人民币1400万元。假设上期留抵税款60万元，增值税税率17%，退税率13%，则相关账务处理如下： （前提取得增值税发票及出口货物单证齐证）单位（万元）1、原材料等允许抵扣的进项税额：5102、产品内销时，增值税（销项税）6000*17 %=1020，分录为： 借：银行存款 7020贷：主营业务收入6000应交税金应交增值税（销项税额）10203、产品外销时，免征本销售环节的销项税分录为：借：应收账款 1400贷：主营业务收入14004. 月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价人民币外汇牌价（征税率退税率）1400（17%13%）56万元。 借：主营业务成本 不予抵扣税额 56 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）565. 计算应纳税额。本月应纳税额销项税额进项税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额上期留抵税款当期不予抵扣或退税的金额）1020（5106056）506万元。 3233五、出口退税规划五、出口退税规划1.生产企业出口免抵退税完整案例借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）506贷：应交税金未交增值税506 6. 实际缴纳时。 借：应交税金未交增值税506贷：银行存款506依上例，如果本期外购货物的进项税额为1140万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余账务处理如下： 5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额销项税额进项税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额上期留抵税款当期不予抵扣或退税的金额）600017%1140601400（17%13%）-124万元。由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为124万元，不需作会计分录。 6. 计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率140013%182万元。当期期末留抵税额124万元当期免抵退税额182万元时， 当期应退税额当期期末留抵税额124万元，当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额18212458万元。 借：应收补贴款 124应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 58贷：应交税金应交增值税（出口退税）18234五、出口退税规划五、出口退税规划1.生产企业出口免抵退税完整案例7. 收到退税款时，分录为： 借：银行存款 124贷：应收补贴款124依上例，如果本期外购货物的进项税额为1210万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余5.6.7步账务处理如下： 5.计算应纳税额或当期期末留抵税额。本月应纳税额销项税额进项税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额上期留抵税款当期不予抵扣或退税的金额）600017%1210601400（17%13%）-194万元，不需作会计分录。 6. 计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率140013%182万元。当期期末留抵税额194万元当期免抵退税额182万元时， 当期应退税额当期免抵税额182万元，当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额3601820万元。 借：应收补贴款 182贷：应交税金应交增值税（出口退税）1827. 收到退税款时，分录为： 借：银行存款 182贷：应收补贴款18235五、出口退税规划五、出口退税规划2.出口退税规划案例 公司2015年5月份出口销售收入为2000万元，内销收入为3000万元，进项税额为650万元，上期留抵进项税额为100万元，6月出口销售收入为1000万元，内销收入为5000万元，进项税额为410万元，退税率为13%。 第一种方案：全部报送单证 5月份：“免、抵、退”税额=200013%=260万元 免抵退税不得免征和抵扣额=20004%=80万元 应纳税额=300017%（65010080）=160万元 应退税额=160万元 留抵税额=0万元 6月份：免抵退税不得免征和抵扣额=10004%=40万元 应纳税额=500017%（410040）=480万元 留抵税额=0万元 五、出口退税规划五、出口退税规划2.出口退税规划案例 公司2015年5月份出口销售收入为2000万元，内销收入为3000万元，进项税额为650万元，上期留抵进项税额为100万元，6月出口销售收入为1000万元，内销收入为5000万元，进项税额为410万元，退税率为13%。 第二种方案：筹划报送：（确认5月报送出口单证金额500万元） 5月份：“免、抵、退”税额=50013%=65万元 免抵退税不得免征和抵扣额=5004%=20万元 应纳税额=300017%（65010020）=220万元 应退税额=65万元 留抵税额=155万元 6月份：“免、抵、退”税额=（15001000）13%=325万元 免抵退税不得免征和抵扣额=（15001000）4%=100万元 应纳税额=500017%（410155100）=385万元 留抵税额=0万元 3637五、出口退税规划五、出口退税规划2.出口退税规划案例 公司2015年5月份出口销售收入为2000万元，内销收入为3000万元，进项税额为650万元，上期留抵进项税额为100万元，6月出口销售收入为1000万元，内销收入为5000万元，进项税额为410万元，退税率为13%。 第三种方案：筹划报送：（确认5月增值税专用发票认证的进项税额为300万元）5月份：“免、抵、退”税额=200013%=260万元 免抵退税不得免征和抵扣额=20004%=80万元 应纳税额=300017%（30010080）=190万元 应退税额=0万元 留抵税额=0万元 6月份：“免、抵、退”税额=100013%=130万元 免抵退税不得免征和抵扣额=10004%=40万元 应纳税额=500017%410（650300）40=130万元 留抵税额=0万元 38五、出口退税规划五、出口退税规划2.出口退税规划案例以上可以看出征税总量上是相等的，合计应交纳税额320万元。 谢谢！39