第八章第八章 无形资产与递延资产无形资产与递延资产1学学 习习 要要 点点 熟熟悉悉无无形形资资产产的的内内容容，掌掌握握无无形形资资产产的的计计价价、摊摊销销、出出售售、出出租租的的会会计计处处理理。了了解解递递延延资资产产的构成内容的构成内容2第一节第一节 无形资产无形资产第二节第二节 递延资产递延资产3第一节第一节 无形资产无形资产一、无形资产的特点一、无形资产的特点二、无形资产的分类二、无形资产的分类三、无形资产的内容三、无形资产的内容四、无形资产的计价四、无形资产的计价五、无形资产的会计处理五、无形资产的会计处理4 无无形形资资产产，是是指指企企业业为为生生产产商商品品或或者者提提供供劳劳务务、出出租租给给他他人人，或或为为管管理理目目的的而而持持有有的的、没没有有实实物物形形态态的的非非货货币币性性长长期期资资产产, , 包包括括专专利利权权、非非专专利利技技术术、商商标标权权、著著作作权权、土地使用权、商誉等。土地使用权、商誉等。u没有实物形态；没有实物形态；u可在较长时期内为企业带来经济利益；可在较长时期内为企业带来经济利益；u所所带带来来的的未未来来经经济济利利益益具具有有较较大大的的不不确确定定性。性。一、无形资产的特点一、无形资产的特点5二、无形资产的分类二、无形资产的分类( (一一) )按可辩认性按可辩认性 1. 1.可辩认无形资产可辩认无形资产 2. 2.不可辩认无形资产不可辩认无形资产( (二二) )按有无使用期限按有无使用期限 1. 1.有限期无形资产有限期无形资产 2. 2.无限期无形资产无限期无形资产( (三三) )按取得来源按取得来源 1. 1.自创的无形资产自创的无形资产 2. 2.外来的无形资产外来的无形资产6三、无形资产的内容三、无形资产的内容( (一一) )专利权专利权 指指专专利利人人在在法法定定期期限限内内对对某某一一发发明创造所有的独占权和专有权。明创造所有的独占权和专有权。 专专利利法法规规定定，可可以以申申请请的的发发明明创创造造包包括括发发明明专专利利（1515年年）、实实用用新新型型专专利利（1010年年）、外外观观设设计计专专利利（5 5年年）等类型。等类型。7 ( (二二) )非专利技术非专利技术 又又称称专专有有技技术术，指指发发明明人人垄垄断断的的、不不公公开开的的、具具有有实实用用价价值值的的先先进进技技术术、资料、技能、知识等。资料、技能、知识等。 这这些些专专有有技技术术未未申申请请专专利利，或或不不够够申申请请专专利利的的条条件件但但是是能能给给持持有有人人带带来来未未来来的的经经济济利利益益。如如生生产产管管理理经经验验、技技术术设设计计和和操操作作上上的的数数据据、工工艺艺诀诀窍窍等等。非非专利技术不受法律保护，且没有有效期。专利技术不受法律保护，且没有有效期。8 ( (三三) )商标权商标权 商商标标权权是是指指企企业业专专门门在在某某种种指指定定的的商商品品上上使使用用特特定定的的名名称称、图图案案、标标记记的权利。的权利。 商商标标法法规规定定，经经商商标标局局核核准准注注册册的的商商标标为为注注册册商商标标，受受法法律律保保护护，有有效效期期1010年年。商商标标权权具具有有独独占占使使用用权权和和禁禁止止使使用权功能。用权功能。9 ( (四四) )著作权著作权 又又称称版版权权，是是指指著著作作人人对对其其著著作作依依法法享享有有的的出出版版、发发行行等等方方面面的的专专有有权利。权利。( (五五) )土地使用权土地使用权 又又称称场场地地使使用用权权，是是指指国国家家准准许许某某一一企企业业在在一一定定期期限限内内对对国国有有土土地地享享有开发、利用、经营的权利。有开发、利用、经营的权利。10 ( (六六) ) 商誉商誉 商商誉誉是是企企业业在在长长期期的的生生产产经经营营中中形形成成的的，在在产产品品质质量量、经经营营管管理理、财财务务状状况况、资资金金信信誉誉，以以及及职职工工的的素素质质和和工工作作效效率率等等方方面面，处处于于同同行行业业中中较较优优越越的的地地位位，因因而而在在消消费费者者心心目目中中享享有有较较高高的的声声誉誉，可可望望在在同同样样条条件下获得高于一般盈利水平的能力。件下获得高于一般盈利水平的能力。 商商誉誉一一种种极极为为特特殊殊的的资资产产，是是企企业业通通过过长长期期的的努努力力形形成成的的，与与许许多多因因素素有有关关；它它不不能能单单独独存存在在，只只能能与与企企业业同同存存，其其价价值值也也只只有有把把企企业业作作为为一一个个整整体体看看待待才才能能加加以以确确定定；其有效期无法确定。其有效期无法确定。11四、无形资产的计价四、无形资产的计价 企企业业的的无无形形资资产产在在取取得得时时，应应按按取取得得时的时的实际成本实际成本计价。计价。（一）外部取得无形资产的计价（一）外部取得无形资产的计价1.1.购购入入的的无无形形资资产产，按按实实际际支支付付的的价价款款作作为为实实际成本。际成本。2.2.投资者投入投资者投入的无形资产，按投资各方确认的的无形资产，按投资各方确认的价值或合同、协议确定的价格作为实际成本。价值或合同、协议确定的价格作为实际成本。12 3 3. .接受接受捐赠捐赠的无形资产的无形资产 捐捐赠赠方方提提供供了了有有关关凭凭据据的的，如如合合同同、协协议议、发发票票、账账单单等等，按按凭凭据据上上标标明明的的金金额额加加上上应应支付的相关税费作为实际成本。支付的相关税费作为实际成本。 捐捐赠赠方方没没有有提提供供有有关关凭凭据据的的，按按同同类类无无形形资资产市价进行评估后计价入帐。产市价进行评估后计价入帐。13 ( (二二) )内部开发无形资产的计价内部开发无形资产的计价 企企业业自自行行开开发发并并按按法法律律程程序序申申请请取取得得的的无无形形资资产产，按按依依法法取取得得时时发发生生的的注注册册费费、聘聘请请律律师师费费等等费费用用，作作为为无无形形资资产产的的实实际际成成本本。在在研研究究与与开开发发过过程程中中发发生生的的材材料料费费用用、直直接接参参与与开开发发人人员员的的工工资资及及福福利利费费、开开发发过过程程中中发发生生的的租租金金、借借款款费费用用等等，直直接接计计入入当当期期损损益益。已已计计入入各各期期费费用用的的研研究究与与开开发发费费用用，在在该该项项无无形形资资产产开开发发取取得得成成功功时时，不不得得再再将将原已计入费用的研究与开发费用资本化。原已计入费用的研究与开发费用资本化。14五、无形资产的会计处理五、无形资产的会计处理u无形资产无形资产取得取得时，确定其实际成本并入账；时，确定其实际成本并入账；u无形资产无形资产使用使用时，确定其摊销额以及会计期时，确定其摊销额以及会计期末确定其减损价值，通过其价值的变化反映末确定其减损价值，通过其价值的变化反映其对损益的影响；其对损益的影响；u无形资产无形资产出售出售时，确定获得的收益和转销其时，确定获得的收益和转销其账面数；账面数；u无形资产无形资产出租出租时，确定取得的收入和结转其时，确定取得的收入和结转其成本；成本；u无形资产无形资产报废报废时，转销其账面数。时，转销其账面数。15 ( (一一) )无形资产取得的账务处理无形资产取得的账务处理 1. 1.外部外部购入购入的无形资产的无形资产 例例. 企企业业购购入入一一新新产产品品专专利利权权，专专利利转转让让费及有关的手续费费及有关的手续费196 000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 196 000 贷：银行存款贷：银行存款 196 000 2. 2.内部开发内部开发无形资产无形资产 例例. .企业自行研制一项新材料，本月发生研究人企业自行研制一项新材料，本月发生研究人员工资员工资5 000元，消耗材料元，消耗材料8 000元。元。 借：管理费用借：管理费用 13 000 贷：应付工资贷：应付工资 5 000 原材料原材料 8 00016 企业该新型材料研制成功并申请专利，企业该新型材料研制成功并申请专利，支付注册费、律师费共支付注册费、律师费共70 000元。元。 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 83 000 贷：银行存款贷：银行存款 70 000 管理费用管理费用 13 000 3. 3.投资者投入投资者投入无形资产无形资产 借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术 贷：实收资本贷：实收资本 17 4. 4.接受接受捐赠捐赠无形资产无形资产 例例. .企企业业接接受受一一项项专专利利捐捐赠赠，确确认认价价值值为为90 000元，有关手续已办妥元，有关手续已办妥。 借：无形资产借：无形资产专利权专利权 90 000 贷：贷： 资本公积资本公积 90 00018 ( (二二) )无形资产的摊销无形资产的摊销 无无形形资资产产属属于于长长期期资资产产，为为取取得得无无形形资资产产而而发发生生的的支支出出属属于于资资本本性性支支出出。应应将将其其在在受受益益期期间间逐逐步步转转移移到到成成本本费费用用中中去去，与与各各期期的的收收入配比，这一过程称为入配比，这一过程称为无形资产摊销无形资产摊销。 无无形形资资产产应应当当自自取取得得当当月月起起在在预预计计使使用用年年限限内内平平均均摊摊销销，计计入入损损益益。如如预预计计使使用用年年限限超超过过了了相相关关合合同同规规定定的的受受益益年年限限或或法法律律规规定定的的有有效效年年限限，该该无无形形资资产产的的摊摊销销年年限限按按如如下下原原则则确定。确定。19 1.1.合合同同规规定定受受益益年年限限而而法法律律没没有有规规定定有有效效年年限限的的，摊摊销销年年限限不不应应超超过过合合同同规规定定的的受益年限。受益年限。 2.2.合合同同没没有有规规定定受受益益年年限限但但法法律律规规定定有有效效年年限限的的，摊摊销销年年限限不不应应超超过过法法律律规规定定的的有有效效年限。年限。 3.3.合合同同规规定定了了受受益益年年限限，法法律律也也规规定定了了有有效效年年限限的的，摊摊销销年年限限不不应应超超过过受受益益年年限限与与有有效年限两者之中较短者。效年限两者之中较短者。 如如果果合合同同没没有有规规定定受受益益年年限限，法法律律也也没没有有规定有效年限的，摊销年限不应超过规定有效年限的，摊销年限不应超过1010年。年。20 例例. .企企业业为为使使自自己己的的产产品品在在国国际际市市场场上上更更具具有有竞竞争争力力，以以3 600 000元元价价款款购购买买一一项项专专有有技技术术( (配配方方) )，受受益益年年限限10年年，本本月月开开始始摊销。摊销。(1)(1)购买时购买时 借借: : 无形资产无形资产 3 600 000 贷贷: : 银行存款银行存款 3 600 000 (2)(2)各月摊销时各月摊销时 借借: : 管理费用管理费用 30 000 贷贷: : 无形资产无形资产 30 00021 ( (三三) )无形资产的出售无形资产的出售 例例. .企企业业出出售售持持有有的的一一项项专专利利权权的的所所有有权权，双双方方协协商商价价格格为为150 000元元，应应交交营营业业税税7 500元元，款款项项已已收收存存银银行行。该该专专利利权权的的账账面面余余额额为为120 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 150 000 贷贷：其其他他业业务务收收入入 150 000 借借：其其他他业业务务支支出出 127 500 贷贷：无无形形资资产产专专利利权权 120 000 应应交交税税金金应应交交营营业业税税 7 50022 （四）（四）无形资产的出租无形资产的出租 例例. .甲甲公公司司和和乙乙公公司司同同生生产产一一种种产产品品，根根据据双双协协议议的的规规定定，甲甲公公司司将将其其持持有有的的商商标标权权出出租租给给乙乙公公司司5年年，每每年年收收取取租租金金120 000元元，乙乙公公司司按按月月支支付付。每月应交营业税金每月应交营业税金500元。元。收取租金时收取租金时 借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 000结转成本时结转成本时 借：其他业务支出借：其他业务支出 500 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 50023一、递延资产的内容一、递延资产的内容 递递延延资资产产，包包括括开开办办费费及及摊摊销销期期限在限在1 1年以上的长期待摊费用。年以上的长期待摊费用。第二节第二节 递延资产递延资产24 1.1.开办费开办费 指指企企业业在在筹筹建建期期间间所所发发生生费费用用。包包括括筹筹建建期期间间人人员员的的工工资资、办办公公费费、培培训训费费、差差旅旅费费、印印刷刷费费、律律师师费费注注册册登登记记费费以以及及不不计计入入固固定定资资产产和和无无形形资产购建成本的汇兑损益、利息支出等。资产购建成本的汇兑损益、利息支出等。 2.2.长期待摊费用长期待摊费用 是是指指企企业业已已经经支支出出，但但摊摊销销期期限限在在1 1年年以以上上的的各各项项费费用用，包包括括固固定定资资产产大大修修理理支支出出、租租入入固固定定资资产产改改良良支支出出、向向金金融融机机构构一一次次性性支支付付的的债债券券发发行行费费用、一次性预付的经营租赁款等。用、一次性预付的经营租赁款等。25二、递延资产的会计处理二、递延资产的会计处理26本本 章章 结结 束束27