第八章会计政策、会计估计变卦会计政策、会计估计变卦及过失更正及过失更正;第一节第一节 会计政策及其变卦会计政策及其变卦 一、会计政策一、会计政策一会计政策的概念一会计政策的概念P367P367 会计政策：企业在会计确认、计量和报告中所采用的会计政策：企业在会计确认、计量和报告中所采用的原那么、根底和会计处置方法。原那么、根底和会计处置方法。 确认、计量、报告记录？确认、计量、报告记录？ 原那么：不是会计核算的普通原那么，而是详细会原那么：不是会计核算的普通原那么，而是详细会计原那么，如收入确认原那么等；计原那么，如收入确认原那么等； 根底：计量根底属性；根底：计量根底属性； 会计处置方法：存货计价方法、投资核算方法等会计处置方法：存货计价方法、投资核算方法等 ;会计政策具有以下几个特点：会计政策具有以下几个特点：1 1强迫性，是行政法规，给出根本政策；强迫性，是行政法规，给出根本政策；2 2选择性，允许企业作出选择；选择性，允许企业作出选择；3 3层次性，包括不同层次原那么、根底和详层次性，包括不同层次原那么、根底和详细方法；细方法；4 4是会计核算的直接根据；是会计核算的直接根据；5 5其选用应坚持一向性；其选用应坚持一向性；6 6详细准那么中未规范的按根本准那么处置详细准那么中未规范的按根本准那么处置原那么导向。原那么导向。;二常用的会计政策二常用的会计政策报表附注中应披露的会计政策报表附注中应披露的会计政策P368P3681 1发出存货的计价方法、存货核算方法；发出存货的计价方法、存货核算方法；2 2长期股权投资的后续计量方法；长期股权投资的后续计量方法；3 3投资性房地产后续计量方法；投资性房地产后续计量方法；4 4固定资产分期付款时、生物资产初始计量；固定资产分期付款时、生物资产初始计量；5 5无形资产确认方法研发支出；无形资产确认方法研发支出；6 6非货币性资产交换计量方法；非货币性资产交换计量方法；7 7收入确认条件与详细确认方法；收入确认条件与详细确认方法；8 8借款费用的处置方法；借款费用的处置方法；9 9合并政策等合并政策等;二、会计政策变卦二、会计政策变卦 概念：企业对一样的买卖或事项由原概念：企业对一样的买卖或事项由原来来采用的会计政策改为另一种政策的行为。采用的会计政策改为另一种政策的行为。 普通情况下，不允许变卦。普通情况下，不允许变卦。 变卦的条件：变卦的条件：1 1法律、会计准那么变化要求变卦。法律、会计准那么变化要求变卦。2 2变卦后提供的信息更可靠、更相关。变卦后提供的信息更可靠、更相关。 不属于会计政策变卦的情况不属于会计政策变卦的情况P369P369;三、会计政策变卦的会计处置方法三、会计政策变卦的会计处置方法一追溯调整法一追溯调整法P371P371概念概念 追溯至业务发生之初，视同一开场就用新政追溯至业务发生之初，视同一开场就用新政策，并对报表相关工程进展调整。策，并对报表相关工程进展调整。 适用于：累积影响数适用于：累积影响数P371P371可以合理确定。可以合理确定。 追溯调整法的根本步骤：追溯调整法的根本步骤：P371P3711 1计算会计政策变卦的累积影响数；计算会计政策变卦的累积影响数；2 2进展相关账务处置；进展相关账务处置；3 3调整报表相关数字；调整报表相关数字；4 4在报表附注中进展阐明。在报表附注中进展阐明。;累积影响数的计算步骤：累积影响数的计算步骤：P372P3721 1按新政策对以前买卖重新计算；按新政策对以前买卖重新计算；2 2计算两种政策下的差别；计算两种政策下的差别；3 3计算差别对所得税的影响；计算差别对所得税的影响；4 4确定以前各期的税后差别；确定以前各期的税后差别；5 5计算累积影响数。计算累积影响数。留意：追溯调整后，重新计算以前各期每股收益留意：追溯调整后，重新计算以前各期每股收益 ;书书P372P372例例1 1第一步：计算累计影响数；第一步：计算累计影响数；第二步：编制调整分录编制原那么见下页；第二步：编制调整分录编制原那么见下页；第三步：调整财务报表第三步：调整财务报表P373；第四步：附注披露内容第四步：附注披露内容P375：1会计政策变卦的性质、内容、缘由；会计政策变卦的性质、内容、缘由；2当期和上期财务报表中受影响的工程称号当期和上期财务报表中受影响的工程称号和调整金额；和调整金额；3无法追溯调整的现实及缘由。无法追溯调整的现实及缘由。;调整分录的编制原那么调整分录的编制原那么1.1.涉及涉及损损益益类账户类账户的，用的，用“利利润润分配，分配，其他用原其他用原账户账户2.2.涉及涉及应应交所得税的，用交所得税的，用“递递延所得税延所得税资资产产或或“递递延所得税延所得税负债负债3.3.未分配利未分配利润变动润变动需需调调整整“盈余公盈余公积积;另例权益法改本钱法？另例权益法改本钱法？ A A公司公司20012001年年1 1月月1 1日对日对B B公司投资公司投资500500万，占万，占25%25%，按本钱法核算。，按本钱法核算。20042004年改为年改为权益法。权益法。B B公司公司0101、0202、0303年净利润分别年净利润分别为：为：100100万、万、120120万、万、-80-80万。万。0202、0303年年A A分得利润分别为：分得利润分别为：1010万、万、12.512.5万。假定万。假定B B公司免征所得税，公司免征所得税，A A所得税率所得税率25%25%，A A按按10%10%提法定盈余公积。提法定盈余公积。;1计算累积影响数计算累积影响数年度年度 权益法收益权益法收益 本钱法收益本钱法收益 税前差别税前差别 所得税影响所得税影响 税后差税后差别别01 2501 25万万 0 25 0 25万万 6.25 6.25万万 18.75 18.75万万02 3002 30万万 10 10万万 20 20万万 5 5万万 15 15万万03 -2003 -20万万 12.5 12.5万万 -32.5 -32.5万万 -8.125 -8.125万万 -24.375 -24.375万万合计合计 35 35万万 22.5 22.5万万 12.5 12.5万万 3.125 3.125万万 9.375 9.375万万;2 2账务处置合并调整账务处置合并调整 a a 调调整累整累积积影响数影响数借：借：长长期股期股权权投投资资 125000 125000 贷贷：利：利润润分配分配未未 93750 93750 递递延所得税延所得税负债负债 31250 31250 b b 调调整盈余公整盈余公积积借：利借：利润润分配分配未未 9375 9375 贷贷：盈余公：盈余公积积 9375 9375 报报表表调调整及附注整及附注阐阐明略明略;二未来适用法二未来适用法 含义：新政策适用于变卦当期和以后期含义：新政策适用于变卦当期和以后期间不调整期初数间不调整期初数P374 该方法适用范围：累积影响数不能合理该方法适用范围：累积影响数不能合理确定不真实可行：不能获得必需的相关确定不真实可行：不能获得必需的相关信息，如账簿资料不齐全等缘由。信息，如账簿资料不齐全等缘由。 P374例例2 会计政策变卦会计处置方法的选择会计政策变卦会计处置方法的选择P374;第二节第二节 会计估计及其变卦会计估计及其变卦一、会计估计一、会计估计一概念一概念P376P376 企业对其结果不确定的买卖或事项以最近可企业对其结果不确定的买卖或事项以最近可利利用的信息为根底所作的判别。用的信息为根底所作的判别。 几个要点特点：几个要点特点：1 1经济活动存在内在不确定要素，需估计；经济活动存在内在不确定要素，需估计；2 2估计时应以最近信息为根底；估计时应以最近信息为根底；3 3估计不会减弱会计信息的可靠性。估计不会减弱会计信息的可靠性。;二常见的会计估计的种类二常见的会计估计的种类P376P3761 1坏坏账账提取提取额额 坏坏账账的估的估计计方法方法 ；2 2存存货货跌价跌价预备预备及各及各项资产项资产减减值预备值预备数；数；3 3固定固定资产资产运用年限与运用年限与净净残残值值，折旧方法；，折旧方法；4 4无形无形资产摊销资产摊销期，期，摊销摊销方法；方法；5 5或有事或有事项项中的估中的估计计 能能够够性、最正确估性、最正确估计计数等数等 ；6 6收入确收入确认认中完工中完工进进度的估度的估计计 完工百分比法下完工百分比法下目目测测、按按劳务总劳务总量、按本量、按本钱钱 ；7 7未确未确认认融融资费资费用、未用、未实现实现融融资资收益的分收益的分摊摊；8 8用公允价用公允价值计值计量量时时公允价公允价值值确确实实定等定等;二、会二、会计估估计变卦卦P377P377 概念：是指由于概念：是指由于资产资产和和负债负债的当前情的当前情况况及及预预期期经济经济利益和利益和义务发义务发生了生了变变化，从而化，从而对资产对资产或或负债负债的的账账面价面价值值或或资产资产的定期消的定期消耗金耗金额进额进展展调调整。整。 变变卦卦缘缘由：由：1 1赖赖以估以估计计的根底的根底发发生了生了变变化；化；2 2获获得了新的信息、得了新的信息、积积累了更多的累了更多的阅历阅历。;三、会计估计变卦的会计处置三、会计估计变卦的会计处置采用未来适用法采用未来适用法 当期，当期及未来当期，当期及未来 例：厂部一例：厂部一设备购设备购置本置本钱钱2020万，估万，估计计使使用用1010年，估年，估计净计净残残值值率率5%5% 1 1万万 ，3 3年年后估后估计该设备计该设备尚可运用尚可运用5 5年年 共共8 8年年 ，预预计净计净残残值值30003000元。元。;计算后计算后5 5年每年折旧额：年每年折旧额：已折旧：已折旧：1.91.9万万3=5.73=5.7万万净值=20=20万万-5.7-5.7万万=14.3=14.3万万后后5 5年年折旧年年折旧额 = =14.314.3万万-3000-30005=2.85=2.8万万 当年提取折旧的会当年提取折旧的会计分分录：借：管理借：管理费用用 2.8 2.8万万 贷：累：累计折旧折旧 2.8 2.8万万; 该变卦的影响：该变卦的影响：1 1管理费用添加管理费用添加0.90.9万，万，2 2利润总额减少利润总额减少0.90.9万，万，3 3所得税减少所得税减少0.2250.225万，万，4 4净利润减少净利润减少0.6750.675万。万。;附注披露内容：附注披露内容：P3781会计估计变卦的内容和缘由；会计估计变卦的内容和缘由；2对当期和未来期间的影响数；对当期和未来期间的影响数；3影响数不能确定的，披露现实和缘由影响数不能确定的，披露现实和缘由;会计政策变卦与会计估计变卦的划分会计政策变卦与会计估计变卦的划分P3701 1确认变化，是政策变卦；确认变化，是政策变卦；2 2计量根底变化，是政策变卦；计量根底变化，是政策变卦；3 3列报工程变化，是政策变卦；列报工程变化，是政策变卦；4 4仅是金额或数值变化，是估计变卦仅是金额或数值变化，是估计变卦 折旧方法变化？折旧方法变化？ 在实务中，有时难以区分是会计政策变卦还是在实务中，有时难以区分是会计政策变卦还是会计估计变卦，当难以区分时，按会计估计变卦会计估计变卦，当难以区分时，按会计估计变卦处置。处置。;第三节第三节 前期过失更正前期过失更正一、前期过失的概念及内容一、前期过失的概念及内容P378P378 前期过失：是指没有运用或错误运用以下两前期过失：是指没有运用或错误运用以下两种种信息，而对前期财务报表构成省略或错误。信息，而对前期财务报表构成省略或错误。1 1编报前期财务报表时预期可以获得并加以编报前期财务报表时预期可以获得并加以思索的可靠信息。思索的可靠信息。2 2前期财务报告同意报出时可以获得的可靠前期财务报告同意报出时可以获得的可靠信息。信息。;前期过失包括以下内容：前期过失包括以下内容：1 1计算错误。计算错误。2 2运用会计政策错误。运用会计政策错误。3 3忽略或曲解现实及舞弊产生的影响。忽略或曲解现实及舞弊产生的影响。4 4固定资产盘盈等。固定资产盘盈等。;前期过失的情形详细内容主要包括：前期过失的情形详细内容主要包括：1 1计算及账户分类错误；计算及账户分类错误；2 2采用了准那么不允许的政策；采用了准那么不允许的政策；3 3对现实忽略、曲解、舞弊；对现实忽略、曲解、舞弊；4 4期末未调整应计或递延工程；期末未调整应计或递延工程；5 5漏记；漏记；6 6提早确认或不确认收入；提早确认或不确认收入；7 7资本性与收益性支出划分错误；资本性与收益性支出划分错误；8 8固定资产盘盈等固定资产盘盈等;二、前期过失的会计处置二、前期过失的会计处置一追溯重述法一追溯重述法P379 概念：是指在发现前期过失时，视同该概念：是指在发现前期过失时，视同该项前期过失从未发生过，从而对财务报表项前期过失从未发生过，从而对财务报表相关工程进展更正的方法。相关工程进展更正的方法。 适用对象：更正重要的前期过失。适用对象：更正重要的前期过失。 会计处置：根本同追溯调整法。会计处置：根本同追溯调整法。 ;累累积影响数影响数经过“以前年度以前年度损益益调整核算整核算 “以前年度损益调整账户：核算本年度发生的调整以前年度损益的事项及本年度发生的重要前期过失更正。B/S日后事项也经过本账户核算。 贷方：调增损益 借方：调减损益 差额：转入“利润分配账户 P380例3;例：例： 2007 2007年发现年发现20062006年一笔应计入在建工年一笔应计入在建工程本钱的借款费用程本钱的借款费用2020万误计入了财务费万误计入了财务费用。所得税率用。所得税率25%25%。按。按10%10%提法定盈余公提法定盈余公积。积。1 1过失分析过失分析 工程本钱少工程本钱少2020万，财务费用多万，财务费用多2020万，万，利润总额少利润总额少2020万，所得税少万，所得税少5 5万，净利润少万，净利润少1515万，盈余公积少万，盈余公积少1.51.5万。万。;2 2账务处置更正过失账务处置更正过失 方法：方法：损损益益类账户类账户用用“以前年度以前年度损损益益调调整，整，其他用原其他用原账户账户。 a a 调调增工程本增工程本钱钱，调调减减财务费财务费用用借：在建工程借：在建工程 20 20万万 贷贷：以前年度：以前年度损损益益调调整整 20 20万万 b b 补计补计所得税所得税借：以前年度借：以前年度损损益益调调整整 5 5万万 贷贷：递递延所得税延所得税负债负债 5 5万万;c c结转以前年度以前年度损益益调整整借：以前年度借：以前年度损益益调整整 15 15万万 贷：利：利润分配分配未未 15 15万万d d补提盈余公提盈余公积借：利借：利润分配分配未未 1.5 1.5万万 贷：盈余公：盈余公积 1.5 1.5万万;二不重要过失的更正未来适用法二不重要过失的更正未来适用法 更正方法：不调整报表相关工程的期更正方法：不调整报表相关工程的期初数，但需求调账，对以前年度的处置初数，但需求调账，对以前年度的处置按与本年度一致的方法，即损益类账户按与本年度一致的方法，即损益类账户用原账户。用原账户。P379;前期过失的披露：前期过失的披露：P3811.前期过失的性质；前期过失的性质；2.各个列报前期财务报表中受影响的工程各个列报前期财务报表中受影响的工程称号和更正金额；称号和更正金额；3.无法进展追溯重述的，阐明该现实和缘无法进展追溯重述的，阐明该现实和缘由及对前期过失进展更正的时点、详细由及对前期过失进展更正的时点、详细更正情况。更正情况。; 本章小结本章小结一、会计政策及其变卦一、会计政策及其变卦1.会计政策的概念、常见种类会计政策的概念、常见种类2.会计政策变卦的含义及缘由会计政策变卦的含义及缘由3.会计政策变卦的会计处置方法会计政策变卦的会计处置方法1追溯调整法累计影响数的计算追溯调整法累计影响数的计算2未来适用法未来适用法4.会计政策变卦的披露会计政策变卦的披露;二、会计估计及其变卦二、会计估计及其变卦1.会会计计估估计计的概念及常的概念及常见见种种类类2.会会计计估估计变计变卦概念及卦概念及缘缘由由3.会会计计估估计变计变卦的会卦的会计处计处置方法置方法 未来适用法未来适用法4.会会计计估估计变计变卦的披露卦的披露;三、前期过失更正三、前期过失更正1.前期过失的概念及内容种类前期过失的概念及内容种类2.前期过失的会计处置方法前期过失的会计处置方法1追溯重述法运用账户？追溯重述法运用账户？2未来适用法未来适用法3.前期过失的披露前期过失的披露;