工薪与人事循环的审计工薪与人事循环的审计 1 1概概 要要 2 2第一部分第一部分 工薪与人事循环审计的简介工薪与人事循环审计的简介 一、本循环基本业务流程 重视应付职工薪酬业务处理流程的审计，可最大限度地降低审计风险。工资卡后面的故事3 3人力资源部人力资源部 财财 务务 部部 考勤记录考勤记录审审 签签分分 配配审审 查查审审 定定稽稽 核核核核 对对记账发放记账发放本循环的主要凭证：本循环的主要凭证：工资提取表、工资发放表、 工资分配表、考勤表等4 4 （一）工资记录人员是否对职工出勤情况进行了完整性的初始记录； （二）劳资部门负责人是否对编制的工资提取表和工资发放表进行了认真地审查并签章； （三）会计人员是否对工资提取表及工资发放表进行了客观地审查； （四)会计人员是否对有关工资费用在各个受益部门之间进行了合理性分配，并填制工资分配表，填制记账凭证； (五）稽核人员是否对工资的记账凭证及所附的原始凭证进行了谨慎性审核并签章；5 5 (六)会计主管人员是否对记账凭证及所附原始凭证进行责任性复核，并在记账凭证上签章； (七)会计人员是否根据记账凭证进行了合规性性登记账簿； (八)有关人员是否对现金支票进行了合法性签发，并向职工发放工资；会计人员是否按照有关规定对总账及有关明细账进行了公允性核对。6 6 二、本循环可能存在的风险 薪酬是企业支付给职工的劳动报酬，也是企业最重要的现金结算款项，但由于会计主体的利益驱动和会计人员对“老板”存在着明显的依附关系，应付职工薪酬也是较为容易出问题的一种流动负债。 应付职工薪酬的审计，是审计中不可忽视的环节，不仅是现金支出的敏感环节，而且是福利费提取的基础。它涉及到成本费用、利润，乃至于所得税，所以认真、有效地审计具有重大意义。 7 7 （一）职工薪酬在公司经营业绩分析中的重要作用。 职工人数及其变动影响经营业绩 职工薪酬及其波动影响经营业绩职工薪酬及其相关费用影响经营业绩8 8 （二）应付职工薪酬可能存在的弊端 1、利用职工薪酬的成本费用化与资本化的选择进行盈余管理利用工资费用调节成本，调控利润。 2、通过隐瞒或虚构职工人数进行盈余管理。 3、利用提前或延后确认因解除与职工劳动关系给予补偿而产生的预计负债。 4、用特定性质职工进行盈余管理。 5、冒领工资、贪污占用。9 9 1010 三、本循环涉及的会计科目和会计准则 应付职工薪酬 管理费用1111 第二部分第二部分 工薪与人事循环审计程序的操作提示工薪与人事循环审计程序的操作提示 一、本循环常规经济业务与会计分录借： 生产成本基本生产车间成本（产品生产人员工资） 制造费用（车间管理人员工资） 劳务成本（生产部门人员工资） 管理费用（管理人员工资） 销售费用（销售人员工资） 在建工程（在建工程人员工资） 研发支出（研发人员工资） 利润分配提取的职工奖励及福利基金 （外商投资企业提取的职工奖励及福利金） 贷：应付职工薪酬工资/职工福利1212 借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：管理费用/生产成本/制造费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧1313 借：应付职工薪酬工资 贷：货币资金借：应付职工薪酬工资 贷：其他应收款借：应付职工薪酬工会经费/职工教育经费 /社会保险费/住房公积金 贷：货币资金1414 借借：应付职工薪酬非货币性福利 贷贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借借：主营业务成本 贷贷：库存商品根据以上会计凭证中的会计分录说明其经济业务活动1515 二、应付职工薪酬 （一）分析性程序 1、执行该审计程序的目标工薪费用、职工人数是否存在异常波动，如存在异常，应分析异常变动的合理性，初步确定本科目审计重点。 2、获取或编制的证据（资料） 明细表(取得或编制）、上年度应付职工薪酬相关明细表、劳资部提供的社保缴纳明细表、人力资源部提供的职工岗位核定表等 1616 3 3、相关的工作底稿、相关的工作底稿 4 4、审计思路及如何形成审计工作底稿、审计思路及如何形成审计工作底稿 4-1 4-1 检查各月工薪费用的发生额是否有异常检查各月工薪费用的发生额是否有异常波动。波动。 审计说明审计说明( (思路）：思路）： 分析、比较了被审计单位各月份工资计提、分析、比较了被审计单位各月份工资计提、发放情况，发放情况，6 6月份、月份、1212月份的工资借贷方发生额月份的工资借贷方发生额较大。较大。 经查阅应付工资明细账及相关资料，发现经查阅应付工资明细账及相关资料，发现6 6月份被审计单位发放了双薪；月份被审计单位发放了双薪；1212月份被审计单月份被审计单位计提了一笔年终奖金。位计提了一笔年终奖金。 初步确定重点审查初步确定重点审查6 6、1212月分应付工资、奖月分应付工资、奖金金计提计提计提计提和和发放发放发放发放情况。情况。 明细表、对比表1717经营能力发生大幅度变化 4-2 将本期职工薪酬总额与上期上期进行比较，要求被审计单位解释 大幅增减变动的原因。 影响职工薪酬总额增减变动的因素：劳动效率改进工艺物价上涨提高工资为什么不跟同行业比较如上述因素未发生大幅度变化，那么职工薪酬应无重大波动，单位人工产出年度间也应比较均衡。1818 4-3 了解被审计单位本期平均职工人数，计算人均薪酬水平，与上期上期或同行业同行业水平进行比较。 在审计中，对被审计单位年度间职工薪职工薪酬总额酬总额以及单位人工产出单位人工产出进行分析，从而了解公司经营业绩的真实性以及公司在行业中的竞争地位等情况。 分析年度间职工薪酬总额及单位人产出波动的原因及合理性，有助于分析被审计单位是否存在利用职工人数操纵利润的情况。1919 获取、核对职工人数信息的来源人力资源部劳资部门财务部生产部门核对信息核对信息2020 审计说明： 被审计单位本年度工资计提数1300万元，年平均人数500人，年平均工资为26,000.00元/人，与上年度平均工资25,890.00元/人相比较,无重大差异。 2121 (二）检查程序 1、执行该审计程序的目标检查职工薪酬计算的正确性、工资总额的合规性、工资的合法性、工资发放的合理性、工资分配的客观性。 2、获取或编制的证据（资料）核准工薪制度的文件、工资提取表、工资发放表、工资分配表、考勤表等。2222 3、相关的工作底稿 4、审计思路及如何形成审计工作底稿 4-1 检查被审计单位实行的工薪制度测试表等 2323 工效挂钩计税工资 获取主管部门核定效益工资总额的文件；复核确定可予发放的效益工资的有关指标；检查计提、发放额的正确性，检查是否需要作纳税调整。获取当地计税工资标准；获取被审计单位平均人数证明，并进 行复核；计算准予从应纳税所得额中扣除的工 资费用，对超支部分的工资及附加费 应提出纳税调整建议；对未提供“工会经费拨缴款专业发票”所 计提的工会经费，应提出纳税调整建议。示例见后2424 4-2 检查职工薪酬的计提是否正确，分配是否合理。生生产产成成本本制制造造费费用用营营业业费费用用管管理理费费用用在在建建工工程程等等工资工资费用费用 借方全年借方全年累计发生额累计发生额应付职工应付职工薪酬薪酬工资工资费用费用贷方全年贷方全年累计发生累计发生额额核对核对数据是否一致；核对各部门间工薪分配是否与企业生产经营相匹配,符合配比原则和权责发生制原则。2525 项项 目目 单位缴单位缴费基数费基数单位缴费单位缴费比例比例职工缴费基职工缴费基数数职工缴职工缴费比例费比例备注备注工会经费工会经费职工职工当年当年工资工资总额总额2%2%职工教育职工教育经费经费2.5%2.5%2626 项项 目目 单位缴费单位缴费基数基数单位缴费单位缴费比例比例职工缴费基职工缴费基数数职工缴职工缴费比例费比例备注备注住房公住房公积金积金单位全部单位全部职工的缴职工的缴费基数之费基数之和和12%12%按上年按上年7 7月月至本年至本年6 6月月职工月平均职工月平均工资作为基工资作为基数数12%12%养老保养老保险费险费单位全部单位全部职工的缴职工的缴费基数之费基数之和和20%20%本人上一年本人上一年度月平均工度月平均工资（基数自资（基数自当年当年4 4月起月起调整）调整）8%8%2727 项项 目目 单位缴费单位缴费基数基数单位缴费单位缴费比例比例职工缴费基职工缴费基数数职工缴职工缴费比例费比例备注备注医疗保医疗保险费险费本单位全本单位全部职工的部职工的缴费基数缴费基数之和之和10%10%本人上一年本人上一年度月平均工度月平均工资资2%2%失业保失业保险费险费本单位全本单位全部职工的部职工的缴费基数缴费基数之和之和1.5%1.5%本人上一年本人上一年度月平均工度月平均工资资0.5%0.5%2828项项 目目 单位缴费基单位缴费基数数单位缴单位缴费比例费比例职工缴费职工缴费基数基数职工缴职工缴费比例费比例备注备注工伤保工伤保险费险费按照行业性质按照行业性质所对应的缴费所对应的缴费比例缴纳工伤比例缴纳工伤保险费保险费生育保生育保险费险费 按缴纳城镇按缴纳城镇养老保险费养老保险费缴费基数缴费基数 0.8%0.8%2929 4-3 检查职工薪酬的发放是否符合有关规定，是否履行审批程序。 对于已计提尚未发放的工资,应查明其原因。 3030 例：某企业工资总额实行工效挂钩方法，年末应付职工薪酬贷方余额为200万元；年初无余额。 3131 审计思路： 1. 检查工薪制度，索取工资总额的核准文件。 2. 检查被审计单位应付职工薪酬借、贷方发生额。 3. 检查应付职工薪酬贷方余额的合理性。检查应付职工薪酬贷方余额的合理性的审计程序3232 年末应付工资余额200万元，经询问询问，其中198万元是公司计提的准备在下一年度发放的本年度的年终奖金，另外2万元，是未支付的新进人员工资。3333执行审计程序过程执行审计程序过程A 检查2008年相关凭证。 假设：经检查获知： 2008年1月8日88# 支付了新进人员的2007年未付工资2万元 2008年2月4日99#发放了职工2007年度的年终奖198万元 与询问结果一致与询问结果一致 3434 审计说明： 被审计单位工资总额实行工效挂钩方法，本年度经有关部门批准认定的工资额度为1300万元（相关文件索引）。 被审计单位应付职工薪酬贷方发生额为1300万元，未超支； 被审计单位职工薪酬的借方发生额为1100万元，年末应付职工薪酬贷方余额为200万元。 上述贷方余额经被审计单位的同意，调增本期应纳税所得额，同时确认递延所得税资产200*25%50万元。3535 或： 上述贷方余额经被审计单位的同意，将多提的工资费用予以冲回，调整分录如下。3636执行审计程序过程执行审计程序过程B 检查2008年相关凭证。 假设：经检查获知： 2008年1月8日88# ，支付了新进人员的2007年未付工资2万元 2008年2月4日99#，发放了职工2007年度的年终奖178万元 2008年2月9日100#，将多计提的20万元转入其他应付款挂账与询问结果不一致与询问结果不一致 3737 3838 例：审计人员在抽查应付福利费使用情况时发现，经公司董事会会议同意，用应付福利费为职工购买商业大病医疗保险，总计金额52万元，造成年末应付福利费出现赤字20万元。3939 三、管理费用 （一）分析性程序与检查程序的联动执行 1、执行该审计程序的目标用有效、有限的时间选对检查范围。 2、获取或编制的证据（资料） 明细表(取得或编制）、上年度管理费相关明细表、会计资料等 4040 3、相关的工作底稿 4、审计思路及如何形成审计工作底稿 4-1 审计期间的管理费跟谁比？怎么比？比较结果的运用？ 管理费用4141 本年度管理费用与上年度的管理费用变动进行比较（绝对值、相对值） 对本年度各个月份的管理费用变动进行比较 对管理费用各子目所占合计数的比例进行比较 4242 4-2 执行检查程序时，应检查明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围 例： 转88凭证 2月11日进口料件入库 借 存货原材料 1,602,564.10 管理费用其他关税 150,000.00 应交税金增值税进项税 272,435.90 贷 应付账款KK公司 2,025,000.00 附：增值税发票、关税税单、料件入库单4343 审计说明： 支付进口料件的关税费用应构成存货的采购成本，而不应计入管理费用作为期间费用处理。应予调整。 调整分录： 借 存货原材料 5,000.00 （1212月采购入库的进口料件尚未被领用）月采购入库的进口料件尚未被领用） 主营业务成本 145,000.00 （2 2月采购入库的进口料件已生产领用，并已月采购入库的进口料件已生产领用，并已 结转销售）结转销售） 贷 管理费用其他关税 150,000.004444 例：被审计单位为一家生产、销售服装的企业 2007年3月15日银付188凭证 借 管理费用咨询费 200,000.00 贷 银行存款建行 200,000.00 附：社科院发票、转账支票存根联4545 审计说明审计说明审计说明审计说明： 我们认为，被审计单位作为一家生产、销售我们认为，被审计单位作为一家生产、销售服装的企业，一般不会向社科院接受咨询服务，服装的企业，一般不会向社科院接受咨询服务，因此怀疑此记账凭证所记录的咨询业务的真实性。因此怀疑此记账凭证所记录的咨询业务的真实性。 我们基于上述怀疑，向会计主管进行了询问，我们基于上述怀疑，向会计主管进行了询问，了解到被审计单位支付的了解到被审计单位支付的2020万元，实际上是万元，实际上是 支付上级公司所分摊的费用。我们要求被审计单支付上级公司所分摊的费用。我们要求被审计单位提供经税务主管部门批准的上级公司分摊管理位提供经税务主管部门批准的上级公司分摊管理费用的文件，但被审计单位未能提供。费用的文件，但被审计单位未能提供。 根据上述情况，我们认为应进行调整，调根据上述情况，我们认为应进行调整，调整分录如下：整分录如下：4646 调整分录： 借 管理费用上级管理费 200,000.00 贷 管理费用咨询费 200,000.00 4747 例： 每月都列支一笔3万元的董事工薪费用。 借 管理费用董事会费 30,000.00 贷 其他应付款董事会费 30,000.00 4848 审计人员查验12月25日银付57凭证 借 管理费用董事会费 156,000.00 贷 银行存款建行 156,000.00 附：装修公司装修工程发票、银行汇票存根 4949 审计说明：审计说明： 我们询问了会计人员，了解到支付装修费我们询问了会计人员，了解到支付装修费用实际是支付某公司董事装修别墅的费用。用实际是支付某公司董事装修别墅的费用。 因为董事会费应该是企业最高权力机构因为董事会费应该是企业最高权力机构（如董事会）及其成员为执行职能而发生的各（如董事会）及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等；董事会费应项费用，包括差旅费、会议费等；董事会费应该在实际发生时据实列支，而不能采用预提的该在实际发生时据实列支，而不能采用预提的方法；与本公司没有建立劳动关系的董事不应方法；与本公司没有建立劳动关系的董事不应在公司领取工薪；而某公司董事装修别墅的费在公司领取工薪；而某公司董事装修别墅的费用，更是与公司生产经营无关，不得在管理费用，更是与公司生产经营无关，不得在管理费用中列支。用中列支。 根据上述情况，我们认为应进行调整，调根据上述情况，我们认为应进行调整，调整分录如下：整分录如下：5050 调整分录： 1、将应由个人负担的装修费用作审计调整： 借借 其他应收款某董事其他应收款某董事 156,000.00156,000.00 贷贷 管理费用董事会管理费用董事会 156,000.00156,000.00 2 、对每月列支的董事工薪费用共计36万元，应调增应纳税所得额。 5151 例：从“管理费用明细项目分月发生汇总表”发现，12月份的办公费金额为-358,822.29元。 12月13日银收28凭证 收NH公司租赁费收入 借 银行存款交通银行 400,000.00 贷 管理费用办公费 400,000.00 附：银行进账单、发票存根联5252 审计说明：审计说明： 我们针对上述凭证内容向（相关人员）询问获知，该笔收入实为：被审计单位将市区的办公用房租赁给NH公司，而收到的租赁费收入。 我们取证到了相关的办公用房租赁合同，证实所收款项与合同规定相符。 根据上述情况，我们认为应进行调整，调整分录如下： 53531 1、调整租赁费收入、调整租赁费收入 借借 管理费用办公费管理费用办公费 400,000.00400,000.00 贷贷 其他业务收入其他业务收入 400,000.00400,000.002 2、补计租赁费收入相关税金、补计租赁费收入相关税金 借借 其他业务支出其他业务支出 20,200.0020,200.00 贷贷 应交税金营业税应交税金营业税 20,000.0020,000.00 其他应交款城建税其他应交款城建税 140.00140.00 其他应交款教育费附加其他应交款教育费附加 60.0060.005454 （二）截止性测试程序 1、执行该审计程序的目标检查归属期间是否正确，有无跨期现象 。 2、获取或编制的证据（资料） 3、审计思路及如何形成审计工作底稿 银行未达账项、会计资料等 5555 四、关于税收政策 （一）新企业所得税法对工资薪金的扣除 中华人民共和国企业所得税法实施条例国务院令512号第三十八条规定：企业发生发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。5656 （二）新企业所得税法实施后如何掌握 “福利费”？ 中华人民共和国企业所得税法实施条例国务院令512号第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。5757 （三）新企业所得税法实施后如何掌握“教育经费”？ 中华人民共和国企业所得税法实施条例国务院令512号第四十二条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 5858 （四）新企业所得税法业务招待费扣除标准 中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5 。5959 6060