第七讲第七讲 金融工具会计金融工具会计第十章 金融工具会计学习目标：了解：金融工具的定义和分类；套期保值会计的原理掌握：金融工具的确认和计量；金融资产转移确认和计量；知识框架：一、金融工具概述一、金融工具概述 1 1、含义、含义 2 2、分类、分类 3 3、金融负债和权益性工具区分、金融负债和权益性工具区分 4 4、金融资产和金融负债的分类、金融资产和金融负债的分类 二、金融工具的确认与计量：略二、金融工具的确认与计量：略三、金融资产转移三、金融资产转移 1 1、概念、概念 2 2、确认与计量、确认与计量四、金融工具列报四、金融工具列报第一节第一节 金融工具概述金融工具概述一、含义：一、含义：P299P299是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同关键词关键词合同合同债券债券股票股票金融资产金融资产金融负债金融负债权益工具权益工具投资方投资方投资方投资方发行方发行方发行方发行方二、金融资产、金融负债和权益工具二、金融资产、金融负债和权益工具焦点焦点1、金融资产：、金融资产：P300合约合约未来收取现金或其他金融资产的现时权利未来收取现金或其他金融资产的现时权利不属于金融资产：不属于金融资产：存货、固定资产、无形资产和预付账款存货、固定资产、无形资产和预付账款不被视为金融工具不被视为金融工具：经营租赁合同、购销合同：经营租赁合同、购销合同焦点焦点2、金融负债：、金融负债：P300判断标志：判断标志：企业是否形成支付现金或其他金企业是否形成支付现金或其他金融资产、金融负债或权益工具的融资产、金融负债或权益工具的合同义务合同义务因政府的法定要求征收的所得税等非合同因政府的法定要求征收的所得税等非合同性负债是否属于金融负债？性负债是否属于金融负债？举例举例3、权益工具、权益工具定义：证明在扣除所有负债后的企业资产中拥有剩余定义：证明在扣除所有负债后的企业资产中拥有剩余权益的合同。权益的合同。不可回售的不可回售的普通股普通股优先股优先股（不包括可赎回优先股）（不包括可赎回优先股）以固定价格购入固定数量普通股的以固定价格购入固定数量普通股的认股权证认股权证三、金融负债和权益性工具区分三、金融负债和权益性工具区分( (难点难点) )（一）应当确认为（一）应当确认为权益工具权益工具的条件：的条件：1、企业发行的、将来不以自身权益性工具结算的金融工具：没有交付现金或其他金融资产的合同义务 没有潜在不利条件交换金融资产或负债的合同义务关键区别点：合同义务的存在 P3062、企业发行的、将来须用或可用自身权益性工具结算的金融工具： 基本工具：没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算 (例5：P307)衍生工具：只有通过交付固定数量的自身权益工具来换取固定数量的现金或其他金融资产进行结算 (例6)（即固定数量的股票按固定价格售出）（二）应当确认为（二）应当确认为金融负债金融负债的条件：的条件：1、对于是否通过交付现金、其他金融资产进行结算，需要由未来不确定事项来确定的金融工具即附或有结算条款的金融工具 特殊情况应确定为权益工具：P3082、对于双方均能选择以现金净额或以发行股份交换现金方式进行结算的衍生工具（三）复合金融工具（三）复合金融工具指既包含负债成分，又包含权益成分。初始确认时应进行拆分：负债初始成分=公允价值权益成分=工具整体发行价格-负债成分初始成本四、金融工具分类四、金融工具分类 价值衍生；价值衍生； 净投资很少或零净投资很少或零未来交割未来交割衍生金融工具衍生金融工具基本金融工具基本金融工具即传统金融工具，基本上已构成传统财务报表项目即传统金融工具，基本上已构成传统财务报表项目是相对于基本金融工具而言的是相对于基本金融工具而言的派生、衍生品派生、衍生品特征特征P301基本金融工具基本金融工具：一切能证明一切能证明债权、权益、债务关系的具债权、权益、债务关系的具有一定格式的合法书面文件有一定格式的合法书面文件 衍生金融工具：衍生金融工具：在基本金融在基本金融工具的基础上工具的基础上派生派生出的金融出的金融工具，以基本金融工具为交工具，以基本金融工具为交易对象的金融工具易对象的金融工具 支支票票股股票票债债券券金金融融远远期期 金金融融期期货货 金金融融期期权权 金金融融互互换换现现金金1、金融远期、金融远期 （1 1）定义：交易双方约定在）定义：交易双方约定在将来某一特定时将来某一特定时间间购买和提供某种金融资产而签订的合约。购买和提供某种金融资产而签订的合约。（2 2）特征：未来交割，交易对象的数量、交割）特征：未来交割，交易对象的数量、交割时间和交割价格等在合同中事先确定。时间和交割价格等在合同中事先确定。（二）（二） 金融期货金融期货1 1、定义：、定义：在交易所以公开竞价方式达成在交易所以公开竞价方式达成，约定，约定在未来某一特定日期以约定的价格交付特定标在未来某一特定日期以约定的价格交付特定标准数量的基本金融工具。准数量的基本金融工具。2 2、程序、程序委托交易委托交易开立帐户并交纳保证金开立帐户并交纳保证金现货交割现货交割注：金融期货与金融远期的比较注：金融期货与金融远期的比较 P303 P303 （三）（三） 金融期权金融期权1 1、定义：是为给予期权买方在合约到期前或到、定义：是为给予期权买方在合约到期前或到期时以规定的价格购买或销售一定数量某种金期时以规定的价格购买或销售一定数量某种金融资产的融资产的权利权利而签订的合约。而签订的合约。2 2、期权合同与期货合同的区别：、期权合同与期货合同的区别：P304P304（四）（四） 金融互换金融互换定义：是交易双方为了确定在未来某一段时间内定义：是交易双方为了确定在未来某一段时间内交换一定交换一定支付款项支付款项而签订的金融合同。而签订的金融合同。1 1、货币互换货币互换 指交易双方交换不同币种但期限相同的固定指交易双方交换不同币种但期限相同的固定利率贷款。利率贷款。2、利率互换、利率互换交易双方在债务币种一样的情况下互相交换不交易双方在债务币种一样的情况下互相交换不同形式利率同形式利率四、金融资产和金融负债的分类四、金融资产和金融负债的分类 P309-P312 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产或负债 2、持有至到期投资 3、贷款和应收款项 4、可供出售金融资产第二节 金融资产和金融负债一、确认一、确认1、初始确认：企业成为金融工具合同的一方时2、终止确认：P313二、常见金融资产和金融负债的计量：二、常见金融资产和金融负债的计量：略