LOGO中级财务会计中级财务会计南京财经大学会计学院第十四章第十四章 财务报告财务报告1中级财务会计中级财务会计教学内容教学内容一、财务报告概述一、财务报告概述二、资产负债表二、资产负债表三、利润表三、利润表四、现金流量表四、现金流量表五、财务报表附注五、财务报表附注2中级财务会计中级财务会计第一节第一节 财务报告概述财务报告概述（一）财务报告的构成（一）财务报告的构成（二）财务报告列报要求（二）财务报告列报要求3中级财务会计中级财务会计一、财务报告的构成一、财务报告的构成l财务报告含义财务报告含义财财务务报报告告是是企企业业正正式式对对外外揭揭示示或或表表述述财财务务信信息息的的总总结结性性书面文件。书面文件。一一般般地地，财财务务报报表表是是财财务务报报告告的的核核心心，企企业业对对外外提提供供的的主要财务信息都应纳入财务报表主要财务信息都应纳入财务报表( (包括表内和附注包括表内和附注) )。l财务报告组成财务报告组成财财务务报报表表：是是对对企企业业财财务务状状况况、经经营营成成果果和和现现金金流流量量等等的结构性表述。的结构性表述。其其他他财财务务报报告告：如如管管理理当当局局的的分分析析与与讨讨论论预预测测报报告告；物物价变动影响报告；社会责任报告等。价变动影响报告；社会责任报告等。4中级财务会计中级财务会计v财务报表至少包括以下组成部分：财务报表至少包括以下组成部分：n资产负债表资产负债表n利润表利润表n现金流量表现金流量表n所有者权益（股东权益）变动表所有者权益（股东权益）变动表n附注：附注：l企业的基本情况企业的基本情况l财务报表的编制基础财务报表的编制基础l重要会计政策和会计估计重要会计政策和会计估计l会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明l报表重要项目的说明，等等报表重要项目的说明，等等l 财务报表的组成财务报表的组成5中级财务会计中级财务会计l 财务报告的作用财务报告的作用有助于投资者和债权人等进行合理的决策；有助于投资者和债权人等进行合理的决策；反映企业管理当局的受托经管责任；反映企业管理当局的受托经管责任；能够帮助企业管理当局改善经营管理；能够帮助企业管理当局改善经营管理；能够帮助国家进行必要的宏观调控，促进社会能够帮助国家进行必要的宏观调控，促进社会资源的有效配置。资源的有效配置。6中级财务会计中级财务会计二、财务报告列报要求二、财务报告列报要求（一）列报基础（一）列报基础 1 1规规范范企企业业持持续续经经营营条条件件下下的的报报表表列列报报。对对持持续续经经营营能能力力产产生生严严重重怀怀疑疑的的，应应在在附附注注披披露露导导致致对对持持续续经经营营能能力力产产生生重重大大怀怀疑疑的的不不确确定因素。定因素。 2 2企企业业在在当当期期已已经经决决定定或或正正式式决决定定下下一一个个会会计计期期间间进进行行清清算算或或停停止止营营业业，表表明明其其处处于于非非持持续续经经营营状状态态，应应采采用用其其他他基基础础编编制制财财务务报报表。表。 如如：破破产产企企业业的的资资产产应应当当采采用用可可变变现现净净值值计计量量等等，并并在在附附注注中中声声明明财财务务报报表表未未以以持持续续经经营营为为基基础础列列报报，披披露露未未以以持持续续经经营营为为基基础础的的原原因以及财务报表的编制基础。因以及财务报表的编制基础。7中级财务会计中级财务会计v（二）重要性和项目列报（二）重要性和项目列报v 性质或功能不同且具有重要性的项目，应在财务报性质或功能不同且具有重要性的项目，应在财务报表中单独列报；表中单独列报；v 性质或功能类似的项目，可以合并列报。性质或功能类似的项目，可以合并列报。v 判断项目性质的重要性，应考虑该项目的性质是否判断项目性质的重要性，应考虑该项目的性质是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等因素；有较大影响等因素；v 判断项目金额大小的重要性，应通过单项金额占资判断项目金额大小的重要性，应通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定利润等直接相关项目金额的比重加以确定8中级财务会计中级财务会计v（三）金额之间的相互抵销（三）金额之间的相互抵销v例外情况：资产减值例外情况：资产减值 非日常活动非日常活动 9中级财务会计中级财务会计企业主要财务报表一览表企业主要财务报表一览表 编 号号会会计报表名称表名称编报时期期会企会企0101表表资产负债表表中期中期报告、年度告、年度报告告会企会企0202表表利利润表表中期中期报告、年度告、年度报告告会企会企0303表表现金流量表金流量表（至少）年度（至少）年度报告告会企会企0404表表股股东权益增减益增减变动表表年度年度报告告10中级财务会计中级财务会计第二节第二节 资产负债表资产负债表（一）资产负债表的结构（一）资产负债表的结构（二）资产负债表的编制方法（二）资产负债表的编制方法11中级财务会计中级财务会计（一）资产负债表的作用（一）资产负债表的作用v资资产产负负债债表表：是是反反映映企企业业在在某某一一特特定定日日期期的的财财务务状状况况的的会会计报表。计报表。v作用：作用：（1 1）反映经济资源及分布情况、企业资本结构。）反映经济资源及分布情况、企业资本结构。（2 2）据以评价和预测企业短期偿债能力。）据以评价和预测企业短期偿债能力。（3 3）据以评价和预测企业长期偿债能力。）据以评价和预测企业长期偿债能力。（4 4）有助于评价、预测企业财务弹性。）有助于评价、预测企业财务弹性。（5 5）有助于评价、预测企业经营绩效。）有助于评价、预测企业经营绩效。12中级财务会计中级财务会计（二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构1. 1. 报告式资产负债表报告式资产负债表2 2账户式资产负债表账户式资产负债表3 3现行资产负债表格式现行资产负债表格式采用账户式结构：分左、右两部分；采用账户式结构：分左、右两部分；左边列示资产，右边列示负债和所有者权益；左边列示资产，右边列示负债和所有者权益；体现了体现了“资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”的会计等式；的会计等式；资产和负债项下各项目按其流动性顺序依次排列。资产和负债项下各项目按其流动性顺序依次排列。采用对比式（对照式）填列，即各项目均应对比填列采用对比式（对照式）填列，即各项目均应对比填列“年初金额年初金额”和和“期末金额期末金额”。13中级财务会计中级财务会计（三）（三）资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 1 1、“年年初初金金额额”栏栏内内各各项项数数字字，根根据据上上年年末末资资产产负负债债表表“期期末金额末金额”栏内数字填列。栏内数字填列。如如果果本本年年度度资资产产负负债债表表规规定定的的各各项项目目名名称称和和内内容容同同上上年年度度不不相相一一致致，应应对对上上年年末末资资产产负负债债表表各各项项目目的的名名称称和和数数字按本年度规定调整，填入本表字按本年度规定调整，填入本表“年初数年初数”栏内。栏内。14中级财务会计中级财务会计2 2、“期末金额期末金额”各项目根据报告期内有关科目的余额填列各项目根据报告期内有关科目的余额填列：1 1）据有关总账科目期末余额资料直接填列；）据有关总账科目期末余额资料直接填列；2 2）据有关总账余额之和计算填列：货币资金、存货；据有关总账余额之和计算填列：货币资金、存货；3 3）根据有关总账借方余额与贷方余额之差填列的项目；根据有关总账借方余额与贷方余额之差填列的项目；4 4）根据有关明细账余额直接填列的项目；）根据有关明细账余额直接填列的项目；5 5）据有关明细账余额之和填列：预付账款、预收账款；）据有关明细账余额之和填列：预付账款、预收账款；6 6）据有关总账余额与有关明细账余额计算填列；）据有关总账余额与有关明细账余额计算填列；7 7）年度中间各月末据有关总账余额计算填列：未分配利润。）年度中间各月末据有关总账余额计算填列：未分配利润。15中级财务会计中级财务会计v注：1 1、资产反映真正价值，应扣除减值和折旧、摊销、资产反映真正价值，应扣除减值和折旧、摊销2 2、“代理业务资产代理业务资产”减去减去“代理业务负债代理业务负债”后的余额在后的余额在“存货存货”项目反映。项目反映。3 3、“长期应收款长期应收款”项目，应按减去相应的项目，应按减去相应的“未实现融资收未实现融资收益益”期末余额后的金额填列。其中中将于期末余额后的金额填列。其中中将于1 1 年内到期的部年内到期的部分，在分，在“一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产”项目反映。项目反映。4 4、建造承包商的、建造承包商的“工程施工工程施工”期末余额期末余额大于大于“工程结算工程结算”期末余额的差额，应在期末余额的差额，应在“存货存货”项目反映。项目反映。5 5、“递延收益递延收益”应在应在“其他流动负债其他流动负债”项目反映。项目反映。6 6、“长期应付款长期应付款”项目反映企业除长期借款、应付债券外项目反映企业除长期借款、应付债券外的其他各种长期应付款项减去的其他各种长期应付款项减去“未确认融资费用未确认融资费用”。将于。将于1 1 年内到期的部分在年内到期的部分在“一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债”项目反项目反映映16中级财务会计中级财务会计第三节第三节 利润表利润表（一）利润表的性质（一）利润表的性质（二）利润表的结构（二）利润表的结构（三）利润表的编制方法（三）利润表的编制方法17中级财务会计中级财务会计一、利润表的性质一、利润表的性质1 1、利润表、利润表指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。2 2、收益计量观、收益计量观(1)(1)净资产法净资产法 (2)(2)交易法交易法l当期营业观点当期营业观点l损益满计观点损益满计观点 18中级财务会计中级财务会计3 3、利润表的作用、利润表的作用v为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据。依据。v为企业内部管理层的经营决策提供依据。为企业内部管理层的经营决策提供依据。v为企业内部业绩考核提供重要的依据。为企业内部业绩考核提供重要的依据。19中级财务会计中级财务会计二、利润表的结构二、利润表的结构 v利润表的结构：利润表的结构：单步式利润表和多步式利润表单步式利润表和多步式利润表单步式利润表，是将所有收入和所有费用分别加以汇总，单步式利润表，是将所有收入和所有费用分别加以汇总，用收入合计减去费用合计从而得出本期利润。用收入合计减去费用合计从而得出本期利润。多步式利润表，从营业收入开始，减去主营成本、营业多步式利润表，从营业收入开始，减去主营成本、营业税费、期间费用、资产减值损失，加公允价值变动损益税费、期间费用、资产减值损失，加公允价值变动损益和投资净收益，得出营业利润；营业利润基础上，加上和投资净收益，得出营业利润；营业利润基础上，加上营业外收入，减去营业外支出，得出利润总额营业外收入，减去营业外支出，得出利润总额；用利润用利润总额减去所得税，得出净利润。计算每股收益和稀释的总额减去所得税，得出净利润。计算每股收益和稀释的每股收益每股收益20中级财务会计中级财务会计三、利润表的编制方法三、利润表的编制方法 1 1、利润表的填列规则：依据损益类科目本期发生额填列。、利润表的填列规则：依据损益类科目本期发生额填列。2 2、利润表各项目的内容和具体填列方法、利润表各项目的内容和具体填列方法“本月数本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。编中期栏反映各项目的本月实际发生数。编中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；编财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；编报年报时，填列上年全年累计实际发生数。报年报时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表项目名称和内容不如果上年度利润表与本年度利润表项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度规定进行调整，填入本表度规定进行调整，填入本表“上年金额上年金额”栏。编中期栏。编中期和年报时，将和年报时，将“本月数本月数”栏改成栏改成“上年金额上年金额”栏。栏。 21中级财务会计中级财务会计第四节第四节 现金流量表现金流量表（一）现金流量表的作用（一）现金流量表的作用（二）现金流量表的编制基础（二）现金流量表的编制基础（三）现金流量表的编制原理和方法（三）现金流量表的编制原理和方法22中级财务会计中级财务会计（一）现金流量表的作用（一）现金流量表的作用1 1、现金流量表的含义、现金流量表的含义v指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。的报表。23中级财务会计中级财务会计2 2、现金流量表的主要作用、现金流量表的主要作用（1 1）现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业）现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况作出客观评价。整体财务状况作出客观评价。（2 2）通过现金流量表可以对企业的支付能力和偿债能力，以）通过现金流量表可以对企业的支付能力和偿债能力，以及企业对外部资金的需求情况做出较为可靠地判断。及企业对外部资金的需求情况做出较为可靠地判断。（3 3）现金流量，不但可以了解企业当前的财务状况，还可以）现金流量，不但可以了解企业当前的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况。预测企业未来的发展情况。（4 4）便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资）便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动。及筹资活动。24中级财务会计中级财务会计（二）现金流量表的编制基础（二）现金流量表的编制基础1 1、现金流量表编表基础、现金流量表编表基础v现金流量表编表基础为现金，包括现金及现金等价物：现金流量表编表基础为现金，包括现金及现金等价物： 1 1）现金）现金指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款, ,不能随不能随时用于支取的存款不属于现金。时用于支取的存款不属于现金。现金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。现金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。25中级财务会计中级财务会计2 2）现金等价物）现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券投资。现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券投资。在会计实务中，企业应当根据经营特点等，确定现金等在会计实务中，企业应当根据经营特点等，确定现金等价物的范围，并附注中披露确定现金等价物的会计政策，价物的范围，并附注中披露确定现金等价物的会计政策，并一贯性地保持这种划分标准。并一贯性地保持这种划分标准。26中级财务会计中级财务会计2 2、影响现金流量的因素、影响现金流量的因素1 1）现金各项目之间的增减）现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流变动，不会影响现金流量的增减变动。量的增减变动。2 2）非非现现金金各各项项目目之之间间的的增增减减变变动动也也不不会会影影响响现现金金流量的增减变动。流量的增减变动。3 3）现金各项目与非现金各）现金各项目与非现金各项目之间的增减变动必项目之间的增减变动必然影响现金流量的增减然影响现金流量的增减变动。变动。 现金流量表主要反映现现金流量表主要反映现金各项目与非现金各项金各项目与非现金各项目之间的增减变动对现目之间的增减变动对现金流量净额的影响。金流量净额的影响。 3)非现金各项目之间的增减非现金各项目之间的增减变动，如属于重要的投资变动，如属于重要的投资和筹资活动，应在现金流和筹资活动，应在现金流量表的附注中予以披露。量表的附注中予以披露。 1 1) )2 2) )27中级财务会计中级财务会计3 3、现金流量的分类、现金流量的分类v现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量。1 1）经营活动产生的现金流量）经营活动产生的现金流量企业通过运用所拥有或控制的资产获取得的现金流量，企业通过运用所拥有或控制的资产获取得的现金流量，主要是与企业净利润有关的现金流量，是现金制利润。主要是与企业净利润有关的现金流量，是现金制利润。 包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。经营活动的现金流量。28中级财务会计中级财务会计2 2）投资活动产生的现金流量）投资活动产生的现金流量 v投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。范围内的投资及其处置活动。v长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等。主要包括取得或收回投资、购建和处置固定资产、无等。主要包括取得或收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。形资产和其他长期资产等。29中级财务会计中级财务会计3 3）筹资活动产生的现金流量）筹资活动产生的现金流量 v筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。v这里的债务是指企业对外举债所借入的款项，如发行债这里的债务是指企业对外举债所借入的款项，如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。 30中级财务会计中级财务会计4 4、现金流量表的格式、现金流量表的格式v现金流量表由正表与附表（或称补充资料）两部分组成。现金流量表由正表与附表（或称补充资料）两部分组成。正表部分要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，正表部分要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。补充资料部分要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动补充资料部分要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的投资和筹资活动。现金流量以及不涉及现金的投资和筹资活动。 31中级财务会计中级财务会计( (三三) )现金流量表的编制原理与方法现金流量表的编制原理与方法 1 1、编制依据、编制依据现现金金流流量量表表是是按按收收付付实实现现制制反反映映企企业业报报告告期期内内的的现现金金流动信息。流动信息。现现金金流流量量表表的的编编制制依依据据必必然然是是资资产产负负债债表表、利利润润表表等等有有关关账账户户记记录录资资料料；编编制制现现金金流流量量表表的的过过程程就就是是将将权权责责发发生生制制下下的的会会计计资资料料转转换换为为按按收收付付实实现现制制表表示示的的现现金流动。金流动。现现金金流流动动信信息息要要求求分分别别经经营营活活动动、投投资资活活动动和和筹筹资资活活动报告。动报告。32中级财务会计中级财务会计2 2、经营活动现金流量的填列：直接法、经营活动现金流量的填列：直接法v现现金金流流量量表表要要求求经经营营活活动动的的现现金金流流量量要要按按收收付付实实现现制制确确认认的的损损益益反反映映。会会计计损损益益的的确确认认采采用用权权责责发发生生制制而而非非收收付付实实现现制制。因因此此，需需将将按按权权责责发发生生制制确确认认的的利利润润（亏亏损损）转转换换为为收收付付实实现现制制的的现现金金，这这种种转转换换方方式式在在现现金金流流量量表表中中有有两两种报告方式：即直接法和间接法。种报告方式：即直接法和间接法。v直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。业经营活动的现金流量。v采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。动，然后计算出经营活动的现金流量。33中级财务会计中级财务会计（1 1）“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项项目目v反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），包括本期销售商品、提供和应向购买者收取的增值税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。期销售本期退回的商品支付的现金。v企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在该项目反映。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在该项目反映。v该项目可以根据该项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“预收账款预收账款”、“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。 34中级财务会计中级财务会计用公式反映用公式反映销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金= =营业收入营业收入+ +应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) + +应收账款应收账款( (期初余额期初余额期末余额期末余额) ) + +应收票据应收票据( (期初余额期初余额期末余额期末余额) ) + +预收账款预收账款( (期末余额期末余额期初余额期初余额) ) - -以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据 - -当期核销的坏账当期核销的坏账 + +当期收回前期核销的坏账当期收回前期核销的坏账 - -当期票据贴现所支付的利息当期票据贴现所支付的利息注：注：不包括不包括无形资产出租、固定资产出租、包装物出租等形成的收入。无形资产出租、固定资产出租、包装物出租等形成的收入。35中级财务会计中级财务会计v例例12-212-2华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20032003年有关资料如下：年有关资料如下：利润表中主营业务收入利润表中主营业务收入300 000300 000元；资产负债表中元；资产负债表中“应收应收账款账款”项目年初余额项目年初余额90 00090 000元、年末余额元、年末余额150 000150 000元。本元。本年度发生坏账年度发生坏账3 0003 000元已予以核销；本年度债务人企业用元已予以核销；本年度债务人企业用存货抵偿应收账款存货抵偿应收账款18 00018 000元；本年度收到以前年度核销的元；本年度收到以前年度核销的坏账坏账24 00024 000元。元。v销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金=300 000+=300 000+（90 000-150 90 000-150 000000）-3 000-18 000 + 24 000= 243 000-3 000-18 000 + 24 000= 243 000（元）（元） 36中级财务会计中级财务会计v【例】某企业【例】某企业20042004年度有关资料如下：年度有关资料如下：v（1 1） 应收账款应收账款 账户账户：年初数：年初数100100万元，年末数万元，年末数127127万元；万元；v（2 2） 应收票据应收票据 账户：年初数账户：年初数4040万元，年末数万元，年末数2020万元；万元；v（3 3） 预收账款预收账款 账户：年初数账户：年初数8080万元，年末数万元，年末数9090万元；万元；v（4 4）主营业务收入）主营业务收入60006000万元；万元；v（5 5）应交税金）应交税金- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10371037万元；万元；v（6 6）其他有关资料：本期计提坏账准备）其他有关资料：本期计提坏账准备5 5万（备抵法），本期发生坏万（备抵法），本期发生坏账回收账回收2 2万，应收票据贴现使万，应收票据贴现使“财务费用财务费用”账户产生借方发生额账户产生借方发生额3 3万，万，工程项目领用本企业产品工程项目领用本企业产品100100万元，产生增值税销项税万元，产生增值税销项税1717万，收到客万，收到客户用户用11.711.7万商品（货款万商品（货款1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元）抵偿前欠账款万元）抵偿前欠账款1212万。万。v 要求：据上述资料计算销售商品、提供劳务收到的现金。要求：据上述资料计算销售商品、提供劳务收到的现金。37中级财务会计中级财务会计v销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 = =（销售商品、提供劳务产生的（销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额收入和增值税销项税额”）- -应收账款本期增加额应收账款本期增加额+ +应收票据本期减少额应收票据本期减少额+ +预收账预收账款本期增加额款本期增加额特殊调整业务特殊调整业务 = =（6000+10206000+1020）-27+20+10+2-3-12-27+20+10+2-3-12 =7010 =7010万元万元38中级财务会计中级财务会计（2 2）“收到的税费返还收到的税费返还”项目项目v反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。营业税、所得税、教育费附加返还等。39中级财务会计中级财务会计（3 3）“收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金”项项目目v反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。映。v本项目可以根据本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“营业外营业外收入收入”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。 40中级财务会计中级财务会计（4 4）“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目项目v反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括括本期购入材料、商品、接受劳务支付现金本期购入材料、商品、接受劳务支付现金（包括增值税（包括增值税进项税额），以及进项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项付款项和和本期预付款项本期预付款项。注意：退货而退款应扣除。注意：退货而退款应扣除。v本项目可以根据本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应付账应付账款款”、“应付票据应付票据”、“主营业务成本主营业务成本”等科目的记录分等科目的记录分析填列。析填列。41中级财务会计中级财务会计用公式调整计算用公式调整计算购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金= = 营业成本营业成本+ +应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) + +存货（期末余额存货（期末余额- -期初余额期初余额) ) （不扣除存货跌价准备）（不扣除存货跌价准备） + +应付账款应付账款( (期初余额期初余额- -期末余额期末余额) ) + +应付票据应付票据( (期初余额期初余额- -期末余额期末余额) ) + +预付账款预付账款( (期末余额期末余额- -期初余额期初余额) ) - -以非现金资产清偿债务减少的应付账款和应付票据以非现金资产清偿债务减少的应付账款和应付票据 + +本期支付的应付票据的利息本期支付的应付票据的利息 - -本期取得的现金折扣本期取得的现金折扣 + +本期毁损的外购商品成本本期毁损的外购商品成本 - -本期销售产品成本和库存存货中所包含的不属于购货费用本期销售产品成本和库存存货中所包含的不属于购货费用 + +其他特殊调整业务其他特殊调整业务42中级财务会计中级财务会计v例例12-312-3华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司20032003年利润表中年利润表中“主营主营业务成本业务成本”180 000”180 000元；资产负债表中元；资产负债表中“应付账款应付账款”项目项目年初余额年初余额9 0009 000元、年末余额元、年末余额6 0006 000元；元；“预付账款预付账款”项目项目年初余额为年初余额为0 0、年末余额、年末余额1 5001 500元；元；“存货存货”项目年初余额项目年初余额210 000210 000元、年末余额元、年末余额270 000270 000元；当年接受投资人投入存元；当年接受投资人投入存货货 24 000 24 000元。元。v购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金=180 000+=180 000+（9 0009 0006 0006 000）+ +（1 5001 5000 0）+ +（270 000270 000210 000210 000）24 000=220 50024 000=220 500（元）（元）43中级财务会计中级财务会计（5 5）“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”项目项目v包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。等。v企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与支付的其他与经营活动有关的现金经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金支付的现金”项目反映。项目反映。44中级财务会计中级财务会计（6 6）“支付的各项税费支付的各项税费”项目项目v包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。也不包括本期退回的增值税、所得税，本期退占用税等。也不包括本期退回的增值税、所得税，本期退回的增值税、所得税在回的增值税、所得税在“收到的税费返还收到的税费返还”项目反映。项目反映。v本项目可以根据本项目可以根据“应交税费应交税费”、“库存现金库存现金”、“银行存银行存款款”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。45中级财务会计中级财务会计（7 7）“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项目项目v反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。单列项目反映。v本项目可以根据有关科目的记录分析填列。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。46中级财务会计中级财务会计3 3、投资活动现金流量的填列、投资活动现金流量的填列v现金流量表中投资，不仅包括对外取得或收回股票、债券现金流量表中投资，不仅包括对外取得或收回股票、债券投资和其他投资，还包括企业内部长期资产的购建和处置，投资和其他投资，还包括企业内部长期资产的购建和处置，如固定资产、无形资产、在建工程和其他持有期限在一年如固定资产、无形资产、在建工程和其他持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。或一个营业周期以上的资产。v投资活动现金流量的报告，需要依据有关科目的记录分析投资活动现金流量的报告，需要依据有关科目的记录分析填列，主要有：银行存款、交易性金融资产、长期股权投填列，主要有：银行存款、交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、投资收益、应收股利、应收利息、资、持有至到期投资、投资收益、应收股利、应收利息、固定资产、累计折旧、固定资产清理、在建工程、工程物固定资产、累计折旧、固定资产清理、在建工程、工程物资、无形资产、长期待摊费用以及应交税费（如与处置不资、无形资产、长期待摊费用以及应交税费（如与处置不动产或无形资产有关的应交营业税）等。动产或无形资产有关的应交营业税）等。 47中级财务会计中级财务会计（1 1）“收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金”项目项目v反映企业报告期内出售、转让或到期收回除现金等价物以反映企业报告期内出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资外的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资而收到的现金以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。而收到的现金以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。包括转让收益，但不包括收到的现金股利和利息。包括转让收益，但不包括收到的现金股利和利息。v本项目应根据本项目应根据“银行存款银行存款”科目的借方记录及科目的借方记录及“交易性金交易性金融资产融资产”、“可供出售金融资产可供出售金融资产”、“长期股权投资长期股权投资”、“持有至到期投资持有至到期投资”等科目的贷方发生额分析填列。等科目的贷方发生额分析填列。48中级财务会计中级财务会计（2 2） “ “取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金”项目项目v反映企业报告期内因股权性投资而取得的现金股利、因债反映企业报告期内因股权性投资而取得的现金股利、因债券投资而取得的利息，以及从子公司、联营企业和合营企券投资而取得的利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。业分回利润收到的现金。v本项目根据本项目根据“银行存款银行存款”等科目的借方记录及等科目的借方记录及“投资收益投资收益”、“应收利息应收利息”、“应收股利应收股利”等科目的贷方发生额分等科目的贷方发生额分析填列。析填列。49中级财务会计中级财务会计（3 3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额产所收回的现金净额”项目项目v本项目反映企业报告期内处置固定资产、无形资产及其他本项目反映企业报告期内处置固定资产、无形资产及其他长期资产时因取得价款收入、保险赔偿收入等而收到的现长期资产时因取得价款收入、保险赔偿收入等而收到的现金扣除与之相关的现金支出后的净额。另外，由于自然灾金扣除与之相关的现金支出后的净额。另外，由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔款收害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔款收入，也在本项目中反映。入，也在本项目中反映。v本项目根据本项目根据“银行存款银行存款”等科目的记录及等科目的记录及“固定资产清理固定资产清理”、“其他业务收入其他业务收入”、“其他应收款其他应收款”、“应交税费应交税费”等科目的发生额分析填列。等科目的发生额分析填列。 50中级财务会计中级财务会计（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额51中级财务会计中级财务会计（5 5）“收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金”项目项目v反映的内容包括：企业除上述各项目外，收到的其他与投反映的内容包括：企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。这些项目不经常发生，可根值较大的，应单列项目反映。这些项目不经常发生，可根据据“营业外收入营业外收入”等科目分析填列。等科目分析填列。52中级财务会计中级财务会计（6 6）“购建固定资产、无形资产和其他长期资购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金产所支付的现金”项目项目v反映企业报告期内与固定资产、在建工程、工程物资、无反映企业报告期内与固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、其他长期资产的增加有关的现金支出。但是，本形资产、其他长期资产的增加有关的现金支出。但是，本项目不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部项目不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分以及融资租入固定资产支付的租赁费。分以及融资租入固定资产支付的租赁费。v注意：分期付款购买资产第一期支付的款项计入该项目，注意：分期付款购买资产第一期支付的款项计入该项目，以后各期款项计入筹资活动现金流量以后各期款项计入筹资活动现金流量v本项目应根据本项目应根据“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等科目的贷方等科目的贷方记录及记录及“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程”、“工程物资工程物资”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“应交税费应交税费”、“无形资产无形资产”等科目借等科目借方发生额分析填列。方发生额分析填列。 53中级财务会计中级财务会计（7 7）“投资所支付的现金投资所支付的现金”项目项目v反映企业报告期内进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企反映企业报告期内进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金（包括支付的价款及佣金、手续费等附投资、长期债权投资支付的现金（包括支付的价款及佣金、手续费等附加费用）。加费用）。v但应注意，企业购买股票或债券时，价款中包含的已宣告但尚未领取的但应注意，企业购买股票或债券时，价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投支付的其他与投资活动有关的现金资活动有关的现金”项目中反映；而企业收回购买股票和债券时支付的项目中反映；而企业收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在在“收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映，也不包括在本项项目中反映，也不包括在本项目中。目中。v本项目根据本项目根据“银行存款银行存款”等科目的贷方记录及等科目的贷方记录及“长期股权投资长期股权投资”、“持持有至到期投资有至到期投资”、“交易性金融资产交易性金融资产”、“可供出售金融资产可供出售金融资产 ” ”等科等科目的借方发生额分析填列。目的借方发生额分析填列。 54中级财务会计中级财务会计（8 8）“支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金”项项目目v反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。单列项目反映。55中级财务会计中级财务会计4 4、筹资活动现金流量的填列、筹资活动现金流量的填列v筹资活动现金流量的报告，需要依据有关科目的记录分析筹资活动现金流量的报告，需要依据有关科目的记录分析填列。这些科目主要有：银行存款、库存现金、短期借款、填列。这些科目主要有：银行存款、库存现金、短期借款、应付股利、应付利息、长期借款、应付债券、长期应付款、应付股利、应付利息、长期借款、应付债券、长期应付款、股本、资本公积等。股本、资本公积等。56中级财务会计中级财务会计（1 1） “ “吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金”项目项目v反映企业报告期内吸收投资人投入的现金，包括以发行股反映企业报告期内吸收投资人投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到的款项净额（发行收票、债券等方式筹集的资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。但是，以发行入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。但是，以发行股票、债券方式筹集资金时由企业直接支付的审计、咨询股票、债券方式筹集资金时由企业直接支付的审计、咨询等费用，在等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中项目中反映，不在本项目中扣除。反映，不在本项目中扣除。v本项目根据本项目根据“银行存款银行存款”科目的借方记录及科目的借方记录及“股本股本”（或（或“实收资本实收资本”）、）、“资本公积资本公积”、“应付债券应付债券“等科目的等科目的贷方发生额分析填列。贷方发生额分析填列。57中级财务会计中级财务会计（2 2）“借款所收到的现金借款所收到的现金”项目：反映企业报告期内因举项目：反映企业报告期内因举借各种短期借款、长期借款所收到的现金。借各种短期借款、长期借款所收到的现金。本项目根据本项目根据“银行存款银行存款”等科目的借方记录及等科目的借方记录及“短期短期借款借款”、“长期借款长期借款”等科目的贷方发生额分析填列。等科目的贷方发生额分析填列。（3 3）“收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企项目，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。 58中级财务会计中级财务会计（4 4）“偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金”项目，反映企业报告期内偿还项目，反映企业报告期内偿还借款和到期债券的本金所支付的现金。借款和到期债券的本金所支付的现金。本项目根据本项目根据“银行存款银行存款”科目的贷方记录及科目的贷方记录及“应付债券应付债券”、“短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”等科目的借方发生额分析填等科目的借方发生额分析填列。列。（5 5）“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”，反映企业，反映企业报告期内实际支付现金股利或分配利润以及支付债券利息、报告期内实际支付现金股利或分配利润以及支付债券利息、借款利息所发生的现金流出。借款利息所发生的现金流出。本项目根据本项目根据“银行存款银行存款”等科目贷方记录及等科目贷方记录及“应付股利应付股利”或或“应付股利应付股利”、“应付利息应付利息”、“应付债券应付债券”、“长期长期借款借款”等科目的借方发生额分析填列。等科目的借方发生额分析填列。（6 6）“支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。其他与上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。59中级财务会计中级财务会计5 5、汇率变动对现金的影响、汇率变动对现金的影响v企业在编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及企业在编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。本项目反映的境外子公司的现金流量折算成记账本位币。本项目反映的内容是：企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算内容是：企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或平成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或平均汇率，而现金流量表最后一行均汇率，而现金流量表最后一行“现金及现金等价物净增现金及现金等价物净增加额加额”中外币现金净增加额是按期末汇率折算的，这两者中外币现金净增加额是按期末汇率折算的，这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。对本项目的填列方法，的差额即为汇率变动对现金的影响。对本项目的填列方法，准则中指出，可以不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，准则中指出，可以不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，而通过报表附注中而通过报表附注中“现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额”和主表和主表中三项现金流量的净额倒算得出，即本项目的填列方法确中三项现金流量的净额倒算得出，即本项目的填列方法确定如下：定如下：v报表附注中报表附注中“现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额”经营活动产经营活动产生的现金流量净额生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额筹资筹资活动产生的现金流量净额活动产生的现金流量净额= =汇率变动对现金的影响汇率变动对现金的影响60中级财务会计中级财务会计6 6、现金流量表补充资料的填列、现金流量表补充资料的填列v现金流量表的补充资料分为三部分：现金流量表的补充资料分为三部分：第一部分是第一部分是“将净利润调节为经营活动的现金流量将净利润调节为经营活动的现金流量”；第二部分是第二部分是“不涉及现金收支的投资和筹资活动不涉及现金收支的投资和筹资活动”；第三部分是第三部分是“现金及现金等价物净增加情况现金及现金等价物净增加情况”。 61中级财务会计中级财务会计1 1）“将净利润调节为经营活动的现金流量将净利润调节为经营活动的现金流量”项目：项目：间接法间接法v间接法是以本期净利润间接法是以本期净利润( (或净损失或净损失) )为起算点，调整不增加或不减为起算点，调整不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于投资活动、筹资活动的收益少现金的收入与费用项目；调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增与损失；调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动；从而计算出经营活动现金流量的一种方法。减变动；从而计算出经营活动现金流量的一种方法。v“净利润净利润”与与“经营活动现金流量经营活动现金流量”有着必然的联系，但是有着必然的联系，但是“净净利润利润”与与“经营活动现金流量经营活动现金流量”又存在着金额差异。又存在着金额差异。“净利润净利润”与与“经营活动现金流量经营活动现金流量”之间的差异主要表现在：与净利润有关之间的差异主要表现在：与净利润有关的交易或事项不一定涉及现金，如计提的资产减值准备等；与净的交易或事项不一定涉及现金，如计提的资产减值准备等；与净利润有关的交易或事项不一定都与经营活动有关，如投资损益等；利润有关的交易或事项不一定都与经营活动有关，如投资损益等；有些交易或事项虽然与净利润没有直接关系，但属于经营活动，有些交易或事项虽然与净利润没有直接关系，但属于经营活动，如用现金购买存货等。所以，间接法下只有在如用现金购买存货等。所以，间接法下只有在“净利润净利润”的基础的基础上进行调整，才能计算出经营活动现金流量。上进行调整，才能计算出经营活动现金流量。62中级财务会计中级财务会计v调整不涉及现金收入与费用项目的原因：因为间接法是以本调整不涉及现金收入与费用项目的原因：因为间接法是以本期净利润为起算点，如果净利润中扣除了一些不减少现金的期净利润为起算点，如果净利润中扣除了一些不减少现金的费用，转换为现金制时应予以加回；反之，如果净利润中包费用，转换为现金制时应予以加回；反之，如果净利润中包括了不增加现金的收入，转换为现金制时应减去。括了不增加现金的收入，转换为现金制时应减去。v调整列在利润表但属于投资、筹资活动项目的原因：因为这调整列在利润表但属于投资、筹资活动项目的原因：因为这些项目本身是由投资、筹资活动产生的，将本期净利润转换些项目本身是由投资、筹资活动产生的，将本期净利润转换为经营活动的现金流量时应予以调整。为经营活动的现金流量时应予以调整。v调整与经营活动有关的非现金流动资产、流动负债项目的原调整与经营活动有关的非现金流动资产、流动负债项目的原因：因为按照借贷原理，当非现金流动资产增加或流动负债因：因为按照借贷原理，当非现金流动资产增加或流动负债减少时，现金必然减少，从而使现金制确认的收入收现数减减少时，现金必然减少，从而使现金制确认的收入收现数减少，或费用付现数增加。当非现金流动资产减少或流动负债少，或费用付现数增加。当非现金流动资产减少或流动负债增加时，现金必然增加，从而使现金制确认的收入收现数增增加时，现金必然增加，从而使现金制确认的收入收现数增加，或费用付现数减少。因此，以间接法分析非现金流动资加，或费用付现数减少。因此，以间接法分析非现金流动资产与流动负债增减变动时，非现金流动资产增加数或流动负产与流动负债增减变动时，非现金流动资产增加数或流动负债减少数应从本期净利润债减少数应从本期净利润( (或净亏损或净亏损) )中减去；反之，非现金中减去；反之，非现金流动资产减少数或流动负债增加数必须加回本期净利润流动资产减少数或流动负债增加数必须加回本期净利润( (或或净亏损净亏损) )。 63中级财务会计中级财务会计间接法需要调整四大类项目间接法需要调整四大类项目v采用间接法报告经营活动的现金流量时，需要调整四大类项目：采用间接法报告经营活动的现金流量时，需要调整四大类项目：实际没有支付现金的费用；实际没有支付现金的费用；实际没有收到现金的收益；实际没有收到现金的收益；不属于经营活动的损益；不属于经营活动的损益；经营性应收应付项目的增减变动。经营性应收应付项目的增减变动。64中级财务会计中级财务会计（1 1）计提的资产减值准备）计提的资产减值准备v该项目反映企业当期实际计提的各项资产减值准备，包括该项目反映企业当期实际计提的各项资产减值准备，包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等等。企业计提各项资资产减值准备、无形资产减值准备等等。企业计提各项资产减值准备时，抵减了当期利润，但实际上并没有发生现产减值准备时，抵减了当期利润，但实际上并没有发生现金流出，因此，当期计提的资产减值准备应加回到净利润金流出，因此，当期计提的资产减值准备应加回到净利润中。本项目可以根中。本项目可以根“资产减值损失资产减值损失”等科目记录计算得出，等科目记录计算得出，也可根据各准备科目的期末、期初差额填列。也可根据各准备科目的期末、期初差额填列。 65中级财务会计中级财务会计（2 2）固定资产折旧等）固定资产折旧等v该项目反映企业本期实际计提的固定资产折旧。企业计提该项目反映企业本期实际计提的固定资产折旧。企业计提固定资产折旧时，分别计入了管理费用和制造费用，计入固定资产折旧时，分别计入了管理费用和制造费用，计入管理费用的折旧费已作为期间费用抵减了当期利润，计入管理费用的折旧费已作为期间费用抵减了当期利润，计入制造费用的折旧费则通过销售成本也抵减了当期利润，但制造费用的折旧费则通过销售成本也抵减了当期利润，但计提固定资产折旧时并没有发生现金流出，所以应将当期计提固定资产折旧时并没有发生现金流出，所以应将当期计提的固定资产折旧加回到净利润中。本项目可汇集计提的固定资产折旧加回到净利润中。本项目可汇集“管管理费用理费用”、“制造费用制造费用”等账户的折旧费发生额计算得出，等账户的折旧费发生额计算得出，也可根据也可根据“累计折旧累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。科目的贷方发生额分析填列。 66中级财务会计中级财务会计（3 3）无形资产摊销和长期待摊费用摊销）无形资产摊销和长期待摊费用摊销v无形资产和长期待摊费用摊销时，计入了管理费用，抵减无形资产和长期待摊费用摊销时，计入了管理费用，抵减了当期利润，但并没有发生现金流出，所以在调整时应将了当期利润，但并没有发生现金流出，所以在调整时应将本期摊销额加回到净利润中。这两个项目可以根据本期摊销额加回到净利润中。这两个项目可以根据“管理管理费用费用”科目的明细记录计算得出，也可根据科目的明细记录计算得出，也可根据“累计摊销累计摊销”、 “长期待摊费用长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。科目的贷方发生额分析填列。 67中级财务会计中级财务会计（4 4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失( (减：收减：收益益) )。企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产不属于。企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产不属于经营活动，但其产生的损益计入了当期净利润，所以所产生经营活动，但其产生的损益计入了当期净利润，所以所产生的损失在调整时应加回到净利润中，所产生的收益在调整时的损失在调整时应加回到净利润中，所产生的收益在调整时应从净利润中转出。该项目可根据应从净利润中转出。该项目可根据“待处理财产损溢待处理财产损溢”、 “营业外收入营业外收入”和和“营业外支出营业外支出”科目所属的有关明细科目科目所属的有关明细科目的记录分析计算填列；如为净收益，以的记录分析计算填列；如为净收益，以“”“”号填列。号填列。（5 5）固定资产报废损失。企业进行固定资产盘点也不属于经）固定资产报废损失。企业进行固定资产盘点也不属于经营活动，但其产生的损益计入了当期净利润，所以发生的固营活动，但其产生的损益计入了当期净利润，所以发生的固定资产盘亏，应在调整时加回到净利润中，而发生的固定资定资产盘亏，应在调整时加回到净利润中，而发生的固定资产盘盈，则应在调整时从净利润中减去。该项目可根据产盘盈，则应在调整时从净利润中减去。该项目可根据“营营业外支出业外支出”和和“营业外收入营业外收入”科目所属的有关明细科目中固科目所属的有关明细科目中固定资产盘亏损失减去固定资产盘盈收益后的差额填列。定资产盘亏损失减去固定资产盘盈收益后的差额填列。68中级财务会计中级财务会计（6 6）财务费用。该项目反映企业本期实际发生的应属于投资活）财务费用。该项目反映企业本期实际发生的应属于投资活动和筹资活动的财务费用。企业发生的财务费用按其性质可动和筹资活动的财务费用。企业发生的财务费用按其性质可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。如企业赊销以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。如企业赊销商品发生的现金折扣、应收票据的贴现利息、支付给银行的商品发生的现金折扣、应收票据的贴现利息、支付给银行的承兑手续费，以及销售商品和购买原材料产生的汇兑损益等承兑手续费，以及销售商品和购买原材料产生的汇兑损益等属于经营活动的财务费用；购买固定资产所产生的汇兑损益属于经营活动的财务费用；购买固定资产所产生的汇兑损益属于投资活动的财务费用；支付的借款利息和债券利息则属属于投资活动的财务费用；支付的借款利息和债券利息则属于筹资活动的财务费用。在调整时应将属于投资活动和筹资于筹资活动的财务费用。在调整时应将属于投资活动和筹资活动的财务费用加回到净利润中。本项目可以根据活动的财务费用加回到净利润中。本项目可以根据“财务费财务费用用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“”“”号填列。号填列。（7 7）投资损失）投资损失( (减：收益减：收益) )。企业当期发生的投资损失。企业当期发生的投资损失( (或收益或收益) )已计入当期损益，但投资活动不属于经营活动，所以在调整已计入当期损益，但投资活动不属于经营活动，所以在调整时，应将投资损失加回到净利润中；如为投资收益，则应从时，应将投资损失加回到净利润中；如为投资收益，则应从净利润中减去。净利润中减去。v本项目可以根据利润表本项目可以根据利润表“投资收益投资收益”项目的数字直接填列；项目的数字直接填列；如为投资收益，以如为投资收益，以“”“”号填列。号填列。69中级财务会计中级财务会计（8 8）存货的减少）存货的减少( (减：增加减：增加) )。在不存在赊销的情况下，若一定会计。在不存在赊销的情况下，若一定会计期间年末存货比年初存货减少了，说明本期生产经营过程耗用的存期间年末存货比年初存货减少了，说明本期生产经营过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金支出，货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金支出，所以在调整时应加回到净利润中；相反，在调整时应将存货的增加所以在调整时应加回到净利润中；相反，在调整时应将存货的增加额从净利润中减去。在存在赊购的情况下，还应通过调整应付款项额从净利润中减去。在存在赊购的情况下，还应通过调整应付款项的增减变动来反映赊购对现金流量的影响，即在的增减变动来反映赊购对现金流量的影响，即在“经营性应付项目经营性应付项目的增加的增加( (或减少或减少)”)”项目中调整。本项目可以根据资产负债表项目中调整。本项目可以根据资产负债表“存货存货”项目期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以项目期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“”“”号填列。号填列。v应注意，存货的增减变动有些不是由经营活动引起的，如存货的增应注意，存货的增减变动有些不是由经营活动引起的，如存货的增加包括接受投资、捐赠转入；存货的减少包括用于在建工程、对外加包括接受投资、捐赠转入；存货的减少包括用于在建工程、对外投资等，所以不能简单地将存货的期初期末余额相减。投资等，所以不能简单地将存货的期初期末余额相减。v填列本项目时应将存货的贷方发生额中进入成本费用的部分填列本项目时应将存货的贷方发生额中进入成本费用的部分( (即不即不包括工程领用、对外投资的存货包括工程领用、对外投资的存货) )减借方发生额中购入的部分减借方发生额中购入的部分( (即不即不包括接受投资、捐赠增加的存货包括接受投资、捐赠增加的存货) )。如果企业当期没有发生非经营。如果企业当期没有发生非经营性活动引起的存货增减变动，那么，直接按资产负债表中存货项目性活动引起的存货增减变动，那么，直接按资产负债表中存货项目的年初、年末差额填列即可。的年初、年末差额填列即可。70中级财务会计中级财务会计v（9 9）经营性应收项目的减少）经营性应收项目的减少( (减：增加减：增加) )。该项目反映企业经营性。该项目反映企业经营性应收项目年末余额小于应收项目年末余额小于( (或大于或大于) )年初余额的数额。若经营性应收年初余额的数额。若经营性应收项目的年末余额小于年初余额，说明本期从购货方收到的现金大项目的年末余额小于年初余额，说明本期从购货方收到的现金大于本期销售收入，即本期从购货方收取的现金中有一部分是本期于本期销售收入，即本期从购货方收取的现金中有一部分是本期收回前期的应收账款和应收票据等，所以在调整时应将经营性应收回前期的应收账款和应收票据等，所以在调整时应将经营性应收项目的减少数加回到净利润中；反之，应将经营性应收项目的收项目的减少数加回到净利润中；反之，应将经营性应收项目的增加数从净利润中减去。本项目可以根据资产负债表增加数从净利润中减去。本项目可以根据资产负债表“应收账款应收账款”、 “ “应收票据应收票据”、“其他应收款其他应收款”等项目的期初、期末余额等项目的期初、期末余额的差额，减以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款、应收票据的差额，减以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款、应收票据填列；期末数大于期初数的差额，以填列；期末数大于期初数的差额，以“”“”号填列。号填列。v填列本项目的关键问题是要明确经营性应收项目的概念。经营性填列本项目的关键问题是要明确经营性应收项目的概念。经营性应收项目包括：应收账款、应收票据、预付账款应收项目包括：应收账款、应收票据、预付账款( (包括应收的增值包括应收的增值税销项税额税销项税额) )；其他应收款中与经营活动有关的部分；将待处理财；其他应收款中与经营活动有关的部分；将待处理财产损溢产损溢-待处理流动资产损溢也视同经营性应收项目。非经营性待处理流动资产损溢也视同经营性应收项目。非经营性应收项目主要有应收利息、应收股利等。应收项目主要有应收利息、应收股利等。 71中级财务会计中级财务会计（1010）经营性应付项目的增加）经营性应付项目的增加( (减：减少减：减少) )。该项目反映企业经营性。该项目反映企业经营性应付项目年末余额大于应付项目年末余额大于( (或小于或小于) )年初余额的数额。若经营性应付年初余额的数额。若经营性应付项目的年末余额大于年初余额，表明本期购入的存货中有一部分项目的年末余额大于年初余额，表明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，但在利润表已全数列入销售成本，以及本期计入没有支付现金，但在利润表已全数列入销售成本，以及本期计入有关成本费用的工资、职工福利费、税金中有一部分没有支付现有关成本费用的工资、职工福利费、税金中有一部分没有支付现金，所以在调整时应将经营性应付项目的增加数加回到净利润中；金，所以在调整时应将经营性应付项目的增加数加回到净利润中；反之，应将经营性应付项目的减少数从净利润中减去。本项目可反之，应将经营性应付项目的减少数从净利润中减去。本项目可以根据资产负债表以根据资产负债表“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“应付职工薪应付职工薪酬酬” ” 、“应交税费应交税费”、“其他应付款其他应付款”等项目的期初、期末余额等项目的期初、期末余额的差额，减以非现金资产抵偿债务而减少的应付账款、应付票据的差额，减以非现金资产抵偿债务而减少的应付账款、应付票据填列；期末数小于期初数的差额，以填列；期末数小于期初数的差额，以“”“”号填列。号填列。v填列本项目的关键问题是要明确经营性应付项目的概念。经营性填列本项目的关键问题是要明确经营性应付项目的概念。经营性应付项目包括：应付账款、应付票据、预收账款、应交所得税、应付项目包括：应付账款、应付票据、预收账款、应交所得税、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费中与经营活动有关的部分其他应付款、应付职工薪酬、应交税费中与经营活动有关的部分( (包括应付的增值税进项税额包括应付的增值税进项税额) )等。等。v非经营性应付项目主要有应付利息、应付股利、应付利润；应付非经营性应付项目主要有应付利息、应付股利、应付利润；应付职工薪酬中支付给在建工程人员的部分；职工薪酬中支付给在建工程人员的部分；72中级财务会计中级财务会计2 2）“不涉及现金收支的投资和筹资活动不涉及现金收支的投资和筹资活动”项目项目v这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支，但属于企业的这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支，但属于企业的重大理财活动，对以后各期的现金流量有重大影响，因此，重大理财活动，对以后各期的现金流量有重大影响，因此，应单列项目在补充资料中反映。目前，要求列示的项目主应单列项目在补充资料中反映。目前，要求列示的项目主要有下列几项：要有下列几项：（1 1）债务转为资本；）债务转为资本；（2 2）1 1年内到期的可转换公司债券；年内到期的可转换公司债券；（3 3）融资租入固定资产。）融资租入固定资产。73中级财务会计中级财务会计3 3）现金及现金等价物净增加情况）现金及现金等价物净增加情况v附表第三部分的填列较简单，通过现金的期末期初差额进附表第三部分的填列较简单，通过现金的期末期初差额进行反映即可，用以检验用直接法编制的现金流量净额是否行反映即可，用以检验用直接法编制的现金流量净额是否准确。准确。v企业可据此设定现金等价物的标准，根据期末期初余额分企业可据此设定现金等价物的标准，根据期末期初余额分析填列。若企业的现金等价物年末年初余额相差不大，可析填列。若企业的现金等价物年末年初余额相差不大，可以忽略不计。以忽略不计。74中级财务会计中级财务会计第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表75中级财务会计中级财务会计76中级财务会计中级财务会计77中级财务会计中级财务会计第六节第六节 财务报表附注财务报表附注（一）财务报表附注的作用（二）财务报表附注的内容78中级财务会计中级财务会计（一）财务报表附注的作用（一）财务报表附注的作用v财务报表附注是企业财务报告不可缺少的组成部分，是对财务报表附注是企业财务报告不可缺少的组成部分，是对财务报表本身无法或难以充分表述的内容和项目所作的补财务报表本身无法或难以充分表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释。充说明与详细解释。v作用：作用：可突出财务报表信息的重要性。可突出财务报表信息的重要性。提高报表内信息的可比性。提高报表内信息的可比性。增加报表内信息的可理解性。增加报表内信息的可理解性。 79中级财务会计中级财务会计附注主要内容附注主要内容（一）企业的基本情况（一）企业的基本情况1 1企业注册地、组织形式和总部地址。企业注册地、组织形式和总部地址。2 2企业的业务性质和主要经营活动。企业的业务性质和主要经营活动。3 3母公司以及集团最终母公司的名称。母公司以及集团最终母公司的名称。4 4财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。（二）财务报表的编制基础（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明（三）遵循企业会计准则的声明企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。和现金流量等有关信息。80中级财务会计中级财务会计（四）重要会计政策和会计估计（四）重要会计政策和会计估计v企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。在披露重要会计政策和会计计政策和会计估计可以不披露。在披露重要会计政策和会计估计时，应当披露重要会计政策的确定依据和财务报表项目估计时，应当披露重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础，以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因的计量基础，以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素。素。（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明v企业应当按照企业会计准则第企业应当按照企业会计准则第28 28 号号会计政策、会计会计政策、会计估计变更和差错更正及其应用指南的规定，披露会计政策估计变更和差错更正及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。和会计估计变更以及差错更正的有关情况。（六）报表重要项目的说明（六）报表重要项目的说明v企业对报表重要项目的说明，应当按照资产负债表、利润表、企业对报表重要项目的说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序，采用现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序，采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。文字和数字描述相结合的方式进行披露。81中级财务会计中级财务会计三三 分部报告分部报告 1分部报告的概念及结构 分部报告是反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额以及负债总额情况的报表。 业务分部是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。82中级财务会计中级财务会计 地区分部地区分部指企业内可区分的、能够在一个特定的指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。经济环境内提供产品或劳务的组成部分。 该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。务的组成部分的风险和报酬。 分部报表按其分部报表按其业务分部业务分部和和地区分部地区分部分别编制分别编制 分部报表（业务分部）分部报表（业务分部） 编制单位：编制单位： 单位：元单位：元 203年度年度83中级财务会计中级财务会计 84中级财务会计中级财务会计 分部报表（地区分部） 85中级财务会计中级财务会计2分部报表的编制范围分部报表的编制范围 应以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。应以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。 业业务务分分部部或或地地区区分分部部的的大大部部分分收收入入是是对对外外交交易易收收入入且且满满足下列条件足下列条件之一之一的，确定为报告分部：的，确定为报告分部： （1 1）该分部的分部收入占所有分部收入合计）该分部的分部收入占所有分部收入合计10%10%或以上。或以上。 （2 2）该该分分部部的的分分部部利利润润（亏亏损损）绝绝对对额额占占所所有有盈盈利利分分部部利利润润合合计计或或者者所所有有亏亏损损分分部部亏亏损损合合计计绝绝对对额额两两者者中中较较大大者者10%10%或者以上。或者以上。 （3 3）该该分分部部的的分分部部资资产产占占所所有有分分部部资资产产合合计计额额10%10%或或者者以以上。上。86中级财务会计中级财务会计 报报告告分分部部对对外外交交易易收收入入合合计计额额占占合合并并总总收收入入或或企企业业总总收收入入的的比比重重未未达达到到75%的的，应应当当将将其其他他的的分分部部确确定定为为报报告告分部（即使未满足规定的条件），直到该比重达到分部（即使未满足规定的条件），直到该比重达到75% 3 3有关项目的内容及填列有关项目的内容及填列 （1 1）分分部部收收入入是是指指可可归归属属于于分分部部的的对对外外交交易易收收入入和和对对其他分部交易收入。其他分部交易收入。 87中级财务会计中级财务会计 不包括：不包括： 利利息息收收入入和和股股利利收收入入，如如采采用用成成本本法法核核算算的的长长期期股股权权投投资资股股利利收收入入（投投资资收收益益）、债债券券投投资资的的利利息息收收入入、对对其其他他分分部贷款的利息收入，但分部日常活动是金融性质的除外。部贷款的利息收入，但分部日常活动是金融性质的除外。 采采用用权权益益法法核核算算的的长长期期股股权权投投资资在在被被投投资资单单位位实实现现的的净净收收益益中中应应享享有有的的份份额额，以以及及处处置置投投资资形形成成的的净净收收益益，但但分分部部日常活动是金融性质的除外。日常活动是金融性质的除外。 营业外收入，如处置固定资产、无形资产净收益营业外收入，如处置固定资产、无形资产净收益88中级财务会计中级财务会计 （2 2）分分部部费费用用指指可可归归属属于于分分部部的的对对外外交交易易费费用用和和对对其其他他分分部交易费用。部交易费用。 通常包括营业成本、营业税金、销售费用等，通常包括营业成本、营业税金、销售费用等，不包括不包括： 利利息息费费用用，如如发发行行债债券券、向向其其他他分分部部借借款款的的利利息息费费用用，分部日常活动是金融性质的除外（下同）。分部日常活动是金融性质的除外（下同）。 权权益益法法核核算算长长期期股股权权投投资资在在被被投投资资单单位位发发生生的的净净损损失失中中应承担的份额、以及处置投资形成的净损失。应承担的份额、以及处置投资形成的净损失。 与企业整体相关的管理费用和其他费用。与企业整体相关的管理费用和其他费用。 代所属分部支付的、与分部经营活动相关的、能直接归属代所属分部支付的、与分部经营活动相关的、能直接归属于或按合理基础分配给该分部的费用，属于分部费用。于或按合理基础分配给该分部的费用，属于分部费用。 89中级财务会计中级财务会计 营营业业外外支支出出，如如处处置置固固定定资资产产、无无形形资资产产发发生生的的净损失。净损失。 所得税费用。所得税费用。 （3 3）“分分部部间间营营业业收收入入”、“分分部部间间销销售售成成本本”指指各各个个业业务务分分部部与与其其他他业业务务分分部部销销售售业业务务所所产产生生的的收收入入、成本成本 （4 4）“分分部部资资产产总总额额”指指分分部部在在其其经经营营活活动动中中使使用用的，可直接归属该分部的资产总额；的，可直接归属该分部的资产总额； “ “分部负债总额分部负债总额”指分部经营活动形成的，可直接指分部经营活动形成的，可直接归属于该分部的负债总额。归属于该分部的负债总额。 90中级财务会计中级财务会计 例例 下列与分部报告有关的表述中，正确的有（下列与分部报告有关的表述中，正确的有（ ）。）。A.A.分部报告是企业财务报告的一个组成部分分部报告是企业财务报告的一个组成部分B.B.分部报告信息可以用以更好地评估企业的风险和报酬分部报告信息可以用以更好地评估企业的风险和报酬C.C.分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式D.D.以以业业务务分分部部或或地地区区分分部部为为主主要要报报告告形形式式时时，应应披披露露对对企企业业内内其其他分部交易的收入他分部交易的收入E.E.母母公公司司的的会会计计报报表表和和合合并并报报表表一一并并提提供供时时，分分部部报报告告只只需需在在合合并报表基础上提供并报表基础上提供 答案答案AA、B B、C C、D D、E E91中级财务会计中级财务会计四、关联方披露四、关联方披露v（一）关联方关系一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。制或重大影响的，构成关联方。 92中级财务会计中级财务会计1 1、该企业的母公司。、该企业的母公司。2 2、该企业的子公司。、该企业的子公司。3 3、与该企业受同一母公司控制的其他企业。、与该企业受同一母公司控制的其他企业。4 4、对该企业实施共同控制的投资方。、对该企业实施共同控制的投资方。5 5、对该企业施加重大影响的投资方。、对该企业施加重大影响的投资方。6 6、该企业的合营企业。、该企业的合营企业。7 7、该企业的联营企业。、该企业的联营企业。8 8、该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个、该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。的个人投资者。9 9、该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。关键、该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。关键管理人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。与管理人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员。企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员。1010、该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员、该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。93中级财务会计中级财务会计v不属于关联方交易的情形：1、与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构。2、与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。3、与该企业共同控制合营企业的合营者。94中级财务会计中级财务会计v（二）关联方交易1、购买或销售商品。2、购买或销售商品以外的其他资产。3、提供或接受劳务。4、担保。5、提供资金（贷款或股权投资）。6、租赁。7、代理。8、研究与开发项目的转移。9、许可协议。10、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。11、关键管理人员薪酬 95中级财务会计中级财务会计第七节第七节 中期财务报告中期财务报告v一、中期财务报告的概念及作用v（一）中期财务报告的概念及构成资产负债表、利润表、现金流量表、附注v（二）中期财务报告的作用v1有助于提高会计信息质量v2有助于完善上市公司信息披露制度v3有助于规范企业行为 96中级财务会计中级财务会计二、中期财务报告的理论基础 （一）独立观（一）独立观 独独立立观观（也也称称分分离离观观），认认为为每每一一个个期期间间( (中中期期) )都都应应视视为为一一个个单单独独的的会会计计期期间间，递递延延项项目目和和应应计计项项目应采用与年度报告相同的会计政策。目应采用与年度报告相同的会计政策。 基基本本特特点点：中中期期财财务务报报告告中中所所采采用用的的会会计计政政策策和和确确认认与与计计量量原原则则与与年年度度财财务务报报告告相相一一致致，其其中中所所应应用用的的会会计计估估计计、成成本本分分配配和和应应计计项项目目的的处处理理等等也也与与年年度度财务报告相一致。财务报告相一致。 97中级财务会计中级财务会计 （二）一体观（二）一体观 一一体体观观（也也称称整整体体观观），认认为为中中期期报报告告是是年年度度报报告告的的一个组成部分，递延项目和应计项目应按全年来考。一个组成部分，递延项目和应计项目应按全年来考。 基基本本特特点点：中中期期财财务务报报告告应应用用的的会会计计估估计计、成成本本分分配配、各各递递延延和和应应计计项项目目的的处处理理必必须须考考虑虑到到全全年年将将要要发发生生的的情情况况，要要顾顾及及会会计计年年度度剩剩余余期期间间的的经经营营结结果果，如如预预计计受受益益期期间间、预预计销售量和产量等计销售量和产量等) )为基础，分配至各个中期。为基础，分配至各个中期。98中级财务会计中级财务会计 我国中期财务报告的编制侧重以独立观为理论基础。我国中期财务报告的编制侧重以独立观为理论基础。 1 1从信息质量角度，对提高会计信息公信力十分重要从信息质量角度，对提高会计信息公信力十分重要 2 2从从证证券券市市场场发发育育程程度度看看，披披露露过过多多相相关关信信息息可可能能造造成成信息浪费，得不偿失。信息浪费，得不偿失。 3 3从从会会计计人人员员职职业业判判断断水水平平看看，独独立立观观编编制制中中期期财财务务报报告较简便易行，需要进行职业判断的少，符合我国实际。告较简便易行，需要进行职业判断的少，符合我国实际。 4 4从外部监管角度看，独立观更有助于保证中期财务报从外部监管角度看，独立观更有助于保证中期财务报告信息可靠性，提高对中期财务报告信息的信任度。告信息可靠性，提高对中期财务报告信息的信任度。 99中级财务会计中级财务会计 5 5从从国国际际惯惯例例来来看看，国国际际会会计计准准则则及及英英、加加、澳澳大大利利亚亚、墨墨、新新西西兰兰、香香港港等等国国家家或或地地区区会会计计准准则则都都采采用用独独立观。立观。 从从各各国国或或者者地地区区中中期期财财务务报报告告会会计计准准则则( (包包括括国国际际会会计计准准则则) )的的具具体体内内容容来来看看，纯纯粹粹地地采采用用一一种种观观点点的的情情况况比比较少较少 严严格格意意义义上上讲讲，上上述述国国家家或或地地区区的的中中期期财财务务报报告告准准则则只是只是侧重于侧重于采用一体观或者独立观。采用一体观或者独立观。 100中级财务会计中级财务会计 三、中期财务报告的编制原则三、中期财务报告的编制原则 中期财务报告的编制原则是重要性。中期财务报告的编制原则是重要性。 （一）重要性程度的判断（一）重要性程度的判断 重重要要性性程程度度的的判判断断强强调调的的是是应应当当以以中中期期财财务务数数据据为为基基础础作作出判断。出判断。101中级财务会计中级财务会计 对报表项目的确认、计量和披露应以中期财务数据为基础。对报表项目的确认、计量和披露应以中期财务数据为基础。 中中期期财财务务数数据据既既包包括括本本中中期期财财务务数数据据，也也包包括括年年初初至至本本中中期末财务数据。期末财务数据。 不不得得以以预预计计的的年年度度财财务务数数据据为为基基础础对对中中期期会会计计报报表表项项目目进进行重要性判断。行重要性判断。 有有些些对对预预计计的的年年度度财财务务数数据据显显得得不不重重要要的的信信息息对对中中期期财财务务数据而言可能是重要的，需要在中期财务报告中披露。数据而言可能是重要的，需要在中期财务报告中披露。（二）会计计量与更大的会计估计102中级财务会计中级财务会计四、中期财务报告编制的特殊规定四、中期财务报告编制的特殊规定 （一一）中中期期财财务务报报告告中中提提供供的的资资产产负负债债表表、利利润润表表和和现现金金流流量量表表应应当当是是完完整整的的会会计计报报表表，格格式式和和内内容容应应与与上上年年度度会计报表相一致。会计报表相一致。 （二）如果企业上年度财务报告中编制的是合并会计（二）如果企业上年度财务报告中编制的是合并会计报表，则企业在中期期末也应编制合并会计报表：如果报表，则企业在中期期末也应编制合并会计报表：如果企业在上年度财务报告中还包括母公司会计报表，则企企业在上年度财务报告中还包括母公司会计报表，则企业在中期财务报告中也应提供母公司会计报表。业在中期财务报告中也应提供母公司会计报表。 103中级财务会计中级财务会计 如果上年度财务报告中既包括合并会计报表，也如果上年度财务报告中既包括合并会计报表，也包括母公司会计报表，但报告中期处置了所有纳入上包括母公司会计报表，但报告中期处置了所有纳入上年度合并会计报表编制范围的子公司，则中期财务报年度合并会计报表编制范围的子公司，则中期财务报告中只需提供母公司会计报表，但要求提供的上年度告中只需提供母公司会计报表，但要求提供的上年度比较会计报表应包括合并会计报表，除非上年度可比比较会计报表应包括合并会计报表，除非上年度可比中期的财务报告没有提供合并会计报表中期的财务报告没有提供合并会计报表 104中级财务会计中级财务会计 （三）在中期财务报告中，企业应当提供以下比较会计报表： 1 1本中期末和上年度末的资产负债表；本中期末和上年度末的资产负债表； 2 2本本中中期期的的利利润润表表、年年初初至至本本中中期期末末的的利利润润表表及及上上年年度度可可比比期期间间的的利利润润表表( (指指上上年年度度可可比比本本中中期期的的利利润润表表和和上上年年度度年初至可比本中期末的利润表年初至可比本中期末的利润表) )； 3 3年初至本中期末的现金流量表和上年度初至可比本中期年初至本中期末的现金流量表和上年度初至可比本中期末的现金流量表。末的现金流量表。 105中级财务会计中级财务会计（四）中期会计报表附注的规定（四）中期会计报表附注的规定 至少应当包括下列信息：至少应当包括下列信息：1 1中中期期会会计计报报表表采采用用的的会会计计政政策策与与上上年年度度会会计计报报表表相相一一致致的的说说明明。如如发发生生了了会会计计政政策策变变更更，应应说说明明政政策策变变更更的的内内容容、理理由及影响数：如累积影响数不能合理确定，应说明理由；由及影响数：如累积影响数不能合理确定，应说明理由；2 2会会计计估估计计变变更更的的内内容容、理理由由及及影影响响数数；如如影影响响数数不不能能确确定定，应说明理由；应说明理由；3 3前期会计差错的内容及其更正金额前期会计差错的内容及其更正金额; ; 4 4企业经营的季节性或周期性特征：企业经营的季节性或周期性特征：5 5存在控制关系的关联企业发生变化的情况：关联方之间发存在控制关系的关联企业发生变化的情况：关联方之间发生交易的，应披露关联方关系的性质、交易类型和交易要素；生交易的，应披露关联方关系的性质、交易类型和交易要素；106中级财务会计中级财务会计6 6合并会计报表合并范围发生变化的情况；合并会计报表合并范围发生变化的情况；7 7对性质特别或金额异常的会计报表项目的说明：对性质特别或金额异常的会计报表项目的说明：8 8债务性证券和权益性证券的发行、回购和偿还情况；债务性证券和权益性证券的发行、回购和偿还情况；9 9向所有者分配利润情况向所有者分配利润情况( (包括中期内实施的利润分配和已包括中期内实施的利润分配和已提出或已批准但尚未实施的利润分配情况提出或已批准但尚未实施的利润分配情况) )，包括向所有，包括向所有者分配的利润总额和每股股利：者分配的利润总额和每股股利：1010业务和地区分部的分部收入与分部利润业务和地区分部的分部收入与分部利润( (亏损亏损) )；1111中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项；的非调整事项；1212上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资产上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资产的变化情况：的变化情况：107中级财务会计中级财务会计1313企业结构变化情况的说明，如企业合并和重组，对被投企业结构变化情况的说明，如企业合并和重组，对被投资单位具重大影响、共同控制关系或控制关系的长期股权资单位具重大影响、共同控制关系或控制关系的长期股权投资的购买或处置，终止营业等；投资的购买或处置，终止营业等；1414其他重大交易或者事项，如重大长期资产转让及出售、其他重大交易或者事项，如重大长期资产转让及出售、重大的固定资产和无形资产取得情况、重大的研发支出、重大的固定资产和无形资产取得情况、重大的研发支出、重大的非货币性交易事项、重大的债务重组事项、重大的重大的非货币性交易事项、重大的债务重组事项、重大的资产减值损失及其转回等。资产减值损失及其转回等。108中级财务会计中级财务会计 例例 下列关于上市公司中期报告的表述中，正确的有（下列关于上市公司中期报告的表述中，正确的有（ ）。）。 A. A.中期会计计量应以年初至本中期末为基础中期会计计量应以年初至本中期末为基础 B. B.中期报告中应同时提供合并报表和母公司报表中期报告中应同时提供合并报表和母公司报表 C. C.中期报表仅是年度报表项目的节选，不是完整的报表中期报表仅是年度报表项目的节选，不是完整的报表 D.D.对对中中期期报报表表项项目目进进行行重重要要性性判判断断应应以以预预计计的的年年度度数数据据为为基础基础 E.E.中中期期报报表表中中各各会会计计要要素素的的确确认认与与计计量量标标准准应应当当与与年年度度报报表相一致表相一致 答案答案AA、B B、E E109中级财务会计中级财务会计110中级财务会计中级财务会计111中级财务会计中级财务会计112