第五章 进出口税费思考：进出口货物怎样征税？思考：进出口货物怎样征税？1报关员实务进出口税费问题一当一个企业需要进口机械设备用于生产某产品时，除了设备本身的成本外，还须考虑进口时是否缴纳进口关税？如果需要缴纳进口关税，应该以何种价格为基准计算进口关税？如果产品生产出来后又希望打入国际市场，在核算产品价格时，还须考虑是否要缴纳出口关税？又应该以何种价格为基准计算出口关税？2报关员实务进出口税费本章学习目标本章学习目标 了解关税的概念、种类、征收范围、征收标了解关税的概念、种类、征收范围、征收标准、计算方法；准、计算方法；了解消费税、增值税的概念、征收范围、征了解消费税、增值税的概念、征收范围、征收标准、计算方法；收标准、计算方法；掌握进出口货物完税价格的审定原则、估价掌握进出口货物完税价格的审定原则、估价方法及汇率适用的规定；方法及汇率适用的规定；掌握进出口货物原产地的确定原则、方法、掌握进出口货物原产地的确定原则、方法、及税率适用的规定；及税率适用的规定；熟悉进出口环节减免税的种类、适用范围。熟悉进出口环节减免税的种类、适用范围。3报关员实务进出口税费1 1、要征些什么税？、要征些什么税？关税、附加税、进口环节税关税、附加税、进口环节税6、相关问题：、相关问题：缴纳凭证、税费减免、追补退缴纳凭证、税费减免、追补退4 4、完税价格的确定、完税价格的确定成交价格法、相同类似货物成交价格法等成交价格法、相同类似货物成交价格法等3 3、计算：、计算：从价方法完税价格从价方法完税价格 税率税率2 2、征收方法、征收方法：从价法、从量法、复合法从价法、从量法、复合法5 5、税率的确定：、税率的确定：适用原则、适用时间适用原则、适用时间4报关员实务进出口税费第一节第一节 进出口税费概述进出口税费概述分类：分类：税税进出口关税（进出口关税（正税、进口附加税）正税、进口附加税）进口环节税（进口环节税（增值税、消费税增值税、消费税）船舶吨税船舶吨税费费滞纳金和滞报金滞纳金和滞报金5报关员实务进出口税费关税的概念关税的概念关税是进出口货物经过一国关境时，由政关税是进出口货物经过一国关境时，由政府所设置的海关根据国家制定的府所设置的海关根据国家制定的关税政策关税政策及进出口税则及进出口税则，向进出口商人征收的一种，向进出口商人征收的一种流转税流转税。6报关员实务进出口税费一、进口关税：一、进口关税：1.从价税：主要的计税标准从价税：主要的计税标准从价税应征税额从价税应征税额=货物的完税价格货物的完税价格从价税从价税率率2.从量税：针对于原油、啤酒、胶卷和冻鸡从量税：针对于原油、啤酒、胶卷和冻鸡从量税应征税额从量税应征税额=货物数量货物数量单位税额单位税额3.复合税：针对录像机、放像机等复合税：针对录像机、放像机等复合税应征税额复合税应征税额=货物的完税价格货物的完税价格从价从价税率税率+货物数量货物数量单位税额单位税额 7报关员实务进出口税费例如，根据我国例如，根据我国2002年版税则的规定，放年版税则的规定，放像机（税号），最惠国税率：每台完税价像机（税号），最惠国税率：每台完税价格低于或等于格低于或等于2000美元，执行单一从价税，美元，执行单一从价税，税率为税率为36%；每台完税价格高于；每台完税价格高于2000美元，美元，每台征收从量税，税额每台征收从量税，税额5480元，加上元，加上3%的的从价税。从价税。普通税率：每台完税价格低于或等于普通税率：每台完税价格低于或等于2000美元，执行单一从价税，税率为美元，执行单一从价税，税率为130%；每；每台完税价格高于台完税价格高于2000美元，每台征收从量美元，每台征收从量税，税额税，税额20600元，加上元，加上6%的从价税。的从价税。8报关员实务进出口税费4滑准税滑准税对关税配额外进口一定数量的棉花实行对关税配额外进口一定数量的棉花实行5%-40%的滑准税，的滑准税，加工贸易正在执行的手册在加工贸易正在执行的手册在2006年办理内销手续的，适用年办理内销手续的，适用滑准税税率。滑准税税率。例如，根据我国例如，根据我国2002年版税则的规定，新闻纸（涉及税号年版税则的规定，新闻纸（涉及税号48010000，48026110，48026910），），最惠国税率最惠国税率T1=INT(550/P)4x11+0.05x10/1000(3%T145%)普通税率普通税率T2=INT(550/P)4x30+0.05x10/1000(3%T285%)其中其中INT为取整函数（即小数点后面的数一为取整函数（即小数点后面的数一律舍去）。律舍去）。滑准税是根据货物的不同价格适用不同税率的一类特滑准税是根据货物的不同价格适用不同税率的一类特殊的从价关税殊的从价关税.关税税率随进口货物价格由高至低而由低至高设置计关税税率随进口货物价格由高至低而由低至高设置计征关税的方法征关税的方法.9报关员实务进出口税费5.5.进口附加税反倾销税、特别关税进口附加税反倾销税、特别关税反倾销税税额反倾销税税额=完税价格完税价格反倾销税税率反倾销税税率完税价格完税价格=CIF=CFR价格价格/（1-保险费率）保险费率）=（FOB价格价格+运费）运费）/（1-保险费率保险费率）10报关员实务进出口税费按照按照WTO反倾销协议反倾销协议的有关规定，实施反倾销税必的有关规定，实施反倾销税必须具备须具备3个基本条件，即倾销、损害、倾销和损害之间个基本条件，即倾销、损害、倾销和损害之间的因果关系的因果关系确定正常价格有确定正常价格有3种方法：种方法：a采用国内价格，即相同产品在出口国用于国内消费采用国内价格，即相同产品在出口国用于国内消费时在正常情况下的可比价格；时在正常情况下的可比价格；b采用第三国价格，即相同产品在正常贸易情况下向采用第三国价格，即相同产品在正常贸易情况下向第三国出口的最高可比价格；第三国出口的最高可比价格；c采用构成价格，即该产品在原产国的生产成本加合理采用构成价格，即该产品在原产国的生产成本加合理的推销费用和利润。的推销费用和利润。倾销对进口国国内工业的损害认定倾销对进口国国内工业的损害认定（1）产品数量是否激增（）产品数量是否激增（2）对进口国同类商品或类似）对进口国同类商品或类似商品价格的影响（商品价格的影响（3）对进口国产业的影响及对新产业）对进口国产业的影响及对新产业建立的阻碍建立的阻碍11报关员实务进出口税费（二）出口关税（二）出口关税1.原因：原因：为防止过度、无序出口，特别是防止本国为防止过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口一些重要自然资源和原材料的无序出口2.2.范围：范围：0606年海关对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等商年海关对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等商品征收出口税。品征收出口税。3.公式：公式：出口关税税额出口关税税额=出口货物完税价格出口货物完税价格出口关税税率出口关税税率=FOB（1+出口关税税率）出口关税税率）出口关税税率出口关税税率12报关员实务进出口税费 某公司出口甲苯某公司出口甲苯45004500桶，桶，100100千克千克/ /桶，每吨售桶，每吨售价价CFRCFR香港香港76107610港币，运费为港币，运费为850850元元/ /吨。汇率：吨。汇率：1 1港币港币1.11.1元人民币。出口税率为元人民币。出口税率为3030。求出口关。求出口关税？税？CFR:76101.1450吨元吨元运费：运费：850450吨吨=390150元元FOB=3766950-390150=3376800元元出口关税出口关税:376800/(1+30%)*30%=2597538元13报关员实务进出口税费 注注 意：意：1.1.进口货物确定进口货物确定完税价格应按完税价格应按CIFCIF价格计算价格计算2.2.出口货物应按出口货物应按FOBFOB计算。计算。14报关员实务进出口税费二二、进口环节税、进口环节税 （一）增值税（一）增值税 商品在生产、流通和劳务服务各个环节所创造的商品在生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象。新增价值为课税对象。1.范围：范围：境内销售或者，提供加工、维修修配劳务，境内销售或者，提供加工、维修修配劳务，以及进口货物的单位和个人以及进口货物的单位和个人2.2.公式：公式：应纳增值税税额应纳增值税税额=组成价格组成价格增值税税率增值税税率 组成价格组成价格= =关税完税价格关税完税价格+关税税额关税税额+消费税税额消费税税额15报关员实务进出口税费3.3.税率：税率：17%，13%（1）粮食、食用植物油；）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥，农药、农机、农膜；）饲料、化肥，农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。）国务院规定的其他货物。u对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括：计税价格包括：A、进口货物完税价格、进口货物完税价格 B、进口货物关税税额、进口货物关税税额C、进口环节消费税税额、进口环节消费税税额 D、进口环节增值税税额、进口环节增值税税额答案：答案：ABC解释：从公式：应纳增值税税额解释：从公式：应纳增值税税额=组成价格组成价格增值税税率增值税税率组成价格组成价格=关税完税价格关税完税价格+关税税额关税税额+消费税税额消费税税额16报关员实务进出口税费（二）消费税（价内税）（二）消费税（价内税） 在对货物普遍征收增值税的基础上，选择在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品征收的税。少数消费品征收的税。 1.1.范围：范围：境内生产、委托加工和进口国家规境内生产、委托加工和进口国家规定应征消费税的单位和个人定应征消费税的单位和个人 2.2.种类：种类：烟酒类、珠宝玉石类、小轿车摩托烟酒类、珠宝玉石类、小轿车摩托车、汽油柴油车、汽油柴油消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。的一种流转税。17报关员实务进出口税费应税消费品大体可分为以下应税消费品大体可分为以下4种类型。种类型。1）第）第1类：过度消费会对身体健康、社会类：过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火。费品，如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火。2）第）第2类：奢侈品等非生活必需品，如贵类：奢侈品等非生活必需品，如贵重首饰、珠宝玉石、化妆品以及护肤品、重首饰、珠宝玉石、化妆品以及护肤品、护发品。护发品。3）第）第3类：高能耗的高档消费品，如小轿类：高能耗的高档消费品，如小轿车、摩托车、汽车轮胎车、摩托车、汽车轮胎(子午线轮胎除外子午线轮胎除外)。4）第）第4类：不可再生和替代的石油类消费类：不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油。品，如汽油、柴油。18报关员实务进出口税费 3. 3.公式：公式：（1）从价征收）从价征收应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率组成计税价格组成计税价格=（完税价格（完税价格+关税税额）关税税额）（1消费税税率）消费税税率）（2）从量征收）从量征收应纳消费税税额应纳消费税税额 进口数量进口数量 单位税单位税额额（3）同时实行从量、从价征收）同时实行从量、从价征收应纳消费税税额应纳消费税税额=进口环节消费税计税价格进口环节消费税计税价格x消费消费税税率税税率+进口数量进口数量x单位税额单位税额19报关员实务进出口税费 某公司进口一批货物，到案价折人民币某公司进口一批货物，到案价折人民币85008500元，关税税率元，关税税率1010，增值税税率为，增值税税率为1717，该批货物应征消费税，税率，该批货物应征消费税，税率1010。求。求增值税？增值税？关税：关税：850010850元元消费税：消费税：（8500850）（110）101038.89元元增值税增值税:(8500+850+1038.89)*17%=10389171766.13元元20报关员实务进出口税费三、船舶吨税三、船舶吨税 由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税，用于航的国际航行船舶征收的一种使用税，用于航道建设。道建设。吨税吨税=净吨位净吨位吨税税率（元吨税税率（元/净吨）净吨）船舶吨税分为优惠税率和船舶吨税分为优惠税率和普通税率。普通税率。 9090天和天和3030天两种天两种净吨位净吨位=船舶的有效容船舶的有效容积积吨吨/立方米立方米1、船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口船舶吨税是由海关代为在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。（属于使用税）凡征收的国际航行船舶征收的一种使用税。（属于使用税）凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。的船舶，不再征收船舶吨税。21报关员实务进出口税费征收范围征收范围1、在我国港口行驶的外国籍船舶；、在我国港口行驶的外国籍船舶；2、外商租用（程租除外）的中国籍船舶；、外商租用（程租除外）的中国籍船舶；3、中外合营海运企业自有或租用的中、外、中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；国籍船舶；4、我国租用的外国籍国际航行船舶。、我国租用的外国籍国际航行船舶。下列情况是不征收船舶吨税的情况：（重点掌握的内容）下列情况是不征收船舶吨税的情况：（重点掌握的内容）我国企业经营的从事国际航运的中国籍船舶；我国企业经营的从事国际航运的中国籍船舶；外国以程租方式租用的中国籍船舶。外国以程租方式租用的中国籍船舶。 台湾省公私企业的船舶台湾省公私企业的船舶 我国租用专营国内沿海运输的船舶。我国租用专营国内沿海运输的船舶。22报关员实务进出口税费多选题多选题在下列船舶中，应征收船舶吨税的有：在下列船舶中，应征收船舶吨税的有：A、在青岛港口行使的日本油轮、在青岛港口行使的日本油轮B、在厦门港口航行的美国货轮、在厦门港口航行的美国货轮C、航行于广州港口被马来西亚商人以期租船方式租、航行于广州港口被马来西亚商人以期租船方式租用的中国籍船舶用的中国籍船舶D、航行国外兼营沿海贸易的被中国商人租用的韩国、航行国外兼营沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶籍船舶23报关员实务进出口税费四、滞纳金四、滞纳金1.1.公式：公式：关税滞纳金金额关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳关税税额0.5滞纳天数滞纳天数2. 2. 滞纳天数：滞纳天数：自缴纳期限（自缴纳期限（海关填发缴款海关填发缴款书之日起书之日起1515日内日内）届满）届满次日次日起，至进出口货起，至进出口货物的纳税义务人缴纳税费之日止物的纳税义务人缴纳税费之日止3.3.征收标准：征收标准：起征额为起征额为50元元4.4.特殊情形：特殊情形：少征漏征、租赁货物、暂时进少征漏征、租赁货物、暂时进口货物口货物24报关员实务进出口税费1）进出口货物放行后，海关发现因纳税义务）进出口货物放行后，海关发现因纳税义务人违反规定造成少征或漏征税款的，可以自人违反规定造成少征或漏征税款的，可以自缴纳税款或货物放行之日起缴纳税款或货物放行之日起3年内追征税款，年内追征税款，并从缴纳税款或货物放行之日起至海关发现并从缴纳税款或货物放行之日起至海关发现之日止，按日加收少征或者漏征税款之日止，按日加收少征或者漏征税款0.5的的滞纳金。滞纳金。2）因纳税义务人违反规定造成海关监管货物）因纳税义务人违反规定造成海关监管货物少征或漏征税款的，海关应当自纳税义务人少征或漏征税款的，海关应当自纳税义务人应缴纳税款之日起应缴纳税款之日起3年内追征税款，并自应缴年内追征税款，并自应缴纳税款之日起至海关发现违规行为之日止，纳税款之日起至海关发现违规行为之日止，按日加收少征或者漏征税款按日加收少征或者漏征税款0.5的滞纳金。的滞纳金。25报关员实务进出口税费3）租赁进口货物，分期支付租金的，纳税义务人）租赁进口货物，分期支付租金的，纳税义务人应当在每次支付租金后的应当在每次支付租金后的15日内向海关申报办理日内向海关申报办理纳税手续，逾期办理申报手续的，海关除了征收纳税手续，逾期办理申报手续的，海关除了征收税款外，还应当自申报办理纳税手续期限届满之税款外，还应当自申报办理纳税手续期限届满之日起至纳税义务人申报纳税之日止，按日加收应日起至纳税义务人申报纳税之日止，按日加收应缴纳税款缴纳税款0.5的滞纳金。的滞纳金。租赁进口货物自租期届满之日起租赁进口货物自租期届满之日起30日内，应向海日内，应向海关申请办结海关手续，逾期办理手续的，海关除关申请办结海关手续，逾期办理手续的，海关除按照审定进口货物完税价格的有关规定和租期届按照审定进口货物完税价格的有关规定和租期届满后第满后第30日该货适用的计征汇率、税率，审核确日该货适用的计征汇率、税率，审核确定其完税价格、计征应缴纳的税款外，还应当自定其完税价格、计征应缴纳的税款外，还应当自租赁期限届满后租赁期限届满后30日起至纳税义务人申报纳税之日起至纳税义务人申报纳税之日止，按日加收应缴纳税款日止，按日加收应缴纳税款0.5的滞纳金。的滞纳金。26报关员实务进出口税费4）暂时进出境货物未在规定期限内复运出境或者）暂时进出境货物未在规定期限内复运出境或者复运进境，且纳税义务人未在规定期限届满前向复运进境，且纳税义务人未在规定期限届满前向海关申报办理进出口及纳税手续的，海关除按照海关申报办理进出口及纳税手续的，海关除按照规定征收应缴纳的税款外，还应当自规定期限届规定征收应缴纳的税款外，还应当自规定期限届满之日起至纳税义务人申报纳税之日止按日加收满之日起至纳税义务人申报纳税之日止按日加收应缴纳税款应缴纳税款0.5的滞纳金。的滞纳金。（2）征收标准。）征收标准。滞纳金的起征额为人民币滞纳金的起征额为人民币50元，不足人民币元，不足人民币50元元的免予征收。其计算公式为：的免予征收。其计算公式为：关税滞纳金金额关税滞纳金金额 滞纳关税税额滞纳关税税额 0.5 滞纳天滞纳天数数进口环节税滞纳金金额进口环节税滞纳金金额 滞纳进口环节税税额滞纳进口环节税税额 0.5 滞纳天数滞纳天数27报关员实务进出口税费五、滞报金五、滞报金 为加速口岸疏运，加强海关对进口货物的为加速口岸疏运，加强海关对进口货物的通关管理，促使进口货物收货人按规定时限通关管理，促使进口货物收货人按规定时限申报。申报。1.1.公式：公式：滞报金金额滞报金金额= =进口货物完税价格进口货物完税价格0.50.5滞报滞报天数天数2.滞报天数：滞报天数：运输工具申报进境运输工具申报进境14天内天内注意转关运输等特殊情形。注意转关运输等特殊情形。28报关员实务进出口税费转关运输货物在进境地申报的，应当以自转关运输货物在进境地申报的，应当以自载运进口货物的运输工具申报进境之日起载运进口货物的运输工具申报进境之日起第第15日为起征日；在指运地申报的，应当日为起征日；在指运地申报的，应当以自货物运抵指运地之日起第以自货物运抵指运地之日起第15日为起征日为起征日；邮运进口转关运输货物在进境地申报日；邮运进口转关运输货物在进境地申报的，应当以自运输工具申报进境之日起第的，应当以自运输工具申报进境之日起第15日为起征日；在指运地申报的，应当以日为起征日；在指运地申报的，应当以自邮政企业向海关驻邮局办事机构申报总自邮政企业向海关驻邮局办事机构申报总包之日起第包之日起第15日为起征日。日为起征日。29报关员实务进出口税费进口货物收货人在向海关传送报关单电子数据申报后，未进口货物收货人在向海关传送报关单电子数据申报后，未在规定期限或核准的期限内递交纸质报关单，海关予以撤在规定期限或核准的期限内递交纸质报关单，海关予以撤销电子数据报关单处理、进口货物收货人重新向海关申报，销电子数据报关单处理、进口货物收货人重新向海关申报，产生滞报的，按照以自运输工具申报进境之日起第产生滞报的，按照以自运输工具申报进境之日起第15日为日为计算滞报金起征日。计算滞报金起征日。进口货物收货人申报并经海关依法审核，必须撤销原电子进口货物收货人申报并经海关依法审核，必须撤销原电子数据报关单重新申报的，经进口货物收货人申请并经海关数据报关单重新申报的，经进口货物收货人申请并经海关审核同意，以撤销原报关单之日起第审核同意，以撤销原报关单之日起第15日为起征日。日为起征日。5）进口货物因收货人在运输工具申报进境之日起超过）进口货物因收货人在运输工具申报进境之日起超过3个个月未向海关申报，被海关作变卖处理后，收货人申请发还月未向海关申报，被海关作变卖处理后，收货人申请发还余款的，滞报金的征收，以运输工具申报进境之日起第余款的，滞报金的征收，以运输工具申报进境之日起第15日为起始日，以该日为起始日，以该3个月的最后一日为截止日。个月的最后一日为截止日。30报关员实务进出口税费1.在我国不属于海关征收的税种是在我国不属于海关征收的税种是A营业税营业税B关税关税C进口环节增值税进口环节增值税D船舶吨税船舶吨税2.我国关税的客体即征税对象是我国关税的客体即征税对象是A进出口货物的货主进出口货物的货主B办理通关手续的海关办理通关手续的海关C准许进出口的货物和物品准许进出口的货物和物品D各类进出境人员、运输工具、货物和物品各类进出境人员、运输工具、货物和物品3.关于增值税说法正确的是关于增值税说法正确的是A在我国境内提供加工、修理装配劳务的，增值税为在我国境内提供加工、修理装配劳务的，增值税为17B我国对进出口的货物一律按我国对进出口的货物一律按13税率征收增值税税率征收增值税C对于图书、报纸、杂志增值税率为对于图书、报纸、杂志增值税率为17D对于供残疾人专用的货物一律按对于供残疾人专用的货物一律按13征收增值税征收增值税31报关员实务进出口税费4.下列选项中属于下列选项中属于13增值税税率的是增值税税率的是A粮食、食用油粮食、食用油B石油、汽油、柴油石油、汽油、柴油C图书、报纸、杂志图书、报纸、杂志D饲料、化肥、农药饲料、化肥、农药5.以下属于我国消费税纳税义务人的是以下属于我国消费税纳税义务人的是A境内生产应税消费品的单位和个人境内生产应税消费品的单位和个人B委托加工应税消费品的单位和个人委托加工应税消费品的单位和个人C进口应税消费品的单位和个人进口应税消费品的单位和个人D销售所有消费品的单位和个人销售所有消费品的单位和个人6.下列属于进口环节消费税组成计税价格的是下列属于进口环节消费税组成计税价格的是A进口货物完税价格进口货物完税价格B进口关税额进口关税额C进口环节增值税额进口环节增值税额D进口环节消费税额进口环节消费税额32报关员实务进出口税费税费种类税费种类主要征收依据主要征收依据征收范围征收范围关关 税税海关法海关法、进出口关税出口关税条例条例、进出口税出口税则、行政法行政法规。准准许进出我国关境的出我国关境的应税税货物和物和物品。物品。增值税增值税中中华人民共和国增人民共和国增值税税暂行条例行条例、行政法、行政法规。在我国境内在我国境内销售售货物物或者或者提供加提供加工、修理修配工、修理修配劳务以及以及进口口货物物。消费税消费税中中华人民共和国消人民共和国消费税税暂行条例行条例、行政法、行政法规。在我国境内生在我国境内生产、委托加工和、委托加工和进口的口的应税消税消费品。品。船舶吨税船舶吨税中中华人民共和国船舶吨税人民共和国船舶吨税暂行行办法法、行政法、行政法规。在我国港口行在我国港口行驶的的外国籍外国籍船舶和船舶和外商租用外商租用（程租除外程租除外）的中国籍）的中国籍船舶以及船舶以及中外合中外合资海运企海运企业自有自有或租用的中、外国籍船舶；或租用的中、外国籍船舶；我国我国租用租用的的外国籍外国籍国国际航行船舶。航行船舶。33报关员实务进出口税费进口货物完税价格的审定进口货物完税价格的审定海关确定货物完税价格有六种方法，必须依海关确定货物完税价格有六种方法，必须依次使次使用，经申请海关同意，用，经申请海关同意，可以颠倒倒扣价格方法和计算可以颠倒倒扣价格方法和计算价格方法的适用次序。价格方法的适用次序。由海关以该货物的成交价格为基础审定由海关以该货物的成交价格为基础审定，并应包并应包括货物括货物运抵我国境内输入地点前运抵我国境内输入地点前的运输及相关费用、的运输及相关费用、保险费。保险费。一、成交价格方法一、成交价格方法1.成交价格含义：建立在进口货物实际发票或合同成交价格含义：建立在进口货物实际发票或合同价格的基础上，在海关估价实际中使用率最高。价格的基础上，在海关估价实际中使用率最高。估价方法：有估价方法：有6种种1、成交价格法、成交价格法2、相同货物成交价格方法、相同货物成交价格方法3、类似货物成交价格方法、类似货物成交价格方法4、倒扣价格方法、倒扣价格方法5、计算价格方法、计算价格方法6 、合理方法、合理方法这这6种方法必须依次使用。种方法必须依次使用。单选题：单选题：例：当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定例：当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确顺序是：依次使用的正确顺序是：A、 相同货物成交价格方法相同货物成交价格方法类似货物成交价格类似货物成交价格方法方法倒扣价格方法倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法合理合理方法方法B、类似货物成交价格方法、类似货物成交价格方法相同货物成交价格方相同货物成交价格方法法倒扣价格方法倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法合理方合理方法法C、相同货物成交价格方法、相同货物成交价格方法类似货物成交价格方类似货物成交价格方法法合理方法合理方法倒扣价格方法倒扣价格方法计算价格方计算价格方法法D、倒扣价格方法、倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法相同货物成相同货物成交价格方法交价格方法类似货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方合理方法法答案：答案：A34报关员实务进出口税费 2.2.计入因素计入因素 + +由买方负担的由买方负担的以下费用：以下费用：A、买方除购货佣金以外的佣金和经纪费、买方除购货佣金以外的佣金和经纪费B、与进口货物视为一体的容器费用；、与进口货物视为一体的容器费用；C、包装材料和包装劳务费用；、包装材料和包装劳务费用；可按适当比例分摊的可按适当比例分摊的，由买方免费提供或以低于由买方免费提供或以低于成本价的方式销售给卖方，未包括在实付或应付价成本价的方式销售给卖方，未包括在实付或应付价格之中的货物或服务价格。格之中的货物或服务价格。特许权使用费；特许权使用费；返回给卖方的转售收益返回给卖方的转售收益佣金分为：购货佣金和佣金分为：购货佣金和销售佣金销售佣金购货佣金也叫买方佣金，购货佣金也叫买方佣金，不计入完税价格。而销不计入完税价格。而销售佣金（卖方佣金）要售佣金（卖方佣金）要计入完税价格。计入完税价格。上述所有项目的费用或价值计入到完税上述所有项目的费用或价值计入到完税价格中，必须同时满足三个条件价格中，必须同时满足三个条件由买方负担由买方负担未包括在进口货物的实付或应付价格未包括在进口货物的实付或应付价格中中有客观量化的数据资料有客观量化的数据资料35报关员实务进出口税费 3.3.扣减因素扣减因素 - -厂房、机械、设备等货物厂房、机械、设备等货物进口后进口后进行建设、进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用；安装、装配、维修和技术服务的费用；货物运货物运抵境内输入地点起卸后抵境内输入地点起卸后的运输及相的运输及相关费用、保险费；关费用、保险费；进口关税和国内税进口关税和国内税。36报关员实务进出口税费例例1：（单选题）：（单选题）在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入用或价值不应计入A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费B、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费许权使用费C、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用用D、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益获得的收益答案：答案：C37报关员实务进出口税费例例2：（多选题）：（多选题）进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有（）。货物关税完税价格的有（）。A、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用装配、维修和技术服务的费用B、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费用、保险费C、进口关税及国内税收、进口关税及国内税收D、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费与该货物有关的特许权使用费答案：答案：A、B、C解释：解释：ABC属于不计入该货物的完税价格的项目。特许属于不计入该货物的完税价格的项目。特许权使用费属于应当要计入的项目权使用费属于应当要计入的项目38报关员实务进出口税费例例3：（单选题）：（单选题）某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广广州，该批货物的发票列示如下：机械设备州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500,000，运，运保费保费USD5,000，卖方佣金，卖方佣金USD25,000，培训费，培训费USD2,000，设备调试费设备调试费USD2,000。该批货物向海关申报的总价应是（。该批货物向海关申报的总价应是（）。）。AUSD527,000BUSD530,000CUSD532,000DUSD552,000答案：答案：B解释：解释：本题目中，计入项目包括：卖方佣金。培训费和调试费不计本题目中，计入项目包括：卖方佣金。培训费和调试费不计入该货物的完税价格中。成交价格入该货物的完税价格中。成交价格=机械设备机械设备+卖方佣金卖方佣金完税价格完税价格=成交价格成交价格+运、保费运、保费即答案选即答案选B。关键是要掌握记忆，哪些是计入项目，哪些是不计入项目。关键是要掌握记忆，哪些是计入项目，哪些是不计入项目。39报关员实务进出口税费例例4：（单选题）某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票：（单选题）某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：成交价格为列明如下：成交价格为CIF珠海珠海USD100，000，电梯进口后的安装、，电梯进口后的安装、调试费调试费USD4,000。经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试。经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，则海关审定该台电梯的完税价格为：费已包含在成交价格中，则海关审定该台电梯的完税价格为：A.USD100000B.USD104000C.USD96000D.USD98000答案：答案：C解释：进口货物的价款中单独列明的下列费用，如果成交价格中已解释：进口货物的价款中单独列明的下列费用，如果成交价格中已经包含这些项目（经包含这些项目（5个），则将其从成交价格中扣除。厂房、机械、个），则将其从成交价格中扣除。厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用则属于其中之一。则属于其中之一。在本题中，成交价格在本题中，成交价格USD100，000，已经包括有安装调试费了，因，已经包括有安装调试费了，因此要从成交价格中扣除，因此答案是：此要从成交价格中扣除，因此答案是：10万万-4千千=9万万6千千40报关员实务进出口税费例例5：（单选题：（单选题05年考题）某公司从德国进口一套机械设备，发票年考题）某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设备价款列明：设备价款CIF天津天津USD300,000，设备进口后的安装及技术服，设备进口后的安装及技术服务费用务费用UDS10,000，买方佣金，买方佣金USD1,000，卖方佣金，卖方佣金1,500。该批货。该批货物经海关审定后的成交价格应为：物经海关审定后的成交价格应为：A.USD311000B.USD301500C.USD301000D.USD291500答案：答案：B解释：本题要掌握的是，哪些是计入项目，哪些不属于计入项目。解释：本题要掌握的是，哪些是计入项目，哪些不属于计入项目。安装及技术服务费用不属于计入项目，买方佣金不是计入项目。计安装及技术服务费用不属于计入项目，买方佣金不是计入项目。计入项目包括卖方佣金入项目包括卖方佣金本题是成交价格本题是成交价格=机械设备价款机械设备价款+卖方佣金卖方佣金=300,000+1500=30150041报关员实务进出口税费1 1、某公司进口一台机器，发票列明：成交价格、某公司进口一台机器，发票列明：成交价格1010万万美元，包括货物运抵境内输入地点起卸后的运输及美元，包括货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用，保险费相关费用，保险费500500美元，包装容器费美元，包装容器费200200美元，美元，销售佣金销售佣金100100美元，特许权使用费为成交价格的美元，特许权使用费为成交价格的3 3，其完税价格为：其完税价格为：A、104300美元美元B、102700美元美元C、100100美元美元D、103800美元美元2 2、在成交价格中，买方对进口货物处置、使用不受、在成交价格中，买方对进口货物处置、使用不受限制，下列符合此规定的是：限制，下列符合此规定的是：A、进口药品需申领进口许可证、进口药品需申领进口许可证B、从日本进口的胶卷只能在中国市场销售，不得、从日本进口的胶卷只能在中国市场销售，不得转受给第三国。转受给第三国。C、进口货物是用于展示的、进口货物是用于展示的D、进口货物加工为成品后必须与买方的子公司、进口货物加工为成品后必须与买方的子公司42报关员实务进出口税费4 4、某公司从德国进口一套设备、发票列明：设备价、某公司从德国进口一套设备、发票列明：设备价款款CIFCIF天津天津300000300000美金，设备进口后的安装及技术美金，设备进口后的安装及技术服务费服务费1000010000美金，买方佣金美金，买方佣金10001000美金，卖方佣金美金，卖方佣金15001500美金。该批货物经海关审定后的成交价格为：美金。该批货物经海关审定后的成交价格为：A、311000美元美元B、301500美元美元C、301000美元美元D、291500美元美元5 5、某公司进口一台电梯，发票列明：成交价、某公司进口一台电梯，发票列明：成交价格为格为CIFCIF北京北京1010万美元，电梯进口后调试费为万美元，电梯进口后调试费为40004000美元，包括在成交价格中。完税价格为：美元，包括在成交价格中。完税价格为：A、100000B、104000C、96000D、9960043报关员实务进出口税费判断题：判断题：某公司从境外进口清凉饮料某公司从境外进口清凉饮料2000箱（箱（24x300ml箱），申报价格箱），申报价格CIF广州广州45港币箱，港币箱，海关审核单证发现合同规定：货售完后，买方海关审核单证发现合同规定：货售完后，买方须将销售利润的须将销售利润的20返还卖方。海关认定该成返还卖方。海关认定该成交价格受到影响，不予接受其申报价格。交价格受到影响，不予接受其申报价格。答案：对答案：对解释：成交价格本身须满足的条件解释：成交价格本身须满足的条件，卖方不，卖方不得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使得直接或间接的从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生任何收益。本题中买方须将用进口货物而产生任何收益。本题中买方须将销售利润的销售利润的20返还卖方，因此，海关可以拒返还卖方，因此，海关可以拒绝接受申报价格。绝接受申报价格。44报关员实务进出口税费判断题：判断题：进口货物的买卖双方存在特殊关系时，进进口货物的买卖双方存在特殊关系时，进口货物的成交价格不能作为海关审定完税口货物的成交价格不能作为海关审定完税价格的基础。价格的基础。答案：错答案：错解释：买卖双方存在特殊关系，如果特殊解释：买卖双方存在特殊关系，如果特殊关系不影响价格成交的价格，那么进口货关系不影响价格成交的价格，那么进口货物的成交价格是可以作为海关审定完税价物的成交价格是可以作为海关审定完税价格的基础的。格的基础的。45报关员实务进出口税费多选题：多选题：下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价（下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价（）。）。A、买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表现、买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表现在买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方在买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方;B、买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一、买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定数量的其它货物为前提定数量的其它货物为前提C、进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分、进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分返还给出口方，然后这一部分收益的具体金额尚不能被返还给出口方，然后这一部分收益的具体金额尚不能被确定确定;D、进口方和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交、进口方和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交价格产生影响价格产生影响答案：答案：ABC46报关员实务进出口税费二、相同或类似货物的成交价格方法二、相同或类似货物的成交价格方法1 1、含义：、含义：相同货物：相同货物：与进口货物在同一国家或地区生产，在与进口货物在同一国家或地区生产，在物理性质、质量和信誉等方面都相同的货物。物理性质、质量和信誉等方面都相同的货物。类似货物：类似货物：与进口货物在同一国家或地区生产，不与进口货物在同一国家或地区生产，不是所有方面都相同，但有类似的特征、功能，在商是所有方面都相同，但有类似的特征、功能，在商业上可以互换的货物。业上可以互换的货物。 2 2、要素条件：、要素条件：A、与进口货物相同或类似、与进口货物相同或类似B、与进口货物在同一国家或地区生产、与进口货物在同一国家或地区生产C、同时或大约同时进口、同时或大约同时进口(接受申报之日的前后各接受申报之日的前后各45天以内天以内)D、商业水平和进口数量相同或大致相同、商业水平和进口数量相同或大致相同E、存在多个价格时，选择最低价格、存在多个价格时，选择最低价格47报关员实务进出口税费三、倒扣价格方法三、倒扣价格方法 以进口货物的相同或类似货物在以进口货物的相同或类似货物在国内市场的销售国内市场的销售价格价格，减去进口关税和进口环节其他税费及进口后，减去进口关税和进口环节其他税费及进口后的正常运输、储存、营业费用及利润后的价格。的正常运输、储存、营业费用及利润后的价格。注意：注意：1、时间（、时间（45天或者天或者90天）天）2、按进口时的状态销售、按进口时的状态销售（如经过加工，需减去件（如经过加工，需减去件加工增值加工增值）3、在境内第一环节销售、在境内第一环节销售4、最大销售总量的单价最大销售总量的单价5、向境内无特殊关系方的销售、向境内无特殊关系方的销售48报关员实务进出口税费按照倒扣价格估价方法审查确定进口货物按照倒扣价格估价方法审查确定进口货物完税价格的，下列各项应当扣除：完税价格的，下列各项应当扣除：同等级或者同种类货物在境内第一销售同等级或者同种类货物在境内第一销售环节销售时，通常的利润和一般费用（包环节销售时，通常的利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）以及通常支付的括直接费用和间接费用）以及通常支付的佣金；佣金；货物运抵境内输入地点货物运抵境内输入地点起卸后起卸后的运输及的运输及其相关费用、保险费；其相关费用、保险费；进口关税、进口环节海关代征税及其他进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税；国内税；加工增值税。如果以货物经过加工后在加工增值税。如果以货物经过加工后在境内转售的价格作为倒扣价格的基础，则境内转售的价格作为倒扣价格的基础，则必须扣除上述加工增值部分。必须扣除上述加工增值部分。第一环节销售价格第一环节销售价格 境内起卸后运保费境内起卸后运保费 利润利润 税税 完税价格完税价格 160 10 20 X Y160=10+20+X+YX=0.3Y解得解得:Y=100, X=3049报关员实务进出口税费1 1、国内某进口商在进口货物后，分、国内某进口商在进口货物后，分7 7批销售了批销售了300300个数量单位货物，在使用倒扣价格时，个数量单位货物，在使用倒扣价格时，应按（应按（ ）倒扣。）倒扣。A、90元元B、100元元C、95元元D、105元元100元销售元销售40件件90元销售元销售20件件100元销售元销售50件件105元销售元销售70件件90元销售元销售60件件95元销售元销售60件件50报关员实务进出口税费四、计算价格方法四、计算价格方法 以发生在以发生在生产国或地区的生产成本作为生产国或地区的生产成本作为基础基础的价格，适用这种方法需依据境外的的价格，适用这种方法需依据境外的生产商提供的成本方面的资料。适用生产商提供的成本方面的资料。适用较少。较少。五、合理方法五、合理方法51报关员实务进出口税费出口货物完税价格的审定出口货物完税价格的审定1、以该货物的成交价格以及该货物以该货物的成交价格以及该货物运至境内运至境内输出地点装载前输出地点装载前的运输及其相关费用、保险的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定，但其中包含的出口关税费为基础审查确定，但其中包含的出口关税税额应当扣除。税额应当扣除。2 2、公式、公式 出口货物完税价格出口货物完税价格=FOB出口关税出口关税=FOB/（1出口关税税率）出口关税税率）52报关员实务进出口税费某公司出口货物以某公司出口货物以CFRCFR悉尼价格成交，货物悉尼价格成交，货物从武汉途径上海运至悉尼，出口货物运费从武汉途径上海运至悉尼，出口货物运费为：为：A、扣除武汉至悉尼的运费、扣除武汉至悉尼的运费B、扣除上海至悉尼的运费、扣除上海至悉尼的运费C、扣除武汉至上海的运费、扣除武汉至上海的运费D、扣除出口关税、扣除出口关税53报关员实务进出口税费特殊进口货物完税价格的审定特殊进口货物完税价格的审定一、加工贸易进口料件和制成品的完税价格一、加工贸易进口料件和制成品的完税价格1.进口进口时需征税的时需征税的进料加工进料加工进口料件进口料件2.内销内销的的进料加工进料加工进口料件或其制成品进口料件或其制成品以料件原进口成交价格为基础审查其完税价格以料件原进口成交价格为基础审查其完税价格3.内销的内销的来料加工来料加工进口料件或其制成品进口料件或其制成品. 海关以接受内销申报的海关以接受内销申报的 同时或大约同时的同时或大约同时的, ,相同或相同或类似货物的类似货物的, ,进口成交价格为基础进口成交价格为基础, ,审定其完税价格审定其完税价格. .4.出口加工区内出口加工区内的加工企业内销的制成品的加工企业内销的制成品.5.保税区内保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品的加工企业内销的进口料件或其制成品54报关员实务进出口税费二、从保税区、出口加工区运往区外、从保税仓二、从保税区、出口加工区运往区外、从保税仓库出库内销货物库出库内销货物以其进入境内的销售价格为基础审查确定完税价格以其进入境内的销售价格为基础审查确定完税价格三、出境修理货物三、出境修理货物以境外修理费和料件费审查确定完税价格。以境外修理费和料件费审查确定完税价格。四、出料加工进口货物四、出料加工进口货物 以境外加工费和料件费以及该货物复运进境的以境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及相关费用、保险费审查确定完税价格。运输及相关费用、保险费审查确定完税价格。五、暂时进境货物五、暂时进境货物55报关员实务进出口税费六、租凭进口货物六、租凭进口货物1、以、以租金租金方式对外支付的，以海关审定的方式对外支付的，以海关审定的该货物的租金作为完税价格；该货物的租金作为完税价格；2、留购留购的，以海关审定的留购价格作为完的，以海关审定的留购价格作为完税价格；税价格；3、一次性缴纳一次性缴纳税款的，按租金总额作为完税款的，按租金总额作为完税价格。税价格。七、留购的进口货样、展览品和广告品的完七、留购的进口货样、展览品和广告品的完税价格税价格以留购价格作为完税价格。以留购价格作为完税价格。56报关员实务进出口税费八、特定减免税货物的完税价格八、特定减免税货物的完税价格货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。完税价格。公式：公式：完税价格完税价格= =海关审定该货物原进口时的价格海关审定该货物原进口时的价格1-1-征、征、补税时实际已使用月数补税时实际已使用月数/ /监管年限监管年限1212练习练习:一价值为的飞机免税进口一价值为的飞机免税进口,使用使用4年后转售，年后转售，则海关审定的完税价格应为则海关审定的完税价格应为A.500000B.5000000C.1000000D.10000057报关员实务进出口税费完税价格中运输及相关费用、保险费的计算完税价格中运输及相关费用、保险费的计算1 1、海运进口货物、海运进口货物，计算至该货物运抵境内的卸货口岸。如卸货口岸是内河（江）口岸，计算至内河（江）口岸。2 2、陆运进口货物，、陆运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸。如运输及相关费用、保险费支付至目的地口岸，计算至目的地口岸。3 3、空运进口货物，、空运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸。如该货物的目的地为境内的第一口岸外的其他口岸，计算至目的地口岸58报关员实务进出口税费五、进出口货物收发货人的权利和义务五、进出口货物收发货人的权利和义务六、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商六、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序程序（一）价格质疑程序一）价格质疑程序进出口货物的收发货人应在规定的进出口货物的收发货人应在规定的15天期天期限内向海关提供进一步的证明资料限内向海关提供进一步的证明资料（二）价格磋商程序（二）价格磋商程序59报关员实务进出口税费原产地规则的含义原产地规则的含义WTO原产地规则协议原产地规则协议将原产地规则定义为：将原产地规则定义为：一国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍一国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。各国以本国立法适用的法律、法规和行政决定。各国以本国立法形式制定出其鉴别货物形式制定出其鉴别货物“国籍国籍”的标准，就是原的标准，就是原产地规则产地规则。原产地（原产地（Origin）的原意是指来源、由来；货物的原产地）的原意是指来源、由来；货物的原产地（the Origin of Goods）是指货物或产品的最初来源，即指某）是指货物或产品的最初来源，即指某一特定产品的原产国或原产地区。一特定产品的原产国或原产地区。国际贸易货物的原产地，是指作为商品而加入国际货物流通国际贸易货物的原产地，是指作为商品而加入国际货物流通的货物的来源地，即货物的产生地、生产地、制造或进行了最的货物的来源地，即货物的产生地、生产地、制造或进行了最后的实质加工的加工地。后的实质加工的加工地。随着国际贸易的发展和国际经济分工合作产生的新特点，随着国际贸易的发展和国际经济分工合作产生的新特点，“原产地原产地”这一概念也在不断发生变化。一项产品往往会在几个这一概念也在不断发生变化。一项产品往往会在几个国家或地区内经过数道生产、制造工序，而后进入国际贸易流国家或地区内经过数道生产、制造工序，而后进入国际贸易流通领域。因此要确定它们的原产地为某个国家或地区通领域。因此要确定它们的原产地为某个国家或地区,就必须就必须建立一套新的完整的原产地制度，即原产地规则。建立一套新的完整的原产地制度，即原产地规则。 第三节进口货物原产地的确定与税率适用第三节进口货物原产地的确定与税率适用 60报关员实务进出口税费2原产地规则的类别根据适用目的划分，原产地规则分为（1）优惠原产地规则（2）非优惠原产地规则。n n优惠原产地规则优惠原产地规则优惠原产地规则优惠原产地规则是指一国为了实施国别优惠政策而制定的原产地原则，是指一国为了实施国别优惠政策而制定的原产地原则，优惠范围以原产地为受惠国的进口产品为限。优惠原优惠范围以原产地为受惠国的进口产品为限。优惠原产地规则也叫产地规则也叫“协定原产地规则协定原产地规则”。n n非优惠原产地规则非优惠原产地规则非优惠原产地规则非优惠原产地规则是一国根据实施其海关税则和其他贸易措施的需要，是一国根据实施其海关税则和其他贸易措施的需要，由本国立法自主制定的原产地规则。也叫由本国立法自主制定的原产地规则。也叫“自主原产自主原产地规则地规则”。61报关员实务进出口税费（一一）优优惠惠原原产产地地规规则则以下产品视为在一国“完全获得”（完全获得标准）142987653在该国领土或领海开采的矿产品。在该国领土或领海收获或采集的植物产品。在该国领土出生和饲养的活动物及从其所得产品。在该国领土或领海狩猎或捕捞所得产品。该国船只在公海捕捞的水产品和其他海洋产品。该国加工船加工的前述第5项所列物品所得的产品。在该国收集的仅适用于原材料回收的废旧物品。该国加工制造过程中产生的废碎料。该国利用上述8项所列产品加工所得的产品。62报关员实务进出口税费（一一）优优惠惠原原产产地地规规则则对于非完全在某一受惠获得或生产的货物，满足以下条件时，应以进行最后加工制造的受惠国视为有关货物的原产国（增值标准）12货物的最后加工制造工序在受惠国完成。用于加工制造的非原产于受惠国及产地不明的原材料、零部件等成分的价值占进口货物FOB价的比例。63报关员实务进出口税费在不同的协议框架下，增值标准各有不同在不同的协议框架下，增值标准各有不同不同协议的增值标准协定名称规则要求曼谷协定曼谷协定增值部分不超过增值部分不超过50%，原产于最，原产于最不发达受惠国（即孟加拉国）的不发达受惠国（即孟加拉国）的产品比例不超过产品比例不超过60%东盟协定东盟协定原产于原产于“中国中国东盟贸易区东盟贸易区”任任一国家成分不少于一国家成分不少于40%的，原产的，原产于非自由贸易区的材料、零件或于非自由贸易区的材料、零件或生产物的总价值不超过所生产或生产物的总价值不超过所生产或者获得产品者获得产品FOB价的价的60%，并且，并且最后生产工序在东盟国家境内完最后生产工序在东盟国家境内完成成CEPA我国港澳地区产品的原产地增值我国港澳地区产品的原产地增值标准为标准为30%例：例：我国某公司从越南进口的设备。有我国某公司从越南进口的设备。有20%的零件是美国生产的，的零件是美国生产的，还有还有30%的零件是法国生产的，剩余的成分都产自越南，最后的零件是法国生产的，剩余的成分都产自越南，最后在越南进行组装成成品。然后从越南出口到我国，那么我国企在越南进行组装成成品。然后从越南出口到我国，那么我国企业在进口这批设备的时候，原产地的申报是越南、还是美国、业在进口这批设备的时候，原产地的申报是越南、还是美国、还是法国呢？还是法国呢？货物的最后加工制造工序在越南完成的，另外原产于东盟自由货物的最后加工制造工序在越南完成的，另外原产于东盟自由贸易区的产物的成分不少于贸易区的产物的成分不少于40%，非东盟国家的材料、零件，非东盟国家的材料、零件（美国和法国的材料加起来是（美国和法国的材料加起来是50%）没有超过）没有超过60%，因此，就，因此，就可以判断这批设备的原产国是越南。可以判断这批设备的原产国是越南。64报关员实务进出口税费（二二）非非优优惠惠原原产产地地规规则则以下几种产品视为在一国“完全获得”14287653在该国领土或领海开采的矿产品。在该国领土或领海收获或采集的植物产品。在该国领土出生和饲养的活动物及从其所得产品。在该国领土狩猎或捕捞所得产品。从该国船只上卸下的海洋捕捞物以及该国船只在海洋上取得的其他产品。该国加工船加工的以上第5项所列物品所得的产品。在该国收集的只适用于做再加工制造的废碎料和废旧物品。在该国完全使用上述7项所列产品加工成的制成品。65报关员实务进出口税费（二二）非非优优惠惠原原产产地地规规则则产品发生以下改变的视为“实质性改变”。最后一个 对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家为有关货物的原产国1在进出口税额中四位数税号一级的税则归类已经发生了改变的2加工增值部分所占产品总值的比例已超过30%及其以上的66报关员实务进出口税费马来西亚生产的橡胶在日本制成汽车轮胎并出口马来西亚生产的橡胶在日本制成汽车轮胎并出口到香港，在香港使用报废后回收并出口到我国作到香港，在香港使用报废后回收并出口到我国作为再生原料。根据我国原产地规则，该货物的原为再生原料。根据我国原产地规则，该货物的原产地为：产地为：A、马来西亚、马来西亚B、日本、日本C、香港、香港D、未列明国家、未列明国家(地区地区)我国某公司从香港购进我国某公司从香港购进SONYSONY牌牌2929寸电视机寸电视机100100台，台，该电视机的外壳标明日本产，但其中显象管为韩该电视机的外壳标明日本产，但其中显象管为韩国生产，集成电路板由新加坡生产，其余零件由国生产，集成电路板由新加坡生产，其余零件由马来西亚生产，最后由韩国组装成整机。该公司马来西亚生产，最后由韩国组装成整机。该公司向海关申报时，原产地为：向海关申报时，原产地为：A、日本、日本B、韩国、韩国C、新加坡、新加坡D、马来西亚、马来西亚67报关员实务进出口税费二、原产地证明书二、原产地证明书1.1.一个原产地证明书只适用一批进口货物，不可多一个原产地证明书只适用一批进口货物，不可多次使用。次使用。2.亚太协定亚太协定规则下，可在规则下，可在90天内补交天内补交3.框架协议框架协议FOB价格价格200美元下的，无需提供。美元下的，无需提供。需在签发原产地证书后需在签发原产地证书后4个月内提交，第三方转运的个月内提交，第三方转运的情况需情况需6个月内提交。证书可在货物装运之日起个月内提交。证书可在货物装运之日起1年年内补发。内补发。4.CEPA项下进口货物，实行绿色关封制度项下进口货物，实行绿色关封制度68报关员实务进出口税费例例1（单选题，（单选题，97）我国的货物原产地规则中的实质性改变标准是指产品经我国的货物原产地规则中的实质性改变标准是指产品经过加工后，在过加工后，在中华人民共和国海关进出口税则中华人民共和国海关进出口税则中四中四位数税号一级的税则归类已经有了改变；或者加工增值位数税号一级的税则归类已经有了改变；或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过部分所占新产品总值的比例已超过_及其以上。及其以上。A、60%B、50%C、40%D、30%答案：答案：D所谓实质性加工是指产品经加工后，在所谓实质性加工是指产品经加工后，在海关进出口税海关进出口税则则中中4位数一级的税则归类已经改变，或者加工增值位数一级的税则归类已经改变，或者加工增值部分占新产品总值的比例已达到部分占新产品总值的比例已达到30%及其以上。及其以上。69报关员实务进出口税费例例2（多选题，（多选题，2000年）年）原产地的规定关系到对进口货物实施不同税率的问题，原产地的规定关系到对进口货物实施不同税率的问题，我国有关规定中所指的实质性改变的标准是：我国有关规定中所指的实质性改变的标准是：A、货物经加工后，在海关进出口税则中的税号（四位、货物经加工后，在海关进出口税则中的税号（四位数一级的税则号列）已有了改变数一级的税则号列）已有了改变B、货物经重新筛选并重新包装、货物经重新筛选并重新包装C、货物经加工后，增值部分占新产品总值的比例已经、货物经加工后，增值部分占新产品总值的比例已经达到达到30D、货物经加工后，增值部分占新产品总值的比例已经、货物经加工后，增值部分占新产品总值的比例已经达到达到30以上以上答案：答案：ACD70报关员实务进出口税费例例3我国某进出口公司从香港购进一批电视机，其中显像管为韩国我国某进出口公司从香港购进一批电视机，其中显像管为韩国生产，集成电路板由新加坡生产，其他零件均为马来西亚生产。生产，集成电路板由新加坡生产，其他零件均为马来西亚生产。最后由韩国组装成整机。该公司向海关申报进口该批电视机时，最后由韩国组装成整机。该公司向海关申报进口该批电视机时，原产地是（原产地是（）。）。A.香港香港B.韩国韩国C.新加坡新加坡D.马来西亚马来西亚答案：答案：B在这道题中，最后的加工工序是在韩国，在韩国把这些原产材在这道题中，最后的加工工序是在韩国，在韩国把这些原产材料进行制造、加工后，货物的四位数税号已经发生改变。因此料进行制造、加工后，货物的四位数税号已经发生改变。因此原产地是韩国原产地是韩国71报关员实务进出口税费四、税率适用四、税率适用（一）适用原则（一）适用原则1 1、进口税率适、进口税率适用原则用原则 2 2、出口税率适、出口税率适用原则：用原则：出口暂出口暂定税率优先于出定税率优先于出口税率。口税率。72报关员实务进出口税费1我国海关制定税率的原则我国海关制定税率的原则(1)(2)(3)(4)(5)(6)2税率适用原则税率适用原则（1）进口税率适用原则。）进口税率适用原则。原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物，原原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物，原产于与中华人民共和国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协产于与中华人民共和国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于中华人民共和国境内的进口定的国家或者地区的进口货物，以及原产于中华人民共和国境内的进口货物，适用最惠国税率。货物，适用最惠国税率。原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物，适用协定税率。家或者地区的进口货物，适用协定税率。原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的进口货物，适用特惠税率。或者地区的进口货物，适用特惠税率。原产于除上述国家或者地区以外的进口货物，以及原产地不明的进口货原产于除上述国家或者地区以外的进口货物，以及原产地不明的进口货物，适用普通税率。物，适用普通税率。73报关员实务进出口税费 适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适的，应当从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。用暂定税率。按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率。关税配额外的，其税率的适用内的，适用关税配额税率。关税配额外的，其税率的适用按照其所适用的其他相关规定执行。按照其所适用的其他相关规定执行。74报关员实务进出口税费反倾销、反补贴、保障措施的税率的适用反倾销、反补贴、保障措施的税率的适用任何国家或者地区违反与中华人民共和国签订或者共同任何国家或者地区违反与中华人民共和国签订或者共同参加的贸易协定及相关协定，对中华人民共和国在贸易方参加的贸易协定及相关协定，对中华人民共和国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或者其他影响正常贸易的措面采取禁止、限制、加征关税或者其他影响正常贸易的措施的，对原产于该国家或者地区的进口货物可以征收报复施的，对原产于该国家或者地区的进口货物可以征收报复性关税，适用报复性关税税率。征收报复性关税的货物、性关税，适用报复性关税税率。征收报复性关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定并公布。员会决定并公布。（2）出口税率适用原则。对于出口货物，在计算出口关税）出口税率适用原则。对于出口货物，在计算出口关税时，出口暂定税率优先于出口税率执行。时，出口暂定税率优先于出口税率执行。75报关员实务进出口税费税率名称税率名称适用范围适用范围最惠国税最惠国税率率 原原产于与我国共同适用于与我国共同适用最惠国最惠国待遇条款的待遇条款的世世界界贸易易组织成成员国或地区国或地区的的进口口货物，或原物，或原产于与于与我国我国签订有相互有相互给予予最惠国最惠国待遇条款的待遇条款的双双边贸易易协定定的国家或地区的的国家或地区的进口口货物，或原物，或原产于于中中华人民共人民共和国和国境内的境内的进口口货物。物。协定税率协定税率 原原产于中于中华人民共和国加入的含有关税人民共和国加入的含有关税优惠惠条款的条款的区域性区域性贸易易协定定的国家或地区的的国家或地区的进口口货物。物。特惠税率特惠税率 原原产于与中于与中华人民共和国人民共和国签订含有的含有的特殊关特殊关税税优惠条款的惠条款的贸易易协定定的国家或地区的的国家或地区的进口口货物。物。普通税率普通税率 原原产于上述国家或地区以外的国家或地区的于上述国家或地区以外的国家或地区的进口口货物，或原物，或原产地不明的地不明的进口口货物。物。76报关员实务进出口税费可选税率可选税率最终适用税率最终适用税率同同时适用最惠国税率、适用最惠国税率、进口口暂定税率定税率 暂定税率暂定税率同同时适用适用协定税率、特惠税率、定税率、特惠税率、进口口暂定税率定税率 从低适用从低适用同同时适用国家适用国家优惠政策、惠政策、进口口暂定税率定税率 取低计征，但不得在暂定税取低计征，但不得在暂定税率基础上再进行减免率基础上再进行减免适用普通税率的适用普通税率的进口口货物，存物，存在在进口口暂定税率定税率适用普通税率的货物，不适用适用普通税率的货物，不适用暂定税率暂定税率适用关税配适用关税配额税率、其他税率税率、其他税率配额内的适用配额税率，配额配额内的适用配额税率，配额外的适用其他外的适用其他同同时适用适用ITA税率税率ITA税率税率反反倾销、反、反补贴、保障措施关、保障措施关税、税、报复性关税复性关税适用反倾销率、反补贴率、保适用反倾销率、反补贴率、保障措施关税率、报复性关税率障措施关税率、报复性关税率77报关员实务进出口税费（二）税率适用时间：（二）税率适用时间：进出口货物应当按照海关接受该货物申报进口或出进出口货物应当按照海关接受该货物申报进口或出口之日实施的税率征税口之日实施的税率征税。1.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，适用装进口货物到达前，经海关核准先行申报的，适用装载该货物的载该货物的运输工具申报进境之日运输工具申报进境之日实施的税率；实施的税率；2.进口转关运输货物，以进口转关运输货物，以指运地海关接收到申报之日指运地海关接收到申报之日的税率计算；提前报关的，以转关货物运抵指运地的税率计算；提前报关的，以转关货物运抵指运地之日的税率计算。之日的税率计算。3出口转关货物出口转关货物4.集中申报货物集中申报货物78报关员实务进出口税费5.超期未报关超期未报关由海关变卖货物由海关变卖货物6.纳税义务人违反规定需要纳税义务人违反规定需要追征税款追征税款的，的，应应当按照该行为发生之日实施的税率；该行当按照该行为发生之日实施的税率；该行为发生之日不能确定的，适用为发生之日不能确定的，适用海关发现该海关发现该行为之日行为之日实施的税率。实施的税率。7.特殊贸易的货物缴纳税款，按照海关特殊贸易的货物缴纳税款，按照海关接接受申报办理纳税手续之日受申报办理纳税手续之日实施的税率计算实施的税率计算的的79报关员实务进出口税费第四节第四节进出口税费的计算进出口税费的计算海关征收的税费以人民币征收。计算税款前要将审定的完税价格折算成人民币：完税价格计算至元，元以下的四舍五入。税额计算到分，分以下四舍五入。税款的起征点为人民币50元。一、进出口关税税款的计算二、进口环节税的计算三、其他税费的计算80报关员实务进出口税费出口关税的征收与计算出口关税的征收与计算23411432审核申报单证，确认单据齐全正确和单货相符确定归类和适用税率确定完税价格并计算关税税款填发税款缴纳证（税款缴纳书）缴纳税义务人并由其缴纳税款81报关员实务进出口税费二、出口货物完税价格的规定及计算（一）审定出口货物（一）审定出口货物完税价格的原则完税价格的原则1、我国海关审定出口、我国海关审定出口货物完税价格的主要货物完税价格的主要原则原则（1 1）出口货物应以海关）出口货物应以海关审定的货物售予境外的审定的货物售予境外的离岸价格（离岸价格（FOBFOB），扣除），扣除出口税后，作为完税价出口税后，作为完税价格格（2 2）如离岸价格内包括）如离岸价格内包括了向国外支付的佣金，了向国外支付的佣金，对这部分佣金应先予以对这部分佣金应先予以扣除，再按规定扣除出扣除，再按规定扣除出口税后计算完税价格。口税后计算完税价格。（3 3）出口货物在离岸价）出口货物在离岸价格以外，买方还另行支格以外，买方还另行支付货物包装费，应将其付货物包装费，应将其计入完税价格。计入完税价格。82报关员实务进出口税费审定出口货物完税价格应注意以下几点：83报关员实务进出口税费出口货物完税价格的计算1 1、以我国、以我国FOBFOB价成交价成交 完税价格=离岸价/(1+出口税率)2 2、以境外口岸、以境外口岸CFRCFR价成交价成交完税价格=(CFR价-运费)/(1+出口税率)3 3、以境外口岸、以境外口岸CIFCIF价成交价成交完税价格=(CIF价-保险费-运费)/(1+出口税率)4 4、成交价为、成交价为CIFCCIFC境外口岸境外口岸完税价格=(CIFC价-保险费-运费-佣金)/(1+出口税率)完税价格=(CIF价（1-佣金百分比）-保险费-运费)/(1+出口税率)84报关员实务进出口税费三、出口关税税额的计算步骤231132按归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号按照完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格根据汇率使用原则，将外币折算成人民币44按照计算公式正确计算应征税款85报关员实务进出口税费出口关税的税额=（离岸价格FOB价/1+出口税率）*出口税率习题习题1、我国出口某货物成交价为CIF纽约US1000(折合人民币约为8000元)，已知运费折合为1500元人民币，保险费为50元人民币，出口税率为15%，求应征关税税额？完税价格完税价格=FOB/1+=FOB/1+出口税率出口税率=CIF-=CIF-运费运费- -保险费保险费/1+/1+出口税率出口税率=8000-=8000-1500-50/1.15=5608.6961500-50/1.15=5608.696（元）（元）出口关税税额出口关税税额= =完税价格完税价格* *出口税率出口税率=5608.696*15%=841.31=5608.696*15%=841.31（元（元) )86报关员实务进出口税费2、泉州钢铁股份有限公司从上海出境合金生铁一批，申报出口数量86T，每吨价格为98美元。已知外汇折算率1美元=6.6RMB，请问如何计算出口关税。生铁税率为生铁税率为20%FOB价格价格=86*98=8428（美元）（美元）完税价格完税价格=FOB/1+出口税率出口税率=8428/1+20%=7023.34（美元）（美元）折成人民币折成人民币=7023.34*6.6=46354(元）元）出口关税税额出口关税税额=完税价格完税价格*关税税率关税税率=46354*20%=9270.8（元）（元）87报关员实务进出口税费3、进口关税、环节税和其他税费的征收和计算一、进口货物完税价格的审定 进口货物的完税价格，以海关审定的以实际 成交价格为基础的CIF价格为完税价格。完税价格是指每一货物单位应纳关税的基价。88报关员实务进出口税费（一）进口货物完税价格的审定原则（二）常见成文价格的进口货物完税价格的计算1、以我国口岸到岸价格（CIF）成交 完税价格=CIF价格2、以境外口岸FOB价成交完税价格=（FOB价+运费）/（1-保险费费率）89报关员实务进出口税费注意事项在征税实践中，进口货物的运费、保险费如不能确定，海关一般直接采用以下方法：1、进口货物以FOB价格成交，并以海运方式进口的，以常数6%计征运费、保费。进口货物完税价格（CIF）=FOB*1.062、进口货物以FOB价格成交，并以铁路或公路运输方式进口的，以常数1%计征运费、保费。进口货物完税价格（CIF）=FOB*1.0190报关员实务进出口税费3、以我国口岸CFR价成交完税价格=CFR价/（1-保险费费率）4、参照国内同类货物的正常批发价格的基本计算公式完税价格=国内批发价格/（1+进口优惠税税率+20%）91报关员实务进出口税费如果该项进口货物在进口环节应予征收增值税，则完税价格的计算公式为： 国内批发价格完税价格= （1+进口优惠税税率）*（1+增值税税率）+20%对于应征进口环节消费税的货物，其组成计税价的计算公式为： 国内批发价格完税价格= 1+消费税税率 （1+进口优惠税税率） （1+增值税税率）+20% 1-消费税税率92报关员实务进出口税费3、某公司进口货物的成交价格海关审查未、某公司进口货物的成交价格海关审查未能确定，海关决定用与该批货物相同或类能确定，海关决定用与该批货物相同或类似货物国内市场批发价计征关税，已知该似货物国内市场批发价计征关税，已知该货物国内市场批发价为货物国内市场批发价为20000元，进口优元，进口优惠关税税率为惠关税税率为10%，消费税税率为，消费税税率为10%，增，增值税税率为值税税率为10%，则该批货物应征多少关税，则该批货物应征多少关税？完税价格完税价格=国内批发价格国内批发价格/(1+进口优惠税税进口优惠税税额）额）*【（【（1+消费税税率）消费税税率）/(1-消费税税率）消费税税率）】*（1+增值税税率）增值税税率）+20%=20000/(1+10%)*(1+10%)/(1-10%)*(1+10%)+20%=20000/1.6789=11912.56(元）元）4 4、某进口公司从日本以、某进口公司从日本以FOBFOB形式购进形式购进一批每根一批每根6 6米成捆包装的热轧圆钢，米成捆包装的热轧圆钢，计计500500吨，其申报的发票价格及有关吨，其申报的发票价格及有关费用如下：申报运费费用如下：申报运费6060元（人民币）元（人民币）/ /吨，保险费费率吨，保险费费率0.1%0.1%，总额：，总额：FOBUSD190000FOBUSD190000，当时的外汇牌价：，当时的外汇牌价：1 1美元美元=6.799=6.799元人民币（买入价）和元人民币（买入价）和6.8016.801元人民币（卖出价）。请问应元人民币（卖出价）。请问应如何如何计算税款计算税款热轧税率为15%折合成人民币：FOB=190000*6.799=1291810（元）总运费=500*60=30000（元）完税价格CIF=FOB+运费/1-保险费费率=1291810/1-0.1%=1323133.13(元）关税税额=完税价格*关税税率=1323133.13*15%=198469.97（元）习题习题习题习题93报关员实务进出口税费二、进口关税税额的计算二、进口关税税额的计算（一一）从从 价价 关关 税税 的的 计计 算算程程 序序按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号按照计算公式正确计算应征税款根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率根据完税价格审定办法和规定，确定应税货物的完税价格根据汇率使用原则，将外币折算成人民币94报关员实务进出口税费5 5、上海某远洋渔业向德国购进国、上海某远洋渔业向德国购进国内性能不能满足需要的柴油船用内性能不能满足需要的柴油船用发动机发动机2 2台，成交价格为台，成交价格为CIFCIF境内境内目的地口岸目的地口岸700000700000美元。经批准美元。经批准该发动机进口关税税率减按该发动机进口关税税率减按1%1%计计征。已知外币折算率为征。已知外币折算率为1 1美元美元=6.6=6.6元人民币，要求计算进口关税。元人民币，要求计算进口关税。折合成人民币折合成人民币CIF=700000*6.6CIF=700000*6.6=4620000(=4620000(元）元）进口关税税率为进口关税税率为1%1%关税税额关税税额=4620000*1%=46200=4620000*1%=46200（元）（元）6 6、有下列一批货物自日本进口：复印件、有下列一批货物自日本进口：复印件1 1台，台，700000700000日元；照片放大机日元；照片放大机1 1台，台，300000300000日元；袖珍日元；袖珍电子计算机电子计算机5 5个，个，7500075000日元。共计日元。共计10750001075000日元。日元。贷款优惠贷款优惠5%5%，实际支付货款总额为，实际支付货款总额为FOBFOB价价10212501021250日日元。另运费共元。另运费共500500元人民币，其中复印机和照片放元人民币，其中复印机和照片放大机的运费为大机的运费为465.12RMB465.12RMB，保险费费率，保险费费率0.3%0.3%，（日，（日元折合率元折合率100000100000日元日元=5138=5138元人民币。求该批货物元人民币。求该批货物的关税额）。的关税额）。复印件、照片放大机税率为复印件、照片放大机税率为50%50%，袖珍电子计，袖珍电子计算机税率为算机税率为55%55%复印件、放大机折扣后的货价为复印件、放大机折扣后的货价为FOBFOB价价= =（700000+300000700000+300000）* *（1-5%1-5%）*0.05138=48811(*0.05138=48811(元）元）袖珍：袖珍：FOBFOB价价=75000*=75000*（1-1-5%5%）*0.05138=3660.83(*0.05138=3660.83(元元) )运费：前两者为运费：前两者为465.12465.12元，后者为元，后者为34.8834.88元元前两者完税价格前两者完税价格CIF=FOB+CIF=FOB+运费运费/1-/1-保险费费率保险费费率=48811+465.12/1-0.3%=49424=48811+465.12/1-0.3%=49424（元）（元）后者完税价格后者完税价格CIF=FOB+CIF=FOB+运费运费/1-/1-保险费费率保险费费率=3660.83+34.88/1-0.3%=3707=3660.83+34.88/1-0.3%=3707元元进口关税进口关税=49424*50%+3707*55%=26751=49424*50%+3707*55%=26751元元习题习题95报关员实务进出口税费（二二）从从 量量 关关 税税 的的 计计算算步步骤骤按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率确定其实际进口量根据完税价格审定办法规定，确定应税货物的完税价格根据汇率使用原则，将外币折算成人民币按照计算公式正确计算应征税款96报关员实务进出口税费（三三）复复 合合 关关 税税 的的 计计算算步步骤骤第一步，按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号第二步，根据原产地规则，确定应税货物所适用的税率第三步，确定其实际进口量第四步，根据完税价格审定办法规定，确定应税货物的完税价格第五步，根据汇率使用原则，将外币折算成人民币第六步，按照计算公式正确计算应征税款习题习题97报关员实务进出口税费7、由东某公司，由日本购进电视摄像机、由东某公司，由日本购进电视摄像机30台其中有台其中有10台成交价格为台成交价格为CIF青岛青岛5000美元美元/台，其中有台，其中有20台成交价格为台成交价格为CIF青青岛岛10000美元美元/台，已知当时外币折算率台，已知当时外币折算率为为1美元美元=6.6人民币，要求计算进口关税。人民币，要求计算进口关税。(原产国日本原产国日本适用最优惠税率适用最优惠税率,每台每台5000美元的关税税率为单一从价美元的关税税率为单一从价税税35%每台每台10000美元的关税税额美元的关税税额13280元人民币元人民币再加的从价关税再加的从价关税)10台完税价格CIF=5000*10*6.6=330000元20台完税价格CIF=10000*20*6.6=1320000元10台关税税额=完税价格*关税税率=330000*35%=115500元20台关税税额=进口商品数量*从量关税税额+完税价格*关税税率=20*13280+1320000*3%=305200元总的关税额：115500+305200=420700元98报关员实务进出口税费3、进口环节税的征收与计算（一一）增增 值值 税税现行增值税的组成价格和应纳税额计算公式为：现行增值税的组成价格和应纳税额计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额如果不属于应征消费税范围的货物，其组成计税价格为：如果不属于应征消费税范围的货物，其组成计税价格为：组成计税价格=关税完税价格+关税税额应纳增值税税额=组成计税价格*增值税税率习题99报关员实务进出口税费8、某外贸公司代某手表厂进口瑞士产数控铣床1台，FOB价格为CHF223343元，运费RMB42240元，保险费费率为0.3%，填发海关代征税缴款书之日瑞士法郎对人民币外汇市场买卖中间价为CHF100=CNY387.055，试计算数控铣床的增值税。瑞士产数控先床税率为15%，增值税为17%折合成人民币FOB=223343*3.87055=864460.25元完税价格CIF=FOB+运费/1-保险费费率=864460.25+42240/1-0.3%=909428.53元关税税额=完税价格*关税税率=909428.53*15%=136414.28元组成计税价格=完税价格+关税税额=909428.53+136414.28=1045842.81元应纳增值税税额=组成计税价格*增值税税率=1045842.81*17%=177793.28元100报关员实务进出口税费（二二）消消 费费 税税从价定率征税实行从量定额征收实行从量从价定率定额征101报关员实务进出口税费应纳税额=组成计税价格*消费税税率(关税完税价格关税税额)组成计税价格=消费税税率消费税税率102报关员实务进出口税费应纳税额应征消费税消费单位税额103报关员实务进出口税费应纳税额应征消费税消费品数量单位税额组成计税价格消费税税率104报关员实务进出口税费（三三）船船舶舶吨吨税税 船舶吨税是对进出我国港口的外国船舶征收的税种。 船舶吨税税率还分为一般税率和优惠税率。 吨税=净吨数*吨税税率 （元/净吨） 净吨位=船舶的有效容积*吨/立方米105报关员实务进出口税费习题习题9、有一英国籍净吨位为88000吨的轮船，停靠在我国境内某港口装卸货物。纳税人自行选择为30天期缴纳船舶吨税。求应征的船舶吨税。P83 滞报金， 进口货物滞报金=进口货物成交价*0.05%*滞纳天数顿税=88000*3=264000元106报关员实务进出口税费（四）、其（四）、其 他他 税税 费费（一）海关监管手续费（一）海关监管手续费1、免税货物2、按税率减免3、按征免比例减免手续费余额=CIF价格*手续费费率监管手续费金额=货物CIF价格*（1-实征的关税税率/法定的关税税率）*手续费费率手续费余额=CIF价格*减免比例*手续费费率107报关员实务进出口税费（二）、滞纳金（二）、滞纳金滞纳金是指应纳关税的单位或个人因在规定期滞纳金是指应纳关税的单位或个人因在规定期限内未向海关缴纳税款依法应缴纳的款项。限内未向海关缴纳税款依法应缴纳的款项。关税滞纳金金额=滞纳关税税额*0.5*滞纳天数代征税滞纳金金额=滞纳代征税税额*0.5*滞纳天数监管手续费滞纳金金额=滞纳监管手续费费额*0.5*滞纳天数108报关员实务进出口税费 （三）、滞报金滞报金缴纳滞报金减免进口货物滞报金金额=进口货物成交价格*0.5*滞纳天数习题10、某一运输工具装载进出口企业购买进口货物于某年11月11日申报进口，但该企业于某年12月2日才向海关申报进口该批货物。该批货物的成交价为CIF境内口岸300000美元（兑换率为：1美元=6.6元人民币）请计算应征滞报金11月11日+14天=11月25日 12月2日-11月25日=7天300000*0.05%*7*6.6109报关员实务进出口税费习题11、某进出口公司从香港购进柯达胶卷50000卷，成交价格为CIF境内某口岸600000港币，已知当时外币折算率为1港币=0.95人民币元，1卷柯达胶卷=0.05775平方米。计算应征进口关税税额。50000*0.05775=2887.5（28元/平方米)2887.5*28=80850元110报关员实务进出口税费12、某公司进口货物一批，经海关审核其口岸12800美元，折合人民币为102400元。已知这批货物的关税税率为20%，消费税税率为17%。请计算应征消费税税额。组成计税价格=【（关税完税价格+关税税额）/（1-消费税税率）】*消费税率=102400+102400*20%/1-17%*17%=25168.19元应纳税额=25168.19*17%=4278.6元111报关员实务进出口税费13、某公司为装配出口机电产品进口一批料件，折合人民币价格为元，进口保税储存天后未经加工即转运复出口，期间海关应征监管手续费多少？以1%的税率征收80000*1%=800112报关员实务进出口税费231132按归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号按照完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格根据汇率使用原则，将外币折算成人民币44按照计算公式正确计算应征税款113报关员实务进出口税费第五节第五节 减免税费减免税费一、进出口税费的减免一、进出口税费的减免（一）法定减免税（一）法定减免税1.关税税额在人民币关税税额在人民币5050元以下元以下的一票货物；的一票货物；2.2.无商业价值无商业价值的广告品和货样的广告品和货样3.外国政府、国际组织外国政府、国际组织无偿赠送的物资无偿赠送的物资4.在海关在海关放行前放行前损失的货物。损失的货物。5.进出境运输工具装载的途中进出境运输工具装载的途中必需的必需的燃料、物料和饮燃料、物料和饮食用品食用品6.中华人民共和国缔结或者参加的中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定国际条约规定减征、减征、免征关税的货物、物品免征关税的货物、物品114报关员实务进出口税费（二）特定减免税（二）特定减免税（1）按照国际通行规则实施的关税优惠：）按照国际通行规则实施的关税优惠：1.科教用品科教用品2.残疾人专用品残疾人专用品3.境外非官方组织和个人捐赠的救灾物资。境外非官方组织和个人捐赠的救灾物资。4.扶贫慈善捐赠物资扶贫慈善捐赠物资（2）按照国家产业政策实施的关税优惠：）按照国家产业政策实施的关税优惠：1.外商投资企业进口物资外商投资企业进口物资2.国内投资项目进口设备国内投资项目进口设备3.货款项目进口物资货款项目进口物资4.特定区域物资特定区域物资115报关员实务进出口税费（三）临时减免税（三）临时减免税由国务院根据某单位、某类商品、某个由国务院根据某单位、某类商品、某个时期或某批货物的特殊情况，按规定给予时期或某批货物的特殊情况，按规定给予特别的临时性的减免税优惠。一般是一案特别的临时性的减免税优惠。一般是一案一批。一批。116报关员实务进出口税费法定减免和特定减免的区别法定减免和特定减免的区别法定减免法定减免特定减免特定减免性质性质按照按照海关法海关法关税关税条例条例及其他法律法及其他法律法规的的规定定执行的减免。行的减免。为进一步鼓励利用外一步鼓励利用外资和引和引进技技术、扩大大对外外贸易、易、发展科展科教文教文卫事事业，而，而给予予针对特定特定地区、特定用途特定企地区、特定用途特定企业的减的减免。免。申请申请属于法定减免范属于法定减免范围的的进出口出口货物，物，无无须事先提事先提出申出申请在在货物物进出口前向海关提出申出口前向海关提出申请后续管后续管理理无无须进行后行后续管理管理海关海关对其其进行后行后续管理管理117报关员实务进出口税费第六节第六节 进出口税费的缴纳与退补进出口税费的缴纳与退补一、缴纳方式一、缴纳方式 1.进出口地纳税；属地纳税进出口地纳税；属地纳税2.持缴款书向指定银行办理税费交付手续，或者向持缴款书向指定银行办理税费交付手续，或者向签有协议的银行办理电子交付税费的手续。签有协议的银行办理电子交付税费的手续。118报关员实务进出口税费 进进出出口口税税费费的的缴缴纳纳方方式式进出口地纳税进出口地纳税属地纳税属地纳税指货物在设有海关的进出口地纳税指进出口货物应缴纳的税款由纳税人所在地主管海关征收，纳税人在所在地缴纳税款119报关员实务进出口税费 关关税税的的缴缴纳纳期期限限纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15天内缴纳，逾期则日征收1的滞纳金。3个月仍未缴纳的，海关将强制缴纳。关税的缓纳期一般为3个月，因特殊原因超过3个月的，需要向海关总署提出申请。120报关员实务进出口税费税费缴纳种类税费缴纳种类缴纳凭证缴纳凭证进出口关税、出口关税、进口口环节税税海关专用缴款书海关专用缴款书退退税税收入退收入退还书补税税海关专用缴款书海关专用缴款书滞滞纳金金海关专用缴款书海关专用缴款书滞滞报金金海关行政事海关行政事业收收费专用票据用票据四、缴纳及退补凭证四、缴纳及退补凭证121报关员实务进出口税费五、税款的退还五、税款的退还1、退税的范围、退税的范围2、退税的期限、退税的期限自缴纳税款之日起自缴纳税款之日起1年内，以书面形式要求海关年内，以书面形式要求海关退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。3、要求、要求海关应当自受理退税申请之日起海关应当自受理退税申请之日起30日内查实并通日内查实并通知纳税义务人办理退还手续。纳税义务人自收到通知纳税义务人办理退还手续。纳税义务人自收到通知之日起知之日起3个月内办理有交退税手续。个月内办理有交退税手续。122报关员实务进出口税费六、税款的补征、追征六、税款的补征、追征1、海关发现少征或漏征税款海关发现少征或漏征税款的，当自缴纳税款或者的，当自缴纳税款或者货物放行之日起货物放行之日起1年内，向纳税义务人补征税款。年内，向纳税义务人补征税款。2、纳税义务人违反规定造成少征或漏征税款纳税义务人违反规定造成少征或漏征税款的，的，3年内予以追征税款，并从缴纳税款或者货物放行之年内予以追征税款，并从缴纳税款或者货物放行之日起按日加征少征或者漏征税款日起按日加征少征或者漏征税款0.5的滞纳金。的滞纳金。3、海关监管货物因纳税义务人违反规定造成少征或海关监管货物因纳税义务人违反规定造成少征或漏征税款的漏征税款的，3年内予以追征，并应缴纳滞纳金。年内予以追征，并应缴纳滞纳金。123报关员实务进出口税费七、延期纳税七、延期纳税因不可抗力或者国家税收政策调整不能按期缴因不可抗力或者国家税收政策调整不能按期缴纳税款的，应当向所在地直属海关提出书面申请。纳税款的，应当向所在地直属海关提出书面申请。八、加工贸易缓税利息八、加工贸易缓税利息1.1.加工贸易保税货物在规定期限内全部出口的，由加工贸易保税货物在规定期限内全部出口的，由海关通知中国银行将其保证金和利息全部退还。海关通知中国银行将其保证金和利息全部退还。2.2.保税货物未能出口或内销的，依法补征税款，还保税货物未能出口或内销的，依法补征税款，还应征收缓税利息。应征收缓税利息。3.3.缓税利息补证税款缓税利息补证税款* *计息期限计息期限* *活期存款储蓄年活期存款储蓄年利息率利息率/360/360124报关员实务进出口税费